初级会计分录总结

第一篇：初级会计分录总结

1、存货清查处理： 1）审批之前的处理：

盘盈：借：库存商品等贷：待处理财产损益 盘亏：借：待处理财产损益贷：库存商品等（1）外购材料收入的总分类核算：①发票账单与材料同时到达 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项）

下月初用红字将上述分录原账冲回：同上 按正常程序入账

④外购材料成本差异的结转

A结转超支查 借：材料成本差异贷：材料采购 收发计量和核算上的差错造成借：待处理财产损益贷：管理费用（2）存货盘亏或毁损 借：待处理财产损益 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额）

结转：借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

13、购入固定资产的核算 2）审批之后的处理：

贷：银行存款/库存现金/应付票据/其他货币资金 B结转节约查与上相反 盘盈：借：待处理财产损益贷：管理费用 ②付款在前，收料在后

（2）材料发出的总分类核算

亏：（一般经营性损失或定额内损失）借：管理费用 收到结算凭证时 借：在途物资

各部门领用材料核算 借：生产成本

（非常损失）借：营业外支出

应交税费—应交增值税（进项）制造费用（保险公司和过失人赔款）借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金等 管理费用 盘亏和毁损的总金额贷记待处理财产收益 材料验收入库时：借：原材料

贷：原材料

2、库存现金清查的核算

贷：在途物资

材料成本差异结转核算：(超支)发现时：短缺：借：待处理财产损益 贷：库存现金 ③收料在前，付款在后

借：生产成本

溢余：借：库存现金贷：待处理财产损益 A：材料已到，发票收单也到，但暂未付款 制造费用 查明原因时：

借：原材料—原料及主要材料

管理费用

1）短缺：由责任人赔偿部分：借：其他应收款—应收应交税费—应交增值税（进项）贷：材料成本差异库存现金短缺款贷：待处理财产损益

贷：应付账款—xx单位

8、包装物

由保险公司赔偿部分：借：其他应收款—应收保险赔款 B：材料已到，但供应方发票未到，暂未付款 生产领用包装物 贷：待处理财产损益

暂估入账：借：原材料

借：生产成本

无法查明原因部分：借：管理费用—现金短缺贷：应付账款—暂估应付帐款材料成本差异（负）贷：待处理财产损益

下月初用红字将上述分录原账冲回：同上 贷：周转材料——包装物 2）溢余：应支付给有关人员或单位的：借：待处理财借：原材料

随同商品出售包装物

产损益贷：其他应付款—应付现金溢余（某个人或单应交税费—应交增值税（进项）（不单独计价）借：销售费用 位）

贷：银行存款/应付票据

材料成本差异（负）无法查明原因的：借：待处理财产损益 ④货款已预付,材料尚未验收入库 贷：周转材料——包装物

贷：营业外收入—现金溢余 借：预付帐款（单独计价）出售：借：银行存款

3、外埠存款的核算

贷：银行存款

贷：其他业务收入

款项汇往采购地开立专户：

材料入库时:借：原材料

应交税费—应交增值税（销项）借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款 应交税费—应交增值税（进项）结转所售单独计价包装物的成本 用外埠存款支付时：

贷：预付帐款

借：其他业务成本

借：材料采购（在途物资）

（2）材料发出的总分类核算 贷：周转材料——包装物应交税费—应交增值税（进项税额）借：生产成本

材料成本差异（正）贷：其他货币资金—外埠存款 制造费用 10.低值易耗品多余的外埠存款转回：

管理费用 五五摊销法

借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款贷：原材料

领用 借：周转材料-低值易耗品-在用

4、银行汇票存款的核算

7、按计划成本计价进行的日常核算贷：周转材料-低值易耗品-在库从银行取得汇票后：

（1）收入材料的总分类核算： 领用时摊销其价值的一半

借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款 ①发票账单与材料同时到达

借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销使用银行汇票支付款项： 第一、采购材料：借：材料采购

报废时摊销其价值的一半

借：材料采购（在途物资）

应交税费—应交增值税（进项）

借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付票据/其他货币资同时： 借：周转材料-低值易耗品-摊销贷：其他货币资金—银行汇票 金

贷：周转材料-低值易耗品-在用 采购完毕收回剩余款项时

第二、月末结转入库材料成本 借：原材料

9、委托加工物资 借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票 贷：材料采购

1)发出物资

办理款项入账手续时

第三、A结转超支查 借：材料成本差异

发出材料时：借：委托加工物资

借：银行存款贷：主营业务收入

贷：材料采购

贷：原材料

应交税费—应交增值税（销项税额）

B结转节约查与上相反 材料成本差异（正）

5、银行本票存款的核算 ②付款在前，收料在后

支付运杂费时：借：委托加工物资

从银行取得本票后：

收到结算凭证时 借：材料采购

贷：银行存款

借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款 应交税费—应交增值税（进项）2）支付加工费、运杂费等 使用银行汇票支付款项： 贷：银行存款/库存现金等 借：委托加工物资

借：材料采购（在途物资）

材料验收入库时：借：原材料

贷：银行存款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：材料采购

3）加工完成验收入库

贷：其他货币资金—银行本票

③收料在前，付款在后

支付运杂费时：借：委托加工物资

超过付款期限等原因未使用而要求银行退款时A：材料已到，发票收单也到，但暂未付款 贷：银行存款

借：银行存款

借：原材料—原料及主要材料

入库：借：周转材料——低值易耗品等

贷：其他货币资金—银行本票 应交税费—应交增值税（进项）贷： 委托加工物资 办理款项入账手续时

贷：应付账款—xx单位

材料成本差异（正）借：银行存款贷：主营业务收入

B：材料已到，但供应方发票未到，暂未付款

10、存货清查的核算

应交税费—应交增值税（销项税额）

暂估入账：借：原材料

（1）存货盘盈 借：库存商品等有关账户

6、按实际成本计价进行的日常核算

贷：应付账款—暂估应付帐款

贷：待处理财产损益

贷： 有关存货账户 购入不需要安装的固定资产（材料成本差异）

借：固定资产

属于自然损耗造成的定额内损耗：贷：银行存款等账户 借：管理费用

购入需要安装的固定资产

贷：待处理财产损益

1）支付价款（买价、税金、包装费、运 过失人责任造成的损失，扣除其残料价值： 输费）借：在建工程贷：银行存款等 借：原材料/其他应收款—过失责任人 2）支付安装费用借：在建工程贷：待处理财产损益贷：银行存款等

向保险公司收取赔偿金： 3）安装完成交付使用（两数相加）借：其他应收款—保险公司 借：固定资产贷：待处理财产损益

贷：在建工程

剩余净损失或未参加保险部分的损失： 投资者投入固定资产的核算 借：营业外支出—非常损失 借：固定资产

若损失中有一般经营损失部分：贷：实收资本/股本 借：管理费用

14、建造固定资产 贷：待处理财产损益 1）自营

11、存货跌价准备

购入工程物资时：借：工程物资 贷：银行存款 存货成本高于其可变现净值（按其差额）： 工程领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资 借： 资产减值损失——计提的存货跌价准备 领用本企业生产商品：借：在建工程贷：存货跌价准备

贷：库存商品

转回已计提的存货跌价准备金额时（恢复增加金额）应交税费—应交增值税（销项）借： 存货跌价准备

分配工人工资：借：在建工程贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：银行存款/应付职工薪酬

结转存货销售成本时：借： 存货跌价准备 达到预定可使用状态:借：固定资产 贷：在建工程贷：主营业务成本/其他业务成本等 2）出包

12、长期股权投资

按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结1）成本法（实施控制）

算的进度款：借：在建工程贷：银存等 取得时：借：长期股权投资贷：银行存款等 工程按时完成时按合同规定补付的工程款：

（若价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利借：在建工程 贷：银行存款

润 借：应收股利 贷：长期股权投资）

达到预定可使用状态:借：固定资产 贷：在建工程 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

15、固定资产折旧的账务处理

借：应收股利 贷：投资收益

企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“管理费（投资前实现净利润的分配额，作为投资成本收回 用”、“营业费用”、“其他业务支出”等成本费用账户，贷借：借：应收股利 贷：长期股权投资）记“累计折旧”账户。

处置

16、固定资产的处置基本程序 借：银行存款等（实际收到金额）

1、转入清理 借：固定资产清理

贷：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）

累计折旧固定资产减值准备 长期股权投资（账面余额）

贷：固定资产

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

2、核算清理费用 借：固定资产清理

投资收益（差额）

贷：银行存款应交税费—应交营业税 2）权益法（共同控制、重大影响）

3、核算出售收入、残料、变价收入 取得时：

借：银行存款/材料初始投资成本〉投资时应享有被投资单位可辨认净贷：固定资产清理

资产公允价值份额，不调整已确认的初始投资成本

4、核算保险赔偿借：银行存款/其他应收款 <时: 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 贷：固定资产清理 按其差额贷记“营业外收入”

5、核算清理损溢

持有期间实现净利润或发生净亏损： 净收益属于生产经营期间借：固定资产清理

根据净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资—贷：营业外收入

损益调整 贷：投资收益（发生亏损相反分录）净损失，若属于自然灾害原因造成的 宣告发放现金股利或利润：借：应收股利 贷：长期借：营业外支出——非常损失 股权投资——损益调整（股票股利不进行帐务处理）贷：固定资产清理

其他变动：按持股比例借：长期股权投资—其他若属于生产经营期间正常的处理损失

损益变动 贷：资本公积—其他资本公积 借：营业外支出——处置非流动资产净损失

处置：借：银行存款等（实际收到金额）贷：固定资产清理贷：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）

17、后续支出的核算

长期股权投资（账面余额）

资本化1.生产线转入扩建时 借：在建工程

累计折旧贷：固定资产 2.发生各项后续支出时

借：在建工程贷：银行存款

费用化 借：管理（销售）费用贷：银行存款

18、无形资产 1）取得：

外购：借：无形资产—非专利技术等贷：银存等 自行研发：

借：研发支出—费用化支出/资本化支出贷：原材料/银存/应付职工薪酬等 达到预定用途：

借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出

费用化支出转入：借：管理费用 贷：X费用化支出 2）摊销

借：管理费用（自用）/其他业务成本（出租）/制造费

用（用于产品生产）等贷：累计摊销

3）处置借：银存（取得价款）累计摊销贷：无形资产（成本）应交税费营业外收入—非流动资产处置利得

4）减值可回收金额〈账面价值（按其差额）借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备

19、长期待摊费用（以经营租赁方式租入的固定资产发

生的改良支出）

装修领用材料：借：长期待摊费用

贷：原材料应交税费—应交增值税（进项转出）摊销时：借：管理费用 贷：长期待摊费用

17、企业支付应付职工薪酬时的处理

确认。借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出贷：应付职工薪酬

按有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬

贷：其他应收款/应交税费——应交个人所得税”等账户

向职工支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金/因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿/行权日企业以现金与职工结算股份支付 借：应付职工薪酬——职工福利/工会经费。。。贷：银行存款/库存现金等

18、非货币性福利的账务处理

以其自产产品发给职工作为职工薪酬 确认： 借：管理费用/生产成本/制造费用等账户 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 以其自产产品发放给职工的借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入

同时结转产成品的成本，涉及增值税销项税额的，还应

进行相应的处理。

无偿向职工提供住房等资产使用的 借：管理费用等账户

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时，借：应付职工薪酬 贷：累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借：管理费用等账户 贷：应付职工薪酬

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租

金，借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款等账户

19、应收账款（预收帐款）的会计处理 发生应收账款时 借：应收帐款 贷：主营业务收入+应交税费

企业垫付包装费、运杂费等 借：应收款项 贷：银行存款

收回款项时：借：银行存款 贷：应收帐款 20、坏账损失的会计处理（1）计提坏账准备：

借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备（2）冲销发生的坏账（发生坏账准备时）： 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款（3）冲减多提的坏账准备：

借：坏账准备贷：资产减值损失（4）收回已确认坏账的应收账款：

借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款/其他应收款 2.交易性金融资产a.取得时：

借：交易性金融资产-成本 应收股利(应收利息)投资收益

贷：银行存款(其它货币资金-存出投资款)b.持有时――现金股利和利息(1)收到买价中包含的股利和利息

借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)贷：应收股利(应收利息)

(2)持有期间享有的股利和利息借：应收股利(应收利息)贷：投资收益借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)c.期末计量

(1)公允价值>帐面余额

借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益

(2)允价值借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动d.处置

投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额(1)按售价与帐面余额之差确认投资收益借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动投资收益

(2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失

借：(贷)公允价值变动损益贷：(借)投资收益

21、应收票据的帐务处理（不带息）

1）企业因销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2）商业汇票到期 借：银行存款 贷：应收票据

3）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付

票款 借：应收账款 如接受投资企业为股份有限公司 借：银存 贷：股贷：应收票据 本资本公积—股本溢价 5.预付帐款接受非现金资产投资： a.付款借：预付帐款贷：银行存款固定资产 借：固定资产 贷：实收资本—X公司 b.给货材料物资 借：原材料应交税费—应交增值税（进借：材料采购、原材料、库存商品项）贷：实收资本—X公司应交税费-应交增值税(进项税额)无形资产：借：无形资产 贷：实收资本—X公司贷：预付帐款实收资本（股本）增加： c.预付货款借：资本公积/银行存款/盈余公积 借：银行存款贷：银行存款 贷：预付帐款贷：实收资本—ABC公司

27、应付帐款的核算 实收资本（股本）减少： 企业购入材料、商品等时，货款尚未支付 回购本公司股票：借：库存股 贷：银存 借：材料采购/在途物资等账户 注销时：按股票面值和注销股数计算的股票面值总

应交税费——应交增值税（进项税额）额，借记“股本”账户，按所注销库存股的账面余贷：应付账款 额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记“资本接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项（水电）公积——股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，借：生产成本/管理费用等账户贷：应付账款应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利企业开出承兑商业汇票抵付应付账款 润”账户；购回股票支付的价款低于面值总额的，借：应付账款 贷：应付票据 应按股票面值总额，借记“股本”账户，按所注销企业偿付应付款时借：应付账款 贷：银行存款 库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。账款

32、盈余公积的会计处理 借：应付账款 贷：营业外收入——其他 提取盈余公积

28、应付票据的核算 借：利润分配--提取法定盈余公积/任意 1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货贷：盈余公积—法定盈余公积/任意 款、应付账款时（入账金额）弥补亏损或转增资本 借：材料采购、在途物资、库存商品、应付账款、借：盈余公积 应交税费——应交增值税（进项税额）等，贷：利润分配--盈余公积补亏/实收资本/股本贷：应付票据。盈余公积分发放现金股利或利润 2.支付银行承兑汇票的手续费，宣告分配股利时：借：利润分配—应付现金股利或借：财务费用 贷：银行存款 利润盈余公积 收到银行支付到期票据的付款通知，贷：应付股利 借：应付票据 贷：银行存款 支付时：借：应付股利贷：银存 3.企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末

33、利润分配的账务处理 计算应付利息，结转本年利润：（若亏损作相反分录）借：财务费用 贷：应付票据借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 票据到期支付本息时，按票据账面余额，提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：应付票据，按未计的利息，借记“财务费用”账借：利润分配—提取法定盈余公积 户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。—应付现金股利 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 贷：盈余公积应付股利 借：应付票据 贷：应付账款（如为银行承兑汇票，同时：借：利润分配—未分配利润 则贷记“短期借款”账户）。贷：利润分配——提取法定盈余公积

29、短期借款的核算—应付现金股利 借入：借：银行存款 贷：短期借款

34、应交增值费 计提利息时：借：财务费用 贷：应付利息 一般纳税人：1）进项税额。支付利息时： 借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成借：应付利息（已预提）财务费用（应计利息）本/制造费用/委托加工物资/管理费用等贷：银行存款应交税费—应交增值税（进项）归还借款时：借：短期借款 贷：银行存款贷：应付帐款/应付票据/银存等 30、长期借款（应付债券）的核算 2）进项税额转出（进货发生非常损失+改变用途：取得：借：银存（有差额）长期借款/应付债券—用于非应税项目、集体福利、个人消费）利息调整贷：长期借款—本金/应付债券—面值借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢/在建应付未付利息：借：在建工程/财务费用（利息+ 经工程/应付职工薪酬等 营+ 不予资本化）/管理费用（筹建）/研发支出贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）贷：应付利息/应付债券—应计利息 3）销项。偿还时借：应收帐款/应收票据/银存等 借：长期借款—本金/应付债券—面值应付利息贷：主营业务收入贷：银存应交税费—应交增值税（销项）

31、投入资本的核算 4）视同销售行为。（自产或委托加工货物用于非应接受现金资产投资：借：银存 贷：实收资本 税项目+集体或个人消费+作为投资、分配给股东、无偿赠送他人）

借：在建工程/长期股权投资/营业外支出等贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项）5）出口退税。借：其他应收款

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）6）交纳增值税。借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银存

小规模纳税人（增值税计入成本）：借：材料采购／在途物资等 贷：银存等 ３５、应交消费税

销售应税消费品 借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税 自产自用应税消费品 借：在建工程等

贷：库存商品 应交税费—应交消费税 委托加工应税消费品

受托方代收代交 借：银存／应收帐款等

贷：应交税费—应交消费税

委托物资加工收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：应付帐款／银存等

收回后连续生产 借：应交税费—应交消费税贷：应付帐款／银存等

进口应税消费品（消费税计入成本）借：材料采购／固定资产 贷：银存

36、应交营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

出售不动产：借：固定资产清理 贷：应交营业税 实际交纳：借：应交税费—应交营业税 贷：银存

37、其他应交税费

资源税。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交资源税

自产自用 借：生产成本／制造费用等贷：应交税费—应交营业税

城市维护建设税 借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税 教育费附加 借：营业税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加

土地增值税 借：固定资产清理／银存（无形资产）贷：应交税费—应交土地增值税

房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿税 借：管理费用 贷：应交税费—应交个人所得税 交纳时：借：应交税费—个人所得税 贷：银存

34、销售收入的会计处理 确认收入：

借：应收账款/应收票据/银行存款等账户 贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

主营业务收入

结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品

35、现金折扣的会计处理

销售实现时：借：同上

不同付款时间，取得货款时的会计处理 借：银行存款财务费用 贷：应收账款

36、销售折让的会计处理

销售实现时：同上

发生销售折让时（*折让率）

借：应交税费--应交增值税（销项税额）

主营业务收入 贷：应收账款

实际收到款项时（以上相减）借：银行存款

贷：应收账款

37、销售退回的会计处理

借：应交税费--应交增值税（销项税额）

主营业务收入 贷：应收账款

同时（按成本）借：库存商品 贷：主营业务成本

39、期间费用的核算

1.管理费用的核算。发生 借：管理费用

贷：库存现金/银行存款/材料/应付职工薪酬/累计摊销/累计折旧/应交税费/坏账准备等账户。2.财务费用的核算。发生 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息/等账户。

企业发生利息收人、汇兑收益时，借：银行存款等账户，贷：财务费用

3.销售费用的核算。发生 借：销售费用 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等 40、利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润（税后）=利润总额-所得税费用

41、营业外收支入的核算 营业外收入发生时

借：待处理财产损益/银行存款/库存现金/固定资产清理/无形资产等账户 贷：营业外收入

期末 借：营业外收入 贷：本年利润 营业外支出发生时借：营业外支出

贷：待处财产损益/固定资产清理/库存现金/银行存款等账户。

期末 借：本年利润 贷：营业外支出

第二篇：初级会计实务会计分录总结

贷：应收票据

4．到期未收回 借：应收账款 贷：应收票据

5．应收票据转让（未到期背书转让）借：原材料／材料采购／库存商品

应交税费－应交增值税(进项税额)贷：应收票据

如有差额“借”后“贷”银行存款 6．票据贴现 借：银行存款

财务费用 贷：应收票据 二．应收账款

1．应收账款(销售商品提供劳务收取的款项（赊销）)借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税(销项税额)

2．代垫运费 借：应收账款 贷：银行存款 ３．收回货款 借：银行存款 贷：应收账款 ４．发生现金折扣 借：银行存款

财务费用 贷：应收账款 ５．改用商业汇票结算 借：应收票据

贷：应收账款 三．预付账款

１．预付账款(向单位预付款项)借：预付账款

贷：银行存款 ２．收到所购物资

借：原材料／材料采购／库存商品

应交税费－应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

３．补足款项（预付<货款）借：预付账款

贷：银行存款

４．收回多余款项（预付>货款）借：银行存款

贷：预付账款 ５．其他应收款 发生时：借：其他应收款

贷：材料采购／银行存款 收回时：借：银行存款

贷：其他应收款 ６．应收账款的减值

当期应计提的坏账转杯＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

应收账款坏账准备余额＝（应收账款账面余额－未来现金流量的现值）－坏账准备调整前贷方余额（如果为贷方余额，则减负数）直接法(确认坏账)：

借：资产减值损失－坏账损失

贷：应收账款 备抵法：

1．正数－补提 计提坏账准备 借：资产减值损失－计提的坏账准备 贷：坏账准备

负数－冲销

冲减多计提坏账准备 借：坏账准备

贷：资产减值损失－计提的坏账准备 2．应收款项作坏账转销 发生坏账

确认 借：坏账准备 贷：应收账款 3．已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 或借：银行存款

贷：坏账准备

采购成本=购买价款+相关税费+运算费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用 1．按实际成本核算(1)购入原材料的账务处理 ①款付货已到 借：原材料

应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款

②款付货未到

借：在途物资

应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款

③货到款未付

A．收到发票

借：原材料

应交税费－应交增值税(进项税额)贷：应付账款

B．月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回 借：原材料(暂估价值)贷：应付账款(暂估价值)下月初做相反分录 借：应付账款 贷：原材料

(２)发出原材料的账务处理 借：生产成本(产品领用材料)制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：原材料 2．按计划成本核算

(1)采购材料时按实际成本入账 借：材料采购(实际成本)应交税费－应交增值税(进项税额)贷：银行存款(等)(2)材料入库时按计划成本入账 借：原材料(计划成本)贷：材料采购(计划成本)(3)结转入库材料的成本差异 超支差 借：材料成本差异(超支差)

贷：材料采购 节约差 借：材料采购

贷：材料成本差异(节约差)

(4)发出材料时－律按计划成本 借：生产成本(产品领用材料)制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：原材料(计划成本)(5)结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额

差异率= [月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异/月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本]×100％

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±差异额

超支差

借：生产成本(产品领用材料)―基本生产成本

―辅助生产成本

制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：材料成本差异(超支差)(6)包装物 生产领用包装物 借：生产成本

材料成本差异(借方或贷方)贷：周转材料－包装物 随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用（实际成本）贷：周转材料－包装物 按其差额” 借”或”贷”材料成本差异 随同商品出售单独计价的包装物 ①出售单独加加包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

②结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本 贷：周转材料－包装物

材料成本差异(7)低值易耗品 五五摊销法

领用

借：周转材料－低值易耗品 贷：周转材料－低值易耗品－在库 领用时摊销其价值的一半

借：制造费用

贷：周转材料－低值易耗品－摊销 报废时摊销其价值的一半 借：制造费用

贷：周转材料－低值易耗品－摊销 同时

借：周转材料－低值易耗品－摊销 贷：周转材料－低值易耗品－在用(8)委托加工物资 发出物资

发出材料时：

借：委托加工物资（实际）

贷：原材料（计划）

或“借”或“贷”材料成本差异 借方 节约 贷方 超支 支付加工费、运杂费等： 借：委托加工物资

应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款

材料成本差异

加工完成验收入库

商品入库时：

借：原材料（计划）/周转材料－低值易耗品

贷：委托加工物资

或“借”或“贷”材料成本差异

(9)库存商品 验收入库商品 借：库存商品 贷：生产成本 销售商品

借：主营业务收入 贷：库存商品

月末，应分摊己销商品的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 商品流通企业发出存货 ①毛利率法

销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率＝销售净额×（１－毛利率）期末存货成本＝期初存货成本－本期销售成本 ②售价金额法

本期销售产品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊进销差价

期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本 本期销售商品的成本（进价）

进价率＝（期初进价＋本期销售商品的实际成本（进价））/（期初售价＋本期购入的售价）×100％ 本期销售成本＝本期收入（售价）×进价率(二)存货的清查

盘

盈

批准前

借：原材料(等)

贷：待处理财产损溢

盘

亏

借：待处理财产损溢 贷：原材料

应交税费－应交增值税(进项税额转出)批准后

借：待处理财产损溢

贷：管理费用(无法查明原因)

借：原材料（残料入库）

其他应收款（保险或过失赔偿）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

附注：非常损失材料要负担增值税 借：营业外支出

贷：待处理财产损益－待处理流动资产损益

应交税费－应交增值税（进项税额转出）(三)存货减值

可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售费用和以及相关税费 当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额 存货跌价准备的会计处理：

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额（补提）借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于以计提存货跌价准备 借：存货跌价准备

贷：主营业务成本／其他业务成本(四)存货发出计价方法

a．个别计价法

b．先进先出法

c．全月一次加权平均法 加权平均单价＝实际成本/存货数量

发出存货实际成本＝发出数量×加权平均单价 d．移动平均法

存货单位成本＝（原有库存存货实际成本＋本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×本月月末存货单位成本

借：长期股权投资－损益调整

贷：投资收益 宣告现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资－损益调整 发生亏损 借：投资收益

贷：长期股权投资－损益调整 发生亏损作相反分录

4．持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 所有者权益变动 增加

借：长期股权投资－其他权益变动

贷：资本公积－其他资本公积 减少

借：资本公积－其他资本公积 贷：长期股权投资－其他权益变动 长期股权投资减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 5．长期股权投资的处置 借：银行存款

资本公积－其他资本公积 贷：长期股权投资－成本

－损益调整

－其他权益变动

投资收益

贷：银行存款

支付安装费

借：在建工程

贷：银行存款 交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

(2)．建造固定资产 ①自营工程

购入物资

借：工程物资

贷：银行存款

领用物资

借：在建工程

贷：工程物资

领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税费－应交增值税(销项税额)领用库存商品

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费－应交增值税(销项税额)支付其他费用 借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬 达到使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

②出包工程

支付工程款

借：在建工程

贷：银行存款

补付款

借：在建工程

贷：银行存款

达到使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

2.固定资产折旧方法

a.年限平均法

年折旧率＝（１－预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100％ 月折旧率＝年折旧率/12 b.工作量法

单位工作量折旧额＝[固定资产原价×（１－预计净残值率）]/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 c.双倍余额递减法

折旧率＝２/预计使用年限×100％（直线折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率年折旧率 最后两年（固定资产账面净值－预计净残值）/２

d.年数总和法

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100％ 折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率 3．固定资产折旧 借：在建工程

其他业务成本

制造费用

管理费用

销售费用 贷：累计折旧 4．固定资产的后续支出(符合资本化)借：在建工程 贷：固定资产 达到使用状态

借：固定资产

贷：在建工程(不符合资本化)借：管理费用

销售费用

贷：银行存款等 5．固定资产的处置(1)．固定资产转入清理 借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产(2)．发生清理费用等 借：固定资产清理 贷：银行存款

应交税费－应交营业税

(3)．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款／原材料／其他应收款（保险赔行或过时赔偿）贷：固定资产清理(4)．净损失（自然灾害）借：营业外支出 贷：固定资产清理(5)．净收益（自然灾害）借：固定资产清理

贷：营业外收入(6)．生产期间正常处理

借：营业外支出－处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 6．固定资产清查 盘盈

批准前

借：固定资产

贷：以前损益调整

批准后

借：以前损益调整

贷：盈余公积－法定盈余公积

利润分配－未分配利润

确认应交所得税 借：以前损益调整

贷：应交税费－应交所得税

盘亏

批准前

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产

批准后

借：其他应收款

营业外支出 贷：待处理财产损溢

7．固定资产减值

借：固定资产减值损失－计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

(二)投资性房地产

(1)．取得

借：投资性房地产

贷：银行存款／在建工程

(2)后续计量(成本模式)

①计提折旧

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

②收到租金

借：其他业务收入

贷：银行存款

③减值

借：固定资产减值损失－计提的投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产减值准备

(公允价值模式)① 取得

借：投资眭房地产－成本

②

贷：开发成本

②公允价值上升

借：投资性房地产－公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(下降则相反)(3)．处置(成本模式)①处置收入

借：银行存款

贷：主营业务成本/其他业务成本

②结转处置成本

借：主营业务成本/其他业务成本

投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

(公允价值模式)①处置收入

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：其他业务收入

②结转处置成本

借：其他业务成本

贷：投资性房地产－成本

－公允价值变动

同时

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

变更 成本可转变为公允价值

公允价值不可转变为成本

借：管理费用/制造费用／其他业务成本等 贷：累计摊销

注：根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产的残值－般视为零。无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。3无形资产的处置 借：银行存款等

累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出(借方差额)贷：无形资产

应交税费

营业外收入(贷方差额)4无形资产的减值

借：资产减值损失－计提的无形资产减值准备

贷：无形之产减值准备

注：无形资产减值损失－经确认，在以后会计期间不得转回。5其他资产

发生

借：长期待摊费用

贷：银行存款 摊销

借：管理费用、销售费用

贷：长期待摊费用

3．到期还款

借：短期借款(本金)

财务费用(利息)贷：银行存款

三、应付利息

借：财务费用

贷：应付利息

借：应付利息

贷：银行存款等

四、预收账款

(－)预收购货单位款项

借：银行存款

贷：预收账款

(二)销售实现

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税(销项税额)(三)收到购货单位补付款项

借：银行存款

贷：预收账款

(四)向购货单位退回其多付款项

借：预收账款

贷：银行存款

(五)预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，可通过“应收账款”科目核算。

(3)从应付职工薪酬中扣代垫的个人所得税 借：应付职工薪酬

贷：应交税费－应交个人所得税(4)发放非货币性福利 借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入（市价）

应交税费－应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：库存商品

贷：应交税费－应交消费税 2自产自用

借：固定资产／在建工程／营业外支出／应付职工薪酬 贷：应交税费－应交消费税 3委托加工物资

(1)收回后直接销售将其计入“委托加工物资成本”

借：委托加工物资/生产成本等

贷：应付账款/银行存款等(2)收回后继续生产

借：应交税费－应交消费税 贷：应付账款/银行存款等 4自产产品用于对外投资，分配给职工等借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 5金银首饰

借：营业税金及附加 贷：应缴税费－应缴消费税 三．营业税

1发生应税行为，销售不动产

借：营业税金及附加／固定资产清理 贷：应交税费－应交营业税 实际交纳

借：应缴税费－应交营业税

贷：银行存款 2无形资产 借：银行存款

累计摊销／无形资产减值准备 贷：无形资产

应交税费－应交营业税

营业外收支（差额）四．资源税、城建税、教育费附加 1应缴资源税 对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交资源税 自产自用

借：生产成本/制造费用 贷：应交税费－应缴资源税 2城市建设维护税

借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费－应交城市建设维护税 实际上交

借：应交税费－应交城市建设维护税 贷：银行存款 3教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应缴教育费附加 五．应交土地增值税 企业转让土地

借：固定资产清理／银行存款 贷：应交税费－应交土地增值税 无形资产 借：银行存款

贷：应交税费－应交土地增值税

无形资产（冲销土地使用权的账面价值）

差额

营业外支出 或 营业外收入

六．房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用

贷：应交税费－相关科目 七．个人所得税 借：应付职工薪酬

贷：应交税费－应交个人所得税

(3)应向职工收取的各种垫付款项，(4)存出保证金，租入包装物支付的押金，(5)其他应收款，暂付款项。

1企业发生其他各种应付、暂付款项时 借：管理费用等 贷：其他应付款

2支付或退还其他各种应付、暂付款时 借：其他应付款 贷：银行存款

借：长期借款(账面余额)

存货跌价准备(已计提的跌价准备)

营业外支出－债务重组损失(存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)贷：库存商品(账面余额)

原材料(账面余额)

应交税金－应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税金(应交的其他相关税金)

资本公积－其他资本公积(存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

6、以固定资产清偿债务 借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)贷：固定资产(原价)发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：长期借款(账面余额)

营业外支出－－债务重组损失

贷：固定资产清理(“固定资产清理”科目的余额)

资本公积－－其他资本公积

7、以长期投资清偿债务 借：长期借款(账面余额)

长期投资减值准备(已计提的减值准备)

营业外支出－债务重组损失(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)贷：长期股权投资(投资的账面余额)

长期债权投资(投资的账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税金(应交的相关税金)

资本公积－其他资本公积(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

8、以无形资产清偿债务 借：长期借款(账面余额)

无形资产减值准备(已计提的减值准备)

营业外支出－债务重组损失(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税金(应交的相关税金)

资本公积－其他资本公积(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

9、以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务 借：长期借款(现金支付的部分)贷：银行存款

以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理

10、以债务转为资本 借：长期借款(账面余额)贷：实收资本(或股本)(债权人放弃债权而享有的股权的份额)

资本公积－资本(或股本)溢价

11、以修改其他债务条件进行债务重组，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的差额 借：长期借款

贷：资本公积－－其他资本公积

12、将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款 借：长期借款(账面余额)贷：资本公积－－其他资本公积

13、发生的利息、汇兑损失等借款费用 借：长期待摊费用

财务费用

在建工程

贷：长期借款

借：应付债券－面值

应计利息

贷：银行存款 二．长期应付款 1．融资租入固定资产

借：在建工程/固定资产(租赁资产公允价与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(相关直接费用)为确认融资费用(差额，可在贷方也可在借方)支付 借：长期应付款

贷：银行存款

2．具有融资性质的延期付款购买资产 借：固定资产/在建工程(购买价款的现值)

贷：长期应付款/其他应付款(实际应支付价款总额)为确认融资费用(差额，可在贷方也可在借方)

资本公积和盈余公积转增资本 借：资本公积

盈余公积

贷：实收资本（股本）

用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25％。3实收资本减少变动

回购 借：库存股（股数×价格）

贷：银行存款 注销 借：股本（股数×面值）

贷：库存股

资本公积

盈余公积

未分配利润

差额计入“资本公积－－股本溢价”。注销时，注销股的账面价值与所购库存股的差额冲减股本溢价差额，股本溢价不足的，再冲减盈余公积直至未分配利润资

当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积 回购 借：库存股

贷：银行存款 注销 借：股本

贷：库存股

资本公积－资本溢价

其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。

(1)常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，账务处理如下： 借：长期股权投资

贷：资本公积－其他资本公积(或反分录)(2)如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。借：资本公积－其他资本公积 贷：投资收益(或反分录)4．资本公积转增资本的会计处理 借：资本公积

贷：实收资本(或股本)

贷：利润分配－盈余公积补亏

(1)宣告分派股利

借：盈余公积

贷：应付股利

(2)支付股利

借：应付股利

贷：银行存款

贷：应收账款

应交税费－应交增值税（销项税额）

实际收到款项

借：银行存款

贷：应收账款 5销售退回 没有确认收入的 发出商品

借：发出商品

贷：库存商品 退回

借：库存商品

贷：发出商品 已经确认收入的

冲减收入

借：主营业务收入

贷：应收账款等

应交税费－应交增值税（销项税额）

冲减成本 借：库存商品

主营业务成本 6预收款方式销售商品 预收货款

借：银行存款

贷：预收账款 发出商品

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

同时

借：主营业务成本

贷：库存商品 7采用支付手续费方式委托代销商品 委托方

发出代销商品 借：委托代销商品

贷；库存商品 确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

结转成本

借：主营业务成本 贷：委托代销商品 结算货物 借：银行存款 贷：应收账款 受托方 收到商品

借：委托代销商品 贷：代销商品款 对外销售 借：银行存款 贷：委托代销商品

应交税费－应交增值税（销项税额）

收到增值税专用发票

借：应交税费－应交增值税（销项税额）贷：应付账款 计算货款计算代销手续费 借：代销商品款 贷：银行存款

应付账款（税款）

其他业务收入（手续费收入）8销售材料等存货 取得原材料销售收入 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

结转已销售材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料

本期确认的收入=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度－以前期间己确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本*本期末止劳务的完工进度－以前己确认的费用 提供劳务能够可靠估计的会计处理 ①发出劳务

借：劳务成本

贷：银行存款

②确认收入

借：应收账款等

贷：主营业务收入等

③结转成本

借：主营业务成本等

贷：劳务成本

2．提供劳务收入不能可靠估计的会计处理

(1)已经发生劳务成本预计全部能够得到补偿的。按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，并结转成本 借：劳务成本 贷：银行存款 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

(2)已经发生劳务成本预计部分能够得到补偿的 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

(3)发生劳务成本预计全部能够得到补偿的，应发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入 借：劳务成本

贷：预收账款 借：主营业务成本

贷：劳务成本

贷：递延收益 2．分配时

借：递延收益

贷：营业外收入 二．与收益相关的政府补助

1．用于补偿以后期间相关费用或损失，收到时 借：银行存款／其他应收款

贷：递延收益 发生时

借：递延收益

贷：营业外收入

2．用于补偿已发生的相关费用或损失，收到时 借：银行存款／其他应收款

贷：营业外收入

(2)安装完成并结转成本

借：银行存款

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：劳务成本

(3)期末结转本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

7.销售收入实现时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

8.发生销售折让时

借：主营业务收入

应缴税费－应缴增值税(销项税额)

贷：应收账款

9.收到账款时

借：银行存款

贷：应收账款

(二).其他业务成本

1．销售实现时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税(销项税额)

借：其他业务成本

贷：原材料

2．期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：其他业务成本

3.将自行开发完成的专利技术出租：(1)每月摊销时

借：其他业务成本

贷：累计摊销

(2)期末结转到本年利润

借：本年利润

贷：其他业务成本

(3)出售包装物时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费－应交增值税(销项税额)(4)结转成本

借：其他业务成本

贷：周转材料－包装物

(5)期末结转本年利润

借：本年利润

贷：其他业务成本

(6)计提折旧

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

二.营业税金及附加

1.应缴消费税额

借：营业税金及附加

贷：应缴税费－应交消费税

2.交纳消费税时

借：应缴税费－应交消费税

贷：银行存款

3.收到款项时

借：银行存款

贷：主营业务收入

4.计算应交营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交营业税

5.交纳营业税时

借：应交税费－应交营业税

贷：银行存款

6.计算应交城建税和教育附加时

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交城建税

－应缴教育费及附加 7.实际缴纳城建税和教育费及附加

借：应缴税费－应交城建税

－应交教育费及附加

贷：银行存款

三.期间费用 1.销售费用

(1)支付广告费 借：销售费用－广告费

贷：银行存款

(2)销售部

借：销售费用(销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费)

贷：应付职工薪酬

累计折旧

银行存款

(3)销售产品

借：销售费用－运输费

－装卸费

贷：银行存款

(4)支付保险费

借：销售费用－保险费

贷：银行存款

(5)支付销售机构的职工工资

借：销售费用－工资

贷：应付职薪酬

(6)销售机构职工工资中提取福利

借：销售费用－职工福利

贷：应付职薪酬

(7)销售机构使用房屋提取折旧

借：销售费用－折旧费

贷：累计折旧

(8)结转销售费用到本年利润

借：本年利润

贷：销售费用

2.管理费用

(1)招待费

借：管理费用－业务招待费

贷：银行存款

(2)咨询费

借：管理费用－咨询费

贷：库存现金

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

累计折旧

库存现金

银行存款

(3)结转本年利润

借：本年利润

贷：管理费用

3.财务费用

(1)支付短期借款利息

借：财务费用－利息支出

贷：银行存款

(2)支付的手续费

借：财务费用－手续费

贷：银行存款

(3)现金折扣提前付款

借：应付账款

贷：财务费用

(4)短期借款利息支出

借：财务费用－利息支出

贷：应付利息

(5)结转利润

借：本年利润

贷：财务费用

其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润

4结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 借：所得税费用

贷：应交税费－应缴所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

3．涉及固定资产购置时

借：固定资产

贷：固定基金

(二)上级补助收入

1．收到上级补助收入

借：银行存款

贷：上级补助收入

2．年终结转时

借：上级补助收入

贷：事业结余

(三)事业收入

1．取得收入或收到款项时

借：银行存款／应收账款

贷：事业收入

2．年终结转时

借：事业收入

贷：事业结余

(四)经营收入

1．取得经营收入时

借：银行存款／应收账款／应收票据

贷：经营收入

应交税金

2．发生销货退回

借：经营收入

贷：银行存款

3．年终结转时

借：经营收入

贷：经营结余

(五)附属单位缴款

1．受到附属单位缴来的款项

借：银行存款

贷：附属单位缴款

2．发生退回

借：附属单位缴款

贷：银行存款

3．年终结转时

借：附属单位缴款

贷：事业结余

(六)其他收入

1．受到其他收入

借：银行存款

贷：其他收入

2．收入退回

借：其他收入

贷：银行存款

3．年终结转时

借：其他收入

贷：事业结余

贷：事业支出

(二)经营支出

1．事业单位发生各项经营支出时

借：经营支出

贷：银行存款

2．年终结转时

借：经营结余

贷：经营支出

(三)销售税金

1．确认应负担的销售税金及附加时

借：销售税金

贷：应交税金／其他应付款

2．交纳税金及附加

借：应交税金／其他应付款

贷：银行存款

3．年终结转时

借：经营结余／事业结余

贷：销售税金

(四)上缴上级支出

1．事业单位向上级上缴支出

借：上缴上级支出

贷：银行存款

2．年终结转时

借：事业结余

贷：上缴上级支出

(五)对附属单位补助

1．事业单位对附属单位补助时

借：对附属单位补助

贷：银行存款

2．补助收回

借：银行存款

贷：对附属单位补助

3．年终结转时

借：事业结余

贷：对附属单位补助

(六)拨出经费

1．事业单位拨出经费

借：拨出经费

贷：银行存款

2．收回拨出经费

借：银行存款

贷：拨出经费

3．年终结转时

借：事业结余

贷：拨出经费

(3)月末分配制造费用

借：生产成本－基本生产成本

贷：制造费用(4)结转完工产品的成本借：库存商品

贷：生产成本－基本生产成本 2．废品损失的核算(1)、不可修复废品

①发生废品借：废品损失

贷：生产成本－基本生产成本 ②残值回收借：库存现金／原材料

贷：废品损失 ③结转净损失借：生产成本－基本生产成本

贷：废品损失(2)可修复废品

①修复费用

借：废品损失

贷：原材料

应付职工薪酬

制造费用 ②相关赔款

借：其他应收款

贷：废品损失

③结转损失

借：生产成本－基本生产成本

贷：废品损失 3．停工损失的核算

(1)计划内的停工损失发生的相关费用先归集到“制造费用”，然后在开工时计入开工期的“生 产成本”。借：生产成本－基本生产成本

贷：制造费用(2)非计划内的停工损失

①借：停工损失

贷：应付职工薪酬

累计折旧库存现金／银行存款 ②相关赔偿(自然灾害)借：其他应收款(营业外支出)贷：停工损失 ③净损失的结转

借：生产成本－基本生产

贷：停工损失

19．借：借入款项

贷：经营支出

20．借：银行存款(或相反分录)

贷：应缴财政专户款 21．借：销售税金

贷：应交税金－应交营业税

22．借：结余分配－应交所得税

贷：应交税金－应交所得税 23：借：应交税金－应交所得税

贷：银行存款 24．借：材料

贷：应付票据 25．借：应付票据

贷：银行存款 26．借：材料／事业支出

贷：应付账款 27．借：应付账款

贷：银行存款 28．借：银行存款

贷：预收账款 29．借：预收账款

贷：经营收入 30．借：银行存款

贷：经营收入

对附属单位补助

终了结余

借：结余分配

贷：事业结余

2．核算经营结余

借：经营收入

贷：经营结余 借：经营结余

贷：经营支出

销售税金结转 借：结余分配 贷：经营结余

(如为亏损，不予结转)3．结余分配

应交所得税的事业单位

借：结余分配－应交所得税

贷：应交税金

提取专用基金

借：结余分配－提取专用基金

贷：专用基金

分配后，将未分配结余转入”事业基金－－般基金”

借：结余分配

贷：事业基金－一般基金

(二)上级补助收入

1．收到上级补助收入

借：银行存款

贷：上级补助收入

2．年终结转时

借：上级补助收入

贷：事业结余

(三)事业收入

1．取得收入或收到款项时

借：银行存款／应收账款

贷：事业收入

2。年终结转时

借：事业收入

贷：事业结余

(四)经营收入

1．取得经营收入时

借：银行存款／应收账款／应收票据

贷：经营收入

应交税金

2．发生销货退回

借：经营收入

贷：银行存款

3．年终结转时

借：经营收入

贷：经营结余

(五)附属单位缴款

1．受到附属单位缴来的款项

借：银行存款

贷：附属单位缴款

2．发生退回

借：附属单位缴款

贷：银行存款

3．年终结转时

借：附属单位缴款

贷：事业结余

(六)其他收入

1．受到其他收入

借：银行存款

贷：其他收入

2．收入退回

借：其他收入

贷：银行存款

3．年终结转时

借：其他收入

贷：事业结余

二．支出(－)事业支出

1．事业单位发生事业支出时

借：事业支出

贷：银行存款／现金

2．年终结转时

借：事业结余

贷：事业支出

(二)经营支出

1．事业单位发生各项经营支出时

借：经营支出

贷：银行存款

2．年终结转时

借：经营结余

贷：经营支出

(三)销售税金

1．确认应负担的销售税金及附加时

借：销售税金

贷：应交税金／其他应付款

2．交纳税金及附加

借：应交税金／其他应付款

贷：银行存款

3．年终结转时

借：经营结余／事业结余

贷：销售税金

(四)上缴上级支出

1．事业单位向上级上缴支出

借：上缴上级支出

贷：银行存款

2．年终结转时

借：事业结余

贷：上缴上级支出

(五)对附属单位补助

1．事业单位对附属单位补助时

借：对附属单位补助

贷：银行存款

2．补助收回

借：银行存款

贷：对附属单位补助

3．年终结转时

借：事业结余

贷：对附属单位补助

(六)拨出经费

1．事业单位拨出经费

借：拨出经费

贷：银行存款

2．收回拨出经费

借：银行存款

贷：拨出经费

3．年终结转时

借：事业结余

贷：拨出经费

第三篇：《初级会计实务》会计分录总结

会计职称网校：http://edu.21cn.com/kcnet1560/

1.现金清查

a.现金短缺

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：库存现金

借：其他应收款-XX

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

无法查明原因

借：管理费用

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

b.现金溢余

借：库存现金

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：其他应付款

无法查明原因

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：营业外收入

2.交易性金融资产

a.取得时：

借：交易性金融资产-成本

应收股利(应收利息)

投资收益

贷：银行存款(其它货币资金-存出投资款)

b.持有时――现金股利和利息

(1)收到买价中包含的股利和利息

借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)贷：应收股利(应收利息)

(2)持有期间享有的股利和利息

借：应收股利(应收利息)

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

c.期末计量

(1)公允价值>帐面余额

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2)允价值借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

d.处置

投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额

(1)按售价与帐面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

投资收益

(2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失

借：(贷)公允价值变动损益

贷：(借)投资收益

3.应收票据

a.取得

借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入等

应交税费-应交增值税（销项税额）

借：银行存款

贷：应收票据

c.到期未收回

借：应收帐款

贷：应收票据

d.未到期背书转让

借：原材料、材料采购、库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

如有差额“借”或“贷”银行存款

4.应收帐款

a.赊销

借：应收帐款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

b.代垫运费

借：应收帐款

贷：银行存款

c.收回货款

借：银行存款

贷：应收帐款

发生现金折扣时

借：银行存款

财务费用

贷：应收帐款

d.改用商业汇票结算

借：应收票据

贷：应收帐款

5.预付帐款

a.付款

借：预付帐款

贷：银行存款

b.给货

借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付帐款

c.预付货款

借：银行存款

贷：预付帐款

6.坏帐准备

当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算-“坏帐准备”科的应提坏帐准备金额或+ 贷方（或借方）余额

结果为正数-补提（借记资产减值损失，贷记坏帐准备）

负数-冲销（借记坏帐准备，贷记资产减值损失）

a.计提坏帐准备

借：资产减值损失-计提的坏帐准备

贷：坏帐准备

冲减多计提坏帐准备

借：坏帐准备

贷：资产减值损失-计提的坏帐准备

b.应收款项作坏帐转销

发生坏帐

借：坏帐准备

贷：应收帐款

c.已确认的坏帐又收回

借：应收帐款

贷：坏帐准备

借：银行存款

贷：应收帐款

已经确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回金额

借：银行存款

贷：坏帐准备

7.存货发出计价方法

a.个别计价法

b.先进先出法

c.全月一次加权平均法

加权平均单价=实际成本÷存货数量

发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价

d.移动平均法

存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本

原有库存存货数量+本次进货数量

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本

8.原材料

实际成本法（科目：原材料 在途物资）

a.款货两清

借：原材料

贷：银行存款等

b.款到货未到

借：在途物资

贷：银行存款

货到验收入库

借：原材料

贷：在途物资

c.发出原材料

借：生产成本/制造费用/管理费用

计划成本法 科目：材料采购 原材料 材料成本差异

a 采购 按实际成本付款

借：材料采购（实际成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

b.验收入库 按计划成本入

借：原材料（计划）

贷：材料采购

c.期末结转

超支

借：材料成本差异

贷：材料采购

节约

借：材料采购

贷：材料成本差异

d 发出材料（计划成本）

借：生产成本/制造费用/管理费用

贷：原材料

e 成本差异率

结转发出材料应负担的差异额

材料成本差异率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异额 100%

期初材料计划成本+本期购入材料计划成本

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

借：材料成本差异

贷：生产成本——基本生产成本

――辅助生产成本

第四篇：《初级会计实务》会计分录总结（共）

1.现金清查

a.现金短缺 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：库存现金

借：其他应收款-XX

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

无法查明原因 借：管理费用

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

b.现金溢余 借：库存现金

(2)允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

d处置 投资收益=出售的公允价值-初始入账金额

(1)按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：其他应付款

无法查明原因 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：营业外收入

2.交易性金融资产

a.取得时：借：交易性金融资产-成本

应收股利(应收利息)

投资收益

贷：银行存款(其它货币资金-存出投资款)

b持有时――现金股利和利息

(1)收到买价中包含的股利和利息

借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)

贷：应收股利(应收利息)

(2)持有期间享有的股利和利息

借：应收股利(应收利息)

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

c期末计量(1)公允价值>账面余额

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

投资收益

(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失 借：(贷)公允价值变动损益 贷：(借)投资收益 3应收票据

a取得 借：应收票据(面值)贷：主营业务收入等

应交税费-应交增值税(销项税额)b道期收回 借：银行存款 贷：应收票据

c到期未收回 借：应收账款 贷：应收票据

d未到期背书转让 借：原材料、材料采购、库存商品应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应收票据

如有差额“借”或“贷”银行存款 4 应收账款

a赊销 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)b代垫运费 借：应收账款 贷：银行存款

c收回货款 借：银行存款

贷：应收账款

发生现金折扣时

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

d 改用商业汇票结算

借：应收票据

贷：应收账款

5预付账款

a付款 借：预付账款

贷：银行存款

b给货 借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

c 预付<货款 借：预付账款 预付>货款 借：银行存款

贷：银行存款 贷：预付账款

6坏帐准备

当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算预计净残值率 X100%

预计使用受命(年)

月折旧率= 年折旧率

2)工作量法 单位工作量折旧额= 固定资产原价X(1-预计净残值率)

预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

3)双倍余额递减法 年折旧率= 2 X100%

预计使用受命(年)

月折旧率=年折旧率

月折旧率=每月月初固定资产账面净值X月折旧率

最后两年 固定资产账面净值-预计净残值

4)年数总和法 年折旧率= 尚可使用年限 X100%

预计使用受命的年数总和

月折旧率=年折旧率

月折旧率=(固定资产原价-预计净残值)X月折旧率

17固定资产折旧

借：制造费用/管理费用/销售费用

贷：累计折旧

18固定资产清理 固定资产清理

账面价值转入清理 取得出售收入等

支付清理费

交纳相关税费

净收益转让营业外收入 管理费用或净损失转让营业外支出 管理费用

19固定资产盘盈

1.盘盈固定资产 借：固定资产 贷：以前损益调整

2.确定应交所得税 借：以前损益调整 贷：应交税费-应交所得税

3.结转留存收益 借：以前损益调整 贷：盈余公积-法定盈余公积

利润分配-未分配利润

20固定资产盘亏

1.盘亏固定资产 借：待处理财产损益 贷：固定资产

累计折旧

2.报经批准转销 借：营业外支出-盘亏损失 贷：待处理财产损溢

21无形资产取得 银行存款

研发支出-费用化支出 管理费用

研发支出-资本化支出 无形资产

22无形资产摊消

借：管理费用(其他业务成本)贷：累计摊销

23无形资产处置

借：银行存款 贷：无形资产 差额计入

累计摊销 应交税费-应交营业税 营业外收入

无形资产减值准备 或 营业外支出

24短期借款 取得

借：银行存款 贷：短期借款

计息 借：财务费用 贷：应付利息

偿还 借：短期借款 贷：银行存款

25预收账款

收帐 借：银行存款 贷：预收账款

发货 借：预收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

26应付职工薪酬

a 确认 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/利润分配

贷：应付职工薪酬—工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利

(自产产品-公允价值 房屋-折旧 租赁-租金)

b 发放 工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金/银行存款

其他应收款

应交税费-应交个人所得税

支付福利费 借：应付职工薪酬-职工福利 贷：库存现金等

支付社会保险费 借：应付职工薪酬-社会保险费 贷：银行存款等

发放非货币性福利 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入(市价)

应交税费-应交增值税(销项税额)

结转成本 借：主营业务收入(成本价)贷：库存商品

27一般纳税企业

销项税额 正常销售商品，提供劳务 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

视同销售行为 借：在建工程/长期股权投资

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)

进项税额转出 借：待处理财产损益/在建工程/应付职工薪酬

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

交纳增值税 借：应交税费-应交增值税(已交税金)贷：银行存款

应交税费――――应交增值税

进项 销项

已交税金 进项转出

未抵扣进项或多交 应交未交

28应交消费税 销售应税消费品

借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

自产自用 借：固定资产/在建工程/营业外支出 贷：应交税费-应交消费税

自产产品用于对外投资 分配给职工等 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

委托加工应税消费品 收回后直接用于销售 借：委托加工物资/生产成本等

贷：应付账款/银行存款等

收回后用于继续生产 借：应交税费-应交消费税

贷：应付账款/银行存款等

金银首饰 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税

29应交营业税

借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税

出售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税

实际交纳 借在：应交税费-应交营业税 贷：银行存款

30应交资源税

对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税

自产自用 借：生产成本/制造费用 贷：应交税费-应交资源税

31城市建设维护税

借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费-应交城市建设维护税

实际上交 借：应交税费-应交城市建设维护税 贷：银行存款

32教育费附加

借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交教育费附加

33土地增值税

企业转让土地 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税

无形资产 借：银行存款 贷：应交税费-应交土地增值税

同时冲销土地使用权的账面价值 贷：无形资产

按其差额 借：营业外支出 或 贷：营业外收入

34应交房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费

借：管理费用 贷：应交税费-应交房产税

35应交个人所得税

借：应付职工薪酬 贷:应交税费-应交个人所得税

36应付利息 确定时

借：财务费用 贷：应付利息 支付时 借：应付利息 贷：银行存款

37应付股利 确定时

借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利

支付时 借：应付股利 贷：银行存款

38其他应付款 发生时

借：管理费用 贷：其他应付款

支付时：借：其他应付款 贷：银行存款

39长期借款 取得

借：银行存款 贷：长期借款-本金 差额 借或贷 长期借款-利息调整

利息 属于筹建期间 计入管理费用

属于生产经营期间 计入财务费用

长期借款用于购建固定资产 其尚未达到可使用状态前 计入 在建工程成本

固定资产达到可使用状态 计入 财务费用

归还借款 支付债劵本息

借：应付债劵-面值/应付债劵-应计利息/应付利息 贷：银行存款

如有应该付的利息 借：应付利息 贷：银行存款

40应付债劵

取得 借：银行存款 贷：应付债劵-面值 差额 借或贷 应付债劵-利息调整

利息 按面值发行 借： 在建工程/制造费用/财务费用/研发支出

贷：应付债劵-应付利息

分期付息 到期一次还本的债劵 按其票面利率计算确定应付未付利息计入 应付利息

一次还本的债劵 按其票面利率计算确定应付未付利息计入应付债劵-应计利息

还本付息 借：应付债劵-面值 /应付债劵-应计利息/应付利息

贷：银行存款

41实收资本 接受现金投资

借：银行存款 贷：实收资本 差额计入 资本公积

借：银行存款(股数X价格)贷：股本(股数X面值)

资本公积-股本溢价

在按面值发行股票时 手续费 佣金等发现费用应冲减 盈余公积和未分配利润

非现金投资 借：固定资产 贷：实收资本

借：原材料 贷：实收资本

应交税费-应交增值税(进项税额)

借：无形资产-非专利技术 贷：实收资本

-土地使用权

42实收资本增加变动

追加投资 借：银行存款/固定资产/无形资产

贷：实收资本(股本)

差额计入 资本公积

资本公积和盈余公积转增资本 借：资本公积

盈余公积

贷：实收资本(股本)

43实收资本减少变动 回购

借：库存股(股数X价格)贷：银行存款

注销 借：股本(股数X面值)贷：库存股

资本公积

盈余公积

未分配利润

当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积

回购 借：库存股 贷：银行存款

注销 借：股本 贷：库存股

资本公积-资本溢价

44资本溢价

借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价

45股本溢价

借：银行存款(股数X价格)贷：股本(股数X面值)

资本公积-股本溢价

发行费用 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款

盈余公积

未分配利润

46利润分配

可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润

提取法定盈余公积 宣告发放现金股利

借：利润分配-提取法定盈余公积

-应付现金股利

贷：盈余公积

应付股利

同时 借：利润分配-未分配利润

贷：利润分配-提取法定盈余公积

-应付现金股利

利润分配如借方余额表示累计未弥补的亏损数，贷方余额表示累计未分配的利润数

对于未弥补亏损用以后实现的税前利润进行弥补，但弥补期不得超过5年，也可以用盈余公积补亏

47盈余公积(法定盈余公积 任意盈余公积)

提取盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积

贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积补亏 借：盈余公积

贷：利润分配-盈余公积补亏

盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：股本

盈余公积发放现金股利或利润(1)宣告分派股利 借：利润分配-应付现金股利 盈余公积

贷：应付股利

(2)支付股利 借：应付股利 贷：银行存款

50一般销售业务

1)确认 借：应收账款/银存/应收票据 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)结转 借：主营业务成本 贷：库存商品/银行存款

51已经发出但不符合收入确认条件的商品

1)发出 借：发出商品 贷：库存商品

2)纳税义务 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税(销项税额)

3)确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入

4)结成本 借：主营业务成本 贷：发出商品

52现金折扣

1)赊销 借：应收账款(总价)贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)借：主营业务成本 贷：库存商品

3)收入货款 借：银行存款 贷：应收账款

财务费用

53销售折让(已经确认销售收入)

1)销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本 贷：库存商品

2)发生销售折让 借：主营业务收入(折让金额)贷：应收账款

应交税费-应交增值税(销项税额)

3)实际收到款项 借：银行存款 贷：应收账款

54销售退回

A没有确认收入的 1)发出商品 借：发出商品 贷：库存商品

2)退回 借：库存商品 贷：发出商品

B已经确认收入的 1)冲减收入 借：主营业务收入 贷：应收账款等

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)冲减成本 借：库存商品 贷：主营业务成本

55预收款方式销售商品

1)预收货款 借：银行存款 贷：预收账款

2)发出商品 借：预收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本 贷：库存商品

56采用支付手续费方式委托代销商品

委托方 1)发出代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品

2)确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

3)结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品

4)手续费 借：销售费用 贷：应收账款

5)结算货物 借：银行存款 贷：应收账款

受托方 1)收到商品 借：委托代销商品 贷：贷销商品款

2)对外销售 借：银行存款 贷：委托代销商品

应交税费-应交增值税(销项税额)

3)收到增值税专用发票 借：应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应付账款

4)支付货款计算代销手续费 借：代销商品款 贷：银行存款

应付账款(税款)其他业务收入(手续费收入)

57销售材料等存货

1)取得原材料销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

2)结转已销原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料

58劳务完成

当年完成 1)完成 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入

借：主营业务成本 贷：银行存款等

2)发生有关支出 借：劳务成本 贷：银行存款

3)确认收入结转劳务总成本 借：应收账款/银行存款 贷：主营业务收入

借：主营业务成本 贷：劳务成本

当年不能完工(能可靠估计)

完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收入X完工进度-以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总成本X完工进度-以前期间确认的费用

1)发生成本 借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等

2)预收款项 借：银行存款 贷：预收账款

3)劳务收入结转劳务成本 借：预收账款 贷：主营业务收入

借：主营业务成本 贷：劳务成本

60当年不能完工(不能可靠估计)

部分或者全部能够补偿的按已收的金额确认收入，并结转劳务成本。不能补偿的不能确认收入

61让渡资产使用权的使用费收入

1)一次支付，没有后续服务 借：银行存款 贷：其他业务收入 2)提供后续服务 确认使用费收入 借：应收账款/银行存款 贷：其他业务收入

摊销 借：其他业务成本 贷：累计摊销

相关账户 各费用账户 本年利润

发生费用 结转费用

借：财务费用 贷：应付利息 支付时 借：应付利息 贷：银行存款

第五篇：会计分录总结

会计分录大全

1会计要素：分成资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润。

资产-负债=所有者权益；

收入-成本=费用

2记账要诀：在会计分录中的借与贷并没有什么明显的意义，只是作为一个符号象征。

但是，同一会计科目，必定借贷的意义各一致，即，某一会计科目，借始终表示增加，贷始终表示减少。这样，在做总账时才能清晰地表示财务状况。

资产类与费用类，借+贷-，借表示此项增加，贷表示此项减少；

其余：借-贷+，借表示此项减少，贷表示此项增加。（下面的一些例子将作介绍）

一、流动资产

增加，故借记；库存现金（资产类）增加，故借记；

其它应收款为了补平上面分录的借项，贷记。

5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺（难点哦~要花点时间的。。）借：待处理财产损溢

贷：库存现金 注：财产清查时现金短缺应计入待处理财产损益（资产类），损益增加，说明资产类科目增加，按资产类借+贷-的原则，借记。用库存现金填补现金短缺，则库存现金（资产类）减少，故贷记。属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢

待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款—应收现金短缺款（××个人）库存现金

贷：待处理财产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分： 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 属于无法查明的其他原因： 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢

如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的： 借：待处理财产损溢

贷：其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）属于无法查明的现金溢余： 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

（一）货币资金

1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本）

资本公积

注：收到股款，那么股本（资产类）增加，贷记。故，银行存款，借记。

2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

注：银行存款（资产类）增加，借记；则主营业务收入，贷记。

3、收到应收款项 借：银行存款

贷：应收账款 /应收票据/应收内部单位款

注：银行存款（资产类）增加；则，应收款项，贷记。

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款

贷：库存现金

注：拨出库存现金，则库存现金（资产类）减少，故贷记。则其它应收款项借记。

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）

贷：其他应收款（按实际借出的现金）注：人员差旅费属管理费用，而管理费用（费用类）

6、收到银行存款利息 借：银行存款 贷：财务费用

7、收回备用金和其他应收暂付款项 借：银行存款等 贷：其他应收款

8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款 借：银行存款 贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款

10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

借：其他货币资金—银行汇票 —银行本票 —信用卡 贷：银行存款

11、向银行开立信用证、交纳保证金 借：其他货币资金—信用证保证金 贷：银行存款

12、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券等时 借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款

13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户 借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款 —银行汇票 —银行本票

14、交纳税费 借：应交税费 贷：银行存款

15、支付购入材料的价款和运杂费 A、采用计划价格核算 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 其他货币资金

B、采用实际成本核算

支付货款、运杂费、货物已经到达并已验收入库 借：原材料 库存商品 销售费用

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金 银行存款 其他货币资金

支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收入库

借：在途物资 销售费用

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存现金 银行存款 其他货币资金

16、支付供应单位各种款项 借：应付账款 应付票据 应付内部单位款 贷：银行存款

17、支付委托外单位加工物资的加工费和运费 借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

18、支付外购动力费 借：应付账款 贷：银行存款

19、支付职工工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 银行存款

20、购入不需要安装的固定资产、开发设施 借：在建工程 贷：银行存款 同时 借：固定资产 油气资产 贷：在建工程

21、购入工程用物资

借：原材料（专用材料、专用设备）贷：银行存款 应付账款 应付票据

为购置大型设备而预付款 借：预付账款 贷：银行存款

收到设备并补付设备价款：

借：原材料（专用设备）（设备的实际成本）贷：预付账款（预付的价款）银行存款（补付的价款）

22、支付探矿权费用、价款，采矿权费用、价款 借：油气资产 管理费用 贷：银行存款 应交税费

23、拨付备用金

借：其他应收款（备用金）贷：库存现金 银行存款 定期补足备用金 借：管理费用等 贷：库存现金 银行存款

24、支付待领工资、暂存款和其他应付款项 借：其他应付款 贷：库存现金 银行存款

25、支付各项成本、费用 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 在建工程 油气勘探支出 油气开发支出 研发支出 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 勘探费用 营业外支出 贷：库存现金

银行存款

26、发放现金股利 借：应付股利 贷：库存现金

27、按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款或收购股票时 借：股本（实收资本）等 贷：银行存款

（二）交易性金融资产

1、企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产—成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领 取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发生的交易费用）（※）

应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）

2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益

3、收到现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息

4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额

借：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）

5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款（实际收到的金额）投资收益（处置损失）

交易性金融资产—公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额）贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额）投资收益（处置收益）

同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额（※）借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额）贷：投资收益 或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额）

（三）存货

1、购入物资

（1）购入物资在支付价款和运杂费时

借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 库存现金 其他货币资金

（2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据

2、物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后

借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款

3、预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款

贷：银行存款

收到已经预付货款的物资后

借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款 应收内部单位款 补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款

4、由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用 借：材料采购 贷：辅助生产 油气辅助生产等

5、向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证

借：应付账款（或其它应收款）贷：材料采购

购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗

借：待处理财产损溢 贷：材料采购

6、商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用

借：待摊进货费用 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款

7、月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总

（1）对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：材料采购

实际成本大于计划成本的差额 借：材料成本差异 贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差额 借：材料采购 贷：材料成本差异

采用实际成本法核算的，物资到达入库时 借：原材料、库存商品 贷：在途物资

（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账（下月初用红字冲回）借：原材料 包装物 低值易耗品

贷：应付账款—暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付票据

（3）对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款 应付内部单位款 同时，按计划成本 借：原材料 包装物 低值易耗品 贷：材料采购

同时结转材料成本差异。

8、商品流通企业采用进价核算收到的商品

借：库存商品 贷：材料采购

月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账（下月初用红字冲回）借：库存商品

贷：应付账款—暂估应付账款 下月付款或开出、承兑商业汇票后 借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付票据

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证 借：材料采购（进价）

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

采用进价核算的商品应同时按进价 借：库存商品 贷：材料采购

9、小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资 借：材料采购 贷：银行存款 应付账款 应付票据

10、购入并已验收入库的原材料 借：原材料 贷：材料采购

同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异

借：材料成本差异 贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异 借：材料采购 贷：材料成本差异

11、自制并已验收入库的原材料 借：原材料

材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：辅助生产 油气辅助生产等

材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）委托外单位加工完成并验收入库的原材料 借：原材料（计划成本）

材料成本差异（实际成本大于计划成本的差异）贷：委托加工物资（实际成本）

材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异）

12、投资者投入的原材料 借：原材料（计划成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

材料成本差异（计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额）

贷：股本（或实收资本）（投资各方确认的价值）材料成本差异（计划成本大于投资各方确认的价值的差额）

13、接受捐赠的原材料 借：原材料（计划成本）材料成本差异

贷：营业外收入—接受捐赠利得（※）银行存款（实际支付的相关税费）材料成本差异

14、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款”科目

15、通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。

16、盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 借：原材料 贷：待处理财产损溢

17、生产经营领用原材料 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 研发支出 制造费用 管理费用 贷：原材料

生产车间退回剩余的原材料 借：原材料等 贷：油气生产成本 生产成本等

月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续

使用的材料（下月初用红字冲回）借：原材料 贷：油气生产成本 生产成本等

交库的下脚废料，按计划成本估价入账 借：原材料 贷：油气生产成本 生产成本等

18、购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：原材料 材料成本差异

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

19、出售原材料 借：银行存款 应收账款 贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转成本 借：其他业务成本（※）贷：原材料

20、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

21、生产领用包装物 借：生产成本等 贷：包装物

22、随同商品出售但不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：包装物

23、随同商品出售并单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：包装物

24、出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本

借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：包装物

25、收到出租包装物的租金 借：库存现金 银行存款

贷：其他业务收入等

26、收到出租、出借包装物的押金 借：库存现金 银行存款 贷：其他应付款 退回押金作相反会计分录

27、逾期未退包装物

借：其他应付款（没收的押金）贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

28、这部分没收的押金收入应交的税费 借：其他业务成本

贷：应交税费—应交消费税等

29、逾期未退包装物没收的加收的押金 借：其他应付款（没收的押金）贷：营业外收入—罚没收入 应交税费—应交增值税 应交税费—应交消费税 30、出租、出借包装物报废 借：原材料（残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）

31、采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 研发支出 制造费用 其他业务成本 贷：材料成本差异

实际成本小于计划成本的，用红字登记

32、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

33、一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用 借：有关科目 贷：低值易耗品

报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：原材料等 贷：制造费用 管理费用

34、分次摊销的低值易耗品，领用时 借：低值易耗品—在用 贷：低值易耗品—在库 摊销时 借：有关科目 贷：低值易耗品—摊销

报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：原材料 贷：有关科目 转销全部已提摊销额 借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用

35、结转发出材料应负担的成本差异 借：油气生产成本 生产成本 输油输气成本 井下作业 研发支出 制造费用 销售费用 勘探费用 委托加工物资 其他业务成本 贷：材料成本差异

36、已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品

借：自制半成品 贷：生产成本

从半成品库领用自制半成品继续加工时 借：生产成本 贷：自制半成品

委托外单位加工的自制半成品，发出加工时 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）贷：自制半成品（库存半成品）支付的外部加工费和运费等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本

借：自制半成品（库存半成品）

贷：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工业企业生产完成验收入库的产成品 借：库存商品 贷：生产成本 油气生产成本 结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品

38、商品流通企业库存商品的核算

采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后 借：库存商品

贷：材料采购（或在途物资）等 委托外单位加工收回的商品 借：库存商品 贷：委托加工物资 结转销售商品的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品

期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额 借：主营业务成本 贷：待摊进货费用

39、商品流通企业商品发生溢余 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 库存商品发生损失 借：待处理财产损溢 贷：库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额转出）40、发给外单位加工的物资 借：委托加工物资 贷：原材料 库存商品

支付加工费用、应负担的运杂费等 借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。借：委托加工物资 贷：应付账款 银行存款

收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税 借：应交税费—应交消费税 贷：应付账款 银行存款

采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资 借：原材料 库存商品

材料成本差异（计划成本小于实际成本的差额）贷：委托加工物资

材料成本差异（计划成本大于实际成本的差额）

41、将委托代销商品发交受托代销单位 借：发出商品—委托代销商品 贷：库存商品

42、收到代销单位报来的代销清单 借：应收账款—××代销单位 贷：主营业务收入 其他业务收入

应收账款—应交增值税（销项税额）计算代销手续费

借：销售费用—代销手续费 贷：应收账款—××代销单位 同时，结转代销商品成本 借：主营业务成本 其他业务成本

贷：发出商品—委托代销商品 收到代销单位代销款项 借：银行存款

贷：应收账款—××代销单位

43、收到受托代销商品 采用进价核算的

借：受托代销商品（接受价）贷：代销商品款

44、采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借：银行存款 应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）应付账款—××委托代销单位

借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—××委托代销单位 同时

借：代销商品款 贷：受托代销商品

46、计算代销手续费等收入 借：应付账款—××委托代销单位 贷：其他业务收入

47、支付给委托代销单位的代销款 借：应付账款—××委托代销单位 贷：银行存款

48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）结转营业成本时 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：受托代销商品 同时

借：代销商品款

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—××委托代销单位 支付给委托单位的代销款 借：应付账款—××委托代销单位 贷：银行存款

49、提取存货跌价准备

借：资产减值损失—存货跌价损失（可变现净值低于成本的差额）贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回 借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—存货跌价损失

50、采用分期收款销售方式发出商品 借：发出商品—分期收款发出商品 贷：库存商品 每期销售实现时 借：应收账款 银行存款 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）同时，结转成本 借：主营业务成本

贷：发出商品—分期收款发出商品

（四）委托贷款

1、企业委托的贷款 借：委托贷款—本金 贷：银行存款

2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入借：委托贷款—应计利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）

应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）

委托贷款—利息调整

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）委托贷款—利息调整

3、收回未减值委托贷款时 借：银行存款

委托贷款—利息调整（科目余额）贷：委托贷款—本金 委托贷款—应计利息

应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）

委托贷款—利息调整（科目余额）投资收益

4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入借：委托贷款—减值准备

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收回减值委托贷款时

借：银行存款 委托贷款—减值准备 资产减值损失 贷：委托贷款—本金

应收利息（按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息）委托贷款—应计利息

委托贷款—利息调整（科目余额）资产减值损失

3、计提的减值准备 借：资产减值损失 贷：委托贷款—减值准备

如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回： 借：委托贷款—减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失

二、非流动资产

（一）持有至到期投资

1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—债券投资（成本）（公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息）—债券投资（利息调整）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款

持有至到期投资—债券投资（利息调整）

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入 借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—债券投资（利息调整）

4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息

6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息

7、出售或到期收回未发生减值债券本息 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资（利息调整）投资收益

贷：持有至到期投资—债券投资（成本）—债券投资（应计利息）—债券投资（利息调整）应收利息 投资收益

8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 借：可供出售金融资产（公允价值）

资本公积—其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息 资本公积—其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额）

9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产

10、出售或到期收回已发生减值债券本息 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资（利息调整）减产减值损失

贷：持有至到期投资—债券投资（成本）

—债券投资（应计利息）—债券投资（利息调整）应收利息 减产减值损失

11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的 借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备

12、可转换公司债券转换为股份 借：长期股权投资—股票投资 库存现金 银行存款

持有至到期投资—可转换公司债券投资（利息调整）贷：持有至到期投资—可转换公司债券投资（成本）—可转换公司债券投资（利息调整）—可转换公司债券投资（应计利息）

（二）可供出售金融资产

1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额 借：可供出售金融资产

贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额

借：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

贷：可供出售金融资产

4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值 借：持有至到期投资 贷：可供出售金融资产

对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额

借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时 借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（借）：投资收益

5、确定可供出售金融资产发生减值的 借：资产减值损失（减记的金额）

贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

可供出售金融资产减值准备

对于已确认减值损失的可供出售金融资产（不包括股票等权益工具），在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）

6、出售可供出售的金融资产 借：银行存款

资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益

贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）投资收益

（三）长期股权投资

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债科目 贷：有关资产科目

资本公积—资本溢价（股本溢价）

（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债科目

资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积

利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目

2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）投资收益—处置收益

贷：交易性金融资产（公允价值）投资收益—处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益

（3）以存货作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但

尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）同时

借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等

（4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资收益—处置收益

同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动

借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（记）：投资收益

以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）累计折旧 累计折耗 累计摊销 固定资产减值准备 油汽资产减值准备 无形资产减值准备

营业外支出—非流动资产处置损失 贷：固定资产 油汽资产 无形资产

银行存款（支付的直接相关费用）营业外收入—非流动资产处置利得

3、以支付现金方式取得的长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款

（2）采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—成本（实际支付的价款）贷：银行存款

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付的价款）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

4、以存货换入长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转存货成本 借：主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 原材料

（2）采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

同时，结转存货成本（略）。

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资 借：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费）累计折旧（已提折旧）累计折耗（已计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产、油气资产（账面原价）银行存款（支付的相关税费）应交税费（应交的相关税金）（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：固定资产清理（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）贷：固定资产清理

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

贷：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：固定资产清理

6、以无形资产换入长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）累计摊销 无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产:)损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产:)利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）累计摊销 无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产:)损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产:)利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资（1）采用成本法核算的

借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

（2）采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资

借：长期股权投资（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款等（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

9、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣

告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益

属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，营业外收入—初始长期股权投资利得（账面价值小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

长期股权投资自权益法转按成本法核算时（除企业应作为投资成本的收回 借：应收股利 贷：长期股权投资

10、采用权益法核算的长期股权投资的处理（1）被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益

被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额，企业按应分担的未超过长期股权投资账面价值份额 借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限 借：投资收益 贷：长期应收款

在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额 借：投资收益 贷：预计负债

（2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分 借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积（其他权益变动）

11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时 借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

长期股权投资减值准备（原账面余额）贷：长期股权投资（原账面余额）

合并）

借：长期股权投资 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动

12、提取长期投资减值准备

借：资产减值损失—长期股权投资减值损失 贷：长期股权投资减值准备

13、已确认损失的按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回

借：长期股权投资减值准备

贷：资产减值损失—长期股权投资减值损失

14、处置股权投资时

借：银行存款（实际取得的价款）长期投资减值准备（已计提的减值准备）投资收益（实际收到的金额小于账面价值和应收现金股利的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）

投资收益（实际收到的金额大于账面价值和应收现金股利的差额）

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

（四）商誉

1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时

借：相关资产科目（取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值）商誉

贷：相关负债科目（取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值）相关科目（合并成本）

2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的 借：资产减值损失—商誉减值损失 贷：商誉减值准备

（五）投资性房地产

1、成本法模式计量的（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）贷：银行存款 在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价）累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产

投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销）

投资性房地产减值准备（计提的减值准备）（3）按月计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧及摊销（4）取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入

（5）将投资性房地产转为自用时 借：固定资产（转换日账面余额）无形资产（转换日账面余额）投资性房地产累计折旧及摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

累计折旧（转换日账面余额）固定资产值准备（转换日账面余额）累计摊销（转换日账面余额）无形资产减值准备（转换日账面余额）（6）处置投资性房地产时 借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入 同时

借：投资性房地产累计折旧及摊销（累计折旧或累计摊销）

投资性房地产减值准备（已计提的减值准备）其他业务成本

贷：投资性房地产（账面余额）

2、公允价值模式计量的

（1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本）贷：银行存款 在建工程

（2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产（转换日的公允价值）

公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额）累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产

资本公积—其他资本公积（公允价值高于账面价值的差额）

（3）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额

借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录（4）取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入

（5）将投资性房地产转为自用时 借：固定资产（转换日公允价值）

公允价值变动损益（公允价值低于账面价值的差额）贷：投资性房地产—成本、公允价值变动

公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额）（6）处置投资性房地产时 借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他业务收入 借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本、公允价值变动 同时，按该项投资性房地产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（借）：其他业务收入

按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额 借：资本公积—其他资本公积（转换投资性房地产公允价值差额）贷：其他业务收入

（六）固定资产 固定资产增减变化

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：固定资产 贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产

（1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）借：在建工程 贷：银行存款

（2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款

（3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程

3、自行建造的固定资产（1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料

（2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品

应交税费—应交增值税（销项税额）（3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产

（4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程

4、出包工程（1）预付工程价款 借：预付账款 贷：银行存款

（2）资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款 借：在建工程

贷：预付账款 银行存款

（3）工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款

（4）固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账 借：固定资产 贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值 借：固定资产

贷：股本（或实收资本）资本公积—资本（或股本）溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款

按期分摊未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产（确定的入账价值）贷：营业外收入—接受捐赠利得 银行存款等（应支付的相关税费）

8、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前损益调整”科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收账款”科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，:)具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

（1）以交易性金融资产换入固定资产、油气资产 借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款 应交税费

投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）

（2）以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）

贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转成本 借：主营业务成本 其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 原材料

（3）以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面净值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）银行存款等（应交的相关税费）贷：固定资产（账面原价）

借：固定资产（换出固定资产的公允价值加相关税费）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值加相关税费）

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额 借：固定资产清理

贷：营业外收入—非货币性资产:)利得

按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额 借：营业外支出—非货币性资产:)损失 贷：固定资产清理

（4）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）无形资产减值准备 累计摊销

营业外支出—非货币性资产:)损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

营业外收入—非货币性资产:)利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）

（5）以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）长期投资减值准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备

投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）可供出售金融资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）

非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，:)不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

（1）以固定资换入固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面净值）累计折旧（已提的折旧）固定资产减值准备

贷：固定资产（换出固定资产账面原价）

借：固定资产（“固定资产清理”科目的余额）贷：固定资产清理

（2）以无形资产换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备）

贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（3）以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产（换出资产的账面价值加应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备）

持有至到期投资减值准备（换出持有至到期投资已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）持有至到期投资（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用 借：固定资产 贷：银行存款 一次计入费用时 借：研发支出 贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）累计折耗（计提的折耗）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产、油气资产（账面原价）

银行存款等（捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）

借：营业外支出—捐赠支出（“固定资产清理“科目的余额）

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目

17、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）固定资产折旧

按月计提固定资产折旧 借：制造费用 营业费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计折旧 固定资产减值 固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备

如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复 借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失—固定资产减值损失 固定资产清理

1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理 借：固定资产清理（固定资产、油气资产账面价值）累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费—应交营业税

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款 原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失 借：其他应收款 贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

6、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失 借：营业外支出—处理非流动资产损失 贷：固定资产清理 固定资产盘盈、盘亏

1、盘盈的固定资产

借：固定资产（同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额）贷：待处理财产损溢

2、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原价）

3、转销固定资产盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

4、转销固定资产盘亏

借：营业外支出—资产盘亏损失 贷：待处理财产损溢

（七）油气资产

1、按规定申请取得探矿权，交纳探矿权使用费、探矿权价款等。借：油气资产 贷：银行存款

应交税费—探矿权使用费 —探矿权价款

2、购入油气资产，按实际支付的价款 借：油气资产 贷：银行存款 应付票据等

3、自行或发包建造的油气资产，在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时 借：油气资产 贷：油气开发支出

4、购入或建造的油气资产存在弃置义务的，应当同时预计弃置费用

借：油气资产（实际取得成本加预计弃置费用现值）贷：油气勘探支出 油气开发支出 银行存款 应付票据 其他应付款

预计负债—预计弃置费用（预计弃置费用的现值）

5、在油气资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的弃置费用利息时 借：财务费用 贷：预计负债

6、按月计提油气资产折耗 借：油气生产成本 贷：累计折耗

7、单井报废和毁损时，按支付清理费用（扣除取得的收入）

借：预计负债—预计弃置费用（已使用的弃置费用）贷：银行存款

对油气的账面价值暂不作调整

8、矿区整体废弃或处置时 借：油气资产清理（账面价值）累计折耗（已计提的累计折耗）油气资产减值准备（已计的提减值准备）贷：油气资产（账面原价）

按“预计弃置费用”余额和发生的弃置费用 借：预计负债—预计弃置费用（预计弃置成本、利息费用、其他）

油气资产清理（实际支付弃置费用大于预计弃置费用余额的部分）

贷：预计负债—预计弃置费用（已使用的弃置费用）银行存款（支付的弃置费用）

油气资产清理（实际支付弃置费用小于预计弃置费用余额的部分）

按收回出售油气资产的价款和变价收入 借：银行存款 贷：油气资产清理

矿区整体废弃或处置完成后，“油气资产清理”科目如为借方余额

借：营业外支出—处置非流动资产损失 贷：油气资产清理。

“油气资产清理”科目如为贷方余额 借：油气资产清理 贷：营业外收入—处置非流动资产利得

油气资产的其他账务处理参照“固定资产”科目进行。

（八）在建工程、油气勘探支出、油气开发设施的核算

1、基建工程、地质勘探、油气开发发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等 借：在建工程—待摊支出 油气勘探支出 油气开发支出 贷：银行存款

2、购入为建设工程、油气勘探准备的物资 借：工程物资 贷：银行存款 应付账款 应付票据

3、购置大型设备而预付款 借：预付账款 贷：银行存款

收到设备并补付设备价款 借：工程物资—专用设备 贷：预付账款 银行存款

4、自营工程、进行油气勘探、油气开发领用物资 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：工程物资

工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续 借：工程物资 贷：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出

5、工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本 借：低值易耗品

贷：工程物资（为生产准备的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如转作本企业存货的 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：工程物资

如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，先结转原材料的进项税额

借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：工程物资

自营基建工程、地质勘探、油气开发应负担的职工工资

借：在建工程—建筑工程、安装工程 油气勘探支出 油气开发支出 贷：应付职工薪酬

生产、经营部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程—建筑工程、安装工程 油气勘探支出 油气开发支出 贷：油气生产成本 辅助生产 油气辅助生产 生产成本等

6、将设备交付承包企业进行安装时 借：在建工程（在安装设备）油气开发支出 贷：原材料—专用设备

以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本

借：在建工程—建筑工程、安装工程（××工程）油气勘探支出 油气开发支出 贷：工程物资

将需要安装的设备交付承包企业进行安装 借：在建工程—在安装设备 贷：工程物资

按合同规定结算的进度款 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款 其他应付款

工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应付的工程款 借：在建工程

贷：预付账款 银行存款 其他应付款

9、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，油气开发支出 油气勘探支出

属于钻凿不成功探井及成功探井的无效井段费用 借：勘探费用 减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失

借：营业外支出—非常损失

贷：在建工程—建筑工程、安装工程（××工程）

10、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：工程物资

盘盈的工程物资或处置收益 借：工程物资 贷：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出

11、基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用 借：在建工程—待摊支出 贷：银行存款 库存商品 应交税费

获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的 借：银行存款 库存商品

贷：在建工程—待摊支出

12、在建工程、油气勘探、油气开发发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的 借：在建工程 油气开发支出 油气勘探支出 贷：长期借款 应付债券 应付利息

14、工程项目达到可使用状态、成功探井转开发井 借：固定资产 油气资产 贷：在建工程

贷：油气勘探支出

15、在建工程、油气勘探、油气开发发生减值 借：资产减值损失—在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备

如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复 借：在建工程减值准备

贷：资产减值损失—在建工程减值准备

（九）无形资产

1、购入的无形资产，按实际支的价款 借：无形资产 贷：银行存款等

2、投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值 借：无形资产 贷：股本（实收资本）

为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值 借：无形资产 贷：股本（实收资本）

3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产 借：无形资产（公允价值）

坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

4、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产

贷：营业外收入—接受捐赠利得 银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

5、自行开发的无形资产 借：无形资产 贷：研发支出

6、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产（实际支付的价款）贷：银行存款等

7、企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行

8、用无形资产向外投资，见“长期股权投资”科目

9、出售无形资产，按实际取得的转让收入 借：银行存款等（实际取得的转让收入）累计摊销（已计提的累计摊销）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出—处置非流动资产损失 贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）营业外收入—处置非流动资产利得

10、出租无形资产，按取得的租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 结转出租无形资产的成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销

11、无形资产的摊销 借：销售费用 管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销

12、无形资产发生减值，计提减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复 借：无形资产减值准备 贷：资产减值损失

（十）长期待摊费用

1、企业发生的长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：有关科目

2、摊销长期待摊费用 借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：长期待摊费用

（十一）、待处理财产损溢

待处理财产收益

1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等 借：原材料 库存商品 固定资产

贷：待处理财产损溢

2、管理原因造成的资产盘盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费用

3、非正常原因造成的资产盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

（十二）待处理财产损失

1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：原材料 库存商品 固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

2、资产盘亏、毁损的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 借：原材料 其他应收款 贷：待处理财产损溢

剩余净损失，属于非正常损失部分 借：营业外支出—盘亏损失、报废毁损损失 贷：待处理财产损溢 属于一般经营损失部分 借：管理费用 贷：待处理财产损溢

三、结算资金

（一）应收、应付票据

1、销售商品、产品、提供劳务收到的应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2、以应收票据抵偿应收账款 借：应收票据 贷：应收账款 应收内部单位款

3、带息应收票据计提利息 借：应收票据

贷：财务费用（票面价值×利率）

4、企业持未到期的应收票据向银行贴现（不带息票据）

借：银行存款（扣除贴现息后的净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（或短期借款）

5、公司持未到期的应收票据向银行贴现（带息票据）借：银行存款（实际收的金额）

财务费用（实际收的金额小于账面余额的差额）贷：应收票据（或短期借款）

财务费用（实际收的金额大于票据账面余额的差额）

6、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，公司收到银行退回票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时 借：应收账款（应收本息）应收内部单位款（应收本息）贷：银行存款

7、贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，如公司的银行存款账户不足支付,银行作逾期贷款 借：应收账款 应收内部单位款 贷：短期借款

8、持有的应收票据背书转让，以取得所需物资 借：材料采购（或原材料、库存商品等计入物资成本的价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

银行存款（物资成本与进项税额之和小于应收票据账面余额的差额）贷：应收票据（账面余额）

银行存款（物资成本与进项税额之和大于应收票据的差额）

9、应收票据到期，收回本息 借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（未计提利息部分）应收票据（账面余额）

因付款人无力支付票款，而收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等

借：应收账款 应收内部单位款 贷：应收票据

10、公司开出、承兑的商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款 借：材料采购 库存商品 原材料 应付账款 应付内部单位款

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据

11、支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款

12、收到银行支付到期票据的付款通知 借：应付票据 贷：银行存款

13、期末计算带息票据的应付利息 借：财务费用 贷：应付票据

14、票据到期支付利息 借：应付票据（账面余额）财务费用（未计利息）

贷：银行存款（实际支付的金额）

15、应付票据到期，如公司无力支付 借：应付票据（账面余额）贷：应付账款（或短期借款）

（二）应收、应付账款

1、企业经营收入发生应收款项 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）其他业务收入等

2、代购货单位垫付的包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款等

3、企业的应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时

借：应收票据 贷：应收账款

4、企业收回应收账款时 借：银行存款

财务费用（发生的现金折扣）贷：应收账款

5、企业与债务人进行债务重组，以低于应收债权账面价值的现金清偿债务

借：银行存款（实际收到的金额）坏账准备

营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款（账面余额）

6、企业与债务人进行债务重组，以非现金资产抵偿债务

（1）企业接受的非现金资产作为交易性金融资产 借：交易性金融资产（公允价值）

应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（2）接受的非现金资产作为本企业存货的 借：原材料（公允价值）库存商品（公允价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（3）接受的非现金资产作为本企业固定资产 借：固定资产、油气资产（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

（4）接受的非现金资产作为本企业长期投资 借：长期股权投资（公允价值）持有至到期投资（公允价值）

可供出售金融资产（公允价值）

应收股利（交易性金融资产中包含已宣告但尚未领取的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

7、以债务转为资本的

借：交易性金融资产（公允价值）长期股权投资等（公允价值）可供出售金融资产（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）

8、以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的差额 借：应收账款（公允价值）坏账准备

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款（应收债权的账面余额）

9、购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货物同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：材料采购 库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

10、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单 借：油气生产成本 生产成本 辅助生产 油气辅助生产 输油输气成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：应付账款 应付内部单位款

11、偿付应付账款 借：应付账款 贷：银行存款等

12、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据

13、企业与债权人进行债务重组，以低于应付债务账面价值的现金清偿债务

借：应付账款（应付债务的账面余额）贷：银行存款

营业外收入—债务重组利得

会计分录大全

一、资产类

一、现金

1、备用金

a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）

贷：现金

b、报销时：借：管理费用（等费用科目）

贷：现金

2、现金清查

a、盈余借：现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：营业外收入（无法查明）

其它应付款一应付X单位或个人

b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷：现金

查明原因：借：管理费用（无法查明）

其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）

其他应收款-应收保险公司赔款

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

3、接受捐赠 借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税

二、银行存款

A、货款交存银行 借：银行存款

贷：现金

B、提取现金 借：现金

贷：银行存款

三、其他货币资金

A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）

贷：银行存款

B、购买原材料：借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：其他货币资金-（明细）

C、取得投资：借：短期投资

贷：其他货币资金-（明细）

四、应收票据

A、收到银行承兑票据借：应收票据

贷：应收账款

B、带息商业汇票计息借：应收票据

贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）

C、申请贴现借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数）

D、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分）

E、到期托收入帐借：银行存款

贷：应收票据

F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）

贷：应收票据

G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收票据

五、应收账款

A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

财务费用

贷：应收账款-X公司（总价）

C、发生销售折让：借：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

贷：应收账款

D、计提坏账准备（备抵法）借：管理费用-坏帐损失

贷：坏账准备

注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额本期应提数；

如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。

E、发生并核销坏帐：借：坏账准备

贷：应收账款

F、确认的坏帐又收回：借：应收账款同时：借：银行存款

贷：坏账准备贷：应收账款

《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：

A、会计：“应收账款” “其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

B、税法：“应收账款” “应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的六、预付账款

A、发生借：预付账款

贷：银行存款

B、付出及不足金额补付借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：预付账款

银行存款（预付不足部分）

注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

七、存货

1、存货取得

A、外购借：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付账款（等）

B、投资者投入借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得

（1）支付补价借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的不价和相关税费）

（2）收到补价借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价借：原材料（应收账款-进项税补价相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款

银行存款（＝补价相关税费）

（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

E、接受捐赠借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受非现金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底：借：待转资产价值-接受非现金资产准备

贷：资本公积-接受非现金资产准备

处置后：借：资本公积-接受非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

2、存货日常事务

A、在途物资借：在途物资

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付账款

B、估价入帐借：原材料

贷：应付账款-估价

注：本月未入库增值税不得抵扣

C、生产、日常领用借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（等）

D、工程领用借：在建工程（或工程物资）

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

E、用于职工福利借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

3、计划成本法

A、入库借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本）

B、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

C、月底物资采购余额转出

借方（超支）：借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方（节约）借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率＝（月初结存差异本期差异）/（月初计划成本本期计划成本）

D、分摊本月材料成本差异

借：生产成本（等，或-）

贷：材料成本差异（或-）

消费税计税价格＝（发出材料金额加工费）/（1-税率）

增值税＝加工费*税率

D、转回借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资

9、盘存

发生盈亏借：待处理财产损溢（盘亏）借：原材料

贷：原材料贷：待处理财产损溢（盘盈）

A、盘盈借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

B、盘亏借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）

其他应收款-X个人

其他应收款-应收X保险公司赔款

贷：待处理财产损溢

10、存货期末计价

按成本与可变现净值孰低法

A、计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存活跌价准备

B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲

回

借：存活跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值

借：存活跌价准备

贷：管理费用-计提的存货低价准备

11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备＝

上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

八、短期投资

1、取得时借：短期投资

应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）

贷：银行存款

2、收到投资前宣告现金股利借：银行存款

贷：应收股利

3、取得后获取股利借：银行存款

贷：短期投资

4、计提跌价准备借：投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备

5、部分出售借：银行存款

短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

5、全部出售、处理借：银行存款

短期投资跌价准备

贷：短期投资

投资收益（借或贷）

九、长期股权投资

1、成本法

A、取得

（1）购买借：长期股权投资-X公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a、收到补价借：长期股权投资（＝应收账款-补价）

银行存款（收到补价）

贷：应收账款 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：资本公积-接受非现金资产准备

3处理借：资本公积-股权投资准备

贷：资本公积-其他资本公积

b、投资公司

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：

1、合同约定投资期限，按此期限；

2、无规定不超过10年）

借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）

分录中1 2 3代实际金额

a、被投资公司

1）补提折旧借：以前损益调整…………………………1

贷：累计折旧

2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税……………….＝1*所得税率

贷：以前损益调整…………2

3）减少未分配利润借：利润分配-未分配利润

贷：以前损益调整……………3＝2-1

4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金…………………按调整计提比例*3

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……………4

调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4

b、投资公司

1）损益调整借：以前损益调整…………………＝上 3-4

贷：长期股权投资-x公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润借：利润分配-未分配利润……………………5

贷：以前损益调整

4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润…………6

调整未分配利润（净利润）＝5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）

A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）

（损益调整）

投资收益（借或贷）

B、转为成本法借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额

长期债权投资-x债券投资（溢价）

D、可转换公司债券

（1）取得时借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）

（溢价）

贷：银行存款

（2）计提利息借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）

贷：投资收益债券利息收入

（3）转换时（本例成本法）借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）

贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）

（溢价）..未摊销部分

（应计利息）

E、各投资项目的处置

借：银行存款

投资收益-xx投资损失

xx投资减值准备

贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数

贷：投资收益-xx投资收益

注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备按成本与市价孰低法

借：投资收益-xx投资跌价准备

贷：xx投资跌价准备

十一、委托贷款

1、计提利息借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入

2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录

3、年终计提减值准备借：投资收益-委托贷款减值

贷：委托贷款-减值准备

十一、固定资产

1、取得

价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）＝

价款（含增值税）运杂费包装费安装成本税金（资本化的）借款利息外币借款折合差价分摊的工程人员工资专业人员服务费其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等

A、外购不需安装的借：固定资产

贷：银行存款

B、外购需安装的（1）借：在建工程

贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）

（2）借：在建工程

贷：银行存款（支付的安装费等）

（3）借：固定资产 贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转

C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）

贷：银行存款

（2）领用工程物资借：在建工程

贷：工程物资

（3）领用本企业产成品借：在建工程

贷：库存商品…………………帐面成本

应交税金-应交增值税（销项税）

（4）领用本企业外购原材料借：在建工程

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

（5）工程物资转做企业存货借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：工程物资

（6）联合试车发生费用借：待摊费用……………………一年内摊销

贷：银行存款………………支付的费用

原材料…………使用本企业外购材料

应交税金-应交增值税（进项税）

应付工资……………应支付的工资

（8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本

（7）完工交付借：固定资产

贷：在建工程

（8）改扩建借：在建工程

贷：银行存款（等）

（9）改扩建变价收入借：营业外收入

贷：在建工程

（10）参照预计可收回净额①与改扩建（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本

借：固定资产

营业外支出………②>；①时

贷：在建工程

C、投资者投入（投资各方确认的价值）

借：固定资产

贷：实收资本（股本）

D、债务重组

（1）收到补价借：银行存款……………收到的补价

固定资产

贷：应收账款

（2）支付补价借：固定资产

贷：应收账款

银行存款………..支付的补价

D、非货币性交易换入（举例）

（1）收到补价

确认的收益＝补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加

借：银行存款

固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

营业外收入-非货币性交易收益

（2）支付补价借：固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

银行存款

E、接受捐赠（1）借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

（2）借：待转资产价值

贷：应交税金-应交消费税

资本公积-接受非现金资产准备

F、无偿调入（按调出单位帐面价值相关税费）借：固定资产

贷：资本公积

银行存款

G、盘盈通过“待处理财产损溢”

入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗

2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）

（1）借：固定资产 贷：固定资产清理

F、盘亏借：营业外支出

贷：固定资产清理

G、出售、报废

（1）借：固定资产清理 累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款｛应交税金-应交营业税（税率5％）｝……………发生的清理费用

5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）

已固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备

（1）发生减值借：营业外支出-计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备

（2）以后期间“可收回金额”恢复

a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝恢复的市值-当期帐面数

b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数

会计分录(科目)变化大盘点

1.“现金”科目变为“库存现金”科目。

2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。

3.新准则取消了“应收补贴款”科目，并入“其他应收款”科目核算。

4.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。

5.“包装物”科目和“低值易耗品”合并为“周转材料”科目。

6.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。

7.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租

金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。8.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。

9.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10.新准则增设了“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。

11.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率 13.新准则取消了“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14.“应付工资”和“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目。

15.“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。

16.新准则中设置的“预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所变化。

17.“盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。18.新准则增设了“库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。

19.新准则增设了“研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。20.新准则增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

21.“其他业务支出”科目变为“其他业务成本”科目。22.“主营业务税金及附加”科目变为“营业税金及附加”科目。

23.“营业费用”科目变为“销售费用”科目。24.新准则增设了“资产减值损失”科目，25.“所得税”科目变为“所得税费用”科目。26.新准则取消了“待摊费用”和“预提费用”科目。