第一篇：宁海文化第四十四期
宁海文化
第四十四期
宁海县文化广电新闻出版局办公室编2011年10月31日
我局认真学习党的十七届六中全会精神
10月21日，中共中央十七届六中全会刚闭幕，我局及时组织全体干部职工认真学习党的十七届六中全会精神。副局长葛珍瑜主持了会议并对《中共中央关于深化文化体制改革推动社会主义文化大发展大繁荣若干重大问题的决定》进行了解读。她指出《决定》是对“深化文化体制改革、推动社会主义文化大发展大繁荣”作出战略部署，作为文化部门要积极贯彻全会精神，为弘扬主流文化、丰富群众文化生活，作出更大贡献。
局长万吉良传达了县委书记王剑侯在全县宣传文化系统学习贯彻十七届六中全会精神会议上的讲话，要求大家认真学习、深刻领会，准确把握十七届六中全会精神实质；积极安排、周密部署，迅速在局系统掀起学习宣传贯彻十七届六中全会精-1-
神的热潮。我局全体干部职工及局属单位负责人参加了会议。
我县试水文化娱乐业联合审批运作模式
为进一步规范行政审批服务，促进行政审批提速增效，我县创新行政审批方式，按照“一门受理、抄告相关、内部运作、限时办结”的运作模式，对文化娱乐行业实行联合审批。
此次娱乐行业实行联合审批，主要对歌舞厅、迪吧、卡拉OK、游艺场所、网吧、电脑休闲室等经营场所，按照统一规范的联合审批服务标准和流程，由我局驻县审管办文广窗口组织实施，公安(消防)、卫生、环保等窗口配合，实现审批运作流程再造的目的。实行联合审批，将打破不同部门、不同层次、不同环节之间现有流程，达到行政审批服务标准一体化、环节整体化、进度同步化、过程透明化的要求。
一是统一受理内部流转。申请材料由文广窗口进行统一受理，按各部门要求进行分门别类，并送达相关部门窗口，各部门窗口审核合格后，制作相关许可证书，由文广窗口统一发放。
二是实行联合审查。由文广窗口组织各相关部门窗口实行联合踏勘、联合审图、联合验收。申请人一次提交图纸、表格等资料，文广窗口组织各相关部门同步联合审图。
三是信息共享。建立固定的信息资料交换渠道和共享平台，实现申请材料和各部门窗口的审核意见在各部门内部流转，变“多表制为一表制”，实现信息共享。
【工作动态】
◎我县完成印刷产业园物流区块项目概念性规划的编制工作。我县重点文化项目之一——印刷产业园项目计划用地600亩，将引进和发展专业化、数字化和高水平印刷服务企业或企业总部，整合现有一部分中小印刷企业资源，规划设臵物流园区区块和雪坡中小企业安臵区块。目前印刷产业园物流区块项目概念性规划设计方案于10月份编制完成，是委托清大文产（北京）规划设计研究院有限公司编制，明年争取启动宁海县印刷产业园（雪坡区块）的前期规划工作。
◎我县举办第一届京剧票友俱乐部首献彩唱会。近日前，县文化馆京剧票友俱乐部“庆双节”京剧演唱会暨第一届首献彩唱会在越剧团剧场举行。来自杭州、湖州、无锡、宜兴、缙云、宁波和象山的票友和宁海的京剧爱好者近百人，欢聚一堂，京韵缭绕，度过了一个激情四射的节日。演唱会10月5日上午九点开始到晚上，一天连演三场，共演出了57个节目。获得了观众的一致赞美，首次大规模的奉献彩唱会活动不仅是我县群众艺术的现状呈现，也是对我县几十年来京剧艺术发展水平的一次梳理与回顾。
（县文化馆供稿）
◎原创古装大戏《十里红妆》（越剧版）即将亮相。“通过2至3个月的排演，《十里红妆》将于2012年1月6日在宁波逸夫剧院进行首演，到时再回宁海奉献给广大的父老乡亲。同时，这部戏也将到港台地区巡演，以加强两地文化交流，让宁
海特色地域文化——十里红妆，借助越剧这种艺术形式深入人心。”县平调(越)剧团团长胡利民如是说。据悉，《十里红妆》这部戏在县委宣传部和我局的大力支持下，由著名剧作家杨东标任编剧，其中导演、作曲、舞美设计等二度创作班子，集中了省内外的一些专家。作为一部保留剧目和一张文化名片，越剧团将尽全力把它打造成一台雅俗共赏的精品戏剧，并将冲击国内重要奖项。另外，在越剧版《十里红妆》演出之后，越剧团还将着手平调版《十里红妆》的排练。一个剧目，由一个剧团同时以两个剧种进行演绎，挑战性很大，这是一个全新的尝试。（县越剧团供稿）
◎我县一作品获全国木雕艺术系列最高奖。由县泥金彩漆传承人黄才良创作的青刀木雕《和合二仙》，在由中国轻工业联合会、中国国家博物馆联合主办的“盛世天工—中国木雕艺术展”上，荣获金奖。
◎我县果断出击及时取缔一家无证电子游戏经营场所。近日，县文化文化市场行政执法大队接到群众举报，迅速组织执法人员果断出击，及时取缔一家位于我县桃源街道下金村大岙路32号民房里经营的无证电子游戏，进一步规范了我县电子游戏娱乐场所的经营秩序，净化了我县的文化市场环境。
（县文化市场行政执法大队供稿）
宁海县文化广电新闻出版局办公室2011年10月31日印发 责任编辑：任玲玲签发人：葛珍瑜
第二篇：西藏民族学院文学院第四十四期开学典礼范文
人文学院第四十四期开学典礼
简报
我院于2010年5月9日晚7点在T104教室隆重地举行了人文学院党校第四十四期开学典礼，出席开学典礼仪式的有：第四十四期党校副校长李建副书记，人文学院专职团干、党校班主任旦巴老师，人文学院辅导员宋慧颖老师、党校班长扎西多不拉等。本次党校开学典礼围绕党员的思想觉悟和党校有关制度展开。
伴随着庄严的国歌声奏响，本次党校开学典礼正式开始。党校副校长李建副书记致辞并在大会上发表了热情洋溢的讲话。李书记从党性高度谈了自己对党的认识，见解独到，并结合实际谈了一些人生的理念，深刻启迪了在座的每一位师生。此外，李书记还从党章出发，详细阐述了党员应有的思想觉悟，并引用古诗“年年岁岁花相似，岁岁年年人不同”来涵盖党校在培养党员上的作用与特色。他要求党校学员提升理论素养及政治修养，提高工作与学习能力，用理论知识武装自己。他希望大家能提高对新党章的重视，严守纪律，努力带动学风校风，以党员标准要求自己，进而发展学院。另外，他还指出党校学员必须做到认识党，了解党，坚定信念跟党走。最后，李书记还提出九个字，即“坐得住，听得进，学得好”，并希望大家以身作则，切身落实。
之后，人文学院专职团干、本期党校班主任旦巴老师对本期党校的常务工作进行安排并宣读了党校学习的各项纪律，考核方式以及优秀评选办法。他还对同学们提出的了具体要求，寄予了厚望，希望名位学员胸怀远大理想，脚踏实地学好知识，祝愿各位有志青年争取早日成为党组织的一员。
最后，主持人宣布本次开学典礼结束。通过此次开学典礼，学员们充分认识到了学习培训的重要意义，提高了大家学习培训的主动性、积极性，也让学员们明白了联系实际，学以致用的重要性，努力达到学习培训的预期目的。
第三篇：第四十四期心理咨询室开展活动简报
八德乡中心学校
简 报
【第四十四期】
八德乡中心学校 2015年11月4日
心理咨询室开展活动简报
为了增强学生的人际沟通能力，改善学生与他人的交流方式，提高学生的人际交往技能，学校心理咨询室对学生进行学生心理咨询疏导工作。通的开展，发潜力是无集体的力穷的，只有每个个体结，相互帮共同完成团体的目标。
在团体辅导活动中，老师对同学们抱以充分的尊重、理解、真诚、接纳、支持、鼓励、关爱等辅导态度。使同学们在轻松、愉快的心境中完成了团体辅导活动任务，每个同学在活动中都表现出了很强的参与欲，彼此间体现出了真情流露、团结友爱、相互信任、学会了分享与互助。
过活动现学生限的，量是无团队中相互团助才能
第四篇：《税收筹划与财务管理》(总字第四十四期)
企业税收筹划与财务管理文章精选
2008年第17期
北京大成方略纳税人俱乐部
Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本资料内容主要选自报纸、杂志及网络 免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习
目 录
（2008年第17期 总字第四十四期）
2008年9月1日
1、利用估价材料避税存在高风险--------------3
2、税收筹划中净收益指标的运用--------------7
3、境外投资引入间接抵免所得税办法----------9
4、优惠大门向“核定”纳税人徐徐打开-------13
5、企业受赠业务的税务与会计处理-----------20
6、从预付账款核算异常发现问题-------------24
7、时间性差异与暂时性差异的比较分析-------27
8、非货币性资产交换会计税务处理差异（上）-33
9、非货币性资产交换会计与税务处理的差异（下）--35
一、税收筹划
利用估价材料避税存在高风险
设在革命老根据地的某企业（以下称“甲公司”）享受免征企业所得税3年的税收优惠，在免税期第3年的2006年12月初，甲公司购进一批价值300万元的材料。由于在价格上与供货方发生矛盾，双方各执己见，至2007年5月初才达成一致意见并结清了300万元的货款，甲公司于2007年5月中旬收到了300万元的原材料发票。
甲公司在收到发票以前，每月均按会计制度的规定在月末将原材料估价入账，月初再用红字将原账务处理冲回，直到2007年5月收到发票后才按照发票上注明的金额正式入账。上述购进的原材料在2006年12月底以前不仅全部耗用，而且生产的产品也在当年全部实现对外销售。
甲公司认为，根据•企业所得税税前扣除办法‣（国税发„2000‟84号）第三条“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。”在目前以票管税的体制下，甲公司免税期第3年300万元原材料在2007年4月底汇算清缴结束前未取得发票，属于“未取得真实、合法的票据”，因而虽然该批材料当2006年已被耗用且产品已被销售，但该300万元不得计入销售成本。而2007年5月甲公司取得合法票据，满足•企业所得税税前扣除办法‣扣除条件，300万元销售成本应在2007年扣除。
按此思路，甲公司在企业所得税汇算清缴时自行作了纳税调整，并且得到了税务局的认可。这样，甲公司申报的2006免征企业所得税的利润额就增加了300万元(这300万元的利润是300万元材料制成的产品全部销售出去所产生的)。甲公司将300万元的成本计入实际收到原材料发票的2007年5月，并因此减少了2007年的利润300万元。按照当时33%的所得税税率，甲公司少缴了企业所得税99万元。
风险分析笔者认为甲公司这种利用估价材料避税方法存在很高的税务风险，根据：1．•中华人民共和国税收征收管理法‣（主席令„2001‟第49号）第五十一条“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。
2．•国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知‣（国税发„2006‟56号）附件：•企业所得税纳税申报表‣填表说明之第15行“纳税调整减少额”：填报根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额，以及在以前进行了纳税调整增加，根据税收规定从以前结转过来在本期扣除的项目金额。
可以知道，按•征管法‣，存在着退还多交税款的机制，具体规定是：纳税人可以根据新的证据自结算缴纳税款之日起3年内对已结算缴纳税款进行追溯调整，存在多交税款的，税务机关应于退还。在企业所得税中，企业所得税申报表通过“纳税调整减少额”来实现对已结算缴纳税款这种过去事项进行追溯调整。
再依据•财政部、国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知‣（财税„2004‟215号），电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前少提的折旧，不允许在补提扣除，应相应调整原所属的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后应缴的所得税。
可以知道，纳税调整减少额包括三种情况：（1）根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额。（2）以前进行了纳税调整增加，根据税收规定从以前结转过来在本期扣除的项目金额。（3）可追溯补提的折旧。
原材料暂估与固定资产暂估作为资产暂估，没有质的区别，而作为固定暂估调整引起的折旧调整，与原材料暂估调整引起的销售成本调整，也并未见质的区别。那么原材料暂估调整引起的销售成本调整应该采取和固定资产暂估调整引起的折旧补提相同的方法，即追溯调整到原所属，相应多缴纳税额可抵顶以后应缴的所得税。根据以上法规，在本案例中，税务机关很可能认为300万元原材料销售成本应追溯调整到原所属，而不能在取得发票的次年做税前扣除。
另外根据：1．•关于企业所得税几个具体问题的通知（96）‣（财税„1996‟79号），企业纳税内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后补扣。
2．•国家税务总局关于执行•企业会计制度‣需要明确的有关所得税问题的通知‣（国税发„2003‟45号）
（二）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税。
根据以上文件，可以知道，国家三令五申强调不得将应计未计费用移转以后补扣，而必须调整到所属扣除。因而本案例中将300万元原材料成本调到次扣除在很大程度上和现行税收法规的规定相背，存在很高的税务风险。
甲公司认为按本案例筹划方法可以操作而不违法的依据是：从法规的角度，追溯调整依据并不充分，没有直接充分的证据表明，本案例中的300万元原材料成本应追溯调整到所属，理由是国税发„2006‟56号•企业所得税纳税申报表‣填表说明并没有明确说“纳税调整减少额”应包括追溯调整的金额。
现在笔者从程序的角度来分析，•企业所得税纳税申报表‣“纳税调整减少额”包括追溯调整的金额。理由如下：根据国税发„2003‟45号、财税„2004‟215号文件，如果企业按此两文件作相关的财产损失、折旧费用追溯调整而国税发„2006‟56号附件•企业所得税纳税申报表‣“纳税调整减少额”却不包括追溯调整的金额，那么，„2006‟56号文将导致国税发„2003‟45号、财税„2004‟215号两文件事实上的无法操作，同时导致•征管法‣第五十一条在企业所得税上成为一纸空文。而这一个法律、三个文件目前都是有效的，只能说„2006‟56号文填表说明不够完整，留下了一些需要结合其他文件来理解和执行的地方。因而甲公司本案例的筹划方法存在极高的税务风险。
建议的处理方法从现在的税收实践情况来看，如果上述300万元原材料发票是在甲公司对2006企业所得税汇算清缴结束前收到，则应该将这300万元原材料成本列入2006税前扣除，无需进行纳税调整，不可以也不应该再列入2007扣除，因为此时甲公司已经取得了“真实、合法”的扣除依据，已经满足了税前扣除的所有前提条件和扣除原则。如果在2006年企业所得税汇算清缴结束后取得发票，在不被税务机关认定为人为调节利润的情况下，应将该300万元原材料成本追溯调整到2006，相应多缴纳税额可抵顶以后应缴的所得税。（来源：中国税务报 作者：朱光磊）
税收筹划中净收益指标的运用
通过成本收益分析法评估税收筹划方案的净收益，从而做出取舍单个筹划方案而最终选出最优方案的决策，是税收筹划者的基本工作方法。但是，并不是所有的筹划者都能够正确运用成本收益分析法，而误用成本收益分析法的筹划者失误的一个重要原因是他们对于筹划方案的成本和收益的认识不足，并且对于筹划方案风险缺乏足够理解。
税收筹划成功的概率取决于筹划风险的大小，税收筹划风险主要包括主观风险、客观风险和筹划双方认定风险。准确衡量风险才能规避风险。评价某一税收筹划方案的重要参考指标是该方案的净收益，而净收益=（收益－成本）×成功的概率。其中，收益包括税收收益、非税收益，成本包括税收成本、非税成本，而筹划方案的风险用“成功的概率”来表示。在几种方案的净收益大于筹划的机会成本的前提下，通过比较不同方案的净收益，可以选出最优方案。
税收收益包括企业应纳税款减少，通过应纳税款延期缴纳而相当于取得无息贷款，进而缓解暂时性的流动性不足问题等。非税收益主要包括政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、广告经济利益等。通过增加税收，提高本企业的良好声誉，有助于增加营业收入。
税收成本包括时间成本、人力成本、心理成本、货币成本等。因为税收成本可以税前扣除，而税收收益（如应纳税额的减少）是免税的，所以筹划活动的税收收益率较高。非税成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果，主要包括代理成本、交易成本（谈判费用、协议签订费用、履约费用、信息收集费用等）、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、违规成本等。
企业对于税收优惠资产的追逐会抬高该资产的价格，从而降低其税前收益率，使其税前收益率低于非税收优惠资产的税前收益率。税收优惠资产的税前收益率和非税收优惠资产税前收益率的差额，就是税收优惠资产承担的隐性税收。违规成本往往发生在频繁进行税务筹划的企业。企业的税务筹划会减少政府的财政收入，不是政府鼓励的行为，所以企业在进行税务筹划的时候只要把握好“度”。
使税负最小化的组织形式和收入转移，通常会随着其他因素带来各种非税成本。例如，组织内部的收入转移可能要求更为集中化的组织结构，但是信息不对称则可能要求更为分散化的组织结构。跨期转移收入往往会导致财务报告成本上升。上市公司利益相关者对于财务报告的评价会直接给上市公司带来经济影响。上市公司较差的财务状况有利于节税，但是良好的财务状况利于企业较为容易地获得贷款，也可能增强股东信心，从而提升股价。
因此，有效的税收筹划策略要求税收筹划者识别和估计任何税收筹划的非税成本，并且通过有效方法降低或者避免非税成本。例如，代理成本可以通过强化管理，疏通信息传递渠道等方式来降低，组织协调成本则可以通过提倡科学管理、适度税务筹划来减少。通过选择适当的组织形式能够规避部分非税成本，例如，非上市公司就并不涉及财务报告成本。（来源：中国税务报 作者：姚君）
境外投资引入间接抵免所得税办法
税收抵免是避免国际重复征税的有效方法。原内、外资企业所得税法规定，对企业来源于境外的所得，已在境外实际缴纳的企业所得税税款可以进行税收抵免。企业所得税法实施后，国际税收抵免的规定有所变化。一些纳税人向江西省吉安市国税局12366纳税服务热线咨询，咨询员将主要变化内容进行了归纳。
一是抵免方法不同。内、外资企业所得税相关法规（简称旧法）对境外投资税收抵免均有规定。企业所得税暂行条例规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款（不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款），准予在汇总缴纳所得税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不能超过境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。根据外商投资企业及外国企业所得税法，外商投资企业相关规定与内资企业基本相同；外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除，即通常所说的限额抵免法，属于直接抵免。
企业所得税法及其实施条例（简称新法）在保留了对境外所得直接负担的所得税给予限额抵免的办法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。新法规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。同时，新法明确，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。需要注意的是，这里的外国企业是指依照其他国家（地区）法律在中国境外设立的公司、企业和其他经济组织，与新法中的居民企业和非居民企业是不同的概念。外国企业既可能是我国的居民企业，也可能是我国的非居民企业。
二是计算公式不同。旧法规定，纳税人境外所得扣除限额应当分国不分项计算，计算公式为：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额。财政部、国家税务总局•关于发布境外所得计征所得税暂行办法（修订）的通知‣（财税字„1997‟116号）规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择定率抵扣办法，即经企业申请，税务机关批准，企业可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣。
新法对限额抵免计算公式进行了修改。企业所得税法实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额/中国境内、境外应纳税所得总额。
三是抵免期限不同。旧法规定，外商投资企业来源于境外所得在境外实际缴纳所得税税款，低于税法规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，应视为来源于中国境内的所得，如果这部分所得被境外税务当局征收了所得税，除国家另有规定者外，其在境外已缴纳的所得税税款可以作为费用扣除。
新法规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个内，用每抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
新法还规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
四是申报资料不同。旧法规定，外商投资企业在依照规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一纳税凭证原件，不得用复印件或者不同的纳税凭证作为扣除税额的凭据。内资企业没有这方面的规定。
新法规定，企业依照企业所得税法的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属的有关纳税凭证。此外，国家税务总局印发的•企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）‣（国税发„2007‟10号）规定，进行境外所得税抵扣三方面内容要通过审核：1.获取境外所得税抵扣和计算明细表，并与企业所得税纳税申报表等账表核对一致。2.审核企业境外收入总额是否按照税收规定的范围和标准扣除境外发生的成本、费用，计算的境外所得、境外免税所得及境外应纳税所得额金额是否符合有关税收规定。3.审核并确认企业本境外所得税扣除限额和抵扣金额是否符合有关税收规定，计算的金额是否准确。
（来源：中国税务报 作者：李德平，廖永红，易小勇）
优惠大门向“核定”纳税人徐徐打开
•企业所得税核定征收办法（试行）‣（以下简称•办法‣）已从今年1月1日起执行。•办法‣取消了原•核定征收企业所得税暂行办法‣中“核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策”的规定，因此不少纳税人致电询问，核定征收纳税人是否可以享受企业所得税优惠？可以享受哪些企业所得税优惠？
有关人士坦言，随着•办法‣的发布和执行，企业所得税优惠的政策大门已向核定征收纳税人徐徐打开。但是目前，核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税优惠还处在政策层面，如何落实还得等待。
核定征收纳税人多年与税收优惠无缘
有关人士介绍，根据国家发展和改革委员会、原信息产业部等部门公布的数据，到2006年底，我国中小企业和非公有制企业的数量已经超过4200多万户，占全国企业总数的99.8%。其中，经工商部门注册的中小企业达到430多万户，个体经营户达到3800多万户。根据税法的相关规定，我国大部分小企业被税务机关采取核定征收的方式缴纳企业所得税。
根据2000年国家税务总局发布的•核定征收企业所得税暂行办法‣规定，企业所得税核定征收纳税人主要包括：依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设臵但未设臵账簿的；只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；账目设臵和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的等。
2000年的•核定征收企业所得税暂行办法‣明确，纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。纳税人按规定在享受企业所得税优惠政策期间或优惠政策到期后3年内，如出现应采取核定征收方式征收企业所得税情形之一的，一经查实，应追回因享受优惠政策而减免的税款。
有关专家表示，之所以对这些小企业实行核定征收的方式征收企业所得税，主要原因就在于这些小企业财务制度不健全，难以准确核算收入和费用，达不到查账征收企业所得税的要求，无法计算相应的成本扣除。另外，不让核定征收企业享受税收优惠，也是为了鼓励和督促小企业建账健制。
由于上述规定，多年来核定征收纳税人与企业所得税优惠无缘：虽然属于新办企业，但不能享受减免税优惠；招用下岗失业人员就业，也不能享受就业再就业优惠等等。比如，记者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨询公司，招聘了4名下岗职工做业务员。这位朋友知道一些税收政策，认为新办的企业可以享受减免1年企业所得税的优惠；招聘4名下岗职工做业务员，达到了享受减免税的条件，于是向税务机关申请减免税。但税务机关认为，公司仅聘请了一名代账会计负责记账，账簿设臵比较简单，大量的收入不开具发票，一些费用支出也没有相应合法单据入账，甚至有些支出没有入账，因而成本核算不准确，不符合查账征收条件。税务机关对其采取核定征收的方法征收所得税，每月缴纳企业所得税2000元。税收优惠必须是符合查账征收条件的企业才能享受，朋友的公司最终没有享受到企业所得税优惠。
•办法‣给核定纳税人带来希望
•办法‣是根据新•企业所得税法‣及其实施条例、•税收征管法‣及其实施细则制定的，•办法‣中核定征收企业所得税的范围、核定征收企业所得税的方法等内容与•企业所得税法‣及其实施条例、•税收征管法‣及其实施细则的规定基本一致。其主要变化有三个方面，一是规定了核定应税所得率方式的适用情形，调整了应税所得率幅度标准。二是明确规定特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用•办法‣，特定纳税人由国家税务总局另行明确。这就意味着，对特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人将不采取核定征收办法。三是取消了过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，符合条件的核定征收纳税人也可以依法享受税收优惠。
有关专家认为，取消过去核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定是•办法‣的最大亮点，其为核定征收纳税人享受企业所得税优惠带来了希望。
•办法‣为什么要取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定呢？主要原因是•企业所得税法‣及其实施条例的公布和实施。•企业所得税法‣及其实施条例对过去的企业所得税优惠政策进行了重大调整，绝大部分企业所得税优惠政策被取消，纳税人依法可以享受的企业所得税税收优惠政策实际上已所剩无几。
为了扶持中小企业的发展，•企业所得税法‣在税收优惠一章中专门规定了小型微利企业的税收优惠政策。•企业所得税法‣规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业适用的税率比25％的法定税率低了5个百分点。•企业所得税法实施条例‣规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
既然•企业所得税法‣专门规定了小型微利企业可以享受低税率优惠，就应该让小型微利企业切实享受到优惠。然而现实情况是大部分小型微利企业属于企业所得税核定征收纳税人，如果仍然保留核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定，小型微利企业的税收优惠政策几乎就成了一句空话，很多小型微利企业仍然无法享受到税法规定的优惠。因此，•办法‣取消核定征收纳税人不得享受企业所得税各项优惠政策的规定就成为必然。
此外，我国中小企业数量众多，是安排就业的重要渠道。国家为了鼓励企业吸纳下岗失业人员再就业，出台了就业和再就业的税收优惠政策。现行政策规定，商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持•再就业优惠证‣人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4000元。
招用1名下岗职工每年可扣除4000元税款，对一些小型企业还是有吸引力的。但是，由于核定征收纳税人不能享受企业所得税优惠，影响了企业招聘下岗职工的积极性，这是再就业税收优惠政策的不足。
核定纳税人如何享受优惠亟待明确
虽然•办法‣按规定已从1月1日开始实施，但是记者从一些基层税务机关了解到，由于核定征收纳税人享受具体税收优惠的条件和程序尚未明确，核定征收纳税人享受企业所得税税收优惠还停留在讨论和研究层面，核定征收纳税人享受税收优惠仍然困难重重。
有关人士介绍，从•企业所得税法‣规定的税收优惠政策和现行仍然执行的优惠政策看，核定征收纳税人有望享受的优惠政策主要有小型微利企业的税收优惠政策，再就业税收优惠政策，从事农、林、牧、渔业项目所得的减免税政策，以及企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免的优惠政策等。
纳税人享受上述优惠政策，税法都规定了较为明确的条件，而这些条件同核定征收企业所得税方式存在矛盾，如何理解和执行仍然存在问题。
比如小型微利企业的税收优惠政策，•企业所得税法‣及其实施条例规定的条件之一就是应纳税所得额不超过30万元。30万元是企业经过收入、成本、费用核算出的应纳税所得额，还是税务机关通过一定方式核定的应纳税所得额？
•办法‣规定，核定征收企业所得税的方式包括核定应税所得率和核定应纳所得税额两种。核定应税所得率方式是指税务机关通过核定企业应税所得率，通过计算公式计算出应纳税所得额，再乘以适用税率，得出企业应纳所得税额。计算公式有两个：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率，或者应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率。核定应税所得率的方式适用于以下情形：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。
对于不属于以上情形的，税务机关采取核定应纳所得税额的方式。核定应纳所得税额，是指由税务机关通过一定方法直接核定企业应纳所得税额。核定方法包括：参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；按照其他合理方法核定。
在采取核定应纳所得税额的方式，一般并不明确核定企业的应纳税所得额，那么，怎么判断企业是否属于小型微利企业呢？规定还不明确。
记者了解到，目前企业享受小型微利企业税收优惠的做法是，如果企业2007符合小型微利企业的条件，则企业在预缴企业所得税时，按20％的税率计算预缴企业所得税，到年终再看企业是否确实符合小型微利企业的条件进行调整。如果年终企业不符合小型微利企业的条件，则企业需要补缴少缴的企业所得税。享受这种政策的企业大多还是适用查账征收企业所得税的企业。
有关人士表示，从税法的规定看，核定征收纳税人可以享受企业所得税优惠政策。但从实际看，绝大多数企业所得税优惠政策，比如高新技术企业税收优惠政策等，需要企业能够规范财务制度，准确核算收入、成本和费用。因此，无论从企业规范发展，逐步做大的角度，还是从获得税收优惠的角度出发，企业应努力按财务会计制度规定配备专业会计人员，设臵账簿，并按财务会计制度和税法规定进行收入、成本核算，才能最大限度获取政策的支持。
（来源：中国税务报 作者：邹国金）
二、财务管理
企业受赠业务的税务与会计处理
根据•中华人民共和国企业所得税法‣第六条规定，受赠收入作为企业的收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。
对于企业接受的各种形式捐赠的确定，应根据•中华人民共和国企业所得税法实施条例‣第十二条的规定：企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的货币形式的金额是确定的，而取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，根据•中华人民共和国企业所得税法实施条例‣第十三条规定，按照公允价值确定收入额。
•中华人民共和国企业所得税法‣第二十一条规定：企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。即接受捐赠收入按照收付实现制原则确认，以款项的实际收付时间作为标准来确定当期收入和成本费用。本条例第九条虽然规定以权责发生制为原则计算应纳税所得额，同时又明确：本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
根据•关于执行†企业会计制度‡需要明确的有关所得税问题的通知‣（国税发„2003‟45号）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各的应纳税所得。
接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
根据新•企业会计准则——基本准则‣及•企业会计准则第14号——收入‣的规定：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业接受捐赠，并非“日常活动”发生的经常性项目，而是“非日常活动”所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，即•企业会计准则——基本准则‣界定的“利得”，应计入“营业外收入”科目，不适合收入的概念。
企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值确定。按照•企业会计准则——基本准则‣第四十二条的规定，所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
接收捐赠时，企业不再使用“待转资产价值”及“资本公积”等科目，而是采用“营业外收入”及“递延所得税负债”等科目。
例如：2008年4月，甲企业接受乙企业捐赠的搅拌机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款20万元，配套模具价款8000元，增值税税额分别为3.4万元和1360元。甲企业同时用银行存款支付搅拌机的运杂费为2万元。假设甲企业除受赠所得外其他的生产经营所得会计利润每年均为10万元，甲乙企业都为增值税一般纳税人（注：甲企业在扩大增值税抵扣试点地区范围之外）。
根据上述规定分析如下：
1．根据国税发„2003‟45号规定，该捐赠较大，可以在不超过5年的期间内均匀计入各的应纳税所得额。
2．对于受赠资产，符合抵扣条件的低值易耗品可以抵扣进项税，固定资产的进项税不得抵扣。另外，甲企业支付的运杂费计入固定资产成本，不得作为受赠收入。
3．捐赠当年会计上计入营业外收入，所得税费用是按会计利润计算的，那么这部分捐赠所得的营业外收入包含在会计利润中，所以，当年的所得税费用应当包括捐赠所得应计的所得税。税法上对于符合条件的可以按5年征税，那么，当年计入应纳税得额的只是1/5，所以，对于另外的4/5形成了暂时性差异，应当计入递延所得税负债。
2008年甲企业会计处理：
受赠时：
借：固定资产
254000（200000+34000+20000）
周转材料
8000
应交税费——应交增值税（进项税额）
1360
贷：营业外收入——捐赠利得
243360
银行存款
20000
2008年企业适用的企业所得税税率为25%应纳企业所得税＝243360×1/5×25％+100000×25％＝37168（元）递延所得税负债=243360×4/5×25％=48672（元）计提所得税：
借：所得税费用
85840
贷：应交税费——应交所得税37168
递延所得税负债
48672
以后四年，每年会计处理应当是：
借：所得税费用
25000（100000×25％）
递延所得税负债
12168（243360×1/5×25％）
贷：应交税费——应交所得税
37168（243360×1/5×25％+100000×25％）
新准则会计处理与税法保持了一致，会计处理也相对简化，改变了以往接受捐赠不确认收入的做法。但由此又产生了新的问题，企业受赠收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升企业每股收益水平，为企业调节利润提供了新思路。（来源：中国税务报 作者：郭鹏，文娇）
从预付账款核算异常发现问题
新•企业会计准则‣附录•会计科目和主要账务处理‣规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。企业可按供货单位进行明细核算。该科目期末一般为借方余额，反映企业预付的款项，如为贷方余额，则反映企业尚未补付的款项。
在日常会计核算中，该科目与税收有关联的事项较少，主要为预付购货款后在收到货物时可能涉及的对增值税进项税的处理，但由于对增值税进项税扣除的管理非常严格，所以，该事项出现偷税的可能性较低。但值得注意的是，正是由于该科目涉税事项较少，使得许多检查人员不重视对预付账款的检查，往往使该账户成为企业账内“飞过海”及隐匿利润的防空洞，本文介绍的案例就属于这方面的问题。
案例某税务稽查组检查从事建筑安装的A公司，检查人员发现，A公司2007年的主营业务收入与其上年相比，不升反降，与规模相当的同行相比，差距拉大，这与全社会基建规模不断扩大的背景极不相称。检查人员还得知，A公司2005年工作总结反映实现的业务收入比上增长了30％，而且员工的年薪达到历史最高水平。这些都说明A公司与整个建筑行业一样得到同步发展，但为何其业务收入不升反降呢？
检查人员自然怀疑A公司隐匿了业务收入，但先后检查了预收及应付账款、其他应付款、银行存款等科目，均未见异常。检查人员又意识到可能存在挂靠大建安公司承接业务而隐瞒收入的问题，于是，从账面寻找与A公司有往来的大公司，终于在“预付账款──B公司”账户中发现隐藏着一大建安公司（C公司）。据该账户记载，A公司在2005年底预付2000万元至B公司购买钢材，钢材未购回，2007年下半年又由C公司分四次汇回2000万元冲平了该账户，但12月份，A公司又收到1100万元钢材，并作了借“原材料──钢材”、贷“预付账款──B公司”的账务处理，而凭证后未附钢材发票。面对这些异常情况，A公司财务经理解释说，A公司先代C公司预付给B公司2000万钢材款，并由其分四次归还。后收到的1100万元钢材，是A公司向B公司购买的，尚未开票结算。当检查人员索要其代C公司预付款的协议及利息结算情况时，财务经理说因两家老总是好友，未定协议也未收利息。问题果真如此简单？在检查组至B、C公司调查后终于真相大白。
原来，A公司仅具有“房屋建筑”三级资质，为了承接大型建筑工程，遂“挂靠”具有一级资质的C公司，并以C公司名义承接了B公司总造价为1.69亿元包工包料的一大楼工程，但需预付2000万元保证金（即A公司账面反映的购钢材款）。除预付保证金一事外，其他全部的收入、支出、往来等会计处理事项均在C公司账面反映，而且营业税已由C公司按规定交纳，C公司因出借资质获得2％手续费收入（出借资质属违法行为，本文姑且不论此问题）。扣除各类成本、费用及税金，该工程最终形成的1100万元利润，也由A公司用购买钢材的发票作为工程施工成本冲销，而所购钢材已由A公司验收入库。因此，A公司账面“预付账款──B公司”贷方余额1100万元实际上是隐藏的承接B公司工程转回的利润，钢材款根本无需再付。
上述行为违反了•中华人民共和国企业所得税暂行条例‣及其实施细则和•中华人民共和国税收征收管理法‣的有关规定，税务机关针对该企业的行为追缴了所偷企业所得税，并按规定加收了滞纳金，而且还对所偷税款给予了一倍罚款的处罚。
分析在上述案例中，如果不是检查人员及时捕捉到A公司年终总结中关于业务收入的信息与从其他方面获取的相关信息的差异以及预付账款账户核算异常的情况，就很难发现A公司的偷税问题。因此，笔者需要强调的是，作为稽查人员要善于从各个方面、各种渠道及各类纷繁复杂的信息中捕捉、筛选、判断出对检查有用的各类信息，并在对比分析的基础上发现疑点或问题，从而使稽查工作取得事半功倍的成效。另外，作为一名合格的税务稽查人员，对企业可能存在的税收问题还应该有所预见、有所思考并有所判断，要有科学、完整的逻辑分析和检查思路。如不仅要思考和预见到可能存在的常见问题，而且还要注意排除各种假象或错误解释的误导，要能够根据检查进程及具体情况及时分析和自主判断问题的症结所在，形成一条完整、科学的检查轨迹。正如上述案例，检查人员不仅根据A公司规模小的特征预见到可能存在挂靠大公司承接工程的问题，而且还分析和判断出检查的突破口为寻找有关联的大建安公司，同时检查人员也没有受A公司财务经理故意曲解的误导。
另外，笔者还需特别强调的是，一些虽不直接涉及税收问题的会计科目都很有可能与纳税事项发生或多或少的间接关联，因此，稽查人员对此类科目账户的检查不要轻言放弃。如多数检查人员几乎都会认为不可能利用预付账款账户进行税收舞弊，但偏偏在上述案例中，A公司不仅利用预付账款账户以预付钢材款的名义完成了所隐瞒业务预付保证金的付出和回收，而且还将所隐瞒业务实现的利润藏匿其中，实现了账内“飞过海”，这明显钻了稽查人员不重视检查这类账户的空子，值得引起稽查人员的高度重视。
（来源：中国税务报 作者：刘志耕）
时间性差异与暂时性差异的比较分析
•企业会计准则——所得税‣（以下简称“•所得税准则‣”）从•国际会计准则‣中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。
一、时间性差异与暂时性差异的联系
时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。
(一)时间性差异与资产计税基础例
1：2007年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表(企业所得税适用税率为25%)（见下表）：
注：•所得税准则‣规定：“资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。”因此，年末设备计税基础=设备初始价值－税前扣除的累计折旧额=上年末设备计税基础－本年税前扣除折旧额。
从损益表的角度分析，税法与会计扣除折旧的差异属于时间性差异。甲公司在2008年应调增应纳税所得额20万元（50－30），并确认递延所得税资产5万元(20×25%)；2009年应调增应纳税所得额10万元（40－30），并确认递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2010年不需要进行纳税调整；2011年应调减应纳税所得额10万元（20－30），并冲减递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2012年应调减应纳税所得额20万元（10－30），并冲减递延所得税资产5万元(20×25%)。
从资产负债表的角度分析，•所得税准则‣规定：“企业应当根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债；企业应当将由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。”在本例中，因为税法与会计扣除折旧的时间不同，造成了该设备账面价值与计税基础之间产生了暂时性差异。2008年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元(120－100)，因为该差额可在未来抵减应纳税所得额，所以应当确认递延所得税资产5万元(20×25%)；2009年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为30万元(90－60)，比上年末增加了10万元（30－20），因此应当再确认递延所得税资产2.5万元（10×25%）；2010年末，该设备的计税基础与账面价值的差额未发生变化，仍为30万元（60－30）；2011年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元(30－10)，比上年末减少了10万元（20－30），因此应当冲减递延所得税资产2.5万元（10×25%）；2012年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为0，比上年末减少了20万元（0－20），因此应当冲减递延所得税资产5万元（20×25%）。
(二)时间性差异与负债计税基础例
2：2008年，乙公司按照会计制度的规定确认一项金额为100万元的预计负债，2009年该预计负债全部转回。其账务处理如下：
2008年：
借：营业外支出1000000
贷：预计负债1000000
2009年
借：预计负债
1000000
贷：营业外收入
1000000
从损益表的角度分析，税前扣除的支出必须具备确定性。因此，乙公司应当在2008调增应纳税所得额100万元，并确认递延所得税资产25万元（100×25%）；2009年应调减应纳税所得额100万元，并冲减已确认的递延所得税资产25万元。
从资产负债表的角度分析，•所得税准则‣规定：“负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。”2008年，乙公司计提的预计负债在以后实际支付或转回时，可全额抵扣应纳税所得额，因此该预计负债的计税基础为0(100－100)，计税基础与账面价值的差额为－100万元(0－100)，乙公司应当根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产25万元(100×25%)；2009年，该项预计负债的账面价值与计税基础的差额为0(0－0)，因此应当冲减已确认的递延所得税资产25万元。
例1和例2分别从资产和负债的角度分析了时间性差异与暂时性差异之间的联系，从分析结果可以看出，在大多数情况下，一项时间性差异都能对应一项(或几项)暂时性差异，虽然两者确认递延所得税的方法和角度不同，但确认结果是相同的。
二、暂时性差异与时间性差异的区别(一)暂时性差异的特殊情形
一般而言，损益表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。因此，某些从损益表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。
例3：丙公司原为国有企业。2008年12月，丙公司进行股份制改造，发生资产评估增值3000万元。丙公司账务处理如下：
借：相关资产30000000
贷：资本公积30000000
差异分析：•企业所得税法实施条例‣第五十六条规定：“企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”在本例中，当评估增值发生时，会计与税法都不确认收益(会计作为资本公积，税法不要求调增应纳税所得额)，当对资产评估增值部分提取折旧时，会计作为支出而税法不作为支出(会计减少当期利润，税法要求等额调增应纳税所得额)。从损益表的角度分析，丙公司发生的是永久性差异。但是从资产负债表的角度分析，丙公司资产的评估增值不影响其计税基础，评估后资产的账面价值比计税基础多3000万元，因此丙公司发生的是暂时性差异。
从例3可以看出，暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。其他暂时性差异主要出现在改组改制、关联交易等少数活动中。
(二)时间性差异的特殊情形目
前大多数人都认为，所有时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。但是我们发现，因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。
例4：丁公司2008发生广告费500万元，当年允许税前列支100万元，其余400万元无限期结转以后扣除。企业的账务处理为：
借：营业费用
5000000
贷：银行存款(或应付账款)5000000
从损益表的角度分析，广告费的扣除差异属于时间性差异，超支的广告费在当年调增应纳税所得额，在以后调减应纳税所得额；从资产负债表的角度分析，与营业费用相对应的资产(或负债)是银行存款(或应付账款)，因为该资产(或负债)在以后使用(或偿还)时，并不直接产生纳税调整额(以后的纳税调减与银行存款或应付账款的变动无关)，所以与营业费用相对应的资产(或负债)的账面价值与计税基础是相等的，没有产生暂时性差异。
笔者认为，个别特殊时间性差异的存在与•所得税准则‣并不矛盾。•所得税准则‣规定，企业应当将由于前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。因此，结转以后扣除的费用可视为“尚可抵减的税款抵扣”，并据此确认递延所得税资产。
（来源：中国税务报 作者：熊臻）
非货币性资产交换会计税务处理差异（上）
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关会计准则。
以公允价值计量的非货币性资产交换的确认原则
在会计处理上，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
在税务处理上，根据•实施条例‣第五十八条第（五）项、第六十二条第（二）项规定，通过非货币性资产交换方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；第六十二条第（二）项规定，通过非货币性资产交换方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；第六十六条第（三）项规定，通过非货币性资产交换方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；第七十一条第（二）项规定，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；第七十二条第（二）项规定，通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。企业所得税法没有要求非货币性资产交换要具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等条件作为是否以公允价值计量的条件；同时，企业所得税不是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，而是以换入资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础或成本。
关于关联方业务往来和交换是否具有商业实质，根据•企业所得税法‣第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。第四十七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。根据•实施条例‣第一百二十条规定，企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。可见，企业所得税处理对关联方业务往来和交换是否具有商业实质，主要是看其是否会减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额，或者以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的进行税收筹划与避税。（来源：中国税务报 作者：刘磊）
非货币性资产交换会计与税务处理的差异（下）
以换出资产的账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理与税务处理
在会计处理上,交换不具有商业实质，或换入资产、换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益;收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
在税务处理上,非货币性资产交换一般要求在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。特殊情况下，也有允许交易各方暂不确认有关资产转让所得或损失的情况。例如，符合规定条件的企业整体资产交换一般可特殊处理。企业整体资产交换，是指一家企业在规定的期限内，以其经营活动的全部或几乎全部资产，与另一家企业经营活动的全部或几乎全部资产进行整体交换，资产交换双方企业都不解散。企业整体资产交换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果整体资产交换交易中，作为资产交换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于一定比例的，经税务机关审核确认，资产交换双方企业可暂不确认资产转让的所得或损失。在此情况下，交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值确定计税基础。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的计税基础。企业整体资产交换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补价之和，确定换入资产的计税基础。企业整体资产交换交易中收到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产的计税基础。
涉及多项非货币性资产交换的处理
在会计处理上，涉及多项非货币性资产交换的情况包括企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，也可能涉及补价。在涉及多项非货币性资产的交换中，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。与单项非货币性资产之间的交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先判断是否符合非货币性资产交换准则以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。
涉及多项非货币性资产的交换一般可以分为以下几种情况：1．资产交换具有商业实质且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
2．资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
3．资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
4．资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产原账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
在税务处理上，对上述第1、2、3种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量，但各单项换入资产成本的确定，视各单项换入资产的公允价值能否可靠计量而分别情况进行会计处理，企业所得税对其以公允价值计量的非货币性资产交换的处理原则进行税务处理即可。根据•实施条例‣第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物、转让财产。换出资产为存货的，应当视同销售货物处理，按照公允价值确认销售货物收入，计入收入总额；同时结转销售成本，按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本及相关税费之间的差额，计入应纳税所得额。换出资产为固定资产、生物资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同转让财产处理，按照公允价值确认转让财产收入，计入收入总额；同时结转转让成本，按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本及相关税费之间的差额，计入应纳税所得额。
对第4种情况，属于不符合会计处理公允价值计量的条件，换入资产总成本按照换出资产账面价值总额确定，各单项换入资产成本按照各单项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定，企业所得税对其以换出资产的账面价值计量的非货币性资产交换的处理原则进行税务处理。（来源：中国税务报 作者：刘磊）
第五篇：宁海放大文化旅游效应 提升旅游文化竞争力
宁海放大文化旅游效应 提升旅游文化竞争力
来源：宁波市宁海县风景旅游管理局发布时间：2011-03-02
2010年宁海加快文化旅游开发建设，一是加快推进文化旅游产品开发。前童古镇相继建成了入口区游客中心及停车广场、鼓亭馆等主体项目，启动了老街延伸、南出口拆建和鹿山公园建设等工程，创建国家AAAA级景区顺利通过省局验收；十里红妆博物馆建设有序推进，目前完成投资5200万元，部分工程结顶；许家山石头古村完成一期保护与开发项目建设，形成初级旅游产品；徐霞客古道确定保护维修方案。二是全力申请“5·19”为中国旅游日，打响徐霞客游记开篇地品牌。积极争取国家、省、市等上级部门的支持，中国社科院、中旅研究院、徐霞客研究会等权威机构和葛剑雄、刘德谦等知名学者也很认同将《徐霞客游记》开篇日作为“中国旅游日”。三是积极创建文化旅游品牌。2010年5月，宁海被命名为中国古戏台文化之乡，宁海古戏台现有125座登记在册，是浙江省历史上第一个“戏台”名分的全国重点文物保护单位；许家山石头古村荣膺“中国历史文化名村”称号；凭借文化旅游资源的丰厚以及对旅游文化的高度重视，宁海县被命名为“中国首批旅游文化示范地”。挖掘宁海特色文化资源，举办休闲登山周、美食游宁海等活动以及农事节庆，打响特色文化品牌。下一步工作，宁海将进一步发展文化旅游产品，放大文化旅游效应，全力提升旅游文化竞争力。
一、加快开发，提升六大文化旅游产品。
一是以西门为首发地的徐霞客开篇古道文化。徐霞客古道是宁海与徐霞客相关的旅游资源中最具可塑性和集聚效应的旅游资源，2011年计划开始全面修复徐霞客古道，修复后将形成古道风光游览线，以及西门旅游综合服务区、梁皇山驿街文化体验区、松门岭驿道风光游览区、筋竹岭山地探险区“四区”的“一线、四区”古道总体结构，形成徐霞客古道乡村风情旅游带。
二是以前童古镇为代表的古村落文化。继续加大前童古镇旅游区的保护和开发，建成鹿山公园和入口区广场。推进沿白溪休闲农业项目开发，进一步完善提升许家山石头村，挖掘古村落的特色文化内涵，做好深甽清潭村、峡山渔村、龙宫村等特色古村落的旅游规划。三是以十里红妆为代表的民办博物馆文化。近年来，宁海县博物馆发展迅速，先后建成6座各具特色的民办博物馆。无论是建博物馆还是深度开发，把“十里红妆”打造成为宁波市乃至浙江省集保护、展示、研究、旅游于一体的文化旅游新亮点，从而更加有效地展示和宣传宁海独特的人文资源，更好地传承“十里红妆”民间风俗。东方艺术博物馆收藏有自汉代以来的历代佛像艺术品、杂项、宁海三雕作品及国家非物质文化遗产泥金彩漆等艺术品共4400余件，要打造成制作工艺展示、精品展览、观众参与实践的综合性博物馆，积极谋划大佳何“博物馆之乡”。
四是以崇兴庙戏台为代表的古戏台文化。继续投入资金加强对该县古戏台的保护和修缮，对县古戏台保护实行动态管理，进行科学规划和建立文保档案，进一步做好古戏台及相关历史文化资源的保护和研究、开发工作。五是以慈云佛学院、广德寺为代表的佛教文化。做好慈云佛学院、广德寺文化园规划方案，完善旅游配套服务设施。六是以柔石故居、潘天寿故居为代表的名人故居文化。挖掘现有景区及古村古民居、名人故居的文化内涵，加强名人故居的“软件”建设，加强对方孝孺故里坊、方孝孺生平事迹文化墙等的策划。
二、加强整合，促进四大资源融合一是将历史遗存与观光旅游相结合。对于前童古镇，邀请民俗学、历史学的专家学者开展多方位的研究，整合古民居、水系、建筑、鹿山、豆腐、元宵等一系列特有的传统元素。在徐霞客古道开发中，做足“西门”文章，在特定日子邀请专业演员来再现祭游、开游场景。
对于许家山石头村及古戏台等文化旅游资源，继续举办“石头文化节”活动在国保“古戏台”上演绎国保“耍牙”，使“国保”文化得到更好阐释，推出古戏台文化之旅等。
二是把现代生活方式与休闲旅游相结合。做深、做透宁海湾的海洋文化，因地制宜开发海鲜、垂钓、游艇冲浪、海洋采风等项目，满足游客体验现代时尚生活的需求。打响宁海县“登山之乡、温泉之都”品牌，温泉从洗浴疗养发展到以健康养生为主题，达到养生和休闲效果的时尚旅游，塑造符合现代消费的文化和精神层面的温泉文化；全面修建西部森林步道和徐霞客古道，通过徒步休闲旅游培育健身、低碳的生活方式，提倡徐霞客旅游文化精神。
三是把本土乡村文化与乡村旅游相结合。立足该县优越的生态环境、丰富的农业资源、独特的文化底蕴，挖掘该县本土乡村文化，根据特色创品牌，继续办好前童元宵文化节、长街蛏子节、胡陈桃花节、许家山石头文化节、越溪跳鱼节等节庆活动，大力提升乡村旅游品牌。同时完善乡村旅游要素建设，依托特色村庄发展农家乐，建设产业特色村和村落文化特色村。
四是把文化体育旅游与生态旅游相结合，形成旅游路线。宁海县森林、温泉、海洋、人文各具特色，加之建成了国家级登山健身步道，在对外促销上，包装几条融合不同类型的线路，形成东部山乡观光、森林温泉养生度假、徐霞客古道乡村风情、三门湾农渔体验、环宁海湾休闲运动、西部森林生态健身等特色鲜明、主题突出的六条旅游带，促进文化与生态的共同发展。
三、加强研究，提升三大产业功能
一是着力打造，发展旅游演艺文化。考虑编排一场展示宁海特色文化旅游资源的表演，如宁海平调等，在城区或景区面向游客演出。在实现动态文化演出和静态旅游资源的巧妙嫁接中，促进文化产品和旅游项目之间的融合与互动。
二是寻找突破，创新文化旅游商品。加快特色旅游商品开发，比如围绕“中国旅游日”发祥地，开发徐霞客伞、鞋等徐霞客相关旅游产品，展现宁海的旅游风光、民俗特色。举办旅游商品设计比赛，组织参加全国旅游商品博览会，推进旅游商品的开发与推广。
三是强化品牌，做深旅游餐饮文化。一是挖掘特色餐饮和民俗文化，许家山“农嫁十二碗”、前童豆腐宴等已有一定知名度，相关乡镇可借鉴其经验，开发独具特色“一镇一品”，包装开发特色旅游商品，提高社会经济效益，积极打造农家乐特色餐馆片区，做大做强“宁海生态宴”、“宁海八鲜”系列“美食宁海”品牌；二是强化品牌营销，通过举办登山休闲周、食游宁海等活动宣传推广宁海的登山、健身、美食、生态品牌。
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