中小企业会计制度研究

第一篇：中小企业会计制度研究

中小企业会计制度研究

林小凡丹

随着我国国民经济的迅猛发展，中小企业在我国经济的舞台上不再为配角角色，而是社会经济生活中不可缺少的组成部分，在促进市场竞争，增加就业机会，发展国民经济和保持社会和谐发展等方面发挥着重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99%以上，在工业总产值上，中小企业占60%左右，利税占40%，就业人数占75%，在新增就业机会中，中小企业占90%以上。然而随着我国企业逐渐走出国门，面对外来企业以及国内大型企业，生产规模属于中小企业将面临着激烈的市场竞争。因此必须规范中小企业会计制度，使中小企业能够在这样竞争激烈的环境下生存并且能够得到发展。

一、中小企业会计制度存在的问题

1.1 会计核算主体界限不清。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。其作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。而中小企业产权和个人财产界限不清楚，经营者将所有权掌握其中，特别是小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来难度。

1.2 中小企业会计制度缺失。中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，虽然部分企业制定了一些制度，但是没有很好的实践执行，同时由于中小企业的局限性，管理人员的管理水平和人员素质也无法建立健全这些制度。另外，很多中小企业都没有设立相应的管理决策机构，监督检查机构，管理制度、工作规范、技术规范等都很少，已建立的内部控制制度也仅仅是粗线条，远远达不到《会计法》、《会计基础工作规范》和财政部的示范性文件提出的系列化、规范化和操作性的要求。很容易造成目标不明确。

1.3 会计建账不规范，核算违规操作。一些中小企业不建账，以票代账，或者设账，但账目混乱，还有的企业为了达到种种目的，甚至设两套账。为了控制利润，人为地采用倒轧账的方法;这表明我国中小企业会计信息严重失真，给企业的利益带来了严重的损害。

1.4 会计机构设置不合规范，分工不明确，人员素质较差。由于中小企业特点所致，会计机构的设置比较简单。层次少，分工不明确，有的中小企业干脆就不设置会计机构。即使设置了会计机构，也是人员较少，分工不细，往往出纳和会计一人担任。在会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计。这样的后果只会导致优秀人才大量流失，企业人员素质大为降低。

二、加强中小企业会计制度规范化的几点策略

2.1 建立健全与我国中小企业相适应的会计制度。随着《小企业会计制度》的正式发布及实施，使得我国企业会计标准体系趋于完善，标志着我国企业会计改革步入了一个新的阶段，对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但同时还需加强会计监督才能更好地规范会计工作。同时企业所建立的会计制度要符合自身的实际发展状况，中小企业经营活动简单，交易活动有限，一般不需要对数据做较为深层次的分析，加之机构简单，人员较少，只要满足管理需要，具有一定的包容性，以适应未来发展壮大的需要。另外还要突出重要性、成本效益型原则，使能够提供的信息对使用者具有很大用处并且带来的效益大于提供信息耗费的成本时，才是必要的。

2.2 加强外部监督检查力度。从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多的借助于外部监管。在外部，主要是国家监督，首先财政部应指导督促中小企业相关的会计工作;其次，税务部门应加强税务检查。在内部，有条件的企业可以设置独立于企业财务机构之外的内部审计机构，对于不设置内审机构的企业，由会计机构和会计人员对本企业的经济活动监督。对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格，吊销有关资格证书，不得再从事会计工作。

2.3 政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展。要解决中小企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。从中小企业的特点及会计核算中存在的问题我们可知，会计规范化的问题不能孤立的看，要知道只有促进中小企业的健康发展，解决企业融资困难，帮助中小企业实现科学化管理，才能使中小企业从根本上解决会计规范化的问题。目前国家已出台了《中小企业促进法》，这部法律力图从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面提出了一系列鼓励政策，从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状，促进了中小企业的全面发展。

2.4 提高会计人员的素质。提高从业人员的整体素质。一是会计人员素质的提高，二是对企业领导者素质的提高。这两方面素质的提高，将大大促进我国中小企业会计制度的普遍实施，促进中小企业发展。随着我国经济体制的改革，《企业会计制度》虽然主要适用于大型企业，中小企业会计制度从来没有出台过，但是只要继续对中小企业会计制度的深入研究，中小企业会计制度最终会完善地规范中小企业的会计工作，促进中小企业健康持续发展。

第二篇：《浅析中小企业会计制度》

中小企业的会计制度

12会计3班

余森杰

自改革开放以来，我国的小企业如雨后春笋般不断涌现，小企业广泛存在和发展，已经成为我国经济状况的一个重要特征。但长期以来我国一直实行无差别的会计信息揭示制度，对小企业没有制定专门的会计制度，这种做法使我国小企业会计存在着诸多问题，束缚了小企业的发展，迫切需要制定专门的会计制度进行规范。本文正是基于目前小企业的现状和发展特点及存在的问题来讨论制定小企业会计制度应遵循的原则、可供参考的思路和小企业会计制度应包括的内容，重点讨论小企业会计制度的内容，希望对制定我国小企业会计制度有所裨益，从而对推动国家经济的发展有所帮助。

我国小企业的发展特点

我国中小企业的主要特点

中小企业在自身快速发展的同时，还积极投身国有企业的改革和调整，使改革前单一所有制结构状况有了根本性改变。以工业企业为例，在独立核算的中小工业企业中，国有企业的户数、资产总额和工业总产值仅占总数的14.85％、38.5％和22.8％，即85％的中小企业均是非国有企业。另据调查，目前国有小企业改制面已近80％，余下20％大都是救不活、卖不掉、破不了的极度困难企业。应当说，中小企业的改革与发展同样重要。但改革对象主要是国有小企业；而发展则要涵盖城乡各类所有制中小企业。因此，无论从中小企业的主体构成 还是改革进程而言，当前，大力扶持中小企业发展应是中小企业工作的重点。

《小企业会计制度》实施中存在的问题

制度执行的不完全确定性，导致制度执行过程中容易发生偏差

调查结果显示，大多数小企业仍然执行原来的《企业会计制度》，这从《小企业会计制度》的规定来看，不存在任何法律上的争议。虽然与国家统一制定的会计制度强制性的特点相违背，但符合《小企业会计制度》中的小企业既可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》的规定。因此，会计制度的强制性特点如果仅从整体上考虑，只要严格按照规定执行了某一会计制度即可。而且从鼓

励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。所以，符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》。

但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱，人员的素质比较低下，原来的小企业《企业会计制度》没有执行好，也就是说小企业还没有完全适应和熟悉，更不用说很好的运用，加之这类小企业发展的趋式显示近年内陆小企业发展的规模不会有很大改变。因此，在这种情况下，这类小企业如果再一次的转换自己执行《小企业会计制度》也许会更适合其企业自身的特点。而且，其价值在于整顿和规范小企业会计工作的秩序，规范小企业的会计行为，促进小企业的健康、稳定、持续的发展。但是这类一些小企业却认为，只要在不违反小企业会计制度规定下，既然允许却又何必再执行新的会计制度呢？如果执行《小企业会计制度》，不仅要派会计人员参加学习、培训，而且制度转换也需要付出一定的企业成本。因此“何必自己给自己找麻烦”,这种认识带有一定代表性思想就在人们的脑海中产生。本来《小企业会计制度》的制定，是考虑了这类企业的实际，但部分小企业却并没有充分认识到其执行《小企业会计制度》的企业价值。所以《小企业会计制度》执行中的不完全确定性,就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯，导致《小企业会计制度》实施的现实价值在运行轨道中发生偏离。

培训工作缺位，导致小企业对制度理解和实施力度不够

通常我国颁发新的会计制度都是需要组织企业的财会人员进行培训的，但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言，也许能达到比较好的培训效果。但如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方，原因就在于《小企业会计制度》的实施或执行，其中非常重要的一个影响因素是小企业高层领导者的态度没有很好的转变。而领导者的态度在很大程度上又取决于他对《小企业会计制度》内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解，并且存在误解。在调查中，我们发现绝大多数小企业的领导者对财会工作的认识只停留在表面上，他们比较关注的是盈利和税收的指标，往往忽视会计制度本身的价值。所以举办《小企业会计制度》培训班，其培训对象不只是针对财会人员，也应该扩大到小企业领导者范围，只有让小企业的领导者真正了解《小企业会计制度》

对其加强经营管理价值所在时，才有利于《小企业会计制度》贯彻实施。

小企业会计机构设置过于简单，会计人员配备不全、分工不明确。

由于小企业名目繁多，行业比较齐全，所有制形式多样化，经营规模较小，缺乏相应的决策机构，或者决策机构发挥不了应有的决策作用，业主基本上支配了企业的所有的经营活动，缺乏正常的业务报告制度，导致企业的生产经营水平的好坏完全取决于业主个人的能力与水平。在调查中，我们发现不少小企业会计机构设置不规范，甚至个别企业不设置会计机构。即使是设置会计机构，会计人员分工也不明确，甚至是兼职，缺乏完善的内部牵制机制。所有这些都给《小企业会计制度》的实施造成一定程度的影响。

企业会计基础工作差，也不利于《小企业会计制度》在短期间内实施

众所周知，会计基础工作是做好会计核算的前提，它主要包括会计凭证格式的选择或设计、填制、取得、审核、传递与保管程序，以及会计帐簿的设置、格式、登记、核对、结帐等等。在实际工作中，许多小企业都是贪图便利，甚至看业主眼色行事，不少小企业从来就没有认真思考过如何规范地做好这些会计基础工作，而是得过且过，会计实操有一定随意性，没有严格执行会计制度。比如，原始凭证缺乏必要的审核程序，凭证、账簿、表格在市面上随意购买，相关政府部门硬性规定除外，很多做法都不符合会计制度的规定和要求。甚至个别小企业还没有明确的成本核算方法与制度。不难设想在这样的会计基础工作上，要求小企业认真执行和快速推行《小企业会计制度》也是非常困难的。

小企业会计人员素质较低，难确保《小企业会计制度》准确无误地实施

小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，业务不精，素质普遍较低。在调查中我们发现小企业的会计人员普遍存在两种不利于《小企业会计制度》实施的现象。一是学历层次比较低，无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。二是年龄出现极端现象，呈现“一老一少”的局面。会计人员中的老者虽然有一定会计工作经验的积累，开展一般性的业务没有什么问题，但接受新知识能力比较差，对新制度消化慢，甚至出现消化不良的现象。会计人员中的新者，多为刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习会计专业知识，但在实操能力比较弱，特别是在从事会计工作过程中缺乏会计理论基础扎实、能力强、业务熟的老会计的指导，导致在实践中会计技能提高比较慢。上述两种现象的存在都不同

程度地制约了小企业内部管理工作的开展，也制约了《小企业会计制度》在小企业的实施。在调查中，个别小企业会计人员表示，他们也认真地组织实施《小企业会计制度》，但心有余而力不足。显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速、高效、准确、无误地贯彻《小企业会计制度》确有困难。即使《小企业会计制度》在小企业中能组织实施，但实施结果也必然大打折扣。

解决小企业会计制度实施中现存问题的对策与

方案

要为《小企业会计制度》的培训工作确定新的培训思路。

目前，我国各地普遍都在组织小企业会计人员系统的学习《小企业会计制度》，我们不否定这种培训对促进《小企业会计制度》的顺利执行有一定的促进作用，但是其效果仍不尽人意。究其原因，正如前所述，《小企业会计制度》在一些小企业的贯彻执行中受到很大的阻碍，更重要的是小企业的高层领导在意识上没有充分的认识到其重要性。虽然个别小企业高层领导是不愿意执行《小企业会计制度》，但他们的认识更多的是停留在对《小企业会计制度》比较肤浅的认识上，即执行《小企业会计制度》对小企业有什么好处一知半解，没有认识到后面的巨大经济利益，而且对于为什么要执行《小企业会计制度》他们更是迷惑不解。因此来自小企业高层领导的障碍主要还是认识上的问题，所以我们必须在提高小企业高层领导执行《小企业会计制度》自觉性上下功夫，一个比较有效的做法就是加强对小企业高层领导的培训。对小企业会计人员的培训重在业务上培训，对小企业高层领导的培训重点是说明《小企业会计制度》执行的企业价值，即执行《小企业会计制度》对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。如果采取双管齐下的培训方法，我们相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。

加强小企业会计基础规范工作的建设，为进一步规范执行《小企业 会计制度》打下良好的基础

如前所述，小企业会计工作的基础差，这不利于《小企业会计制度》在短期间内的贯彻实施。因此，要加快《小企业会计制度》在小企业中的实施，非常重要的一个措施就是规范小企业的会计基础工作。因为如果小企业的会计基础工作不规范，即使让他们组织实施《小企业会计制度》，但是具体的实施也不容易到位，而且极易发生执

行轨道上的偏离。为此，小企业应以《会计基础工作规范》为依据，针对小企业会计基础工作中存在的问题，设计合理的会计记录程序，建立完善严密的凭证制度，要采取严格的日常核对制度措施，只有这样才能确保《小企业会计制度》在小企业中规范的组织实施与贯彻。

重视小企业会计人员的培养，加快提高会计人员的素质，为《小企业会计制度》实施提供合格的人才保证

小企业要适应时代发展的趋势，适应形势发展的需要，就得解决小企业会计人员业务水平低，工作基础差，业务工作不适应的问题。为此小企业高层领导要自觉组织学习，小企业会计人员更应自觉学习，不断充电。只有这样才能不断提高自己的理论水平和业务操作水平，使小企业会计人员有过硬的业务水平，掌握扎实的会计知识、娴熟的会计操作技能。只有这样，才能使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》，做到充分了解该制度的内容，理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定，并且用以指导、规范自己的会计实务工作，提高会计业务操作能力，并提高贯彻执行《小企业会计制度》的自觉性，为《小企业会计制度》的顺利实施打下良好的工作基础。

构建完善的控制环境，设置合理的会计机构，严格划分不相容职务，设置适宜工作岗位，为实施《小企业会计制度》提供运行机制

控制环境直接影响到企业内部会计控制的建立。其主要包括企业的经营管理观念、方式及风格，组织结构，管理控制方法，内部审计及外部影响等等。构建良好的控制环境有利于小企业严格按照《小企业会计制度》的要求，健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境。因此，小企业应建立完善的小企业会计机构，并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务，明确职责权限，形成相互制衡机制，根据小企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理；钱账分管、出纳不得兼任往来账户的核算工作；业务较少的企业一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。只有会计机构设置合理了，才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题，才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。

转变小企业业主的观念，为小企业执行《小企业会计制度》清除不必在的障碍。

如前所述，小企业业主对《小企业会计制度》的认识不到位，对会计工作重视不够。目前很多小企业的业主的法律和管理意识不强，重销售轻管理、重税收轻会计现象非常严重。很多业主对会计方面的知识、政策、法规存在着很大的认识误区。这已严重地阻碍了《小企业会计制度》的实施。因此各政府部门一定要通过不同形式、不同层次的宣传，使小企业业主从根本上转变观念，引起他们对会计工作的高度重视，让他们认识到不但要学会“赚钱”，更要学会怎么去“省钱”，统筹地“用钱”，使会计管理工作为更好地创造效益服务。只有这样才能促进《小企业会计制度》的顺利实施，促进会计工作的规范化。

综上所述，《小企业会计制度》虽然颁布并实施一年多了，但由于制度执行的不完全确定性、培训工作缺位、小企业内在不利因素的存在等原因，致使《小企业会计制度》贯彻执行难度较大。但一套新制度的执行，总存在一些问题。只要我们本着科学、合理、审慎的态度，从不同层面采取有效措施，标本兼治，一定能起到显著的效果。

结论

总之，在市场经济快速发展的今天，我国的小企业是一个系统工程，要求我们小企业的现状出发，在看到他的优越性的同时，又看到它所存在的问题和缺陷，辨认经济大环境和小企业发展的小环境，分析不断变化的市场趋势和捕捉市场机会。同时，在发现问题的基础上，小企业应结合自身实际，科学灵活的运用小企业会计制度。小企业要以社会价值最大化为导向，以企业自身的可持续发展为目的，运用会计制度这一手段向社会提供服务，完善企业的发展模式，不断提高员工素质，从而在发展企业的同时，促进企业文化的发展，使小企业在我国的经济生活中发挥积极更加重要的作用，为建设社会主义和谐社会服务。

第三篇：中小企业会计制度

摘要：中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，根据其经营管理需要设计必要的会计制度对于促进中小企业的发展具有重要意义。本文对中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题进行了初步探讨，指出中小企业会计制度设计应包括以下内容：企业会计核算制度、会计机构和会计人员制度、会计管理和监督制度。同时分别对微型企业（雇员l～5人）、小型企业（雇员6～50人）和中型企业（雇员51～250人）的会计机构设置进行了重点阐述。最后讨论了中小企业会计制度设计中应注意的几个问题，指出中小企业的会计制度应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂，要以满足管理需要和税收征管为主，具有一定的包容性，能适应企业未来发展的需要，符合成本效益原则。

关键词：中小企业会计制度设计内容注意问题

中小企业一般指资产规模不大、从业人员较少的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。我国改革开放以来，中小企业发展迅速，在经济发展和社会生活中发挥着越来越重要的作用。据统计，在我国近900万户注册的企业中，中小企业占99％以上；在工业总产值中，中小企业占60％左右，利税占40％，就业人数占75％；在新增就业机会中小企业占90％以上。随着知识经济时代的到来，中小企业将成为我国国民经济的主要增长点。为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计制度十分必要。

但目前中小企业会计核算不健全，财务管理混乱的现象十分严重，影响了会计管理职能的发挥。如许多中小企业内部会计制度不健全，会计基础工作薄弱，致使企业账目混乱，财产账实不符，会计信息失真。从中小企业在经济中的重要性及中小企业会计制度建设的现状可以看出，加强中小企业会计制度设计具有重要意义。本文试就中小企业会计制度设计的内容及需要注意的几个问题作初步探讨。

一、中小企业会计制度设计的内容

会计制度设计是指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下。

1.企业会计核算制度设计

企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

2.会计机构设置和人员配备

制度必须研究的重要问题。根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。

3.会计管理和监督制度的设计

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。

在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。

首先，会计机构的设置。

根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合《会计法》的要求，又要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允

许一些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。对于经济业务数量少且交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式，即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。

（1）微型企业（雇员1～5人）：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此，可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

（2）小型企业（雇员6～50人）：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限，可能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员（如有些企业将会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。

由于会计人员较少（一般2～4人为宜），为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位：①会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对，协助有关人员进行财产清查。

②总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管理会计档案。

③出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按规定保管和使用签发支票所用印章。

④明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽核岗位合而为一。

在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账、物分管制度。（3）中型企业（雇员51～250人）：这类企业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点来看，也可根据实际情况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。

会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员，视单位情况而定，一般以4～5人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。

其次，财务收支的审批制度。

中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业，要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。

二、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企业会计制度设计中应重点注意以下几个问题：

（1）中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中 小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。“

（2）中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企

业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。

（3）中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要。中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。因此，设计会计制度时应允分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重新设计一套全新的企业会计制度，避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设置和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。

（4）中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时，要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和，制度收益指该制度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成本后形成的差额。设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会计制度设计科学化，而且制度效益最大化。

第四篇：浅谈我国中小企业会计制度设计

浅谈我国中小企业会计制度设计

摘要：随着经济体制改革的深入，会计制度在中小企业运营过程中发挥着极其重要的作用。我国中小企业会计制度改革取得了重大的进展。但是，中小企业会计制度在设计层面仍然存有不足，影响会计制度应有作用的发挥。本文首先阐述了中小企业会计制度的主要特点和影响其会计制度设计的因素，随之指出了中小型企业在会计制度设计过程中所应遵循的基本原则和应涉及的主要内容，最后分析了中小企业会计制度在设计层面上的现状，在此基础上提出了完善中小企业会计制度设计工作的对策。期待能对中小企业会计制度的科学合理设计起到一定的积极作用。关键词：中小企业，会计制度，现状对策，原则内容

一、我国中小企业会计制度的主要特点及影响因素

（一）我国中小企业的特点

我国中小企业规模、财力和人力都十分有限，经济业务数量少，且交易简单，应尽可能减少会计科目、会计报表及会计报表项目的设臵。中小企业组织简单，员工人数少，特别是管理人员较少，有时各项工作无法分工，应允许一人统揽多项工作。中小企业往往以主要领导人为核心，决策与管理高度集中，对于会计信息失真的责任应大部分由单位负责人承担。中小企业一般很少大量对外筹资，有的资金全部为自有资金，所以应简化负债的核算，加强对所有者权益的核算。

（二）影响我国中小企业会计制度的主要因素

1市场经济状况

目前，我国市场经济尚未全面发展，一部分市场还处于垄断状态中，在资本市场的交易效率、交易规模等方面存在一些问题。由于受到长期计划经济的影响，一些中小企业会计制度的发展仍存在缺陷。我国发展市场经济的时间并不长，仍需进一步完善与成熟。但是以目前发展状况来看，很多条件还不够充沛，必然影响中小企业的会计制度建设，不利于中小企业的长远发展。

2法制环境建设

中小企业的规范发展，离不开法律的保障作用，近年来，我国有关企业发展的法律不断完善，如《会计法》、《证券法》、《公司法》等。可以说，我国各项税法、经济法规、制度等正在日益完善。中小企业在执行会计制度时，一方面应以企业实际发展状况为出发点，另一方面则必须遵循国家法律制度，尤其满足《会计法》中的各项要求。中小企业的发展，必然在国家法律控制范围内，否则将失去会计制度的真实价值。

3知识经济发展

随着知识经济时代的到来，再加上我国工业化进程的全面发展，加快了资本、人才、管理、技术等要素的国际化流动，各种各样的金融手段，促进了市场交易与业务的多元化。会计信息为企业决策提供重要依据，再加上会计信息使用者对信息的真实性、及时性、完整性提出越来越高的要求，会计准则必须不断改进。另外，在当前知识经济时代发展背景下，处理会计信息的手段也进一步改进，过去手工为主的会计信息处理方式显然与社会发展不适应，中小企业必须认清社会发展形势，积极应对知识经济带来的机遇和挑战，对当前企业会计存在的问题进行深入分析与反思，并及时反馈，这对中小企业的规范发展至关重要。

二、中小企业会计制度设计的原则和内容

（一）中小型企业会计制度设计的原则

1适应性原则。会计制度设计既要遵循国家的统一规定，又要充分考虑中小型企业自身的生产经营特点和管理要求，使其具有较强的可操作性。特别是国家赋予企业的理财自主权，应在其会计制度中得到具体体现。中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。

2责权利相结合的原则。财务活动涉及面广，对中小型企业生产经营活动影响大，企业财务活动组织得是否合理，财务关系处理得是否恰当，直接关系到企业的发展和经济效益的提高。因此，体现这一原则首先应落实承担财务指标的单位和个人，然后赋予财务管理责任人相应的管理权限，并按照履行财务责任的情况给予应有的物质利益。中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门等。对于单一业主或企业股东来说，由于他们的个人利益与中小企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信息，以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，有助于政府部门进行税收征管。

3原则性和灵活性相结合的原则。在市场经济条件下，国家为了确保整个国民经济的持续、快速、协调发展，并为每个企业不断发展创造良好、公开的竞争环境，必然制定相应的宏观政策法规。中小型企业财务管理是在国家财经法规政策的指导下进行的微观管理，因此企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策。但同时也必须注意到中小型企业运转特点，即企业人、财、物、信息各因素，供、产、销各过程，筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节，交错形成多个变量，综合发挥作用。中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未来发展的需要。中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目前的会计需求很简单，但随着企业的成长，中小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更加充分。因此，设计会计制度时应充分考虑目前会计制度与未来会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简单体系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重新设计一套全新的企业会计制度，避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设臵和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能够减少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修改。

4成本效益原则。以尽量少的会计成本获得尽量多的高质量的会计信息，以达到成本与效益的最佳组合。成本效益原则不仅指设计会计制度时节约费用，更为重要的是，所设计的会计制度中的各项工作处理程序在满足信息使用者要求的前提下，应当尽量简洁，避免重复；但其节约以不损害会计信息的质量为前提，一个行之有效的会计制度，应当能够为会计信息使用者提供高质量的会计信息。

（二）中小型企业会计制度设计的主要内容

企业会计制度设计是一项涉及面广、技术性强的复杂工作，必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，中小型企业会计制度设计的重点内容如下：

1企业会计工作的基本制度。包括企业会计机构的设臵、会计人员配备与工作规则、会计工作交接手续以及档案管理方面的规定等。

2企业财务管理方面的基本制度。包括企业财务、会计岗位责任和职责范围的规定、资金使用和出纳报销方面的规定、企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调基本程序规定等。

3企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方面的具体要求和规范。主要包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。

4内部控制和内部核算制度的选择与设计。包括现金内部控制制度、材料收发及保管控制制度、固定资产管理办法、成本核算办法和管理规程等。

5按照企业的管理水平和条件，设计企业电算化制度。由于会计人员较少，为了达到会计控制的目的，在会计岗位设臵和责权划分上，可设臵三个岗位：

（1）会计主管兼总账会计。职责是在经理直接领导下，负责企业会计核算、会计管理工作的开展，并负责编制、审核会计凭证，登记总分类账、编制会计报表和成本核算工作。

（2）出纳岗位。负责与货币资金收付有关的具体业务，如记录日记账，处理日常货币资金收支、申报、缴纳税金，备用金核算等。

（3）明细账会计岗位兼稽核。负责各种明细账的登记工作，账目的定期核对工作，财产清查的安排与实施工作等。由于岗位设臵较少，在职责划分上要注意不相容职责的分离，如出纳、总账与稽核，出纳与总账、明细账的分离等。

6财务审批权界定：权责控制手段。对于财务收支处理权限是权责控制的重要手段，中小型企业财务审批权可按以下思路设计，各部门根据工作需要对大笔的财务开支提出申请或计划，财会组织审核后报经理批准，由财会组按此计划控制各种开支，做到大笔支出都由经理审批，这样一方面强化经理对会计工作的管理责任，另一方面也增加了会计业务的控制环节。中小型企业规模小，业务量不多，由经理对大笔开支进行审批是可行的。（相对较小的财务申请计划由财会组按规定直接负责）

三、中小企业会计制度设计的必要性

根据相关资料和对中小企业会计制度建设的调查发现，由于中小企业经营规模不大，组织结构较简单，有的没有设臵会计机构，有的虽然设臵了会计机构，但管理层次过于简单，且兼职人员较多，从会计人员自身素质低等原因使得中小企业会计制度建设存在诸多的问题，所以建立中小企业会计制度是必要的。1建立中小企业会计制度是保证相关法律、法规和规章制度的贯彻执行的需要中小企业会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》、《小企业会计制度》等相关法律、法规，并结合各单位的实际情况建立的，如果企业没有会计制度或者会计制度建立的不合理、不能正确地反映国家的相关法律、法规，就会影响相应法规的贯彻执行。

2建立中小企业会计制度是提高会计信息质量的需要中小企业的会计信息是根据各单位编制的会计制度，经过会计的记账、核算、登记以及会计报表的报出等全过程反映出来的，而这一处理过程正是根据会计制度的要求进行的，如果一个单位没有规范会计行为的制度，就不能正确地反映企业的会计信息。3建立中小企业会计制度是向会计信息使用者提供有用信息的需要中小企业要编制简化型财务报告，避免复杂的、专业性太强的语言和结构影响报告使用者的理解，帮助使用者减少搜索相关信息的时间，更容易理解财务信息。如果反映这些信息的会计制度建立得不够完善，没有根据各信息使用者的需要提供出对他们真正有用的信息，就会影响他们的正确判断。

四、我国中小企业会计制度设计的现状及对策(一)我国中小企业会计制度的现状

1企业主体存在限制，容易引发财务管理混乱

我国大部分中小企业是合伙企业或合作制企业，根据相关法律规定，只有具备相应条件才能取得法人资格，多数企业并不具备企业法人地位，对外往往需要承担无限责任。一旦遭遇经济纠纷，经营者与企业经常出现财务上管理混乱的局面，以致缺乏有效的会计核算，不利于责任的明确划分，不利于问题的及时解决。

2会计机构设臵简陋，会计人员不专业

目前，我国中小企业会计机构设臵得较为简陋，导致职责范围不明朗，总体上难以形成一套可行实用的会计制度和工作流程；同时，多数中小企业没有专业化的会计人员，更谈不上专业化的会计队伍，往往由非专业人员来兼职，更有部分企业的会计工作由企业主一人揽下，缺失明确的分工，工作上往往顾此失彼。

3搬用大企业的会计制度，对本企业发展需求缺乏客观认知

完善的会计制度是推动中小企业向前发展的强大动力。然而，我国很多中小企业并没有在综合考虑自身经营情况，往往直接搬用大企业的会计制度，同时，会计人员一味听从企业主的意见去工作办事，搬用过来的会计制度更是形同虚设，无法发挥作用。

4会计科目设计不科学，会计报表信息频繁失真

我国中小企业很少关注会计科目的设计问题，致使会计科目设计工作缺乏统一性与合理性。另外，这些企业的会计报表在制作上较为粗糙，种类不齐全，致使应予体现的会计信息不能真实完整的体现，严重影响会计工作质量。

（二）中小企业会计制度面临现状的几点对策

1恢复完善原有的会计制度，使之发挥应有作用目前，面对日益复杂的经济形势，中小企业在设计会计制度方面，最基本的工作应当是恢复和完善原有的会计制度，以便有效促进企业会计水平逐步还原和改善，逐步带动企业效益的回升。

2建立科学稳健的会计制度体系，以便发挥更大的作用我国中小企业应当在恢复和改善原有会计制度的基础上，对会计制度进行深一层的配套改革，建立一套科学稳健的会计制度体系，并结合企业自身的经营情况，准确掌握外界的发展动态，制定适合自身发展的会计制度。

3合理借鉴有利因素，不断探索会计制度设计新模式

我国利用外商直接投资的工作取得了较大成绩，赢得了较好的经济效益。因此，中小企业为了谋求更为长远的发展，应当不断审视外界环境，捕捉外界有利信息，探索出真正适合自己的会计制度设计思路。这种新的会计制度设计思路，能够在今后的发展中有效指导会计制度的完善和革新，必定会对中小企业的发展起到积极的作用。

4严格按照中小企业统一会计核算制度运作

中小企业在我国经济发展中的地位日益稳固，已经成为最具潜力的经济增长点。面对中小企业会计机构不健全、管理制度不规范、会计人员不专业素质不高、会计信息不真实等情况，我国于 2004 年 4 月 27日颁布了《小企业会计制度》，并于2005 年 1 月 1 日起正式实施。这是我国第一次正式对小企业会计工作提出了规范性的要求。因此，小企业应当严格按照制度标准来实现企业的管理和经营，中型企业也可以广泛借鉴改规范制度的合理因素，完善自身的经营模式，实现健康有序发展。

5实行领导人负责制

企业领导应当正视会计制度设计这个问题，在制定会计制度后，要对想法工作负责到底，如果会计工作出现差错，应当落实领导负责制度。这样，领导人就会格外重视会计工作，增强企业领导人的责任感。

五、结语

总之，随着我国市场经济的发展，新业务、新情况不断涌现，特别是加入世贸组织以后，市场竞争更为激烈，为中小企业创造公开公平竞争的外部环境，是国家义不容辞的责任，制定中小企业会计制度可以规范其内部管理和会计核算，有利于提高中小企业的综合素质和竞争力，促进中小企业的健康发展。

同时，通过我国中小企业会计制度设计研究，有利于加速我国中小企业会计制度的建设，规范我国中小企业的会计行为，有利于提高会计信息质量，以满足会计信息使用者的需要；有利于向会计信息使用者提供有用的决策信息；有利于及时发现、纠正和防止错弊，保护资产的安全和完整；有利于确保相关法律、法规和规章制度的贯彻执行；有利于更好地发挥中小企业在国民经济中的重要作用。

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第五篇：中小企业会计制度的论述

中小企业会计制度的论述

内容摘要：

改革开放至今，随着我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在工业、农业、建筑业、交通运输业、商业、饮食服务业等各个领域全面扩展，构成了目前中国企业规模结构中最庞大的一支，它在促进市场竞争，增加就业机会，方便群众生活，推进技术创新，增加地方财政收入、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。随着我国加入世界贸易组织，小企业会面临着更多的竞争，因此规范小企业的管理制度，结合小企业的实际情况，以《企业会计制度》为基础颁布的《小企业会计制度》，让小企业在市场竞争的主流中更好的发挥自身的优势，从而促进我国小企业的发展和壮大。本文通过对《小企业会计制度》与《企业会计制度》的比较，简要分析了小企业会计制度。第一部分对小企业会计制度进行概述，包括小企业的界定、特殊性、小企业会计制度单独出台的必要性和《小企业会计制度》基本情况；第二部分对《小企业会计制度》与《企业会计制度》的相同点与不同点进行比较；第三部分主要分析了《小企业会计制度》实施过程中存在的问题，其中包括适用范围不足，部分会计业务方法不合理，缺乏外部压力，基础工作薄弱，执行会计制度混乱等方面；第四部分对小企业会计规范化提出几点建议。全文主要在第二、第三部分对小企业会计制度的相关问题进行了探讨。

关键词：小企业，小企业会计制度，比较，问题，建议AbstractSinceChinasreformandopeningupthesmallrapideconomicdevelopmenthasbecomeasocialeconomic life indispensable constituent part.In the industry agriculture constructiontransportation business catering etc it constitutes the overall expansion in China enterprisescale structure it is the largest one in the market competition increasing employmentopportunitiesconvenientforpeople’slivingpromotingtechnologicalinnovationincreasingthelocalfiscalrevenuepromotingnationaleconomicdevelopmentandplayinganimportantroleinthe

maintain social stability etc.With Chinas accession to the world trade organization smallbusinesses must under the same conditions and foreign enterprise competition.It faces moreintensecompetition.Sothesmallnormsofmanagementsystemespeciallythenationalfinanceaccounting principles according to international practice combining with the actual situationthesmallenterpriseaccountingsystembasedonthequotissuedbythesmallenterpriseaccountingsystemletsmallbusinessesinthemarketcompetitioninthemainstreamofbetteradvantageinChina so as to promote the development and expansion of small businesses.Now many listedcompanies are already using 1 January 2007 formally implementing the new accountingstandards but still have the most other companies continue to use the enterprise accountingsystem.Basedonasmallenterpriseaccountingsystemandtheenterpriseaccountingsystemisbrieflyanalyzedandthecomparisonofaccountingsystemproblemsandlimitationsandfinallyputsforwardsomepersonalsuggestions.Keywords:smallbusinessesaccountingsystemcomparisonproblemsuggestion

目 录

一、小企业会计制度概述

1（一）小企业的界定 1

（二）小企业的特殊性 2

（三）小企业会计制度单独出台的必要性《小企业会计制度》的基本情况

（四）4 《小企业会计制度》与《企业会计制度》的比较

二、5（一）相同点

5（二）不同点 6

三、《小企业会计制度》实施过程中存在的问题 9

（一）适用范围不足 9

（二）部分会计业务处理方法不尽合理 9

（三）缺乏外部压力 9

（四）企业会计基础工作薄弱 9

（五）小企业执行的会计制度比较混乱 9

四、小企业会计规范化的几点建议 9

（一）企业自身不断完善 10

（二）优化企业外部环境 11

参考文献 13

小企业会计制度的探讨小企业是社会经济分工体系中极其重要的组成部分，由于其数量巨大，分布广泛，在当今世界各国和地区的经济活动中成为一支具有独特地位的经济力量。在我国，小企业的重要性是随着改革开放政策的推行，尤其是私营经济的出现和发展而逐渐凸显出来的。从目前的发展趋势来看，小企业在国民经济中将占据越来越重要的位置，在繁荣市场、充分就业、发展高新技术、推动专业化分工方面都将发挥着不可替代的显著作用。同时，小企业由于其规模和组织形式以及产权关系等方面与大企业相比有其自身的特点，其信息使用者及其信息的需求都与大企业有较大的差别，因此，小企业的会计问题就有区别于其他企业的自身特点。近年来，会计工作的规范逐步提速，尤其是 2007 年正式实施了《新会计准则》，但其主要目标是为了满足那些上市公司、多国公司、跨国公司财务报告使用者对信息的需求。会计规范、会计准则的数量越来越多，但由于小企业的自身特点和实际情况，主要以大中型企业为对象的新会计 准则和制度显然不适合在小企业实行。随着市场经济的深入发展和知识经济的到来，我国小企业的数量呈不断增长趋势，小企业在国民经济中起着日益重要的作用，如何规范小企业的会计工作、提高小企业的会计信息质量也受到越来越多的重视。特别是 2004 年 7 月颁布并于 2005 年 1 月 1 日起正式实施的，《小企业会计制度》 则是我国第一次正式对小企业会计工作提出的规范性要求。这对于进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，完善会计法规制度，规范小企业的会计工作，有很大的帮助。企业会计制度利弊尚需要实践的检验，不足还需要进一步弥补。因此，目前有必要对《小企业会计制度》，促进小企业的健康的相关问题进行进一步的探讨，这对于进一步完善《小企业会计制度》发展具有深远的现实意义。

一、小企业会计制度概述

（一）小企业的界定在我国，官方文件对中小企业的解释多采用定量界定方法，而尚无明确的定性界定。与国外相似，在对中小企业量的界定上，我国不同部门出于不同目的、在不同时期做出的界定也有所不同。世纪 50 年代，主要按职工人数来划分；到了 60 年代，随着私企改造的完成，国有大中型企业在国民经济中的作用日益扩大，转而以企业固定资产（原指企业规模）进行界定；1978，对年，国家计委规定以企业的综合生产能力作为划分标准；1984 年，国家进行“利改税”不同的经营类型的企业按照不同的经营地区，分别采用固定资产原值、年利润、职工人数作为划分标准；1988 年，国家计委、国家经济委员会、国家统计局等有关部门联合颁布了《大，规定国有工业企业若生产产品比较单一，则按照生产能力进行中小型工业企业划分标准》界定，反之，按固定资产原值进行划分，该标准于 1992 年进行修订，但仍存在重工业轻其他行业，重国有企业轻其他行业，分类标准没有考虑职工人数的问题；1994 年，我国进行税收体制改革，工商企业由上交营业税改为上缴增值税，在《中华人民共和国增值税暂行条例》中区分了一般纳税人和小规模纳税人；1996 年 5 月，又以年销售额（收入）为标准界定了批发零售贸易业、对外贸易业、餐饮业中的小型企业。由以上我国各时期对中小企业的界定来看：首先，我国缺乏法律形式的定性划分标准；其次，随着我国经济的发展，特别是改革开放以来，对中小企业的界定标准日趋复杂、详细，但是仍显粗略。随着中小企业在国民经济中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大，对于其界定标准的确定也显得日益重要。因此，2003 年 2 月，国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局在制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企业2003143 号）中重新明确了

中小企业的划分标准。而财政部于 2004 年 4 月 27 日正式发布的《小企业会计制度》中也以其中规定的小企业的界定标准作为应执行《小企业会计制度》的小企业的界定标准。具体规定如下：据此新的划分标准，小企业从资产总额、销售额和职工人数三个方面，分别不同行业来划分确定，只要企业相关指标满足给出的三项或两项条件之一，即认为符合小企业的定量标准。

工业企业：职工人数 300 人以下，销售额 3000 万元以下，资产总额 4000 万元以下。建筑业企业：职工人数 600 人以下，销售额 3000 万元以下，资产总额 4000 万元以下。批发业企业：职工人数 100 人以下，销售额 3000 万元以下。零售业企业：职工人数 100 人以下，销售额 1000 万元以下。交通运输业企业：职工人数 500 人以下，销售额 3000 万元以下。邮政业企业、住宿和餐饮业企业：职工人数 400 人以下，销售额 3000 万元以下。上述“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应企业。工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替。总额以现行统计制度中的资产合计代替，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。为满足实际工作的需要，国务院资产监督管理委员会办公厅于 2003 年 11 月以国资委评价函 》2003327 号文件发布了《部分非工业企业大中小型划分补充标准（草案），对国经贸中小企2003143 号文件中未列示的非工业企业划分标准进行了补充，在实际中也可参照执行。农林牧渔企业：从业人员数 500 人以下，销售额 1000 万元以下。仓储企业、房地产企业：从业人员数 100 以下，销售额 1000 万元以下。金融企业：从业人员数 100 人以下，净资产总额 5000 万元以下。地质勘查和水利环境管理企业：从业人员数 600 人以下，资产总额 2000 万元以下。文体、娱乐企业：从业人员数 200 人以下，销售额 3000 万元以下。信息传输企业、计算机服务及软件企业：从业人员数 100 人以下，销售额 3000 万元以下。租赁企业、商务及科技服务企业：从业人员数 100 人以下，销售额 100 万元以下。居民服务企业：从业人员数 200 人以下，销售额 1000 万元以下。其他企业：从业人员数 100 人以下，销售额 1000 万元以下。对于 2003 年颁布的界定标准，与以前的各界定标准相比，以职工人数作为划分指标之一，同时兼顾销售额，剔除了所有制因素，并且细致地考虑到各种行业的具体标准，笔者认为，这种分类标准考虑得比较全面，比较符合当前我国中小企业的实际情况。

（二）小企业的特殊性由于小企业在国民经济中占有重要地位，并且发挥着越来越重要的作用，从而使得关于小企业会计问题的研究很有必要。但更重要的是小企业的特殊性使得小企业会计与大企业或上市公司会计之间有着较大的区别，这些特殊性，也正是小企业会计问题产生的根源，因此，研究小企业的会计问题首先要先深入了解小企业与其他企业的不同之处，以明确对小企业会计问题进行区别于大企业的独立研究是很有必要的。小企业在组织形式、融资方式、内部组织结构、会计人员素质、会计信息使用者、企业内部组织结构、经营活动及所面临的风险等方面与大企业有着明显的区别。

1.小企业组织形式的特殊性

小企业所有权与经营权基本重合小企业的组织结构有五种形式:独资企业、合伙企业、有限责任公司、股份合作制公司和国有中小企业。在以上各种形式的小规模企业中，一般仅有一个或几个业主，业主可能聘用经理管理企业，但大多数情况下由其直接管理。而且，中小企业的组织结构简单，企业决策通常由业主经理做出，业主经理往往具有决策与执行的双重身份，也就是说企业的所有权与经营权基本上在同一部分人手中，即企业的经营者拥有企业的剩余索取权和剩余控制权，从而使得现代企业制度下的种种代理问题以及由此产生的信息不对称问题在中小企业中微乎其微。

2.小企业融资的特殊性

小企业的财力有限，对外融资以间接融资为主在市场经济中，小企业一般通过两种方式获取资金：内源融资和外源融资。内源融资是企业不断将自己的储蓄留存盈利和折旧转化为投资的过程，内源融资对企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗风险性的特点，是企业生存与发展不可或缺的重要组成部分；外源融资是企业吸收其他经济主体的闲置资金，使之转化为自己投资的过程，它对企业的资本形成具有高效性、灵活性、大量性和集中性的特点，在经济日益市场化、信用化和证券化的过程中，外源融资成为企业获取资金的主要方式。外源融资又分为直接融资和间接融资。所谓直接融资就是企业通过资本市场包括证券市场和债券市场直接融通资金的融资方式，直接融资又分为股票融资和债券融资等；所谓间接融资是指企业通过银行等金融中介机构，吸收资金盈余部门的资金的一种融资方式。小企业由于规模较小，出资人数较少，融资渠道有限，因而其资本规模也较小。若大型国有企业的资本结构可以通过资本市场得以改善，那么对于小企业来讲，限于资信条件和资本运作能力，其通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银行资金几乎是企业生存的主要命脉。

3.小企业内部组织结构的特殊性

内部组织结构简单，有些企业会计机构的设置不规范小企业种类繁多，行业门类齐全，组织机构较简单，没有太多的管理层次。虽然小企业所有制多样化，但由于其经营规模不大，从而内部缺乏相应的决策机构如董事会，或者决策机构未能发挥应有的作用。业主经理可能支配所有的经营管理活动，企业经营管理水平有限，会计机构还不合规范，会计人员较少，特别是有的独资中小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账，即使设置会计机构的中小企业，一般也存在层次少、分工不太明确、兼职多的问题。小规模企业通常由少数员工负责日常行政事务、会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限。由于业主经理直接管理企业，通常缺乏正式的业务报告制度。小规模企业即使存在制度与授权程序，也经常是非正式的，且随意性较大。

4.小企业会计人员的特殊性

会计人员素质较低小企业会计人员与大企业会计人员相比，业务素质普遍偏低，这主要是过去计划经济体制中所形成的观念造成的，许多人认为，小企业待遇低、风险大，同时也不利于会计业务水平的提高。小企业的会计人员出现了向“一老一少”两极发展的现象，前者年龄已大，知识更新缓慢；后者多为刚刚离开学校，由于就业市场紧张而不得不进入中小企业的缺少实践锻炼的学生，他们若碰上新的会计制度变化，还需要学习，更主要的是他们在实践中没有人指导，从而使得他们的会计技能提高缓慢。总而言之，小企业的会计业务工作不够规范，会计人员结构不合理，其会计人员参与市场竞争的意识不够强烈，业务素质还不能适应企业发展的需要，因此中小企业会计人员还不能适应企业内部管理和经济发展的需要。

5.小企业会计信息使用者的特殊性

从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息使用者那里变得毫无意义。小企业财务报告的使用者主要是债权人、国家税务机关、银行以及政府其他主管部门，股东是次要的会计信息使用者他们利用财务报表来满足对信息的某些不同需要。小企业会计信息使用者所需信息的特点是：（1）概括性强中小型企业数量众多，行业分布十分广泛，作为政府部门或银行无需了解每一个企业的详细情况，只要对其发展状况有个大致了解即可，因此要求其提供的信息要具有概括性。（2）注重盈利能力和偿债能力 小型企业的业务经营范围多变，资产规模小、周转快，其偿债能力受盈利状况影响也大，因此，反映其盈利能力比反映偿债能力更有意义。（3）可靠性高小型企业由于规模小、经营业务多变、人

员素质低、内部控制制度和法人治理结构不健全等原因，其会计信息可靠性往往难以得到保证，因此，外部信息使用者往往对于小型企业提供的会计信息心存疑虑，需要以某种机制加以保证

6.小企业的经营活动及所面临风险的特殊性

小企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投资小，不需投入大量人力、物力，产业的进入和退出障碍都很小，如日常用品产业、零售业、小型器具制造业等容易生存的行业。一方面中小企业具有灵活应变、迅速转产的能力，另一方面，小企业具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。而且中小企业大多是新兴企业，技术力量薄弱，从而使得他们的业务一般比较单一，经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而小规模企业的会计账目就相应简单。同时，中小企业由于融资渠道有限，一旦出现资金短缺，由于其信用的缺乏，必然会出现资金链中断的现象。中小企业较低的资金筹措能力及薄弱的技术力量，注定了它们只能从事资金需求不大、技术要求不高的行业，而这些行业又往往是竞争最大的行业。因此，中小企业所面临的经营风险显然要比同行业的大企业大。研究表明，中小企业群体中的主要组成部分的高科技企业投资失败率高达 70。

（三）小企业会计制度单独出台的必要性对小型企业会计制度设计与建设存在着一些片面认识，这些片面认识对小型企业财务管理和会计核算造成了不良影响，影响了会计管理职能的发挥。如有人认为大中型单位有必要也有可能实行完善的内部控制，而小型单位由于受到规模、财力和人力的限制很难进行内部控制；也有人认为小型单位组织简单，员工人数少，工作无法细分，一个人往往要做多种工作，故不易有健全的内部控制；还有人认为小型单位内部关系复杂，往往以主要领导人为核心，因此不仅不需要控制实际也无法控制。这些认识带来的后果是使小型企业不重视会计制度建设，表现为：一是企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际上从未认真执行过。二是许多小企业会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。从社会经济发展趋势和小型企业会计制度建设现状可以看出，重视小型企业会计制度设计具有积极意义。