供销合作社加油站会计电算化系统下货币资金内部控制的调研报告

第一篇：供销合作社加油站会计电算化系统下货币资金内部控制的调研报告

关于供销合作社加油站会计电算化系统下货币资金内部控制的调研报告

摘要:改革开放以来，企业随着中国市场经济的确立和发展，像雨后春笋般蓬勃生长，并逐渐趋于成熟。企业在解决社会就业、增加国家财政收入、发展高新技术、支援国家经济建设等方面发挥着越来越重要的作用，已经成为我国经济增长中的一个亮点。但是企业毕竟存在着许多先天的不足和缺陷，特别是企业的财务管理工作存在诸多问题，使得企业不能适应市场经济的快速发展。经过一个多月的调研，货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。

关键词:货币资金内部控制安全控制会计档案

引言：

**市**区**供销合作社加油站是一家以出售无铅汽油、柴油、润滑油零售公司。公司注册资金**万。先固定资产**万，流动资产**万，主营业务收入**万。**市**区**供销合作社加油站创建与2003年，坐落于**区**镇**集镇，环境优美，将来的发展中心。与美丽的国家保护景点杨柳村靠近。交通方便，气候宜人。公司经过八年的开拓创新，从一家小的油站发展到全街道以**市**区**供销合作社加油站为主导。公司坚持走产学研相结合的道路，大力发展高新科技。

一、调研目的随着信息技术的普及，实行会计电算化管理的企业越来越多。企业在建立了电算化会计系统后，会计核算和财务管理的环境发生了很大的变化；一方面，由于使用了电算化管理，会计数据处理的速度太快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高；另一方面，会计电算化的实施，也给企业的内部控制带来了许多新的挑战。因此，如何充分发挥会计电算化的便捷高效，使企业内部控制在新的环境下不落后于形势，确保企业财产的安全，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度是这次的调研目的。而货币资金内部控制是其中的重中之重，货币资金是单位资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。完善而有效的货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。、调研方法

（一）实地考察法

在**市**区**供销合作社加油站调研期间，我对公司的会计电算化系统进行了实地操作，对在会计电算化系统下的内部控制有了初步了解。

（二）询问法

根据企业现在的电算化系统下的内部控制对比国家要求的内部控制制度，通过查阅资料和了解企业的环境熟知企业的内部控制制度的前提下进行研究。采取与**市**区**供销合作社加油站的会计工作人员面谈的方法获得会计电算化的工作流程和内部控制的各个要点，并且记录下各种操作流程和实际问题。

三、调研内容

**市**区**供销合作社加油站是在电算化条件下实行的管理和操作。利用电子计算机代替人工，实现记帐、算帐、报帐、查帐并代替部分需由人脑完成的对会计信息（数据）的统计、判断乃至提供决策的过程。这样可以节约大量的人力、物力和时间。在这种条件下就要加强电算化条件下的内控，内部控制是企业在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产完整性而制定的各项规章制度、组织措施管理、业务处理手段等控制措施的总称。严格的内部制度是会计电算化信息真实可靠的保证。因此，强化内控管理，制定有效的电算化环境下的内部控制制度，提高电算化的管理水平，是建立内部控制制度的内在要求，也是提高企业管理水平的重要途径。一个公司有了资金才能周转，对于资金的管理一定要到位。

（一）该公司内部控制执行情况如下：

**市**区**供销合作社加油站一共有三名会计，一名出纳，其主要负责平时现金、银行收支；一名电算化人员利用会计电算化软件处理各类会计业务，包括登记银行、现金日记账，发票的开出和收进，会计挡案的编制整理等。还有一名总账会计，主要负责会计凭证、账册、报表等财务资料的收集、汇编、归档，并向企业领导提供及时、可靠的财务信息和有关工作建议。

（二）该公司对货币资金内部会计控制的处理

1.货币资金的支出环节的处理情况

该公司的货币资金支出是由专人负责的。控制好不合法和不合理的资金支

出，相当于给单位带来等量的资金收入。对于每一笔款项的处理，首先观看审核资金支付的申请是否有理有据，然后看了审批程序和权限的正确性，最后查看了是否及时登记了银行和现金存款日记账。

2.货币资金的收入的处理情况

货币资金收入控制的范围包括各种收入及欠款回收。对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得设账外账，严禁收入不入账，尤其是现金收入不入账利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对于发票、收据必须加强其购买、领用、保存的管理，设计一个岗位，负责存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

3.监督检查环节的进行

该公司建立了一整套完整的监督检查制度，明确相关机构或人员的工作职责定期或不定期的进行检查，对公司的货币管理加强重视。

四、存在问题

（一）会计电算化人员的技术水平有限。

目前，会计中心会计人员的会计、财务知识不系统、更新慢，只能对日常的会计核算进行处理，对如何提高会计管理水平则比较欠缺。另外，会计人员的计算机知识十分薄弱，虽然财会人员都接受计算机培训，但年龄和知识老化，知识结构单一，学习会计电算化没有取得明显效果，一般只懂得简单使用计算机，谈不上对计算机和财务软件进行维护、开发和利用，缺乏对网络和软件的维护技能，因此不能灵活处理工作中的问题。

（二）会计电算化档案管理制度不完善。

由于单位实行会计电箅化时间短，对会计电算化档案的组成内容不甚了解，缺乏管理经验，造成存储会计档案的磁盘和会计资料未能及时归档，已经归档的内容不完整，没有及时明确相应的会计电算化档案保管人员职责，从而造成会计档案被人为破坏和自然损坏，乃至单位会计信息泄密。会计数据盘的备份和清理不规范。实行会计电算化后，应及时备份硬盘数据，并且每次备份不少于两套，分两地存放；按时清理磁盘备份，每年至少进行一次过期数据清除。但一些单位对会计数据备份管理未形成制度，随意性大，一旦会计电算化系统出现故障，会

计数据将无法恢复。

（三）会计电算化下的财务信息存在安全问题

财务数据是企业的秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。在会计电算化环境下，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务信息面临安全风险。目前，我国的财务软件生产还处于模仿和加工阶段，没有形成一定的产业规模，多数财务软件的开发都是把重点放在理财和提供多功能管理和决策上，很少放在数据的安全保密上。随着网络经济时代的到来，在给企业带来无限商机的同时，网络财务面临的最突出问题就是安全问题。网络下的会计信息系统很有可能遭受黑客或病毒的侵扰，企业没有针对网络环境来建立和完善相应的会计电算化安全防范措施，一旦发生问题将给企业造成巨大的损失。

（四）会计电算化下的统一数据接口问题

由于我国目前的财务软件都是各软件公司自行开发的，各自使用不同的操作平台和支持软件，数据结构不同，编程风格各异，为技术保密，相互没有交流和沟通，没有业界的协议，自然也没有统一的数据接口，在系统与系统之间很难实现数据信息的共享。

（五）对会计电算化的重要性认识不足

目前，许多企业还未充分认识到会计电算化的意义及重要性。首先，许多企业领导者对会计电算化存在片面认识，认为会计电算化只是会计核算工具的改变，看不到其对会计职能、企业管理方法和管理流程的深刻影响，有的领导甚至认为会计电算化只是用计算机代替账册，仅把会计电算化当作树立企业形象的一种手段。其次，在会计电算化的具体应用中，多数单位缺乏对手工系统进行充分分析的意识，没有针对本企业自身的管理要求和运行模式，对会计信息系统进行相应的设置和调整。在不少财务人员看来，电算化仅仅是代替了手工核算，提高了核算效率，根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性。

五、调研建议

（一）强化会计电算化重要性的认识

首先，应强化企业领导支持会计电算化的自觉认识。企业领导要充分认识会计电算化的重要 性，大力支持会计电算化的实施和运作。具体可采取的措施有：

在本企业内部要设有专门负责会计电算化实施的主管领导，并对实施效果负责；根据本企业的实际情况和本地区的整体发展状况，制订本企业会计电算化实施的工作规划等。

其次，企业财务人员在具体实施会计电算化的过程中，在确定系统目标与规模的基础上，要加强对手工系统的研究与分析，应编制实施计划和方案，对各个处理环节的权限和职责做出明确规划，以最小的成本，实现实施会计电算化的最大效益。

（二）该公司要制定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系，保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别保管；对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细帐要设记帐员记帐；管钱管物管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替。对该公司就近任用问题，应尽量避免，多去人才市场找寻可造之才。

（三）该公司系统安全控制是有必要的事，主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括：订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；设置操作权限限制；操作人员身份的密码控制；数据存储和处理相隔离；机房的工作环境保护。网络安全指标包括数据保密、访问控制和身份识别。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括：数据加密技术，访问控制技术，认证技术等。网络传输介质，接入口的安全性也是应该引起注意的，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基本确保财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。

(四)加强会计电算化环境下财务信息的安全防范

为了加强会计电算化环境下财务信息的安全防范，首先，要加强数据处理的控制，建立健全内部控制。从软件开发和维护控制、硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统操作的管理和控制、文档资料的管理和控制、计算机病毒的预防和消除等各个方面建立一整套制度，并保证措施能落到实处。其次，在国家制定并实施了计算机安全法律，全社会加强对计算机安全宏观控制的同时，企业应安装正版查杀毒软件，采用防火墙技术、信息加密存储技术、身份

识别技术等安全措施来保证财务信息的安全；再次，应加强对计算机机房设施的管理，制定防火、防水、防盗以及突发事件应急处理等的管理办法。

（五）做好会计电算化环境下的基础管理工作会计电算化基础工作主要指会计核算规程是否规范，基础数据是否准确、保存是否完整等。为了做好会计电算化的基础工作，首先，实施会计电算化的企业必须建立严格的内部管理制度，制定岗位责任管理制度、操作管理制度、维护管理制度、机房管理制度、档案管理制度、财务管理制度和计算机病毒的防治等制度；其次，要做好财务信息档案管理工作，包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程等方面。也就是要求实行会计电算化后，应及时做好备份硬盘数据，并且每次备份至少两套，每年至少进行一次清除过期数据等工作。

（六）改善和提高会计软件功能目前许多企业采用的会计软件虽然已开始从核算型向管理型过渡，但总体上讲，模块不能适应管理需要，缺乏高质量的会计软件。要真正充分发挥会计电算化的优势，为单位管理服务，必须将其纳入管理信息系统，提高会计软件功能，向企业全面管理方向过渡。同时在经济全球化的环境下，要加强软件自身的更新和完善，使得我国会计软件能够满足现代跨国企业经营和企业集团化发展的需要，开发出适应跨国企业集团需要的会计软件。

参考文献：

1．王景新，郭新平：《计算机在会计中的应用》，经济管理出版社1998年版；

2．张英明：《IT环境下会计信息系统内部控制研究》，中国会计电算化2002年版；

3．常勋：《财务会计内部控制管理》，中国财政经济出版社 2008年1月第二版；

4．邓春华：《财务会计安全控制》，中国财政经济出版社 2008年版。

第二篇：调研报告 内部控制 会计电算化

调研报告

一、课题的来源及介绍

作为一名会计学专业的学生，在经过了近五年的专业学习后，尤其是在大三下学期学习了审计学和会计电算化后，就对会计电算化对企业内部审计的影响产生了浓厚的兴趣。

随着计算机应用水平的不断发展，会计电算化在我国各企业、事业单位等得到了迅猛发展，会计电算化内部管理制度是会计电算化工作顺利进行的重要保障。随着网络技术的不断几步，会计电算化对企业内部控制制度提出了更多的要求。如何避免风险、合理的利用电算化、制定和严格执行会计电算化内部控制制度是会计电算化工作成功开展的基础。

内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制评价是对内部控制本身的再控制，是内部控制目标实现以及作用发挥的重要环节。企业内部控制作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理体统中具有举足轻重的作用。内部控制制度俄建立、健全以及良好的实施是企业生产经营成败的关键。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。

会计电算化是以电子计算机为主的现代电子信息技术，是用电子计算机代替人工记账、算账报账，以及部分替代人工完成对会计信息的分析、预测的过程。研究会计电算化对内部控制的影响，建立良好的会计电算化环境下的内部控制制度，保证会计信息真实、可靠、减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，又要确保会计电算化环境下系统正常、安全。有效地运行，还要起到预防利用计算机舞弊犯罪，保护资产完成，提高企业经济效益的作用。

二、课题的研究意义

我国进入九十年代以来，随着计算机技术的迅猛发展，会计电算化在我国已经有近十年的发展历史。会计电算化由最初的简单的数值计算发展到如今的全面数值核算，进而发展为具有人工智能的会计管理信息系统。会计电算化不断的进一步向更深的层次发展，伴随这些变革为企业带来的巨大效益和效率的同时，也给企业的内部控制制度带来了严峻的考验。在财政部颁布的《内部会计规范-基本规范（试行）》中指出，“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制提供，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计制度的有效实施。”

为适应我国入世后经济发展的需要，企业理所应当的应该更加深入地推行会计电算化。随着电子信息技术的普及，实行会计电算化管理的企业也越来越多。企业在建立了

会计电算化系统后，其会计核算和会计管理的环境必然发生巨大变化：一方面由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，由于减少了因疏忽大意以及计算失误造成的差错会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高；另一方面，任何计算机系统都无视绝对无懈可击的，任何制度也不是绝对天衣无缝的，顺应会计电算化发展的潮流，建立和不断完善企业的内部控制制度，才能充分发挥会计电算化的高效性和准确性，才能确保企业财产的安全，为企业经营决策提供完整的信息，带来更高的效益。因此，为企业建立一套完善的电算化下的内部控制制度就显得尤为重要。

三、课题的国外发展状况

内部控制的基本思想早在西方的18世纪产业革命后期就产生了，经过长期的发展，特别是经过20世纪下半页制度基础审计的建立和深入研究，以及西方企业界对内部控制的重视和实践探索，已经发展得比较完善。1994年美国国会“反对虚假财务报告委员会（NCFR）”下属的由五个团体组成的“发起组织委员会（COSO）”重新修改他们在1992年发布的报告，发布了《内部控制——整体框架》的报告。这个报告得到了美国企业界和各专业团体的认可，成为内部控制发展史上的一个里程碑。在推行和应用COSO报告的过程中，为使本企业的内部控制更符合COSO报告并促其得到彻底的执行，美国企业的内部审计机构专门对内部控制展开审计，对企业内部控制的规范健全发挥了重要作用。

1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”

1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会（COSO）发布报告《内部控制——整体框架》（即“COSO报告”）。该报告将内部控制定义为：是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。

我国1997年开始实施的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》的定义是：“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”

我国内部控制理论的研究起源于20世纪80年代，到目前对内部控制的讨论正炙，许多新观点新思路犹如百花齐放，但总体水平与西方相比无疑要低一个层次。在我国内部控制备受关注的大环境下，内部审计对内部控制建设的促进作用也慢慢发挥出来，目前国

内许多企业已开始进行内部控制审计并积累了一定的实践经验，理论上的探讨也正在升温。

四、课题的研究目标

企业在实现了会计电算化后, 会计核算和环境发生了很大的变化, 也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题。因此, 建立一整套适合会计电算化的内部控制制度显得尤为重要。会计电算化的内部控制是内部会计控制的特殊形式。本文主要分析会计电算化对会计业务内部控制的影响，并以此为基础探讨关于电算化会计信息系统环境下的内部控制建设问题，以确保企业实行会计电算化后，系统能够正常、安全、有效地运行。

五、课题的研究思路

针对“会计电算化下的内部控制”这一课题，做好全面的调研工作，广泛收集资料，从我国的会计电算化和内部控制的发展现状出发，结合参照我国的国情和国外发展经验，正确利用所学到的相关专业知识对这一课题展开深入讨论，力争做到观点正确、新颖，论据充分，结构严谨，层次分明。在分析论证过程中注意实用性和创新性。

六、课题的研究内容

近年来，我国十分重视健全内部控制的建设，并发布了一系列规范和指导意见。但是随着会计电算化应用，内部控制又迎来了新的问题和挑战。企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法行为可能不留痕迹，难以发现，给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化系统遭到破坏，企业的日常活动会受到巨大影响。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。将从以下三个方面来分析和研究课题。

第一方面,将从三个方面阐述会计电算化和内部控制制度之间的关系。首先我将简单介绍会计电算化和内部控制制度的基本涵义。其次我将从内部控制形式上的变化、储存介质的变化、控制范围的变化、交易授权的变化和控制难度的变化这五点上来说明会计电算化对企业内部控制制度所带来的影响。再次，综合以上会计电算化对内部控制带来的新的变化和影响，说明新形势下完整健全的内部控制制度的必要性。

第二部分,将具体说明会计电算化对企业的内部控制制度到底带来了哪些风险和挑战，其中具体说明了现存的企业内部控制制度又存在着哪些已知的问题。其中包括一些人为操纵的因素，比如原始数据的操作处理不规范，这里具体分析了错误的成因，包括工作人员的疏忽和蓄意等原因；其次还分析了系统控制操作人员的错误和舞弊行为带来的风险。由于会计电算化的使用，操作职能的划分发生了变化，特别是会计人员的职能开始从核算型向管理型转移，如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行修改，操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。接下来我将讨论会计核算无纸化和电脑操作无形化对内部控制带来的影响。实行了电算

化会计后，有形记录较传统手工会计系统大为减少，如果缺乏适当的内控，那么未经批准擅自改动数据的可能性就明显增大，而且数据改动后能不留下任何痕迹。给企业的经济安全带来巨大影响。最后，我将对内部稽核和审计的难度进行分析，如果要对公司的信息系统进行审核，则必须考虑以下事项：是否使公司机密内部资料暴露和泄密，伤害公司的竞争能力，使公司蒙受不必要的损失；对会计系统进行审核，审核人员不仅要精通会计知识还需要对所要审核会计信息系统比较了解和具备处理复杂电脑数据的能力，为此进行的培训大幅增加了审核所需的时间和成本。

在第三部分中，将结合第一、第二部分的基本原则和面临的问题，分别提出针对性的解决方案。其中包括如何加强制度宣传，培养工作人员的职业道德素质。通过法律做引导，使会计人员自觉用职业道德约束自己，督促企业健全内部控制制度，提高管理水平。其次还可以通过建立健全的会计档案管理制度，制定完善的会计档案管理制度来实现系统内各类会计资料的存储。这就要求企业内部必须建立一个不依附任何职能部门的，相对独立的内部审计机构，受公司最高层直接领导，独立行使审计监督权。通过内部审计，更清楚了解内部控制措施是否够保证为单位提供真实可行的财务信息。第三，加强内系统内部安全控制。避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患，企业应防止未经授权的人员擅自动用系统的各项资源，以保证各项资源的正确性。着网络技术的快速发展，公司应加强网络安全性指标，包括数据保密、访问控制、身份识别等，并针对公司的特定状况，制定出加强内部控制的办法。最后，加强内部审计力度。在会计电算化中，由于是人机对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。对会计资料定期进行审计，电算化会计帐务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整；审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全、合法。

七、课题的进度安排

第一个阶段（第一周至第二周）：收集、整理资料阶段。在这段时间内，应尽量收集较多的有关会计准则和税法的相关资料，包括网上及书本上的文章，进行大量的阅读，对选题要有详尽的了解；在收集大量资料的基础上，根据自己的选题要求进行材料的整理工作，筛选出符合的材料，为之后论文的形成提供支持。

第二个阶段（第三周至第五周）：基础阶段。在这个阶段中，主要应该完成调研报告及一篇专业英语的翻译工作；同时，也应该已经形成了论文的基本框架结构。

第三个阶段（第六周至第十周）：初稿形成及修改阶段。在完成前期任务后就开始论文的写作了，应将之前整理出来的材料进行归集，按照已定的框架结构进行写作，一周内完成论文的初稿。之后的两周将初稿交由指导老师进行审核，对不合要求或不完善的地方进行不断修改及充实。

第四个阶段（第十一周至第十二周）：论文完成及准备答辩阶段。经过修改后形成最终的文章，自己要对文章有充分的认识，对不足之处加以改善，争取顺利完成答辩工作。

参考文献

［1］ 常士剑.会计电算化应用[M].大连：东北财经大学出版社，2005.

［2］ 池国华.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2010.［3］ 董美霞，戴松梅.我国企业内部控制评价研究[M].山东：山东大学出版社，2010.［4］ 胡为民.内部控制与企业风险管理[M].北京：电子工业出版社，2009.［5］ 刘帆.现代企业内部控制概论[M].大连：大连理工大学出版社，2008.［6］ 吕秀芹.会计电算化的应用与发展[J].现在会计与审计，2008，（12）

［7］ 史红.电算化会计[M].北京：中国财政经济出版社，2011.［8］ 宋蔚蔚.内部控制理论与实务[M].北京：清华大学出版社，2010.［9］ 王保平.企业内部控制操作实务与案例分析计[M].北京：中国财政经济出版社，2010.［10］ 王军辉.企业内部会计控制方法与实务[M].中国市场出版社，2008.［11］ 王向青.会计电算化发展过程中存在的问题及其发展思路[J].中州大学学，2006(4).［12］ 吴水澎，陈汉文，邵贤第企业内部控制理论的发展与启示．会计研究，2000，（5）［13］ 许国才.企业内部控制流程手册[M].北京：人民邮电出版社，2010.［14］ 杨瑞平.企业内部控制环境研究[M].北京：经济科学出版社，2010.［15］ 中华人民共和国财政部．企业内部控制规范[M]．北京：中国财政经济出版社，2010．

第三篇：浅谈电算化会计系统的内部控制

浅谈电算化会计系统的内部控制

使用计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，需要建立一整套适合电算化会计系统特点的内部控制制度。

一、电算化会计系统对内部控制的特殊要求

1．计算机的使用改变了企业会计核算的环境

企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化。一是会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。二是会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。三是随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。

2．电算化会计系统改变了会计凭证的形式

在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化。一是各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。二是由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。三是原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上。因此，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。

3．计算机的使用加大了控制舞弊、犯罪的难度

由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，加以数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据，因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。与手工会计系统的内部控制制度相比较，计算机会计系统的内部控制是一个范

围大、控制程序复杂的综合性控制；控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制，是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。

二、电算化会计系统内部控制的主要内容

从计算机会计系统的建立和运行过程来看，计算机会计系统的内部控制制度，可分为对系统开发和发展的控制、对各个部门的管理控制、对运行过程的日常控制。

（－）系统开发、发展控制

计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中的系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面。

1．授权和领导认可

计算机会计系统的开发项目一般投资金额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全身的重大举措，因此必需得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计系统进行重大改进，同样会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此也必需得到授权和领导认可。

2．符合标准和规范

不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。按标准和规范开发和发展计算机会计系统可以使企业计算机会计系统更加可靠、更加完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新。

3．人员培训

应在开发阶段就要对使用计算机会计系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度，计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。

4、系统转换

新的计算机会计系统在投入使用，替换原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统，必需经过一定的转换程序。企业应在系统转换之际，采取有效的控制手段，作好各项转换的准备工作，如旧系统的结算、汇总，人员的重新配置、新系统需要的初始数据的安全导入等。在系统转换之际，需要新旧系统并行运行一段时间，以便检验新的计算机会计系统。并行运行的时间一般不少于三个月。

5、程序修改控制

软件的修改是难以避免的。对会计软件进行修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。

（二）管理控制

管理控制是指企业建立起一整套内控制度，以加强和完善对计算机会计系统涉及的各个部门和人员的管理和控制。管理控制包括组织机构的设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等等。

1．组织机构设置

为适应计算机会计系统的要求，原有组织机构的调整必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标，并且，应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。企业可以按会计数据的不同形态，划分为数据收集输入组、数据处理组和会计信息分析组等组室；也可以按

会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。

2．职责划分

与手工会计系统一样，内部控制的关键是不相容职务的分离。在计算机会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的与系统操作；数据维护管理与电算审核；数据录入与审核记帐；系统操作与系统档案管理等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部控制制度，同时，还应建立起职务轮换制度。

3．上机管理

企业应对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一个工作人员和每一台计算机都只做其应该做的事情，使计算机尽可能是专用的。一般来讲，企业对用于计算机会计系统的计算机的上机管理措施应包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排等。此外，会计软件也应该有完备的操作日志文件。

4．档案管理

计算机会计系统有关的资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，加强档案管理。一个合理完善的档案管理制度一般有合格的档案管理人员、完善的资料使用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制订出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。

5．设备管理

对硬件设备的管理包括对设备所处的环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。

（三）日常控制

日常控制是指企业计算机会计系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。

1．业务发生控制

业务发生控制又称“程序检查”，主要目的是采用相应的控制程序，甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。在经济业务发生时。通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制，如表示业务发生的有关字符、代码等是否有效、操作口令是否准确，以及经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围。企业还应建立有效的控制制度以保证计算机的控制程序能正常运行。

2．数据输入控制

由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，一旦出错，影响极大，因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型核验、重复输入校验等。

3．数据通讯控制

企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠，以防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。

4．数据处理控制

数据处理控制是指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和可靠性进行的控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、对字段、记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。

5．数据输出控制

输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出数据是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象、份数应有明确的规定，要建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。

6．数据存储和检索控制

为了确保计算机会计系统产生的数据和信息被适当地储存，便于调用、更新和检索，企业应当对储存数据的各种磁盘或光盘作好必要的标号，文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应作好登记。计算机会计系统应具有必要的自动记录能力，以便业务人员或审计人员查询或跟踪检查。

第四篇：会计电算化系统的内部控制研究

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会计电算化系统的内部控制研究 作者：舒 俊 葛 勇

来源：《财会通讯》2005年第05期

第五篇：电算化会计系统内部控制的研究

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电算化会计系统内部控制的研究

作者：黄晓丽 陶启萍

来源：《沿海企业与科技》2005年第02期

[摘 要]随着IT技术，特别是以Intemet为代表的网络技术的发展和应用，电算化会计信息系统进一步向深层次发展；技术变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部机制带来了新的问题和挑战。文章针对在会计电算化的推广应用过程中内部控制出现的新情况，阐述了电算化会计系统内部控制的主要内容。

[关键词]电算化会计；内部控制；系统

[中图分类]F23

[文献标识码]A