调研报告 内部控制 会计电算化

第一篇：调研报告 内部控制 会计电算化

调研报告

一、课题的来源及介绍

作为一名会计学专业的学生，在经过了近五年的专业学习后，尤其是在大三下学期学习了审计学和会计电算化后，就对会计电算化对企业内部审计的影响产生了浓厚的兴趣。

随着计算机应用水平的不断发展，会计电算化在我国各企业、事业单位等得到了迅猛发展，会计电算化内部管理制度是会计电算化工作顺利进行的重要保障。随着网络技术的不断几步，会计电算化对企业内部控制制度提出了更多的要求。如何避免风险、合理的利用电算化、制定和严格执行会计电算化内部控制制度是会计电算化工作成功开展的基础。

内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制评价是对内部控制本身的再控制，是内部控制目标实现以及作用发挥的重要环节。企业内部控制作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理体统中具有举足轻重的作用。内部控制制度俄建立、健全以及良好的实施是企业生产经营成败的关键。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。

会计电算化是以电子计算机为主的现代电子信息技术，是用电子计算机代替人工记账、算账报账，以及部分替代人工完成对会计信息的分析、预测的过程。研究会计电算化对内部控制的影响，建立良好的会计电算化环境下的内部控制制度，保证会计信息真实、可靠、减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，又要确保会计电算化环境下系统正常、安全。有效地运行，还要起到预防利用计算机舞弊犯罪，保护资产完成，提高企业经济效益的作用。

二、课题的研究意义

我国进入九十年代以来，随着计算机技术的迅猛发展，会计电算化在我国已经有近十年的发展历史。会计电算化由最初的简单的数值计算发展到如今的全面数值核算，进而发展为具有人工智能的会计管理信息系统。会计电算化不断的进一步向更深的层次发展，伴随这些变革为企业带来的巨大效益和效率的同时，也给企业的内部控制制度带来了严峻的考验。在财政部颁布的《内部会计规范-基本规范（试行）》中指出，“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制提供，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计制度的有效实施。”

为适应我国入世后经济发展的需要，企业理所应当的应该更加深入地推行会计电算化。随着电子信息技术的普及，实行会计电算化管理的企业也越来越多。企业在建立了

会计电算化系统后，其会计核算和会计管理的环境必然发生巨大变化：一方面由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，由于减少了因疏忽大意以及计算失误造成的差错会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高；另一方面，任何计算机系统都无视绝对无懈可击的，任何制度也不是绝对天衣无缝的，顺应会计电算化发展的潮流，建立和不断完善企业的内部控制制度，才能充分发挥会计电算化的高效性和准确性，才能确保企业财产的安全，为企业经营决策提供完整的信息，带来更高的效益。因此，为企业建立一套完善的电算化下的内部控制制度就显得尤为重要。

三、课题的国外发展状况

内部控制的基本思想早在西方的18世纪产业革命后期就产生了，经过长期的发展，特别是经过20世纪下半页制度基础审计的建立和深入研究，以及西方企业界对内部控制的重视和实践探索，已经发展得比较完善。1994年美国国会“反对虚假财务报告委员会（NCFR）”下属的由五个团体组成的“发起组织委员会（COSO）”重新修改他们在1992年发布的报告，发布了《内部控制——整体框架》的报告。这个报告得到了美国企业界和各专业团体的认可，成为内部控制发展史上的一个里程碑。在推行和应用COSO报告的过程中，为使本企业的内部控制更符合COSO报告并促其得到彻底的执行，美国企业的内部审计机构专门对内部控制展开审计，对企业内部控制的规范健全发挥了重要作用。

1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”

1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会（COSO）发布报告《内部控制——整体框架》（即“COSO报告”）。该报告将内部控制定义为：是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。

我国1997年开始实施的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》的定义是：“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”

我国内部控制理论的研究起源于20世纪80年代，到目前对内部控制的讨论正炙，许多新观点新思路犹如百花齐放，但总体水平与西方相比无疑要低一个层次。在我国内部控制备受关注的大环境下，内部审计对内部控制建设的促进作用也慢慢发挥出来，目前国

内许多企业已开始进行内部控制审计并积累了一定的实践经验，理论上的探讨也正在升温。

四、课题的研究目标

企业在实现了会计电算化后, 会计核算和环境发生了很大的变化, 也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题。因此, 建立一整套适合会计电算化的内部控制制度显得尤为重要。会计电算化的内部控制是内部会计控制的特殊形式。本文主要分析会计电算化对会计业务内部控制的影响，并以此为基础探讨关于电算化会计信息系统环境下的内部控制建设问题，以确保企业实行会计电算化后，系统能够正常、安全、有效地运行。

五、课题的研究思路

针对“会计电算化下的内部控制”这一课题，做好全面的调研工作，广泛收集资料，从我国的会计电算化和内部控制的发展现状出发，结合参照我国的国情和国外发展经验，正确利用所学到的相关专业知识对这一课题展开深入讨论，力争做到观点正确、新颖，论据充分，结构严谨，层次分明。在分析论证过程中注意实用性和创新性。

六、课题的研究内容

近年来，我国十分重视健全内部控制的建设，并发布了一系列规范和指导意见。但是随着会计电算化应用，内部控制又迎来了新的问题和挑战。企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法行为可能不留痕迹，难以发现，给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化系统遭到破坏，企业的日常活动会受到巨大影响。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。将从以下三个方面来分析和研究课题。

第一方面,将从三个方面阐述会计电算化和内部控制制度之间的关系。首先我将简单介绍会计电算化和内部控制制度的基本涵义。其次我将从内部控制形式上的变化、储存介质的变化、控制范围的变化、交易授权的变化和控制难度的变化这五点上来说明会计电算化对企业内部控制制度所带来的影响。再次，综合以上会计电算化对内部控制带来的新的变化和影响，说明新形势下完整健全的内部控制制度的必要性。

第二部分,将具体说明会计电算化对企业的内部控制制度到底带来了哪些风险和挑战，其中具体说明了现存的企业内部控制制度又存在着哪些已知的问题。其中包括一些人为操纵的因素，比如原始数据的操作处理不规范，这里具体分析了错误的成因，包括工作人员的疏忽和蓄意等原因；其次还分析了系统控制操作人员的错误和舞弊行为带来的风险。由于会计电算化的使用，操作职能的划分发生了变化，特别是会计人员的职能开始从核算型向管理型转移，如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行修改，操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。接下来我将讨论会计核算无纸化和电脑操作无形化对内部控制带来的影响。实行了电算

化会计后，有形记录较传统手工会计系统大为减少，如果缺乏适当的内控，那么未经批准擅自改动数据的可能性就明显增大，而且数据改动后能不留下任何痕迹。给企业的经济安全带来巨大影响。最后，我将对内部稽核和审计的难度进行分析，如果要对公司的信息系统进行审核，则必须考虑以下事项：是否使公司机密内部资料暴露和泄密，伤害公司的竞争能力，使公司蒙受不必要的损失；对会计系统进行审核，审核人员不仅要精通会计知识还需要对所要审核会计信息系统比较了解和具备处理复杂电脑数据的能力，为此进行的培训大幅增加了审核所需的时间和成本。

在第三部分中，将结合第一、第二部分的基本原则和面临的问题，分别提出针对性的解决方案。其中包括如何加强制度宣传，培养工作人员的职业道德素质。通过法律做引导，使会计人员自觉用职业道德约束自己，督促企业健全内部控制制度，提高管理水平。其次还可以通过建立健全的会计档案管理制度，制定完善的会计档案管理制度来实现系统内各类会计资料的存储。这就要求企业内部必须建立一个不依附任何职能部门的，相对独立的内部审计机构，受公司最高层直接领导，独立行使审计监督权。通过内部审计，更清楚了解内部控制措施是否够保证为单位提供真实可行的财务信息。第三，加强内系统内部安全控制。避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患，企业应防止未经授权的人员擅自动用系统的各项资源，以保证各项资源的正确性。着网络技术的快速发展，公司应加强网络安全性指标，包括数据保密、访问控制、身份识别等，并针对公司的特定状况，制定出加强内部控制的办法。最后，加强内部审计力度。在会计电算化中，由于是人机对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。对会计资料定期进行审计，电算化会计帐务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整；审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全、合法。

七、课题的进度安排

第一个阶段（第一周至第二周）：收集、整理资料阶段。在这段时间内，应尽量收集较多的有关会计准则和税法的相关资料，包括网上及书本上的文章，进行大量的阅读，对选题要有详尽的了解；在收集大量资料的基础上，根据自己的选题要求进行材料的整理工作，筛选出符合的材料，为之后论文的形成提供支持。

第二个阶段（第三周至第五周）：基础阶段。在这个阶段中，主要应该完成调研报告及一篇专业英语的翻译工作；同时，也应该已经形成了论文的基本框架结构。

第三个阶段（第六周至第十周）：初稿形成及修改阶段。在完成前期任务后就开始论文的写作了，应将之前整理出来的材料进行归集，按照已定的框架结构进行写作，一周内完成论文的初稿。之后的两周将初稿交由指导老师进行审核，对不合要求或不完善的地方进行不断修改及充实。

第四个阶段（第十一周至第十二周）：论文完成及准备答辩阶段。经过修改后形成最终的文章，自己要对文章有充分的认识，对不足之处加以改善，争取顺利完成答辩工作。

参考文献

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第二篇：浅析会计电算化的内部控制

浅析会计电算化的内部控制

［摘要］会计信息系统的广泛使用，使很多企业会计工作效率得到很大的提高，但由于内部控制制度的不适应，使企业会计工作又出现了一些新问题，在一定程度上制约了企业的发展。为此，提出了会计信息系统内部控制策略。应加强业务人员组织控制、会计电算化内部控制和会计人员的职业道德建设等，以期保证企业会计工作健康有序发展。

［关键词］会计信息系统；内部控制

会计信息系统的使用是会计工作发展的必然趋势，内部控制制度是企业受托者实现经营管理目标、完成受托责任的一种手段。因此现代企业要充分利用信息技术加强内部控制，改善内部控制程序，提高控制水平，防范经营风险使企业内部控制达到规范企业经营行为、规避风险的作用。因此，必须加强会计电算化系统的内部控制以保证财务实行电算化后的系统正常、安全、有效地运行。

一、电算化会计信息系统内部控制存在的问题

1.会计电算化系统设计开发不够完善

由于企业性质、规模的不同可能一些企业无法直接使用通用会计电算化系统，则需要开发针对本企业的会计软件。在研发之前要对企业财务工作的特点进行分析，但由于现阶段具有所需计算机水平和会计水平的高级技术人员有限，因此在软件设计过程中就会出现对需求分析和可行性评价进行得不够全面、充分，对未来业务发展的预估不够，考虑实际情况不够实际深入，不能满足会计业务需要

变化，结果造成与企业的业务管理系统不能完全接口。

2.数据集中处理削减传统内控制度

会计电算化信息系统打破了原有的手工做账处理程序，传统账务处理会计人员联系是直接的，可以根据岗位的不同自然形成一种相互制约、相互监督的内控体系。而在会计电算化信息系统中，部分联系便转化为人与计算机的联系，使犯罪更具隐蔽性。

3.会计电算化系统的安全和保密性差

在会计电算化信息系统中，几乎所有数据处理都由软件自动完成，不仅会计人员甚至外部人员都可从计算机上浏览到会计信息，甚至对会计信息进行篡改，这无疑给数据的安全带来一定的威胁。虽对每位操作员都设置了权限和口令，但总会有些企业对权限管理比较松懈，以至于一个会计人员可以以不同的身份进入系统进行不同的操作。

4.会计电算化系统授权存在的安全隐患

在传统手工会计授权下，对于每一项业务的每个环节都有相应工作人员的签名和印章。而在使用会计电算化信息系统之后签名和印章会运行特定程序进行业务处理，可能会给企业带来经济损失。

二、加强和完善会计电算化系统内部控制的对策

1.加强业务人员组织控制

实施会计电算化信息系统后，由于会计工作环境发生了变化，因此要充分利用会计电算化环境的特点，按照权、责、利相结合的原则对手工系统环境下的组织结构进行重新调整，制定出相应的组织

和管理控制，明确职责分工，加强组织控制。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。

2.加强系统操作、控制与维护

会计电算化信息系统的操作与维护要通过制定一套完整而严格的操作规程来实现。这样才能保证软件操作的规范化，保证程序安全有效运行，防止非法人员的恶意修改或删除。同时以网络为支撑建立中心库，加强数据处理的集中控制管理，从而进一步强化企业监管力度，有效防范和化解经营风险，降低经营成本。

3.加强档案管理

会计信息系统档案主要是指打印输出的各种账簿、报表、凭证、存储会计数据和程序的软盘及其他存储介质。磁性介质必须及时进行备份，并做好防病毒侵袭工作。同在不同的地点要存放纸质档案进行备份。所有财务档案均应做好防火、防潮、防尘、防盗等工作，并定期盘点整理。磁性介质还要进行防磁工作。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的操作。

4.加强会计工作人员的职业道德建设

要将道德规范、行为准则、能力素质的建设直接纳入内部控制结构中。企业管理者应当重视对会计工作人员的选用与培养，增强会计工作人员的职业道德水平和业务水平，达到会计电算化系统的主体诚信。使用会计信息系统的实践证明，计算机本身处理过程出错

几乎为零，而人为原因造成的错误和舞弊现象则普遍存在，且一(下转第158页)

第三篇：浅谈会计电算化的内部控制

摘 要：阐述了会计电算化的深层含义，分析了会计电算化系统中内部控制的特点与挑战，结合多年的实际工作经验，并参考大量参考文献，探讨了会计电算化内部控制制度建设。

关键词：会计；电算化；内部；控制会计电算化的深层含义

会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。

会计电算化改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，改变了会计内部控制与审计的方法和技术，因而推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论 研究与会计实务的一次根本性变革。从表面上来看，会计电算化只不过是将电子计算机应用于会计核算工作中，减轻会计人员的劳动强度，提高会计核算的速度和精度，以计算机替代人工记帐。会计电算化决不仅仅是核算工具和核算方法的改进，它必然会引起会计工作组织和人员分工的改变，促进会计人员素质和知识结构的提高，提高会计工作效率和质量，解放会计人员的时间和精力，促进会计工作职能的转变，推动会计理论和会计技术的进步，提高整个会计工作水平大幅度增加企业的经济效益，使会计理论和实务的方方面面都将发生前所未有的深刻变化。2 会计电算化系统中内部控制的特点与挑战

控制是指按照一定的条件和预定的目标,对一个过程或一系列事件施加影响,使其达到预定目标的一种有组织的行为。内部控制是指企业内部的管理控制系统,即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括企业高层用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。控制的目标是保证企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针。

（1）会计岗位发生变化，会计业务缺乏有效牵制。由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化，与此相适应，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，使传统职权分割的控制作用近于消失，信息载体的改变及其共享程度的提高，又使手工系统以记账规则为核心的控制体系失效，如不及时调整将形成内部控制隐患。

（2）会计资料存储方式发生变化。会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁（光）介质上，极易被篡改而不留痕迹，伪造、变造业务，导致会计资料失真，账、实不符，给一些不法之徒提供了可乘机会。另外，数据集中在磁（光）介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。

（3）会计电算化下的内部控制将有赖于电算化程序的质量。如电算化程序本身的漏洞，就会降低系统的安全性。现有的会计人员对自己的口令并不十分重视，安全意识淡薄，操作口令管理不严，容易泄密或被人窃取，带来巨大隐患。

（4）会计电算化中的反记账或记账清除功能的使用，对会计账薄的严肃性有一定的影响。从本质上讲，反记账功能是对错误的一种更正行为。而用手工方式记账后是不允许重新记账的，对于账本上的错误，应采用画线更正法、补充登记法或红字冲销法来更正，更正错误的过程被留下痕迹，这样才能确保会计信息的质量和可信度。

（5）网络技术的迅猛发展，使会计电算化的范围进一步扩大，会计介质将发生变化，并迅速走向电子化。如网上银行的开通，通过网上划转资金，结算单据均以电子化的形式出现，会计数据流动过程中的签字盖章等传统确认手段失去意义，都需要采取新的内部控制方法。会计电算化内部控制制度建设

3.1 坚持以人为本的原则,有效实施内部控制

人是制度的实施主体,再完善的制度,如果得不到人有效地实施,仍然只是形式,发挥不了其应有的作用。因此企业建立了良好的内部控制制度后,应充分重视人在内部控制中的主导作用,坚持以人为本的原则,有效实施内部控制。对财务人员而言,应做到:首先,控制是会计的基本职能之一,财务人员应充分发挥控制作用。对于在软件程序运行中无法自动执行的例外事项的控制,如对原始凭证的审核等,仍需要财务人员进行必要的控制和监督,因此财务人员应充分认识在内部控制中的作用,加强工作责任心,对能够予以控制的经济业务实施严密控制,确保内部控制目标的实现;其次,财务人员应注重加强自身的职业道德教育和技能培训,努力使自己成为兼具会计专业知识和计算机知识的复合型人才, 以适应电算化系统实施人机控制的要求。财务人员应在充分考虑成本效益原则的基础上,加强对系统的管理与维护,使系统得以安全、高效地运行。应注重对会计电算化审计人员的培养，可以采取以下措施：一是加强对在职人员电算化应用水平的培训。二是加快和财经类高校联合办班，专门培养既懂计算机又懂会计和审计的复合型知识结构的审计系统开发人员，择优录取到审计队伍当中，使他们成为电算化审计的专业技术人员。

3.2 加强程序操作控制

这项控制就是针对会计电算化提出的新要求之一。为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定上机守则与操作规程的办法，这是操作控制制度化的具体体现。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。其内容主要包括：（1）无关人员不能随便进入机房操作；（2）各种录入的数据均需经过严格的审批并具有完整、真实的原始凭证；（3）数据录入员对输入数据有疑问，应及时核对，不能擅自修改；（4）机房工作人员不能擅自向任何人提供任何资料和数据；

（5）不准把外来的软盘带进机房；（6）发生输入内容有误的，需按系统提供的功能加以改正，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以改正；（7）开机后，操作人员不能擅自离开工作现杨；（8）要做好日备份数据，同时还要有周备份、月备份。当然，这些制度并不是一成不变的，还必须随着公司经营的变化而不断修改完善。只有通过完备详尽的制度才能减少错误的发生，从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。

3.3 网络的安全控制

随着网络技术快速地发展，公司应加强网络安全的控制，在技术上对整个财务网络系统的各个层次（通信平台、网络平台、操作系统平台、应用平台）都要采取安全防范措施和规则，建立综合的多层次的安全体系。网络安全性指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括数据加密技术、访问控制技术、数字签名技术、隧道技术（VPN）等。另外，VPN解决了财务信息在Internet传输的安全问题。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可提高财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。上机时间记录规程等。

3.4 加强对内部控制的审计

审计人员必须通过调查信息系统的内部控制和实施依据性试验来查明会计控制和管理控制是否有效地发挥作用，并对内部控制的可靠程度进行评价。审计人员在询证经办人员和负责人，观察运行状况，查询、研究有关系统和程序的文件等内部控制情况时，都应有记录。在编写审计工作底稿时，还应利用系统流程图和特制的“内部控制情况问卷”。在对被审单位的内部控制进行最终评定之前，要实施符合性测试。

第四篇：浅谈电算化会计信息系统的内部控制

浅谈电算化会计信息系统的内部控制

马俊莉

辽宁工程技术大学 会计升本10-1

摘要：会计电算化系统的建立使企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，会计电算化使会计工作的质量和效率提高的同时，也对原有的会计内部控制制度造成了极大的冲击，本文从电算化会计信息系统内部控制的特点出发，初步探讨了电算化会计信息系统内部控制的主要内容，其中包括电算化系统内部控制的一般控制及其应用控制；面对会计电算化内部控制的现存问题，就如何建立、健全内部控制制度，如何加强和完善电算化会计信息系统的内部控制提出了建议。

关键词：电算化会计；内部控制；信息系统

中图分类号：C36

Discussion on the computerization accounting information system internal

control

Abstract：Computerized accounting system, set up corporate accounting and accounting management of the environment has changed greatly, computerized accounting, improve quality and efficiency of accounting work, but also to existing accounting systems and internal controls caused great AA impact Than from a Computerized Accounting Computerized Accounting Information System of internal control information systems Study of the Characteristics of the main contents of internal controls, including computer systems in general and application controls internal controls;the face of the existing internal accounting control on how to establish a sound internal control system.How to strengthen and improve the computerized accounting information system of internal control recommendations.Key words: accounting electronic；inside control；Information system

内部控制一般包括内部管理控制和内部会计控制，电算化会计信息系统的内部控制则是内部会计控制的特殊形式，也是内部会计控制深层次的发展。随着计算机技术、网络技术、通讯技术和数据库技术等高新技术的飞速发展和在各个领域的广泛应用，会计工作经历了从手工会计到会计电算化再到网络会计的发展过程，会计处理的流程也随之发生了变化；会计数据处理的工具也从算盘发展到计算机单机和计算机网络，会计账簿、企业财务报告从传统的纸介质形式向电子账簿、网络财务报告形式转变，构成了电算化会计信息系统。在电算化会计信息系统环境下，这些变革无疑也给内部会计控制带来了新的问题和挑战。本文通过对电算化会计信息系统内部控制的特点的分析，初步探讨了其主要内容和可能存在的问题，并对如何加强和完善电算化会计信息系统的内部控制提出了建议。1电算化会计信息系统内部控制的特点

内部会计信息系统控制是处理会计业务时所形成的自我调节和自我约束的有机体，包

括了一系列既相互联系又相互制约的制度和手续。它是会计活动健康有序运行的重要保证，也是开展审计工作的基本条件和重要内容。“中华人民共和国会计法”规定各单位必须建立健全内部会计控制制度，《会计法》关于内部会计控制制度的主要内容包括：职责明确、相互制约、严格程序、如实记录、定期检查等.经过多年的研讨、实践、积累，手工会计系统的内部控制已形成了一整套行之有效的方法和制度，然而，随着现代信息技术在财会领域的广泛应用，使得原有的会计内部控制制度和方法在各方面都受到了挑战。本文认为，与手工会计系统的内部控制相比，电算化会计信息系统的内部控制有以下几方面的特点：

1.1 内部控制的措施和方式发生了变化

主要体现在二个方面：一是原手工会计系统下的一些内部控制措施在实施电算化后没有必要存在。由于计算机自动计算汇总一般不会出错，除非在计算机病毒的影响、非法操作和数据受损等情况下才会出现试算不平衡等现象，因此以上措施没有必要存在。二是原手工会计系统下的一些内部控制措施，在电算化后转移到了计算机内部。

1.2 内部控制制度有了新的内容

实现会计电算后，一方面使一些会计工作的形式发生变化，另一方面也给会计工作增加了一些新的工作内容；同时使内部会计控制的范围更广，包含了手工会计系统所没有的一些内部控制，因而电算化会计信息系统下的内部控制制度也必须要有新的内容。

1.2.1 实行会计电算化后，会计部门内部单纯的会计核算岗位被撤销，增加了计算机操作、数据录入、凭证复核、会计软件维护、硬件维护、系统管理、系统分析、系统设计、程序编制和调试等新的工作岗位，财务管理岗位比手工条件下划分的更细、投入的人员更多、管理的更加深入。

1.2.2 会计电算化数据的主要储存形式转变为机内文件，这使得计算机机内文件的安全保护、备份和恢复、禁止非法操作等成为会计内部控制的又一项重要内容。

1.2.3 由于计算机的应用，使防止计算机舞弊和计算机病毒破坏，成为会计内部控制一个新的、至关重要的事。

2电算化会计信息系统内部控制的主要内容

电算化施行为企事业单位的内部控制带来了前所未有的新问题，使企事业单位内部控制在新的环境下显得落后于形势了，这是电算化会计系统的特殊性。建立一套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。电算化会计信息系统的内部控制可以划分为：一般控制和应用控制两大类。它们都是用来预防、发现、纠正系统所发生的错误、舞弊和

故障，使系统能正常运行；是提供可靠和及时的信息保证。与手工会计系统相比，它们也是计算机应用于会计信息系统所产生的特殊控制。

2.1 电算化会计信息系统的一般控制

电算化会计信息系统的一般控制是面向整个系统的控制，其对象涉及人员、设备和程序等。电算化会计信息系统一般控制影响到计算机应用的成败，是应用控制的基础，它为数据处理提供了良好的环境。电算化会计信息系统一般控制主要包括系统的组织控制、操作控制、系统安全控制、系统开发控制和系统维护控制等相互配合的系统运行环境方面的控制。

2.2 电算化会计信息系统的应用控制

电算化会计信息系统的应用控制是指影响系统特定用途的控制，即为适应会计处理的特殊要求而建立及实施的控制。应用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基础上，直接深入到具体的业务数据处理，为数据处理的准确性、完整性和可靠性提供最后的保证。应用控制主要包括3个方面：输入控制、处理控制、输出控制。

3电算化会计信息系统内部控制存在的问题

电算化会计信息系统内部控制实际执行了一部分审计工作,它是一项技术性强并相当复杂的工作,为了更好地提升单位或企业的整体管理水平,保障单位或企业管理目标的实现,然而在使用中也回存在许多问题。

3.1 兼容性差

由于各个系统都是自行开发，各自使用不同的操作平台和支持软件，数据结构不同,编程风格各异各软件公司为技术保密，相互没有交流和沟通，没有业界的协议，自然也就没有统一的数据接口，很难在不同系统上实现数据共享。

3.2 系统内部衔接性差

由于当前许多财会软件都着重开发账务处理与报表管理，对于其他诸如成本核算、市场预测等功能开发力度较小，使得在处理此类问题时，需先将财会管理的有关数据输出，经人工核算后再重新输入，就是说从一个处理系统（模块）到另一个处理系统（模块），不能自动转换数据格式，直接使用基础数据。

3.3 数据保密性、安全性差

很多时候，财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的自下而上与发展，但几乎所有的软件系统都在为完善会计功能和适应财务制度大伤脑筋，却没有几家软件认真研究过数据的保密问题。所谓的加密，也无非是对软件本身的加密，防止盗版。

3.4 实用性不强

在某种程度上，财会软件因为只实现了会计功能，并没有实现预想的管理及预测功能，以至于它的出现，仅是减少了会计的工作量，或者说减少了会计而已，并没有产生真正的经济效益和管理效益，那末，它的风靡，或多或少就有“赶时髦”的嫌疑。

3.5 开发者与使用者的矛盾

早期的软件，是由程序员专门开发，它虽然能实现用户的数据处理的要求，但对财务工作的实质以及用户使用水平都没能准确定位，使这些软件很难使用；现在是程序员与会计专业人员共同开发，但也仅仅是从用户界面、系统平台、报表处理等问题上做文章，不能满足用户实际需要。

4加强电算化系统的内部控制制度建设的具体措施

电算化会计信息系统的内部控制实际执行了一部分审计工作，它是一项技术性强并相当复杂的工作，因此必须加强和完善电算化会计信息系统的内部控制，以保证系统的正常运行和财务数据的安全可靠，减少甚至消除可能发生的危害。提升单位或企业的整体管理水平，以保障单位或企业管理目标的实现，主要措施应有以下几个方面。

4.1 建立全面、规范的会计基础管理制度

管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

4.2 加强对操作程序的控制

制定相应的上机守则与操作规程，是操作控制制度化的具体体现。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。这些制度并不是一成不变的，还必须随着经营的变化而不断修改完善。

4.3 严格对机构和人员的管理与控制

必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。会计核算软件投入正式使用后，原有会计机构必须做相应调整，对各类人员制定岗位责任制度。

4.4 加强系统安全与网络的安全控制，严格系统操作环境管理

加强系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、保护程序和

数据的安全，减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。

4.5 加强内部审计

内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；审查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。

4.6 实施人才培训制度，提高会计人员素质

要提高会计人员计算实施机业务素质，必须大力加强人才培训的力度。企业应高度重视电算化人才的开发与培养，积极组织会计人员学习会计电算化知识，掌握计算机先进技术，培养或聘用一批精通技术、熟练应用电算化程序的高级技术人才，推动企业电算化事业由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。

4.7 要做好电算化会计档案管理工作

为了更有效地做好电算化会计档案管理工作，我们必须根据电算化会计档案的特点，分别做好会计档案的收集、保存、利用等方面的工作。

总之，任何计算机系统都不是无懈可击的，任何规章制度也不是天衣无缝的，因此，完善有效的计算机系统及管理制度是电算化会计信息系统安全之本；提高会计电算化人员素质，规范和完善电算化会计信息系统操作和管理章程，重视内部审计，增强数据安全意识，是当前强化电算化会计信息系统内部控制的关键问题。

参考文献

1.黄昌勇，黄国胜，电算会计基础，西南财经大学出版社，2009年版。

2.庄明来，傅元略，会计电算化,天津大学出版社，2006年版。

3.邓库平，会计电算化系统的内部控制问题研究,财会研究，2005年第9期。

4.陆义保，电算化内部建设措施,电脑会计，2007年第11期。

5.胡敏，试论会计电算化系统环境下的内部控制商场现代化，2007年版。

论

文

马俊莉

会计升本10-1 11号

第五篇：浅析会计电算化的内部控制制度

浅析会计电算化的内部控制制度

摘要:随着 科学 技术的 发展，计算 机数据处理技术在 会计 领域已得到了广泛应用。企业 在建立了会计电算化系统后，会计基本上从单纯的手工记账、算账、报账中解脱出来，会计核算的准确性和可靠性得到了很大提高，但是，它也为企业内部控制带来了新的问题和挑战。本文主要分析了会计电算化对内部控制的影响及由此产生的问题，并在此基础上探讨了电算化系统下内部控制的应对措施。

关键词:会计;电算化系统;内部控制

会计电算化是会计工作的发展趋势，已有十几年的发展 历史。它由简单的数值计算发展到全面数值核算，进而到具有人工智能的会计管理信息系统阶段，它使会计人员从繁重的手工核算报表中解脱出来，提高了会计信息的及时性、正确性与全面性。但在会计电算化进一步向深层次发展，给企业带来巨大效益的同时，也给企业的内部控制带来更严峻的考验。笔者就会计电算化系统的应用对内部控制制度的影响以及如何完善会计电算化内部控制制度作一些浅析。

一、会计电算化系统内部控制制度的内容

1.会计电算化信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对 经济 事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。

2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。

3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

4.会计电算化信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在会计电算化系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。

5.会计电算化信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。

6.网络 的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。

二、会计电算化对企业内部控制制度的影响

1.交易授权、执行等内部控制方法改变。由单一的人工控制转为程序控制和人工控制相结合。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后，会计帐务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等 自然 而然地消失了。取而代之的是计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。

2.内部控制的程序化使得内部控制具有长期的依赖性并增加了差错反复发生的可能性。电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现，3.无纸化作业使会计信息系统缺乏交易痕迹，由对人的控制为主转变为对人、机控制为主，也就是内部控制的对象发生变化。手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等严格的凭证制度。企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。

4.控制的范围扩大。传统的内部控制主要针对交易处理，而电算化系统下，由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等。

5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化，加大了控制舞弊、犯罪的难度

手工会计系统中，会出现由于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等而产生的无意错误。会计电算化后，输入数据正确、计算机程序正确和设备正常运转三者具备才能保证财务信息的准确性，如果上述的任何一方出现差错，就会使处理结果错误。而且 电算化系统下会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险，因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，电算化 会 计 系统中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。

三、会计 电算化 存在的主要问题

1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由 计算 机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。

2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。

3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。

4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明

确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

5.缺乏专业的系统维护人员。目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

四、完善会计电算化内部控制

1、建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无 规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

强化内控管理，提高电算化的 科学 管理水平是建立 现代 企业 制度的内在要求，也是提高企业竞争能力的重要途径。

2.加强组织和人员职能控制。

综上所述，电算化会计的内部控制制度关键是在企业内部建立一个科学的会计乃至管理信息系统或体系，以保证资产安全和会计信息的真实、可靠。本文就电算化会计对内部控制制度的影响及如何完善电算化会计系统下的内部控制制度方面发表本人的一些浅见，相信随着科技的越高深 发展，给电算化会计系统提供更广泛的应用外，也给内部控制带来一些新的难题，但只要抓住控制问题的关键所在就能为电算化会计打开一片更广阔的空间，电算化会计的发展就能更能适应时代的要求，发挥更大的作用。对其深入，必将形成新的会计和，而新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的内部控制制度不断地调整、改善，真正做到保证会计数据的可靠性和真实性，提高企业的 经济 效益