财务报表的勾稽关系

第一篇：财务报表的勾稽关系

财务报表的勾稽关系

关键词：财务软件 财务报表 智点财务软件 勾稽 资产负债表 利润表 现金流量表

我们再看财务报表通常不会只看其中的一个报表，而是资产负债表，利润表（损益表），现金流量之间，相互比对，相互查看。这样才能得到更多更加准确的信息。如今，我们再编辑财务报表时可以通过财务软件来生产地，不必像手工做账那么麻烦。就如智点财务软件，我们只要录入凭证，就可以自动生成这些报表，而且报表之间有着明显的逻辑关系。通过它们之间的关系，这是管理人员，查看、验证财务数据合理性，准确性的依据。会计上将这种关系称之为“勾稽”关系。

所谓的勾稽关系是指报表、财务数据相互间存在一种可检查验证的关系。我们通常将其分为两种，一种是表内各个项目之间的关系，称之为表内关系；另一种是报表与报表之间的关系，称之为表间关系。

首先我们说一下表内关系。是指财务报表内部各个项目之间的关系。其中一种是各个项目之间可以构成等式。如在资产负债表中，资产=负债+所有者权益；在利润表中，收入-费用=利润；现金流入-现金流出=现金净流量。另一种是报表中的某些项目之间存在勾稽关系。在某些假设前提和条件下可以构成等式。如，现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币资金”年末数年初数之差相等，前提是企业不存在现金等价物。资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽。在财务报表基本勾稽关系中，这三中的勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关注。

接着我们说一下财务报表之间的关系，也就是表间“勾稽”关系。

一、利润表与资产负债表之间的关系。利润表及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。

二、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。

资产负债表和现金流量表的勾稽关系：期末现金及现金等价物余额等于货币资金期末余额。

利润表中静销售额-资产负债表中应收账款（和应收票据）增加额+预收账款增加额=现金流量表中销售商品及劳物收到的现金。

如果你手中有一套带数据的财务报表，那么就可以做一下如下判断。如果没有可以到网上下载一个财务软件。像智点财务软件，它里面有个示例，可以直接用来验证我们今天讲述的内容。

判断资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。可以根据如下情况判断。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金≈(主营业务收入+其他业务收入)×(1+17％)+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金≈(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17％)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。

财务报表之间并不是独立存在的，而是相互依存，缺一不可。我们通常会用上述文章中提到的内容来判断一套财务报表的合理性，准确性，以便发现财务中的问题，能够及时解决。提高公司的业务水平及效率。

第二篇：财务三大报表之间所有的勾稽关系明细

财务三大报表之间所有的勾稽关系明细

通俗易懂的讲解，不错！

先看一看资产负债表，这张报表主要是告诉我们，在出报表的那一时刻，这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富得话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定也会福，三十年河东，四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况，对吧。在这张报表时，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢，就是，我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的，自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切，就叫资产，而借来的钱，就是负债，自己的，就叫权益。这就是资产负债表最重要的内部“勾稽关系”。

再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月，一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用，等于利润，这个关系就太简单，就不用多解释了。

我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利益表或损益表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金，这个关系也十分简单，就不用多解释了。

讲到这里，大家可能觉得，会计报表真是太简单了，这些关系真是小学生都东西。是的，这是从大的层面上来说，是很简单的，因为必尽是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益，这个是会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理。所以说，不要小看看拟简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，会得出很多更深层次的道理来。

好了，在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧。

我们先来看一看资产负债表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。

资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期未数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项，因为，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点的上未分配利润的差额，应该等于这段时期内未分配利润的增量。那可能有人要问了，为什么单单拿未分配利润来比较呢，不拿其他的来比较呢？首先简单解释一下，什么叫未分配利润，未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱，企业的所有活动产生的经济效果，到最后，都要体现到未分配利润下来，做个最后的了结，而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上，而不是通过表间关系现体现的。

再来看一看资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系”。

资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上。想进一步解释一下的就是，什么叫现金及现金等价物，这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的。现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款，是广义上的现金，而现金等价物是个什么概念呢？顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢？主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等，那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主要是因为他们可以随时的变成现金，可以马上在交易市场上卖了，换回现金，这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外，几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户，因此，在现实运作中，可以将这些东西，看成与现金一样的，在会计上，就叫现金等价物。

至于损益表与现金流量表之间的关系，要通过很多的运算才可以说明，比较复杂，我们可以在以后的时间里，和大家具体的讨论。要注意的是，这两张报表，有他们的相同之处，也有他们的不同之处。所谓相同之处就是，他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况，一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金流量情况；所谓不同之处就是，编制的基础不同，在会计上，对经济活动，有两种不同的处理方法，一种叫收付实现制，就是真正收到钱，才叫收入，在会计上才确定收入，真正支付钱时，才叫支出，在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间负担，这个可能好理解一点，再来一个不好理解的，就是另一种处理方法，叫权责发生制，什么意思呢，与收付实现制正好对着来，就是在会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的钱，而是看这些收入和支出是不是“应该”由当期负担，不由当期负担的，就不确定，而是等到应该负担的期间再确认。还真是有点让人不好理解，难怪有人说学会计和律师的这帮人，都是“狡猾狡猾的”，呵呵。

好了，以上我们聊了二个方面的问题，一个是企业中有哪些报表，二个是这些报表是个什么关系。那如果手头上有了这些报表，同时也通过上面的方法，确认也这些报表从形式上没有什么问题，也就是说，这些会计人员至少说得象是真的，那我们应该如何来看懂这些报表呢？

在第一部分中，我们讲了在一般的企业中，有哪些报表，这些报表主要告诉我们什么信息，以及表内及表间是什么关系。

下面我想简单的讲一下，拿这些报表后，重点看哪些地方，以便得到报表的主要信息。由于要得到企业的一些深层次的信息，必须结合几个报表的各个项目一起来分析，因此，我们先讲一讲各个报表的形式结构，然后再讲一讲用于分析报表的分析方法及几个主要的分析指标比率的含义。

首先我们来看一看这些报表的形式结构，先看一看资产负债表。

正如我们在前一个部分所讲的，资产负债表是一张时点报表，也就是说，在某一个时点上，企业的资产负债状况如何。过了这个时点，企业的资产负债情况就会不一样了，所以，拿到这张表的第一反应，就是要看一看是什么时点的报表，这一点很重要。

从资产负债表的表结构来看，国外的表结构一般是上下结构的，也就是说，将资产负债表分成上下两部分，将资产放在表的上半部分，下半部分依次是负债和权益；而中国的表结构一般是左右结构的，就是将表分成左右两个部分，将资产放在表的左边部分，右边的上半部分放负债，下半部分是权益。但无论是上下结构，还是左右结构，只要是资产负债表，都依据资产等于负债加权益这个公式进行编制的，这个公式全世界一样，没有什么中国特色。同时，在资产负债表里，资产和负债的各自的明细项目，都是按资产或负债的流程性大小顺序来排列的，即，流动性高的放在前面，流动性差的放在后面。所谓流动性，就是反映了可以“兑现”或者就要“兑现”的时间长短，如果一项资产，马上就可以“兑现”，如，短期投资，这项目资产就是流动资产，就流动性来说，短期投资的流动性当然不及银行存款等货币资金，因为银行存款本来就属于现金范畴，也即兑现时间为零，对兑现时间越短，流动性就越高，反之亦然。同理，如果一项负债，被要求兑现的时间越短，流动性就越高。流动性是资产负债表中各明细项目放置位置的一个主要依据。

我们看一看资产负债表的左边，即资产类，可以看到，资产被分为了流动资产，固定资产及无形资产等小类别，并分别有小计，这些反映了一个公司资产的分布形态，也就是说，公司的资产是以什么形态存在的，是以流动资产形式存在，还是以固定资产或无形资产形式存在的。资产是以什么形式存在很重要，反映了资金的运用方向。再进一步的看，如中流动资产中，这些流动资产分别是以什么形式存在的，是将钱全部放在银行里，还是有多少以存货的形式放在仓库里，有多少以应收帐款的形式存在而还没有收回。将各类资产从总体到明细层层分解来看，以确定这些资产的存在形式。同时可以将几年的同类资产的金额进行比较，看看有什么变化或趋势，结合企业的行业特点，产品特点和企业规模等进行分析，可以找出你想要的信息。具体的分析的方法，我们可以在讲到财务报表的分析方法时，再详细解说。在这里，我想重点强调的是，在流动资产中，关注比较多的是几个项目，一个是应收帐款项目，另一个是存货项目，第三个是待摊费用项目。应收帐款就是东西卖出去了，我们还没有收到客户的钱，对这个项目的关注主要是出于现金流入风险的考虑，俗话说得好，两鸟在林，不如一鸟在手，到手的钱，才是自己的。因此，对这个项目的关注，一个是从金额的大小来看，金额越大，风险越大，当然，这个要与销售收入相比较才可以说明问题，绝对数大不可真正说明问题，再一个就是，应收帐款金额的大小，同企业的性质也有关系，批发企业一般是以赊销的方式进行销售的，因此，应收帐款项目金额可能就比零售企业的要大，因为，零售企业主要是以现金收款方式进行销售的。第二个是看应收帐款的时间长短，也就是这个钱已有多长时间没有收回了，拖的时间越长，客户不还的可能性就越大。第三个是看是谁欠的钱，看一看这个欠钱的公司还钱的能力有多强，分析一下这个公司的销售能力，产品盈利能力及现金流量等。第二个要关注的就是存货项目，所谓存货，就是放在仓库里的，用做生产的原材料，半成品或产成品，这个项目的多少，反映资金有多少被压在仓库中。我们常说的，减少资金的占用，加速资金的周转，主要的就是说的要减少这个项目的金额。这个项目金额越少，说明，企业在这个环节积压的资金就越少，资金周转就可能越快。但这个金额的大小，也要看是什么样的企业，企业的生产方式或需求应对方式不一样，这个项目有可能会有不同的特点，如，按库存生产的企业，存货就可能比按订单生产的企业要多。第三个要关注的就待摊费用，什么是待摊费用呢，说简单一点，就是前期支付了应该由以后好几期应该负担的钱，打个比方，今年元月份就将今年12个月的房租钱交算了，元月份交了全部的钱，但元月份不应该负担全年的房租费用，这个道理非常简单。实际支付了多少钱，不一定就确认为支付当期的费用，应该将它分摊到以后几期去，这个概念显然就是我们在前面讲过的权益发生制的概念范畴。那为什么要关注这个项目呢，主要是因为，这个项目严重影响当期的利润，是产生利润额与现金净流量差异的主要原因，与这个项目相似的还有几个项目，一个是折旧，一个是长期待摊费用，还有就是一些资产的减值准备，这些都是影响利润，但不产生现金流量的项目，要引起关注。折旧和待摊费用，包括长期和短期，都是前期大量现金流出后，对本期及后期的影响，而一些资产的减值准备，如，长期投资减值准备，则是反映这些资产在市场上的价值变化，减值准备越大，说明这些资产在市场上的价值就有可能贬值越大。

以上重点是对资产中的流动资产的一些项目进行了简单的说明，在负债项目中，有几项目也要引起关注，一个是长期借款，一个是应付帐款，再一个就是未付税金。在长期借款项目中，要关注的是，长期借款的金额有多大，二是借款期间有多长，三是向谁借的款，四是借款的利息是多少，这些在报表及报表附注里都会有说明。应付帐款反映有多少钱应该付而还没有付给供应商的，在关注这个项目时，一个是金额大小，二是欠了谁的，三是欠人家多长时间了，这个项目反映的是本企业运用其他企业的资金的多少。再一个要关注的是未付税金，这个是反映企业一共还有多少应该交纳而还没有交的税金，包括全部的税金，如所得税，营业税等。在权益方面，我们也有几个要重点关注的，一个是实收资本或实收股本，这个项目反映的是公司所有者，投资人或股东，他们在公司才开业的时候，投到公司的钱。在关注这个项目时，一个是要搞清楚主要的投资人或股东都有谁，都投了多少钱，占总投资额的比例有多大，为什么要关注这个呢，主要是看一看，谁是老大，谁在公司说了算，因为，出的钱越多，在股东会上说话就越算数。在权益方面，我们另外要关注的二个是资本公积项目和未分配利润项目，所谓资本公积，简单的说，这些钱确定是股东或投资人的，但没有明确说明，具体哪个股东或投资人应该分多少，可以把它看成是还没有最后分配到股东或投资人自己帐上的公共的钱，共有的钱。为什么会有这处项目，这个项目是如何形成的，说起来就比较复杂了，主要是几个方面，一个是股票或资本溢价，说简单一点，就是在公司成立后，后来加入的股东或投资人，应该要比公司成立时的股东或投资人支付要多出一部分钱，才可以得到与在公司成立时的股东或投资人一样的持股比例，为什么呢？因为人家比你先投入，比你多承担了资金的风险，你的资金没有承担这些风险，如果要得到与以前股东或投资人相同的持股比例，当然要多付出一些钱来，后来的股东或投资人多付的那部分钱，就是股票或资本溢价。资本公积另外一个重要来源就是，公司以外的人捐赠给公司的东西，对方捐赠的是公司，而不是某一个股东或投资人，因此，这些东西是全部股东或投资人公共的，于是做为资本公积。未分配利润就比较简单了，就是公司从开业到出资产负债表这个时刻，公司一共有多少利润或亏损，关于这个未分配利润项目是如何来的，这个就是利润表或损益表主要要说明的了。这些天一直在忙于一个项目，一直没有时间将这个内容继续讲下去。今天抽点时间出来继续我们的话题！

在本话题的第二部分，我们谈过了有关资产负债表的一些内容，在接下来的这部分里，我们谈一谈有关利润表（或叫损益表）的相关内容，同时，我们还将谈到利润分配表，利润分配表是利润表的一个附表，辅助说明在利润表里的最后一项，就是税后净利润是如何在企业所有者之间进行分配的，未分配利润是如何得出来的。

利润表主要说明税后利润产生的过程，而利润分配表主要说明税后利润的分配过程及未分配利润的计算过程。

与资产负债表是个时点报表相对应，利润表是一个时期报表，也就是说，在多长一个时期之内，产生了多少的利润或亏损，时期长短不一样，利润或亏损（既损益）是不一样的，所以，拿到这张表的第一反应，就是看一看，这张表说的是哪段时期的利润。

从利润表的结构来看，表的项目分为五个层次，从上到下分别是，主营业务收入，主营业务利润，营业利润，利润总额及净利润。我们可以从两个方向来看这张报表，一个是从上向下看，通过计算主营业务收入到得出净利润这个过程，可以看出这个净利润产生的过程；如果从下向上看，即先看净利润，最后看主营业务收入，可以得出净利润产生的原因。从分析的角度来说，应该是从下向上看，我个人也习惯从下向上看，首先看最后的结果，是赚了还是亏了，然后再看，是如何赚的，如何亏的。

好的，那我们就从下向上来看这张利润表吧。

利润表的最后一项，就是净利润，注意，我在这里强调一下，是净利润，而不是未分配利润，我看到太多的人，把利润表的最后一项当做是未分配利润，记住，不是未分配利润，而是净利润，未分配利润是利润分配表的最后一项，是利润分配表要说明的问题，而利润表只是说明净利润是如何来的，至于净利润如何通过分配过程，最后如何到未分配利润，是利润分配表的事。

好了，我们知道了净利润是多少了，那它是如何来的呢？净利润是个什么概念？就是交了所得税之后，企业最后得到的钱，因此，我们可以向上看，可以看到，利润总额是多少，所谓利润总额，就是企业经过一段时间后，总共得到了多少钱。在得到利润总额后，分为两个部分，一部分是以所得税的形式交给国家，余下的部分就留给企业了，这就是净利润。这里，可能大家还有一个问题，就是所得税是如何计算出来的，要回答这个问题，就要涉及到国家的税法了，总的计算方式是把利润总额去乘以一个比率，这个比率就是我们常说的税率，得出的这个数就是要交的所得税了，说起来简单，但具体到某一个企业、行业、地区等，就比较复杂了，因为，国家为了从总体上调控产业结构和地区平衡，不同的行业，不同的地区，其所得税税率是不一样的，同时，还出台很多相关的优惠措施，这些相关细节写在相关的税法或规章制度里，也不是我们一下子可以搞得清楚的，有时候还真的模棱两可，一时半会还真难搞清楚，如果真能一下子搞清楚，那些税务师可能就没饭吃了，那些税务机关的大爷们可能就没有私底下收钱理由了，收入少了一大半，他们也不会干。所以，我们在这里就不再提关于税务方面的细节，我们只要知道这么几点，一是一般的国内企业的所得税都是33%，二是经济特区和经济开发区所得税减半，三是如果你是外资企业，还有更多的优惠等着你。

好了，我们再看一看利润总额这个是如何来的，我们刚才也说了，利润总额就是企业经过一段时间后，总共得到了多少钱，大家注意，我在这里只是说经过一段时间得到的钱，而没有说经过一段时间的经营而得到的钱，这有什么区别呢？当然有，企业在一段时间内得到的钱，除了通过经营得到的利润，即营业利润以外，还有营业外利润，什么是营业外利润呢？说简单一点，就是天上掉下来的大馅饼，俗话说，人无外财不富，马无夜草不肥，就是说的这个营业外收入，当然，如果一个企业主要是靠营业外收入赚钱，那就很有问题了，所以，我们在看上市公司的报表时，不要只看最后公司赚了多少钱，更要看一看，这个钱是不是通过自己的真本事赚来的，还是发的意外之财，目前有很多上市公司都是通过调节利润表的营业外收入，来修饰报表的净利润，假装自己赚到了钱，真是有点自欺欺人。OK，我们知道了利润总额是由两部分组成的，一部分是凭自己的本事硬赚来的钱，即营业利润，另一部分是天上掉下来的大馅饼，即营业外利润。

那我们向上看，进一步来看一看，营业利润是如何来的，我们知道，一个企业的业务可能有很多，一般会有两类，一类是主营业务，另一类是非主营业务，即其他业务。通过主营业务赚到的钱，我们叫做主营业务利润，而通过其他业务赚到的钱，我们叫做其他业务利润，因此，这两类业务的利润相加之后，减去这个期间为这两类业务而耗费的一些公共支出，即我们常说的期间费用，如财务费用，销售费用等，最后可以得到营业利润。我们再向上看，而主营业务利润是如何得到的如何，这个就比较简单了，就是主营业务收入减去主营业务成本，再减去应该由主营业务负担的税金，就可以得到我们的主营业务利润了，而主营业务收入在哪里，就是我们利润表的第一项，主营业务收入。

以上是我们从下向上看利润表的过程，通过这个过程，我们可以更好的理想净利润产生的原因。当然，你也可以从上向下看利润表，去关注净利润产生和计算的过程，但无论如何看，请大家记住利润表项目的五个层次，依次是，主营业务收入，主营业务利润，营业利润，利润总额及净利润，并了解它们之间的相互关系。

以上是我们谈的利润表的内容，利润表还有一个附表，就是利润分配表，这张表主要关注的是净利润是如何在企业所有者之间如何分配的，以及未分配利润是如何计算的。

在看利润分配表时，我们要关注的就是利润分配两个方面的问题，一个是方向问题，第二个是顺序问题，从总体上来说，利润分配的方向大体有两个方向，一个是留在企业里，做为企业发展基金，另一个是分配给股东；从利润分配的顺序来看，是先留一部分资金在企业，然后再将余下的分配给股东，在分配给股东时，顺序是先分给优先股股东，再分给普通股股东。问题是，先留多少在企业中呢，关于这个问题，在公司法中都有统一的规定，可以按净利润的一定比率，提出一部分做为企业发展基金，就是我们常说的公积金和公益金，其实这个所谓公积金或公益金，同我们在前面讲的资本公积性质是一回事，都是全部股东所有，而不明确具体哪个股东多少份额，只是种类不同而已。提出一部分公积金或公益金的目的是发企业后期和长期发展做的准备，要干企业，就要图一个长期的发展，而不是咱们大家捞了一把后把钱分了散伙。通过这些分配之后，余下的部分，就是未分配利润，这部分利润，可以留待以后汇同以后赚的钱，继续参与分

在前三部分中，我们分别讲了财务的一些基本概念、资产负债表、利润表及利润分配表等，在这一部分中，我们打算对现金流量表进行简要的介绍，关于财务报表的分析方法，由于涉及内容也比较多，我想后期会专门开一篇来做具体的介绍，因此，在这里，我们将暂时不涉及这部分内容。

下面，我们来看一看现金流量表是个什么回事。

所谓现金流量，简单的说，就是在一段时期内，现金的流入，流出及结余的多少，现金流量表的目的也就是反应企业在一段时期内，流入、流出企业的资金有多少、分别是从哪里流来的，又因为什么原因流出了企业，这段时期内，到底是流入企业的多，还是流出企业的多，用流入的减去流出的，结余是多少，这个结余，在财务上，我们叫现金净流量。

我们可以将企业看成你家的水池，现金就是流经水池的水，现金流量表的作用，就是在水池的进水口按一个水表，在水池的出水口按一个水表，两个水表分别记录流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一个月内，你们家一共用了多少水，排了多少水，然后用进水表的数减去排水表的数，再去看一看你家水缸里的水是增加了还是减少了，如果增加了，表示为以后停水做准备的水缸储水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里的水不够烧火做饭用的。

这当然只是一个简单的比方，现实中现金流量表当然不是这么容易的。要理解现金流量表，除了理解现金流量表的作用外，还有一个比较重要的概念，就是收付实现制，关于收付实现制和权责发生制，我们在前面的部分中，已经提到过，在这里我们就不再细说了。要注意的一点是，现金流量表是按收付实现制来编制的，而资产负债表、利润表及利润分配表都是按权责发生制编制的。为什么有了以权责发生制为基础的报表外，还要求编制以收付实现制为基础的报表呢？这是由于权责发生制与收付实现的本质差异造成的，由于一般会计准则大多要求企业以权责发生制来进行会计的核算及报告，而权责发生制的一个特点就是，确定了收入，但不一定收到了钱；收到钱了，也不一定会确认为收入；同时，付了钱不一定确认为成本费用，确认了成本费用，也不一定会付钱。这样就会造成按权责发生制为基础计算的收入减去成本费用后得到的利润，有很大一部分不一定是实实在在收到钱的利润，也许一分钱也没有收到，利润数却很大。这样就给人一种错觉，就是这家公司很赚钱，其实穷得叮当响，银行里一分钱也没有。那这些没有收到钱的利润是什么呢，都是一些没有收到钱的所谓收入，主要如应收帐款对应的营业收入等，这些都是公司有权在以后向债务人收回的钱，但俗语说得好，二鸟在林，不如一鸟在手，以后收回的钱是有风险的，说不定债务人卷了铺盖走人了，那你可就惨了。所以，对应收帐款的分析及管理，对每个公司都是非常重要的。随便加一句，任何有风险的东西，都可能会产生收益，所以，对风险是要加以利用的，而不是一味的加以抵制，应收帐款也一样，有风险，也可以利用来产生更多的收益。再拉回来，我们看一看另外一个需要以收付实现制编制报表的原因，那就是，你活下来，不是因为有利润，而是因为你荷包里有钱，而要确认荷包里是否有钱，钱变多了还是变少了，对于企业来说，要知道这一点，就要以收付实现制来编制报表了。这就是现金流量表存在的价值。利润反映了你赚钱的能力，而现金净流量反映了你未来存活下来的可能性。因此，对于企业来说，一方面要以权责发生制来编制报表，计算出利润，来看一看你有多大的赚钱的能力，同时，另一方面，也要以收付实现制来编制报表，计算出现金净流量，来看一看你未来是否有可能存活下去，活得是否潇洒。

与现金流量表相关的还有一个比较重要的概念，在前面也讲过，在这里再提一下，那就是现金这个概念，在这里我们提到的现金，是广义上的现金，除了包括我们通常说的大团结以外，还包括存在银行里的存款，以及立即可以变成钱的短期投资等其他资金，总之，这里的现金概念，就是有立即支付能力的资产。现金流量表里的数字，就是反映这些有立即支付能力的资产的流动及结余情况。

好的，让我们来看一看现金流量表里面到底有些什么东东吧！

现金流量表将主要的视线，关注到企业里对现金流量有重要大影响的三类活动上，哪三类活动呢？一类是经营活动，就是我们通常说的产品和服务的业务活动，如，产品或服务的销售，生产及采购活动，以及与之有关的其他活动等；第二类是筹资活动，说通俗一点，就是找地方去骗点钱回来，或者说时髦一点就是圈点钱回来，到哪里去圈呢，无外乎两个地方，一个是股市上，一个是债市上，这也是资金的两个来源，一个是以股本的形式，二是以负债的形式，这就要看资金需求的多少及资金成本的大小了。第三类活动，就是投资活动了，将圈来的钱，或自已赚来的钱，投到哪里去，可以再赚到钱，这个就要考虑投资项目的回报率及风险等问题了，有关筹资与投资相关的问题，可以看一看我在博客中其他的相关文章，具体的内容以后有机会再详细给大家说明。

这三大类活动，可以将他们细分为不同的小类活动，他们都会涉及到现金的流入及流出，关于每个大类中，又细分成哪些小类，这个可以找一个标准的现金流量表格式来看一看，标准格式里有关小类的说明文字都比较明确，一看就明白，在此不做过多的解释。将这三类活动分别计算出流入流出及结余量，然后汇总得出公司在这段时期内，总的流入流出及结余量。

在此要说明的是，这些流量及结余数据的多少，要具体问题具体分析，并不是说流入量及结余量越多越好。打个比方，现在突然给你100个亿的资金，你感觉如何？如何这是真的，你一定没事偷着乐吧，不过，不要高兴得太早，要知道，任何资金都是有成本的，也就是说，任何资金，都是要求有回报的，总不能说，现在给你100亿，两三年后还是还别人100亿吧。那你如何给这100亿资金回报呢？这是个问题，也许对你这个从来没有见到这么多钱的人（当然，我想李嘉诚不会来看我的博客吧，呵呵），还可能是一个很大的问题，这可不一定是一个好事，可能到时候找你要回报的时候，你会急得团团转，这100亿资金对你来说，可能是一个烫手的山芋。我在这里想说的是，任何资源，都要于驾驭这些资源相匹配的能力，否则，就可能会把自己玩死，这种例子太多了，特别是在金融市场上，如前几年被自己玩死的德龙就是这样。同时，我们也并不是说，流出量增加，结余量减少就一定是个坏事，可能是由于有好的投资项目，包括公司内部投资及外部投资，而进行了大量的资本性支出，等待未来有好的资金回报和现金的流入。

在现金流量表中，除了通过反映这三类活动来计算企业的现金流量外，还有一种方式，就是以净利润为起点，然后通过加减一些不产生现金流量，但对净利润有影响的项目，最后得出企业一段时期的现金流量，因为是通过净利润间接推出来的，这种方式叫间接法，在现金流量表中以附表的方式出现，与间接法相对应，通过计算三类活动来计算企业的现金流量的方法，由于这种方法比较直接，于是叫直接法。在这里想加一句的就是，这里的间接法，其实就是我们上个世纪90年代编制企业财务状况变动表时的方法，这个财务状况变动表如今以现金流量表的附表的形式出现，真是三十年河东，四十年河西啊。不过，可不要小看这个附表。编制现金流量表，包括正表和附表，都需要对企业的业务及财务会计有相当的熟练程度，对报表编制人员有相当的要求，编不编得平，正不正确，反映了一个会计人员的职业水平。不过，现在可以借助于计算机，在编制现金流动的记帐凭证时，就将该数据与现金流量表的表项目相关联，这样，在期末时，就可以直接快速的编制出现金流量表的正表，但附表就不那么容易了，因为要进行一系列的分析和反推，因此，用间接法独立的编制出现金流量表附表，对编制人员的要求更高一些。

第三篇：出口核算会计科目间勾稽关系及帐务检查

一、各科目间的基本勾稽关系及检查

1、主营业务成本－出口（本期发生额）＝库存商品－出口（本期贷方发生额）

2、如果全部出口商品都是取得增值税专用发票的退税商品，且都是征17％的商品，则：

库存商品－出口（科目余额）*17％＝应交增值税－应交出口增值税（本级科目余额）

如果前者大于后者，在库存商品核算正确的情况下，很可能是多作应收出口退税挂帐；或多作进项税转出，虚增了成本。反之则相反。要防止“应交税金－应交出口增值税”科目成为企业利润的“垃圾桶”。如果库存商品帐面余额为零，那么“应交税金－应交出口增值税”余额应该也等于零。年终，外贸企业的出口库存大部分为零，或接近零，应该利用这个最好时机作帐务清理，当然，这工作平时就应该做，否则，错误积累，要作清晰的错帐调整处理是一件很痛苦的事情。

主营业务成本－不退税转入（本期发生额）≥应交出口增值税－进项转出（本期发生额）

应收出口退税（本期借方发生额）≥应交出口增值税－出口退税（本期发生额）

如果不存在预估购进，则两者相等，若两者存在差额，则差额为未取得增值税发票的税额，但前者必须大于或等于后者。通过这两个项目的检查，除了可以检查帐务处理是否出错外，还可以多一个途径知道未取得增值税发票的情况，及时催促业务员尽早取得发票。

3、如果存在出口不退税商品，或其他税率的出口商品，就要分类检查，但外贸企业还是出口税率为17％的为主，所以只是增加一点工作量而已。

二、容易出错的地方及改进建议

1、库存与出口增值税是出口核算的薄弱环节对于出口业务量不大，会计人员充足的外贸企业，强烈建议通过发票认证，加强对帐面出口库存和进项税金的核算。即当月认证的增值税发票，当月入帐，确认库存和税金；未认证的发票，不确认库存和进项税金，或作为预估购进处理。这样处理的话，就可以每月核算帐面的库存入库金额与进项税金的入帐是否与当月认证清单上的金额保持一致，可以及时发现当月的错误，减少错帐的出现。

2、取得税局代开的税率6％，4％与普通发票，很容易在作出口销售核算时候，作为17％的增值税发票作出口核算，从而可能会多转出口退税，多转不退税成本。因此在科目设置时候，最好设多一级，“应交出口增值税－进项税额－进项6％”、“应交出口增值税－进项税额－进项4％”，在平时帐务检查时，多留意是否这里出错。

3、收到出口退税时，认真核算改批实际收到的退税款与帐面上改批的退税挂帐是否一致。通常是有差额的，及时检查原因并作帐务处理，对于不能办理退税的，却已经在帐面上作退税处理的，更加要及时调整过来。不要把问题日积月累。在这方面，其实外贸专用的财务软件是可以提供很好的逐笔勾销功能的，如果没有的话，最好与软件供应商联系一下，非常好用的功能。

第四篇：金龙羽财务勾稽关系不合理,应收账款计提玩套路

金龙羽财务勾稽关系不合理，应收账款计提玩套路

■本刊记者 王宗耀

金龙羽集团股份有限公司（以下简称“金龙羽”）是一家专业从事电线电缆研发、生产、销售与服务的公司，主要产品包括电线和电缆两大类。该公司于2017年2月17日在证监会网站发布了新版招股说明书，意欲登录A股市场。

对于该家公司，《红周刊》记者在阅读其招股说明书时发现，所披露的很多财务数据经不起推敲，多处存在难以自圆其说的漏洞。股权构架存在“一股独大”风险

从招股书披露内容来看，金龙羽在经营上是有一定风险点存在的。比如在营业收入增长上，报告期内有明显波动现象。在2013年至2016年上半年中，营业收入分别为16.46亿元、15.69亿元、16.78亿元、7.64亿元，其中的2014年，营收同比下降了4.72%，而2016年数据经年化后，也有8.98%的降幅。记者发现，经营业绩的大幅波动或与其产品销售市场过于集中有关。招股书披露，报告期内，其仅在广东省内的销售收入就分别高达13.89亿元、13.18亿元、14.10亿元、6.63亿元，占总销售收入比重分别为84.45%、84.12%、84.16%、86.97%，这其中深圳市内的销售收入就分别达到10.73亿元、10.66亿元、11.88亿元、5.57亿元，占总销售收入比重分别为65.21%、68.03%、70.89%、73.03%，由此可看出，销售区域的过于单一和区域依赖程度的明显过重，使得公司经营风险不容小觑，一旦深圳或广东区域内销售出现压力，则公司经营业绩会明显受到影响。

除此之外，股权过于集中所带来的风险也是金龙羽绕不开的话题。金龙羽在其招股书风险提示环节表示:目前公司总股本34500万股，郑有水持有公司24600万股股份，持股比

证券市场红周刊 2017年3月21日

例为71.30%，系公司控股股东、实际控制人。本次发行完成后，假设发行8000万股新股且未发生老股转让，郑有水仍持有公司57.88%的股份；如发生老股转让情形，按照本次公开发行股东可公开发售股份数量的上限4000万股测算，郑有水仍持有公司56.42%。如果控股股东、实际控制人利用其控制地位通过行使表决权或其他方式对公司的人事、财务和经营决策等进行不当控制，可能会使公司和广大中小股东的权益受到损害。

可实际上，金龙羽股权集中问题并不像风险提示中说的那么简单，其股权可以说完全集中在郑氏家族手中。其中郑有水持有公司24600万股，持股比例达71.30%，为公司控股股东，任董事长一职。而其第二大股东郑会杰则是郑有水的大哥，其持有3600万股，持股比例为10.43%；第三大股东和第四大股东分别为郑美银和郑凤兰，两人持股比例各为8.70%，而这两位大股东又分别为郑有水二哥和三哥的配偶。这样算下来，郑氏家族持股比例高达99.13%，也就是说，金龙羽实际上就是郑氏家族的家族企业，而关于家族型企业一股独大的风险问题在A股市场早有先例，如当年的猴王股份就因“一股独大”的股权结构，导致大股东利用关联交易掏空上市公司成为可能。而就金龙羽而言，如果股权结构不予合理调整，一旦上市，是很难排除不会出现控股股东把持董事会和进行利益输送的可能，而这则是非常令人担忧的。

产、销、存之间勾稽关系不合理

我们知道，企业在生产、销售、存货之间是存在一定的勾稽关系，同一会计内，企业当年生产的产品，除了已销售出去的产品，剩下的部分便会形成企业当年库存商品的新增。当产品产量超过销量，产品有所剩余，就会形成库存商品，而如果销量超过产量，则意味着产品十分畅销，不但没有库存商品的新增，还会消化部分上一结余的存货，即存货相比

证券市场红周刊 2017年3月21日

上会有所减少。然而，就金龙羽而言，其产、销、存之间勾稽关系却存在一定的不合理性。

以金龙羽公布2014年的数据为例，该公司主要产品为电线和电缆，而这两类产品在招股说明书中又被细分为普通电线、普通电缆、特种电线、特种电缆4种类型，在这4种产品中，除了特种电线当年有少量剩余之外，其他3类产品的销量均超过了产量。从金龙羽数据的核算情况看，该公司产品销售情况良好，不但不存在滞销的情况，应该还消耗了上一的库存结余。那么，其消耗上一库存金额大概有多少呢？

金龙羽在招股书中提供了4类产品的单位成本价格，因此，通过对该公司当年产品的剩余数量以及单位成本进行核算，记者发现，金龙羽2014年库存商品新增金额相比2013年应该减少879万元（见表2），可实际从该公司招股书披露的存货情况来看，2013年该公司库存商品金额为16750万元，而2014年库存商品金额仅为6805万元，其存货确实有减少，但减少金额不是879万元左右，而是减少了9945万元，这就令人非常奇怪了，为什么金龙羽2014年存货会减少那么多？而根据产销数据核算出的减少金额为什么与之大相径庭呢？

证券市场红周刊 2017年3月21日

同样，《红周刊》记者通过金龙羽披露的产品产量和销量数据以及相应的单位成本，进

证券市场红周刊 2017年3月21日

一步核算金龙羽2013年的库存新增金额，从结果看，金龙羽2013年普通电线和特种电线当年产量超过销量，略有库存商品新增，但是普通电缆和特种电缆的销量却均超过了产量。需要注意的是，电缆类产品的的单位生产成本是电线类产品的数十倍甚至上百倍。因此，综合计算结果显示，2013年金龙羽库存商品金额依然是有所减少的，相比2012年减少金额应该会超过3300万元（见表3），因公司2013年库存商品金额为16750万元，照此推算，则2012年的库存商品金额应该在2亿元左右才对。然而，记者从金龙羽2015年6月发布的招股说明书中提取其2012年的库存商品数据发现，公司当年的库存商品金额仅为13957万元，相比前述记者核算的金额竟然少了6000多万元，这是值得奇怪的。

至于出现这种奇葩现象的原因，如果说金龙羽所提供的存货数据是真实的话，那么问题应该出在其披露的产销量数据或者生产成本之中，销量或者成本含水分过高，自然会出现上述核算结果不一致的情况，而虚增销量和虚减成本都是企业虚增利润、粉饰业绩的重要手段，这也就不难解释，该公司营业收入波动趋势为什么会与其净利润波动趋势并不一致了。通过应收账款计提粉饰经营业绩

除勾稽关系存在问题，金龙羽还存在通过应收账款粉饰业绩的嫌疑。

证券市场红周刊 2017年3月21日

据招股说明书披露，从2013年到2016年6月，金龙羽的应收账款金额分别为3.36亿元、3.65亿元、4.08亿元和3.80亿元，如前文所述，2014年金龙羽的营业收入出现了4.72%的下降，然而其应收账款却并未如期下降，而是增长了8.59%。2015年其营业收入同比增长了6.98%，应收账款则更胜一筹，增长了11.79%。应收账款增速超过营业收入现象表明，公司很可能通过激进手段加大了赊销力度，从而导致其应收账款的激增。

对于这样的状况，金龙羽更应该注重对应收账款风险的把控，严控风险才对。而对于应收账款风险的控制，最直接的方式便是制定合理的应收账款坏账计提政策，按照合理比例进行坏账计提。然而，从金龙羽的应收账款计提情况看，公司却在1~6月账龄上采取极为宽松的计提比例。

根据招股书给出的数据，金龙羽将其6个月以内的应收账款仅以0.5%的比例予以计提，对于7~12个月的应收账款以5%的比例进行计提。然而《红周刊》记者查阅其同行业公司应收账款计提情况发现，在其同行业公司中，宝胜股份、东方电缆、汉缆股份等公司将一年

证券市场红周刊 2017年3月21日

以内的应收账款全部按照5%的比例进行坏账计提，即使激进一点的太阳电缆、明星电缆也只是将2个月以内的应收账款，按照1%的比例计提，2个月至1年的坏账则按照5%的比例进行计提。相比之下，金龙羽1年内，应收账款坏账计提比例明显过低。

根据招股书数据，金龙羽1年以内应收账款金额分别为2.89亿元、3.16亿元、3.72亿元和3.52亿元,按照其现行的计提比例，其相应计提金额分别仅为329.24万元、384.25万元、313.81万元和475.43万元。如果按照同行业企业多数企业5%计提比例，则其计提金额分别应该分别为1443.77万元、1580.14万元、1858.07万元和1759.70万元。相比之下，仅1年内的应收账款坏账计提，每年至少计提上千万元，而仅凭这些少计提的坏账准备一项，就给企业利润的“颜值”加分不少，起到了明显粉饰业绩的作用。■

证券市场红周刊 2017年3月21日

第五篇：财务报表之间的关系

公司的财务报表可分为基本财务报表和附表两大部分。基本财务报表包括资产负债表、损益表和现金流量表三大报表，它们从不同角度所反映的公司财务会计信息。这三张报表之间存在者一定的勾稽关系。“资产＝负债＋股东权益”，这个等式是编制资产负债表的主要依据。“利润=收入－成本费用”这一等式是编制利润表的基本原理。第三个等式“资产＝负债＋股东权益＋（收入－成本费用）”，这一等式揭示了资产负债表与利润表之间的关系。

资产负债与利润表最简单的关系就是利润表的附表，利润分配表中的“未分配利润”项所列数字，等于资产负债表中“未分配利润”项数字。除了这一简单的对等外，还有收入与成本费用之差利润最终要表现为资产的增加或负债的减少。这是两个表之间深层次的联系。

现金流量表与资产负债表、利润表的关系主要表现在现金流量的编制方法之中。现金流量表的一种编制方法是工作底稿法，即以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

“过账-结转损益-过账-编制本年利润的分录-结账”，基本是正确的。

一.检查记账凭证，是否有完整的清算所得税的会计分录。内容为：借：本年利润

贷：所得税费用

借：所得税费用

贷：应缴税费-应交所得税

二.编制本年利润的分录，是否过账。

借：本年利润（税后利润）

贷：利润分配（税后利润）

三.做一平衡公式；

转出本年所得税费用数额+转出未分配利润数额=本年利润贷方发生额如果不平衡，差额与2012年1月1日本年利润余额是否相等？（到这一步，一般就清楚了。请参考，请追问。)