关于《二手车经营业务有关增值税问题的公告》的解读

第一篇：关于《二手车经营业务有关增值税问题的公告》的解读

关于《二手车经营业务有关增值税问题的公告》的解读

【发布日期】： 2012

年06月08日

【来源】：国家税务总局办公厅 字体：【大】【中】【小】

一、请介绍该公告出台的背景？

前一段时间，我们接到部分人民来信反映二手车经营业务中有关增值税问题，同时，部分地区税务机关也向总局反映，部分纳税人取得了二手车经销的资质，但其实际经营模式为：虽与卖方签订车辆收购合同，实际上交易车辆并不过户到企业名下，销售时向买方开具二手车发票，车辆直接由卖方过户给买方，收购二手车时并不办理过户登记，销售时该二手车直接从销售方直接过户到购买方。税务机关与纳税人对上述行为如何征税问题产生分歧，因此，请示总局对二手车经销业务和代理销售业务进行进一步进行明确。

二、什么是销售二手车？

根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》对有偿转移货物所有权征收增值税的规定，纳税人销售二手车的前提条件是拥有该货物的所有权；同时，《机动车登记规定》明确规定，车辆所有权变更必须办理过户手续。因此，纳税人将收购的二手车办理过户登记到自己名下，在拥有该二手车所有权后，再销售时将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售二手车的增值税应税行为。

三、代理销售二手车的行为如何征税？

除二手车直接销售以外，纳税人还可以接受购买方委托代购二手车以及接受销货方委托代销二手车。在我国目前增值税和营业税并行的情况下，对于纳税人接受购买方委托代购二手车征收货物劳务税的问题，《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]026号，以下简称026号文件）中已明确，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此，代理销售二手车同理于代购，判定纳税人开展的该类业务是视同销售征收增值税还是属于代理服务业征收营业税，应按照026号文件相关规定确定其征税原则。

第二篇：最新二手车交易增值税征收管理税收政策解读

二手车交易增值税征收管理税收政策解读

1、个人（仅指自然人，下同）销售自己使用过的机动车是否缴纳增值税？

答：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，销售的自己使用过的物 品免征增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》第三十五条规定，《中 华人民共和国增值税暂行条例》第十五条所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。根据以上规定，自然人销售自己使用过的机动车免征增值税。

2、个人销售自己使用过的机动车如何开具发票？

答： 个人销售自己使用过的机动车，提供有关资料，由二手交易市场为其开具 《二手车销售统一发票》，不得开具增值税专用发票。

3、一般纳税人销售自己使用过的机动车是否缴纳增值税？

答： 《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 》 根据规定，自 2009 年 1 月 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（二）销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按 照 4%征收率减半征收增值税； 根据 《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策 的通知 》规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税。

4、一般纳税人销售自己使用过的机动车按简易办法征收如何计算增值税？

答：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依 4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4% /2

5、一般纳税人销售自己使用过的机动车能开增值税专用发票？

答：根据《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税 政策的通知》规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依 4% 征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。一般纳税人销售货物按照适用税率征收增值税，可自行开具增值税专用发票。

6、一般纳税人销售自己使用过的机动车如何开具发票？

答：增值税一般纳税人销售自己使用过的机动车，先自行开具发票。二手车交易市场核对增值税一般纳税人自开发票的记帐联原件、发票联复印件及有关资料后，开具《二手车销售统一发票》，并将转移登记联交给纳税人。增值税一般纳税人将转移 登记联交给购车方到公安交管部门办理过户手续，增值税一般纳税人将自行开具发票 的发票联（如果开具增值税专用发票的，连同增值税专用发票抵扣联）交给购车方。

7、一般纳税人销售自己使用过的机动车如何缴纳增值税？

答：二手车交易市场为增值税一般纳税人开具《二手车销售统一发票》，不代征增值税，由纳税人在次月申报期内向所在地主管国税机关申报缴纳。

8、小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的机动车是否缴纳增值税？

答：根据《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定，小规模纳税人和非增值税纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

9、小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的机动车如何计算增值税？

答：根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》规定，小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%

10、小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的机动车能否开具增值税专用 发票？

答：小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的机动车，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

11、小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的机动车如何开具发票？

答：小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的机动车，提供有关资料，由二手交易市场开具《二手车销售统一发票》。

12、小规模纳税人和非增值税纳税人销售自己使用过的机动车如何缴纳增值税？

答：二手车交易市场为增值税小规模纳税人和非增值税纳税人开具《二手车销售 统一发票》时，按规定代征增值税。

13、专门从事二手车经营企业销售旧机动车是否缴纳增值税？

答：根据《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税 政策的通知》规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车 和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

14、二手车经营企业销售旧机动车如何计算增值税？

答：一般纳税人二手车经营企业销售旧机动车，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4% /2

小规模纳税人二手车经营企业销售旧机动车，按下列公式确定销售额和应纳税 额： 销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%

15、二手车经营企业销售旧机动车如何开具发票？

答：二手车经营企业销售旧机动车，提供有关资料，由二手交易市场开具《二手车销售统一发票》。

16、二手车经营企业销售旧机动车能否开具增值税专用发票？

答：二手车经营企业销售旧机动车，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

17、二手车经营企业销售旧机动车如何缴纳增值税？

答：二手车交易市场为小规模二手车经营企业开具《二手车销售统一发票》时，按规定代征增值税。二手车交易市场为增值税一般纳税人二手车经营企业开具《二手车销售统一发票》，不代征增值税，由纳税人在次月申报期内向所在地主管国税机关 申报缴纳。

18、二手车交易销售不成立，如何办理退税？ 答：二手车交易市场代征增值税入库后，由于销售不成立等原因纳税人需要退税的，由二手车交易市场依照相关规定向主管国税机关办理退税手续。二手车交易市场收到主管国税机关退税后，应及时退还给纳税人。

第三篇：关于《直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》的解读

关于《直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》的解读

【发布日期】： 2013

年01月28日 【来源】：国家税务总局办公厅

字体：【大】【中】【小】

根据国务院2005年颁布的《直销管理条例》，经国务院商务主管部门批准设立的直销企业，可以按照有关规定招募直销员，由直销员在固定营业场所之外直接向最终消费者推销产品。据了解，直销企业的经营模式主要有两种：一是直销员按照批发价向直销企业购买货物，再按照零售价向消费者销售货物。二是直销员仅起到中介介绍作用，直销企业按照零售价向直销员介绍的消费者销售货物，并另外向直销员支付报酬。

我们认为，第一种直销模式下，货物的所有权已经由直销企业转移给了直销员，符合现行增值税关于销售货物的规定，直销企业的销售额应按照其向直销员收取的价款确定；第二种模式下，直销员仅相当于推销员，在直销企业和消费者之间起到中介介绍作用，直销企业和直销员之间并未发生货物所有权的有偿转移，直销企业应以向消费者收取的货款确认销售额。

基于以上考虑，我们起草了《国家税务总局关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》。

第四篇：国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告

国家税务总局公告

2012年第20号

国家税务总局关于药品经营企业

销售生物制品有关增值税问题的公告

现将药品经营企业销售生物制品有关增值税问题公告如下：

一、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。

二、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。

三、本公告自2012年7月1日起施行。

特此公告。

二○一二年五月二十八日

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方

税务局。

国家税务总局办公厅2012年5月31日印发

校对：货物和劳务税司

第五篇：增值税政策解读之三(二手车销售管理)

增值税政策解读之三（二手车销售管理）

涉及二手车销售管理的文件

一、《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）；

二、《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）；

三、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）。

四、《关于二手车经营增值税有关问题的通知》（粤国税函[2005]566号）

涉及二手车销售管理的税收政策：

一、在二手车交易市场（指经按国家规定审批的旧机动车交易市场）内销售自己使用过的车辆涉及的增值税政策：

（一）其他个人（指车主为自然人）在二手车交易市场内销售自己使用过的车辆免征增值税。

（二）单位（指车主为企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）在二手车交易市场内销售自己使用过的车辆区分以下几种情况征收增值税：

1、增值税一般纳税人销售自己使用过的应征消费税的摩托车、汽车，按照4%征收率减半征收增值税，可自行开具普通发票，不得开具增值税专用发票；

2、增值税一般纳税人销售自己使用过的除应征消费税的摩托车、汽车以外的其他车辆，分三种情况征收增值税；

（1）自己使用过车辆为2009年1月1日后购进，按规定可抵扣进项税额的，按照17%税率征收增值税；

（2）自己使用过车辆为2008年12月31日前购进的，按照4%征收率减半征收增值税，可自行开具普通发票，不得开具增值税专用发票；

（3）自己使用过的车辆属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的，按4%征收率减半征收增值税，可自行开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

3、除增值税一般纳税人外的单位（包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位）销售自己使用过的车辆，减按2%征收率征收增值税，属于增值税固定业户的，可自行开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

二、从事二手车交易的经销企业（包括从事二手车交易的汽车生产和销售企业）销售二手车，一律按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

三、从事二手车拍卖活动的拍卖行受托拍卖二手车，向买方收取全部价款和价外费用的，应按照4%的征收率征收增值税。

特别提醒：

根据《关于罚没物品征免增值税问题的规定》（财税字[1995]69号）的规定，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后公开拍卖，其拍卖收入由执罚部门和单位如数上缴财政的，不予征税。

我市加强二手车交易税收管理的措施：

由于二手车销售的税源比较零散，为加强对二手车交易的增值税管理，我市根据广东国家税务局《关于二手车经营增值税有关问题的通知》（粤国税函[2005]566号）的有关规定，决定从2009年5月份所属期起，统一由二手车交易市场代征二手车销售环节的增值税。具体办法如下：

（一）代征范围

除增值税固定业户自行申报销售二手车的收入并计缴增值税外，其他单位通过二手车交易市场销售自己使用的车辆并由二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的，由二手车交易市场代征增值税。

（二）具体要求

1、增值税的固定业户销售自己使用过的车辆适用简易征收办法的由其自行开具《商品销售统一发票》或《增值税普通发票》；按规定应依适用税率征税的由其自行开具《增值税专用发票》或《增值税普通发票》。上述发票的记账联由纳税人留存作为记账凭证、存根联留存备查，抵扣联交新车主（一般纳税人）作为抵扣凭证，发票联交二手车市场换开《二手车销售统一发票》。二手车市场对能提供《商品销售统一发票》、《增值税专用发票》或《增值税普通发票》的原车主不代征增值税，只需依据发票联上注明的内容和金额开具《二手车销售统一发票》，并将发票联附在相应《二手车销售统一发票》存根联后作为不代征的依据。

2、其他单位在二手车市场销售自己使用过的车辆时，由二手车市场开具《二手车销售统一发票》并按2%的征收率代征增值税。

3、个人（指原车主为自然人）在二手车市场销售自己使用过的车辆时，由二手车市场开具《二手车销售统一发票》。由于个人销售使用过的物品可免征增值税，二手车市场不需代征。

问题解答：

一般纳税人(非汽车经销企业)在2009年1月1日后购入的应征消费税的小汽车等固定资产(财务核算按固定资产管理)，出售时是否按适用税率17%征收增值税？ 答：

应征消费税小汽车属于条例第十条规定的纳税人自用消费品，因此，根据财税[2009]9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》第二条第（二）款第1项规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收。