话题作文差异——分析（本站推荐）

第一篇：话题作文差异——分析（本站推荐）

作文题：

人们常说“有一千个读者就有一千个哈姆雷特”。诚然，不同的人对于同一个问题会有不同的看法观点。同时，每个人也有与众不同独一无二的个性和特点。请以“差异”为话题，写一篇800字的作文。

审题

差异是什么？

性格差异，性别差异，文化差异，地域差异，季节差异，能力差异„„

你与别人的差异，别人与别人的差异

独一无二，不人云亦云，差异的作用和意义

避免重复（不可无一，不可有二），促进竞争，激发进取心，推动进步和发展

怎样对待差异

接受和利用差异

不强求一致——1不求自己和别人同2不求别人和自己同

行文

行文1

论点：要接受差异

开篇：生活中处处存在差异。北方有大漠孤烟直，长河落日圆的粗犷，江南有芦苇弄秋声，轻舟泊晚汀的婉约。冬季有山舞银蛇原驰蜡象的素丽，春季有乱花渐欲迷人眼的喧闹。水灵动，山沉稳；梅须逊雪三分白，雪却输梅一段香；仁者乐山，智者乐水„„万事万物都有自己独特的个性，我们要接受这样的差异。（是什么）

分论点1：差异避免了单调与重复，提供选择和借鉴

例子：八大菜系，鲁皖古拙朴实；

苏浙清秀素丽；闽粤典雅精

致；川湘火爆香浓。

文艺上的各个流派。

分论点2：差异焕发了生机与活力，推动进步与发展

例子：百家争鸣，各种思想和学说的交锋，对同一个问题争论

不休，促进了学术上的竞争，各家在竞争中不断修正完善

自己的学说，推动了自身的进步，促进了中国思想史的发展，是学术发展的黄金时

期。独崇儒术后腕马齐喑，发展滞后。文艺复兴。文革。

（反例，倒退）

（为什么）

行文2

论点：接受差异

开篇：有人说“世上没有完全一致的两片叶子”。也有人说“有一千个读者就有一千个哈姆雷特。”差异客观存在，我们要接受差异。

分论点1：差异是独一无二的风格

例子：郑板桥不可无一不可有二，四大名旦„„

分论点2：差异是不人云亦云的个性体现

例子：房龙作品《宽容序言》中的先驱者

分论点3：差异是使世界多姿多彩的风景

例子：北方有大漠孤烟直，长河落日

圆的粗狂，江南有芦苇弄秋

声，轻舟泊晚汀的婉约。冬

季有善舞银蛇原驰蜡象的素

丽，春季有乱花渐欲迷人眼的喧闹。水灵动，山沉稳„„

世界因差异而丰富多彩。

（是什么）

行文3

论点：要接受差异

开篇：生活中处处存在差异。北方有大漠孤烟直，长河落日圆的粗狂，江南有芦苇弄秋声，轻舟泊晚汀的婉约。冬季有善舞银蛇原驰蜡象的素丽，春季有乱花渐欲迷人眼的喧闹。水灵动，山沉稳；梅须逊雪三分白，雪却输梅一段香；仁者乐山，智者乐水„„万事万物都有自己独特的个性，我们要接受这样的差异。（是什么）

分论点1：差异避免了单一和重复，使世界多姿多彩。（为什么）

分论点2：面对差异，睿智的人懂得如何利用。

例子：孟尝君，刘邦，等等

分论点3：面对差异，自信的人懂得不盲目跟风。

例子：东施效颦，邯郸学步

分论点4：面对差异，大度的人懂得欣

赏包容。

例子：君子和而不同，小人同而不和。

恶毒攻击的大有人在，五四

运动，教会“地心”“日心”

说之争。（怎么做）

第二篇：差异分析工作报告

XX农信数据大集中系统 业务差异性分析报告

根据数据大集中工作安排，XX办事处差异化分析小组于2010年6月17日至22日在办事处十楼培训室进行数据大集中新系统与本地系统的业务差异性分析，参加本次差异分析的人员有：计算机与清算中心技术人员3人、业务部１人、各联社差异性分析人员6人。现对差异性分析情况汇总如下：

一、公共类业务

1、旧系统有重刷磁条交易，新系统没有这类交易，因此涉及到有重新写磁的交易都必须要换折，不但增加了经营成本，又给柜面增加工作压力，更重要的是给客户带来很大的不方便。

修改建议：建议增加重刷磁条交易。为防范风险，跨网点重刷磁条时，需要客户提供身份证明，并核对客户密码。

2、重空凭证类型有所不同，新系统除了能满足日常业务重空需求外，与旧系统中对比缺少交警罚款、公安签证凭证。建议：增加交警罚款、公安签证等重空凭证类型。

3、修改客户基本信息打印的差异。原来旧系统在修改客户信息后,会打印修改的信息,但新系统没有设臵打印修改信息。

建议：设臵打印修改信息，以便客户核对并签名。

4、新系统客户号只限于同一法人联社使用，不能实现全省范围内使用唯一客户号。

建议：新系统上线后同一客户在全省上线机构上使用唯一一个 客户号，为今后业务发展需要或实现全省统一法人后出现同一客户有多个客户号后要重申编排新的客户号（简单来说，我们系统生成的客户号和公安部门给每个公民身份证号码一样，是唯一的、永久使用的），也方便客户在省内不同法人联社同一客户个人结算账户和储蓄账户办理转账业务带来方便（特别是同一客户大额资金转账等）。

5、新系统授权方式相对落后。

建议：新系统授权方式取用指纹授权，为防止盲目进行授权可设臵复核金额等要素后系统才发出授权指令。

二、存款、股金业务差异

1、新系统临时挂失不会自动解挂，要手工解挂。旧系统五天后自动解挂。

建议：增加自动解挂功能并能提前用短信通知客户自动解挂日期将到，请续办相关手续。

2、新系统的存款、取款打印格式一致，无法从直觉上判断是否错办业务。

建议：存款、取款打印格式加注“存”或“取”标识，取款金额前加“-”识别也可以。

3、个人活期储蓄账户变更为个人活期结算账户，无打印存折封面，无加注“个人结算账户”标识，难以识别。

建议：增加打印存折封面，注明“个人结算账户”字样。

4、新系统每笔操作凭证没有打印出办理业务时间，不方便核对查找账务。建议：相关凭证打印具体操作时间。

5、新系统中，当存折支取方式选择无限制后，打印显示无要求支取，容易造成客户误解。

建议：可否选取其他显示方式，如：凭折支取等。

6、选择密码支取方式时，旧系统有自动联动提示输入密码，新系统无自动联动提示客户输入密码，要柜员按键后才发出“请输入密码”声音提示指令。

建议：选择密码方式时，自动联动提示客户输入密码而不须柜员操作提示。

新系统在结清账户时没有提示应给客户多少现金。建议：建议结清账户时系统提示给客户本息合计是多少。

6、存折封面打印时，没有打印开户网点的联系电话及农信银行、现代化支付系统行号。

建议：打印开户网点的联系电话及农信银行号，方便客户及跨行办理业务使用（如：跨行小额通存通兑）。

7、新系统对于股金分红绑定结算账号需要通过7050信息修改进行绑定，柜员容易忘记绑定，不方便前台柜员操作。

建议：股金开户时增加联动绑定分红转息结算账户功能。

8、旧系统允许某客户在各个网点开立一本股金证，且资格股和投资股各一本股金证，但是新系统里不允许一客户多本股金证，且股金证账户下有资格股子账户和投资股子账户，同在一本股金证上反映。

存在问题：移植时，资格股和投资股各一本股金证的账户如何 进行？

建议：数据移植后，新系统应对同一客户（同一身份号码）资格股和投资股，默认资格股为主账号，投资股为子账号。上线后，资格股换发股金证时提示是否关联投资股，并识别在未进行资格股换发股金证，不得补换投资股股金证。

9、支票户没有支票情况下，取款时提示该状态不存在（提示不清楚，如能提示该支票号码不存在或该支票号码不在使用范围内）

建议：修改提示信息。

10、旧系统有揽存登记、修改、统计、汇总、查询等交易，在新系统没有此类交易，无法进行员工的揽存管理。

建议：增加揽存管理功能，方便揽存任务管理。

11、新系统办理存取款业务刷折（卡）后，无显示账号关联的账户名称及余额，如“有折现金存款、有折现金取款、无账现金取款、有折转客户账”等交易；但“无折现金存款”交易有账号关联的账户名称显示。

建议：显示账号关联的账户名称及余额，便于反洗钱业务监测。

12、新系统办理的定期储蓄存款单，未能按定期储蓄存款单的格式输出打印出“到期利息”的金额。新系统定期部提后没打印余额及换单后没打印已部提字样。

建议：增加打印“到期利息”的金额，在旧存单增加余额及在新存单增加已部提标记字样。

13、新系统的股金模块没有增资扩股功能。建议：增加此功能。内部户

内部户新旧账号对照表存在问题：

1112存款准备金科目，新系统的1112科目只有一个对照，账号为：9+机构号+0011110001。但我市存在如下情况：龙川、紫金、连平、和平联社在当地人行开设了一个账号，在XX中心支行也开有一个账号。无法进行新旧对照及新系统上线后分户对账。

三、支付业务

1、支票影像系统。

旧系统的支票影像系统是由省联社统一牵头开发。新系统继续沿用旧的支票影像系统。

可能存在的问题：

⑴XX地区支票影像交换系统只有一个清算机构（源城联社营业部），辖内其他联社的支票影像业务都通过该机构进行清算。新系统的支票影像系统是否支持这种方式？不支持的话应如何应对？

⑵新系统支票影像系统采用由受理网点录入票据信息、清算中心将信息导入影像交换系统的模式。目前XX农信社由于业务量不大，是否可以改成直接在联社清算中心完成所有影像交换系统操作（像旧系统支票影像系统一样）。

2、财税库行业务

目前我们同时使用了省版ＥＴＳ（地税业务）及国版TIPS（国税业务）。

可能存在的问题： ⑴XX地区的ＥＴＳ（地税业务）及TIPS（国税业务）都只有一个清算机构（源城联社营业部），辖内其他联社的业务都通过该机构进行清算。新系统的财税库行业务是否支持这种方式？不支持的话应如何应对？

⑵差异：财税库（国税业务）扣帐成功的税款，需经大额支付系统的T103报文汇划至XX人行国库,凡经此报文的汇款均免手续费。现在新系统（测试环境）没有此类报文。

3、农信银通存通兑补正差异。

农信银通存通兑补正业务，旧系统只允许修改借贷方向和金额，不允许修改转出、转入账号；新系统允许修改转出账号和金额，此操作存在一定的风险。

建议：补正时不允许修改转出账号（设A、B级授权，防范风险即：原交易是A，补正必需是B）。

4、旧系统有市辖业务，当地人行票据交换划入款及基层信用社划出款项，可通过此系统进行划汇及清算。新系统中无此划汇服务系统，无法对辖内信用社款项相互汇划，给我们辖内信用社结算带来不便。

建议：增加具有XX特色的市辖业务。

5、大、小额支付系统、农信银汇兑手续费收取的差异。系统自动联动收费，收费标准是人民银行的成本费用。

建议：改为系统自动联动收费，收费金额可以自行输入，按输入金额实际收取。

四、银行卡业务 卡工本费收取的差异。旧系统开户交易会自动计算并收工本费，自动按流程提示打印工本费收取凭证，新系统开户不会联动收取工本费。

建议：开户是自动联动收取工本费，防止柜员漏收开卡工本费。

五、贷款业务

1、旧系统支持提前还息，新系统不支持提前还息，对于已经提前还息（各联社均存在该情况）的贷款必须清理。

建议：提前还息止息日大于2010年9月20日的必须进行退息处理。

2、贷款收息发票无打印起止息日期、天数、利率等要素； 建议：贷款收息发票增加打印起止息日期、天数、利率等要素。３、担保品登记存在差异。旧系统在发放贷款前必须产生担保品的主编号并作担保品登记，否则系统不允许放款，同时担保品必须先登记后才能放款，新系统可以先放款，这样柜员容易遗漏做担保品登记，同时不能真实反映担保品价值。

建议：贷款放款前提示担保品登记，贷款还清后直接联动到担保品释放。

４、担保品登记中只有银行权利价值，没有担保品的评估价值，在输入价值时会有差异（有些输入权利价值，有些输入评估价值）。

建议：在担保品登记中增加担保品评估价值项。

５、新系统中创建贷款账户操作时没有打印功能，因此生成的账号不能打印出来，但在之后做抵押品创建和发放时要用到此贷款账号，只能手工记录下来。建议：创建贷款账户时增加打印功能，打印账号、户名、客户号、开户日、合同号等信息。

6、贷款还款方式为协议还款时，贷款创建后不能直接联动到制订协议还款计划。

建议：贷款创建后直接联动到制订协议还款计划

7、建议增加贷款计算器功能。

输入贷款金额、起息日、到期日及利率，提交后系统自动算出利息。

8、贷款查询不通按户名查询。

建议：010400贷款账户查询、010440贷款长查询等交易增选择项按户名查询。

9、贷款账户创建时没有添加管户信贷员成员、新旧账标识、及贷款方式。

建议：增加管户信贷员成员输入项、新旧账标识，选择贷款方式为抵质押方式时应自动提是是否联动担保品登记。

七、中间业务

1、操作风险控制不同。新系统在整个代收付过程不需授权；旧系统在进行批量收付转账时，需要授权。

建议：在客户账处理前增加复核或授权。例如：1）处理代收业务时，应在“批量交易过账800025”增加授权限制，以减少操作风险；2）处理代付业务时，应在“批量提交800101”的批量代付转账项里增加授权限制，以保障客户的资金安全。

1、旧系统在批量提交后可以单笔上传，新系统不可以；旧系统 可以对明细进行校对后提交，新系统不可以。

建议：新系统增加浏览明细资料，对上传文件与系统记录不符的可作修改（手工维护批量的代收代付资料）从而尽可能在二次提交前纠正错误资料。

２、本地特色中间业务 ⑴非税业务

税局、银行、客户签订三方协议，银行端发起缴税方式，与地税局联网，代理收取非税款项。

⑵、代收交通违章罚款。

与财政、交警联网，代收交通违章罚款。⑶、代收移动话费、代收公安签证收费。

非联网方式的代收业务，利用我市网点较多的优势，直接到各网点进行代收业务。

3、财税库行（省版ＥＴＳ及国版TIPS）业务。目前旧系统有这种业务。但培训师培训时没有涉及这二个系统的内容，是否需要中心开发？

经过六天的学习和讨论，我市数据大集中差异分析的第一阶段工作圆满结束。通过对以上问题进行分析后可以发现，实际上新旧系统中存在的差异并不大。恳请省联社数据大集中项目组对我市差异性分析报告进行核实。

二〇一〇年六月二十二日

第三篇：预算差异分析（本站推荐）

什么是预算差异分析预算差异分析的定位预算差异分析的方法预算差异分析的程序

什么是预算差异分析

预算差异分析就是通过比较实际执行结果与预算目标，确定其差异额及其差异原因。如实际成果与预算标准的差异重大，企业管理当局应审慎调查，并判定其发生原因，以便采取适当的矫正措施。

预算差异分析有利于及时发现预算管理中存在的问题，是其控制和评价职能作用赖以发挥的最重要的基本手段。

预算差异分析的定位

明确预算差异分析在整个预算管理流程中处于哪个环节，有助于人们了解它的运行机制，然而对此却有不同的认识。例如以预算为标准，有的人认为预算监控主要就是差异分析，有的人认为预算控制机制和分析机制是两个独立的部分，还有的人把预算执行就分为事中监督和执行结果的差异分析。虽然各种观点之间存在冲突，但也说明了一个问题：对差异分析的定位还是要以对预算管理流程的分析为基础。本文认为预算管理可以分为三个大的部分：预算编制、预算控制和预算考核。对于预算的控制往往要落实到月度预算上，而月度预算的控制可以分为事前控制、事中控制和事后控制三个环节。接下来就通过对这三个环节的分析来指出差异分析在预算管理流程中的位置。

在月度预算的事前控制中，每月月初财务部门根据月度、预算和预算执行进度给各部门下达财务指标，指导业务部门制定本月业务计划。月度计划不是总预算在各月份间的简单分配，而是根据上月度预算的执行情况和总预算的进度，以及实际情况的变化重新作出的更符合实际的安排。这里就有一个以上月预算差异分析结果为基础的调整措施。所以在事前控制中要利用差异分析的结果。

月度预算的事中控制主要是财务审核，即各级财务部门根据下达的财务指标对各级业务部门的日常业务进行审核，保障预算目标的实现。这里的重点环节是支出审批，与差异分析的关系不大。

月度预算的事后控制是通过差异分析报告来反映预算执行进度、指标完成情况及分析建议。它要达到三个目的：提供决策信息；指导下月计划；提供考

核依据。这当中月度预算执行结果的差异分析起了主导作用。通过上面的阐述，我们可以看到差异分析处于月度预算的事后控制环节，但是它又指导下月初月度计划的制定。正是通过这种机制，它把每月的预算有机地联系了起来，有效保证了预算目标的实现。

预算差异分析的方法

1、预算差异数量化分析法。数量分析应根据不同情况分别采用比例分析法、比较分析法、因素分析法、盈亏平衡分析法等方法，从定量充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及存在的问题和潜力，从产销量品种结构、价格、变动成本、边际收益、费用等诸因素进行分析。从盈亏的形成过程看，差异的形成可以归为两大方面：销售收入差异和成本差异；根据销售收入和成本的构成，销售收入差异和成本差异又不外乎包括价格差异和数量差异两大类。所谓价格差异，是指由于价格因素变动而导致的差异额；所谓数量差异，是指由于数量变动而导致的差异额。差异分析应该是一个循序渐进的过程，即从综合性的财务指标入手，逐步分解，最后落实到具体的生产技术指标上。

2、预算差异原因分析方法。预算差异数量分析主要目的是找到差异的原因，预算差异原因的主要分析方法有：所涉及特定主管、领班及其他人员开会磋商；分析工作情况，包括工作流程、业务协调、监督效果，以及其他存在的环境因素；直接观察：由直接职员进行实地调查，由辅助者(明确指定其责任)进行调查；由内部稽核辅助进行稽核工作；特殊研究等。

3、在评估与调查差异发生的基本原因时，应当考虑因素：差异可能是微不足道的；差异可能是由于报告上的错误所致——会计部门所提供的预算目标及实际资料，应该检查书写上有无错误。例如：因一笔会计分录误记到某部门，便可能促使该部门发生不利差异，而造成另一部门的有利差异；差异可能是由于特定的经营决策所致——为了改善效率，或为了应付某些紧急事故，管理当局下达决策而导致差异的发生。例如管理当局可能决定加薪，对付另一公司挖角的挑战，或者进行以往没有规划的特殊广告项目等。这类差异须认真辨认，因为一旦认清，便没有进一步调查的必要，当该项决策做成时，就已认定差异必须发生；许多差异可能是不可控制因素造成的，而这些因素又可加以辨认，例如洪涝损失等：不知道真正原因的差异，应予格外关心，且应予以认真调查。也就是说，必须特别注意差异。这些差异一般均须采取矫正行动。

预算差异分析的程序

1、确定分析对象及分解标准

在编制预算的同时，由预算管理委员会确定预算差异分析的对象与差异分解原则。

首先确定差异分析的对象，适合进行差异分析的预算项目具有如下特点：对预算目标的实现有较重要的影响；成本动因数据可以准确获得：该费用与其动因之间有较为确定的对应关系，如线性关系。

其次确定分解标准。预算管理委员会结合公司实际，根据差异分解原则，制定主要成本、费用项目的差异分解标准，包括：差异分解的程度；各项目差异分解所参照的数据来源及收集方式；差异的各细分部分对应的责任方。

2、收集信息

在预算的执行过程中，由预算执行与控制室根据差异分解标准的要求，进行信息收集工作。包括：预算执行过程中的财务信息；重要的外部市场信息；公司内部的非财务信息等。

3、差异计算与分解

月度预算执行结束后，由预算执行与控制室根据收集的信息计算出各项目的预算差异，并依据差异分解标准对差异进行分解，确定差异的责任部门。根据不同的差异原因，预算执行与控制室可以要求相应的责任中心做出差异原因解释。

4、判断差异重要程度

预算管理委员会根据实际经验，制定差异重要性标准，由预算执行与控制室按此标准衡量实际发生的预算差异，确定其中重要的、需由相关责任部门做出解释的差异。

差异重要性标准据项目的不同性质可采取以下形式确定：设定差异率，即超过某一特定百分比的差异即为重要差异；设定差异金额，即超过某一设定金额的差异视为重要差异；差异变动趋势，即连续若干月差异持续增长的差异视为重要差异。

5、对重要差异进行解释

确定重要差异后，由预算管理委员会要求各责任单位对差异产生的原因进行解释。预算差异产生的原因很多，通过差异分解只揭示并排除了其中一部分原因，对预算差异的全面解释，需要各责任部门在差异分解的基础上，对其经营活动进行深入的、定量的分析，并对其可控性及在后续月度可能产生的影响做出判断。

6、差异原因报告与确认

各责任部门的分析结果汇总到预算管理委员会，并上报到公司执行层。公司执行层对差异原因分析进行审核，并予以确认。

第四篇：话题作文面对分析

“面对生活”话题作文写作导练及范文精选

（作者单位：浙江台州市路桥中学 王学华

【命题依据】

新课标下的高考作文越来越重视学生的生活积累和感悟。2007年的高考作文就表现出了很强的生活之风和浓郁的生活气息。新课标要求学生“学会多角度观察生活，丰富生活经历和情感体验，对自然、社会和人生有自己的感受和思考”，并特别强调学生要“参与和体验”生活。因此，注重体验普通人的生活，特别是普通人的情感和人生经历，应该是2008年高考作文备考的重中之重。

基于这样的认识，笔者认为2008年高考作文的备考，一要立足生活多“筹”善“感”，二要注重理性思辨，锤炼思维。具体地说，就是生活中要重视“四个关心”——关心自然，积累一些典型的自然景观；关心社会，了解社会，积累一些社会感悟；关心人生，思考人生，了解一些人对人生的不同态度，以及他们的生命历程；关心自己的思想、学习、生活和成长经历，体察自己的内心世界。此外，学生只有理性地审视生活，才能发掘出生活的意义，体悟到生活的内质；只有理性地透析生活，才能发掘出生活折射出的生命内核，使文章的立意深刻；只有理性地关照生活，才能使文章具有敏锐的触角，进而挖掘出独到的见解，把读者带入深思的思想与情感境界；只有平时注重理性思辨，锤炼思维，才能在考场上得心应手，写出富有思辨性和哲理性的佳作来。【命题形式】

有人说，生活是一杯酒，酝酿着人世间的酸甜苦辣；有人说，生活是一首歌，吟唱着岁月里的悲欢离合；有人说，生活是一条路，有平坦，也有坎坷，有鲜花，也有荆棘；有人说，生活是一本书，有文字，也有空白，有浅显，也有深奥；还有人说，生活是一口井，生活是一张网，生活是一道方程，生活是一个舞台……我们每个人都处在生活之中，生活给了你哪些意味深长的启示？面对生活，你又有哪些独到的发现和感悟？

请以“面对生活”为话题写一篇作文，可讲述你自己或身边其他人的故事，抒发你的真情实感，也可以阐明你的思想观点。

要求：

1．所写内容必须在话题范围之内。

2．立意自定，角度自选，题目自拟。

3．除诗歌外，文体不限。

4．不少于800字。

5．不得抄袭。【导写提示】

每一个人都真实地存在于生活中，必须面对生活，因此人人都有话可说。学生对生活的热爱与眷恋，对生活的感激与期待，对生活的厌倦与无奈，对生活的不满与怨忿……都可以真实的情感用文字表达出来。这个话题的外延相当宽泛，构思文章时可以巧妙运用发散思维：面对生活，学生可以感受生活的壮阔，也可以感慨生活的包容；可以诠释生活的美好，也可以传达生活的残酷；可以涂抹生活的色彩，也可以捕捉生活的细节；可以分析生活的“个性”，也可以联想生活中的故事……但无论选择什么样的材料，都要表现一个鲜明而集中的题旨。此外，写作时，学生要特别注意题干中的两句话：“生活给了你哪些意味深长的启示？面对生活，你又有哪些独到的发现和感悟？”这两句是审题的关键，因为写“面对生活”这样的文章，不能仅仅停留于描述曾经的生活状态，还必须表现对生活的思考和感悟。具体地讲，如果是写议论文，写“自己的感受”最好能落脚现实，回归自我；如果是写记叙文，也不能单纯地以旁观者的身份叙写旁人的生活，还必须将自己“渗入”其中，以切合作文要求。

【范文精选】

生活是一首歌

王凌豪

曾经，总以为自己已经长大且日益成熟，总以为自己已经尝过胜利，品过挫折，就觉得自己已经看破人世，懂得生活。直到在生活中尝遍酸甜苦辣后，蓦然回首，才发现那任凭风吹雨打的亲情与友情还始终缠绕着我。这时，才恍然大悟——原来生活是一首歌。那年暑假，我去送一位去远方求学的同学。临别时，我祝他“生活如歌”。他笑着说：“生活本来就是一首歌。”潸然中，我也笑了。

诗歌与音乐的结合是歌曲，自然与真情的凝聚是生活。歌曲美丽，生活也美丽，于是歌曲与生活便融合在一起。

人的一生宛如跳动的音符，在那无边无际的乐谱上永不停息地跳跃，奏响一曲曲属于自己的生命之歌，谁也无法逃避，谁也无法挣脱。

日出日落，雁去雁归，在黄土地上，我们的祖辈合唱了一首上下五千年的歌——这首歌唱过长江长城，唱过泰山黄河，从远古唱到今日——歌中有你也有我，同看潮涨又潮落。

难忘荆轲，“风萧萧兮易水寒，壮士一去兮不复返”。这是一首血洒秦廷的悲壮之歌。

难忘贝多芬，双耳失聪仍能“扼住命运的咽喉”，坚强地奏出雄壮的《命运交响曲》。这是一首坚强雄壮的生命之歌。

我们不必奢求生活，也不必躲避生活，只需实实在在地活好每一分钟，唱好自己的生命之歌。

我的一位朋友是校园“十佳歌手”，热爱歌声，更热爱生活。因此无论谁都无法从他那洋溢着快乐的笑脸和幸福的歌声中读出他的不幸。他虽然患了绝症，可他总是这样说：“我要微笑着唱完自己的歌。”这句极平常的话，至今仍感动着我，激励着我。

活着唱是一种执著，唱着活是一种追求。

歌声可以给我们欢笑，也可以给我们泪水，而生活却可以给我们整首歌。雨果曾说：“生活是一面镜子，你对它笑，它也对你笑，你对它哭，它也对你哭。”的确，生活为弱者准备的是悲歌，给强者准备的是赞歌，悲观者唱出的只能是挽歌，进取者唱出的总是凯歌。

生活之歌如丝如缕，如火如荼。我们不必对酒当歌，也不必长歌当哭，我们只需引吭高歌。无论生活怎样“欺骗”我们，我们都不能消沉，不能失落，而要坚信自己是一个强者，高声唱出我们自己的生活之歌。这样，我们就会永远无私无畏，无怨无悔。

生活给了我们歌声，歌声给了我们生活，我们还有什么理由不坦然高歌呢？ 【阅卷评析】

此文对生活进行了真切感悟和深刻思考，最后得分为56分。文章从自己的成长感受落笔，然后纵横拓展，概述了古今中外有关生活如歌的事例，强调了在生活中崛起的重要性和必要性。全文娓娓道来，论证具体，在透视生活的深层内涵中昭示了深刻的生活哲理，内容

对于高考作文(由[xszw.org]整理)构思组材，我们应取的态度是

——

有个性，有创新；人无我有，人有我新。

话题作文——

面对灾难

〖写在前面的话〗

今年高考作文会不会出“非典”？

高考语文作文每年都是重点,由于是高分值大题,高考作文最让考生担心，所以,熟悉一下今年的热点。“非典”是现在的热点问题,今年高考作文会不会涉及到它呢?热点年年有,比如去年世界杯,北京考题出了关于规则的问题，但是并不意味着你非写世界杯,所以话题不取决于热点。话题作文不一定是当前社会热点,也不一定是流行的话题,而是有哲理的问题、有文化内涵的问题。

对于当前的“非典”热点不妨关心一下,但是不要浅层次的关心,要通过当前全民抗击“非典”这个突发事件,想到更深层的问题,比如生于忧患、死于安乐,患难见真情,比如我与他人、个人与社会的关系。热点问题不会支配高考命题,但是关心热点,有利于我们去深层地思

考问题。

考生关于写作“十六个字诀”：“稳字当头,避俗求新,扬长避短,发挥优势。”比如你是多分,你希望考到分以上,那就避俗求新。然后是扬长避短,写议论文还是写 记叙文。最后一句发挥优势,这是多方面的,比如你思维深刻的优势,或者你语言特别生动,或者你的材料特别新颖,或者你的名言名句特别多,你自己的优势在哪方面就在哪方

面发挥。

【写作分析】

透视“非典”网上搜索“非典”--“百度为您找到相关网页约,篇，用时.秒”。毫无疑问，“非典”是目前使用频率极高的一个词。“非典”肆虐，是人类的巨大灾难；抗击“非典”，是一场没有硝烟的战争。这自然成为广受关注的焦点。“风声、雨声、读书声，声声入耳；家事、国事、天下事，事事关心。”中学生应该聚焦社会热点，关注时代风云。对于“非典”，我们会有许多见闻、感受，也会有许多思考、看法。——中山大学附属第三医院主任医师邓练贤，义无反顾地最早冲向抗击“非典”第一线，壮烈殉职。他生前就曾坦言：“既然选择了做一名医生，就意味着必须付出。病人的需要就是我们的需要。”广东省中医院护士长叶欣，因抢救病人不幸身染“非典”，在生命垂危已无法说话的情况下，仍用颤抖的手写下“不要靠近我，会传染”的字条，展示给抢救他的医护人员……在生死考验面前，无数白衣战士表现出崇高的道德、情操，他们的生命焕发出绚丽光华，彪炳出一个大写的“人”字。但是，也有少数医务工作者临危退缩。“沧海横流，方显出英雄本色”！危难是灵魂的试金石。——面对SARS，医务和医学界正从两面作战，一方面治病救人，消毒预防，另一方面研究病理，查找病源，探寻防治的药物和办法。许多科研人员日夜奋战在抗击非典的科研第一线。要依靠他们的成果，才能从根本上解决“非典”。——钟南山院士亲自检查“非典”患者，掌握第一手材料；他根据临床经验和观察，大胆否定国家疾病预防控制中心的鉴定意见，力陈病因；他提出开展协作，并顶着压力主动与香港大学合作展开研究。科学家让人肃然起敬的不仅仅是敏锐的感觉，探索的精神，更有伟大的人格，高尚的灵魂……——世界卫生组织负责传染病的执行干事戴维·海曼在形容非典病毒基因破译速度时曾用“史无前例”四个字概括。我国和其他国家的科研人员仅用多天的时间，就确定和破译了“非典”病毒的基因图谱，并开发出检测仪器。国际专家认为，解决非典疾病需要一年，也有的认为需要三四年。而在人类历史上，解决天花疾病耗时多年，消灭鼠疫用了多年，降服梅毒历时多年，根治痢疾也用了多年。科学正以加速度向前发展，我们有充分理由相信，人类有能力战胜“非典”。——胡锦涛主席奔走于北京、广东、天津等地，在街头、超市、医院和老百姓亲切交谈，一句“我们很揪心”让人难忘；温家宝总理在一次视察中，向战斗在抗击“非典”第一线的医护人员一一鞠躬……这些都展现出官员对百姓的真情，而正是这种真情强化着人民对国家、对民族的责任感。辽宁省长***自立军令状：“……要是一所大学发生大规模疫情，我这个省长就引咎辞职。”体现了勇于负责的精神，可敬可佩。但是，从中央到地方，都有官员因为防治“非典”不力而受到惩处。被免职的人员中，包括原卫生部部长张文康和原北京市市长孟学农这样的省部级高官。中国主要领导人在亲临一线指挥抗击“非典”的同时，下决心用“猛药”医治吏治中的顽疾。——国家主席胡锦涛和国务院总理温家宝多次强调，各级干部要把人民健康和生命安全放在第一位。中央政府有针对性地推出一系列措施；决定对“农民和农民工患者一律免费医疗，免费提供住院和伙食”。这向世人昭示，中央政府视人民群众的生命健康为施政第一要务。——中央政府拿出亿元，建立“突发公共卫生事件应急机制”，这样做是正确的和必要的。社会经济发展中的不确定性永远存在，重大的危机事件是随机发生的。危机事件的特征就在于突发性和不确定性，这就需要建立一套危机管理体制，平时做好充分的准备和训练，危机发生以后能够临危不乱，应对自如，快速化解，把损失减少到最小。——上海师范大学的女生在给母亲的电子邮件中说：“隔离，是为了我的安全，也是为了所有人的安全。真的好想出去，但我不能。这不光是纪律问题，更是道德和良心，我要对自己负责，更要对所有人负责。……隔离，对我来说，是一种责任。” 从某种意义上说，抗击非典所取得的成效，也凝聚着被隔离的人们所作出的宝贵的奉献。——从今年月以来，山东新华医药集团，这家诞生在战争年代的原军工企业已经向个省市区无偿捐赠290多万元的抗非典药品。同仁堂是北京市指定规模生产防治“非典”中药的厂家之一，由于中药材批发价飞涨，而零售价格不能上浮，在同仁堂的库存已经用罄的情况下，同仁堂销售每服药方要赔2元人民币左右。但是，也有一些商家乘机哄抬药价，甚至打着抗击“非典”的旗号制假销劣。两者相比，何啻天壤！——5月12日，山东寿光农民向北京捐献了22．5万公斤的新鲜蔬菜。为了让北京市民吃上最好的蔬菜，他们挑选了生长环境最好的蔬菜，黄瓜挑最嫩的，西红柿选果型最漂亮的，青椒要个头最大的，以农民特有的质朴默默感动着首都人民。“大红枣，甜又香，送给亲人尝一尝。”时光已逝，民族血脉中流动的团结、互助精神未变。——带着各地人民的深情，一份份热血注入了首都人民的血管里……一方有难，八方支援，危难见真情。——中央电视台“五一”抗“非典”晚会有这样的话语：有一种倒下叫站起，有一种选择叫坚定，有一种凝聚叫力量，有一种笑容叫自信。我们万众一心，在抗击“非典”中手牵手，心连心。我们众志成城，困难之际表现我们的坚强；我们众志成城，中华民族在风雨中永恒！我们的民族历经磨难而不衰，饱尝艰辛而不屈，千锤百炼而更加坚强，靠的就是团结，自强不息，坚忍不拔，无坚不摧的民族精神。有中华民族强大的凝聚力，我们能战胜一切困难险阻。——在“非典”重灾区公共场合，有的人采取了戴口罩之类的防护措施，有的却没有。这不是个人怕死不怕死的问题，而是有没有社会责任感的问题。任何一个公民，有社会义务尽可能减少疫病传播机会，切断传播链。不采取必要的预防措施，不仅是缺少自我保护的卫生意识，而且是缺少公民意识，对公共环境和他人漠不关心。——如果广东发生非典疫情后，媒体能够及时自由报道，那么，就有可能尽早引起政府和公众的注意和警惕，就有可能减少由大规模人口流动带来的扩散。若不是党和政府采取断然措施，把疫情的严重性向全国人民如实报告，动员和组织大家万众一心抗击“非典”，那么，真不知道会造成怎样可怕的局面！事态的发展证明，从捂着不报到透明报道，是此次抗击“非典”战役取得最后胜利的决定性转折。这无疑是中国社会向政治文明迈出的一大步，可喜可贺。新闻和言论自由，这也是民主政治的重要标志。——非典病毒在凸显生命个体的脆弱性的同时，也凸显了人类在危难中携手协作的重要性。世界卫生组织官员认为：“非典带来的最大教训就是一定要做好准备和组织工作。处理类似非典这样的疾病需要所有部门的通力合作。对付未来任何传染病的经验就是，应该组织起来，进行充分的准备，各个政府部门密切联系，及时做出决定并且有条不紊地执行计划等。”现代社会，密切合作极为重要。——救治已经感染的人群是重要的，医疗界为此日夜操劳，竭诚努力，但防止其扩散和扩大也许更重要。一旦不再扩散和扩大，全部力量就可以集中救治受感染的人群，其持续时间也就不会延长，死亡概率就会减少，其直接影响也就相对确定，其间接的心理影响也就会收敛。政府采取某些严格的检查和果断的隔离措施是必要的。防微杜渐至关重要；抓住关键才有成效。——SARS引起的恐慌，前所未有地凸显出人们对生命的热爱。很长时间，人们似乎都已忘记了生命对自己的意义，仿佛只要有了事业，有了成功，就有了一切。而今天，SARS让人们记起了一个明显的道理：如果没有生命，哪里还有什么一切可谈？ SARS激发了人们对生命的前所未有的珍视，这应该是这一不幸事件中的一件幸事。——专家指出，紧张、恐慌不仅无助于预防，而且会降低人的免疫力，让病毒乘虚而入。因为人自身具备的防疫能力是一种有秩序的生理功能，如果在心理上产生恐慌，防疫功能就会出现秩序混乱，最后导致心理防线的全面崩溃。因此，防治非典，最重要的是战胜恐慌，只有战胜了恐慌，才能最终战胜非典。——有一阵人们抢购板兰根与白醋，而它们并不能有效的防治“非典”。钟南山院士在他主编的《非典型肺炎预防与对策》一书中指出，通风是最有效的预防非典措施，自然界的自净作用有天然的消毒效果。简单的、自然的，往往是最好的，而又往往是最容易受到忽视的。——有些地方，甚至合肥、天津这样的都市，出现迷信活动，以烧香磕头、燃放鞭炮来“消灾避邪”、防治非典，干扰了防治疫情工作的开展。21世纪的都市里发生如此愚昧的现象，值得深思。迷信的蔓延也是一种疫情。抗击非典离不开科学，而科学与迷信尖锐对立，惟有斗争，才能取胜。我们要抗击非典，同时也要战胜愚昧。——北京抗击“非典”付出了沉重的代价，如果提前获取了广东在防治“非典”方面的经验和教训，那么，付出的代价就要小些。忽视宝贵的经验和教训，有时会付出生命的代价。——3月，香港大学宣布：SARS病毒可能来自动物。全国人大代表朱幼麟因而上书呼吁禁食野味。尽管目前我们还不能确知SARS病毒是不是来自动物，但可以肯定的是，很多病症是由我们咎由自取。中国人会吃，敢吃，天下闻名！旧有活吃猴脑之法，今有活剥娃娃鱼之骇人之举。我们该重新审视我们引以为豪的饮食文化了。……高考作文不会直接考“非典”，但由上述可以看出，许多话题都可以联系“非典”。“文章合为时而著，歌诗合为事而作。学生情动而辞发，就能写出引

人的作文。

【例文

】

天使大爱

亲爱的妈妈：你好吗？你想我和爸爸吗？亮亮好想你。今天是亮亮8岁的生日，妈妈你忘了吗？你答应过我再忙也要陪我吃蛋糕的；你答应过我要和我一起唱生日歌的；你答应过我要送我一套好看的书的；你答应过我要帮我检查作业的……可是，蛋糕上的蜡烛把眼泪都流光了，你还是没有回来。爸爸说妈妈是一位白衣天使，不能只守护亮亮一个人，妈妈要去照顾更多生病的人，他们在妈妈的照顾下，就会跟亮亮一样健康，对吗？爸爸还说，像妈妈一样的白衣天使还有很多很多，你们一起战胜了”非典“，妈妈就会回家了，对吗？妈妈，亮亮最乖，亮亮不怪妈妈，蛋糕我用保鲜袋装起来放冰箱里了。妈妈，亮亮等你回来一起吃蛋糕。想你的儿子：亮亮 2003年5月12日我最可爱的儿子：你乖吗？妈妈很想你。今天是你8岁的生日，对不起，妈妈却不能回来陪你吃蛋糕；妈妈不能和你一起唱生日歌；妈妈不能去给你买一套好看的书；妈妈不能帮你检查作业……可是，妈妈会把遥远的祝福送给你，祝我儿子天天快乐，永远健康。亮亮，你已经8岁了，是一个小男子汉了，你要听爸爸的话，听老师的话，好好学习。你不是说长大了要当一位最优秀的医生，比妈妈还要棒吗？所以你现在就要加油学习。妈妈相信你一定可以做得最好！妈妈虽然很想回来陪亮亮，可是不能！因为妈妈肩上有一种责任。责任，你懂吗？就像妈妈要照顾好亮亮，亮亮长大了要孝顺妈妈一样，每个人都有自己的使命。你看看窗外的那棵大树，每一片树叶都在自己的位置上尽心尽力尽职尽责，那棵大树才生机勃勃。也许，你现在还不完全懂妈妈的话，你一天天长大，有一天你会明白的。亮亮，不要怪妈妈，你要永远记住，你是白衣天使的儿子，懂吗？永远爱你的妈妈2003.5.12妈妈收到亮亮的信，仿佛看见跳跃的烛光中儿子明亮的眼睛。亮亮收到妈妈的信，他和爸爸喜悦而又肃穆的读着……[简评] 这是一篇以”非典“为话题的考场作文。评改此文时我被感动了。古人云：”感人心者，莫先乎情。“文章感情真挚，感动人心。一位白衣天使，奔赴抗击”非典“第一线，不能在家过儿子8岁的生日，儿子想妈妈，妈妈思儿子，自然、合理。像文中的妈妈一样，无数医护人员肩负使命、责任，奋战在抗击”非典“的第一线，做出了很大的牺牲，甚至是生命，这”大爱“感人肺腑。书信的形式正适于表达内容。将时间置于5月12日”国际护士节“，有利于突出主旨，这也是作者的巧妙

构思。

【例文

】

微笑，并保持微笑

Smile And Remain Smile

—题记

友人从远方寄来慰问，一部分是从南方一张报纸上剪下的公益广告：一位小女孩被他的父亲抱着，正在喂一只洁白的鸽子，两个人都戴着口罩。旁边是大大的标题：”Smile And Remain Smile“。开头字母加黑加粗了，连起来是--SARS。SARS！不错，让世界为之色变的”非典“。微笑，并保持微笑。SARS，非典型肺炎。用微笑面对死亡的狰狞面孔吗？微笑，涟漪似的在我脸上荡漾，用微笑面对灾难的临

—近。我不是”非典“患者，也未处于北京、广州那样处处弥漫着恐怖气味的环境中，但我能感受到一个个”非典“患者读到这标题时的表情。很美很美的，宛如春风攻陷了严寒腊日的惨淡，那是旌旗鲜明的王师在微笑的期盼中美丽起来。微笑，并保持微笑。春风温柔和煦，好似秀丽的少女微笑着用手拂过你的脸颊，”吹面不寒杨柳风“的感觉。我记起王安石的那句”春风又绿江南岸“，春风吹绿了江南的山山水水，吹走了凄冷萧索的严冬。春风教会了我们怎么用生命之美来送走灾难，春风是微笑着的。这让我想起那些勇敢面对患者的医务人员，他们的脸上也是微笑。微笑，并保持微笑。温馨而感人的微笑总让我的鼻子有些莫名的发酸。我起身走出教室，远眺，一行白鹭正跃过我的眼帘，轻轻地在湖面上一点，又转而遨游天空，矫健的身影，令人惊叹的生命之美。我微笑了。有什么灾难能毁灭生命呢？灾难不正让生命放出五色斑斓的光芒，让世人虔诚地仰望吗？ 记得那些站在贝尔格莱德的大桥上的人们吗？他们手拉着手，微笑着直面美国屠刀，坚定而勇敢。记得为9·11死难者悼念的那纽约市的数十万点烛光吗？微笑面对巨大的灾难，齐声高唱圣歌为死难者祈祷，善良而慈爱。我不禁潸然泪下。我微笑着颔首，微笑着坚信：有了包含正义、勇敢、善良和爱的微笑，我们怎会不赢得这场战争呢？ 会的，我们一定会赢！那就擦干泪水吧。微笑，并保持微笑。[简评] ”Smile And Remain Smile“，意思是”微笑，并保持微"。将微笑与SARS如此联系起来，构思巧妙。用微笑面对SARS，积极乐观的人生态度，鼓舞人心。文章优美、温馨，宛如春风宜

《话题作文——面对灾难》

面对漫漫人生路

面对漫漫人生路，我们别无选择，只有不懈地前进。朋友，让我们用勇气，智慧，胆识去面对人生之路，去征服人生之路吧！无数生稚嫩的啼哭，渐渐地，稳健的步伐替代了这哭声，我们每个人都拥有了自己的路。

穿梭于人来人往的马路上，道路平坦，不必瞻前顾后，只需要放心大步走，一切看似那么容易，但倘若走在乡间泥泞的小路上，时不时担心被脚下的石头绊倒，每走一步都要小心，不然便会摔倒。在这两条路之间，你选择哪一条？

其实，人生如路，但人生的道路绝不像生活中的那么简单。不是用几个“平坦”“崎岖”来形容的，也不是用寥寥几笔便可以说清的。这条路神秘而漫长，谁能保证一定会“一帆风顺”，但谁又能保证一定会“注定失败”，这条路要想按自己想的走下去，一定要付出很大的代价。

在这条路上，将会有重重阻碍阻挠你的前进，它甚至会消磨你的自信，一次又一次地将你推向岔路，但请你记住一点，成败与否，全由你自己抉择。

虽然我们不能将这条路到处铺满鲜花，也不能把故事演绎得完美无瑕，但我们可以竭尽所能，尽自己的的力量，走好每一步，也许你会有他多苦痛的经历，但我相信，当你回首往事时，你是快乐的，因为你战胜了困难，你没有后退，你实现了自己的梦想。正如一场演出，即使在落幕之后观众赞不绝口，世上没有完美，即使是再成功的演出或多或少都有一些缺憾，也许大自然早有先见之名，知道只有这样才是尽显残缺的美。

短短数十载光阴，你可能走过“雪山”，“荒漠”，面对这一切挫折，毅力和自行是支撑你的拐杖，只要心中有一个坚定的信念，任何困难都可能战胜。当你眺望远方时，可能美有帮你指清道路的路标，但如果心中有目标，有着必胜的心，则能敞开胸怀，迎接挑战。

回头望望曾经走过的路，尽管歪歪斜斜，那些颤巍巍的步伐无数次让自己跌倒，但一路走下来会发现自己也成熟了不少。的确，这条一眼望不穿尽头的人生道路真的不好走，有时甚至让人寸步难行。这时，你有权选择，可以裹足不前，可以勇往直前，但你想到了之后的命运将会如

[写作提升]“面对失败”话题作文写作

阅读下面一则材料，按要求作文。

秋天，葡萄熟了，高高的葡萄架下来了一只只馋嘴的狐狸。第一只狐狸在葡萄架下一次次跳起，又一次次重重地摔在地上，但它坚信“坚持就是胜利”，最终因体力衰竭而死。

第二只狐狸具有林黛玉式的忧郁气质，它在一次次的失败后找到一根藤条在葡萄架下自杀了。第三只是一只生性急躁的“张飞狐”，失败的耻辱让它怒火中烧继而破口大骂，结果这只骂街的狐狸被农民一锄头打死了。第四只狐狸是有名的乐天派，几次无功而返后，它咽下几口唾沫，自语道：“这一定是‘金玉其外，败絮其中’的酸葡萄。”于是它又唱着“鸡呀羊呀都到哪里去呀”的小曲走远了；第五只是一只精神脆弱的狐狸，这次的失败使它的精神分裂了，从此人们常可以见到一只蓬头垢面的狐狸，口中念念有词：“吃葡萄不吐葡萄皮，不吃葡萄倒吐葡萄皮……”

在人生中有谁不会遭遇到挫折和失败？这个故事会引发你想些什么呢？请以“面对失败”为话题写一篇文章，可以写你的经历、体验、感受、看法和信念，也可以另外编写故事、寓言，等等。

要求：（1）立意自定。（2）文体自选。（3）题目自拟。（4）不少于800字。

（拟题：李华波）

写作提示：

“面对失败”是一个司空见惯的话题，我们很容易就会想到坚持不懈、百折不挠等词语。但是，如果我们选择“坚持”这个熟悉的角度来写这篇文章的话，显然是有问题的。原因有二：其一，这种构思是常见构思，易落入俗套，难以出新出彩；其二，也是最主要的一点，题干已经很清楚地点明了“这个故事会引发你想些什么”，要求写出从故事中得到的启示。如果作文完全脱离了材料，甚至背离了材料的意思，显然是不理智的。哪怕是话题作文，也应该理解材料的意图，也得注意题干的要求。

首先，我们得读懂材料。这是一则富有哲理性的寓言故事，对于五只狐狸来说，那葡萄都是令人神往的但也是不可能实现的目标。面对这样的目标，根据现有的条件，不管这五只狐狸采用怎样的措施，不管他们如何奋发图强，等待着他们的必然是失败的结局。由此我们可以得知，话题中的“失败”不是一般意义上的挫折，它是面对过高的目标时的必然结局。从这则材料看，文中对那只放弃了葡萄的狐狸是持肯定态度的，虽然此狐有“吃不着葡萄说葡萄酸”的嫌疑，但毕竟那些“鸡呀鸭呀”才是更切近的更有可能实现的目标。至于另外四只狐狸的做法则是不可取的，有的虽然精神可嘉，但非死即疯的结局也实在是太遗憾了。所以这则材料给我们的启示是：在生活中要有切合实际的目标，太高的目标只能给自己的人生平添遗憾。其次，要定下符合自身条件的目标。政治家、艺术家、企业家固然诱人，但并非每个人都适合这些目标的要求。不管自身基础如何，一味地“坚持不懈”，到头来必然是事倍功半。

其次，我们要根据材料的意思确定文章的中心。可从以下几个方面考虑：

1、目标的确定要从自身的条件出发。崇高远大的理想固然令人神往，但不能脱离自己的自身条件，否则就只是好高骛远，落下笑柄。

2、在生活中要善于调整自己的人生航向，根据自己的优势，努力实现切合实际的人生目标。

3、生活中要学会放弃，要敢于放弃。放弃不合适的目标，不是怯弱的表示，而是理智的抉择。“半途而废”实际上并不是彻底放弃，而是在坚持寻觅。

4、失败是人生中难免的。没有失败的人生是缺憾的人生。面对失败，要怀着一颗平常心。只有这样，成功也好，失败也罢，都会成为人生中的一道亮丽的风景。

以上几个方面仅供参考，相信同学们还会得到更多的启示。

第三，根据中心的需要确定写作的内容和文章的体裁。考场作文的特点决定了写文章必然要“主题先行”，再根据主题表达的需要确定文章的内容和体裁。话题作文在内容和体裁方面的要求比较宽泛，同学们可以根据自己的优势尽情发挥特长。

佳作示例：

或许放弃不是错

陈 媛

历史的长河淘不尽英雄故事，岁月的长风吹不老倾城的容颜。大江东去，浪淘尽，千古风流人物。历史警示我们：或许放弃不是错。

岁月悠悠地流淌……

青冢有情犹识路，平沙无处可招魂

连年战乱，民不聊生。一次次的征战都以失败而告终。看到的是尸横遍野，听到的是人民痛苦的呻吟。难道还要继续征战吗？难道相信坚持就是胜利吗？不，一位年轻的女子从容地走出来。她放弃了玉砌雕栏，放弃了锦衣玉食，放弃了金帛玉缕，在漫漫黄沙中，虽然大雁的低吟更增加了她心中的苦，但她仍深感欣慰。因为她深知她这一去换来的将是民族的安定与团结，她将看到人们过上闲适的生活。选择放弃荣华富贵，她一生无悔。

岁月悠悠地流淌……

采菊东篱下，悠然见南山

“采菊东篱下，悠然见南山”的陶渊明一生仕途坎坷。想起他的一生经历，曾有过多少次的失败？想起的一生经历，他又曾放弃过多少次？曾记得，他在做彭泽令时，对下属说过：“吾不为五斗米，折腰向乡里小儿。”这意味着什么？这意味着他与腐朽的官场水火不容。他没有再坚持下去，他选择的是放弃，放弃了功名利禄，去过隐居生活。他坦然看生活，以笑对人生，吟酒作诗，度完了余生。或许，适时的放弃不是错。

岁月悠悠地流淌……

一蓑烟雨任平生

窗外的花香愈发芬芳，笔尖仍不时涌动着金色的梦。一代文豪――苏东坡，想起你，竟止不住让我心潮澎湃。

你才华横溢，气质过人。你是文坛上的宠儿，然而，你却是仕途上的弃儿。正因为你的出类拔萃，你遭来了别人的冷眼，遭来了别人的嫉妒，甚至遭来了小人的百般攻击，自“乌台诗案”后，你就与上层的官场生活绝缘了。你被一贬再贬，贬到岭南时，你居然说：“日啖荔枝三百颗，不辞长作岭南人。”你向来对生活充满了信心，当你被贬到黄州时，你竟语出惊人：“一蓑烟雨任平生”。纵使你乐观对生活，笑傲人生，然而岁月无情，天亦无情，日渐衰老的你经得住再三地贬谪吗？你最终选择了放弃仕途上的追求，哪怕在荒芜偏僻的海南岛上也过得坦荡自在。你一生入仕、出世，历经坎坷，最终战胜了自己。是啊，都是坚持惹的祸，或许放弃没有错。

岁月悠悠地流淌……

放弃了汉宫秋月，放弃了功名利禄，放弃了酬志展才，最终得以在历史的画卷中以超然的姿态笑傲人生。历史警示我们：或许放弃没有错。

（作者系湖北省松滋四中学生）

简评：

作者凭借丰富的文史知识点评历史人物，畅谈人生感悟，纵横捭阖，酣畅淋漓。王昭君、陶渊明、苏东坡在面对生活的失意时都选择了放弃，但他们在这样的放弃中实现了人生的完美，像这样的放弃难道不是理智的选择吗？的确，这种放弃实际上并不是彻底放弃，而是在坚持寻觅，在寻觅那真实而亮丽的人生。

高考作文热点话题: 面对诱惑

高考作文热点话题

面对诱惑

孔子说：“四十而不惑”。对芸芸众生来说，这又谈何容易！有的人此事不惑而彼事惑，有的人此时不惑而彼时惑；有的人年纪轻轻就能够大彻大悟，有的人终其一生都执迷不悟；还有的人自以为不惑，其实只是把思想的权利交给他人去支配了。中国人重视“不惑”，殊不知“惑”才是思想不僵化的原动力。“惑”并不可怕，关键是不当惑处绝不能惑。世间让人困惑的东西太多太多，“诱惑”便是其中的一种。茫茫人世间，滚滚红尘中，人们不可避免地面对着诱惑，林林总总，形形色色。名誉、地位、金钱、美色、锦衣、佳肴的诱惑，不一而足。而且随着社会物质财富的不断增长，文明程度的日渐提高，诱惑将越来越多，诱惑力将越来越大，其影响将渗透到人们生存的全过程。

以《面对诱惑》为话题写一篇作文，文体不限，题目自拟，字数不低于800字。

从材料的叙述来看，诱惑就是指那些吸引、招引人或动物的各种欲望的东西，其中有好有坏，对某些人来说是好而对某些人来说是坏，此时是好彼时是坏，用得适当时好，用得过度则坏。因此出题人的话题是“面对诱惑”，感情态度是要作者自己去选择的。

NO.1

腊月二十八那天，我匆匆忙忙地赶回了家。

其实，父亲早在一个月前就写信给我，信重复了“不要节省，饭要吃饱，衣要穿暖”等五年来一贯的内容之后，末尾加了一句“过年了，早点儿回来”。可我学业实在太繁重，没时间——不，这只是借口，事实上我潜意识里已经不太想回家了。在上海求学的时间长，有时候觉得上海和家乡简直就是正反两个“命题”：在上海我喝自来水、用“海飞丝”洗头发、和同学高谈阔论、看各种各样的精彩影视节目……可是，在家乡我只能喝又黄又苦的井水、用碱粉洗头、和儿时的伙伴相对无言、看14英寸黑白电视机中寥寥无几的电视节目……

但生活总还是生活，家乡也总还是家乡，每年的春节我还是要从一个“命题”到另一个“命题”的。

家里没什么变化，墙壁上还贴着我从小学一年级一直到高中三年级得的所有的奖状，有些奖状已经泛黄，但被擦得很干净；打开14英寸电视机，屏幕上照样跳动着朦胧的“雪花”；井水的味道也没变，还是又苦又涩；破旧的衣橱上还是，不对，衣橱上竟然有一瓶“海飞丝”洗发水。我像发现新大陆一样，差点大叫起来。

母亲说：“那是你爹从县城买回来的。”我很奇怪，父亲洗头发是从来不用洗发水的。每个月只用碱粉洗一次头发，那还要等到村上的剃头匠挨家挨户剃到我们家的时候，而且洗头发时碱粉不多放，放多了他觉得是浪费：“留着可以发好几锅馒头呢！”在电视上看到洗发水广告，父亲还常教育我：“别信这个，碱粉洗头发最好，有钱多买点吃的，不要在这上面花冤枉钱。”我有时不爱听，就顶他两句：“‘海飞丝’能去头屑，碱粉能吗？”母亲也护着我：“儿子都已经长大了，你管那么多干吗？”

大年三十那天，我们全家都洗头发，父亲又要去拿碱粉，被我拦住了：“爹，你不是买了洗发水了吗？”

父亲愣了一下，才想起来：“瞧我这记性！”

洗完头发，父亲竖起大拇指：“这洋玩艺儿洗完了，就是舒服。”

我也洗了头发，可觉得有点不对劲，仔细看看瓶子的包装，我知道了让儿子别花冤枉钱的父亲，这次自己却的的确确花了冤枉钱：“海飞丝”是假的。但为了不让父亲心疼那二十几块钱，我没有告诉他。

正月初十，我有些事，就提前向另一个“命题”转移了。临行前，按照家乡的传统习俗，父亲点燃一串长长的鞭炮，母亲则红着眼圈，依依不舍地问我：“放暑假还回来吗？”

我小心翼翼地回答：“暑假要搞社会实践，可能……可能没时间回来。”“不能回来就算了，学业要紧。”母亲说着从围裙里拿出了那瓶“海飞丝”，“本来这洗发水，你爹买来留着给你寒假和暑假用的，既然你不回来了，就带到上海去吧。”

我的鼻子一下子就酸了，忙接过洗发水，转头就走了，走出去老远，才敢回过头去，鞭炮还在炸响，泪眼蒙眬中，我发现父亲花白的头发在焰火的映衬下，已经凝成一片永恒的召唤。

简评：标题也是文章的线索，全文情节和情感围绕洗发水展开和升华。一方面是亲情和乡情的召唤，一方面是现代都市文明的诱惑。“我”在这两者之间艰难抉择。文章结尾，在“我”奔向另一个“命题”时，“我发现父亲花白的头发在焰火的映衬之下，已经凝成一片永恒的召唤”，“亲情的召唤”和“都市文明的诱惑”得到了妥善的、合理的解决，这虽是必然的，也是发自内心的，同时也是感人的。文章写得如此感人，得益于细节的描写，得益于情节安排的巧妙，更得益于作者提炼了一个似曾相识、自己却从未梳理过的一个情感故事。这样的故事就发生在你的身边，这样的故事就发生在我的身边。

高考作文热点话题:面对缺陷

高考作文热点话题

面对缺陷

美国人安迪，右手只有4个手指，他是一名优秀的广播电台节目主持人，但是做一名电视节目主持人是他的梦想，虽然安迪具备一个优秀的电视节目主持人的几乎所有条件，但是各电视台的负责人看到他残疾的手都回绝了他。经过一年半的努力之后，安迪终于被一家电视台录用。在试 镜的时候，安迪按电视台的意见，戴着仿指手套，但是这样安迪总是感到虚假和不自然。在正式主持节目时，安迪摘掉了手套，以最自然的态度去面对观众和自身的缺陷，由于安迪真诚、自信、充满魅力的主持，安迪受到了热烈的欢迎，成为一名杰出的电视节目主持人。观众来信不断，他们热情赞美了安迪的主持艺术，对于他面对缺陷的坦率给予了热烈的赞美，观众接受了他的缺陷。

要求：安迪成功的因素是多方面的，他坦率地面对自身缺陷的态度是其成功的原因之一。以“面对缺陷”为话题写一篇800字以上的文章，文体不限。

世上没有十全十美的事物，每件事都有或多或少的缺陷。对待身体缺陷人们有不同的态度：有的勇敢面对，有的自卑悲观……其实，我们应用自然的态度面对缺陷，待人以真诚，给人以力量，自己有信心，自己瞧得起自己，才能让别人尊重你。

精神缺陷比身体缺陷更可怕。身体的缺陷会带来生活的不方便，会导致精神的痛苦，但好多人都能面对这个现实，身残志坚，如张海迪、史铁生等人。精神的缺陷最可怕，它不仅使自身的人性受到扭曲，还会危害到别人，如张爱玲小说《金锁记》中的七巧，不但自己为金钱的枷锁所扭曲，还亲手毁掉了儿女的幸福。

NO.1

每一个生命都是被上帝咬过一口的苹果。

——题记

曾几何时，我无数次地光顾学校附近的那家名叫“苹果园”的书店。店面并不大，最多二十平方米，可整个屋子里却弥漫着书香。不知道为什么，每一次走进这个书店，我的心头总会泛起某种抑郁却很纯洁的情绪。店中的女主人是个刚从大学毕业的女孩子，不很热情也不很活泼，偶尔还会很深沉。小书店的门边放着一张精致的小书桌，桌子总有鲜花和一叠不厚的素笺。这大概是天下所有年轻雅致的女孩子共同的摆设。然而就是在这么多够风情却不够出挑的物品间，我总能看见一只鲜嫩的苹果和苹果上那一处很煞风景的被咬的痕迹。也因为如此，这家书店很深地留在了我的印象中，并且在每一次走进和走出这家书店的时候，我的眼神总要在那个咬过一口的苹果上停留几秒钟。似乎那是个玄机，是一个我无论如何都参不透的谜。

疑团越来越大，我光顾那家书店的次数也越来越多。渐渐地，我发现这家小书店特别爱好经营叔本华、康德、王国维的作品，市场上很难买到的这类书籍，在这儿一本不差。真不知道那个年轻的女店主究竟抱着怎样的一种心境经营这个书店。

尽管我是个心里藏不了什么事的人，但我依然没有冒昧地向女店主问起过那个被咬过一口的苹果。我只是频频出入于这个书店，带着从中挑选的一本本书籍和对那只被咬过一口的苹果的匆匆一瞥。

就这样我莫名其妙地走近了叔本华、康德还有王国维。我隐约体会到了叔本华生存理论的无奈和悲哀，了解到了康德关于把握规则和认知世界的有限理论，同时更感受到一代硕儒王国维在叔、康两个哲学体系影响下的“遗老”命运……

是的，我在慢慢读懂这个书店，但我却依旧不曾读懂那只苹果。

终于按捺不住心里的迷惑了！成为这个书店常客后的第三个月，我向年轻的女店主提起了那个苹果。

“咦，你的桌上怎么总放着只咬了一口的苹果呢？不会是因为生意忙得来不及吃第二口吧。”我故意打趣说。

“怎么会呢？”女孩子轻轻地说，“我喜欢一抬眼就望见它。”

“一只咬过一口的苹果？”我不解地问。

“对！许多时候我觉得它挺有寓义的。”

“寓义？一只被咬过的苹果能有什么寓义？”我瞪大了眼睛，唐突地问。

“你不觉得它就如同我们每一个人一样吗？从诞生之初就被上帝狠狠地咬下一口。没有一个生命是完美的，你有你的缺陷，我有我的弱点。即使再努力，也有无奈的时候。正如康德所认为的那样，我们对这个世界的认知和把握是有限的。再强大的生命都有如被咬过的苹果，总有无能为力就此干涩下去的时候……”女孩儿说着说着便默然了，眼中充满了无奈和失落。

我不知道命运在她身上刻下了怎样的创痕，但我可以肯定她已经习惯了用康德的有限论和叔本华的无奈悲苦情绪安抚自己的心灵。对此我无言以对，更无法理解。毕竟更年轻的我坚定无比地相信着上帝赐予我的那只苹果是完整的。

我依旧认真地当我的好学生，依旧很洒脱地挥洒着我的青春和自信，依旧无法理解女店主的那个残缺的苹果，但也依旧在那个充实的书店里进进出出。

所有既定的不幸和磨难终究还是如雨海般从天而降——

伴随着1998年那莫名的阴影，我患了重病，住进了医院，我不得不远离曾属于过我的那个光环，远离曾诅咒过却暗地里也为此骄傲过的分数；我不得不躺在死白的被单下，了断所有辉煌的梦想。

病中敏感的我很自然地想到了那个被咬过的苹果。从那时那刻起，我倏地领悟到了所有的寓义。

从医院请假去参加会考的那天，我挺着孱弱的身子去那家书店看看。女孩见我如此的苍白和不堪一击，便将那只鲜嫩的却缺了口的苹果藏进了抽屉。我无所谓地对女孩说：“我没事的。可就想告诉你，人都一样。”然后，我深深地盯了一眼那只抽屉，转身离去。

再后来，雾过天霁。我的病很快治好了，我胆颤心惊地投入了学习。开始，成果不太理想，我的优势全没了。可也许是父母和老师鼓励政策的奏效，也或许是我的好胜心的威力，我终于从阴影中逃离，重新变成了以前的自己。关于那只被咬过的苹果的寓义早被抛到九霄云外。

是的。我不相信命运的摆布，不相信真的有既定的前程。一如贝多芬，“我要扼住命运的咽喉。”

我又一次来到了那家书店。眼睛在那张书桌上寻找，寻找。不是找那只苹果，而是找那只苹果上的缺口。

“啊！苹果没有缺口了！”我惊喜地大叫。书店里仅有的一个顾客回头看了我一眼，而那位女孩子却无奈地摇着头，将苹果一转，一个大大的缺口跳入视野。

“只是你没看见罢了！”女孩哀怨地说。

“这不就行了？既然世界上不具备完美，那么何必追求呢？只要我们能扬长避短，让人们更多地看见我们美好的一面，用美好的一面打动和帮助人们，不就够了？”我激动地说。

女孩微微笑了笑，淡淡地说：“没用的！”

“不！……”我还未说完，女孩打断了我。

“还是要谢谢你，并且祝福你！我要盘掉这个小店，然后离开。”

我一怔，离开，带着满心的康德、叔本华离开？带着那个被咬了一口的苹果离开？我无法再说什么，默默地退出了小店。

这件事在我心头郁结了好久，看着那家小店关门，招租，再换成一家五金店，我的心里总像挂着什么似的。每天在吃苹果时，总爱先咬一口，再端详半天，然后再吃下去，以致全家人都笑我的可爱和傻气。

可就有那么一天晚上，我在对苹果的刻意注视中产生了一种极为感动、极为亢奋的力量。是的，每个生命都是被上帝咬过一口的苹果，但上帝每天都给你这样一只苹果，让你每时每刻都知道自己的不足；同时又每时每刻都给予你对完美追求的希望。这样你的人生便是在一次又一次地修整和完善中度过。你可以随意地摆动自己的方向，向人们展现最美的自己。只可惜，许多人都不曾领悟到上帝投下的这枚暗示符号，自怨自艾地淌着自己生命的河。譬如，那个书店的那个女孩，譬如曾经的我……

猛然间懂得了那句诗：其实不完整也是一种完整。

再抬头望天，是一轮残缺的月亮，像极了被咬过一口的苹果……

简评：本文虚构了一个“我”和开书店的女孩交往的故事，开书店的女孩总在书店里放一个缺口的苹果，用她自己的话来说：“它就如同一个人一样，从诞生之初就被上帝狠狠地咬了一口，没有一个生命是完美的，即使再努力，也无奈”。作者却从生活中感到：其实不完整也是一种完整。每一个生命都是上帝咬过一口的苹果。文章娓娓道来，如行云流水般亲切自然。

面对表扬 关键字：表扬

面对表扬

曾经看到过这样一首诗:一段鼓励的言语,一个真诚的微笑,足以将沉重的心,瞬间,轻轻抬起.每个人在自己的人生道路上,都洒满了金色的种子,当**来袭时,这些种子便会慢慢枯萎下去。

千钧一发之际,一大把绿色的伞撑起来了,为种子躲风避雨,好让它们在成熟的季节开花结果.这把伞就是:真诚的鼓励和表扬。

当我们为着一个目标奋力追逐时,当我们认为自己做对了一件事后,老师、家长那充满真心的表扬，就是我们炎炎烈日下喝的第一杯绿茶；当我们向别人坦白曾做的错事，并下决心一定要改正时，当我们因为良心发现，却帮了倒忙的时候，一句“勇于改正错误，就是好孩子！”或“你已经很棒了，我感激你！”这样的话，就是我们在心灵受到创伤快要结疤时，一瓶晶莹可口的滋润膏。

面对表扬，我们应该更加努力，在前进的道路上勇敢无畏！面对表扬，我们应该更加珍惜今天的劳动所得，继续酿造生活的美酒！雨后的晴天是多么晴朗，当种子结出丰盈的果实后，我们又是多么欣慰！整日沉浸在被夸奖的喜悦中，我们开始骄傲了：瞧我多厉害！走到哪儿都要把成功的事迹带到哪儿，看惯了几百个羡慕的眼神和惊喜的面孔，不觉日子又回到了从前，自己还是原来的哪个自己，可是再也不满这种平静而没有称赞的生活啦！接着，渐渐地、渐渐地……当一道霹雳划过天空之后，种子终于破裂开来，我们失败了……

哭泣，终不能解决问题，找找根源吧！是平日里太多的表扬冲昏了你的头脑，使你终日脱不了身。自此，又一次的发奋图强，种子复合，你又获得了成功。可这一次别人的夸奖再也没有让你受到影响，反而更增强了你的信心。

有人说，表扬是一扇心灵的窗户，它会指引你走上阳光之路；有人说，表扬又是一个无底洞似的陷阱，沉迷进去就再也出不来啦！

面对表扬，我们应该想到：夸奖过后，种子又恢复了平静，我们何不趁着这一刻，再给种子多施一些肥料，接受阳光的照射，让自己变得更加光彩夺目呢？

话题作文：面对缺陷（范文三例）

材料：

美国人安迪，右手只有4个手指，他是一名优秀的广播电台节目主持人，但是做一名电视节目主持人是他的梦想，虽然安迪具备一个优秀的电视节目主持人几乎所有的条件，但是各电视台的负责人看到他残疾的手就都回绝了他。经过一年半的努力之后，安迪终于被一家电视台录用。在试镜的时候安迪按电视台的意见戴着仿指手套，以最自然的态度去面对观众和自身的缺陷，由于安迪真诚、自信、充满魅力的主持，安迪受到了热烈欢迎，成为一名杰出的电视节目主持人。观众来信不断，他们热情赞美了安迪的主持艺术，对于他面对缺陷的坦率给予了热烈的赞美，观众接受了他的缺陷。

安迪成功的因素是多方面的，他坦率地面对自身缺陷的态度是其成功的原因之一。以“面对缺陷”为话题写一篇800安以上的文章，诗歌除外，文体不限，题材目自拟。思路领航：

1)选拔人才时要看到人才的长处，不能只看到缺陷。如一个刚正方直的干部非常年轻有为，但有时性格比较暴燥，此时就应该取其长而弃其短予以重用。2)谈人的性格：突出的优势与突出的缺陷常常是并存的。如聪明的人往往不够勤奋，性情温和的人往往缺乏魅力，能言善变的人往往会流于八面玲珑。

3)缺陷还是优势，要看环境的要求。如谦虚谨慎在中国是美德，到了美国就成了没有能力的表现，人才就有被埋没的危险。4)缺陷也是一种美，如维纳斯的雕像，比萨的斜塔，各种历史遗址或废墟等，自有其完整或完美所不能替代的美。

5)正视自己的不足与缺陷，扬长避短，才能成功。如著名的科学家扬振宁，动手的实践操作能力差，因而放弃应用物理而转向理论物理学，才成为诺贝尔奖的得主。例文一：

与缺陷对坐

关键构思

1)从人们对待缺陷的态度这一角度展开论述。

2)以“厕所工程”等事例形象地说明“人与缺陷对坐”中的得与失。对于天生的尤物，我们总是要求完美，以赋予美好事物神话的性质。然而客观世界却并不存在客观完美，从这一点看，似乎总是有悖于人之常情，当然，这本也无可厚非，因为世界的多元化本身就注定了其并不总是满足和服务于人们的主观意愿。因此，尽管人们殚精竭虑地去粉饰涂抹那些种种的不尽如人意，却依旧难以触及到缺陷自身顽强的“生命意志”和它作为客观世界一部分不可或缺的“直实身份”。

对此，早在几千年前的老子便已有认识，于是他将他辩证的色彩世界观寓于《道德经》留给后人，时间之水流逝到了今天，却似乎并未唤来人们思想意识领域内的“惊蛰”，在林林总总的缺陷面前，人们依旧不吝惜他们软弱无力的伪装，然而抽刀断水水更流，其结果注定是重复上演“于事无补”和“庸人自扰”的肥皂剧罴了。记得多年之前，读过一个故事，讲的是即将远行的富翁将自己的豪宅托付给一位友人照料，富翁走后，友人便入住进来。起初，这里别具匠心的园林小品使他感觉如履仙境，欣喜不已。不久，他感到内急，便去如厕，忽然间他感到与奢华的豪宅相比，这里的厕所显得局促了不少，便不悦起来，他决定为富翁改造厕所。于是，他聘请了许多工匠，大兴土木，忙得昏天黑地，日子就这样一天天过去了。在厕所扩建好的那一天，富翁归来见友人愁眉不展便问其原因。友人讲：“自从你走后，我整日忙着改造厕所，而园中的那些亭台轩榭，池鱼假山，异草繁花却并未来得及欣赏，如今你回来了，我将不得不离开这里了。就这样，友人又搬回了原来的寒宅，不久之后，悒悒死去。的确如此，生活中的“厕所工程”耗尽了无数人的心血与青春，然而生活中有更美丽的、更实在的景致，在我们的周围静静地敞开，等待着有心人去观赏，如果我们愿意，我们就能越过尘世的种种牵绊，进入另一个世界，一个自由自在的世界，一个没有边界的世界。在这里，生活本身比所有挖空心思的浪漫揣想都迷人。

据说鸵鸟被追急时会把头钻进沙里，自认为平安无事，其后果可想而知。而事实上，这也正是我们许多人的真实写照。当然，人类逃避自身缺陷的伎俩远要比鸵鸟的高明睿智多了。在他们那里，善于伪装敷衍的本能早已发展成为投机取巧的滑头主义和明哲保身的市侩哲学。

听过这样一件事：一个只参加过某名牌大学业余补习的作家，未成名时，参加某个演讲比赛，在接受评委们的考核时，他总是不失时机地渗透自己的名校身份（事实上只是业余补习）。日后他成功了，成了一个知名作家，当记者采访问及他曾就读的高校时，他却对参加补习的事缄口不提了，而且还一再强调自己并未上过学，弦外之音当然是矜夸自己的天分了。那时那刻，“缺陷”也成了比“优势”更闪耀动人，引以为荣的“尤物”了。诚然，对于生命中的种种缺陷，我们自当无法否认，而另一方面，我更不建议人们去做一个时时刻刻只关注自身缺陷的自怨自艾自暴自弃的颓废之徒。在一切过程中，我们都应该保持一种成熟与健康的心态——在失意时，不夸饰缺陷的影响，在得意时，不否认缺陷的存在，并且对自身缺陷抱持一种“宽容”的态度。当然，这里的宽容并不是不屑一顾的傲慢，也非修养见解上的策略，更不是韬光养晦，以退为进的姿态，而是一种世界观，一种人格，一种境界，是对客观存在的洞察，也是看透了生存究竟之后的觉悟。

就如诗中所讲的：竹密岂阻流水过，山高无碍白云飞！

话题作文：面对缺陷（范文三例）

更新时间：2007-01-19 来源: 天星教育网 点击次数：

例文二：

缺陷

关键构思

1.以想像的故事展开：“我”乘坐“完美”列车，跨越时空去向古今中外的名人寻求“完美”的答案。

2.以“我与名人对话的形式表达自己对缺陷的看法。

1760 什么是缺陷？翻了翻字典，上面赫然写着“欠缺或不完备的地方……”于是我撇了撇嘴，投去不屑的目光，然后毅然背起行囊，踏上了一辆寻找“完美”的列车。

我翻开自己的“完美”名册，第一页上分明写着“鲁迅”。我于是告诉列车长“去绍兴！”他点了点头，然后便轻轻地按下一个按钮……刷！突然间，我感到车窗外的景色如闪电般疾驰起来，但等到我再次回过神的时候，它们又原地静静地呆在那里，不见一丝动静了。“到了！”列车长冲我笑笑。

“哦！”我竟来不及惊讶列车的神速，便飞一样冲下去，直奔向“百草园”，我知道那里是鲁迅先生最钟爱的地方。推开大门，映入眼帘的便是那“碧绿的菜畦，光滑的石井栏，高大的皂荚树，紫红的桑椹”，间或也会听到“鸣蝉的长吟，油蛉的低唱和蟋蟀的琴声”但这园中分明又加了一个小亭和一条绕亭而流的小溪，正是从那亭中传来阵阵琴声，和着流水潺潺，组成了一幅绝美的乐章。看那亭中之人，正方脸、浓胡须、一簇簇与社会不调和的竖着的头发。

“那一定是鲁迅先生了！”我像是已得了胜利一样，花一般的笑容已经在脸上荡开了。

“什么？完美？我？哦，不不不……”当鲁迅先生听明白我的来意后，竟不假思索地做了否定的回答。这无疑是极令我失望的。“为什么不呢？您的《狂人日记》、《阿Q正传》、已经成了中国白话小说的经典，您的杂文一直是后人争相模仿的对象，您的……”

“不，你错了！”鲁迅先生打断我的话，“的确，我是一个取得过很多成就的人。然而成就却绝不代表着完美。我花了一生的时间使自己向完美靠近，可是我最终发现，这不过是一个美好的梦罢了。虽然我改掉了很多毛病，但依然有着许多明显的缺陷。例如，我的尖刻。不错，它确是让我的文章显得犀利，尖锐。但久而久之，它已经溶进了我的生活，使我慢慢变得偏激起来。我否定了中国诗坛从古到今所有的诗人，我‘骂’遍了一切主张用‘改革’而不是‘革命’方式去解决矛盾的人；就连我的好友郁达夫，在他决定‘隐退’的时候，我不是也给予了最辛辣的讽刺吗？我并不很尊重他人的某些自由，也不很体谅他人的感情，甚至……“他突然停下来，久久没有说话，我感到他的呼吸变得沉重且急促起来。

然而，当他重新抬起头时，我看见的便又是和善的微笑了，“对下起，我不能给你所要的东西，到别处试试吧，孩子！” 就这样，我沮丧地回到车上，变得有些灰心起来。然而回想起鲁迅先生的微笑和鼓励时，我又打开了那本“完美”名册，翻到第二页，“对，爱因斯坦！”我叫了起来，自信像是立刻突然再生一样，重新布满了全身。“快，去美国！“我立刻喊来列车长，又一次，瞬间便到了。“怎么出国也这么快？”我有些纳闷，然而这个疑问也只像蜻蜓点水般掠过我的脑海。因为我是那么急不可待地奔向了美国国家物理实验室。理所当然的，我在那儿找到了爱因斯坦。

“你还真够幼稚的！”他竟毫不客气地对我说，“不是因为你寻找完美，而是因为你居然找到了我的头上！知道吗，年青人？突出的优势往往与突出的缺陷并存。像我，在物理上具有极大的天赋，那便决定了我一定在某方面有着大的缺陷。说实话，我是一个相当怪癖的的人，不合群，留着独有的‘爆炸头’，脾气坏极了，连对我的妻子也不客气。天啊，快给我走开，别再妨碍我工作了！他的坏脾气像是又上来了，把我不由分说地赶出了实验室。

“真是个疯子！“我自言自语道，突然我想到了牛顿，“对，去找牛顿！“我心想。费了好大的一番周折才在英国的一个小村庄里找到了牛顿的住所，那是乡间一套很不起眼的房子。我敲了敲门，许久没人来开。于是我推开门，走进里屋，却刚好撞见牛顿坐在那里津津有味地吃他的怀表。”天哪！”我想也没想，便逃了出来……

……之后，我又拜访了爱迪生、富兰克林、黑格尔、列宁、孔丘……无一例外的，他们都让我失望而归。

“难道世界上真找不出没有缺陷的完美的人吗？”我沮丧至极，懒洋洋地坐在列车上，把那本“完美”名册翻到了最后一页。“马克思”——一一个鲜明有力的名字立刻使我重新振作起来。“就是他！我坚定地告诉自己。这个人类历史上最伟大的思想家，这个演绎出人类思维最美丽结晶的伟人，无论在事业或家庭中都取得辉煌成就的人，一定会给我一个满意的答案。

“哦？你是来找完美的？”在威严的大英图书馆，我找到了马克思。“那你一定不会成功的，年青人。”他把头从山一样的书堆中抬起，“因为这根本不符合社会发展的规律。完美是有的，但它只能出现在共产主义社会，现在离我们还很远很远……我劝你不要再浪费时间去找它，还是回过头来，做一块通向完美的奠基石吧…… 我回到“完美列车上，默默地坐在那儿。突然，我问列车长，“这车好棒，你是怎样驾驭这样完美的列车的？”

“不，它不完美！”列车长微笑着回答我，“因为它有缺陷，它只能运输你的思维，而永远不能控制你的行动。它是很快，可只限于增强你的意识，仅仅是意识……”

我似乎开始明白，是缺陷让这个世界变得五颜六色、多姿态多彩，而也正是缺陷，才使生活在地球上的人们，能够真正地称其为“人”。于是，我再一次翻开字典，把“缺陷”的诠释郑重地用红笔勾了下来……

话题作文：面对缺陷（范文三例）

更新时间：2007-01-19 来源: 天星教育网 点击次数：

例文三：

拥有双臂的维纳斯

关键构思

1．提出一个极富创意的问题：拥有双臂的维纳斯美不美？ 2．立足于维纳斯来谈缺陷，谈的是“缺憾美”

我静静地看着那尊优雅高贵的维纳斯雕像，不禁被她深深吸引。倒不是为她姣好的面容，窈窕的身姿，而是由于她那双断臂所带来的浮想让我愈加不能看透她的美丽。我在心中纳闷：她，该拥有怎样的一双皓臂，才配得上这完美的身躯呢？

与我有相同疑问的人有很多很多，这就足以证明维纳斯的创造者是多么高明。

他蔑视世俗对完美的追求，不停留于眼睛的取悦，因此毅然地斩掉了维纲斯的双臂让人们去注意缺陷，让人们为缺陷或扼腕叹息或浮想联翩。这样，维纳斯就扣住了人的心灵，不知不觉中为她神驰心游，自然就更能流芳百世了。

2632 维纳斯的创造者之所以这么做，无非是想证明：缺陷也是美丽的。这与以往人们对美的看法大相径庭。以往，人们对美总是要求完整与圆满。因此，“美”只有到“完”时，才算达到了美的极致，而美中如有缺陷，哪怕是一点，也被贯以“美中不足”的名目加以批判。而断臂的维纳斯却向人们展示了另一种美，一种让人浮想联翩的完美。倘若维纳斯拥有了双臂，那么她无疑是完整的，也许是完美的。人们对她的完美只可欣赏，只可赞赏，却失掉了令人的心灵驰骋遨游的能力。久而久之，她也终将沦为一只完美的尤物，除了完美，不会再给人带来什么新鲜感。

拥有双臂的维纳斯不懂得缺陷美。其实，缺陷是对完美的另一种看法。它不同于完美。它不确定，不单一。在这里，缺陷是对完美欲言又止的表达，是对完美包罗万象的诠译。人们只能依据缺陷的部分去猜测完整的部分，这样，完美不再是专一的，也由于这不专一，才能使更多的人有想像的余地。由此，这缺陷带来的完美，永远能吸引人们，给人们带来美的享受。

如果承认了缺陷美，也就不必忙着为维纳斯找胳臂了。在你我心中，都有一个完整又完美的维纳斯女神的形象。她或者直臂俏立，或者弯臂交叠，或者玩弄着饰物。不管怎样，这些完美的形象都是人们语言所不能描绘，人类双手所不能雕刻的缺陷美的极限！

第五篇：新旧会计准则差异比较与分析

目 录

《企业会计准则——基本准则》比较与分析 《企业会计准则第1号——存货》比较与分析 《企业会计准则第2号——长期股权投资》比较与分析 《企业会计准则第3号——投资性房地产》比较与分析 《企业会计准则第4号——固定资产》比较与分析 《企业会计准则第5号——生物资产》比较与分析 《企业会计准则第6号——无形资产》比较与分析 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》比较与分析 《企业会计准则第8号——资产减值》比较与分析 《企业会计准则第9号——职工薪酬》比较与分析 《企业会计准则第10号——企业年金基金》比较与分析 《企业会计准则第11号——股份支付》比较与分析 《企业会计准则第12号——债务重组》比较与分析 《企业会计准则第13号——或有事项》比较与分析 《企业会计准则第14号——收入》比较与分析 《企业会计准则第15号——建造合同》比较与分析 《企业会计准则第16号——政府补助》比较与分析 《企业会计准则第17号——借款费用》比较与分析 《企业会计准则第18号——所得税》比较与分析 《企业会计准则第19号——外币折算》比较与分析

《企业会计准则第20号——企业合并》比较与分析 《企业会计准则第21号——租赁》比较与分析

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》比较与分析 《企业会计准则第23号——金融资产转移》比较与分析 《企业会计准则第24号——套期保值》比较与分析 《企业会计准则第25号——原保险合同》比较与分析 《企业会计准则第26号——再保险合同》比较与分析 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》比较与分析

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》比较与分析 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》比较与分析 《企业会计准则第30号——财务报表列报》比较与分析 《企业会计准则第3l号——现金流量表》比较与分析 《企业会计准则第32号——中期财务报告》比较与分析 《企业会计准则第33号——合并财务报表》比较与分析 《企业会计准则第34号——每股收益》比较与分析 《企业会计准则第35号——分部报告》比较与分析 《企业会计准则第36号——关联方披露》比较与分析 《企业会计准则第37号——金融工具列报》比较与分析 《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》比较与分析

《企业会计准则——基本准则》

比较与分析

一、新基本准则的主要内容(一)历史沿革

1992年11月30日财政部发布了《企业会计准则——基本准则》(下称原基本准则)，要求企业从1993年7月1日起实施。这是我国自改革开放以来，为了实现与国际惯例接轨，在会计方面实行的重大举措。在我国会计改革中具有划时代意义。

随着改革的不断深入，尤其是我国加入wTO之后，世界经济一体化进程不断加快，迫切要求建立完整的会计准则体系。财政部于2006年2月发布了新的会计准则体系(由基本准则和38个具体准则组成)，对原基本准则进行了修改，重新发布了《企业会计准则——基本准则》(下称新基本准则)，要求上市公司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其他企业执行。

(二)主要内容

新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章组成。

1．在“总则”部分，包括制定企业会计准则的目标、依据、适用范围、会计准则的构成、会计假设、会计要素等。

(1)企业会计准则的制定目标是：为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量；制定依据是：《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规。

(2)企业会计准则的适用范围：适用于在中华入民共和国境内设立的企业。(3)企业会计准则的组成：包括基本准则和具体准则两部分。

(4)指出编制财务报告的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

(5)指出会计的四个基本前提是：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(6)强调企业会计确认、计量和报告的基础是权责发生制。

(7)会计要素有六个：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。(8)会计记账方法：借贷记账法。

2．在“会计信息质量要求”部分，包括会计确认、计量和报告的8个要求：客观 性、相关性、明晰性、可比性(包含一致性)、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

3．在“会计要素”部分，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六要素的定义和确认计量条件。

(1)资产。

①定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

②明确了确认资产的条件：在符合资产定义的基础上，同时满足以下条件时，应确认资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

⑧特别指出：符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表(作为或有资产，在很可能导致经济利益流入企业时，可以在附注中披露)。

(2)负债。

①定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

②明确了确认负债的条件：在符合负债定义的基础上，同时满足以下条件时，应确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

③特别指出：符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表(作为或有负债，按规定在附注中披露)。

(3)所有者权益。

①定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

②所有者权益的来源有：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

③引进了利得和损失的概念。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应 该注意的是，利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如资产评估增值，反映在资本公积中。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如处置固定资产收益，计入营业外收入。

④所有者权益金额取决于资产和负债的计量，即所有者权益=资产一负债。(4)收入。

①定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

②明确了收入确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

③收入与利得的比较：收入是日常活动形成的；利得是非日常活动形成的。④符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表，以反映本的经营、业绩。

(5)费用。

①定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

②明确了费用确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

③费用与损失的比较：费用是日常活动发生的；损失是非日常活动发生的。④符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。(6)利润。

①定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

②利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量，即利润=收入一费用+计入当期利润的利得一计入当期利润的损失。4．在“会计计量”部分，包括会计计量的概念和五种计量属性。

(1)定义：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

(2)新基本准则规定的五种会计计量属性：

①历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

②重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

③可变现净值：在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

④现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

⑤公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

(3)特别强调：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

5．在“财务会计报告”部分，包括财务会计报告的概念和报告的组成内容：(1)概念：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

(2)财务会计报告组成：包括会计报表(至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表)及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

6．在“附则”部分，指出了本准则的解释权为财政部；施行日期为2007年1月1 日起。

二、新旧基本准则差异比较

新基本准则对比原基本准则，主要变化有：

1．总体结构有所变化：原基本准则为十章，新基本准则为十一章，新增了“会计计量”章；同时，第二章的名称由“一般原则”变更为“会计信息质量要求”，突出了财务会计的目标是提供有用的信息。

2．增加了财务会计的目标：即向财务会计报告使用者(包括投资者、债权入、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

3．对原基本准则中的“一般原则”作了较大修改：原准则中规定了12项基本原则，其中包括7个会计信息质量特征(客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性)和5个计量和确认基本原则(实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则及谨慎性原则)。

新准则变更为8个原则(客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性)。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则，同时取消了“配比”原则和“划分收益性支出和资本支出”原则；将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；新增加了“实质重于形式”原则。

总的看，对原基本原则的变更、补充和完善，强调了会计信息的相关性，弱化了可靠性。

4．对资产定义作了修改：强调了资产是“预期会给企业带来经济利益”的资源。应该指出的是，新准则资产定义与2000年6月国务院发布的《企业财务会计报告条例》中所作的资产定义相比，除了表述变得更为简洁外，本质含义没有变化。此外，新准则增加了资产确认的条件。

5．对负债的定义作了修改：强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业”的现时义务；此外，新准则增加了负债确认的条件。

6．对所有者权益的定义作了修改：指出所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”；取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数股 东权益。

7．对收入的定义作了修改：原定义为“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入”，新定义为“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，强调了日常活动导致的经济利益的流入。

同时改变了收入确认的条件，原准则为“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入”，新准则为“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”，由原来的注重形式转变为注重实质。

8．对费用的定义作了修改：原定义是“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”，现改为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”，强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出。此外，新增加了费用确认的条件：经济利益很可能流出，且流出额能够可靠计量。

9．增加了利得和损失的概念，从而使利润的计算公式有所改变：利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

10．对财务会计报告的内容作了修改：强调了现金流量表的编制，原准则主要规定应编制“财务状况变动表”，目前的潮流是编制现金流量表；取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通过会计准则来规范。

三、新基本准则与国际会计准则差异比较

随着世界经济一体化和资本流动全球化，各国会计准则的国际趋同成为必然选择。现行的国际会计标准，是指《国际会计准则》(IASs)和《国际财务报告准则》(IFRSs)，它们分别由国际会计准则委员会(IASC)和国际会计准则理事会(IASB)所发布。

1973年成立的国际会计准则委员会(IASC)，于2001年改组为国际会计准则理事会(IASB)。国际会计准则委员会在1973—2001年间发布了“编报财务报表的框架”(1个)、“国际会计准则”(发布41个，现行有效32个)和“解释公告”。国际会计准则理事会成立后至2005年6月共发布了6个国际财务报告准则。为表述方便，以下将《国际会计准则》和《国际财务报告准则》统称为国际会计准则。

新基本准则与国际会计准则委员会发布的《编报财务报表的框架》(下称《框架》)的主要差异有： 1．名称和法律地位不同：我国《企业会计准则——基本准则》属于会计准则的组成部分，具有法律效力；国际会计准则中没有基本准则的说法，称为《编报财务报表的框架》，不属于会计准则的组成部分，而属于理论范畴。

2．目的不同：新基本准则的目的是用来规范具体准则的制定；《框架》的目的是确立为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念，提供理论支撑。

3．内容有所差异：新基本准则分为总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务报告、附则共十一章；《框架》的内容包括前言、引言、财务报表的目标、基本假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量、资本和资本保全的概念等九部分；我国基本准则缺少了资本保全的内容。

4．基本假设不同：新基本准则包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营等四个假设；《框架》只有权责发生制和持续经营两个假设，其原因，按照葛家澍教授的说法是：“国际会计准则委员会之所以不提它所遵守的基本假设，可能是因为在市场经济中，这几项基本假设已是不言自明、人人皆知的前提”。

5．财务报表的质量特征不同：新准则有8个原则：客观性、相关性、明晰性、可比性(含一致性)、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性；《框架》则有11个原则：相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客观性、完整性、谨慎性、实质重于形式、及时性，比我国的基本准则多了可靠性、中立性和完整性。

6．财务报表的要素有所不同：新基本准则为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素；《框架》为资产、负债、权益、收益和费用五个要素。这里的“权益”相当于我国的所有者权益，“收益”则包含收入和利得；缺少“利润”要素，是因为它是收益与费用计算的结果。我国多了“利润”要素，是因为我国长期以来一直以利润作为考核的重要指标，在企业管理中有着重要的运用，如果缺少利润要素，不利于企业管理。

四、执行新会计准则对企业财务状况影响分析

由于新会计准则对比原会计准则和会计制度有很多新变化，执行新会计准则后，对企业财务状况、经营成果将会发生重大的影响，主要表现在以下方面：

(一)可以使利润增加的会计准则新规定 l.新“债务重组”准则规定：(1)债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。例如，应付债务金额为500万元，豁免200万元，用现金归还300万元，则债务人将取得债务重组利得200万元，增加当期利润200万元；

(2)与此规定相类似，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；当债务转为资本时，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。可见，执行新债务重组准则后，不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益，这将使企业利润增加。

2．新“非货币性资产交换”准则规定：非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这个规定改变了以前以换出资产的公允价值作为换入资产价值的做法，一般情况下，将使利润增加。例如，用自用的账面价值为800万元的房产换入一块土地，如果房产的公允价值为1200万元，则将公允价值1200万元与换出资产账面价值800万元的差额400万元计入当期损益，使利润增加。

3．“所得税”准则规定：

(1)企业在取得资产或发生负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对于所得税的核算，在执行老制度时，绝大部分企业都采用应付税款法核算；新准则规定，所得税应采用资产负债表债务法核算。由于实际工作中在大部分隋况下，都产生可抵减暂时性差异，这将使本期递延所得税资产增加、本期所得税费用减少，从而使本期利润增加。例如，本期末计提资产减值准备1000万元，发生可抵减暂时性差异1000万元；假设所得税率为33％，采用资产负债表债务法下，将使本期递延所得税资产增加330万元、本期所得税费用减少330万元，从而使本期利润增加330万元。

(2)企业对于能够结转以后的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来 抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

按照原制度，对于由于亏损产生的所得税利益，不得确认为资产；新准则规定，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，这将使本期资产增加，利润增加。例如，本期发生亏损100万元，假设未来有足够的应税所得可以抵扣，则可确认递延所得税资产33万元，从而使利润增加33万元。

4．“投资性房地产”准则规定：在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。由此可见，在原制度下，房地产应计入固定资产或无形资产，并计提折旧或摊销；执行新准则后，满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加。

(二)将使利润减少的会计准则新规定

“股份支付”准则规定：股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

以权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的，应当以授予职工和其他方权益工具的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。

由此可见，无论是以权益结算还是现金结算的股份支付，都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用，从而使利润减少。

(三)可能使利润增加，也可能使利润减少的会计准则新规定

1．“存货”新准则取消了“后进先出”法。如果物价上涨，取消后进先出法后，将使转出的成本减少，从而使利润增加；如果物价下降，不采用后进先出法将使转出的 成本增加，从而使利润减少。因此，不允许采用后进先出法结转存货成本，其对利润的影响，取决于物价的走向。

2．“金融工具确认和计量”准则规定：对于交易性金融资产，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。

这种做法改变了原制度的按成本与市价孰低法计量的做法。如果交易性股票投资的股票价格不断上涨，应确认投资收益，将使利润增加；如果股票价格下降，则应确认投资损失，将使利润减少。由于股票价格升降的不可确定性，故执行新准则后，利润的走向具有不确定性。

3．“套期保值”准则规定，套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。这种做法改变了原制度只在表外披露的规定，将损益由表外披露移到表内反映。由于期末是损失还是收益具有不确定性，故执行新准则后利润的走向也具有不确定性。

4．“长期股权投资”准则规定，对子公司的投资由原准则采用权益法核算改为成本法核算，如果子公司盈利，将使母公司个别报表的资产减少、利润减少；如果子公司亏损，将使母公司个别报表的资产虚增、利润虚增。

(四)减少利润波动的会计准则新规定

1．“资产减值”准则规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。由于资产减值准则主要适用于固定资产、无形资产和商誉，这些资产计提减值之后，当以后资产价值回升时不得转回，这就改变了原准则可以转回的做法，堵住了有些企业通过计提秘密准备来调节利润的做法，减少了利润的波动。

2．“合并财务报表”准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，母公司应对所有能控制的子公司纳入合并范围，这就改变了原制度中许多例外的情形，使企业无法调节合并范围，达到调节利润的目的，从而减少了利润的波动。

此外，执行新会计准则除产生上述影响外，还有一些其他影响。例如，如果国内公司到境外上市，按原准则要做两套报表；执行新准则后，两套报表趋同，可以减轻许多工作量，从而节省资金成本和时间成本。

《企业会计准则第1号—存货》

比较与分析

一、新准则的主要内容(一)历史沿革

2001年11月9日财政部制定发布了《企业会计准则——存货》，要求从2002年1月1日起暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业施行。

《企业会计准则——存货》(以下简称原存货准则)施行4年来，为提高企业的存货相关信息质量发挥了积极的作用。

为满足建立完整的会计准则体系，适应世界经济一体化发展进程，进一步规范存货的确认、计量和相关信息的披露等方面的迫切要求，财政部对《企业会计准则——存货》进行了修订，并于2006年2月发布了《企业会计准则第1号——存货》(下称新准则)，要求上市公司从2007年1月1日起施行。

(二)主要内容

新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章内容组成。

1．第一章“总则”部分，说明了制定新存货准则的目的、依据以及该准则不涉及的内容范围。特别指出消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》；通过建造合同归集的存货成本适用《企业会计准则第15号——建造合同》。

2．第二章“确认”部分，明确了存货的概念以及存货确认的条件。

(1)概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

(2)存货同时满足下列条件的，才能予以确认： ①该存货包含的经济利益很可能流入企业； ②该存货的成本能够可靠计量。

3．第三章“计量”部分，说明了存货成本的内容、存货的初始计量方法、发出存货成本的确定方法、存货的期末计量方法、存货成本的结转等。

(1)存货成本的内容：

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

①采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

②加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

③其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所 发生的其他支出。

新准则中也对包含在加工成本中的制造费用作出相应要求，指出：制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

(2)存货的初始计量：

①存货应当按照成本进行初始计量。但企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，除包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓储费用，以及不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出则不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。

②新存货准则分别于第三章第十条至第十二条中规定：应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应分别按照《企业会计准则第5号——生物资产》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》确定。除合同或协议约定价值不公允以外，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

新存货准则在第三章第十三条中规定：企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

(3)发出存货成本的确定方法：

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

(4)存货的期末计量：

①计量方法：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。若资产负债表日。企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。②可变现净值的确定：存货的可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。企业应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响因素等按照相关规定分别选择合同价格、一般销售价格和市场价格确定存货的可变现净值。

③计提存货跌价准备的要求：企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

(5)存货成本的结转：

①已售存货，应当将其成本结转为当期损益。

②企业对低值易耗品和包装物的摊销额，应当计入相关资产的成本或者当期损益。③企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

④企业存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

4．第四章“披露”部分．规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容，具体包括：各类存货的期初和期末账面价值、确定发出存货成本所采用的方法、存货可变现净值确定的有关信息、当期计提或转回的存货跌价准备信息、用于债务担保的存货账面价值。

二、新旧存货准则差异比较(一)总体结构有所变化

新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章内容组成；而原存货准则是由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十部分内容组成。

(二)取消了确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法

新存货准则取消了确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法。这一做法应基于以下两点考虑：一是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况。例如，一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但其中不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致货物变质或毁 损，便将先入库的货物先发出，这样就造成了存货的实物流转与成本 流转相互脱节；二是改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新存货准则的有关修订，便于我国的会计准则与相关国际会计准则进一步趋同。

(三)取消了对商品流通企业存货采购成本内容的相关说明

原存货准则中明确规定：“商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则中则取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款，同时在“不计入存货成本”的项目内删除了原存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。

(四)将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中

按照新存货准则第三章第十条的规定，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用，应由《企业会计准则第17号——借款费用》予以规范。

例如，海州船业有限责任公司(以下简称海州公司)按照与远洋运输有限责任公司签订的合同，于2007年7月1日开工，为远洋运输有限责任公司建造大型车辆滚装船，预计建造工期为22个月。为建造该型车辆滚装船，海州公司于2007年6月30日由银行借入3年期，到期还本付息，不计复利的专门借款2000万元。2007，海州公司借入该项专门借款应计提借款利息66．95万元，其中按《企业会计准则第17号——借款费用》规定计算的符合资本化条件的借款利息为25．025万元。

上例中，海州公司2007计提的银行借款利息66．95万元，按照财政部2001年制定的《企业会计制度》和原会计准则的要求应当全部计入发生当期的财务费用；但按照2007年执行的新存货准则要求，则应将2007年计提的银行借款利息中的25．025万元计入存货成本(即产品成本)，其余41．925万元银行借款利息仍应计入发生当期的财务费用。

(五)增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明

新存货准则第三章第十三条，增加了原存货准则中未提及的内容，即“企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本”。

例如，某工业企业按合同约定，于2007年11月1日起为客户提供某项产品安装劳务，安装期为三个月。至2007年11月30日，企业提供该项劳务实际发生劳务成本 14．7万元。且企业当年未发生其他提供劳务事项，2007年提供该项劳务发生的劳务成本应于2007年12月31日确认收入时结转。则企业11月30日“劳务成本”科目借方余额14．7万元，应按照新存货准则规定计入存货成本，在2007年11月30日资产负债表“存货”项目中反映。

值得注意的是，“企业提供劳务，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本”的内容在原存货准则中虽未曾明确，但在实际工作中，企业已经采用与新存货准则要求一致的做法进行相关会计处理。

新存货准则第三章第十四条中，也相应地将原存货准则中“对于不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。”扩展为“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。”

(六)取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明

在原存货准则的基础上，新存货准则中删去捐赠方提供了有关凭证和捐赠方未提供有关凭证情况下企业接受捐赠存货成本确定的说明。

(七)原存货准则中规定：“盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当期损益。”新存货准则在第三章第二十一条中进一步说明：“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”

(八)调整了应当在会计报表附注中披露的存货信息内容

1．在原存货准则的基础上，新存货准则中删去了企业“应当披露存货的取得方式、低值易耗品和包装物的摊销方法、当期确认为费用的存货成本”的内容。但此项调整不应影响企业根据经营管理和信息披露的特殊需要，仍在会计报表附注中向有关方面提供上述信息和其他新存货准则中未要求披露的存货信息的做法。

2．由于新存货准则中取消了确定发出存货成本的移动平均法和后进先出法，因此在应当披露的存货信息内容中，新存货准则也相应取消了原存货准则中要求披露“采用后进先出法确定的发出存货成本与采用先进先出法或移动平均法确定的发出存货成本的差异”的内容。

3．新存货准则中补充了企业应当披露确定发出存货成本所采用的方法的要求。

三、新存货准则与国际会计准则差异比较(一)存货的确认

新存货准则规定：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。

IAs2：没有规定存货的相关确认条件。(二)存货的计量

1．总价法及净价法的应用要求：

我国新存货准则中虽未明确存货的采购成本应当按总价法确认，但在实际会计操作中，国内企业存货采用现金折扣赊销的方式并不普及，存货的采购成本按总价法确认简便可行，因此企业存货的采购成本是以包括了现金折扣的全部价格确认的。而IAS2则要求采用净价法，即按照扣除商业折扣、现金折扣和补贴后的价格确认存货的采购成本。

2．特殊方法取得的存货的成本：

新存货准则对于企业合并、非货币性资产交换、债务重组、收获时的农产品等存货成本的确认方法或适用的其他具体准则作出明确规定；而IAS2无此类规定。

3．间接费用：

IAS2：将间接费用分为固定间接生产费用和变动间接生产费用；而我国在新存货准则和其他各种会计规范中，均无将有关费用按其成本性态分类的规定。

4．期末计量：

对于为企业生产而持有的材料等，IAS2允许使用重置成本作为存货可变现净值的计量基础；而我国在新存货准则中，仍只允许企业根据持有材料的不同情况，选择合同价格、一般销售价格和市场价格确定存货的可变现净值。

5．存货成本费用的结转与确认：

(1)新存货准则规定企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益；而IAS2则没有此类规定。

(2)IAS2费用的确认部分有以下内容：①存货成本应在何时确认为费用；②在特殊情况下耗用存货时费用的确认等。而我国在新存货准则中没有类似规定。

(三)存货信息的披露

新存货准则要求企业披露各类存货的期初和期末账面价值、存货跌价准备的计提方法、确定存货可变现净值的依据的信息。IAS2则没有此类规定。

四、执行新存货准则对企业财务状况的影响

1．由于新存货准则取消了确定发出存货成本的移动平均法和后进先出法，在市场物价不稳定的情况下，对采用上述方法确定发出存货成本企业的财务状况和经营成果构成了一定的影响。如在物价持续上升时，采用后进先出法确定发出存货成本的企业，其发出存货的成本偏高，期末存货价值偏低，损益表中当期利润、资产负债表中的存货资产额和权益额均相应减少；而物价持续下降时，损益表中当期利润、资产负债表中的存货资产额和权益额均相应增加。因此，新存货准则取消两种发出存货成本确定方法对相关企业财．务状况和经营成果产生的影响，取决于市场价格的走向。

2．由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，这使得部分需要通过取得专门借款，以保证使存货经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的企业的财务状况和经营成果也受到一定程度的影响，它将导致仍使存货处于长时间生产周期中的企业损益表中当期的财务费用减少，利润增加；资产负债表中的存货资产额和权益额也相应增加。

新存货准则为更加客观、有效地反映存货对企业财务状况、经营成果的影响提供了更加有力的保证。

《企业会计准则第2号——长期股权投资》

比较与分析

一、新准则的主要内容(一)历史沿革

为了规范投资的会计处理，财政部于1998年6月发布了《企业会计准则——投资》，2000年进行了修订。

在2006年2月新建立的会计准则体系中，财政部对该准则又进行了修订，并且根据与其他准则的分工，将该准则更名为《企业会计准则第2号——长期股权投资》(下称新准则)，要求上市公司从2007年1月1日起实施。(二)主要内容 新准则由总则、初始计量、后续计量和披露共四章内容组成。

1．第一章“总则”部分，说明了制定新准则的目的以及该准则不涉及的内容范围。指出外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》；以及该准则未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。2．第二章“初始计量”部分，明确了长期股权投资的初始投资成本的确定。(1)企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定，分为两种情况： ①同一控制下(相当于企业集团内)的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

②非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。购买方应当区别下列情况确定合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。(2)除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定：

①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。②以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。③投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

④通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。

⑤通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。

3．第三章“后续计量”部分，指出了长期股权投资成本法和权益法的适用范围、二者之间的转换，发生减值的处理方法以及长期股权投资的处置。(1)与决定核算方法有关的重要概念：控制、共同控制和重大影响。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。(2)成本法与权益法的适用范围：

长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可分为四种情况：控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响。新准则规定：

①投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应该采用成本法核算。

③投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。

(3)长期股权投资的成本法要点是：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现 金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

(4)长期股权投资的权益法的要点：

①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。

②投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。③投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。

④投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。⑤投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。(5)成本法与权益法的转换：

①权益法改成本法：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。②成本法改权益法：因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。(6)长期股权投资减值的处理

计提长期投资减值准备分为两种情况：

①按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，即在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益；计提的减值损失，不得转回。②其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，即可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

(7)长期股权投资的处置应注意两点：

①处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。②采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

4．第四章“披露”部分，规定了企业应当在会计报表附注中披露存货的相关信息内容，具体包括子公司、合营企业和联营企业清单；合营企业和联营企业当期的主要财务信息；被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；当期及累计未确认的投资损失金额；与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

二、新长期股权投资准则与原投资准则差异比较新准则与原准则对比，发生了很大变化：

l.名称和规范内容发生了变化：新准则只规范长期股权投资；原准则规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资；在新的准则体系中，将原准则中的短期投资和长期债权 投资归入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行规范，将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产；将长期债权投资改称为持有至到期投资。2，基本内容框架有变化：原准则包括引言、定义、投资分类、初始投资成本的确定、投资账面价值的调整、长期投资减值、投资的划转、投资的处置、披露、衔接办法和附则等十一项内容。新准则只包括总则、初始计量、后续计量和披露四部分内容。3．长期股权投资成本法、权益法核算的范同发生了变化：原准则对有控制权的投资(即对子公司投资)采用权益法核算；新准则规定采用成本法核算。其变化原因，按照国际会计准则的解析是“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息，类似于通过合并得到的信息，但理事会注意到，这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是，采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”。由于国际会计准则对子公司的投资采取成本法核算，本次新准则采取了与国际会计准则一致的做法。

4．长期股权投资取得时初始投资成本的计量发生了变化：原准则规定，长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量基础。新准则对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得，分别作出规定：(1)同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。新旧准则比较存在明显差别：原准则以投出资产的账面价值作为初始投资成本；而新准则是以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。

【例1】甲公司支付现金100万元取得乙公司60％的股权(甲和乙同受一方控制)，投资时乙公司的账面价值为200万元。按照原准则的做法，甲公司对乙公司的初始投资成本为100万元；按新准则的做法，甲公司对乙公司的初始投资成本为120万元(200 x60％)，因为以100万元的代价取得了120万元的份额，多得的20万元计入资本公积。(2)非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取 得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本。

【例2】甲公司以一台设备换取乙公司60％的股权(甲和乙为非同一控制)，换出设备的账面价值为160万元，公允价值为170万元。按照原准则的做法，甲公司对乙公司的初始投资成本为160万元；按新准则的做法．甲公司对乙公司的初始投资成本为170万元；换出资产公允价值170万元与其账面价值160万元之间的差额，计入当期损益，反映在营业外收入中。

(3)非企业合并取得长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致，也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本。5．成本法的核算发生了变化：原准则规定，初始投资时，按照初始投资时的实际成本作为长期股权投资的账面价值。新准则规定，在对非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始成本后，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。【例3】丙公司以一台设备换取丁公司60％的股权(丙和丁为非同一控制)，换出设备的账面价值为300万元，公允价值为250万元。假设合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值为400万元。新旧准则做法如下：

按照原准则的做法，丙公司对丁公司的初始投资成本为300万元；按新准则的做法，丙公司对丁公司的初始投资成本为250万元；换出资产公允价值250万元与其账面价值300万元之间的差额50万元，计入当期损益，反映在营业外支出中。

同时，投资方对初始投资成本250万元大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额240万元(400 x60％)的差额10万元，应当确认为商誉。调整后的新的投资成本为240万元。可见，这种情况下的成本法与原准则的成本法有差异；其他情况下新准则下成本法与原准则基本一致。

6．权益法的核算发生了变化：原准则规定，权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额，“借差”时计入股权投资差额分期摊入损益，“贷差”时直接计入资本公积。新准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。可见新准则已取消股权投资差额的核算。

7．计提长期股权投资减值有变化：在原准则下，计提的减值可以转回；在新准则下，计提的减值不能转回。

8．股权转让损益的计量有变化：在原准则下，确认股权转让损益应分为成本法和权益法处理；权益法下应考虑股权投资差额的不同情况，相当复杂；新准则规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。两者相比，成本法下基本一致，权益法下新准则要简单得多。9．披露的内容有变化

原准则中规定：企业应在财务报告中披露下列与投资有关的事项：(1)当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；

(2)短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分，应单独披露；(3)当年提取的投资损失准备；(4)投资的计价方法；(5)短期投资的期末市价；(6)投资总额占净资产的比例；

(7)采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；(8)投资变现及投资收益汇回的重大限制。

新准则中规定：投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：(1)子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。

(2)合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。

(3)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。(4)当期及累计未确认的投资损失金额。

(5)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

三、新投资准则与国际会计准则差异比较

新的投资准则由《长期股权投资准则》和《金融工具确认和计量准则》两部分分别规范，相对应于《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》、《国际会计准则第28号——联营中的投资》、《国际会计准则第3l号——合营中的权益》、《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》。新修订的会计准则基本与国际会计准则趋同，主要差异表现在：(一)权益法终止的规定不同

国际会计准则规定：投资者对联营企业丧失了重大影响，停止权益法，改按《金融工具：确认和计量》计量成本。

新准则规定：企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，中止采用权益法，改用成本法。

(二)权益法下对股权投资差额的处理不同

国际会计准则规定：对于投资成本与投资者所享有的在联营企业可辨认净资产公允价值中的份额之间的差额，应确认为商誉，并按商誉的规定进行处理。新准则在同样情况下不确认商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。(三)对合营企业的处理不同

国际会计准则规定，对合营企业合营者应采用比例合并法或规定的权益法确认其在共同控制主体中的权益；新准则规定，应采用权益法核算，排除了比例合并法。

四、执行新会计准则对企业财务状况影响分析

执行新准则后，对企业财务状况和经营成果影响较大：

1．从单个报表看，对子公司的投资如果由权益法改按成本法核算，在被投资企业取得盈利情况下，投资企业(母公司)的资产和权益将减少。

2．在原准则中，对股权投资差额要进行摊销，将影响损益；现股权投资差额相当于商誉，不摊销，但可能计提减值，这种不同处理，也会对企业财务状况产生影响。3．长期投资计提减值准备后，原准则在价值回升时可以转回；新准则规定不能转回，这将使企业利润减少。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》

比较与分析

一、新准则的主要内容(一)制定背景

随着经济的发展和投资观念的改变，对有关房地产或物业项目进行投资，逐渐成为一种时尚。但是由于投资性房地产在经过数年之后，其市场价值往往超过其账面价值，同时对于房地产的投资一般金额大、周期长、流动性和变现能力较差，通常具有高风险高收益并存的特点。所以，对于投资性房地产，如果将其作为一般的固定资产看待并提取折旧，其净值往往不能反映投资性房地产的真实价值。同样的，将它们按照流动资产以成本与市价孰低的计价原则来处理，也是不合适的。

在这样的情况下，为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，我国财政部于2006年2月根据《企业会计准则——基本准则》，发布了《企业会计准则第3号——投资性房地产》(下称新准则)。

(二)主要内容

新准则由总则、确认和初始计量、后续计量、转换、处置、披露等内容组成。1．“总则”部分指出：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：

(1)已出租的土地使用权；

(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；(3)已出租的建筑物。

而企业为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产或作为存货的房地产不属于投资性房地产。企业代建的房地产，适用《企业会计准则第15号——建造合同》；投资性房地产的租金收入和售后租回的处理，适用《企业会计准则第21号——租赁》。

2．在“确认和初始计量”部分，明确规定只有同时满足下列两项条件的，才能予以确认为投资性房地产：

(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；(2)该投资l}生房地产的成本能够可靠地计量。

3．在“后续计量”部分，新准则允许对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，但对采用公允价值模式的条件进行了限制，只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才能采用公允价值模式。应当同时满足下列条件：(1)投赞l生房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

4．在“转换”部分，强调指出当企业有确凿证据表明房地产用途发生改变时，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产。并规定在采用公允价值模式计量时，投资性房地产应按照转换当日的公允价值计价：

(1)其他资产转换为投资性房地产的，公允价值与账面价值差额部分计入当期损益；

(2)投资性房地产转换为其他资产的，公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

5．在“处置”部分，说明当企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，不进行追溯调整。

6．新准则同时规定在附注中应当披露如下内容：(1)投资l生房地产的种类、金额和计量模式；

(2)采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；(3)采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允 价值变动对损益的影响；

(4)房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响；(5)当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。

二、新准则与原会计制度差异比较(一)会计科目的差异

在我国发布新准则前，业务处理上并不划分投资性房地产，有关业务通过《企业会计制度》和有关规定进行处理。房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置“存货——出租开发产品”科目核算；固定资产中的房地产对外出租的，在“固定资产”科目核算；土地使用权在“无形资产”科目核算。

在新准则发布后，投资性房地产确认条件为：①与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；⑦该投资性房地产的成本能够可靠地计量。只要符合确认条件的，都应转入“投资性房地产”科目核算。(二)初始计量的差异

在对投资性房地产进行初始计量时，新准则与原制度都是按照取得时的实际成本计算投资性房地产的成本，差别就在于计入不同的会计科目下。

(三)后续计量的差异

1．原制度规定，房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产科目中核算(土地使用权在“无形资产”科目核算)。实际上就是按照成本模式进行计量。在业务处理时，“出租开发产品”按期摊销出租产品的成本；“固定资产”计提折旧；“无形资产”进行摊销。

如果后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，计入固定资产账面价值，增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此以外的后续支出计入当期费用。

减值准备会计期末按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。

2．新准则规定投资性房地产的后续计量可以有以下两种办法：(1)成本模式：

运用成本模式计量时比照《企业会计准则第4号——固定资产》准则的有关规定处理；

(2)公允价值模式：

公允价值模式计量的条件为：①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

公允价值模式下，成本计量时不计提折旧或摊销，以会计期末的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先的估计，视为改良，计入投资性房地产账面价值；反之计入当期费用。

(四)新准则有关投资性房地产转换的规定

1．在成本模式计量的情况下，房地产转换后的入账价值以其转换前的账面价值确定。

2．公允价值模式。(1)投资性房地产转换为自用房地产或存货，以转换日公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换日公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。

(2)自用房地产或存货转换为投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值，差额计入当期损益；转换日公允价值大于原账面价值，将其差额在已计提的减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益，剩余部分计入资本公积。原制度没有这方面的规定。

(五)处置

新准则规定：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。这就表示新准则处置投资性房地产时不涉及追溯调整。

【例】某工业企业1994年12月31日在自有土地上建成一座厂房，此在建工程账面成本为360万元(摊销期限20年，按平均年限法摊销，预计无残值)，建成初衷是作为自用的车间。但由于产品销路不畅于1996年1月1日将此厂房出租，出租时公允价值为400~Y元，租期10年。1999年按国家规定安装相关消防设备花费15万元。2006年1月1日到期后将

此厂房改建为第五车间，此时公允价值为270万元。请进行相关账务处理(单位：万元)。

旧制度处理办法：

(1)1994年12月31日建成时： 借：固定资产 360 贷：在建工程 360(2)1995—2014年每年摊销折旧： 借：管理费用 18 贷：累计折旧 18(3)1999年安装消防设备直接计入当期费用： 借：管理费用 15 贷：银行存款 15(4)2006年收回此厂房：

此时固定资产账面价值=360-18 x11=162万元，不做账务处理。

新准则处理办法： 1.成本模式：

(1)1994年12月31日建成时： 借：固定资产 360 贷：在建工程 360(2)1995年摊销折旧 借：管理费用 18 贷：累计折旧 18(3)1996年出租时： 借：投资性房地产 342 累计折旧 18 贷：固定资产 360(4)1996—2005年每年摊销折旧: 借：管理费用 18 贷：累计折旧 18(5)1999年安装消防设备直接计入当期费用(此后续支出并不能使流入企业的未来经济利益超过原先的估计)：

借：管理费用 15 贷：银行存款 15(6)2006年收回厂房：

此时投资性房地产账面价值=342-18×10=162万元。借：固定资产 162 累计折旧 180 贷：投资性房地产 342(7)2006—2014年每年摊销折旧(162÷9=18万元)： 借：管理费用 18 贷：累计折旧 18 2．公允价值模式：

(1)1994年12月31日建成时：

借：固定资产 360 贷：在建工程 360(2)1995年摊销折旧： 借：管理费用 18 贷：累计折旧 18(3)1996年出租时： 借：投资性房地产400 累计折旧 18 贷：固定资产 360 资本公积 58(4)1996—2005年不计提折旧。

(5)1999年安装消防设备直接计入当期费用： 借：管理费用 15 贷：银行存款 15(6)2006年收回厂房：

此时投资性房地产账面价值400万元。借：固定资产 270 处置投资性房地产损失 130 贷：投资性房地产400(7)假设新车间仍按平均年限法摊销，摊销期限9年，预计无残值。每年摊销折旧分录为： 借：管理费用 30 贷：累计折旧(270÷9=30万元)30

三、新准则与国际会计准则差异比较

与新准则对应的国际会计准则是《国际会计准则第40号——投资性房地产》(IAS40)，通过比较，我们可以发现新准则与IAS40在定义、初始计量、处置、披露等几个方面基本相同，但也存在一些差异：

新准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；同时又说明在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况

下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

由此可见，我国更倾向于采用成本法，只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下可采用公允价值模式进行后续计量。而IAS40并未对公允价值和成本两种模式规定优先顺序，IASB(国际会计准则理事会)认为从公允价值模式变更为成本模式通常不大可能导致更恰当的财务报表，可以看出IASB更偏向于采用公允价值模式。

但是随着我国房地产市场的持续发展，为了更进一步与国际接轨，采用公允价值模式计量也将被更广泛的运用。

此外，IAS40鼓励但不要求企业根据独立评估师的评估结果确定投资性房地产的公允价值，我国没有类似规定。

四、执行新会计准则对企业财务状况影响分析

在新准则发布实施后，对于投资性房地产不同的会计处理方法对企业的财务报表将会有不同的影响：

1．准则第九条规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量(采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4号——固定资产》；采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号——无形资产》)。此时业务的处理并不影响企业财务报表上的数据，只是应在资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示，对资产负债表的结构有一定影响。

2．准则第十条规定：在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。由此可见，在原制度下，房地产应计入固定资产或无形资产，并计提折旧或摊销；执行新准则后，满足一定条件按公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加；此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将使利润增加。

《企业会计准则第4号——固定资产》

比较与分析

2006年2月财政部发布的《企业会计准则第4号——固定资产》(下称新准则)是在原2002年固定资产准则基础上，充分借鉴了《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》后制定的。新准则的颁布，对进一步规范固定资产的确认、计量和报告具有重要意义。

一、新准则的主要内容

与国际会计准则相同，新固定资产准则首先确定了其适用范围，指出生产性生物资产、投资性房地产的建筑物不适用本准则，然后重点规范以下问题：(一)固定资产确认

企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准，一是符合定义，二是符合确认条件。

固定资产定义是“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计的有形资产”。确认条件是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量”。如果一项综合性固定资产的各组成部分具有不同特点，或不同使用寿命。或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，而不应作为一项固定资产确认。

(二)固定资产初始计量的基本规定

固定资产应当按照成本进行初始计量。不同取得方式有其实际成本计量的具体标准，固定资产准则涉及以下确认：

1．外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之问的差额，符合借

款费用准则应予资本化。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2．自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。

3．投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4．非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照有关准则执行。(三)弃置费用

针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高，要将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。

(四)后续支出的资本化和费用化

新准则规定企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合确认条件的应当在发生时计入当期损益。(五)固定资产后续计量

1．折旧范围。除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。

2．折旧及相关概念。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊；

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。【例1】2000年12月15日，某公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2004年12月31日该设备已提折旧为(1230-30)÷10×4=480万元，账面价值为1230-480=750万元，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。此时固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业将按可收回金额低于账面价值的差额190万元计提固定资产减值准

备，按照折旧概念企业应扣除减值准备后在预计使用年限中重新计算折旧。即已经计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。2005年重新计算的每月折旧额为(750一190-20)÷5÷12=9万元。3．使用寿命和预计净残值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。即固定资产预计净残值是现值的概念。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合该准则第十九条规定的除外。

4．折旧方法。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。准则规定固定资产按月计提折旧，即：企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。5．变更时不需要追溯。企业至少应当于每年终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与该固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整。

【例2】甲公司2000年12月31日购入的一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2005年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为2000元，甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧40000元，固定资产净值44000元，2005年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用=(44000-2000)÷(6-4)=21000(元)，每月的折旧费用=21000÷12=1750元。(六)固定资产处置

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，该账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，也应当计入当期损益。

新准则规定如果将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值，即通常所述更新改造的固定资产要将其账面价值和新发生的后续支出构成替换以后新资产的价值，不再沿用被替换部分的账面价值，这种会计处理方法与现行准则和制度一致。(七)披露要求

要求披露固定资产确认条件、分类、计量基础和折旧方法等六项内容。

二、新旧会计准则差异比较

(一)固定资产定义中未包括单位价值标准

原准则固定资产定义除“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外，还包括“单位价值较高”这一标准。新准则没有列示这一标准。(二)强调投资者投入固定资产的成本计价必须公允

在对投资者投入固定资产价值确认上，原准则规定“按投资各方确认的价值作为入账价值”，新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”；

可见新准则一是强调“投资双方确认”的形式是必须有合同价或协议价，二是强调合同价或协议价必须公允。(三)重新定义了预计净残值

新的预计净残值的定义强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额。重新定义预计净残值与国际会计准则保持了一致，对当前会计实务影响不大。

(四)规定了弃置费的会计处理

针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，新固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。例如，购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用30万元，则会计处理为： 借：固定资产 130 贷：银行存款 100 预计负债——预计弃置费 30(五)后续支出的确认原则与初始确认固定资产的原则相一致

新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量，不再像原准则单独表述后续支出的确认原则。发生的后续支出若符合确认固定资产的两个特征，则应将其计入该项固定资产的入账价值。这里只是表述方式的改变，对会计处理应该没有实质性影响。

【例3】某企业于2004年3月对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元，已经计提累计折旧 1000万元，2003年12月31日该生产线计提减值准备200万元，在改造过程中，领用工程物资3310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，该项改造支出应予资本化。相关会计处理是：

2004年3月31日转入改造将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值，即视同处置将账面价值结转。借：在建工程 2400 累计折旧 1000 固定资产减值准备 200 贷：固定资产——生产线 3600 2004年发生改造支出，在实际发生时作出会计处理。借：在建工程 530 贷：工程物资 310 应付工资 100 银行存款 120 取得试运行净收入，按照规定冲减工程成本。借：银行存款等 30 贷：在建工程 30 完工结转，按照自行建造新的固定资产初始计价原则入账。借：固定资产 2900 贷：在建工程 2900

39(六)取消了固定资产减值转回

新的会计准则体系增加了资产减值准则，资产减值准则明确规定固定资产减值准备不得转回。

【例4】某出租汽车公司某类出租汽车原值2000万元，按照5年平均计提折旧，不考虑净残值，第一年折IB；h 400万元，第一年末按照预计现金流量的现值小于账面价值计提了300万元减值准备；第二年折旧额为(2000-400-300)÷4=325万元，第三年末减值因素消失。按照新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。所以，该类出租汽车账面价值不随可收回金额的提高而恢复，下一年仍然按照325万元计提折旧。

(七)规定了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法 原固定资产准则和新固定资产准则都规定企业应当对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数、预计净残值预计数、固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧年限、预计净残值和折旧方法。但是原准则对改变时的会计处理方法没有作出规定。新准则明确了所有这些改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。

三、新固定资产准则与国际会计准则差异比较(一)初始计量和后续计量

《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》对固定资产初始确认与我国准则一样，要求按照其历史成本计量，但在成本构成的规定上国际会计准则多了一项估计拆卸、搬移费及场地使用费。国际会计准则规定在以后期间，固定资产的计量原则上除按其账面价值来表述外，还允许按公允价值进行重估计价，即固定资产的价值按固定资产重估日的公允价值减随后按重估价值计算的累计折旧的余额来表述。若重估发生增值，增值不计入当期损益而列为所有者权益中的单独项目——“重估价盈余”，若过去已有重估增值并曾贷记重估价值盈余以后再重估时出现重估减值则先用重估价盈余抵补，即借记重估价盈余。我国对企业改制等非持续经营条件下确认重估增值，会计处理上记入的是“资本公积”科目。(二)关于折旧

《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》要求对于固定资产的每一重要组成部分都要单独计提折旧，各重要组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而

言是否重大为标准，我国新的准则中没有这样明确的规定。

在折旧范围方面，国际会计准则指出土地不计提折旧，除此以外没有其他的范围规定；在折旧方法方面，国际会计准则提出了直线法、余额递减法和工作量法，我国新的准则提到的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。在固定资产残值和使用寿命方面，国际会计准则要求定期复核固定资产的残值和使用寿命，如果预期值不同于以前的估计，差异应作为会计估计变更处理。对于资产预计残值的增加，需要调整应折旧金额。当预计残值增加到等于或超过资产账面金额时，资产折旧费用按零处理。我国新的准则只要求定期复核固定资产的使用寿命，当固定资产使用寿命的预期数 与原先的估计数有重大差异时，调整固定资产的折旧年限。(三)关于固定资产减值

国际会计准则允许固定资产减值转回，我国新的准则不允许。

四、执行新会计准则对企业财务状况影响分析

新固定资产准则与原准则比较实质性差异不大，不会对企业财务状况造成重大影响。有可能产生影响的有：

1．原准则固定资产定义有“单位价值较高”这一标准，新准则固定资产定义中未包括单位价值标准的原则性限制，如果企业因此改变了固定资产定义的价值标准，会改变企业资产结构及今后的折旧费用。

2．针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，要求按照预计弃置费用的现值计入固定资产初始成本并追溯调整，这一做法会增加资产账面价值，影响今后的折旧费用，改变企业资产结构，但是影响不会普遍。

3．调整固定资产折旧年限、调整预计净残值，改变固定资产折旧方法等所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整的规定明确了企业会计操作．增加了会计信息的可比性。

《企业会计准则第5号——生物资产》

比较与分析

一、新准则的主要内容(一)历史沿革

1992年12月，我国颁布了《农业企业财务制度》和《农业企业会计制度》，以此统一取代了《国营农场财务会计制度》、《国营农牧渔良种场财务会计制度》等当时农业企业实施的各种会计制度。

2000年6月，财政部发布了《企业会计制度》，并于2001年取代各行业的会计制度，实行了更高层次的统一。同时对专业性较强的行业采用行业会计核算办法来作为《企业会计制度》的补充，满足各行业的会计核算和分析。

现阶段，我国为了规范企业与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，按照与国际会计准则趋同的原则，根据《企业会计准则——基本准则》制定了《企业会计准则第5号——生物资产》(下称新准则)，于2006年2月15日发布，2007年1月1日起生效实施。(二)主要内容

生物资产准则由总则、确认和初始计量、后续计量、收获与处置、披露共五章组成。1．在“总则”部分，包括制定本准则的目的、生物资产的定义和分类以及与其相关的其他会计准则。

(1)制定生物资产准则的目的：为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露；制定依据是：《企业会计准则——基本准则》。

(2)生物资产：是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

2．在“确认和初始计量”部分，主要是生物资产的确认条件以及生物资产应按照成本进行初始计量。

(1)生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

①企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； ②与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； ③该生物资产的成本能够可靠地计量。

(2)生物资产的初始计量：生物资产，应当按照成本进行初始计量。

①外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

②自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的问接费用等必要支出。

自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

③自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应 分摊的间接费用等必要支出。

自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

④自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。⑤应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。

⑥投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

⑦天然起源生物资产的成本，应当按照名义金额确定。

⑧非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》、和《企业会计准则第20号—企业合并》确定。

⑨因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。3．关于“后续计量”的规定。具体有：

(1)折旧的计提：企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产。应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。

生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。但特殊情况除外。

企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素： ①该资产的预计产出能力或实物产量；

②该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；

③该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。

(2)会计政策、会计估计变更和差错更正：企业至少应当于每年终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。

(3)生物资产的减值：企业至少应当于每年终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求

变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。

消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

公益性生物资产不计提减值准备。

(4)有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： ①生物资产有活跃的交易市场；

②能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。4．关于“收获与处置”的规定：

(1)对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。(2)生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品，应当按照《企业会计准则第1号——存货》处理。(3)生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。(4)生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。

5．在“披露”部分，企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：(1)生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。

(2)各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。(3)天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。(4)用于担保的生物资产的账面价值。(5)与生物资产相关的风险情况与管理措施。

45(6)企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息： ①因购买而增加的生物资产； ②因自行培育而增加的生物资产； ③因出售而减少的生物资产；

④因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产； ⑤计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备； ⑥其他变动。

二、新准则与原行业会计核算办法相比差异比较

1．分类中将公益性生物资产进行单独分类核算，不计提折旧和减值准备。2．新准则中生物性资产的折旧方法可以采取年限平均法、工作量法、产量法。在原办法的折旧方法列举的基础上增加了“产量法”，取消了“年限总和法和双倍余额递减法”。3．新准则中结转农产品的方法应当采取加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法。在原办法列举的结转方法增加了“蓄积量比例法和轮伐期年限法”，取消了“移动加权平均法”、“先进先出法”、“后进先出法”。

4．界定了公益性生物资产的确认标准。新准则认为，企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，因此应当确认为生物资产。因此，新准则中公益性生物资产的确认标准与消耗性和生产性生物资产有所不同，引入了“服务潜能”的概念。

5．规范了生物资产减值的会计处理。对生物资产减值的会计处理，新准则没有采用资产减值准则中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我生长性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是林木资产生长周期短则几十年、长则上百年。因此，新准则对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式，即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备，并且减值准备或跌价准备一经计提不得转回，体现了生物资产的特性。

6．新准则要求企业在资产负债表长期资产类中单独列示生物资产的账面价值总额和各类生物资产的账面价值，同时，期末披露其公允价值。要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。

三、新准则与国际会计准则差异比较

我国《企业会计准则第5号——生物资产》对应的是《国际会计准则第41号——农业》，我国会计准则的制定基本上沿用了国际会计准则的思想，但仍有所不同，保持了中国特色。主要包括：

1．计量模式不同。我国生物资产准则的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，而国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量。且规定，企业一旦采用公允价值模式计量，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产。这样，可以防止在价格下跌时，企业借口不能可靠确定公允价值而中止采用公允价值。

2．分类不同。我国生物资产准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多，国有农场等的实际情况，将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产。同时，按生物资产的成长特征又可划分为：成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。3．减值与跌价准备的处理有差异。我国生物资产准则中规定企业至少应当于终了对生产性和公益性生物资产、消耗性生物资产进行检查。如果有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其生产成本高于可收回金额的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，且一经计提不能转回。国际准则按照公允价值减去估计销售费用进行生物资产的初始确认产生的利得或损失，以及因生物资产公允价值减去估计销售费用后的余额变动产生的利得或损失，应包括在其发生期间的损益中。如果公允价值无法可靠计量，生物资产按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。其减值损失的确定按类同于固定资产和存货进行确定，即未来可收回金额低于账面价值时，按照两者的差额计提减值准备，但当据以计提减值准备的因素发生变化，使其可收回金额大于其账面价值时，已计提的减值准备可以转回。4．披露的内容不同。国际准则要求披露的内容比我国会计准则的宽泛，如要求企业对所有权受到限制的生物资产的账面金额及所有权受到限制的情况，以及作为负债担保被抵押的生物资产的账面金额；因开发或购买生物资产而承担的义务；及与农业活动相关的财务风险的管理战略等进行披露。政府补助事项中，要求对财务报表中确认的政府补助的性质与范围；与政府补助相关联的未履行条件和其他或有事项；以及预计政府补助水平的重大减少进行披露。这些是我国生物资产准则中不作要求的事项。但要求披露

生物资产期末公允价值总额及各类生物资产的公允价值。生物资产与土地使用权组合存在活跃市场的，也可以披露组合资产的公允价值。

四、执行新会计准则对企业财务状况影响分析

由于2005年以农业为主业的公司应执行2004年财政部发布的《财政部关于印发(农业企业会计核算办法)的通知》(财会[2004]5号)进行会计核算，该办法很大程度上已考虑了与国际准则中有关农业的规定，对执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。新准则的颁布对规范农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破，但由于生物资产的计量未参考国际会计准则的公允价值模式，新准则对上市公司的财务状况和经营业绩的影响总体来说不算很大。

减值准备提取及报表列报的规范化，更加严格地要求了农业企业财务状况的表达。随着市场经济的发展、农产品市场的完善，采用公允价值计量将成为将来发展的一大趋势，届时，将会对企业财务状况产生较大影响。

《企业会计准则第6号——无形资产》

比较与分析

2006年2月发布的《会计准则第6号——无形资产》(下称新准则)是在原2001年无形资产准则基础上，充分借鉴了《国际会计准则第38号——无形资产》制定的。它对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重要意义。

一、新准则的主要内容

新准则首先明确其适用范围，指出企业合并中产生商誉的确认和计量、石油天然气矿区权益的确认和计量、作为投资性房地产的土地使用权不适用无形资产准则，按照其他相关准则处理。然后重点规范以下问题：(一)无形资产确认

无形资产的确认同样要满足两条要求：一是符合无形资产定义；二是符合无形资产的其他确认条件。1．无形资产定义。

新准则指出，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资

产。“可辨认性”要求该非货币性资产满足以下两个条件之一：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。2．无形资产的其他确认条件。

与实物资产一样，无形资产的确认条件同样包括“与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业”，“该资产的成本能够可靠地计量”这两项内容。“该资产的成本能够可靠地计量”为无形资产的可辨认奠定了基础。

新准则同时规定了与无形项目支出资本化和费用化的界限，指出可以资本化的无形项目支出只包括符合准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分，以及非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。其他与无形项目有关的支出必须费用化。

(二)企业内部研发支出分阶段作费用化和资本化处理

1．新准则规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段符合确认条件的开发支出确认为无形资产。

2．“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查，“开发”是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。3．同时满足下列条件的开发阶段支出才能确认为无形资产：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图：

(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

4．满足上述条件，企业就取得了可作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，49 在取得后发生的支出允许资本化。(三)无形资产初始计量的基本规定

无形资产取得方式不同，其实际成本计量的具体标准也不同，新准则涉及以下确认标准：

1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付具有融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款费用准则应予资本化。

2．自行开发的无形资产符合确认条件时，将达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

3．投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4．企业合并取得的无形资产的成本、非货币性资产交换取得的无形资产成本、债务重组取得的无形资产成本、政府补助取得的无形资产成本和企业合并取得的无形资产成本按相关准则确定。(四)后续计量

1．使用寿命和预计净残值的确定原则。

无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。

如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，才可以确定无形资产残值。无形资产的应摊销金额为入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。2．摊销方法。

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未 来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。