中小企业税收政策探讨与分析

第一篇：中小企业税收政策探讨与分析

促进中小企业发展的税收政策探析

中小企业在我国经济发展中占有重要地位和作用。分析我国对中小企业的税收支持及其制约因素,在借鉴国外促进中小企业发展的税收优惠政策的基础上，提出了我国促进中小企业健康发展的一系列税收政策建议发达国家对中小企业的税收支持

当今，大力发展中小企业是一个世界潮流，一个国家的经济有没有活力在相当大的程度上要看小企的状况如何。世界各国纷纷制定强有力的税收政策，以支持本国中小企业的发展。

1.1 美国

美国联邦政府为支持中小企业的发展，采用了多种税收优惠措施：（1）雇员在25人以下的有限责任公司实现的利润，可选择一般的公司所得税法纳税，也可选择“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税，避免了重复纳税。（2）对年收入不足500万美元的小型企业实行长期投资减免税，对投资500万美元以下的企业给予永久性投资税减免。（3）对创新型的小型企业将其资本收益税率减半按14％征收。（4）购买新的设备，使用年限在5年以上的，购入价格的10%可抵扣当年的应纳税额。（5）对中小企业实行特别的科技税收优惠，企业可按科研经费增长额抵免税收。（6）准许小型企业实行加速折旧和特别折旧制度。（7）地方政府对新兴的中小高新技术企业，减免一定比例地方税。

1.2 法国

法国中小企业众多，政府实行了较为全面和完善税收优惠政策来支持中小企业的发展。

（1）中小企业缴纳的公司所得税的附加税2003年起已全部取消。（2）从1996年开始，中小企业用一部分所得再投资，这部分所得可减按19％的税率征收公司所得税。（3）1983年建立了“研究开发投资税收优惠待遇”制度，规定中小企业研发投资比上一年增加的可以免缴相当于研发投资增加额25％的公司所得税（1985年这一比例提高到50％）。（4）1992年起，对中小企业转为公司时的资产增值暂缓征税，并允许企业将亏损结转到新公司。（5）新办小企业在经营的前4年非故意所犯错误，可减轻税收处罚，并可适当放宽缴纳的时间。在发达国家的工业化和信息化的过程中，税收政策对中小企业的发展起了极其重要的作用，对中小企业从税收上给予扶持和支持是西方发达国家税收政策的重要组成部分。2 我国对中小企业的税收支持及其制约因素

我国对中小企业的发展也比较重视，早在2002年就颁发了《中华人民共和国中小企业促进法》，为中小企业的发展起到了一定的促进作用。但在税收政策方面，到目前为止，还没有专门的中小企业税收政策，而只有一些能够使中小企业受益的税收规定。在我国现行税收制度中，涉及到中小企业的税收优惠政策主要有：（1）对年利润在 3万元以下的企业减按18％的税率征收企业所得税，对年利润在3万元至10万元的企业减按27%征收企业所得税。（新《中华人民共和国企业所得税法》规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税）。（2）对年销售额在180万元以下的商业小规模纳税人减按4%的征收率征收增值税；对年销售额在100万元以下的生产性小规模纳税人减按6%的征收率征收增值税。（3）国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税和教育费附加。（4）对新办的独立核算的从事咨询、信息、技术服务的企业，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。（5）新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，可3年内免征企业所得税。免税期满后，当年新安置待业人员超过原企业从业人员30%以上的，可在2年内减半征收企业所得税。（6）对个人独资和合伙企业，只缴纳个人所得税。（7）对符合规定的校办企业、民政部门办的福利企业减征或免征企业所得税。（8）“老、少、边、穷”地区的新办企业，可减征或免征企业所得税3年。（9）乡镇企业可以按应纳税额减征10%。

随着经济形势的发展变化，我国分散于各个税收法规中的有关中小企业税收政策已不能适应中小企业快速发展的要求，存在优惠政策适用范围窄、优惠手段单

一、优惠目标不明确等一系列问题，不利于中小企业的持续快速健康发展。

2.1 现行增值税税制对中小企业发展的限制

我国现行增值税造成小规模纳税人困境。我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。且规定从1998年7月1日起，凡达到销售额标准（工业企业年销售额100万元，商业企业年销售额180万元）以上的为一般纳税人，规定额度以下的为小规模纳税人。由于两类纳税人的界定标准不合理，把中小企业大量地划为小规模纳税人。小规模纳税人进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票，如须开具增值税专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这些政策一方面造成小规模纳税人购进货物所含税金不得抵扣，这就增加了成本负担，另一方面，小规模纳税人不能使用增值税专用发票，因而使购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物。这就阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。这使得占总纳税户90%以上的中小企业在市场竞争中处于极为不利的地位。而且小规模纳税人的征收率偏高（工业企业6%，商业企业4%），其税收负担远远超过一般纳税人。再加上现行“生产型”增值税制，使企业购置固定资产的进项税额得不到抵扣，又加重了其税收负担，使其产品成本高，在国内外市场缺乏竞争，对中小企业的发展极为不利。

2.2 现行所得税税制对中小企业发展的限制

现行企业所得税对中小企业科技创新活动的激励力度不大。现行企业所得税主要是对已形成科技实力的高科技企业及享有科研成果的技术性收入实行优惠，而对技术落后，急需技术创新的中小企业正在进行科技研发活动则缺少税收优惠。这种情况一方面使企业重视对科研成果的应用与转让，忽视对高新技术的研发；另一方面也加大了中小企业科技创新难度。现在内外资所得税虽已合并，但到明年才开始实行，而且对外资有过渡期，所以仍然是对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，对大型企业优惠多，对中小企业优惠少，中小企业实际税负过高。

2.3 现行税收征管政策对中小企业发展的限制

《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人不设置账簿和账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用“核定征收”的办法。但在实际中，有些基层税务机关对并没有违法的中小企业都采用“核定征收”办法，扩大了“核定征收”的范围。国家税务总局关于《核定征收企业所得税暂行办法》的通知中制定的“应税所得率”标准，明显偏高，工业、商业为7%～20%，建筑安装业为 10%～20%，也不符合中小企业薄利多销、利润率低的实际情况，有的甚至不管有无利润，一律按核定的征收率征收所得税，损坏了中小企业的合法权益，加重了中小企业的税收负担，不利于中小企业的发展。完善税收优惠政策，促进中小企业健康发展

针对我国中小企业税收优惠政策方面存在的问题，结合中小企业发展的基本要求，并借鉴发达国家税收促进中小企业发展的成功经验和做法，本文提出了进一步完善我国中小企业税收优惠政策的建议。

3.1 调整和完善增值税制

调整和完善增值税税制的措施主要有：（1）推进增值税转型及扩大税基。逐步将生产型增值税改为消费型增值税，同时把与扣除项目有关的交通运输业、建筑业、服务业、房地产业以及转让无形资产等营业税税目改征增值税，使中小企业获得更多的抵扣，降低投资成本特别是新创办成本，以鼓励中小企业创办和再投资，加快技术进步，促进新产品、新技术的开发使用。（2）降低一般纳税人认定标准。建议取消认定增值税的应税销售额标准，企业无论规模大小，只要会计核算健全，有固定的经营场所，能准确报送税务资料，遵守国家各项税收法规，可经申请核定为一般纳税人。（3）适当降低小规模纳税人的征收率。改革后的工业小规模纳税人征收率不应超过4%，商业小规模纳税人征收率则应为2%，以此降低其税负，并与一般纳税人的税负相平衡。

3.2 调整和完善企业所得税制

调整和完善企业所得税税制的措施主要有：（1）尽快取消外资企业的超国民待遇。我国虽已统一了内外资企业所得税，但外资企业仍有一点的过渡期，在税前列支标准、税率水平等方面有诸多的优惠待遇，内外资企业竞争地位仍不平等。（2）降低中小企业税收优惠税率,并提高适用优惠税率的应纳税所得额标准。（3）扩大中小企业税收优惠范围。①要适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，并延长其减税的期限；②允许中小企业投资的资产净损失从应税所得额中扣除；③取消“计税工资”规定；改按企业实际支付的工资金额税前列支；④对中小企业给予加速折旧、投资税收抵免、再投资退税待遇，引导中小企业加大科技研发投入；⑤对少数民族、贫困地区创办的中小企业，授权市县人民政府给予减免税扶持。

3.3 改进现行税收征管，促进中小企业发展

对于中小企业税收，在征管中一定要做好中小企业的管理服务，要体现公平执法，方便纳税，为中小企业营造一个良好的纳税环境。（1）大力加强中小企业税法知识和建账建制的辅导培训，提高中小企业财务人员业务水平和职业道德，以利扩大中小企业建账面。（2）广泛开展税法宣传，利用媒体或利用办税大厅免费提供税法宣传，提供税务咨询服务，以利中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息，促使其依法遵章纳税。（3）积极推广税务代理服务，为中小企业提供税务咨询，税务代理，尽量减少因不了解税收法规而造成的纳税差错。（4）改进对中小企业的征收办法，积极扩大查账征收范围。尽量缩小核定征收的比重，同时对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”，一定要调查核定准确，以维护中小企业的合法权益。

3.4建立和规范中小企业的税收优惠政策

对中小企业在税收上给予一定的优惠，是各国政府支持和保护中小企业发展的通行做法。我国目前虽然有一些以中小企业作为主要受惠对象的税收优惠政策，但还不够规范化、系统化。因此，应对现有的优惠政策进行清理、规范和完善，并逐步建立起统一明确的、适用于不同地区的中小企业税收优惠政策。第一，要健全税收法律法规，提高税收优惠政策的法律层次。第二，税收优惠政策的制定应以产业政策为导向，引导中小企业调整和优化产品结构，增强其市场竞争力。第三，扩大中小企业税收优惠范围，减轻其税收负担。税收优惠应改变现行单一的直接减免税为直接减免、降低税率、加速折旧、放宽费用列支标准、设备投资抵免、再投资退税等多种税收优惠形式，并进一步扩大对中小企业的优惠范围。重点要采取以下税收优惠政策：（1）将农村剩余劳动力与城镇下岗职工、城镇待业人员同等对待，对安置城镇待业人员、下岗职工、农村剩余劳动力、“四残”人员的税收优惠政策要继续保留。

（2）适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，不要仅限于部分第三产业，对生产领域、流通领域的新办企业也可给予定期减免税优惠，尤其要对以农产品为主要原料的新办加工型企业和以农产品贩销为主的新办商业企业延长减免期。（3）允许中小企业实行加速折旧，并在所得税前扣除，对中小企业用税后利润进行再投资的，给予一定比例的退税支持，且对其投资净损失可从应纳所得税额中扣除。（4）中小企业用于技术研究和开发的投入，允许按实际支出在缴纳企业所得税前列支，对当年研究与开发费用支出超过上年实际支出的部分，给予其投资额20%的企业所得税抵免；对转让先进技术所支付的特许权使用费、技术援助费、研究开发费，对投资者提供技术的收入可减征或免征所得税。（5）允许个人独资和合伙中小企业在企业所得税和个人所得税之间进行选择，选择前者的企业应税所得，只纳

企业所得税，不纳个人所得税；选择后者的企业不纳企业所得税，而股东应得份额并入股东个人所得中，缴纳个人所得税，避免重复课税。

3.5优化对中小企业的纳税服务

良好的纳税服务可以降低企业纳税成本，优化资源配置，为纳税人主动纳税创造条件。当前税务部门应适时纠正在服务上“重大轻小”的倾向，加强对中小企业的税收宣传和纳税辅导，及时为中小企业办理税务登记、一般纳税人认定、发票购买等涉税事宜。尤其要创造条件，为那些财务管理和经营管理水平相对落后的中小企业提供建账建制的指导、信息、培训、企业发展分析等服务。提高服务的质量和工作效率，减少企业报税时间，降低纳税成本。同时，加强对中小企业的户籍管理和税源监控，强化责任制，及时掌握中小企业经营状况，把优质服务和强化管理结合起来，促进中小企业在提高管理水平和经济效益的基础上提高税收贡献率。

第二篇：中小企业税收政策的问题与对策

中小企业税收政策的问题与对策

中小企业是经济发展的重要支柱，劳动力就业的主要渠道，城乡居民收入的重要来源。2008年以来，面临全球金融风暴，原材料价格上涨，用工成本走高等多重叠加因素，中小企业产品出口市场和利润空间受到严重挤压，部分行业企业经营困难。我国虽然十分重视中小企业的发展，2008年1月1日起实施新企业所得税法，对内、外资企业统一实行25%的所得税税率，同时对小型微利企业按20%征收企业所得税。在此基础上，2009年起又实现了生产型增值税向消费型增值税的转型改革，规定企业购进固定资产可以抵扣应纳增值税，小规模纳税人征收率由6%统一下调至3%，等等。这些税收政策虽然对目前中小企业的发展起到了一定的促进作用，但从中长期加速发展的情况来看，我国的税收政策尚需要进

行不断的完善。

一、目前影响中小企业发展的税收问题

（一）增值税政策缺陷导致的税收歧视。现行增值税政策主要按照纳税人年销售额的大小和会计核算水平等标准，将纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和法定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时不能自行开具增值税专用发票，需要向税务机关申请代开专用发票。由于不得使用增值税专用发票，使小规模纳税人的主要组成主体（中小企业、微型企业与个体工商户）的生产与销售受到双重影响。由于进项税金不能抵扣，一方面，小规模纳税人的进货成本增加，另一方面，购货方因不能抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，从而严重影响了小规模纳税人的市场竞争力。

（二）增值税、营业税起征点仍较低。近年来，虽然增值税与营业税起征点都有了较大幅度的提升，但是，仅从销售货物的增值税起征点来看，江苏按起征点的最高额度5000元算，按目前商业零售业15%的毛利率计算，即达到750元的毛利率也就达到了起征点。显而易见，无论是企业还是个人，其税后收入水平

相当低。

（三）增值税由生产型转为消费型的进程不彻底，“具有中国特色的消费型增值税”虽然一定程度减轻了企业的负担，但离真正的消费型增值税还有不小的差距。

（四）部分税种设臵不合理。目前增值税与营业税这两大税种存在着重复征收的现象。作为固定资产的房屋建筑物，企业在购进材料时要征收增值税，作为

固定资产入帐时又要征收营业税等税费。

（五）税收政策对中小企业融资支持力度依旧不足。近年来虽然国家出台了大量的政策要求金融机构将贷款向中小企业倾斜，在一定程度上缓解了中小企业的资金压力，但在实际过程中由于中小企业规模小、底子薄，抗风险能力弱，难以采取发行企业债券、通过股票上市等手段融资，金融机构对中小企业的贷款力度依旧严重不足，中小企业发展中吸收的大量民间资本依旧处于主导地位，而民间贷款的利率远远高出了银行利率，个别地方甚至达到了年利率20%以上，给企

业的发展带来了严重的资金压力。

（六）税收政策不稳定所带来的负面影响。近年来税收政策的频繁变化，国家宏观调控缺乏长远性，出口退税政策变化太快，新的《企业所得税法》、《营业税条例》接连出台，房地产企业预计利润率经常变化、土地增值税的附征率也变化无常，企业捐赠税前扣除不断补增目录，个人所得税扣除标准不稳定等等，大起大落的税收政策变化屡屡给中小企业的生产经营带来严重困扰，甚至不知所

措，不利于中小企业稳定发展。

（七）目前企业除上缴法定税费以外，还要上缴地方综合基金（与此同时，税收科技装备的信息化现代化，如金税工程设施、开票系统软件、防伪税控设备、税控收银机、办税人员资格培训等，大大增加了纳税人办税支出，造成中小企业

承受了更大的纳税压力，也增加了纳税的难度和成本。

二、建立和规范中小企业税收优惠政策的具体建议

我国中小企业目前所享受的一些税收优惠政策，往往只能从其他的有关政策中找到，或比照执行。这很不适应中小企业发展的需要。当前应尽快研究制定我国鼓励中小企业发展的专门的税收优惠政策，即制定适用于中小企业的特别条款，包括税收项目和种类，如降低中小企业所得税等，引导中小企业健康发展。中小企业税收政策的制订要体现企业公平税负、平等竞争的原则。

（一）制定鼓励中小企业扩大投资的税收政策。目前社会投资尚未真正启动，成为制约国内需求的主要因素。特别是民间投资没有明显启动，投资增长仍主要依赖于国债投资。扩大投资的关键是鼓励和引导社会（民间）投资的增长。在影响中小企业投资的税收政策中，最重要的是企业所得税政策。在企业所得税方面，可以降低企业所得税率，提高资本利润；实行真正的“消费型”增值税，鼓励向资本密集和技术密集型行业和项目投资；调整金融税收政策，通过降低支持中小企业发展金融、证券和发行企业债券等方面税负，制定银行贷款给中小企业所提利息在税前扣除等政策，建立和完善中小企业融资渠道；减低或取消投资中小企业所得税的股息、红利所得税、个人所得税。通过上述措施既能刺激中小企业的自身投资，又能启动民间资本向中小企业投资。

（二）制定支持中小企业扩大就业的税收政策。我国中小企业数量占全社会企业总数90%以上，产值约占GDP的1／3，是劳动力就业的主要渠道，把促进中小企业发展与实施再就业工程结合起来，制定一些相关的税收优惠政策，不仅能为中小企业的发展打下坚实的基础，也能减低失业率，保持社会的稳定和谐。如加大对下岗职工自行创业给予扶助力度，鼓励支持下岗职工和失业人员个人或合伙创办企业以及通过再创业实现再就业等给予所得税减免；对于积极录用和吸收下岗职工和失业人员就业的中小企业，给予一定数量的安臵费和社会保险费补助等。

（三）调整小规模纳税人的政策规定。在加强小规模纳税人建帐建制度，规范财务核算的同时，要允许小规模纳税人代开增值税专用发票，以利中小企业同其他企业展开公平竞争，促进中小企业的发展。

（四）降低市场进入门坎和风险。采取适当提高增值税和营业税的起征点，放宽行业准入规定，对非关系到国计民生的行业，中小企业均可进入，并享受一

定的所得税优惠政策等措施，以进一步加大中小企业持续、快速、健康发展的税收政策扶持力度。

（五）取消各地不合理的地方规费。地方乱收费、乱摊派的问题在前几年已经进行过清理，但依然不够彻底，应彻底将费与税合一，政府部门所需经费及普

通公益事业经费由政府纳入预算，彻底杜绝政府部门向企业摊派伸手。

（六）适时对税收分配制度进行一定的调整。将地方政府收入与中央政府收入的分配比例进行相应的调整，一方面可以使地方政府有钱可花，另一方面也能使国家在税收调控时得到地方政府的积极支持，这一点在房地产企业政策调整控制上显得尤为重要。在此基础上，实行增值税与营业税的二税合并，早日解决二

税分税种征收中存在的矛盾与不足。

（七）稳定政策、优化服务，促进税收优惠政策落实到位。一方面，要切实增强税收政策调整的预见性与统筹性，保持政策的相对稳定，避免政策大起大落给中小企业带来的不良影响。另一方面，要进一步优化服务方式，深化服务内容，积极引导小规模纳税人向查账征收方式发展，推进中小企业税收优惠政策切实落实到位。一是进一步简化资料、整合流程，简并申报期，在纳税时间上，对中小企业实施一定的宽限政策，对收入少的小企业提供更长的交税宽限期，以此减少中小企业纳税申报的次数与时间。对于税务登记、税种认定、减免税资格认定、普通发票领购资格等涉税调查事项，实行一次下户、全面采集、一次调查办结，切实解决因税收管理环节繁多、程序复杂导致中小企业涉税负担过重的问题。二是纠正在税收服务上的“重大轻小”倾向，积极创造条件，为服务管理和经营管理水平相对滞后的小企业提供建账建制的业务指导，帮助中小企业完善财务管理，提高经营能力和税收筹划能力。三是进一步提高中小企业办税涉税事项的信息化水平，推动中小企业采用金融卡、网上申报和邮寄申报等多元申报方与自动划款、电子结算等措施，为中小企业纳税创造更便利的条件。四是进一步加强对中小企业的税收宣传、纳税辅导、信息公开，让中小企业最大限度地熟悉和掌握税收政策，以此减少中小企业因不了解纳税细则而造成的种种失误与损失。

第三篇：中小企业的瓶颈和税收政策支持

中小企业的瓶颈与税收政策支持

中国经济的腾飞是很多经济单位发展促成的结果，大型企业固然是中国经济的重要构成部分，但是数量众多的中小企业对于中国经济的重要性也是毋庸置疑的。如果大型企业是中国经济的骨架，那么中小企业就是中国经济的构成分子，为中国经济提供活力。

然而中小企业的发展并不是一帆风顺的，中小企业的弱势很多时候不是自身能够独立解决的，必须多方面共同协调才有助于中小企业规避风险。从政府方面来讲，在税收方面对中小企业采取支持措施，构建有利于中小企业发展的税收框架，能够在很大程度上缓解中小企业的部分困境以及问题。

中小企业的自身弱势

(一)生产规模中等或微小，因而投资较省，建设周期短，即在于企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是小企业，基本上都是一家一户自主经营，面对危机时候，自身资金有限，力量薄弱，对于危机的抵抗能力相对较低，极大的影响了中小企的稳定和发展。中小企业的资金弱小，需要维持自身企业的周转，对于可挪移进行抵御风险的资金形成了缺口。

(二)经营范围的广泛性，行业齐全，点多面广；成本较高，提高经济效益的任务艰巨 虽然中小企业作为个体普遍存在经营品种单

一、生产能力较低的缺点，但从整体上看，由于量大、点多、且行业和地域分布面广，它们又具有贴近市场、靠近顾客和机制灵活、反应快捷的经营优势，因此，利于适应多姿多态、千变万化的消费需求；非凡是在零售商业领域，居民日常零星的、多种多样的消费需求都可以通过千家万户中小企业灵活的服务方式得到满足。

（三）抵御经营风险的能力差；资金薄弱，筹资能力差

我国存在大量的中小企业，大多数中小企业都是小生产的生产方式，规模较小，很难达到我国对于上市企业的要求，所以大多中小企业不能通过上市来融资。而发行企业债券在我国是被严格控制的，不但对发行主体有很高的条件要求，并且需要经过严格的审批，目前只有少数大型国有企业发行了企业债券。对中小企业来说，发行企业债券是不现实的债权融资渠道。事实上，大多中小企业更希望通过银行借贷的方式来进行融资，然而在商业银行方面，更愿意贷款给实力雄厚的大型企业，许多中小企业被各种严苛的条件拒之门外。据不完全统计，中小企业贷款申请遭拒率达56%

中小企业的税收制约

1、中小企业税收繁重，税负增长快；短期来看，当务之急是给中小企业减税，而且是能够迅速实施，并且效力明显的应对之策。中小企业早就不堪高税之重，名目繁多的税费在企业困难期显得太不合时宜。17%的增值税、25%的企业所得税，除此之外，城建税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税，以及其他的各种收费和罚没，再加上一些摆不上台面的收费，中小企业的真实税负怕是个庞大的数据。税收的过快增长，有利于政府提供更多的公共服务，保证经济稳定增长，但由此造成民间失血过多，则会导致经济活力不足，政府投资主导的模式不可持续。当此之际，税收的过快增长为中小企业减税创造了空间，完全没必要担忧因为这块税收的减少，而造成财政收入的急跌。财政收入只能增不能减的思维，恐怕已不适合现在的实际。

2、相关税制仍不完善。现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少。现在外商投资企业的实际税负率约1 2%左右，内资企业的实际税负率约为25%左右，其中中小企业实际税负率则更高。这主要是以下税收政策规定造成的：

优惠税率仍然过高。现行企业所得税制规定，对利润较低的企业可实行优惠税率，年应纳税所得额在10万元以下的减按27%优惠税率征收，在3万元以下的减按18%优惠税率征收。这一优惠税率仍然过高，而适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得太低，使得应予

扶持的中小企业得不到照顾。

折旧年限规定不切实际。外资企业多是实行加速折旧，内资企业则限定过严，特别是很多中小企业机器设备超负荷运转，磨损很快，折旧计算不予照顾，加重了税收负担。

扩大投资税负过重。外资企业获得的利润用于再投资，可返还已缴纳的部分企业所

得税，而内资企业股东权益转增资本金还要再缴纳一道个人所得税，税负过重。

3、税收优惠政策效率不高。税收优惠政策方式单一，范围窄，间接优惠政策少，造成税收优惠政策的低效。我国目前关于中小企业的税收优惠政策局限于税率优惠和减免税等直接优惠方式，优惠对象也仅限于取得收益的企业，而且一些税收优惠是以所有制性质和企业属地来界定优惠对象的，没有真正体现公平税负、平等竞争的原则。国际上通行的加速折旧、投资抵免、延期纳税、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少，不利于鼓励中小企业对投资规模大、经营周期长、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资。此外，对中小企业缺乏降低投资风险、引导人才流向、鼓励技术创新、提高核心竞争力、降低企业负担等方面的税收优惠政策。

中小企业的税收支持

１．建立和规范中小企业税收优惠的法律、法规。新颁布的《中华人民共和国中小企业促进法》为我国制定、完善和实施促进中小企业发展的税收优惠政策确定了法律依据。针对目前我国中小企业税收优惠政策不够系统化、规范化。稳定性差，透明度低等问题，有关部门应尽快对现行的中小企业税收优惠政策进行清理、规范和完善，按照效率优先、兼顾公平、平等竞争、税负从轻、便于征管、促进发展的原则，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策，并以正式法规的形式颁布，以增强政策的规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有效的法律保证。

2．.改革现行所得税税制，减轻中小企业的税收负担

降低中小企业的优惠税率。顺应国际上多数国家相继调低所得税税负的趋势，我国企业所得税税率也应适度调低，可以降低到24%或25%，其中对困难较多、利润较少的中小企业，应继续制定优惠税率，并提高适用优惠税率的所得额限额标准。．

缩短固定资产的折旧年限。当今世界科技进步日新月异，中小企业也必须不断更新设备，不断开发新产品，才能满足市场的需要。对中小企业特别是科技型中小企业的机器设备，允许实行加速折旧，缩短折旧年限，提高折旧率，以促进中小企业加快设备更新和技术改造。扩大中小企业税收优惠范围。税收优惠应改变现行的以地区优惠、经济性质优惠为主的税收优惠政策，改为以产业倾斜为导向的优惠；优惠形式也要多样化，由单一的直接减免税，改为直接减免、降低税率、加速折旧、放宽费用列支、设备投资抵免、再投资退税等多种优惠形式，并应扩大对中小企业的优惠范围。

3．完善现行增值税税制，维护中小企业的合法权益

完善现行增值税税制，改进增值税小规模纳税人的征税规定和管理办法，是维护中小企业合法权益、促进中小企业发展和健全增值税运行机制急待采取的一项重要举措。

扩大一般纳税人征收范围的比重。从事工业生产加工和经营生产资料的中小企业，处于商品流转的中间环节，为保持增值税抵扣链条的完整性，凡生产场所比较固定、产销环节便于控制、能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额的，都可核定为增值税一般纳税人，适用增值税进项税额抵扣的规定。中小企业从事商业经营年销售额未达到180万元标准的，如会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经批准也可核定为增值税一般纳税人。小型企业对会计核算暂不健全的，也应积极创造条件，通过税务部门组织培训等方式，帮助提高其会计核算水平。

进一步调低小规模纳税人的征收率。现行小规模纳税人增值税的征收率仍然显得过高，对部分确无记账能力仍需按小规模纳税人征税的小型企业，也应该进一步调低增值税征收

率，贯彻公平税负的原则，减轻他们的税收负担。工业小规模纳税人的征收率，可以调低为4%；商业小规模纳税人的征收率，可以调低为3%；调低小规模纳税人的征收率，有利于缩小增值税两类纳税人之间的税负差距，促进小规模纳税人生产经营正常健康发展。

中小企业对于中国经济的具有重大意义，国家理应在相关税收政策中予以相关支持，让中小企业渡过危局，促进地方就业形势好转。中小企业往往因为自身的弱势无力支撑，国家税收政策的相关支持，有助于中小企业突破桎梏，进一步的得到发展。

第四篇：对现行中小企业税收政策问题的探讨

对现行中小企业税收政策问题的探讨

摘要：中小企业的发展不仅是推动国民经济健康发展的重要力量，而且在增加社会就业、加快社会化进程等方面都发挥着特有的功能。目前，中国中小企业现行税法体系不完善、税收制度内容不全面、征收与管理不合理等问题一直制约着中小企业的发展，因此，如何进一步改革和完善中小企业的税收政策至关重要。

关键词：中小企业；所得税；税收制度；征收管理

一、中小企业在我国经济社会发展中的地位和作用

1.中小企业是国民经济的主要增长点。

二战以后，资本主义国家和私人垄断资本急剧膨胀，中小企业面对大企业的强大竞争优势，似乎只能在夹缝中求生存，并惨淡经营。一些经济学家也由此断言：中小企业已丧失了活动空间。然而，中小企业不仅没有被吃掉，反而有了长足的发展，并且对国民经济起到了有效的辅助和补充的作用。有关资料显示，中小企业对各国经济的贡献率在不断上升。中小企业已成为世界各国经济的脊梁。在美国，雇员在100 人以下、几十人的中小企业占90%以上，其产品出口额占全国产品出口额的40%以上。我国的台湾地区其经济体系也是以中小企业为主，95%以上的公司是中小企业，其出口额占全部出口额的57%。自东南亚金融危机以来，以日、韩为代表的大企业主要模式受到较大冲击，而以中小企业为主的台湾所受冲击则较小，显示出中小企业独特魅力。

2.中小企业是活跃市场的基本力量

大企业和小企业在市场上，都有自己的比较优势和竞争优势。而中小企业在市场上的比较优势，主要表现在“船小好掉头”上，中小企业可以利用其经营方式灵活、组织成本低廉，转移进退便捷等优势，更快地接受市场信息，及时研制满足市场需求的新产品，尽快推出，占领市场。所以，中小企业在市场上应更具有竞争力。只要利用中小企业灵活善变的优势，引导它们放开搞活，对活跃市场功能有事半功倍之效。

3.中小企业是中国经济改革的试验区

相对大型企业而言，中小企业改革成本低、运行操作简便、引发的社会震动小，相对较易进入新体制，已成为企业体制改革的“试验区”，改革重点和难点的突破口。诸如承包、租赁、兼并、拍卖、破产等企业改革和体制创新的经验，往往是先在中小企业试行后取得的，再逐步向国有大型企业推广。所以，企业的改革深化离不开中小企业作为“开路先锋”。

一、中小企业税收政策存在的问题

(一)中小企业税法体系不完善

中小企业在国民经济发展中具有不容忽视的作用，但是他们作为弱势群体本身的脆弱性和生存环境的相对恶劣性等，如何使中小企业真正成为政策制定的出发点和受惠者，保障中小企业的合法权益，为中小企业的发展，创造一个良好的外部法制环境至关重要。而中国现行的税收立法体系几乎都是采用小条例大细则的形式，临时通知，补充规定不断，有关的中小企业税收政策也只是从承受对象看主要涉及中小企业，没有一套系统的专门为中小食业量身定制的税收政策法规体系，都分散在各种税收法规或文件规章中，没有形成一个较完整的体系，造成相关政策执行起来随意性强，受人为因素影响大。

(二)现行中小企业税收制度仍需进一步改革

1．对中小企业税收优惠力度有待进一步加大。税收政策作为国家经济宏观调控的一个重要手段。必须运用有效的税收优惠政策来降低对中小企业的投资风险，引导人才流向，支持中小企业的技术创新。在目前企业效益普遍不佳，亏损、微利企业大量存在的情况下，以所得

税为主的优惠措施，对大多数中小企业来说没有意义。许多发达圉家对中小企业均实行比正常税率低5．15个百分点左右的优惠税率，美国在1981年通过的《经济复兴税法》中，对涉及中小企业的个人所得税下调了25％。税法巾特别规定，对雇员在25人以下的企业，公司所得税按个人所得税的税率缴纳。

2．中小企业税收政策缺乏导向效应。

中国对中小企业的税收优惠政策很大一部分的制定还仅仅停留在解决残疾人就业、废旧物资回收再生等低技术层面。多半是针对如校办、福利企业等特殊条件下的福利性，没有把中小企业提升到当今高新技术的发祥地，吸纳社会新生劳动力的主渠道等这样一种战略地位来考虑。缺乏人才是中小企业发展的瓶颈之一，为支持中小企业聘用优秀人才，加强员工培训。很多国家政府制定了专项政策，为鼓励企业引进人才，意大利对科技型中小企业聘请博士后两年以上者，每合同提供1 500万。6 o()()万里拉的税收信用额度。韩国对于企业支付的技术和人才开发费给予一定的法人税和所得税减免，对在韩国国内企业工作或在特定研究机构从事科研的外国人给予五年的所得税减免。

3．固定资产折旧年限偏长。

目前中国的科学技术发展迅速，同定资产更新换代的步伐也逐渐加快，加上中小企业机器设备一般都是超负荷运转，磨损快，如果仍采用直线折旧的方法，年限偏长，对中小企业来说影响较大，但要加速折旧，按照国家税务总局《税前扣除管理办法》，须报国家税务总局审批，实际操作非常困难。

(三)对中小企业的征收与管理不合理

国家税务总局关于《企业所得税核定征收办法》(试行)的通知(国税发[2008130号)规定。税务机关针对账册不健全的企业可以核定征收企业所得税。有些基层税务机关往往对中小企业不管是否设置账簿，不管财务核算是否健全，都采用“核定征收”办法，扩大了“核定征收”的范围。有的甚至不管有无利润，一律按核定的征收率征所得税，加重了中小企业的税收负担，不利于中小企业的发展。甚至不少地方只重视对税源大户、大型企业的服务和监管，对中小企业要么管得过严，要么只重结果不重过程，出了问题一味处罚，导致中小企业在建立健全财务管理、依法纳税等方面得不到及时有力的指导和帮助。

二、完善中小企业税收建议

我国有必要在遵循税收法治、公平税负、轻税、便于征管以及产业导向的原则基础上，针对现行中小企业税收政策中的不足，结合中小企业发展特点，不断调整税收政策来促进中小企业的发展，为此提出以下针对性建议。

（一）优化增值税制度

我国现行增值税一定程度上加重了中小企业税收负担,造成其纳税困境，因此要不断调整和完善增值税制，才能更好地维护中小企业的合法权益。可从以下几个方面做起：一是推进增值税转型、适当扩大税基。应逐步将生产型增值税改为消费型增值税的同时，将营业税税目改征增值税，使中小企业扩大抵扣范围来进行投资，以促进其设备更新、技术革新和生产进步。另外要改革增值税一般纳税人认定标准，以“财务会计管理是否健全”的标准代之“企业大小”的认定标准，使符合标准的纳税人都享受一般纳税人的待遇，并适当考虑中小企业折旧部分免征增值税。二是适当降低中小企业税收征收率，以降低企税负。政府可借鉴国外的一般做法，把征收率调整为 2%，来调低小规模纳税人的征税率，并与一般纳税人的税负相平衡。三是拓宽增值税抵扣链条的覆盖面，真正消除增值税制度对中小企业的限制。四是适当放宽开具增值税专业发票的限制，来促进中小企业与一般纳税人之间的正常经济交往，更公平地参与市场竞争

（二）优化现行所得税制度

我国现行企业所得税优惠对象一般为拥有科技实力的高科技企业和享有科研成果的技

术性收入，对那些技术落后的中小企业起不了对其科技创新活动的激励作用。另外，企业所得税制度对大型企业优惠多，而对中小企业优惠少且所得税率偏高，一定程度上加大了中小企业科技创新难度，因此要对企业所得税政策进行优化，切实达到支持中小企业发展的目的。

首先，通过所得税税制尽快取消一些外资企业在税前列支标准、税率水平等方面的超国民待遇，以改善内外资企业竞争地位不平等状况。其次，为了引导中小企业加大科技研发投入、加快设备更新和技术改造，所得税税制可适当给予投资税收抵免、再投资退税、缩短折旧年限的优惠待遇，尤其是那些少数民族、贫困地区创办的中小企业，更应当给予减免税等专门性税收优惠政策，才能真正体现对中小企业的税收优惠。再者，降低新建中小企业的所得税税率，可将小型微利企业的企业所得税率税率降低到 15%，并适用于所有的中小企业，以加快建立促进中小企业投资的税收优惠政策的步伐，并适当提高适用优惠税率的应纳税所得额标准，对增加自有资金的中小企业在一定期间内给予一定比例的减免税或降低适用税率的照顾。

（三）落实税收减免优惠政策

目前，各国政府支持和保护中小企业发展，都会对中小企业在税收上给予一定的优惠，我国也不例外。但现行中小企业所得税优惠政策存在不够规范化、系统化的弊端，因此有必要以产业政策为导向，建立起目标明确的、适用不同层次的中小企业税收优惠政策。

其一，健全税收法律法规，以提高税收优惠政策实施的法律效力,为中小企业创造一个宽松的税收环境。其二，借助税收政策鼓励更多的中小企业做大、做强。一方面，可降低中小型微利企业的“门槛”，政策上适当提供它们在技术开发经费方面的支出和税收优惠；另一方面，针对那些持续稳健发展、资产规模较大、经营稳定的中小企业可实行差异化税收政策。其三，扩大中小企业税收优惠范围，范围以产业倾斜为导向，而不是仅以地区优惠、经济性质优惠为导向，以更广泛地在中小企业中实行税收优惠政策，并重点对农村剩余劳动力等特殊群体采取适用性强的税收优惠政策，不断引导各类中小企业调整和优化产品结构，另外要采用多样化优惠形式，从不同角度来扩大对中小企业税收优惠，以增强对其扶持力度。

三、结语

中小企业大多属于劳动密集型企业，在我国国民经济中具有重要的地位和作用，尤其是在扩大就业、充分就业方面作出了任何市场主体都不可比拟的重大贡献。但由中小企业税收政策的问题，从很大程度上阻碍了中小企业的健康、快速发展。为此，必须进一步改革和完善我国现行的税收政策，为中小企业的持续发展提供有力保障。

参考文献：

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第五篇：2014年4月各地扶持中小企业税收政策

2014年4月各地扶持中小企业税收政策 4月，自2014年1月1日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）；广西北部湾经济区新办的享受国家西部大开发减按15%税率征收企业所得税的企业，免征属于地方分享部分的企业所得税。

两部门： 应税所得额低于10万元小微企业可享所得税减半计征优惠

继日前国务院常务会议提出将小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的上限，由年应纳税所得额6万元进一步较大幅度提高，外界一直关注扩围后的优惠政策上限是多少。

经国务院批准，财政部和国家税务总局4月8日联合印发了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，明确自2014年1月1日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）。

两部门表示，此举旨在进一步减轻小微企业税负，促进经济发展和扩大就业。

调整后的小微企业所得税优惠政策执行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，其所得税按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

财政部财科所副所长刘尚希指出，此次扩大小微企业所得税优惠政策实施范围，意味着更多小微企业将降低税负，有助于更好激发小微企业活力，也是当前应对经济下行压力、稳增长、调结构的重要举措。

湖南小微企业所得税减半征收 惠及4万户

记者从省国税局4月24日召开的税企座谈会上获悉，根据国家有关税收政策规定，湖南省自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额不超过10万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率征收企业所得税。这是自2008年企业所得税法实施以来第三次加大小型微利企业所得税优惠力度。

根据国家税收政策，湖南省之前已经连续两次加大了对小型微利企业所得税优惠扶持力度：第一次是对年应纳税所得额不超过3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额；第二次将减半征收企业所得税优惠政策实施范围的上限提高到年应纳税所得额6万元的小型微利企业。此次小型微利企业应纳税所得额减半征收的范围上限再次提高到10万，并将享受该优惠政策的范围拓宽至以核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人，同时将政策截止期延长到2016年底。

据统计，湖南省国税系统小微企业享受企业所得税优惠从2008年0.59万户，减税1034.38万元，上升到去年的1.86万户，减税5455.06万元。此次优惠力度加大后，预计全省将增加2万户，有4万户小型微利企业享受企业所得税优惠政策，预计今年减税1亿多元。

江西小微企业税收优惠时间延长范围扩大

记者从江西省地税局获悉，小微企业所得税优惠政策对时间、纳税上限和范围均作出了新调整。与原来的支持小微企业发展优惠政策相比，此次新调整的政策支持力度明显加大。

根据最新的政策，小微企业所得税优惠政策时间从原来的2012年1月1日至2015年12月31日延长为2014年1月1日至2016年12月31日。享受优惠政策的应纳税所得额上限，从原来的年应纳税所得额低于6万元提高至应纳税所得额低于10万元（含10万元）。小微企业所得税优惠政策范围由原来只对查账征收户扩大至查账征收和核定征收户。

据了解，《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

甘肃国税部门积极落实税收优惠 支持小微企业发展

近日，财政部和国家税务总局印发《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，通知规定，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含

10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。此次将实施减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业由年应纳税所得额低于6万元(含6万元)进一步扩展到年应纳税所得额低于10万元(含10万元)。

该政策是落实李克强总理在2014年政府工作报告中“进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担”的重要举措，旨在应对当前复杂多变的经济环境，进一步加大对小型微利企业的税收扶持力度，促进经济发展和扩大就业。

近年来，国家逐步扩大对符合条件的小微企业减半征收企业所得税优惠政策的范围，该政策是对小型微利企业实施所得额减半计征优惠政策后的第三次扩围。企业所得税法规定，对符合条件的小微企业减按20%的优惠税率征收企业所得税。为进一步支持小微企业发展，国家先后三次发布政策对小微企业给予更加优惠的税收照顾，第一次于2009年发布政策，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小微企业2010年其所得减按50%计入应纳税所得额并按20%税率缴纳企业所得税，2011年延续执行。2011年底第二次发布政策，规定从2012至2015年，年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小微企业可享受该项政策。此次属第三次扩围。

甘肃省国税系统认真落实税收优惠政策，支持小微企业发展。2010-2013年累计为18388户(次)符合条件的小微企业减免企业所得税2153.09万元。本轮政策调整后，预计2014年全省将新增400户左右纳入优惠范围的纳税人(年应纳税所得额在6万到10万之间)，预计减轻企业税收负担500万元。意味着更多小微企业将降低税负，有助于更好激发小微企业活力，可谓支持企业做大做强的“及时雨”。

广西地税多项税收政策支持广西的战略发展

广西区地税局近日下发通知，出台了多项支持广西建成西南中南地区开放发展新的战略支点若干税收政策服务措施。

北部湾经济区新办的享受国家西部大开发减按15%税率征收企业所得税的企业，免征属于地方分享部分的企业所得税。

北部湾经济区新认定的减按l0%税率征收企业所得税的国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业，新办的实行减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业、享受国家

减半征收税收优惠政策的软件及集成电路设计和生产企业，均免征属于地方分享部分的企业所得税。

北部湾经济区新办的符合《广西壮族自治区人民政府关于延续和修订促进广西北部湾经济区开放开发若干政策规定的通知》(桂政发〔2014〕5号，以下简称《北部湾政策规定》)

第三条规定的国家鼓励类工业企业，其主营业务收入占总收入50%以上的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第1年至第5年免征属于地方分享部分的企业所得税，第6年至第7年减半征收。

北部湾经济区新办的以《北部湾政策规定》第三条规定的国家鼓励类产业为主营业务，且主营业务收入占总收入50%以上的企业，免征企业自用土地的城镇土地使用税和自用房产的房产税。

北部湾经济区新办的从事国家非限制和禁止行业的小型微利企业，从开办之日所属纳税起，免征5年属于地方分享部分的企业所得税。

对北部湾经济区企业从事符合条件的公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护、节能节水项目，在享受国家企业所得税减半征收期，免征属于地方分享部分的企业所得税。

北部湾经济区内经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用之月起免征城镇土地使用税5年，第6年至第10年减半征收。

对北部湾经济区新注册设立或从广西区外迁入的企业总部或地区总部经认定后，自取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第1年至第2年免征属于地方分享部分的企业所得税，第3年至第5年减半征收。

对北部湾经济区新设立的大型仓储类物流企业以及大型分拨、配送、采购、包装类物流企。

业，其主营业务占总收入50%以上的，自取得第一笔经营收入所属纳税起，第1年至第2年免征属于地方分享部分的企业所得税，第3年至第5年减半征收。

对北部湾经济区新设立的大型专业物流服务类企业、从事货物运输的大型专业运输企业，其主营业务占总收入50%以上，自取得第一笔经营收入所属纳税起，3年减半征收属于地方分享部分的企业所得税。

在北部湾经济区新注册登记，并从事中小微企业担保的信用担保机构，经自洽区中小微企业主管部门审核，自取得第一笔生产经营收入所属纳税起，免征3年属于地方分享部分的企业所得税。

以上政策执行期限为2014年1月1日至2020年12月31日。