第一篇：公允价值会计准则的国际借鉴与国内应用
一、引言
公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域。我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。该会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的应用是最为显著的方面。
二、公允价值会计准则的国际借鉴公允价值会计准则的制定、研究和应用FASB、IASC一直走在前列，其他国家在这一领域的工作基本上是追随FASB、IASC而展开的。美国最早的公允价值概念始见于1970年会计原则委员会告书4号。30年来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过。目前，FASB共发布了153个财务会计准则，其中60个与公允价值有关。IASC从1988年到现在共颁布了41个会计准则，其中在金融工具、无形资产、投资性房地产、农业等近20个会计准则中都程度不同的运用了公允价值。非凡指出的是，IASC和加拿大注册会计师协会，在1995年颁布的IAS32《金融工具：披露和列》和1998年颁布的IAS39《金融工具：确认和计量》两个准则奠定了公允价值会计的基础。2004年前后，国际财务告准则取得了重大进展，先后完成了对已发布的国际会计准则的一揽子修订，同时改进了国际会计准则第32号和第39号这两项有关金融工具的准则，发布了5项新的国际财务告准则，为国际财务告准则于2005年起实施构筑了稳定的平台。FASB和IASC的公允价值会计准则存在的主要差异有两点，一是FASB的准则是规则导向的，而IASC的准则是原则导向的，但是修订后的IAS32和IAS39完全向规则导向趋同了。二是将所有金融工具按公允价值计量是IASC追求的目标。因此，与FASB保持一致是IASC制定准则的一个重要原则。有些准则如套期会计的分类两者间虽有差异，但本质上已没有多少区别。
三、公允价值会计准则的国内应用我国关于公允价值的学术研究可追溯到上世纪70年代，在相关准则的制定和运用上曾有过反复。目前，我国没有制定专门的金融工具会计准则，关于金融工具的一些基本概念、会计处理方法和有关制度安排散见在《企业会计准则――基本会计准则》、《企业会计准则－投资》、《企业会计准则－非货币性交易》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、证监会《公开发行证券的公司信息披露编规则第18号――商业银行信息披露非凡规定》、银监会《金融机构衍生产品治理暂行办法》、财政部会计司《金融机构衍生工具交易与套期业务会计处理暂行规定》及财政部《金融工具的确认》等规定和相关的制度中。非凡指出的是，我国近期颁布的《企业会计准则――基本会计准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计
量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。由于FASB和IASC的准则中只有不具强制约束力的“概念框架”，并没有具有强制约束力的“基本准则”。因此，我国将公允价值写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的突破，具有划时代的意义。目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中，有17个程度不同地运用了公允价值计量属性。具体运用情况见下表：准则名称
初始
计量
后续
计量
准则名称
初始
计量
后续
计量
准则1－存货√×准则12－债务重组√×准则2－长期股权投资√√
准则14－收入√×准则3－投资性房地产×√准则16－政府补助√×准则4－固定资产√×准则20－企业合并√×准则5－生物资产√√准则22－金融工具确认和计量√√ 准则6－无形资产√×准则23－金融资产转移√√
准则7－非货币性资产交换√×准则24－套期保值√√
准则10－企业年金基金√√
准则38－首次执行企业会计准则√×准则11－股份支付√√
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－
说明：√表示运用，×表示没有运用－在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中，均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定，即：投资者投入相关资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这意味着接受投资形成的有关资产，必须以公允价值确定。另外这些准则都同样规定，非货币性资产交换、债务重组等所取得的相关资产的成本，应分别按照相应的准则确定。而非货币性资产交换、债务重组准则均涉及公允价值。公允价值仅在非同一控制下的企业合并时引入。
尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在以下两方面。一是公允价值的非主导性。我国新会计基本准则明确规定：
“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。例如，几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则中都规定要以历史成本进行计量，在满足一定的条件时才可以公允价值进行计量。二是条件要求较为苛刻。我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以运用，设定了较为苛刻的限制条件。例如，《企业会计准则第3号――投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但假如有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：必须有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。《企业会计准则第5号――生物资产》也有类似的规定。再如《企业会计第12号－债务重组》，明确规定了公允价值的运用前提是公允价值应当能够“可靠计量”。而《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》中则规定，可以运用公允价值的非货币性交换必须具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。其中，商业实质是指换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。由此不难看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值的，不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不答应运用公允价值计量的。
我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了IASC的准则，体现了与IASC准则方向上是一致的。但我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全照搬FASB或IASC的会计准则，而是在坚持与IASC准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展，企业体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，它昭示着会计反映从静止的观点转向了运动的观点，是熟悉论上的一大跨越，是科学的会计反映观的开始，同时也标志着资产计价旧时代的结束和新时代的开始。因此，公允价值会计是具有划时代意义的。参考文献：
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罗殿英，美国财务会计准则委员会金融工具项目进展简介，会计之友，2003。
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路晓燕，公允价值会计的国际应用，会计研究，2006
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11、FASB，SFAS149：
Amendmentofstatement133onDerivativeInstrumentsandHedgingActivities，Apr，2003.IASB，IAS39：FinancialInstruments：RecognifionandMeasurement，Dec，2003.13、IASB，IAS32：Financialinstruments：DisclosureandMeasurement，Dec，2003.
第二篇：浅析公允价值在我国应用
目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。
关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：
Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。
2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。
2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；
而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。
2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。
3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。
新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；
可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。
新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。
3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。
为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。
3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。
3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。
当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；
而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。
当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。
3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。
假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。
当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：
A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。
3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。
3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；
上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。
3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。
3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。
4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。
4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。
4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。
4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。
总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。
6参考文献 [1]陈珩.浅析公允价值在我国的发展前景[J].浙江财税与会计 ,2002,(03):14-15 [2]龚巧莉.浅议公允价值计量的应用前景[J].新疆职业大学学报 , 2003,(04)[3]肖哲.浅析为“公允价值”正名[J].企业导报,2011(22):186 [4]刘燕.浅析公允价值会计的应用[J].现代经济信息 , 2007,(09):117 [5] 胡晓玲.浅析公允价值计量模式在新会计准则中的运用[J].科技信息(学术研究), 2007,(19):323 [6]吕晓荣.关于衍生金融工具的会计计量研究[J].山西财政税务专科学校学报 , 2008,(03):49-51 [7]张如.论公允价值在新会计准则中的运用[J].改革与开放 , 2009,(10):122 [8]池雁红, 张集琼.投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用[J].科技创业月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向阳.投资性房地产公允价值——计量模式的改进[J].科技资讯 , 2009,(24):215 [10]时锋.论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响[J].科技创业月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陈琦.浅谈新准则下公允价值计量模式的运用[J].消费导刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究 , 2001,(10):29 [13] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报 , 2004,(03):77-80 [14]黄羽佳, 张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探究[J].当代经济管理 , 2007,(04):126-127 [15]杨鹰彪.公允价值在我国推广的几点思考[J].商业研究 , 2002,(06):95-97 [16]张克升.浅析公允价值计量及其应用[J].财会月刊 , 2004,(18):25-26 7致谢 岁月如歌,光阴似箭,我的本科学习生活即将结束。经历了工作的喧嚣与坎坷,我深深体会到了写作论文时的那份宁静与思考。回首自己的求学历程,对那些引导我、帮助我、激励我的人,我心中充满了感激。本研究及学位论文是在我的导师***老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。一直是我工作、学习中的榜样；
他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。
在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。
关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：
Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。
2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。
2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；
而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。
2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。
3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。
新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；
可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。
新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。
3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。
为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。
3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。
3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。
当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；
而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。
当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。
3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。
假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。
当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：
A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。
3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。
3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；
上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。
3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。
3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。
4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。
4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。
4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。
4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。
总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。
6参考文献 [1]陈珩.浅析公允价值在我国的发展前景[J].浙江财税与会计 ,2002,(03):14-15 [2]龚巧莉.浅议公允价值计量的应用前景[J].新疆职业大学学报 , 2003,(04)[3]肖哲.浅析为“公允价值”正名[J].企业导报,2011(22):186 [4]刘燕.浅析公允价值会计的应用[J].现代经济信息 , 2007,(09):117 [5] 胡晓玲.浅析公允价值计量模式在新会计准则中的运用[J].科技信息(学术研究), 2007,(19):323 [6]吕晓荣.关于衍生金融工具的会计计量研究[J].山西财政税务专科学校学报 , 2008,(03):49-51 [7]张如.论公允价值在新会计准则中的运用[J].改革与开放 , 2009,(10):122 [8]池雁红, 张集琼.投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用[J].科技创业月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向阳.投资性房地产公允价值——计量模式的改进[J].科技资讯 , 2009,(24):215 [10]时锋.论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响[J].科技创业月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陈琦.浅谈新准则下公允价值计量模式的运用[J].消费导刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究 , 2001,(10):29 [13] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报 , 2004,(03):77-80 [14]黄羽佳, 张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探究[J].当代经济管理 , 2007,(04):126-127 [15]杨鹰彪.公允价值在我国推广的几点思考[J].商业研究 , 2002,(06):95-97 [16]张克升.浅析公允价值计量及其应用[J].财会月刊 , 2004,(18):25-26 7致谢 岁月如歌,光阴似箭,我的本科学习生活即将结束。经历了工作的喧嚣与坎坷,我深深体会到了写作论文时的那份宁静与思考。回首自己的求学历程,对那些引导我、帮助我、激励我的人,我心中充满了感激。本研究及学位论文是在我的导师***老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。一直是我工作、学习中的榜样；
他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。
在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！
第三篇：对公允价值会计研究的探讨
本科毕业论文开题报告暨提纲
学号：020510101009姓名：郭岭专业：会计 指导老师：杨公遂
论文题目：对公允价值会计研究的探讨
摘要：公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向，然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。本文将从我国公允价值的产生、概念及其历史背景、公允价值与其它计量属性关系、国内外对公允价值的运用及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。
内容提纲：
1.公允价值的内涵
1.1公允价值的含义
1.2公允价值产生的历史和背景
1.3公允价值应用的可行性
2.国际上公允价值运用的状况
2.1FASB与IASC关于公允价值运用的情况
2.2各国对公允价值的认识及其确定方法
2.3目前各国在实践中运用公允价值需注意的几个方面
3.新会计准则中公允价值的运用现状
2.1公允价值在会计实务中的运用
3.2新会计准则的公允价值计量模式及其影响
3.3公允价值与会计职业判断
3.4在我国会计中应用公允价值需完善的条件
4.在我国会计中应用公允价值的发展前景
5.总结
6.参考文献
第四篇：国际会计准则------第157号公允价值准则
国际会计准则---第157号公允价值准则
（一）2006 年9 月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布第157 号财务会计准则公告（FAS157）《公允价值计量》（Fair Value Measurements），以统一在各会计准则中存在的不同的公允价值定义和有限而分散的指南。FAS 157 统一的计量框架和充分的公允价值披露对提高财务报表质量以更好地为会计信息使用者的决策服务具有积极意义。
而就在FAS 157 正式实施后，全球金融危机爆发，对公允价值会计产生强烈冲击。美国爆发了次贷危机，造成了金融市场的剧烈动荡，迅速升级为金融危机乃至经济危机，并波及全球。金融危机引发了关于公允价值会计存废的论战。有两种直接对立的观点：
1、欧美政界和金融界对公允价值进行了猛烈抨击，将危机的罪魁祸首归咎于公允价值。他们指出，当次债产品的公允价值大幅下跌时，金融机构必须依照会计准则确认这些未实现且未涉及现金流量的巨额损失，造成投资者心理恐慌抛售股票，从而使公允价值进一步下跌。公允价值会计正是以这种独特的“反馈效应”（feedback effect）造成极具破坏性的“恶性循环”，加深了金融危机。因此，他们建议废除或暂停使用公允价值会计。2008 年10 月4 日，美国通过了大规模金融救援方案，建议证券交易委员会（SEC）暂停使用公允价值会计；10 月8日，欧盟金融监管机构高层表示，欧盟市场监管者应允许银行立即停用公允价值会计准则以减轻金融危机的影响。
2、会计界针锋相对地指出，金融界对公允价值会计的责难完全是寻找替罪羊的一种伎俩，通过转移公众视线，给自己激进的放贷政策和失败的风险管理开脱罪责。FASB 主席赫兹（Robert Herz）和FASB 紧急问题任务小组主席戈登（Russell Golden）指出，以公允价值计量衍生金融工具向投资者提供了更加透明的信息，符合投资者的利益，而金融界对公允价值会计的指责明显置投资者的信息需求于不顾。国际会计准则理事会（IASB）主席特迪爵士（Sir David Tweedie）认为，公允价值是一个计量层面的问题，它跟随市场而不是在领导市场，其本身并不能给企业带来损失；只有将金融机构的亏损情况准确地反映出来，使投资者有一个清晰的认识，才能遏制恐慌，恢复市场信心；金融界如果拿不出令人信服的替代方案，就不能一味对公允价值会计横加指责。代表信息使用者的财务分析师协会（ICFA）旗帜鲜明地声明支持公允价值会计，认为公允价值计量以实时的方式让投资者了解了金融危机的动态、规模和影响。
金融危机后，对FAS 157的意义如下：
第一，公允价值在金融危机中到底扮演了什么角色？如果说是公允价值会计造成了“恶性循环”，那么在尚未实施公允价值会计的年代里爆发的金融危机的根源是什么？尽管金融工具和衍生金融工具是公允价值会计应用的重点，但并非唯一领域，停用公允价值计量会对整个会计体系产生何种影响？无论是否采用公允价值计量，资产和负债的价值都处于动态的变化之中，采用公允价值计量的优势恰好就是向投资者实时地反映这一价值变动。因此，公允价值会计是揭开金融危机“面纱”的功臣！金融工具的创新速度往往超前于会计准则的制定，使准则的滞后性不可避免。挽救金融危机的重点应当是管制缺乏约束、花样繁多的金融创新，希望通过停用公允价值会计而遏制危机的做法无异于“掩耳盗铃”。第二，公允价值会计仍然需要完善。在公允价值计量中，从主市场或最有利
市场中获取的第一层级（hierarchy）信息可以作为公允价值的最佳证据，也最具可操作性，但现行市价并不是发现公允价值的唯一途径。作为一种复合计量属性，公允价值是对价值进行直接计量和间接计量的各种属性的总称。从会计师的角度来看，一旦流动性缺失，市场价格可能不再公允，此时会计师只能借助估价模型等技术估计公允价值；从投资者的角度来看，应正确理解和利用公允价值信息以服务于决策，透过报表区分企业生产经营活动和投资活动承担风险的方式及大小，同时区分不同活动的盈利结构对现金流量的影响及对公司价值成长的贡献。
结论：公允价值会计对金融危机确实有较大的影响，但不应停止摒弃，应予以修改、改进，不使用公允价值是一种退步。
国际会计准则---第157号公允价值
（二）由2007年美国次贷危机所引发的全球金融危机不仅撼动了华尔街金融巨头的生存根基，也在国际范围内点燃了针对公允价值会计准则存废的激烈论战。
两种直接对立的观点：
1、这场论战大致始于2008年3月。最先对会计界发难的是在危机中遭受重创的跨国金融巨头。它们认为，在金融危机的市场环境下，按公允价值对资产支持证券(ABS)、抵押贷款支持证券(MBS)、抵押债务权证(CDO)和信用违约互换(CDS)等金融衍生产品进行计量，导致金融机构在账面上确认未实现且未涉及现金流量的巨额损失。这些天文数字般的账面损失，误导了投资者，诱使它们恐慌性地抛售相关金融机构的股票。这种非理性的投机行为，反过来又迫使金融机构的高管层不惜代价降低次债和其他金融产品的风险暴露头寸，结果导致本已脆弱不堪的次债和其他金融产品市场濒临崩溃，金融机构不得不在账上进一步确认资产减值损失或公允价值变动损失，最终引发金融产品螺旋式的价格下跌浪潮。它们声称，公允价值会计这种独特的反馈效应和顺周期效应在金融危机中推波助澜，造成了极具破坏性的恶性循环。为此，以花旗、美林、瑞银、百士通为代表的金融机构，纷纷将矛头直指公允价值会计，声称公允价值计量模式夸大了次债和其他金融产品的实际损失，放大了金融危机的广度和深度，要求完全废除或暂时停止采用公允价值会计。
2、以美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)为代表的会计准则制定机构则认为，金融巨头抨击公允价值会计准则无非是为了转移公众的视线，为自己的过度投机和失败的风险管理寻找替罪羊。会计界认为，是金融机构放松信贷标准、毫无节制地发放住房按揭贷款制造了房地产泡沫，并通过不受监管、不透明、容易滋生道德风险的资产证券化等金融创新手法放大金融资产泡沫，才最终酿成这场灾难深重的金融危机。而会计界借助公允价值计量模式，及时、透明、公开地揭示出这些资产泡沫，促使金融界、投资者和金融监管当局正视和化解金融风险。
这次经济危机对FAS157的意义：
此次金融危机也暴露出公允价值准则的一些缺陷。我们不妨以FASB在2006
年9月颁布、2007年11月起实施的《美国财务会计准则第157号公告：公允价值计量》(简称FAS157)为例加以分析。FAS157将公允价值定义为“市场参与者在计量日的有序交易中，假设将一项资产出售可收到或将一项负债转让应支付的价格”，并按客观性和可观察性将公允价值分为三个层次——按公开报价计量的公允价值、按可观察信息计量的公允价值、按不可观察信息计量的公允价值。第一、第二层次的公允价值采用市场法确定，第三层次的公允价值采用收益现值法或重置成本法计量且要求信息详细披露。FASB给公允价值所下定义中包含一个重要的假设条件，即计量所涉及的资产或负债均存在着一个有序的交易市场。但金融危机表明，这一假设并非总是成立。对于需要利用复杂的数学模型进行估值的第三层次公允价值而言，如果仅仅依赖于一个简单的假设条件进行计算，其结果往往会“谬以千里”。这也是此次金融危机中公允价值准则暴露出的软肋之一。
FAS157存在的另一个重大缺陷是要求金融机构确认因自身信用等级变动对其负债公允价值的影响。如果金融机构因经营改善导致信用等级提高，其负债的公允价值将增加，必须确认为一项损失。反之，如果金融机构因经营恶化导致信用等级的下降，其负债的公允价值将减少，则必须确认为一项利得。若不尽快修改FAS157这一显而易见的缺陷，金融机构被扭曲的经营业绩报告将严重误导投资者的决策。这种因经营好转蒙受损失、因经营恶化反而可以确认利得的会计方法显然有悖正常的商业逻辑，也容易误导广大投资者。
结论：
金融风暴过后，天更高远明澈，公允价值更重要。痛定思痛后，G20 峰会、FSB 等组织倡导建立全球统一的高质量会计审计准则。FASB、IASB 和IAASB 立即采取了一系列修订完善会计审计准则的行动。为了完善 FAS 157 以应对金融危机的影响，FASB 发布了4 项立场公告（FASB StaffPosition，FSP）。2008 年2 月14 日，FASB 发布FSP-FAS 157-1，宣布撤销FAS 13 和其他会计准则中以公允价值计量为目的的租赁分类和计量在FAS 157 中的应用；同日，FASB 发布FSP-FAS 157-2，推迟非金融资产和负债适用FAS 157 应用公允价值计量的时间，使FASB有更多的时间来考虑实施FAS 157 可能带来的各种影响；2008 年10 月10 日，FASB 发布FSP-FAS 157-3《非活跃市场条件下确定金融资产的公允价值》，强调确定公允价值不能简单依赖市场交易价格，公司需要更多地通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性的判断，借助内部估值模型和假定条件来确定金融资产的公允价值；2009 年4 月9 日，FASB 发布FSP-FAS 157-4，充分肯定FAS 157 中的公允价值定义，要求首先判断金融工具的交易量及活跃程度是否显著下降以确定市场是否活跃，然后选择该金融工具在无序市场中应适用的公允价值估价技术。
FASB 完善FAS 157 的另一项措施是会计准则更新（Accounting Standards Update，ASU）。2009 年8 月，FASB 发布ASU《以公允价值计量负债》指出，在许多情况下，负债可能由于合同条款和法规的限制而缺乏可观测的市场信息，因此，在计量公允价值的过程中，主体既可以使用相同或类似负债（或负债作为资产交易）的公开报价，也可以使用未来现金流量的现值。2009 年8 月28 日，FASB 发布《改进公允价值计量的披露》，要求公允价值计量中需要披露以下内容：对第三层级信息进行合理调整的影响，如果有重大调整，应披露这一调整的事实和对公允价值计量的总计影响；第一层级和第二层级之间的转换，并披露重大转换的影响金额和原因；第三层级的重大不可观测信息，包括购买、销售等提
供的计算基础；估价使用的信息和估价技术。
国际会计准则---第157号公允价值准则
（三）2006年美国财务会计准则委员会发布FAS157号会计准则——公允价值计量。正值 FAS 157 进入实施阶段后，美国爆发了次贷危机，造成了金融市场的剧烈动荡，迅速升级为金融危机乃至经济危机，并波及全球。金融危机引发了关于公允价值会计存废的论战。
有两种观点：欧美政界和金融界对公允价值进行了猛烈抨击，将危机的罪魁祸首归咎于公允价值。他们指出，当次债产品的公允价值大幅下跌时，金融机构必须依照会计准则确认这些未实现且未涉及现金流量的巨额损失，造成投资者心理恐慌抛售股票，从而使公允价值进一步下跌。公允价值会计正是以这种独特的“反馈效应”（feedback effect）造成极具破坏性的“恶性循环”，加深了金融危机。因此，他们建议废除或暂停使用公允价值会计。2008 年10 月4 日，美国通过了大规模金融救援方案，建议证券交易委员会（SEC）暂停使用公允价值会计；10 月8日，欧盟金融监管机构高层表示，欧盟市场监管者应允许银行立即停用公允价值会计准则以减轻金融危机的影响。
会计界针锋相对地指出，金融界对公允价值会计的责难完全是寻找替罪羊的一种伎俩，通过转移公众视线，给自己激进的放贷政策和失败的风险管理开脱罪责。FASB 主席赫兹（Robert Herz）和FASB 紧急问题任务小组主席戈登（Russell Golden）指出，以公允价值计量衍生金融工具向投资者提供了更加透明的信息，符合投资者的利益，而金融界对公允价值会计的指责明显置投资者的信息需求于不顾。国际会计准则理事会（IASB）主席特迪爵士（Sir David Tweedie）认为，公允价值是一个计量层面的问题，它跟随市场而不是在领导市场，其本身并不能给企业带来损失；只有将金融机构的亏损情况准确地反映出来，使投资者有一个清晰的认识，才能遏制恐慌，恢复市场信心；金融界如果拿不出令人信服的替代方案，就不能一味对公允价值会计横加指责。代表信息使用者的财务分析师协会（ICFA）旗帜鲜明地声明支持公允价值会计，认为公允价值计量以实时的方式让投资者了解了金融危机的动态、规模和影响。
意义：
促进了会计理论的改进：新的会计准则修改内容主要包括：FSP FAS 157－E
对于原有的FSP 157进行了修改，加入了首先对持有资产进行交易流动性的评估后再按不同情况进行估价的条款。如果该资产被认定为并非“有序交易”的资产，则可以按照模型而非市场价格来定价。然后每季度公布这部分资产价值的变化情况，将变动归入“非暂时性减计”(Other-than-temporary Impairment，以下简称OTI'I)。FSP FAS 115－A，124－A，and EITF 99—20－B
这些会计准则的修改放松了对OTrI损失减计的要求，首先金融机构可以自由决定是否将资产归入“持有到期类”，而且除了确实损失需计人损益表外，其他损益可以多年摊销入“其他综合收入”(Other—Comprehensive-Income，以下简称OCI)进行减计。FSP FAS 107－A
将公允价值变动的披露周期从每年改为每个季度。
结论：
由于受到政治的压力，美国财会标准委员会(FASB)决定，放宽公允价值计价准则，给予金融机构在资产计价方面更大的灵活性。不久以后，SEC 对此进行了拨乱反正
应美国《2008 年紧急经济稳定法案》的要求，证券交易委员会（SEC）在法案通过后完成了对相关公允价值会计准则的研究，于2008 年10 月30 日向国会递交了《基于2008年美国紧急经济稳定法案133 条的报告和建议：对市值会计的研究》。该研究报告总结了在公允价值会计应用中现存的做法和面临的挑战，提出了对公允价值会计的修改建议。
第一，暂停 FAS 157 是不明智的FAS 157 只是统一了公允价值的定义并提供了扩展的披露，并没有对资产或负债按公允价值计量提出任何新的要求。投资者普遍认为公允价值提供了不可替代的相关信息，无故终止这些准则会打击投资者对财务报告的信心，导致额外的金融不稳定性。而且，现存的会计准则只要求很少一部分衍生工具和投资以市值会计进行处理，一些非交易性投资和衍生工具在资产负债表中要求以公允价值披露，除非这些资产被销售了或确定发生了减值，其未实现利得和损失在收益表中是不确认的。从大多数倒闭的银行来看，因运用公允价值而计量的损失对于银行的资产并没有重大的影响，公允价值会计并不是金融危机的直接原因。第二，改进现有公允价值会计
SEC 认为应当采取一系列措施以改进现有公允价值会计实务，尤其是与第二层级和第三层级相关的估计。这些措施包括：对于非流动和非活跃市场中确定公允价值提供额外的应用指南；加强现有财务报表中公允价值披露的要求；通过教育培训方面的努力以提高会计师的职业判断水平；调查公允价值计量对流动性的影响，包括对额外的应用和披露指南的合理性调查；评价在计量负债时考虑公司自身的违约风险是否为投资者提供了决策有用的信息，包括评价现有会计实务是否提供了足够的透明度。
第三，优化应用指南以促进合理的职业判断
SEC 认为，SEC 和美国公众种公司会计监管委员会（PCAOB）考虑公允价值计量中与运用职业判断相关的报表规则是否恰当是可取的。研究显示，资产的估价并非单纯依赖公开市场报价，以公允价值披露的资产中，近85%属于第二层级和第三层级信息，这种估计过程需要运用大量的职业判断，基于不确定性估计未来事项的预期使会计师面临挑战。在会计、审计和监管中运用职业判断，增加了对目标导向的会计准则的关注，也增加了公允价值估计的使用，在公允价值计量中实施职业判断的相关应用指南也应与之同步。
第四，继续制订会计准则以满足投资者的需求SEC 建议发展公认会计原则（GAAP）以满足投资者的需求。财务报告的基本目标是为投资者提供决策有用的信息，他们才是财务报告的主要使用者。尽管对于其他信息使用者来说，基于GAAP 编制的财务报告无疑也是一个有价值的工具，但不应当以牺牲投资者需求为代价建立或修改GAAP 来满足其他使用者的需求。同时，SEC 认为应采取更多规范的措施以识别和解决现有会计准则在实务应用中所遇到的问题。会计准则的制定要吸收各个利益团体的信息和反馈，但不能使任何特殊团体的利益超越投资者的需求，这是稳定投资者信心的关键。
第五篇：公允价值计量属性与国际会计准则的选择
公允价值计量属性与国际会计准则的选择
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编辑整理: 转账支票填写 编辑:王菲 文章来源：新浪
国际“农业”会计准则的出台背景
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