小金库”的资金来源及审计方法

第一篇：小金库”的资金来源及审计方法

小金库”的资金来源及审计方法

来源： 不详

当前，国有企事业单位私设“小金库”的问题屡禁不止，不仅造成国有资产的严重流失，而且还诱发和滋生了各种腐败现象败坏了党风和社会风气，也使部分人走上犯罪的道路。审计人员必须全面了解“小金库”的资金来源，掌握对其审计技巧，在审计工作中才能事半功倍。

一、“小金库”的资金来源

“小金库”的资金来源很多，归结起来有以下十个方面。

１．截留、隐匿部分主营业务收入。如在经营中若对方不要发票或企业对个体客户的加工费收入，企业的代销收入等，没有按规定作账务处理，形成“小金库”的资金来源。另外还有开大头小尾发票，即将收款联、正联数字按实际收款数填写，而将发票存根联、记账联数字写小，这样既可以把差额纳入“小金库”，又使企业偷漏了税金。

２．截留、隐匿对外提供的各种服务和劳务收入。如企业为外单位提供加工维修、运输、延伸服务、技术咨询、技术培训等收入，由于有部分是收取现金，很容易成为被截留的对象，形成“小金库”的资金来源。

３．截留、隐匿财产租赁费、承包费、赞助费等企业所得，将现金形式收取的出租包装物、固定资产的租金收入不入账，直接存入“小金库”。我们在审计中还发现：某公司利用业主的产业，在工程决算尚未完成之际，出租他人财产，取得的租金收入存入“小金库”。４．截留、隐匿销售账外资产的收入。如有些企业以下属部门领料为名，将领取的材料计入成本费用账户，由此形成大量账外资产，然后将其卖出，获取的价款存入“小金库”。

另外还有多报委托加工材料损耗，形成账外资产；如有的企业利用材料外出加工的机会，多报材料加工损耗，将多报的材料倒卖或抵加工费，其收回的资金不入账，形成“小金库”。

５．截留、隐匿投资收益。如有些企业利用对外投资或联营的名义，转出资金、资产，然后从接受资金、资产受益方收取利息或投资收益不入账。尤其是大型知名企业利用企业商誉以其他单位联营，对所取得的收益不在财务账上反映，收益直接流入“小金库”或者在联营单位直接列支费用的做法就更具有隐藏性。如在审计某大型集团时发现该单位利用企业商誉同外商在境外设立联营公司，审计进点时该单位所列投资项目时有意不予以反映此项投资，经审计，发现其所取得的联营收益一部分直接列支集团的费用和福利性支出，还有一部分收益存入“小金库”和存放在联营单位，未纳入集团财务账上反映。

６．截留、隐匿资金占用费。如有些单位采取对外单位有偿出借资金，其出借的资金以往来款名义挂账，收取的利息未做账务处理，直接存入“小金库”。

７．截留、隐匿处理固定资产和废旧物资收入。如有些单位固定资产有意不留残值，当固定资产提足折旧后，账面该项固定资产金额为零，以后取得固定资产的残值收入和变价收入不入账，存入“小金库”；另外废旧物资很少在账上反映，会计人员基本上是不掌握的，而且单位管理也不重视，因此，处理的收入往往不入账，存入“小金库”。

８．截留、隐匿已经核销的坏账重新收回的往来款。如在审计中发现某企业在清产核资中己核销了对某单位的应收账款，之后该企业从欠款单位收回一部分资金，却不按规定进行账务处理，而是把资金存入“小金库”。

９．以各种名义虚列支出、虚增费用，套取公款。如有单位采取虚列职工人数、虚报加班工资和调出、减员不删名额等方式多分配工资费用，并按虚大数提取现金，将提取和发放差额存入“小金库”；也有单位通过虚提业务手续费等方法，将资金提取后分到内部各科室进行使用，有关支出不入财务账；更有甚者就是购买假发票虚列支出。另外我们还在审计中还发现某施工单位与分包单位勾结，由分包单位开出假工程结算单计入成本，然后将转移的资金存入“小金库”。

１０．重复列支费用，转移资金进入“小金库”。如有的企业从油站购买油票或商业企业购买购物券，并同时开具发票报销，但平常用油票加油和用购物券购买办公用品时，再次开具发票，报销后资金存入“小金库”。

二、“小金库”的审计方法 １．对比分析法。可以根据审查企业当年耗料量，运用材料定额粗步估算销售量，并与销售账反映收入核对。也可以将企业本年度和以前年度的销售账、原材料账中生产领料、水、电等主要成本、费用支出数额进行对比；若企业存在本年度原材料、水、电消耗定额没有增大，而消耗量比以前年度增大，账面销售量却减少；装卸工资定额没有提高，而年度装卸工资总额比以前年度增长，账上装卸销售的数量却减少等情况时则应实施全面审计，找出确凿证据，看是否存在收入不入账，私设“小金库”的问题。如我局在审计某杂志社时，发现该单位杂志用纸量和印刷费用计算出印刷杂志量比该社销售账上反映的杂志发行量大很多的疑点，经过追踪审计发现该杂志社少计收入上千万元存入“小金库”的问题。

另外，一个单位的经济活动往往是有规律的，有些收支项目存在对应关系，查账时如果能紧扣这个特点，往往可以查出单位收入不入账，私设“小金库”的问题。如在对某单位进行审计时，发现该单位购买某空白证件５００份金额５０００元的原始发票，且有物价部门颁发的收费许可证，但该单位账面上却没有此项收入，空白证件也没有存货，经过追踪审计发现该单位将办证收入没有纳入财务账上反映，而是存入“小金库”。

２．资产清查追踪法。审计时应查阅固定资产明细账和固定资产卡片，对己报废的固定资产与固定资产清理账户进行核对，对应有残值及变价收入而账面却没有的固定资产，应进一步核实是否存在隐匿收入。其次还应对企业若干年度的各项资产的增减情况进行追踪调查，尤其是对长期不用或下马项目的资产、即报废资产的处理去向要进行追踪。这种审计方法对截留、隐匿处理固定资产和废旧物资收入存入“小金库”的情况尤其适用。

另外资产清查追踪法也很适用于从账外资产为线索查出“小金库”。对于发现账外低值易耗品、固定资产等货物，若无支出凭证，则应追踪购买资产的资金，采用顺藤摸瓜的方法扯出隐藏的“小金库”。

３．突击盘点法。应首先了解单位现金存放点和有可能保管“小金库”管理人员的情况，盘点时要注意对库内所有现金、支票、存折、票据及存根联等资料全部进行清点，发现问题要立即追踪审计。如对某单位财务负责人突击盘点时，发现私人存折十几本，且有些存折上金额较大，经过到相关银行查询，发现该单位公款私存的问题。

４．银行账户追踪法。审计进点前应首先要求被审计单位提供所有银行账户情况，审计人员在审计时应

注意是否存在未提供的账户，若有则应追踪到底，看是否存在账外账户的情况。

５．票据核对法。票据是单位经济活动的具体反映，因此要重视检查单位收费票据；审计中应先从企业内部控制入手，检查票据购买、领用、销毁、存根的保存等一系列内部控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账，还可以从被收费单位调查取得的收据联为证据，要求核对相应的存根联，以此为突破口，检查企业是否存在收费不入账，私设“小金库”的做法。

另外票据核对法也适用于虚列支出和重复列支费用而形成“小金库”的审计，如对支出凭证中开具的金额较大的发票，同时又没有附采购清单，或者有，但采购数量与实际需用不一致的，以及没有后勤部门收货的，就应给予重视追查是否是用于购买购物券；对之后大额购物且与前面的发票开出单位是同一商户的，或者收款单位与开发票单位不一致，而报销却领取现金的，应联系上述业务综合审查，落实是否是重复列支费用，若是，则应追踪所领取现金的去向，从而查出隐藏着的“小金库”。

６．审计信息互相反馈法。也就是审计机关各部门之间应互相反馈审计情况，通过对某一行业或某一系统被审计单位的审计，将发现查处的问题进行上下衔接，从而发现被审计单位是否存在“小金库”。如我们在审计某施工企业时发现该企业的总公司用三联单收据从该企业收取管理费用１００万元，且该企业银行转账票据反映收款单位又是其总公司属下的服务公司；因有以上疑点我们将此信息向正在总公司审计的审计组反馈了信息，从而发现总公司账外发放补贴的问题。

７．询问检查法。这种方法主要是通过与财会人员或其他相关人员交谈或利用审计时发现的某些尚欠证据的线索与有关人员谈话，并根据谈话得到的线索进一步追查。如上面所提到的利用商誉投资，收益不入账的问题就是这样查出的。

总之，只要研究和掌握一定的“小金库”审计方法，根据“小金库”资金形成的特点，深入调查研究，抓住线索一查到底，就能将各种各样的“小金库”审查出来。

第二篇：小金库资金来源去向和清查方法浅析

小金库资金来源去向和清查方法浅析

作者：未知 文章来源：网络 点击数：

更新时间：2009-3-23 11:55:00 “小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位的收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理私存私放的各项资金。尽管有关部门三令五申不准设“小金库”，但事实上设“小金库”的情况仍然存在。它像依附在社会主义经济肌体上的恶性毒瘤，无情地吞噬着国家的资财；它又如一张张温床，孕育着腐败与犯罪，危害匪浅。

一、“小金库”资金的来源渠道和支出去向

要清查“小金库”，首先必须搞清楚“小金库”资金的来源渠道和支出去向。

1.“小金库”资金的主要来源渠道：（1）截留收费、罚没款收入。（2）截留销售产品等主营业务收入。（3）截留维修、运输和技术服务等劳务、服务收入。（4）没收财物变价收入。（5）出租店面、房屋、场地和车辆等的租金收入。（6）出售报废固定资产、低值易耗品、包装物、残次品、边角废料和旧报纸、杂志等非主营物品收入。（7）单位创办经济实体的创收收入。（8）对外投资收益。（9）虚报冒领款。用假发票、收据报销支取的款项；以领代报、以借代报支取的款项；采取虚报人头，冒领的工资、奖金等款项。（10）公务和业务关系中的“手续费”、经济往来中的“回扣”收入。（11）赞助、集资、摊派款和接受捐赠收入。（12）上交、下拨款项。对应上交、下拨的款项一方面做账付出，另一方面又不上交、下拨而转入“小金库”中，或采取假借上交、下拨的手段将资金转入“小金库”中。（13）向下属单位所收取的款项和下属单位以种种名义所送的款项。（14）违约金、逾期押金收入。（15）将单位的资金以某种名义付给其他单位或个人，特别是联营单位或下属单位，然后再从对方收回或存于对方作“小金库”资金。（16）公款私存的利息收入。

2.“小金库”资金的主要支出去向：（1）滥发钱物。以关心干部职工生活，为干部职工谋福利为借口，以补贴、奖金或实物的方式滥发乱奖给干部职工，一般人人有份，差别不大，多发生在节日、年终或举办某种活动之时。（2）吃喝玩乐。少数单位领导大吃大喝，或到处游山玩水，或经常出入歌厅舞厅等娱乐场所，而这些开支不便公开在财务账上报销，于是就从“小金库”中支出。（3）送礼。有些单位领导为了拉关系，或为了得到上级领导的提拔重用，或寻求保护伞，经常到处送礼或替上级领导付这样那样的账，而这些支出受到财经法规的制约，于是就从“小金库”中支出。（4）购置特殊物品。如为领导购置手提电脑、手机等。（5）私分。少数人非法从“小金库”中领取款项，私分具有一定的隐蔽性。（6）私吞。个别单位负责人或掌管“小金库”的人乘“小金库”缺乏必要的财务监督机制之机，用假发票或白条报销等手段私吞“小金库”资金。

二、“小金库”的清查方法

“小金库”具有隐蔽性，不容易被发现，但只要我们讲究方法，认真追查，没有清查不出来的。

1.审查会计凭证。通过对一张张会计凭证特别是所附原始凭证的审查，核实有无采取虚报冒领、截留应上交、下拨款或假借上交、下拨，将单位的资金以某种名义付给其他单位或个人然后再从对方收回或存于对方、截留收入等手段为“小金库”筹集资金的情况。审查会计凭证时要注意从奇异的数字、时间、地点、物品、票据、编号、联系单位、报账手续、开支规律等中发现问题，如某单位按月发放某项补贴，若发现在财务账上开支不连续，则应查明原因，核实是否有从“小金库”中开支的情况。

2.审查收款票据。主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致；未使用的发票、收据有无缺号的情况，每份未使用的发票、收据及发票、收据联是否存在；核实有无将收入放入“小金库”中的情况。

3.审查货币资金。对库存现金进行突击盘点，核对库存现金实有数与现金日记账和总账余额是否相符，如发现溢余或短款，则应追查原因，核实是否有“小金库”的资金放入其中或“小金库”中的支出挪用了库存现金；如发现活期储蓄存折或定期存单，要追查资金来源、去向及其情况，核实是否属于“小金库”资金。对银行存款进行审查，核对被查单位所有银行存款账户的银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的未达账款，如发现不正常情况，则要追查资金去向及其原因，核实是否入了“小金库”中。另外，对有公款私存的，还要核实有无将其利息放入“小金库”中的情况。

4.审查往来账户。有些单位惯用往来账户过渡设“小金库”，此种手法通常是把单位的正常收入先记入往来账户，虚列出结算中的债务，侍机再将其转入“小金库”中；还有的将已收回或可收回的债权列作呆账予以核销，把资金转入“小金库”中。在清查中，一是看往来发生和结算的单位名称是否一致，二是看往来款项支付的事由是否合理，三是看往来款项支付的手续是否正常，四是看列作呆账核销的条件是否充分，发现疑点则进行追查，核实是否将资金转入了“小金库”中。

5.审查收费情况。将被查单位经物价部门批准的收费项目、标准、范围与其实际收费情况进行核对，看有无已批准的收费项目没有收费或降低标准、缩小范围收费和巧立名目或提高标准、扩大范围收费的情况，收费收入是否进了账，并要注意深入到已收费和可能收费的单位、人员中去了解，核实有无收费入“小金库”中的情况。

6.审查实物资产。对产成品、材料、低值易耗品、固定资产等实物资产特别是副产品、残次品、边角废料、报废固定资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，核实账实、账账是否相符以及减少这些物资属于出售的部分是否都有收入进账，有无截留出售物资收入入“小金库”中的情况。

7.审查出租投资情况。对资产出租和对外投资情况进行审查，核实出租资产收入和对外投资收益是否都进了账，有无截留出租资产收入和对外投资收益入“小金库”中的情况。

8.追查特殊物品开支。对购买需要通过政府采购和发放给干部职工等特殊物品的开支情况进行追查，如没有发现在财务上报账，则应查明原因，核实是否从“小金库”中开支的。

9.比较分析收支。对审查期间的各项收入、支出数特别是一些比较容易套取资金项目的收入、支出数与相应的上期实际数、本期计划数进行比较，如差异较大，则分析原因，核实有无将一些收入不入账而放入了“小金库”中的情况，有无采取虚报支出的手段套取资金放入“小金库”中的情况。

10.到相关单位核实。“小金库”的资金来源虽然隐蔽，但许多资金会在付款单位的账上反映，因此，要有重点地选择到被查单位的相关单位去调查核对，这是清查出“小金库”的一条有效途径。相关单位主要有被收费单位、下级单位、销售产品单位、采购物资单位、被投资单位、承租资产单位、提供餐饮娱乐服务单位等。

11.找有关人员调查。找有关人员调查时，要注意分析和掌握各种人的心理状态，有的放矢地做好启发疏导思想工作。一是找被查单位的一些比较熟悉情况，作风正派，敢说实话的人，特别是共产党员、老同志了解收入、支出方面的情况，这是清查“小金库”不可忽视的一种方法，有时可以成为突破口，因为可以根据了解的收支情况反过去查账，看收入是否进账，支出是否报了账，如有出入或疑点，则再进行追踪调查，核实是否设有“小金库”。二是对发现的疑点或问题找有关人员如被查单位的领导、财会及业务人员等进行调查核实。

12.发动群众举报。由于“小金库”具有隐蔽性的特点，给清查工作带来了一定难度。为此，要采取措施。如实行有奖举报、专项举报等广泛发动群众举报，以便发现线索，顺藤摸瓜，清查出“小金库”。

第三篇：小金库的主要表现形式以及审计方法

小金库的主要表现形式以及审计方法

一、隐匿收入设立小金库

1、用销售商品收入、提供劳务收入等营业收入设立“小金库”

【案例】：某公司在公司银行帐户之外使用公司印鉴另行开设银行帐户，将公司部分销售收入转入该帐户，使其成为“小金库”专户。

【审计方法】：可以通过向中国人民银行调查公司银行帐户开设情况，了解有无未在公司账内核算的银行帐户。应特别关注习惯使用现金结算的个体客户，大额现金收入最容易被截留形成“小金库”。

2、用资产处置、出租、使用费收入设立“小金库”

【案例】：某公司将门面房出租给某饭店，采取以消费支出抵顶出租收入方式，出租收入与招待支出均未入账，房产出租收入形成事实上的“小金库”。另外，通过检查还发现，公司有80平米的房产一套，每月出租价仅为400元/月，出租价大大低于市场价值；还有在柳巷房产一套，无出租收入，据公司人员解释，该房产为若干年前修建，由于无暖气设备一直无法出租，但经实地调查，该房产一直处于租赁状态。

【审计方法】：检查资产处置的相关手续是否完善，有无取得残值收入，残值收入是否公允。询问、实地观察公司的资产出租情况，检查公司的出租及使用费合同，关注有无未取得收入的情形以及价格是否公允。

3、用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”

【案例】：某公司1998年取得上海石化股份公司股票，多年来账面一直无投资收益。经查，该收益已被采取各种方式转出成为“小金库”。由于该款项每次均等额转出，且投资收益与该支出款项均未入账，银行存款余额调节表也一直未反映，因此一直未予发现。

【审计方法】：对于股权、债权投资的收益情况，可采取函证方式证实。由于股权、债权投资的收益支付一般均比较规范，均通过银行转付，因此可以通过仔细核对银行对账单查出。

4、用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。

【审计方法】：对于这类收入，可通过阅读协议、合同等非财务信息找到相关线索。

二、虚列支出设立“小金库”

1、虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”。

【案例】：某集团公司采用福利政策分配住房，为职工

补贴250万元。由于国家已取消福利分房政策，于是便在其某工程项目中，与施工单位串通，通过施工单位开具发票，虚增工程成本，将250万元套取用于分房福利补贴。

【审计方法】：通过与工程概算比较，了解工程项目超概的主要原因及其合理性。通过收入、成本的配比原则，分析毛利率变动幅度较大的原因，并判断其合理性。通过了解其非财务事项、非经营事项，了解公司发生的重大事件。

2、虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费等期间费用设立“小金库”。

【案例】：某公司利用市场推介理由，采取召开市场推介会形式，仅通过自制会议通知以及虚假酒店发票，不断套取资金成立“小金库”。

【审计方法】：通过税务网站查验发票的真伪，通过费用支出与获取效益的比较以及手续费、服务费等合同的相关规定，判断支出的合理性，为查找“小金库”提供线索。

3、虚列职工工资、职工福利费、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。

【案例】：某公司通过虚列临时工人员编制，通过现金发放、非法代领该部分临时工人员工资及其福利等支出，形成“小金库”。

【审计方法】：随机抽取部分人员进行身份核实，检查有无为其上缴各类保险及公积金。

三、转移资产设立“小金库”

1、以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”。

【案例】：某公司通过加大产品次品率，仅按次品价格入账，而将合格产品与次品价格的差额部分截留形成“小金库”。另外，该公司边角料率一直较高，出售边角料的收入也都作为了“小金库”。

【审计方法】：了解公司业务流程，合理估计实际次品率和边角料率，判断是否合理，并了解边角料的使用及入账情况。

2、以虚假股权投资、虚假应收款项坏账核销等方式转移资产设立“小金库”。

【案例】：2005年执行《企业会计制度》前，各公司均实施了清产核资，核销了形成损失的投资及往来，但同时也为“小金库”埋下了伏笔。由于某公司债权的诉讼时效一直连续，在核销部分往来后又通过诉讼收回，但使其并未入账而是选择了将该往来款成为“小金库”。

【审计方法】：查阅核销资产的依据是否充分，诉讼时效是否连续，并采取询问律师和查阅会议纪要等形式，查找相关线索。

3、以虚假资产盘亏、毁损、报废等方式转移资产设立“小金库”。

【案例】：某公司有3辆面包车，将其中一辆汽车提供给税务专管员无偿使用，其余汽车销售，公司未将销售收入入账而是作为了“小金库”的资金来源之一。公司仍然按照原折旧方法将3辆汽车计提完折旧，然后采取虚假报废方式，资产原值与累计折旧对冲，将该资产从公司账面抹除。

【审计方法】：对资产进行实地盘点，对于账有实无的资产应高度关注，对于盘亏资产的解释是否合理。关注资产毁损、报废资产有无处置收入，价格是否公允。

4、以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。

【案例】：近期以来，成立各类协会、学会成为一种时尚，也成为部分公司小金库的主要来源。某集团公司成立某协会，并以文件形式要求各所属公司均加入并上缴一定的会费，集团领导兼任会长。一方面，协会属于事业性单位，其会费收入不需纳税，而各所属企业凭借会费收据还可抵扣所得税；另一方面，协会的支出无人监管，公司或公司领导的部分费用均可通过协会列支。协会的泛滥造成了社会上“小金库”的泛滥。

【审计方法】：有无该种形式属于“小金库”的变通，目前尚无具体的政策界定。只有民政部门逐步收紧各类协会的门槛并加强监管，才能有效规避该类政策漏洞。

四、其他方式设立的小金库

1、清欠款不入账

【案例】：某公司处于停业状态，主要靠清欠收入维持。近年来，该公司经常向集团公司申请维持资金，反映目前已无清欠所得。但经查证，该公司近年来新任经理采取了清欠收入不入账而直接为职工发放补助或吃饭花费，形成了体外循环，实质上是“小金库”。

【审计方法】：可以通过向公司领导干部和普通职工了解清欠情况、工资收入情况等，验证所述有无差异，从而获取相关信息。

2、账务不清形成的账外资产

【案例】：某金属公司在计划经济时期在全国各主要城市如北京、青岛、海南等各地均购买了房产，但由于账务不清，公司账上一直未反映上述资产。几十年人员更换，几乎更无人能知道资产的来龙去脉，该部分账外外地房产及其出租收益，成为了无人监管的“小金库”。

【审计方法】：查阅历任总经理的述职报告以及会议纪要，询问相关人员，摸清账外房产的地址信息及房产权属资料。

第四篇：小金库表现形式及审计方法

小金库表现形式及审计方法

《会计法》第十六条明确指出：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度规定私设会计账簿登记、核算。凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。“小金库”的一个显著特征是，化大公为小公、化小公为私分。财政资金的体制外运行，客观上为各种不正之风和腐败提供了一条重要的资金渠道，而某些单位请客送礼、乱发钱物、收送红包、公款行贿等行为之所以屡禁不止，一个重要的原因就在于有游离监督之外的资金源源不断的涌入部门小金库。可以毫不夸张地说，小金库是很多腐败现象得以蔓延的“财政支柱。”小金库的存在，不仅造成国有资产流失、财政收入减少、会计信息失真，而且扰乱市场经济秩序，腐蚀党员干部、败坏党风和社会风气。因此，查处小金库，是审计机关贯彻落实“全面审计，突出重点，注重大案要案线索”的工作方针，是惩治腐败，加强党风廉政建设的重要任务之一。

小金库之所以不为单位多数人知晓就是他具有较强的隐蔽性，如果没有线索，但从账面难以发现其踪迹。基于这一特征要查出小金库是比较困难的。因此，审计人员不仅需要有一双慧眼，还需要有过硬的审计本领；不仅需要有爱岗敬业的精神，还需要有审计的技巧；不仅要有一查到底的决心，还要有与严重违法乱纪行为作斗争地思想准备。审计人员要时刻保持清醒的头脑，以高度敏锐的洞察力不放过任何蛛丝马迹，善于从大量复杂资料中，观察和捕做可疑信息，进而找到小金库可能存在的领域，顺藤摸瓜，为大案要案审计打开突破口，发挥审计的经济卫士作用。

一、小金库的形成方式 1.收入不按要求核算或不入账

按照会计法的规定，单位的所有收入都要纳入单位的会计账簿统一核算，一些单位为了开支方便，隐瞒收入不入账或不按规定核算。如将房租收入不入账，直接将购买福利品的发票交给承租方代替收款收据；金融业的贷款利息收入、手续费收入不入账；基建剩余款项不入账，上级下拨资金、返还款项及下属单位上交款项不入账；赞助、捐赠款项存款利息收入不入账；企业采取不开票或用白条代替发票销售材料、废料、固定资产收入不入账；回扣款收入不入账；技术服务、技术培训收入不入账；各类协会学会的会费收入不入账，企业已核销的坏账收回后不入账，投资利润挂往来账等。

2.部分收支未纳入单位统一核算

表现为：一些商业、工业企业把单位正常的经营业务转为帐外经营；行政事业单位收入滞留内部职能科室或下属部门列收列支；金融企业通过核销呆账、坏账，又将以物抵贷的物资变卖、出租所得收入放到办公室、工会核算，用于高息揽储、发放岗位补贴、职工福利。通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门帐外，采取的形式主要是以假发票入账，虚报专款支出、基建支出、维修费、车然费、工会福利费；金融机构虚列储蓄办理费、应付利息支出，核销假贷款。还有的是单位相互勾结重复报帐，开具的发票上联与下联不一致等。

3.截留、转移应上交财政的行政事业性收费、罚没收入、利润 主要表现是有收费的单位采取少收费不开票，及少收取事业费用不开正规票据的形式将财政资金转移到体制外运行。

二、小金库的审理方法

1.内控测试法及实质性检查法相结合。通过对被审计单位的财务收支和业务活动、经营特点进行分析，确定可能存在小金库的领域，然后，结合被审计单位的内部控制和业务情况，通过实质性审查，寻找出小金库。主要方法有：（1）核实收入成本。了解被审计单位的经营及收入、成本、费用等情况，掌握各种收入的来源是否全部计入财务收入，成本的计算分摊是否正确。核对报表和收入总账、明细账是否相符。要掌握帐外的经营活动情况，注意有无收入不入账或转移收入的情况，重点排查投资分利、房屋租赁收入、出租低值易耗品、材料、废料收入；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留某项经营收入。（2）对支出情况核实通过审查各项支出，检查是否有虚报冒领款项做小金库的情况，特别注意审查白条抵库、自制票据的真实性，必要时延伸到供货单位。盘查实际支出，看有无报销发票而无实物，有无以购代领虚列支出，如虚报临时工工资、加班费、福利费、修理费会议费等，看成本是否真实，有无虚假成本摊销从中透支现金的现象。发现被审计单位费用开支项目与经营活动无关或所列开支数额与实际需要数额有较大差异时，对大额支出票据重点抽查并延伸核对。

2.调查询问法，由于不少被审计单位的经管人员不予配合，会给小金库问题的确认带来困难，面对这种情况，审计人员应当注重外围突破。通常的做法是，在掌握一定证据的情况下，与有关人员座谈，将询证资料与单位经济合同、收费依据、账面情况等进行核对，以核实单位的小金库问题。选择与被审计单位资金结算频繁、经济往来密切的单位进行调查，对部分票据的真实性进行外部核实。了解被审计单位是否有高福利现象而单位账簿没有反映，进而从中找出线索打开缺口。

3.核对银行账户法，从审计实践看，小金库涉及的人员范围较少，但资金数额较大，动辄数十万元甚至上百万元。这些资金的进出，不可能都通过现金结算，单位通常通过开设内部掌握的银行帐户，以支票方式处理单位与此账户之间的资金往来，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在审计过程中，应当注意观察分析被审计单位的帐户往来情况，查实被审计单位的开户情况，再同被审计单位提供的资料进行核对，如果发现单位在提供的帐户以外还有其他账户，则说明该单位有小金库的可能，同时核实银行存款余额与银行对账单余额是否相符，看银行对账单是否有等额的资金进出而没有计入银行账簿，弄清其资金的来源和去向，追查到底。

4.库存现金盘点法，单位私设的小金库多数由财务人员掌管，少部分由工会、办公室、学会等内设机构人员掌管。审计人员在初步掌握被审计单位内部机构设置后，应在不事先通知有关人员的情况下，对单位财务、业务等场所财物保管人员的现金、存折和有价证券进行突击盘点，不仅要对保险柜进行清查，还要对可能装有现金、有价证券的办公室抽屉、橱柜等地方进行清查。要留意其是否有收款收据及其他发票、合同等有关资料，尤其要注意笔记本、借据等。盘点后审计人员要根据财务经管人员现场提供的未入账票据资料，对盘点日保管人的现金应存数进行调整。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存余额出现较大偏差时，通常应该是正常的货币资金与小金库资金混放造成的。因为单位出纳等现金保管人员一般不可能用自己的现金为单位垫付支出。从审计实践看，盘点误差基本都是小金库。

5.审核往来款项，查看是否存在转移收入和为其他单位和个人设置账外账的现象。往来科目是最容易藏污纳垢的处所，许多单位将收入挂往来科目，转来转去，最后转到小金库，所以，对可疑的往来科目要特别注意，要追查到底。

第五篇：小金库审计实务

“小金库”的成因、类型分析及审计实例

“小金库”是通过不正当、不合法渠道聚敛形成的帐外资金，由于大量收入游离于帐外，失去监管，损害了集体利益，减少了财政收入，是滋生铺张浪费和腐败的温床，而且其存在往往与经济犯罪联系紧密，严重扰乱了正常的社会经济秩序。

为什么国家明令禁止私设“小金库”，依然有人我行我素、明知故犯？笔者分析认为这与目前的办事潜规则不无关系。某些同志认为，市场经济嘛，办事情要求人，得搞“感情投资”、单位财务被监督开支不能随心所欲，搞个“小金库”不受约束！还有领导认为，设“小金库”是为单位谋利益，取消了反倒给小集体带来损失，只要钱没装进个人腰包，花到哪儿大家心里清楚就行。三是有的左攀右比，看有的单位“小金库”没有撤，自己也照设不误。四是某些财务人员业务不精，立场不稳。这都是造成“小金库”屡禁不止的原因。

对此，2009年6月，中共中央办公厅和国务院办公厅印发了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发[2009]18号），决定在全国范围内深入开展“小金库”治理工作。2009年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理，事业单位中要以财政全额拨款事业单位为重点，然后再逐步扩展到社会团体、国有及国有控股企业。中纪委、监察部、财政部和审计署随后印发了《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》，并制定了《“小金库”治理工作举报奖励办法》。作为履行经济监督职责的审计机关，更要充份发挥“免疫系统”功能，成为这项清理工作的主要力量，鉴于目前经济环境的日益复杂和“小金库”的隐蔽性，清理工作将是一项艰巨复杂的工程。笔者对多年审计工作中查处的“小金库”类型和审计方法进行了几点归纳。

一、各项其他收入、回扣不入帐型

目前行政事业单位严格执行年初预算，在会计核算中心集中报帐，每笔经费的开支均有层层审核方能过关，由于审批严格，就有单位将其他收入，如：补课费、培训费、房租收入、卖废品收入、资料回扣等收入，未按收支两条线缴入预算外帐户，由个别人掌管，成为“小金库”。对这类“小金库”的审计，可以从外围入手，通过走访调查进行核对。对于教育系统的补课费、培训费、资料回扣等收入是否存在“小金库”，可以通过帐面审计与走访学生、家长相结合进行深挖。

例如，我们在对某中学领导进行经济责任审计时，发现有一笔通过现金的预算外收入，摘要栏记录的是：收资料返还款，会计分录为：借：现金7600元，贷：事业收入9600元。下附该校所购资料的总金额，按总金额的10%提取并返还款的说明，经询问会计人员，证实这实际是一笔资料回扣款。这让我们联想到近两年学校每年从外购进资料十几万元，若按10%的回扣计算每年均有一笔可观的回扣收入应在帐上反映，由此我们又对该校前三年的财务进行了审计，结果未发现相关收入。那么，这两年的资料回扣款哪里去了呢？经过仔细询问会计、出纳人员，他们均未收到过这两年的回扣款，此时他们提供了一条重要线索，前几年的回扣款是由校工会主席经办的，我们找到了工会主席了解此事，当我们再次追问前三年这两个是否有回扣款？回扣款是否入帐？交给谁了？该工会主席不耐烦的说：“以前的事我不知道！你们该去问校长！”。审计组长见此状，耐心地进行了说服教育工作，指出：“自查从宽，被查从严，配合审计是审计处理时需要考虑的因素，是问题的必须查个水落石出，不是问题也不会冤枉你。”该工会主席听了这些话沉默不语，审计人员凭着职业的特有敏感，就认定“有戏”了。

果然，不到五分钟，该工会主席终于倒出了原委，前三年的回扣款是校长经办的，然后亲自交给了他，由他长期保管并进行支出，操作金额具体多少已记不清了，不过他有记录，在家放着。我们很快随他去他家取记录，所谓记录实际是一本流水帐，记帐很不规范，但记载很详细，出乎我们意料的是内容项目较多，经我们审计整理，查出该校前三年“小金库”高达12万元，共有二十一笔收入，其中：资料款回扣款1.5万元，三笔；校办厂创收款9.3万元，六笔；罚没款等收入1.2万元，十二笔；至审计之时，“小金库”余额款项所剩无几，经查证所有款项收支均由校长安排进行。

二、虚例支出，转移“小金库”

一般在进行审计时，对各项支出主要是审其真实性、合规性。但在实际操作中，只能通过业务是否合理，取得的在始凭证是否合法不判断其是否真实。如果凭证合法，但业务不存在，即虚例支出，套取资金，形成“小金库”。例如在对某技术学校审计过程中，发现该校频繁发放监考费、课时费等费用，而且均有教师签字认领，审计人员对此产生了疑问，经测算，平均每星期一次大考，每天超课时近一小时，通过对学生和部分教师的走访，均认为并未达到上述程度，这说明，有一部分的费用不是真实的，审计人员将调查走访的结果呈现在财务人员面前时，她交待了是校领导安排多造费用，用虚假签名套取现金，私设“小金库”19.73万元，其中，校长、会计、出纳私分3万元，其余用于校领导的各项开支，至审计日，还有

1.62万元余额。

在审计中还发现，部分单位虚例支出后，将套取的资金转移到其他关系单位，如多结就餐费，然后将各项费用拿到餐馆报，或取现金用。对于这类性质的“小金库”的查处较困难，因为大多数单位餐费支出都是领导一支笔，其他人员不了解内情，无从调查，笔者认为，对于这种情况，只有从制定严格预算制度，核定招待费，超支自付，从而控制其发生。

三、利用往来款项设置“小金库”

应收款，是大多数单位都有的业务，会计制度规定，超过三年未收回的应收款可以作为坏帐处理。有些单位钻制度的空子，对于已收回的欠款不入帐冲减应收款，而是截留于帐外，形成“小金库”，等三年一到，就可将此欠款做为坏帐处理。对此，可以通过向应收帐款对方单位发函证，核对欠款余额，就可以查清是否存在“小金库”。

审计中还发现，债权单位收回的欠款是由实物抵欠款的，债权单位在收回实物后，不冲减应收款、增加库存材料等，而是将实物变价不入帐，形成“小金库”。如笔者在对某电视台进行财务收支审计时，发现某酒厂欠其广告费十多万，一直未付。经与酒厂函证，酒厂回函说明已于某年用所产高档酒抵其欠的广告费，并附电视台相关收据。有了有力证据后，电视台领导才如实交待，的确如此，但收回的酒未冲减欠款，一部分做为春节福利发放给台里的职工，另一部分做为礼品送相关领导和单位了。

四、利用单位有收费权利，随意放宽收费标准，从监管单位收取一定帐外资金设置“小金库”。有收费权、罚没处理权的行政事业单位，正常情况是应按国家规定收取相应费用，但由于收费或罚没标准有一个活动幅度，由单位根据具体情况掌握执行，就会造成某些单位在执行过程中与对方讨价还价，以回扣或赞助为由少罚少收或不收，得到的回扣或赞助不入帐，形面“小金库”。对这类“小金库”的审计，可以从帐面入手，对于收费或罚款不合标准的，或注明原因免收少罚的，要格外重视，不光要看原因是否成立，证明材料和手续是否齐全。还要实地了解对方是否真正符合应减免的情况，是否另外交别的款项。

五、固定资产清理不按正常程序，清理收入不入帐。

固定资产清理，是很多企业事业单位都存在的业务，正常处理办法是将清理费用、损失记入营业外支出，将其残值收入做为固定资产清理收入。这残值收入就有可能成为“小金库”资金的来源。对此，在审计固定资产清理时，认真审查会计凭证，看帐面是否记录有清理收入，如果没有，可根据该项固定资产原值及使用年限和市场行情来推断，是否有残值，是否可以得到残值收入，同时也可从企业保管或工人处了解该固定资产的处置情况。从多年审计经验来看，绝大多数原值较大的固定资产，在清理过程中都有残值变价收入，所以帐面没有固定资产清理收入，就很有可能存在“小金库”。

笔者认为，通过这次全国性多部门协作的清查活动，能够有效扼制“小金库”设置，减少财政资金的流失，降低经济犯罪的发生率，促进社会经济秩序的安全运行。