浅析银行对货币资金的内部会计控制

第一篇：浅析银行对货币资金的内部会计控制

浅析新环境下企业对货币资金的内部控制 ——工商银行湖北分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款潜逃

案例分析报告

浅析新环境下企业对货币资金的内部控制

[摘要]随着货币资金对企业以及个人的重要性越发凸显，在货币资金会计控制方面出现的问题也增多。本文主要以工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款潜逃为案例，揭示银行等金融机构内部薄弱环节，并着重从货币资金的内部会计控制方面提出几点建议。

[关键词]货币资金；内部会计控制；内部稽核制度

货币资金是企业维系正常生产经营的重要资产，但货币资金自身所具有的高度流动性和可变现性等特点，使其经常成为犯罪分子窥视的对象。进入21世纪以来，我国针对货币资金的犯罪案例更是时常见诸报端，呈愈演愈烈之势。究其原因，除了货币资金的自身特点以外，各级企事业组织对货币资金的管理不严，控制制度不到位应该是其主要原因。因此，加强货币资金的内部控制，强化管理者得风险意识、提高其管理水平便成为防范资金舞弊的当务之急。本文主要以工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款潜逃为案例，揭示在当前新的经济环境中如何更好的设计货币资金的内部控制制度，有效的防止资金犯罪或是舞弊行为的发生。

一、案例分析

工商银行湖北省分行武汉营业部在储蓄员杨峥卷款潜逃案中存在以下问题：

（一）工商银行武汉营业部的货币资金业务由临时工杨峥插手管理不合理 财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”但临时工杨峥竟可以上柜操作，以致凭空划账300多万元，由此说明工商银行武汉营业部对货币资金收付岗位人员的选聘、任用、培训、考评、奖惩制度不够严格，存在漏洞。

（二）授权控制和不相容职务相互分离控制系统瘫痪

银行平时分人保管的“责任卡”(即划分银行电脑使用权限的级别卡)在春节期间可能集中到了杨峥一个人手中，换言之，杨峥平时无权使用、无权操作的程序现在成了一马平川，因为这些“卡”给了他权力。事实证明，杨峥当天在电脑上虚拟存款时正是使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”。由此可见工商银行武汉营业部在春节期间没有好好坚持遵守授权控制和不相容职务分离原则。

（三）稽核检查不到位

按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核，但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。由此可见因春节休假，工商银行武汉营业部应做好的内部稽核检查没有到位，以致没有及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。

（四）组织结构及岗位职责不规范，人员素质控制松懈

储蓄所该值班的人不值班，该多人看管的钱箱无人看管，只留给杨峥一个人“照顾”，这给了独自值班的杨峥利用手中的钥匙，直接从钱箱盗走外币的大好机会。由此可见凌云储蓄所值班制度不完善，职员岗位职责不明确，责任感不强，人员素质控制松懈。

（五）内部报告控制松懈

大年初一本不应该由杨峥值班，但他却不计得失、自告奋勇地与别人换了班，此次换班是职员间私下调换，并没有及时报告，经上级批准。由此可见，凌云储蓄所内部报告控制松懈，职员履行不到位，报告制度形同虚设。

二、我国企业货币资金的内部控制存在的问题

企业根据国家相关政策法规的要求，结合企业自身健康发展的需要，在货币资金的内部控制管理方面做了许多工作，随着企业的经营发展新情况不断出现，企业货币资金的内部控制也在逐步健全、完善，但仍存在以下方面的问题：

（一）货币资金内部控制制度不健全

岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约机制，存在资金不按时上交和少交漏交的风险；关键岗位无强制轮换或带薪休假制度，企业员工在某一岗位工作时间越长，更加熟悉内部控制漏洞所在，实施舞弊的可能性更大。

（二）虽有制度但得不到有效执行

很多企业虽然建立了完善的货币资金内部控制制度，但执行力不强。存在支出预算管理流于形式，资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等问题。

（三）内部控制制度救火式的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。

很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。这种救火式的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的单位还出现不同部门根据自身需要制定制度现象，政出多门，相互打架。

（四）员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。

任何一个岗位，总会出现员工因急事、生病或出差等原因不能正常上班的情形，很多单位在制度设计时都没有考虑到员工暂时离岗时工作由谁接替的问题。

企业正常的工作安排中通常会将不相容职务由两个以上的人来担任，以便相互牵制，而临时指派某人兼任做法，可能会导致不相容职务由同一人担任。

（五）过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由

实施内部控制无疑需要成本，并且在一定程度上会影响到运行效率。于是，一些单位管理人员便常常以影响效率为由，反对内部控制措施的推行。如果将各项职能都交给某一个部门或某一个人去执行，没有必要的授权批准和审核，在效率上可能会很高，但由此产生的风险也急剧上升。因此，为了防止一些重大风险给企业带来灾难性损失，牺牲一定程度的效率

是控制风险所必须付出的成本。

三、加强我国企业货币资金内部控制的对策及建议

中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》指出我国金融机构在对货币资金管理时应遵循：审慎性原则；有效性原则；权力制衡原则；全过程控制原则。遵循这些原则，并针对上述我国企业存在的问题，提出以下几点加强企业货币资金内部控制的对策和建议。

（一）不相容职务相互分离控制

这种控制方法要求企业按照不相容职务分离的原则，建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制，这样既可避免或减少发生差错和舞弊行为，又能防止掩盖错误。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。与货币资金支付直接有关的岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。应当分离的职务内容较多，一般包括：

（1）经济业务的授权者与执行者应当分离。

（2）经济业务的审核者与执行者应当分离。

（3）经济业务的记录者与执行者应当分离。

（4）财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

（5）资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

（6）交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

（7）总分类账与明细分类账及日记帐的记录者应当分离。

（二）授权批准控制

这种控制方法要求企业按照各自经营活动的性质和功能，建立符合国家有关法律法规的内部“分级分口”管理和“授权有限”的管理制度，针对部门的工作性质、人员的岗位职责，赋予相应的工作任务和职责权限；各级管理操作人员要在各自岗位上，按所授予的权限开展工作，并对各自职责范围内的工作负责。经办人员也必须在授权范围内办理业务，未经授权的人员不得对货币资金直接接触。

（三）建立完善的岗位责任制度和规范的岗位管理

企业应当推行内部工作的目标管理，制定规范的岗位责任制度、严格的操作程序和合理的工作标准；并按照不同的岗位，明确工作任务，赋予各岗位相应的责任和职权，建立相互配合、相互督促、相互制约的工作关系；同时对重要岗位工作人员要定期轮换，以保证继任者对上一任的工作进行考察，发现缺陷和不足，这是强化内控制度的有力组织保障和制约机制。

（四）建立独立、权威的内部稽核监督制度

内部稽核制度是指各部门、各岗位之间在业务运营过程中的一种不间断的连续检查制度，即每一环节在完成自身业务的同时，也是对上一环节工作准确性的核查。因此，金融机构在各项业务活动中应当建立部门之间、岗位之间有效的相互核查制度，保证部门之间、岗位之间的相互监督。

（1）总行建立稽核委员会，并将之纳入银行章程；

（2）建立合理有序的内部稽核检查制度。一方面上级行稽核部对下级行业务部门的定期

不定期的常规或专项检查。另一方面派驻分支行稽核人员对业务部门的日常检查。

（3）设置科学的量化监控指标体系，形象反映监控对象的主要内容。

（五）加强对办理货币资金业务人员的管理

财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金(试行)》明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的执业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”

现行法律、法规、规章未对各单位办理货币资金业务人员的具体身份作出统一规定，即并没有明确规定办理货币资金业务的人员必须是单位正式职工。但是，在单位因业务需要不得不聘用临时工作的情况下，必须充分了解工作人员基本情况，明确：（1）他的工作、学习、生活背景如何，有无不良经历记录？（2）他能否胜任货币资金管理任务？（3）是谁把他推荐、招来的？推荐、介绍过程有无不正当交易或行为？

（六）建立健全的内部控制报告制度

内部控制报告要求企业建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。

内部控制报告（MRIC，Management Reportingon Internal Control）是指企业管理当局依据内部控制有效性评价的标准，对本企业内部控制制度的设计和执行的有效性进行评估后，将结果提供给外部信息使用者的报告。我国财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》第五章第二十七条规定：单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。同时第二十八条规定：单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及其有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。

（七）内部账务每天核对

根据《中国人民银行会计基本制度》商业银行需要对以下账户每天核对：

（1）总账各科目余额、总账各科目发生额合计借贷相等，总账各科目余额与分户账或余 表对应各账户余额合计核对相符；

（2）余额表各账户余额合计与日计表对应各科目余额核对相符；

（3）现金日记簿的收入、付出合计数与现金科目总账借、贷方发生额核对相符，现金库存登记簿的库存数与实际库存现金和现金科目总账余额核对相符；

（4）联行业务、支付业务的账务核对按联行制度和支付系统相关规定办理；

（5）与其他业务部门有往来关系的内部资金科目应分别与相关部门核对相符。

（八）健全事后监督机制，运用电子信息技术控制

这一控制要求业务部门强化对一线操作的检查、辅导监督部门的内部控制；同时对各项业务经营状况和例外情况进行经常性检查，改进检查手段，既要检举，又要互斥，建立相互补充的事后监督工作流程，并严格按照流程开展工作。充分运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

（九）拓宽企业内部控制范围

1994年COSO认为内部控制涵盖五大组成部分：控制环境、风险评价、控制活动、信息与交流、监督评审。我国企业内部控制的内容范围与COSO报告相比，主要集中在会计领域。《会计法》以及2001年财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》等法律法规主要是从会计控制的角度来规范内部控制，《独立审计准则第9号一内部控制和审计风险》其定位也是侧重于企业的会计责任方面。

随着社会主义市场经济的进一步发展，企业作为市场经济主体的地位将不断完善，相应地与企业内部控制相关的内容在范围上也会越来越广泛。企业的治理结构、文化理念、管理者的素质与品行、员工的职业道德与行为准则等控制环境因素也应纳入企业内部控制的范围。分析认为，在构建我国企业内部控制制度时，不应把内部控制制度建设仅仅局限于内部会计控制的规范上，应当强化控制环境和风险评估等要素的建设。

四、案例分析总结

从包括本案例的各类企业货币资金犯罪案例中，我们可以看出，企业的金融事故往往都是内部控制不到位所造成的。企业的内部控制是企业防范业务经营风险，保证货币资金安全，对企业业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法和程序。它使控制活动寓于管理活动之中，是企业日常工作不可分割的一部分，绝不是对经营管理的辅助补充。

尽管我国企业基本上都制定了一套内部控制制度，内控的组织架构也基本健全，但企业的内部控制在我国仍属于较新的领域，理论准备和实践经验都不足。因此，只有重视企业内控制度的建设，建立相对独立和权威的内控机构，建立内部控制科学有效的综合评价体系，不断在实践过程中完善内部控制体系，才能为货币资金的安全运行提供安全可靠的保障。

参考文献

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[2]中华人民共和国财政部.内部会计控制规范—货币资金（试行）.2001

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[6]王伟东.加强商业银行内部控制的思考.北方经济[J]，2001,(6):32-33

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[8]马彩芳.货币资金内部控制的八个控制点分析.会计之友[J]，2010，(5):35

[9]陈熳利.如何加强货币资金控制.中国工会财会[J]，2007,(4):8—9

第二篇：内部会计控制——货币资金案例(二)

内部会计控制——货币资金案例

（二）货币资金内部会计控制案例分析

一、案例叙述

企业内部会计控制制度的完善严密与否、执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业如果有完善、严密的内部会计控制制度，并严格加以执行，必然会使企业内部组织设置合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、权限适度、紧密配合、管理科学、秩序井然、堵塞漏洞、减少损失、提高效益、促进发展。反之，一个企业如果没有良好的内部会计控制制度，或者内部会计控制制度仅仅是停留在纸面上、口头上，那么必然会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡、跑冒滴漏、损失严重、效益低下、丧失竞争力。

2001年某月的一天上午，原江苏省某厅财务处会计陆某突然在家割腕自杀，因后悔不想死，遂向警方投案自首。经警方调查，陆某在90后代初期因业务关系去了南方，在那里染上了赌瘾，他赌球、玩纸牌、打麻将，样样都来，可他瘾大水平低，输钱像流水，少则几千，多则上万。当陆某输钱后，就将罪恶之手伸向公款。1999年陆某从某厅会计处借调到某部驻南京特派员办事处办公室做会计。当时办公室有两人，一名主任，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任处保管，每次陆某去银行取钱前都必须到主任处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦，并出自对陆某的信任，陆某在主任的同意下，每次去银行取钱时，直接到柜中取印章来盖，以至于他趁管理上的漏洞偷偷盖了许多现金支票，每当输了钱就用盖了章的现金支票去银行取钱继续赌。经检察机关查明，陆某自1999年以来借管理支票之便，私盖财务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。陆某当时之所以自杀，是因为自杀当天是单位发工资日，而单位银行账上余款因陆某大量挪用公款赌博已不足以支付职工工资，陆某因躲不过去而自杀。2001年初，陆某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。

二、案例分析

本案是一起典型的内部会计控制度不健全而导致舞弊行为发生的案例。本案从内部会计控制的角度看存在以下几个方面的问题：

首先是没有将不相容的岗位分离。根据《内部会计控制规范—货币资金》第六条规

定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。在会计工作中的会计与出纳属不相容职务，如果会计与出纳由一人担任，就很容易发生挪用或贪污行为。陆某的案子中，由于他一人包办会计和出纳工作，没有形成会计与出纳的相互制衡所以导致了陆某长期挪用公款而未被发现。

其次是会计人员缺乏良好的职业道德。根据《内部会计控制规范—货币资金》规定，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正，不断提高会计业务素质和职业素质以及职业道德水平。而在本案中，陆某赌球、玩纸牌、打麻将，赌性成瘾，缺乏会计人员应具备的素质和职业道德。以至为后来挪用公款留下隐患。

第三是印章的保管存在问题。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十二条的要求，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于该主任未加以控制，而是任由陆某随意盖印，导致了现金管理失控。

第四是没有定期的监督检查。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十三条的要求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期地进行检查。在本案中，据陆某交待，自他接任会计以来，单位的领导从未有人看过他的账簿，询问过有关费用及现金的情况，更没有对陆某的会计工作定期的进行监督检查。

三、建议

1、必须按照《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定要求，不相容的会计岗位应当分离。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

2、加强对印章的保管。按照《内部会计务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须履行签字或盖章手续。

3、实行定期监督检查。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十三条的要求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期进行检查，有条件的还应实行定期轮岗制度。

第三篇：内部会计控制制度-01货币资金管理制度范文

货币资金控制制度

一总则

第一条 为了加强对货币资金的管理和监督，根据国务院办法的《现金管理

暂行办法》，结合本公司的具体情况，特制定本办法。

第二条 本办法适用于公司在经济业务交往中有关的现金、银行存款的收付

和核销。

第三条 严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责必须有不同的人

员担任，形成严密的内部控制制度，以减少和杜绝货币资金管理上舞弊的可能性。

第四条 实行交易分开。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防

止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

第五条 公司设置内部稽核人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管

理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，及时改进对货币资金的控制。

第六条实施定期轮岗制度，对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行

定期轮岗（每二年一次）通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生的舞弊的可能性，能够相对及时的发现有关人员的舞弊行为。

二现金管理

第七条 现金收支、银行存款结算由指定的出纳人员管理。现金收入要有依

据且应及时送存银行，现金支付要有凭证，付款实现“一单三章”制度，即付款通知单、经手人（或受款人）、审核人、批准人签章。从银行支取现金应注明用途。

第八条 现金支付必须有合法的原始凭证，严禁任何形式的“白条”抵库。

第九条 严禁各部门私设小金库。

第十条公司使用现金权限分二条线：在公司本部办理业务的由总经理直

接批准；（销售部、总经办、工程部）在工厂生产及办理业务的由副总经理即厂长批准。

第十一条 现金支付范围：

1.公司员工的工资、奖金和各种补贴；

2.公司员工的劳动保护和福利费用支出；

3.公司员工的差旅费、业务招待费等日常开支；

4.结算起点1000元以下的零星支出；

5.个人的劳务报酬；

6.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

7.根据国家规定办法给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

第十二条 每日库存现金不得超过壹万元。

第十三条 设置“现金日记帐”，按照业务发生的顺序序时登记，每日计算

出当日的现金收入、现金支出合计数和结余数，并将结余数同与实际库存数核对，做到帐帐相符，发现差异，及时查明原因，进行处理。

第十四条 财务负责人每月盘存库存现金。

第十五条 严格遵守库存现金限额，超限额的部分应及时解入银行，不得自

行保留，更不得挪作他用。

第十六条 不准将公司业务收入的现金直接制服零星开支。

三银行存款管理

第十四条 应按开户银行和其他金融机构、存款种类、分别设置“银行存款日记帐”，根据收付凭证，按照业务发生的顺序逐日逐笔登记，并结出帐面余额。

第十五条 保证帐帐相符、帐实相符。月末银行存款日记帐与总帐核对相符；与银行对帐单核对，如不符，查明原因后，应编制银行存款余额调节表。

第十六条 建立支票领用登记簿，按支票号码依次登记领用日期、领用人以及领用人的签字等情况。

第十七条 公司指定出纳人员签发银行支票，汇票等，其他人员不得签发。支票印签实行分人保管制，支票的使用按照银行规定执行。

第十八条 加强空白支票的管理，领用空白支票视同借款管理，同时开除的空白支票，必须注明日期、用途、限额。

第十九 申请领用支票，必须由经手人填制“支票申请单”，在计划用款额度内，经总经理或副总经理批准后，向财务部门办理支票申请手续，一般于次日结清，特殊情况，最迟不超过三天。

第二十条 签发支票应严守结算纪律：

1.不准签发“四无”空白支票；

2.不准签发空头支票、远期支票；

3.不准出租、出借银行帐户；

4.不准出租、出借支票或转让给外单位及个人使用本单位票

据；

5.不准将票据交给销货单位代为签发。

第二十一条 银行存款不得定存，也不得进行短期投资。第二十二条 财务负责人每月应审核银行存款余额调节表。

上海×××××××有限公司

2002年8月

第四篇：集团内部会计控制制度——货币资金1

中国南玻集团股份有限公司

集团内部会计控制制度——货币资金

（2004年12月通过）

第一章总则

第一条为了加强对南玻集团货币资金的内部控制和管理，保证本集团货币资金的安全，根据《中华人民共和国会计法》、财政部《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》等法律法规，制定本制度。

第二条本制度所称货币资金是指现金、银行存款和其他货币资金。

第三条本制度适用于南玻集团本部及子公司（以下统称各单位）。

第四条本制度为《集团内部会计控制——货币资金》的通用规定，各单位可根据本制度内容，制定符合本单位实际情况的实施细则，报集团总经理部审批后一并实施。

第五条各单位主要负责人（即总经理）应对本单位货币资金内部控制制度的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

第二章岗位分工

第六条为保证货币资金业务的有效执行，各单位针对货币资金业务应设置相应的工作岗位，并明确其岗位职责，一般应设置的岗位职责如下：

1、出纳人员关于货币资金业务的岗位职责

（1）严格执行国家有关现金管理规定和银行结算制度及外汇管理规定，按照集团货币资金内部控制程序和相关财务制度办理货币资金业务。

（2）负责办理现金收付和银行结算业务。根据财务负责人或主管会计签章的收付款凭证，经复核无误方能办理款项的收付。收付款后要在收付款凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记，并及时登记入账。收到的现金及各类票据应认真辨别真伪，并及时办理入账手续，如因此而导致的损失应负赔偿责任。

（3）登记现金和银行存款日记账。每日终了，出纳人员应在当日全部经济业务（包括借款及收付款等）登记入账的基础上，保证库存现金与现金日记账核对相符。月末银行存款余额与银行对账单核对，及时编制余额调节表，如实反映和及时查明账实不符及未达账项问题，并报财务经理审核。

（4）建立借款台账，督促借款人及时还款。对于违反规定逾期仍未还款者，应及时向借款人的主管领导及单位总经理汇报，并将汇报情况书面记录备查，相关领导应及时采取措施防止资产损失。

（5）妥善保管现金、票据、财务印章印鉴和有价证券，确保其安全完整。

2、会计人员关于货币资金业务的岗位职责

（1）根据银行进账单、现金收据等编制收款凭证，及时登记入账，并与相应的销售凭证核对相符，如有不符应及时查明原因。控制收据和发票的数量和编号，建立收据发票的销号制度，将开出收据发票存根与已入账的收据发票的记账联逐一核对注销，确保收入款项的全部入账。

（2）办理应付及预付款项的核算工作。严格审核付款申请、单据、发票、合同等相关原始凭证，按照有关规定办理支付业务，做到合法准确、手续完备、单证齐全。

（3）费用报销凭证的编制与初审。审核报销单据的真实性及合法性，不符合规定的单据予以退回，或要求经办人和相关部门做出补充说明。审核报销金额，并及时冲减报销人的借款。

（4）月末，现金及银行存款总分类账及明细分类账与现金及银行存款日记账核对相符。

3、财务经理关于货币资金业务的岗位职责

（1）严格执行货币资金管理制度，组织领导本单位的货币资金业务核算工作。

（2）审核销售收款凭证，及时掌握销售回款情况。

（3）对付款业务及费用报销的审核。财务经理应对经会计初审合格的付款申请和费用报销凭证进行复核，审核单据的合法性和金额的正确性以及审批手续是否完备等。符合规定的签字核准后转交出纳人员办理

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支付手续，不符合规定的坚决予以退回。

（4）对每周银行存款余额表及月末银行对账单进行审核，随时掌握货币资金情况。

（5）应定期或不定期对货币资金进行检查，并根据需要进行临时抽查。

第七条各单位货币资金业务的岗位设置还应遵守下列规定：

1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

2、各单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。如开具收据、发票与收款的职责应分开，由两个经办人员办理。

3、各单位办理货币资金业务，应当配备经考核合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

第三章授权批准

第八条各单位应根据集团财务管理规定中有关货币资金业务的审批制度，本着高效、节约，有计划、有控制地经办各类货币资金业务的原则，分别制定实施细则，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，并符合以下基本规定：

1、任何一项货币资金支付业务必须由用款部门书面申请并经上一级领导书面批准。

2、部门经理的批准权限由各单位按实际情况制定，但最高不得超过人民币2,000元（含等值外币）。

3、部门经理经办的货币资金支付业务，不论金额大小，必须经上级主管书面批准。

4、总经理经办的货币资金支付业务，必须由集团分管副总经理审批，重大支付业务（金额超过人民币50,000元，含等值外币）由集团分管副总经理书面批准外，尚需经集团财务总监批准签署方能生效。

5、审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。如审批人出差在外，则应由审批人签署指定代理人，交财务部备案，指定代理人可在此期间内行使相应的审批权力。但应避免在此期间授权重大的货币资金支付业务。

6、货币资金支付业务应符合逐单审批原则，不得拆零审批。

第九条经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并应及时向审批人的上级报告，否则，将承担连带责任。

第十条各单位应当按照规定的批准程序办理货币资金支付业务。办理货币资金支出的一般程序如下：

（1）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前以书面形式向部门经理提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效的经济合同或相关证明。由部门经理签字同意后转交总经理部主管领导审批。

（2）支付审批。总经理部主管领导根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对于不符合规定的货币资金支付申请，应当拒绝批准，否则，应被追究连带责任。

（3）支付复核。负责货币资金业务的会计人员应对经批准后的货币资金支付申请进行初审，初审合格转交财务经理进行复核，审核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当。复核无误后交由出纳人员办理支付手续。

（4）办理支付。出纳人员应根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

第十一条各项货币资金支出业务的控制流程

1、固定资产、无形资产和其他长期资产的购置及对外投资的控制流程参照集团财务管理制度相关规定执行。

2、货款支付的控制流程参照集团财务管理制度有关存货管理以及南玻总字〔2003〕027号文件《风险防范控制条例》相关规定执行。

3、银行借款的控制流程参照集团财务管理制度有关资金筹集管理相关规定执行。

4、各项费用报销的控制流程参照集团财务管理制度有关成本费用管理及南玻财字[2003]004号《差旅费报销制度》规定执行。

5、暂借款的管理。

暂借款是指因特定需要的因公临时借款。包括差旅借款、零星购置小额物品暂借款及各种临时性借款（含

备用金）。借款控制程序如下：

（1）借款人填写借款单，说明借款事由、借款金额及还款期限。

（2）借款最高限额为人民币或等值外币20,000元，如遇特殊情况，借款超过上述限额的，必须经集团CEO或财务总监批准后方予借支。

（3）借款金额在人民币2,000元（含等值外币）以内，由所在部门经理审核，财务经理核准；借款金额在人民币2,000元（含等值外币）以上，由所在部门经理审核，总经理部主管领导审批，财务经理核准；单位总经理借款，由集团分管副总经理签批。

（4）出纳、会计、财务经理均不得以任何理由或任何形式向公司为其个人借款，如确有因公出差或零星支付而向公司借款，必须由所在单位总经理批准。累计数额超过人民币10,000元以上，需报集团财务总监批准方予借支，报销情况亦应书面备案并向审批人核销。

（5）出差借款人员返回公司后，三天内应按规定到财务部报销冲账；采购借款人员应于货到付款并收到发票单据后4个工作小时内报销冲账；其他业务借款在取得合法凭据后及时报销冲账。

（6）对于不能及时结清所欠借款的，财务部有权在其当月工资中扣回。前次借款无故未报销者，不得再次借款。借款严禁擅自挪用，或用于私人用途。

（7）凡用公司信用卡因公支付人士，必须在返回公司后8个工作小时内凭发票原件及信用卡底单向财务核销，核销时需获其公司主要负责人批准后方可进行。

第四章 货币资金的管理

第一节现金的管理

第十二条各单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。各单位库存现金应以本单位1天的日常零星开支所需为限，且每日最高提现额不得超过人民币20,000元（含等值外币），如遇特殊情况，提款超过上述限额的，须报集团财务总监或其授权人批准。过夜的库存现金最高不得超过人民币1,000元（含等值外币）。如不按集团规定存放现金造成损失的，由出纳赔偿损失的50%，公司总经理和财务经理各赔25%。

第十三条根据《现金管理暂行条例》的规定，结合集团的实际情况，可在下列范围内使用现金：

（1）工资、奖金、各种工资性津贴；

（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费以及其他专门工作报酬；

（3）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；

（4）出差人员必须随身携带的差旅费；

（5）结算起点（人民币1,000元）以下的零星支出；

（6）确需支付现金的其他支出。

不属于现金开支范围的业务必须通过银行办理转账结算。

第十四条现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。凡单笔现金收入人民币1,000元以上应要求客户开具支票，或要求客户前往银行办理现金缴款手续，原则上不允许直接收取1,000元以上的现金。

第十五条取得的现金收入均应开具收据给交款人并及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账，不得将单位收入现金以个人名义储蓄。

第十六条借出款项必须执行严格的授权批准程序（参见第三章第十一条），严禁擅自挪用、借出货币资金。严禁借款给任何级别的个人办理私事。

第十七条各单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，原则上不得白条抵库。如发现不符，及时查明原因做出处理。

第二节银行存款的管理

第十八条各单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规

定开立账户，办理存款、取款和结算，不得在非银行机构开户。应选择一家服务好、地点靠近的银行开立基本账户，存取现金。

第十九条各单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。严禁利用公司银行账户代其他单位和个人存取现金。

第二十条各单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

第二十一条各单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

第二十二条各单位严禁签发无收款人名称和金额的空白支票，如违反规定导致经济损失的，由签发人承担相关损失及赔偿责任。

第二十三条各单位银行账户，只供本单位使用，不准出租、出借、转让给其他单位或个人使用。不得委托银行放款。在任何情况下亦不允许借款给其他非本集团单位。

第二十四条银行存款收支必须日清月结，各单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

第二十五条集团财务管理部受集团总经理部委托，有权对集团内资金进行统一调拨和运用，并对各单位货币资金使用、管理及账户情况进行监管和核查，其办理手续按集团财务管理制度有关内部往来的管理规定执行。各子公司银行存款余额不得超过实际生产经营周转所需，如有并超过形成资金闲置的，应无条件偿还该子公司所欠银行债务或汇回总部统一调剂，总部亦应作为债务人被借贷双方记帐，以作内部往来清偿依据。

第三节其他货币资金的管理

第二十六条其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。

第二十七条在外地仅限开立采购专户，且必须经集团财务总监书面批准，并交财务管理部备案。

第二十八条银行汇票与银行本票必须妥善保管，严防遗失。如果遗失了填明“现金”字样的银行汇票，持票人应当立即向兑付行或签发行挂失止付，在挂失前被冒领，由责任人赔偿。

第二十九条经常采用银行汇票和信用证付款的单位，应取得银行信用，免存或少存保证金，以减少资金占用。

第三十条信用卡的管理按南玻财字[1998]002号《关于信用卡使用及审批权限的规定》执行。

第五章票据、印鉴和印章的管理

第三十一条各单位票据由出纳保管。各单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

第三十二条各单位应当加强银行预留印鉴的管理。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

1、深圳地区企业，银行预留印鉴由本单位的支票专用章（或财务专用章）及任意两位公司负责人及财务负责人联合签名组成，原则上由总经理和财务负责人联签，该签字人应经集团CEO和财务总监共同批准同意。总经理外出不在公司时，应由其他有权签字人与财务负责人联签，本单位财务部应将该类联签登记造册以清单形式逐日向单位总经理报送确认并备案。

2、深圳地区以外的子公司，参照深圳地区银行预留印鉴办理。由于各地银行要求不同，银行预留印鉴也可由本单位财务专用章、本单位负责人私章、本单位财务负责人私章组成，但不得使用集团主要负责人私章。

3、各单位银行预留印鉴须报集团财务管理部书面备案，如有更改，需立即书面通知财务管理部。

4、任何有权签字人均应对其签发的财务文件、支票等承担全部法律及财务风险责任，凡由于滥用印鉴、签字权而造成的损失，由当事人承担全部相关责任。

第三十三条财务印章的管理。

1、本制度所指财务印章包括财务专用章、支票专用章、发票专用章及其他财务印章。

2、各单位刻制财务印章应到公安机关指定的刻章单位刻制，并报集团财务管理部备案，不得私刻财务印章。

3、各类财务印章必须分开保管，专人负责。支票专用章由出纳负责保管；发票专用章由开票单位指定专人负责保管；财务专用章在财务经理有印鉴签署权的情况下，由出纳保管，如无签署权则由财务经理负责保管；单位负责人私章由单位负责人亲自保管；财务负责人私章由财务负责人亲自保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章保管人不得擅自将自己保管的印章交他人使用，也不得私自接受他人保管使用的印章。

4、各类财务印章应严格按照业务范围和规定的用途使用。单独刻有支票专用章的单位，支票专用章仅用于支票的签发；单独刻有发票专用章的单位，发票专用章只能用于发票的开具；财务专用章用于支票（未刻有支票专用章的单位）、发票（未刻有发票专用章的单位）和其他各类票据以及与银行、税务、外管局往来凭证资料等。财务专用章在上述规定的用途以外使用的，必须经财务经理审查批准，办理登记手续，并知会使用部门的负责人。凡用财务专用章办理经济业务，其受益人为其他单位时，必须经所在单位总经理与财务经理联签同意方可办理。

5、财务经理独立办理业务，使用财务专用章必须经单位总经理书面签字批准，并应将该类业务书面记录备案，由出纳、会计见证签字方能进行。

6、印章保管人在监印过程中应严格审查，防止漏洞，对于不符合手续或不正当、不合法的用印，印章保管人有权拒绝。所有印章使用情况应作详细记录，逐月由财务经理及总经理共同核实联签。

7、违反财务印章的刻制、保管和使用规定的，视情节和后果追究责任人的行政和经济责任，触犯刑律者，提请司法机关依法追究法律责任。

第六章监督和检查

第三十四条各单位财务负责人对本制度的落实和执行情况负责，应当建立对货币资金业务的监督检查制度，并定期和不定期地自查，集团财务管理部不定期进行抽查。集团审计部在对各单位进行定期审计时，将货币资金业务的审计作为其中的重要内容，并可根据需要不定期对货币资金业务进行专项审计。

第三十五条货币资金监督检查的内容主要包括：

1、货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

2、货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

3、支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

4、票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

第三十六条对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

第三十七条对于违反货币资金内部控制制度，导致经济损失的，按责任大小由相关责任人全部或部分赔偿，并进行行政处罚。构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

第七章附则

第三十八条 本规范由南玻集团财务管理部负责解释。

第三十九条 本规范自发布之日起施行。凡原有规定与本制度有相悖之处的，本着从严原则处理。

中国南玻集团股份有限公司

二○○四年十二月一日

第五篇：对军队内部会计控制的研究

对军队内部会计控制的研究

摘 要：随着军队现代化建设的发展和经费物资管理内外环境的变化，为防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，建立健全军队内部会计控制体系非常重要，本文通过分析现行军队内部会计控制存在的问题和缺陷，对建立健全军队内部会计控制提出了一些意见和建议。

关键词：内部会计控制；军队会计；经费

内部控制是为了保证党委对单位经费物质的宏观控制；保证国家、军队财经纪律及党委的经济决策得到有效落实；保证军队健康有序发展，为圆满完成军事任务提供有利保证。现在我们部队的单位都按照规定建立了一些内部控制制度，但是内部控制制度还存在一些薄弱环节，为进一步防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，加强内部控制制度建设势在必行。

一、军队内部会计控制的含义及内容

军队会计是以军队内部的国防资金为对象，通过有效的核算和公平的监督来提高军事经济效益的管理活动，而军队内部会计控制制度正是为了保护国防资产的安全性和完整性以及财务活动的合法性的有关控制。其特点是以业务流程为主线，任务是为了规范军事经济活动，达到提供可靠会计信息，防范运作风险目标，进行有效的监督和控制，使各项业务活动有组织、有秩序地进行，从而为圆满完成军事任务提供有利保证

目前，依照国家和军队有关部门的规定，各单位建立了一定的内控制度，其内容就是三个方面：第一、保护各项资金的安全和完整，防止资产流失，预防贪污、浪费、盗窃、挪用等违法违纪行为发生，保证财务工作健康有序运行；第二、保证预算信息和财务会计资料的真实性和完整性，保证会计信息及时、全面、准确、可靠；第三、保证军队内部财务活动的合法性，落实内部控制制度就是对经济业务流程的各个环节分工实现会计监督，单位领导、财务人员和事业部门各司其职，及时发现财务活动中存在的问题，保证军队财务活动的合理性和合法性。

二、现阶段我国军队内部会计控制存在的问题

1、对内部会计控制的重视程度不够。军费的拨款―使用―决算的简单循环麻痹了人们思想，工资不与效益挂钩、任务不与责任挂钩，长时期计划经济体制的影响，使人们的内控意识淡薄，重视程度远远不够。单位领导尚未意识到建立健全内部会计控制的重要性，不清楚自己在这方面负有什么样的责任，一些人对执行内控制度的重要性认识不足，把制度看作是束缚人、限制人的条条框框。

2、财会人员素质有待提高。不可否认，军队单位的会计核算相对于地方企业来说较为简单，加上其财务管理的地位未能有效体现出来，因此，军队单位的会计素质要求不如企业会计那么高。在许多单位，会计岗位成了照顾性质的岗位，一些不具备会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，不少会计人员对领导不符合财会制度的行为不敢管，未能有效履行会计监督职能。

3、建章立制工作缺乏主动性，现有内控会计制度操作性不强。思想意识的淡薄使得内部会计控制规章制度建设迟缓；军队内部会计控制专业人才较少且工作的独立性受限，建章工作陷于被动。而且由于相关的理论研究缺乏紧密结合部队实际，导致内部会计控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，并没有明确的立法，没有统一的标准，实施随意性大，也就无法追究相关人员利用内部会计控制漏洞违法的责任或者不能更有效地启用外审来实施对单位业务情况的监督导致国有资产流失严重，违纪行为屡禁不止。

4、内部会计控制的范围不够全面完整。目前，军以下部队的内部会计控制一般只针对常规业务活动而设计，如保持凭证真实、账目登记无误、手续完备等，而预决算项目评估、风险评价、实物盘点、体制管理等制度却被忽视。即使有些单位对此成立了临时监控小组但人员的独立性弱，基础理论知识薄弱，实务操作能力差，内部会计控制范围在制定与实施方面都跟不上要求。

5、权力的使用控制不明确，内审机制不合理。目前普遍的现象是领导者的权力过大，往往揽审批权、控制权、决策权于一身。以权代法的现象普遍存在，监督机构的权力相对弱化，且监控体制不合理，内审机构与财会部门重叠，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥，各部门间缺乏正常的协调和沟通，体制建设还有待完善。

三、围绕内部会计控制目标，完善内部会计控制制度

1、转变内部会计控制意识，变更内部会计控制体系。一方面要转变党委领导的内控意识。内控作用发挥的效果影响到单位任务完成的标准和质量，影响到部队战斗力的提高。内部会计控制制度的不完善往往是导致众多经济问题的根源。这就要求单位领导必须彻底转变观念，加强内控体系建设，培养专业的内控人才，重视内控效力的发挥。另一方面要转变广大官兵的内控意识。只有使内控作用的发挥程度直接同广大官兵的利益息息相关，才可能激起群众监督的活力在转变内部会计控制意识的同时，更重要的是要变更体系，具体措施包括：一是建立内部控制委员会。委员会直接对党委负责，专门负责研究本单位内部会计控制实务并且监督、评价本单位内部会计控制机制的运行情况。二是完善内部会计控制考评机制，定期对内部会计控制进行评价包括完整性考评、遵循性考评、功能性考评、经济效益考评及沟通性考评等。即考评某项经济活动的控制是否健全、完整；考评控制活动是否合规合法；实施“关键控制点”控制，进行业务抽查，考评内部会计控制是否真正发挥了作用；考评控制活动是否符合成本一效益的原则；考评内部会计控制是否保证了正常的信息交流。三是严格奖惩机制。制定奖惩措施，定期评价相关人员或部门的工作业绩，使评价结果与经济、行政奖惩挂钩。随时征询广大官兵的意见，对于有建设性的意见应该给予相应奖励，让每个人都参预到单位的经济管理活动中来。

2、加快军队内部会计控制规章制度建设。经办人员间的科学分工与牵制、良好的信息和沟通系统、内部规避制度、岗位轮换制度及界定关键区域的责、权等都是规章制度建设的重要内容。总部需尽快制定具有一般适应性的全军统一的内部会计控制规定.再由各单位根据本单位的特殊业务或者一定时期的特殊任务制定具体细则。如科研单位把重点放在研发资金的控制上；野战部队重点控制训练及伙食经费的支出；或者某单位近期有施工任务，就可以临时制定措施以控制建设成本的支出。加快内部会计控制的规章制度建设，首先，要做大量的调查研究。调查内容包括单位的历史状况、组织状况、财务情况与会计事务、重要契约、存货控制、固定资产管理、采购业务等。在调查研究的基础上，进行分析研究问题，提出结论与建议。其次，拟订制度进行试验。根据调查分析结果，合理的、从各个角度、各个环节对内部会计控制存在问题进行逐一改进或设计新制度。最后，反馈执行情况，对制度进行修改。随时对执行情况进行反馈，在试行期内，密切关注内部会计控制执行过程及结果，及时对不合理部分进行修订。

3、建立健全内控制度的各项机制，保证内部控制制度内容完整。第一，健全预算管控机制。预算管理是各单位的核心内控手段，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节，预算从编制审批执行直至决算等都必须按照规定的法定程序进行。军队的全部收入和支出都必须纳入预算，不允许在预算之外存在单位或部门为主体的资金收支活动。预算控制要从制度上规定财务监督专门机构中的主体地位，各业务部门要配合监督机构的工作。各单位要加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。从制度上赋予军队财务监督机构的审核、查询、检查处理权，使之涵盖到各个审批事项和每项检查工作。

第二，严格审核报销制度。实行授权批准制度，各单位可制定一系列的授权审批制度，将审批方式改为自下而上逐级审批。大项经费开支必须经过单位党委集体研究审批，以确保经费使用的有效性和完整性。对需要审批的经济事项，相关财务审核人员应当严格遵守授权审批权限的规定，不得超越审批权限，对于审批人超越权限审批的事项，经办人有权拒绝办理。对于越权审批的各种经费支出，财务人员都有权拒绝支付。有条件的单位可以实行“联审汇签”，各级领导，事业部门和财务部门依据本单位的经费预算计划对需要开支的经费项目及经费计划和开支后的报销，按工作进度和实际需要定期以会议形势进行联合审查，再按权限审批，切实发挥职能部门把关定项作用。

第三，规范固定资产管理制度。在固定资产管理中，各单位应当建立一整套行之有效的管理办法，健全资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度，明确责任人，固定资产购置要又专人管理，及时登记入账，做到账实相符。在资产的处置上，要按照相关规定报批、核销报损资产，做到处置公开、透明，处置资产的资金及时登记入账，按要求计入相关正确的账户，为以后新资产的购建打下良好的基础，确保军队固定资产保值增值，提高资产的使用效益，避免闲置、重复采购和浪费的现象。

第四，强化货币资金控制制度。各级必须按照国家、军队规定的资金管理制度和结算制度，加强资金管理，并接受监督。单位财务部门作为管理资金的职能部门，应该建立健全资金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。一切资金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理、并及时登帐，定期清点，做到收支正确、手续完备、账实相符。在设计资金内部控制系统过程中，“审批”、“核对”和“清查”这三个控制点最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财务部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现现金收付和现金业务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行库存现金清查，可以保护资金安全完整，这是确保资金实物安全的最后一环。

4、建立权力约束机制。首先，必须从法律上明确界定领导人权力以及应承担的相应的责任。其次，把审批、控制、监督权统一到党委，真正落实党委“一支笔”签批制度，防止个别领导人滥用职权，保证党委决策的公正、合理。再次，实现审批程序的合法化。上报、备案、监督、签字、审批等每个程序都要合规合法，每个人员要各负其责，不能越级上报，也不能口头批准。最后，保证每笔业务的透明、公开。这样有利于部门监督和群众监督，保障资产的安全、完整。

5、加大内部审计力度。首先，要使各单位充分了解建立内部审计机构的重要性。财务部门作为业务的执行机构，审计部门作为业务的监督机构，在业务的执行过程中只有配以必要的监督，资产流失现象才能得到有效遏制。其次，给予内审机构一定的独立性，充分发挥内部审计的作用。审计机构直接向党委负责，定期向党委报告财务活动情况；在人员安排上，内部审计机构除由专业人员组成外，还可以由党委班子成员在审计部门兼职，以保证内审具有相应的权力。再次，进一步明确内审机构的职责和权限。其具体职能为：一是检查军队会计政策、财务状况和财务报告程序；二是对内部审计人员及其工作进行考核；三是对单位的内部控制进行考核；四是检查、监督单位存在或潜在的各种风险；五是检查军队遵守财经法律、法规的情况；六是积极配合外审机构共同对单位财务活动进行监督。最后，审计机构要定期或不定期举行会议，讨论审计机构的重大事项，及时将重大事项和情况向党委会报告。