成本会计具有成本预测和成本决策的职能[推荐]

第一篇：成本会计具有成本预测和成本决策的职能[推荐]

成本会计具有成本预测和成本决策的职能，是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，企业为了避免在竞争中被淘汰，力求以物美价廉的产品立足于市场竞争之中。物美，依靠新技术的发展；而价廉则须降低成本。要大幅度地降低成本，而成本报表作为对内报表尤为重要。一个企业能否持久发展，关键取决于成本的控制。企业的盈利与否，是建立在成本之上的。只有做好成本预测及制定，才会有最佳效益的实现。

成本会计作为一种管理经济的活动，在企业的生产经营过程中各个环节发挥功用。现代成本会计具体表现为：

1．1 成本预测

成本预测也就是用专业方法对成本进行评估，在成本预测时，既要参考历史成本资料，与同行业同类型企业的有关成本资料进行分析比较，还要分析研究构成成本的料工费价格变化趋势和人力、物力的资源情况，以及产品销售市场的情况与前景，进行具体的计算、分析和考察，以便做出正确的决策。

1．2 成本决策

根据成本预测及其他有关资料，运用科学的决策方法，选择最佳成本方案。确定目标成本，制订成本计划。优化的成本决策，是制订成本计划的前提；成本决策涉及企业整个生产经营过程，只有在每个环节上都选择最优化的成本决策方案，才能达到总体的最优。成本决策的主要内容包括：亏损产品是否应予停产}半成品销售或进一步加工新产品投资；零部件的自制；特殊订货；产品质量或、最优生产批量、存货。

1．3 成本计划

成本计划是进行成本控制和考核分析的重要依据，主要内容有：①按照生产要素确定各项生产耗费的水平，编制生产费用预算(一般对变动性费用采用弹性预算，对固定性费用采用固定预算)；②按照生产费用的经济用途即产品成本项目编制单位产品成本计划和全部商品产品成本计划。

1．4 成本控制

成本控制可划分为事前、事中和事后三个控制阶段，成本事前控制的任务是确定成本目标，制订成本计划，规定成本限额，建立健全经济责任制，成本的事中控制的任务是执行成本计划，控制费用、成本的限额，严格审查费用是否符合标准，计算实际费用与标准之间的差异；成本的事后控制的任务是根据成本计划的执行情况，确定责任归属，据以纠正偏差，评定和考核业绩，修正和改善成本计划和控制手段。

1．5 成本核算

是按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本。成本核算要求准确及时，所采用的成本计算方法要符合企业的生产类型和生产T艺过程的特点，其计算方法一经确定，应力求前后期一致，不应随意变动，1．6 成本分析

在进行成本分析时，注意分析企业管理水平的好坏，内部控制制度的建立和实施情况，及时发现经验，总结教训，促进提高企业的经济效益。

1．7 成本考核

成本考核的目的是调动各个管理层次搞好成本管理和积极性，使之为不断挖掘潜力、降低成本、提高经济效益作出贡献。

第二篇：房地产公司成本管理中心职能

成本管理中心

1、成本管理

健全和完善包括目标成本管理、动态成本管理、责任成本管理、成本后评估等在内的公司成本管理体系建设，引入成本监控预警机制，实施项目各阶段成本监控，保证公司成本目标的实现。

2、招投标管理

建立与公司发展战略和产品策略相适应的招标管理平台，健全和完善公司招投标管理制度，明确流程、职责边界及控制节点，指导、协助和监督各项目公司招标工作的组织实施。

3、合约管理

健全和完善项目标准合约管理框架，规范各项目合约框架的编制和执行，引入公司法务参与审查合同内容，全面监管各项目公司合同的订立、变更和履行。

4、预结算管理

健全和完善公司预结算管理制度，引入第三方参与工程预、结算的监督和审核，加强工程全过程造价控制工作，提出项目各阶段成本和控制建议，组织实施进行工程成本水平分析、项目后评估等相关工作。

5、采购管理

建立与公司发展战略和产品策略相适应的工程类采购管理平台，健全和完善公司采购管理制度，明确采购流程、职责边界及控制要点，优化公司资源整合能力，指导、协助和监督各项目采购的组织实施。组织战略采购和集中采购工作的实施，配合健全公司产品标准化体系。

第三篇：企业纳税成本及其决策模型构建

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企业纳税成本及其决策模型构建

作者：胡国强

来源：《财会通讯》2007年第08期

为了在遵循税法和征管细则的前提下使纳税支出最小。企业必然要进行纳税筹划(纳税管理)，其过程实际上是一个纳税成本的决策过程。

一、企业纳税成本内涵界定

界定企业纳税成本的内涵，必须从分析企业纳税成本理论基础人手。企业纳税成本的理论基础来自于“谁受益，谁负责”的原则和税收遵从理论。

首先，税收是政府克服市场失灵、促进资源有效配置和实现收入分配公平的重要手段，实质上是一种强制性的有偿活动，即政府作为公共管理者和公共产品的提供者理应从全社会所得中提取或换取一部分补偿其投入，是一种强制性的行为，属于国民收入再分配活动。政府为企业提供了各种有形的和无形的“公共产品”，按照“谁受益，谁负责”的原则，企业必须向政府支付一定的费用，即企业在生产经营活动中享受了国家提供的公共服务和公共设施，就要在企业取得的收入或利润中按照一定的程序和比例向国家缴纳一定数额的税金，因此，企业缴纳税金的实质是向政府支付一种服务费用。从这一点看，企业缴纳的税金具有成本属性，是企业纳税成本的组成部分。

其次，按照税收遵从理论，企业在缴纳税金的过程中，必须要进行不违背税法的纳税筹划以及按税法规定的程序进行纳税，这些行为可能导致下列支出发生：(1)日常报税时需要准备财务凭证；(2)聘请会计师或委托税务代理机构填报纳税申报表并申报纳税，购置计算机、报税机与税务机关联网报税等；(3)进行税收筹划；(4)聘请税务顾问和律师；(5)接受和配合税务机关的纳税检查，为接待税务机关的税收工作检查、指导；(6)未按照《税收征管法》规定处理涉税事项、未按税法规定期限缴纳税款需要缴纳罚款及税收滞纳金；(7)给企业声誉可能造成的不良影响。以上方面的支出，在纳税人遵从理论中称为纳税遵从成本。

根据以上对企业纳税成本理论基础的阐述，企业为纳税必然要付出一定的代价，这种代价既包括有形的耗费，也包括无形的耗费。所以，本文对企业纳税成本的内涵做如下界定：企业纳税成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在现存经济条件和体制下，政府实施税收分配全过程中，企业为了缴纳税收而付出代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和。

二、企业纳税成本体系构成企业纳税成本有狭义和广义之分。狭义的企业纳税成本单指企业上缴的各种实体税款，即企业的纳税实体成本。按照纳税实体成本与纳税筹划的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。广义的企业纳税成本不仅包括绮税实体成本，还包括纳

税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用，既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税遵从成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。

(一)纳税实体成本纳税实体成本即正常税收负担，是指企业在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项，包括取得收入征收的流转税、取得的收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税等。按照纳税实体成本与企业纳税遵从成本的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。固定实体成本即固定税收负担，是指企业在最优纳税遵从方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，也可以称为最优纳税实体成本。变动实体成本即变动税收负担，是指企业选择某种纳税遵从方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本(或正常税收负担与固定税收负担)之间的差额。企业纳税实体成本与固定实体成本之间存在差额的原因，主要来自于对纳税管理成本和纳税风险成本的考虑，以及企业在纳税遵从过程中的失误。

(二)纳税遵从成本纳税遵从成本是企业在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计(即纳税筹划)、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的缺失所付出的代价，具体还可以分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。纳税管理成本是指企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务代理费用等，具体包括办税费用和税务代理费用。办税费用是指企业为办理纳税申报、上缴税款及其他涉税事项而发生的必不可少的费用，包括企业为申报纳税而发生的办公费，如购买申报表、发票、收据、税控机、计算机网络费、电话费、邮电费(邮寄申报)等；企业为配合税务机关工作和履行纳税义务而设立专门办税人员的费用，如办税人员的工资、福利费、交通费、办公费等；企业为接待税务机关的税收工作检查、指导而发生的必要的接待费用；税务代理费用是指纳税人为了防止税款计算错误、避免漏申报、错申报以及进行纳税筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代为办理纳税事宜，向聘请中介机构缴纳的费用。纳税风险成本是指由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，其与方案的不确定度呈正相关。方案越不确定，风险成本发生的可能性就越大。纳税风险成本具体包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本。罚款是指纳税人在纳税筹划过程中因违反税法有关规定，而向税务机关交纳的罚金费用。税法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定办理税务登记的、未设立账册的、未报送有关备案资料的、未履行纳税申报的、违反发票使用规定的，以及偷税、欠税、抗税等违法行为。税收滞纳金是指纳税人在纳税筹划过程中未按照税法规定期限缴纳税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。声誉损失成本是指因纳税筹划方案失败被定为偷税等违反税法的行为，被处以罚款或被依法追究刑事责任，给企业的声誉带来不良影响而发生的声誉损失。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪。纳税心理成本与税法体系的健全和完善程度以及纳税人的教育程度相关联，税法体系越健全越完善、纳税人的受教育程度越低，纳税人的纳税心理成本就越高。当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用代理人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。

三、企业纳税成本决策模型构建

把握企业纳税成本决策目标和纳税成本在纳税活动中表现出的特性，是设计企业纳税成本决策模型并进行决策的基础和前提。企业纳税成本决策的目标是设计企业纳税成本决策模型的出发点和归属点。理性的企业纳税成本决策目标是实现“帕累托最优”，即企业的纳税成本达到最低的同时不会带来政府税收成本的升高。但在现实信息不对称和企业利益最大化的前提条件下，这一目标很难实现。企业在纳税成本决策时的现实选择是以自身利益最大化为出发点，充分考虑征税法和税收征管细则等规范，实现企业纳税成本最小化。

企业纳税成本习性，也称企业纳税成本性态或企业纳税成本特性，是指企业纳税成本总额的变动与纳税筹划活动之间的依存关系，即纳税筹划活动的力度与其相应的企业纳税成本变动之间的内在联系。这种依存关系和内在联系是客观存在的，是企业纳税成本固有的性质，故称“习性”。进行企业纳税成本性态分析，有利于企业设计纳税筹划成本决策模型和进行纳税筹划成本决策。(1)固定实体成本的习性。固定实体成本是企业在最优纳税筹划方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，所以它与企业纳税筹划的方案选择没有多大联系。(2)变动实体成本的习性。变动实体成本是企业选择某种纳税筹划方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本的差额。该项成本随着纳税筹划方案的优化而呈下降趋势。变动实体成本降低额也可以说是选择某种纳税筹划方案的风险收益。(3)纳税管理成本的习性。纳税管理成本是企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务代理费用等，它随着纳税筹划方案的优化而呈上升趋势。(4)纳税风险成本的习性。纳税风险成本是由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失。它与方案的不确定度呈正相关，即方案的不确定度越高，机会损失发生的可能性就越大。方案的不确定度又与企业纳税筹划方案的优化程度(企业期望的纳税筹划收益高低)呈正相关，即企业越想获得较高的纳税筹划收益，纳税筹划方案的不确定度就越高。所以，纳税筹划的风险成本与企业的纳税筹划方案的优化程度呈正相关。(5)纳税心理成本的习性。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪，这时纳税心理成本是纳税人风险成本的一部分。而当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用代理人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。

如果假设企业纳税筹划力度(μ)与纳税筹划方案的优化度成正相关，即企业纳税筹划力度越大，纳税筹划方案就越优；不单独考虑纳税心理成本，因为纳税心理成本有时表现为纳税风险成本，有时表现为纳税风险成本和纳税管理成本；企业纳税成本为EPC、固定实体成本为FEC、变动实体成本为VEC、纳税管理成本为PMC、纳税风险成本为PRC。根据以上对企业纳税成本的特性的分析，企业纳税成本、固定实体成本、变动实体成本、纳税管理成本、纳税风险成本分别为：EPC=E(μ)，FEC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企业纳税成本决策模型可表示为：

minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC

即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)

约束条件为F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。

因为FEC与纳税筹划力度不相关，VEC与纳税筹划力度负相关，PMC和PRC与纳税筹划力度正相关，PMC和PRC之和也就是除纳税心理成本以外的纳税遵从成本，而本文已假设纳税心理成本为PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在决策时可以把PMC+PRC看作企业纳税遵从成本。设纳税遵从成本为PCC，其函数为C(μ)，则：

PCC=PMC+PRC

C(μ)=M(μ)+R(μ)

企业纳税成本决策模型为：

minEPC=VEC+PCC

即minE(μ)=V(μ)+c(μ)

约束条件为C(μ)′>0；V(μ)′

从图1可以看出：β点是企业纳税总成本最低点，所以，该点为企业纳税成本最优决策点。

纳税成本决策是变动实体成本与纳税管理成本、纳税风险成本、纳税心理成本之和最小的决策。在进行纳税筹划时，企业必须从降低三者之和人手，相互兼顾。

第四篇：成本会计 定额成本 计划成本 标准成本的区别

定额成本 计划成本 标准成本的区别

计划成本（Planned Cost）：是指根据计划期内的各种消耗定额和费用预算以及有关资料预先计算的成本。它反映计划期产品成本应达到的标准，是计划期在成本方面的努力目标。标准成本(standard cost)是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。

定额成本（Norm Cost）在工业企业里，根据某一日期，一般是当月一日所确定的各种产品成本项目的耗费定额、当期费用预算和其他有关资料计算的一种预计成本。定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。定额成本与计划成本的区别

定额成本与计划成本不同，定额成本是按现行定额计算的成本，而计划成本是按计划期内平均定额计算的成本。二者虽然都是以技术经济定额为基础制订的目标成本，但前者依据当月现行定额制订，对单位产品的现行的物资消耗定额、劳动定额和费用定额以货币形式进行综合则形成产品的定额成本。表示当月应达到的成本水平，各月的现行定额可能随着生产技术水平的提高而进行修订，因而成本水平表现为不断降低；后者则依据计划期（通常是一年）内各月的平均定额制订，反映计划期内预计应达到的平均成本水平。

定额成本和标准成本的区别

定额成本所依据的消耗定额就是现行定额，是企业在当时生产技术条件下，在各项消耗上应达到的标准，所以任何一项生产技术有所变化时，现行定额都应予以修订。也就是说，定额法下的定额是可能变化的，应设计一套定额变动计算方法，以计算定额变动的趋势和金额。如：以按新定额计算的单位产品费用与按旧定额计算的单位产品费用之比确定系数的方法，来计算定额变动的差异。标准成本是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。它具有较强的稳定性和约束性，一般在一个会计内是固定不变的，因此也不用设计相应方法来计算其变动差异。

计划成本和标准成本的区别

计划成本只有价格差异，主要用来核算成本；而标准成本既有价格差异，又有数量差异，主要用来控制成本。计划成本的价格差异通过“材料成本差异”科目来体现，还是属于存货，从而保证了帐实相符！而标准成本法核算的差异直接转入费用成本科目，从整体来说，标准成本法是不会影响当期库存成本及损益的！因为其最终是要找出实际成本和标准成本的差异，而这种差异是通过“成本费用“科目来体现的！计划成本通常没有考虑分解为数量*价格，而是作为一个不可拆分的金额数字，它通常是上的平均成本价——平均采购价格，平均生产成本价，平均不含税销售价格。计划成本与预算结合较好。计划成本差异是分摊进存货成本中。通常，计划成本最终要还原为实际成本，实际成本＝计划成本+成本差异。标准成本是一个整体，不仅仅是存货计价方面，而且面向管理控制。标准价是必须可以拆分为数量*价格形式的，标准价格在设定的时候考虑的是标准情况下的正常成本水平。标准成本差异有两种选择，一种是直接挂损益科目，一种是分摊进存货成本。是一种将成本计算和成本控制结合，以作为控制成本支出的依据，考核成本支出的方法。标准成本法是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。

第五篇：战略成本预测演讲稿

战略成本预测演讲稿

1、含义：成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，做出正确决策.战略成本预测是成本预测理论与战略管理理论相互结合，是成本预测方法和理论在战略成本管理中的应用。战略成本预测是以企业历史成本资料、现实成本管理能力和未来竞争环境的变化为依据，利用现代预测理论和技术，对企业为实现某一特定战略而选择的一种或几种业务战略的未来的成本水平进行合理的测算，确定出与企业战略相对应的成本水平，借以评价战略的可行性，为战略成本决策服务。

2、做好成本预测应遵循的原则（不仅指战略成本预测，也适用于所有的成本预测）

（1）以提高经济效益为主导，力求用尽可能快的速度和尽可能少 的耗费取得尽可能多的和尽可能好的劳动产品。（2）以客观实际为基础，全面的综合的分析影响成本升降的因素。（3）以各种技术经济因素为依据，采用正确的预测方法，主观愿望与客观实际相结合，既要求先进合理，又要留有余地。

3、区别：成本预测可分为战略成本预测和战术成本预测。战略成本预测是成本预测和战略管理理论相互结合，是成本预测方法和理论在战略成本管理中的应用，是以企业历史成本资料、现实成本

管理能力和未来竞争环境的变化为依据，利用现代预测理论和技术，对企业为实现某一特定战略而选择的一种或几种业务战略的未来的成本水平进行合理的测算，确定出与企业战略相对应的成本水平，借以评价战略的可行性，为战略成本决策服务。战略成本预测和战术成本预测虽然都是基于预测理论基础之上进行的成本预测，但存在着许多不同，具体可表现为：战略成本预测期长，一般在一年以上，面临的复杂情况多，预测的准确性因此相对较低。战术成本预测的时间跨度较短，一般在一年以下，未来环境变化同过去和现在相比变化程度不大，预测结果的准确性因此较高；战略成本预测一般以定性分析为主，定量分析为辅，根据未来环境变化的估计，确定影响企业某一战略的若干重要的成本因素的变化趋势，得出几种备选方案供决策者选择。战术成本预测采取定量分析的方法，预测时考虑的因素相对较少。

3、战略成本预测过程：

战略成本预测的过程包括输入、处理和输出三个环节。输入包括预测所需要的成本信息、假定条件等；处理是指预测所用的方法和技术；输出是指预测结果。战略成本预测过程图示：

4、相对于传统成本预测的优点：

一、战略成本预测是一个动态预测的模型，能避免因环境变化导致模型不适用而造成的预测失败；预测系统环境发生变化而导致系统结构发生变化，系统原始资料、信息的采集由于环境变化带来不确定，使得静态模型失去效用，限制了静态模型的应用。一个系统在其发展变化的各个阶段表现出来的性质是不完全相同的，比如原材料的市场波动，随着时间的增长，原系统模型有可能完全不适应新的变化导致预测失败。

二是，战略成本预测能够全面地揭示出企业成本的真正构成，通过对关键因素的分析、加工和处理，为战略决策的正确性提供信息支持。战略管理环境要求对企业进行全面的分析，成本预测系统应该把对企业成本产生影响的一些关键因素挖掘出来，并通过对关键因素的分析、加工和处理，为战略决策的正确性提供信息支持。但传统成本预测方法只重视明显的成本因索，如材料费、人工费、财务费用和管理费用等，而忽视了隐含的成本因素，如市场开拓、内部结构的调整、企业规模、管理文化等，所以没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成，这样的成本预测结果不但无法帮助管理者有效地进行战略决策，反而会影响战略决策的正确性。

5、战略导向成本预测理念主要体现在:

特点

(1全面性：战略导向成本预测要以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略选择成本预测方法。要把企业内部结构和外部环境综合起来，从企业所处的竞争环境出发，既关注企业内部信息分析预测，还应关注竟争对手和企业所处行业相关信息的分析预测。

(2外向性：传统成本预测主要通过分析企业内部经营管理的状况，为企业提供单一的成本预测信息，并在企业内部各项活动中挖掘降低成本的途径，是个封闭的内部系统。而战略导向要求将成本预测的触角伸向企业外部，拓展成本预测在时问和空间上的范围。时间维度方面扩展到对整个产品生命周期的成本预测;空间维度方面延伸至供应商、销作商或者消费者。通过拓展成本预测的时空范围，将有利于根据企业外部环境的变化调整企业自身的竞争战略，并通过改善与企业外部环境的关系达到优化企业成本结构、降低成本水平的目的。(3竞争性：战略导向的成本预测是在考虑企业竞争优势基础上进行的，重点解决企业成本及其对于企业竞争地位和竟争优势的影响，在帮助企业决策者正确制定企业竟争战略的同时，辅之相对应的成本管理战略，将低成本定位于企业竞争优势建立的基础之上。

(4动态性：系统论的观点揭不出系统不是一成不变的，而是根据不同的要求而动态变化的，企业的竞争战略是根据企业内外环境的变化而调整的。从管理科学的系统性出发，为了保证战略实施的有效性，不同的战略要与不同的管理控制系统相互映射，这也正是作为管理控制系统之一的战略导向成本预测必须与具体的竞争战略相结合的逻辑所在。不同的战略选择需要不同的成本分析观和成本预测方法，这也就形成了特定竞争战略下的成本管理战略，充分体现出预测的动态 性要求。

6、预测程序：战略成本预测的一般程序是:首先，确定进行成本预测 的价值活动。我们知道企业是由若干不同的价值活动所构成，企业的战略成本预测是在企业已经确定了基本的竞争战略框架的基础之上展开的，也就是以能够支持企业战略框架建立的某几个价值活动或是具体业务战略为预测对象，并对这些具体战略未来的成本行为进行预测;其次，选择应用适当的预测方法。由于预测时期长，面临的不确定因素多，战略成本预测大多采用定性预测的方法，但是要辅以必 要的定量预测方法，而且针对不同的预测对象，预测方法也会有所不同;再次，搜集预测所需要的成本信息。对于战略成本预测所需要的大量信息都是要有利于未来环境确定的，因此，一切有利于判断未来环境发展方向和判断企业某项业务战略的信息都要认真搜集，尽量保持信息准确;最后，得出预测结果。企业通过所获取的预测信息，运用定性及定量的方法，找出对企业未来成本水平有较大影响因素的发展趋势，得出预测结果。

7、预测方法

一、产品开发战略下的成本预测

任何一个企业都不能够仅凭一种产品在市场中获取长久的竞争优势, 因为产品也有生命周期,也会被市场淘汰。当企业的现有产品处于成熟期或衰退期时, 企业就应立即做出开发新产品的战略决策。

如果一个企业已经基本决定进行新产品开发, 此时的成本预测就是要以最低的成本满足用户对产品的功能要求。在企业新产品的设计方案中, 有的可能在提高产品功能的同时实现低成本,有的可能是能够提高产品功能的同时成本也随之增加, 有的可能是在保持产品

功能的情况下实现低成本。企业究竟应该采用哪种设计方案, 这里我 们引入价值工程模型进行分析选择。

价值工程(Value-Engineering),又称功能成本分析, 就是以最低的总成本可靠地实现产品或作业的必要功能, 着重于功能分析的有组织活动。价值工程模型的基本原理是价值=功能/成本, 即通过计算单位成本耗费所得功能分支, 选出单位成本耗费所得功能分支最大的产品设计方案。这里的功能是指消费者使用时所担负的职能, 某项功能所实现的价值要根据消费者的评价等级来确定, 企业在具体应用中要结合用户评价反馈的信息, 科学地确定产品各项功能所应采用的功能系数, 并以功能系数为权数为产品打分。这里的成本 是指产品的生命周期成本, 是企业在设计、生产、销售等阶段发生的成本与消费者使用成本之和。企业应该如何预测产品的生命周期成本, 下面我们给出几个主要的预测方法: 正确地预测产品生命周期成本，首先应该明确产品生命周期的含义。对于产品生命周期的理解主要有四种观点：一是将产品与市场联系起来，认为产品从进入市场到退出市场的循环过程就是产品的生命周期，它包括产品的引入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段；二是从生产者的角度，认为产品从研究开发、设计、试制、大量生产直至停止生产的全过程就是产品的生命周期；三是从产品使用者的角度，认为从产品的购进到使用、废弃处置、报废的过程就是产品的生命周期；四是从社会的角度考察产品形成到消亡的全过程，将产品生命周期理解为从研制、设计、制造、生产、用户使用到报废这样一种

全面的循环。

由于对产品生命周期的理解不同，产品生命周期成本也有广义和狭义两种认识。广义的产品生命周期成本主要由两个部分构成，即生产者的生产成本和用户的使用成本。其中生产者的生产成本是指产品研发、设计、制造、营销与物流等过程得以实现所消耗的成本，用户的使用成本是指消费者使产品功能正常发挥所花费的运行成本以及维护、修理乃至废弃处置的成本。狭义的产品生命周期成本仅仅包括生产者的生产成本。

1、倒扣测算法

倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上,首先预计产品的售价和销售收入, 然后扣除价内税和目标利润, 余额即为目标成本的一种预测方法。公式如下:

产品成本= 预计的销售收入-应缴税金-目标利润

这里的预计销售收入必须结合市场销售预测及客户的定单等予以确定。企业的目标利润通常可采用先进的销售利润率乘以预计的销售收入、或先进的资产利润率乘以预计的资产平均占用额、或先进的成本利润率乘以预计的成本总额确定。这种方法具备以市场为依托的积极态度, 但有时脱离企业的现实经营能力,而难以达成。2、加算方法

这一方法是指以产品原成本为基础, 加上为产品增添新功能所必须增加的成本,减去因产品过剩功能削减所降低的成本,从而得出新产

品应该实现的成本目标。采用这种方法必须对影响成本升降的因素进行认真测算, 确定导致成本上升的主要因素, 寻求降低成本的方法。加算方法以现实的经营管理水平为依托,尽管可靠但较为消极,容易与市场脱节, 企业在选用时应谨慎。3、选择测算法

选择测算法是以某一先进产品成本作为预测成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类型产品的先进成本水平、企业历史最好的成本水平都可以作为预测成本。这种方法要求企业熟悉市场行情, 及时掌握国内外同行业同类型产品的最先进的成本水平动态。

该法虽然比较简单, 但是在实际应用中应注意可比性, 如果彼此现状以及产品相差较大, 就不能采用;如需采用, 必须作必要的调整和修正。

二、市场开发战略下的成本预测

企业为了建立新的竞争优势或巩固其自有的有利竞争地位, 不仅需要面向市场进行产品的开发, 更重要的是要通过对产品的定位,实施市场开发的战略。市场开发战略下的企业成本主要包括以下两个方面: 一是建立销售渠道所需要的投资;二是开展促销活动所花费的成本。在这一竞争战略下的成本预测应主要从这两个方面入手。

1、销售渠道成本

企业建立销售渠道可以有两个途径进行选择, 一是建立企业自己的销售网络, 如果企业选择这种方式, 成本预测的变量主要体现为销售网络的开发成本, 包括前期市场调查成本、建立分销部门的成本、分销部门的正常开支和产品的仓储、保管、运输费用等。二是企业与经销商进行合作。在这种方式下成本预测的重点主要体现在对经销商 作用的调查评估费用、产品的仓储、保管、运输费用, 以及企业转让给经销商的利润。

2、市场促销成本

企业促销的手段主要有四种, 即广告、人员推销、公共关系及营业推广。这四种手段各有优缺点和适用范围, 通过相互组合、相互补充、可以收到相乘的效果。成本预测的重点也就是要预测以上四种手段所需要的成本。利用各种手段的组合, 从而实现用最小的成本实现既定的促销目标。

三、横向规模扩张战略下的成本预测

在这一战略下成本预测的目标即是当规模扩大以后, 企业的成本将会发生什么样的变化。企业实施横向规模后对成本的影响体现在两个主要方面, 一是规模扩张后固定成本, 二是规模扩张后企业的单位产品变动成本。在这一战略下成本预测主要应该关注着两个因素:

1、固定成本的影响数

规模是影响固定成本的重要因素, 企业在做出横向规模战略时必须把固定成本作为一个基本因素加以考虑。企业的规模扩张后, 对固定成本的影响主要体现以下几个方面:

①资本设备的不可分割性以及固定成本的分摊。

资本设备的不可分割性意味着某一投入不能按比例缩小到某一最小的水平, 比如, 机器设备、某些研究开发的投入等,不能再拆分成一

个更小的投入单位。分摊到单位产品上的固定成本,就取决于生产数量的大小。企业横向规模的扩大,产量的提高, 就会使得单位产品所负担的固定成本降低。

②规模的扩张导致的管理成本增加

企业实施横向规模扩张战略后, 可能需要增设分厂以及增加新的管理阶层, 这就意味着管理成本的增加;同时还存在着员工激励上的难题, 因为企业规模扩大后, 企业中各个环节各个岗位上员工的工作绩效很难与企业的经营业绩联系起来;规模扩张后企业机构庞大, 管理层次多, 导致决策和控制信息失真, 管理组织官僚化。这些都会 导致企业的管理成本增加。

2、单位变动成本的影响数

由于在实际生产中存在着学习曲线效应, 工人操作的熟练程度与累积的生产数量有关。生产效率随着累积的生产数量的增大而提高。这是规模经济的另一种特殊的表现, 它与企业的横向规模发生着特殊的联系。经验积累, 即熟练程度的提高, 不仅带来效率提高, 人力成本下降, 同时还可以降低物耗, 减少损失。经验积累程度越高, 操作越熟练, 成本降低的机会越多, 经验的不断积累和发展就会获得学习曲线效应, 以形成竞争优势。

在总结了上述两个影响因素后, 成本预测就可以从这两个因素入手, 对规模扩张后的成本水平进行预测。其基本的预测模型为: 成本(y)=规模扩张后调整的固定成本(a)+单位变动成本(b)×累计产量(x)1-k

模型中x表示企业规模扩张后某一时点的总产量, 比例常数k为学习率与产量变动的对比数。

四、纵向一体化战略下的成本预测

纵向一体化的战略成本主要包括进入成本、协调成本和退出成本。成本预测也主要从这几个主要变量因素进行综合分析预测

1、进入成本

企业进行纵向整合需要耗费资源, 如企业要参与上游或下游产业的竞争, 就必须克服移动壁垒, 耗费具有机会成本的资源, 降低了企业调整和分配资本资源的灵活性。企业采用纵向一体化战略将加大资本需求, 可能是企业减少在其他方面的投资以满足整合的资本需求, 从而导致战略投资风险的加大。

2、协调成本

协调成本主要体现在: 一是采用纵向一体化战略后企业需要对新增管理层和员工进行培训,使他们能够适应企业在生产、组织、文化上的要求。这就必然会加大管理重组成本。二是企业整合了上下企业后, 必须保持这些企业的生产能力平衡, 这些都可能导致企业的管理和协调工作更加复杂, 相应的增加管理成本。三是由于整合后的企业变外部市场为内部市场, 某些经营单位的管理层的竞争意识可能弱化, 决策机制不明朗, 增大了代理成本。

3、退出成本

退出成本主要是指当企业所处的竞争环境出现了不利的变化, 需要部分或全部结束整合而发生的成本。当企业的业务链中某一环节 的开展业务活动的效率低于通过市场交换开展这项活动的效率时, 企业据应当转而依靠外部市场交换。这样就需要一定的退出成本。纵向整合力度越大, 退出成本就越高。

企业成本预测通过综合分析预测了进入成本、协调成本和退出成本, 联系实施战略所带来的成本节约, 并充分考虑企业的现有资源对成本的满足状况, 就可以为战略决策提供全面的成本信息。