企业筹建期间的账务处理问题

第一篇：企业筹建期间的账务处理问题

企业筹建期间的账务处理问题

新《企业会计制度》不设置“递延资产”科目，而是设置“待摊费用”科目和“长期待摊用”科目，分别核算分摊期限在1年以内（包括1年）、1年以上（不含1年）的各项费用。

该制度规定，企业在筹建期间发生的支出分两种情形进行处理：

1）在筹建期间搞固定资产建设的，对可形成固定资产价值的有关支出，应通过“在建程”科目核算。

2）筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在发生时通过“长期待摊费用”科目核算，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。并在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

开办期间办公楼装修费用的处理，应视取得办公楼的不同方式分别情况处理：

（1）如办公楼是企业购建的，但需要经过必要的装修才能达到预定可使用状态，即可供正常办公使用，则其装修费应作为资本化处理，构成固定资产的价值，会计处理同第一点。

（2）如办公楼是企业租赁来的，则其装修费属于租入固定资产的改良支出，应等企业开始投入生产经营活动后，在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

2.企业的化验室在使用过程中发生的装修费，应视其金额大小和受益期限确定摊销期限，并通过“待摊费用”科目或“长期待摊费用”科目核算。

开办费及其账务处理

一、《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条第二款：“开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。”

（一）记入开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

（1）工资福利费用：包括人员工资奖金等工资性支出，以及

应交纳的各种社会保险。

（2）差旅费：包括市内交通费和差旅费。

2、企业注册登记费：主要包括工商登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹资费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：

（1）选派职工外出参加培训的费用。（2）聘请专家进行技术指导和培训的费用。

5、企业资产的折旧、摊销、报废和毁损

6、其他费用

（1）筹建期间发生的办公费、印刷费、电话费、招待费；（2）印花税（可能还会发生车船使用税、房产税）；（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用；

（4）其他与筹建有关的费用，如咨询费、庆典礼品费等支出。

（二）不列入开办费范围的支出

1、取得各项资产所发生的费用。如购建固定资产和无形资产支付的运费、安装费、保险费和购建时发生的其他相关费用。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等（因

专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额并符合资本化条件）。

二、开办费的归集和摊销

《企业会计制度》第五十条第五款规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

㈠开办费的归集

⒈《企业会计制度》第三十四条规定了应当计提折旧的固定资产范围，凡在折旧范围内固定资产，只要达到预定可使用状态，都应按月提取折旧，而不分企业是否正式开始生产经营。第三十七条第一款规定：“企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。”2.《企业会计制度》第四十六条对无形资产的摊销做出了规定：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”。其摊销的开始时间是“取得当月”，而不论是在筹建期间还是生产经营期间取得。

㈡开办费的摊销

1、会计制度规定：《企业会计制度》规定将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用—开办费”。年终要进行纳税调整。

2、税法规定：《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起；在不短于5年的期限内分期扣除。

三、帐务处理

1、发生的费用支出

借：长期待摊费用--开办费

贷：现金（或银行存款）

2、筹建期结束，摊销时

借：管理费用--开办费摊销

贷：长期待摊费用--开办费

第二篇：关于开办费的账务处理问题

关于开办费的账务处理问题

[转] 关于开办费的账务处理问题 2014-1-19 23:30 阅读(21)转载自金 SIR赞(13)评论(1)转载(299)分享(12)

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上一篇 | 下一篇：企业购地建房如何...新办企业开办费的账务处理问题，由于从2007年1月1日开始实施的新企业会计准则（下称准则）与最新的税收政策（下称税政）在规定和解释上的不同，使得很多会计人员对此认识比较模糊，从而在实务操作中有无所适从的困惑感。笔者现就自己的学习和理解，给大家谈一点认识，供参考。

一、准则和税政对账务处理的不同规定和解释。

1、开办费的定义。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出等。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日前的这段期间。

2、准则对开办费的规定与解释。

在新会计准则里的正文中，找不到对于开办费的具体表述，只是在《企业会计准则--应用指南2006》—《会计科目与主要账务处理10》里，对科目编号为6602的管理费用的解释上可以看到：本科目核算“

（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记银行存款。”

由此可见，在新的会计准则里，开办费是放在管理费用这个科目里的。因为管理费用转入了当期损益，所以也就不需要分期摊销了。准则中只规定了这一种做法。

3、税政的规定与解释。

“两法”合并前，内、外资企业所得税《实施细则》都规定，筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。旧的企业会计准则中，与旧税政一致，也是如此解释的。

国税函[2009]98号《新所得税法实施前已发生的若干税务事项的衔接问题》中，关于开办费的处理是这样规定与解释的： “新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”

98号文件实际上是对开始经营之日的当年一次性扣除和分期摊销这两种方法都予以认可了，并将具体处理的选择权留给了企业。

根据以上规定，企业的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新《中华人民共和国所得税法实施条例》第七十条规定：“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年”的有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

与税政不同，准则没有分期摊销的规定，这可能也就是不少财务人员在对开办费进行账务处理上的困惑所在。

二、对实务操作的几点认识。

1、企业年尾成立，当年没有营业收入，第二年才开始经营的账务处理建议。

税政规定，企业的开办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除。因此，对于年尾比如四季度成立，当年没有营业收入，第二年才开始经营的新办企业来说，无论是准备采用一次性扣除办法或分期摊销的的办法，成立当年筹建期间的开办费可不必按准则直接在发生时列入管理费用中，最好先在待摊费用归集挂账，等到第二年企业开始经营之日的当年再一次性扣除。这样做的意义是，在目前税务部门对企业所得税大规模、大范围、多行业采用核定征收办法的关口上，如果新办企业只是在年尾成立，并没有开始经营，却因为财务人员将开办费列入管理费用，从而白白造成了一个会计的亏损，如果第二年还是不盈利，就会使得连续两年亏损成为事实，给税务对本企业核定征收留下了口实，则未免太不划算了。当然，如果预期第二年企业一定会盈利，则照列不妨。

2、实操要税政重于准则；简约先于繁琐。

按照准则的规定，发生开办费时，应将其列入管理费用中，并在当期损益中予以体现；但是税法规定，企业在筹建期间不得产生损益，这样，就使两者之间产生了抵触。在年终所得税汇算时，需分别在相关附表中，填列“账面金额”和“税收金额”，做调增处理。

当准则与税政的要求产生不一致时，财务人员应该做的就是执行税政的规定，以避免饱受年终所得税汇算清缴时，大面积调整应纳税所得额之苦。准则规定开办费属于管理费用的一个子科目，但是税政要求，实行一次性扣除办法的企业，只有在开始经营之日的当年才可以一次性扣除。因此建议企业尽量选用一次性扣除办法，不要在开办费发生的即期，将其列入管理费用。在待摊费用中先归集；待开始经营之日的当年再将筹建期间的所有开办费，一次性列入管理费用中。

3、选用不低于三年摊销开办费做法的账务处理。

选用该种办法的企业，成立当年的开办费应该从成立时间算起，用成立月份至12月的累计月数-1/12×当年开办费总额的1/3。第二年如果仍然没有进入正式经营期，则继续摊销当开办费总额的1/3+上一摊余开办费总额本应摊销部分。第三年以此类推。全部开办费从发生的次月起按照不低于三年的期限，摊完为止。

4、如何选用对企业有利的账务处理方法。

一个好的财务人员，同时也应该是一个好的节税筹划师。能否结合本企业的实际情况选用对企业最有利的账务处理办法，做好纳税筹划，合理地节税并使企业资金周转的效率最大化，是一个很重要的课题，也是衡量一个财务人员优劣的标志之一。

税政既然将开办费具体处理的两种选择权留给了企业，就没必要千篇一律地按照准则用一次性摊销这一种方法来处理开办费的账务。

比如企业开始经营之初效益良好，红红火火，则不妨选用当年一次性摊销的办法，以最大限度地抵消当期应纳税所得额的剧增幅度，减少纳税风险；如果企业在开业的后几年才可能蒸蒸日上、日进斗金，则不妨对较大金额的开办费选用不低于三年分期摊销的办法来处理，均衡地摊销开办费。从而通过财务报表显示企业略亏的正常经营状态，对于企业成立伊始树立良好的出场形象和市场信誉都会产生一定的正面影响。这两种做法，虽然从税政规定的三年摊销期来看，对于企业总的应纳税所得额的影响是一致的，但是合理地选用开办费的账务处理办法，可以更有效地滞后纳税、均衡纳税、也有利于资金的周转、节省纳税资金的时间成本和利息成本。

5、最后一点认识。准则和税政只是规定了开办费的账务处理的选用办法，并没有对其金额提出要求，因此发生的筹建期间开办费无论金额大小，均可以选用以上两种办法之一予以处理。

三、开办费的账务处理。

1、按照准则规定的账务处理。

开办费发生的当月：

借：管理费用—开办费

贷：银行存款、库存现金或应付账款等科目

2、一次性扣除的账务处理。1）筹建期开办费发生时：

借：待摊费用—开办费—各明细科目 贷：银行存款、现金或应付账款等科目

2）开始经营之日当年摊销时：

借：管理费用—开办费摊销

贷：待摊费用—开办费

这里要明确一个误解，新准则并没有说不再使用“待摊费用”这个科目，只是不在资产负债表中单独列示。也就是说，有些待摊性质的费用，如果没有其他合适的科目计入，还可以计入待摊费用科目，只是在编制资产负债表时，将其列入“其他流动资产”，而不再单独以“待摊费用”项目列示。况且，准则应用指南中也说明了，“在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。”

3、分期摊销的账务处理。1）筹建期发生开办费时:

借：长期待摊费用--开办费—各明细科目

贷：银行存款、现金和应付帐款等相关科目 2）在开办费发生的次月进项摊销时：

借：管理费用--开办费摊销

贷：长期待摊费用--开办费

四、开办费在财务报表中的填列。

1、按照准则当月入管理费用的填列方法。

开办费在利润表—管理费用中填列，资产负债表无金额。

2、一次性扣除的报表填列办法。

开办费在摊销前，可在资产负债表—其他流动资产中填列；开始经营之日的当年一次性摊销后，在利润表—管理费用中填列，此时期末资产负债表中再无此余额。

3、分期摊销的报表填列办法。

开办费每期摊销后的余额在资产负债表的长期待摊费用里面填列；已摊销部分在利润表—管理费用中填列。

第三篇：企业筹建期的账务处理

企业筹建期的账务处理 开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。

开办费的列支范围

（一）开办费的具体内容

1，筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14％计提职工福利费予以解决。

（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

（3）董事会费和联合委员会费

2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4，人员培训费：主要有以下二种情况

（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。

（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。

5，企业资产的摊销、报废和毁损

6，其他费用

（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。

（2）印花税

（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用

（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

（二）不列入开办费范围的支出

1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。

2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负

担。

3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。

4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。

5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。

（三）筹建期的确定

企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如《外资所得税法实施细则》中规定，“外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产）之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营（包括试生产）之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。

（四）开办费一般按五年摊销，新企业会计制度规定开办费一次摊销开办费的会计处理

《企业会计制度》（财会〔2000〕25号）对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定，企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见，对开办费的会计处理，无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业财务制度有较大改变。这一新规定与现行所得税法规存在较大的差异。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。因此，企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费应从生产经营的次月起分五年平均扣除。纳税人在年终申报所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“开办费税前扣除台账”或备查登记簿，为以后准确申报税前扣除（调减）额打好基础。

例：某股份公司2001年7月份开始生产经营，前期发生的开办费总额96万元，7月份摊销开办费时，会计分录如下：

借：管理费用——开办费摊销 96万元

贷：长期待摊费用——开办费 96万元

本允许税前扣除额＝96万元÷5年÷12个月×5个月＝8（万元），应调增所得额＝96－8＝88（万元）；

2002年至2005年每年应调减所得额＝96÷5＝19.2（万元）；

2006年应调减所得额＝96万元÷5年÷12个月×7个月＝11.2（万元）。

开办费纳税调整台账设置如下：

开办费税前扣除台账

单位：万元

台账填写说明：

1.：摊销日期，指开始生产经营的和月份，以后按顺序类推。

2.会计摊销额：指会计上一次性摊销的开办费总金额。

3.税收扣除额：指按税法规定允许在本税前扣除的金额。

4.纳税调整额：纳税调整额＝会计摊销额－税前扣除额。结果是正数为调增所得额，负数为调减所得额。

5.尚未扣除额：指允许在以后税前扣除的金额。第一年尚未扣除额按本纳税调整额填写，以后的尚未扣除额＝上期尚未扣除额－本年税前扣除额。开办费的核算

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。

企业发生的下列费用，不得计入开办费：

（1）由投资者负担的费用支出；

（2）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；

（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

《企业会计制度》（财会〔2000〕25号）对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定，企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。” 由此可见，对开办费的会计处理，无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业财务制度有较大改变。这一新规定与现行所得税法规存在较大的差异。

理论

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。

企业发生的下列费用，不得计入开办费：

（1）由投资者负担的费用支出；

（2）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；

（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

《企业会计制度》（财会［2000］25号）对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定，企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见，对开办费的会计处理，无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业财务制度有较大改变。这一新规定与现行所得税法规存在较大的差异。

对开办费的财税处理实物

例： ABC公司股东2004年5月1日签署协议筹办一家加工企业，2004年9月开始建厂，同年11月取得法人营业执照，2005年9月1日部分厂房开始使用，试生产产品并销售，但仍有部分厂房在建，而且已使用厂房与在建厂房是一个整体，属同一项工程。2006年4月厂房全部建造完毕，正式开始生产销售。从2004年5月1日至2005年9月1日期间发生人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整。假设该企业未来所得税税率保持33%不变，每年实现的税前会计利润为1000万元（无其他纳税调整事项）。公司采用递延法。

签署协议 开始建厂 取得法人营业执照 部分厂房开始使用并试生产销售 厂房全部建造完毕

并正式生产销售

2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/71、ABC公司开办费的界定

根据上文论述可知，ABC公司筹建期是从2004年5月1日至2005年9月1日。开办费用是在上述期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整

2、ABC公司开办费的会计摊销

按会计制度规定，ABC股份有限公司2005年9月份开始生产经营,当月需一次性摊销开办费。会计分录如下：

借：管理费用－开办费摊销 600万元

贷：长期待摊费用－开办费 600万元

3、对开办费的税务处理

ABC股份有限公司开办费纳税调整台账设置如下(单位：万元)：项 目 开办费实际发生或扣除

2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年

会计摊销额 600 0 0 0 0 0

税收扣除额 30 120 120 120 120 90

纳税调整额 570-120-120-120-120-90

尚未扣除额 570 450 330 210 90 0

①ABC股份有限公司2005税务处理

2005年允许税前扣除额=600万元÷5年÷12个月×3个月（开始生产经营月份的次月起为10、11、12月）＝30（万元）。

2005年应调增应税所得额=600-30＝570（万元）。

2005年可抵减的时间性差异所得税影响金额=570×33%=188.1（万元）。会计分录如下：

借：所得税 330万元

递延税款 188.1万元

贷：应交税金—应交所得税 518.1万元

②ABC股份有限公司2006年至2009税务处理

每年应调减应税所得额=600÷5＝120（万元）。

转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=120×33%=39.6（万元）。会计分录如下：

借：所得税 330万元

贷：应交税金—应交所得税 290.4万元

递延税款 39.6万元

③ABC股份有限公司2010年税务处理

2010年应调减所得额=600万元÷5年÷12个月×9个月＝90（万元）。2010年转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=90×33%=29.7(万元)。会计分录如下：

借：所得税 330万元

贷：应交税金—应交所得税 300.3万元

递延税款 29.7万元

综上所述，对开办费用的正确处理，关键是对筹建期和开办费用支出内容的正确界定。对费用内容应设置明细账，进行明细核算，正确归集。严禁将应当由本期负担的借款利息、租金等费用和应当计入固定资产价值的费用计入开办费用。同时，在对开办费用的纳税调整中要正确调整时间性差异的的影响。

有关开办费的规定

新准则下开办费的会计处理

从2007年1月1日开始，新会计准则体系（以下简称新准则）在我国的上市公司执行，许多企业（证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等）也执行了新准则。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言，发生了一定的变化。

从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”（“财会[2006]18号”）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出，开办费的会计处理有以下特点：

1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。

2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。

3、明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。

4、统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

5、规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。

实施新准则后，新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算，更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定，房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。

新税法下开办费的税务处理

《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法）从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。

原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述，是否表明对开办费没有税前扣除限制？

《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的（《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定，摊销期限不少于三年），准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

实施条例中有关开办费的规定

从上述可以看出，在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。

而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除没有限制了。

2008年4月25日国家税务总局在其网站上，权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”

新设立的房地产开发企业，对于开办费的税务处理应该按照新税法精神，即计入当期损益，并不再作纳税调整。至于将未取得商品房销售收入以前发生的费用（管理费用、销售费用、财务费用），计入“长期待摊费用”分五年税前扣除的作法，从2008年1月1日开始必须摒弃，以保障房地产企业的正当权益。

综上所述，新准则下开办费是在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益的；而新税法下对于开办费的税务处理与新会计准则一致，即企业当期一次性税前扣除开办费。因此，在“开办费”的会计处理与税务处理不再分离，二者协调一致了。以后在开办费方面不存在会计与税务的差异，当然更不存在纳税调整了。

第四篇：交易性金融资产账务处理问题及改进（本站推荐）

交易性金融资产账务处理问题及改进

一、交易性金融资产账务处理问题

第一，资产计价缺乏可比性。按照新准则的规定，交易性金融资产的初始确认金额为购买价，但不包括与之相关的交易费用。而与之类似的可供出售金融资产，其初始确认金额不仅包括购买价，还包括相应的交易费用。这两类资产都按公允价值计量，但它们初始确认金额的计量标准却并不相同。实际上，其他资产如固定资产、原材料、持有至到期投资等资产的入账价值都包括取得过程中所发生的除了买价以外的其他费用。以前进货费用不计入商品流通企业库存商品成本，但新准则规定，进货费用也计入库存商品的成本。这一切都说明，交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同，不同资产之间的计价缺乏可比性，同时也没有足够的理由说明其差异存在的合理性。

第二，不能正确反映转让损益。由于企业取得交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取其差价，这里的差价是出售收入扣除交易性金融资产的取得成本，但在现行的会计准则中，交易性金融资产的成本（即初始确认金额）并不包括取得过程中发生的交易费用，因此按现行准则的规定计算的转让损益不准确，导致相关会计信息的使用价值下降。

第三，不符合公允价值确认标准。根据新准则的解释，所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。笔者认为，这里“自愿进行交换的金额”应该包括两个部分，第一部分是购买价；第二部分是购买过程中必须支付的有关税费，这两者之和就是购买股票、债券时自愿进行交换的金额。显然，将交易费用从交易性金融资产的初始确认金额中剔除，并不符合公允价值确认标准。

第四，持有期间利润虚增，出售当期利润表信息混乱。按照新准则规定，交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”，并直接转入当期损益；出售交易性金融资产时，应将原计人该金融资产的公允价值变动数转出，计入“投资收益”等相关账户。上述规定，导致持有期间利润虚增，出售当期利润表信息混乱，容易引起会计信息使用者的误解。

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。

按现行准则的规定，应编制如下会计分录：

（1）2006年1月1日：

借：交易性金融资产——成本5000000

投资收益10000

贷：银行存款5010000

（2）2006年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动3000000

贷：公允价值变动损益3000000

借：公允价值变动损益3000000

贷：本年利润3000000

（3）2007年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：公允价值变动损益1000000

借：公允价值变动损益1000000

贷：本年利润1000000

（4）2008年3月15日

借：银行存款10000000

贷：交易性金融资产——成本5000000

——公允价值变动4000000

投资收益1000000

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：

借：公允价值变动损益4000000

贷：投资收益4000000

借：本年利润4000000

贷：公允价值变动损益4000000

假定不考虑其他因素，上述业务使得2008年3月份的利润总额增加了100万元，该数据符合实际发生的经济业务真相，因此现行准则的这种规定似乎没有问题。但仔细考虑会发现：2008年3月份的利润表中，“投资收益”本月发生额为500万元，同时“公允价值变动损益”为400万元，实际上2008年3月“投资收益”发生额中分别有300万元和100万元已经体现在2006年和2007年的利润表中。因此2008年3月份投资收益发生额中有400万元属于重复计算；2008年3月甲公司实际未发生公允价值变动损失，之所以在报表上出现公允价值变动损失400万元，原因在于投资收益虚增400万元。虽然没有导致利润的重复计算，但是报表信息出现了混乱。我国企业，尤其是大量非上市公司，财务信息披露很不规范，甚至没有披露相关信息，在这样的社会环境下，报表使用者分析该公司2008年3月份报表时，往往误以为交易性金融资产、按公允价值计量的投资性房地产等项目在2008年3月份发生了400万元的价值变动损失，企业对外投资收益达500万元，这是对报表使用者的严重误导。同时，2006年底和2007年底将未实现的公允价值变动收益300万元和100万元分别计入当期利润，不符合稳健原则，还会造成企业过度分配股利，引起现金流量不足，影响资金周转，最终影响有关各方的经济决策。

二、交易性金融资产账务处理改进

笔者认为，应当采取两个措施：第一是将取得过程中发生的交易费用计入交易性金融资产的初始确认金额，这样可以有效解决上述第一、第二和第三个问题；第二是改革“公允价值变动损益”账户的性质。在市场经济环境下，交易性金融资产的公允价值不断发生变化，资产负债表上应该反映这些资产、负债的价值变化，但这些价值变化属于未实现的损益，不宜直接作为当期损益的组成部分。在美国，这种未实现的收益也不作为当期净利润的组成部分，而是作为全面收益的一部分，列入第四财务报表“全面收益表”和业主权益变动表。因此笔者建议，将“公允价值变动损益”科目改为“待确认公允价值变动损益”，科目性质从损益类改为所有者权益类，在资产负债表所有者权益项下单独反映，持有期间发生的变化都计人该科目，期末不转人“本年利润”，出售时直接转入相关损益账户，从而将持有损益调整为企业真正实现的损益。仍以例题为例说明如下：

（1）2006年1月1日

借：交易性金融资产——成本5010000

贷：银行存款5010000

（2）2006年12月31日，市价涨至16元服

借：交易性金融资产——公允价值变动2990000

贷：待确认公允价值变动损益2990000

（3）2007年12月31日，市价涨至18元/股

借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

贷：待确认公允价值变动损益1000000

年底该项交易性金融资产使公司所有者权益比年初增加100万元，公允价值变化可能带来的累计收益为399万元，这笔收益尚未在利润表中体现，不会引起信息使用者作出过于乐观的判断。

（4）2008年3月15日出售

借：银行存款10000000

贷：交易性金融资产——成本5010000

——公允价值变动3990000

投资收益1000000

借：待确认公允价值变动损益3990000

贷：投资收益3990000

对于甲企业而言，该项交易性金融资产购入成本为501万元，对外转让价1000万元，总共盈利499万元，其中公允价值变动399万元，转让收益100万元，无论是在报表上还是账簿上，信息都比较清晰，不会引起会计信息使用者的思路混乱。

假设甲公司在2008年3月15日没有出售上述股票，2008年12月31日上述股票的市价跌至8元/股，编制如下会计分录：

借：待确认公允价值变动损益5000000

贷：交易性金融资产——公允价值变动5000000

至此，“待确认公允价值变动损益”为借方余额101万元，使得2008年底所有者权益比年初减少了500万元。对报表使用者而言，2008500万元损失已经体现在资产负债表，只不过尚未在利润表中体现出来，但是已经能够对信息使用者提出警示了。

这样处理的优点是既在资产负债表中反映了交易性金融资产的公允价值变动情况，又不会引起会计信息使用者的误解，同时在出售时能够全面了解该项资产的持有损益和转让损益，信息量比较丰富，也没有违背稳健原则；缺点是处理过程相对复杂。

第五篇：企业筹建申请书

企业筹建申请书

企业筹建申请书一：企业筹建申请书

XXX政府：

我是一名归乡创业的民营企业家，怀着对故乡这片热土的殷切感情，有感于XXX近年来的经济大建设、大发展，想以实业投资的方式为家乡发展添砖加瓦。按照《中华人民共和国公司法》等法律法规和国家、省、市、县各级政府相关政策的要求，经实地考察和认真研究，特向贵办申请筹建一家XXX材料生产企业，现将筹建企业相关情况做如下汇报：

一、筹建企业为自然人出资的私营企业。

二、筹建企业主营业务为生产、销售XXX材料。

三、筹建企业住所地拟设在。

四、筹建企业负责人为。

四、筹建企业拟一期投资xx万元，总投资xx 万元。

五、筹建企业建设周期为xx 月，建成即可投产。

六、筹建企业日产能力可达xx 吨，年产值近xx 万元

七、筹建企业可提供 xx个稳定的就业岗位。

筹建企业生产的是市场大量需求的适销产品，企业效益良好，经营管理完善。对促进地方经济发展、增加财政收入、带动农民富裕都具有积极意义，是个经济效益、社会效益相得益彰的项目，是XXX、老百姓、企业三方都能共赢的项目。

特此报告，请批准筹建。

申请人：

二〇一二年十二月 日

>企业筹建申请书二：企业筹建申请书>>（1772字）

关于筹建××村镇银行股份有限公司的申请书

中国银行业监督管理委员会安徽监管局：

根据中国银监会《关于调整放宽农村地区银行业金融机构准入政策，更好支持社会主义新农村建设的若干意见》、《村镇银行管理暂行规定》、《村镇银行组建审批指引》等有关规定，在XX县党委、政府等有关部门的关心与支持下，XX银行作为主发起人，XX有限公司等X家企业、XX等X个自然人入股，发起设立XX村镇银行股份有限公司（以下简称XX村镇银行）。经充分协商，按照要求选举产生并成立了“XX村镇银行筹建工作小组”。现将发起设立XX村镇银行的筹建准备工作情况报告如下。

一、拟设立机构的名称、地区、注册资本和业务范围

（一）机构名称：XX村镇银行股份有限公司

（二）机构住所：

（三）注册资本：XX万元。

XX银行为主发起人，入股XX万元,入股比例为XX%。其余入股资金经征邀与协商，各入股人及入股比例如下：

XX有限公司入股XX万元，占比X%；

XX有限公司入股XX万元，占比X%；

XX有限公司入股XX万元，占比X%；

XX(自然人)等入股XX万元，占比X%

四）机构性质：银行业金融机构

（五）组织形式：股份有限公司

（六）经营范围：

1、吸收公众存款；

2、发放短期、中期和长期贷款；

3、办理国内结算；

4、办理票据承兑与贴现；

5、从事同业拆借；

6、代理发行、代理兑付、承销政府债券；

7、代理收付款项及代理保险业务；

8、提供银行保管箱业务；

9、经银行业监督管理机构批准的其他业务。

二、主发起行基本情况及发起设立村镇银行的条件

（一）XX银行基本情况。

1、机构和人员情况。成立时间，分支机构，高管人员，从业人员及其素质结构（学历、职称、年龄）。人力资源管理规划及实施情况。

2、业务发展状况。市场定位及发展战略。资产，贷款；负债，存款；所有者权益，股本；盈利情况。

3、资产质量状况。不良贷款余额及比例。

4、其他情况。

（二）XX银行具备发起设立XX村镇银行的条件。

1、资本充足程度及专项准备计提情况。

2、财务状况。近2个会计盈利情况。

3、入股资金来源。

4、公司治理情况。

5、内部控制情况。

6、风险管理机构建设及水平。

三、各发起人简介

1、XX公司

XX公司成立于XXXX年XX月，法定代表人：XX。注册资本人民币XX万元，经营范围包括销售餐饮、住房、娱乐、房地产开发、商品混凝土生产和销售、家用电器、化工产品、建材等。20XX年末，资产规模XX亿元，年销售收入XX万元，盈利XX万元。所属控股子公司包括：xxX酒店有限公司、xxX有限公司、XX有限公司等。

2、xx实业有限公司

3、xx有限公司

4、xx(自然人)

四、拟设立机构的筹建工作方案

(一)成立筹建工作小组。为加强筹建工作的组织领导，全体发起人一致同意成立筹建工作小组并授权筹建工作小组具体办理相关事宜。筹建工作小组组长由XX担任，副组长由XX担任，下设筹建工作小组办公室，成员由XXX、XX、XX、XX、XX、XX„„组成，负责具体筹建工作。

（二）选定机构设立地点。在前期调研的基础上，选定XX县XX镇XX路XX号为机构住所。

（三）完成筹建申请前的准备工作。筹建工作小组完成筹建的各项准备工作，包括提出可行性分析报告，制定村镇银行筹建方案，拟定筹建申请文件，办理企业名称预先核准等。

（四）拟设机构内设部门及高管人员的配置计划。拟设立的XX村镇银行为法人机构。拟配置的组织机构：股东会为最高权力机构，下设董事会、监事会及经营班子。董事长一人，为法人代表。配备行长一名，副行长（风险执行官）一名。根据业务发展与风险管理需要，设置内设机构，配备从业人员。

（五）设置分支机构。

（六）筹建申报。筹建阶段的各项工作完成后，即向监管部门提出筹建申请。

（七）筹建方案核准后，即依据规定，规范实施，争取早日挂牌开业，服务新农村建设，践行“惠民”。

附件:

1、关于筹建XX村镇银行股份有限公司的可行性报告；

2、关于XX村镇银行股份有限公司的筹建工作方案；

3、发起人协议及附件；

4、发起人大会同意设立XX村镇银行股份有限公司并授权筹建工作小组履行筹建工作的决议；

5、筹建工作小组名单及简历；

6、XX工商局出具的《企业名称预先核准通知书》。

联系人：XX；电话XXX；传真:XXX。

电子邮件：XXX

通讯地址：XXXX，邮编：XX。

XX村镇银行股份有限公司筹建工作小组

二00X年X月X日

>企业筹建申请书三：企业筹建申请书>>（272字）

临夏州财政局：

按照《甘肃省小额贷款公司试点暂行管理办法》（甘政办发[20XX]136号）和《甘肃省小额贷款公司试点暂行管理办法》（大金办发[20XX]69号）的有关要求，甘肃新连海天然气有限责任公司拟作为主发起人，与张世文等股东共同设立小额贷款公司。

拟设立机构名称：甘肃和政县和鑫小额贷款公司；住所：和政县三合开发区；

组织形式：民营公司；

机构性质；有限责任公司；

拟注册资本；陆仟万元人民币；

业务范围：发放小额贷款；

主发起人情况及出资比例，其它出资人出资金额及比例。出资人是否符合筹建小额贷款公司的条件。

筹建申请人：单位（盖章）

20XX年5月1日

>企业筹建申请书四：企业筹建申请书>>（1194字）

鄂尔多斯市人民政府金融工作办公室：

鄂尔多斯市东胜区xx小额贷款有限公司筹备组，本着携手合作、科学经营、优质服务、满足市场需要的愿望，以实现良好经济效益和社会效益为目的，按照中华人民共和国相关法律和内蒙古自治区人民政府、鄂尔多斯市人民政府相关法规、政策，拟筹建东胜境内有限责任公司企业，具体内容如下：

（一）筹建小额贷款公司名称：鄂尔多斯市东胜区xx小额贷款有限公司

（二）拟建地：内蒙古鄂尔多斯市东胜区

（三）注册资本金：壹亿元人民币（xxxx万元），全部为公司股东自有货币资金。

（四）股权结构：法人股占x%，自然人股占92%。法人代表：xxx；所属企业：xxxx有限公司；自然人12个，按平均法配股。

（五）服务范围：鄂尔多斯市东胜区行政区域境内。

（六）业务范围：

1、向当地农牧民、个体工商户和微小企业发放信用或担保小额贷款；在东胜区境内，凡合法从事农、林、牧、副、渔业的生产经营者，合法从事政策允许的工业、手工业、建筑业、交通运输业、饮食服务业、机械修理业、科技咨询、旅游业等生产经营或消费经营过程中流动资金不足的，均可申请小额贷款。

2、中间业务：主要为代理中间业务，包括财政、社保、保险等代收代发代理业务；政策银行和商业银行委托代理的其他业务；保管箱业务；项目工程融资代理业务。为当地中小企业发展、财务、管理等提供咨询业务，不跨区域开展经营活动。

3、房产和机械等固定和动产租赁业务；融资租赁业务（包括直接融资租赁、联合融资租赁、转租赁、售后回租和杠杆融资租赁等类型）。

4、信用担保业务：为具有发展潜力的当地中小企业和良好信用的个体经营者、农牧民个人办理贷款、项目融资、信用证等各种融资方式的担保，协助其获得银行贷款支持。凡符合贷款担保条件，在东胜区行政区域范围内依法从事各项经营活动，并持有本区工商行政管理部门核发的正式营业执照的中小企业、个体工商户，或拥有本区户口的个人都可以向本公司申请办理担保业务。

5、经自治区、市各级人民政府金融工作办公室审核、批准授权的其他业务。

（七）设立该机构目的：一是作为东胜区商业银行的补充和辅助；二是为当地农牧民、城乡个体工商户的生产和创业经营提供快捷便利的信贷服务；三是重点支持东胜区境内新农村新牧区建设及（县、区）域经济发展；公司本着合法经营、优质服务的原则，在服务中求发展，在发展中赢得利润。

（八）公司经营宗旨：在自治区、市各级政府金融监管部门的指导下，按照国家和地方金融方针、政策，在法律、法规规定范围内，坚持自主经营、自负盈亏、自担风险、自我约束，按照不存款和“小额、分散、快捷”放贷的原则，为客户对象提供优质服务。

以上申请如无不妥，请予审核批复。

附件：

1、《鄂尔多斯市东胜区丰润小额贷款有限公司筹建可行性研究报告》

2、股东基本情况材料（身份证明、股东筹建小额贷款公司协议书）

3、法人身份证明及证明材料

4、各股东信用记录查询授权书

5、公司筹建方案