利用海关完税凭证偷逃税的新动向及监控管理对策

第一篇：利用海关完税凭证偷逃税的新动向及监控管理对策

近年来，随着税务信息化建设的逐步完善，增值税专用发票管理的日益规范，手工版增值税发票的全面停用等一系列措施的出台，大规模虚开增值税专用发票的现象基本得到遏制。在此情况下，一些不法分子开始将作案目标转移到 “四小票”等尚未全面实施金税监控的扣税凭证上。在工作中我们发现，不法纳税人利用海关完税凭证偷逃税款的手段出现了一些新动向，应引起税务部门的重视。

一、目前利用海关完税凭证偷逃税款的主要手段

（一）用假海关完税凭证申报抵扣。这是目前利用海关完税凭偷逃税款的最主要手段。2006年年初，我局整理采集了全市2004、2005两个年度的海关代征增值税完税凭证抵扣比对信息，其中比对不符的有8771票，覆盖全市所有县市区的1031户企业，涉及全国37个海关的完税凭证。为此，在全市范围内组织了一次针对利用假海关完税凭证申报抵扣的专项检查。此次专项检查历时两个月，从比对不符的8771票中共汇总有疑点的海关增值税完税凭证697票，不法企业共涉嫌伪造深圳文锦渡、天津、上海黄岗、山东日照等15个海关的完税凭证。对于涉嫌伪造票数较多、金额较大的深圳文锦渡、天津、上海等海关，我局稽查部门派专人到当地进行鉴定，对票数相对较少、涉税金额不多的海关则通过发函的形式进行协查。从鉴定和返回的协查结果及企业自查情况看，共查实有78户企业伪造虚假海关完税凭证276票，查补税款1336万元。

（二）取得真海关完税凭证不申报抵扣。企业报关进口货物不入帐，销售后不申报收入，也不申报海关代征增值税的抵扣，通过帐外经营的方法达到偷逃增值税和所得税。2007年初，我局通过自行开发的“海关代征增值税与申报抵扣信息比对软件”，搜集了***市范围内的企业2005、2006年度通过***、蓬莱、龙口、莱州海关进口的货物代征的海关增值税共计45.73亿元，这些进口企业已抵扣上述海关代征的增值税43.46亿元，未抵扣海关代征的增值税 2.27亿元，涉及企业1331户。为了摸清海关代征增值税未抵扣的原因，我局组织人员随机抽取了10户不同类型的进口企业进行了全面调查，查补税款587万元，基本掌握了海关代征增值税不进行抵扣的原因：采取进口货物不入帐，帐外经营偷逃税款的3户，进口货物用于固定资产或非应税项目的2户，属代理进口货物的 1户，用于免税项目的1户，数据差异（录入信息错误）的3户。

应引起注意的是，对使用假海关完税凭证抵扣税款的行为，是各地国税部门重点打击的目标。经过前一时期的努力，利用此种手段偷税的案件呈明显下降趋势。但对取得完税真凭证、采取账外经营手法偷税的现象，尚未引起各地税务部门的关注，在***市也属首次发现。由于此种手段隐蔽性强，税务部门发现和查处难度较大，应引起高度重视。

二、海关完税凭证监控管理中存在的问题

（一）海关增值税完税凭证比对系统不完善。目前，国税部门获取海关增值税完税凭证开具信息的途径有两条，一是由各地海关转报给国家税务总局。二是由各地税务机关手工录入银行转来的海关代征增值税完税凭证第六联信息后，上传给国家税务总局。后者存在的主

要问题是手工录入差错率高，给后期比对管理造成极大不便。经调查，原因主要有两个方面：一是银行每月转来的海关代征增值税完税凭证数量巨大，且录入内容复杂，造成税务人员手工录入出错率高。此外，由于录入数据量大，有些税务人员在录入信息时往往省略了纳税人名称、税务登记证号码等栏次信息的录入，从而使比对信息不完整。二是对企业抵扣的海关代征增值税完税凭证信息，由企业在抵扣时自己手工录入，报给基层税务机关汇总后上传给国家税务总局，企业手工录入时差错率同样居高不下。由于税务机关和企业两个环节的手工录入差错率都很高，以至出现了大量比对不符票。如2004、2005两年，***市比对不符的进口海关完税凭证高达8771份，经查发现假海关凭证276份，占3.1%。大量比对不符票的出现，在一定程上麻痹了基层税务人员，以致对反馈回来的比对不符票习以为常，疏于监控管理。

目前，海关增值税完税凭证比对系统只对各地上传的已抵扣海关增值税完税凭证进行比对，对未抵扣的海关代征增值税完税凭证信息，系统不作反馈，这给不法企业进口货物不申报，采取帐外经营提供了可乘之机。

（二）海关增值税完税凭证比对信息滞后。目前，没有建立制度规定海关代征增值税税票信息必须在海关和税务部门之间进行交换，税务部门不便及时介入核查。目前，对海关代征增值税税票实行的是纳税人申报后即允许抵扣的办法，比对信息反馈所需时间长达数月。另一方面，反馈回来的比对信息仅局限在数字错误或内容错误方面，对虚假海关完税凭证，比对系统一般按单证不全反馈，是否假票无法通过比对系统来确定。企业利用海关完税凭证比对不及时这一缺陷，首先将取得的假海关完税凭证进项申报抵扣，再从税务机关领购真实增值税发票对外虚开，在税务机关还没有获取海关完税凭证比对信息时，已完成了对外虚开增值税发票全过程，待税务部门获取相关信息对其实施检查时，常常发现有的企业人员已经失踪。

（三）税务机关内部原因。一线税源管理人员日常监控任务较重，加之对海关增值税完税凭证管理业务流程了解不多，对大量的海关完税凭证数据比对信息不能及时处理，形成管理漏洞。

三、加强海关完税凭证监管的几点建议

（一）严格海关增值税完税凭证的审核。凡是以海关完税凭证抵扣进项税的，在企业录入并报送海关增值税完税凭证信息后，应要求企业将海关关税完税凭证、海关报关单、外汇结汇单、付货款和付关税、付海关进口增值税的付款凭证原件报送税务机关进行审核，属于委托进口的，还应向税务机关报送委托进口合同。其海关完税凭证和海关报关单内容要一致，各种单据的业务内容相符，发现疑点，既可向有关海关发协查函或派人取证，也可将海关报关单原件委托进出口分局进行网上协查，不能待国家税务总局反馈回海关增值税完税凭证比对结果后再做处理，从而争取工作主动权。

（二）加强对非进出口企业抵扣的审核。目前，管理部门的审核工作仍主要集中在单证的审核上，虽经诸多环节、层层把关，但往往局限于案头审计。由于税务人员对企业的实际生产经营情况了解不够，缺乏动态分析，使一些异常企业不能被及时发现。为此，对没有进出口权的企业委托外贸企业代理进口货物，以海关增值税完税凭证抵扣进项税的应实施重点审核，特别是进口的货物不是国内紧俏物资、抵扣额和销售额又异常增大的企业，更应引起重视。

（三）升级海关增值税完税凭证比对系统。借鉴增值税防伪税控发票比对原理，在金税工程三期中增加海关增值税完税凭证直接比对功能，将各海关转来的开具海关增值税完税凭证信息直接导入到金税工程系统中，各企业抵扣的海关增值税完税凭证通过扫描也导入到金税工程系统中，减少手工录入的差错。对票面各项内容进行全面比对，防止只比对税额，而忽视其他内容的比对。对比对不符票和缺联票应及时组织人员落实查处，特别是对海关已开具但企业未抵扣的海关增值税完税凭证，应定期组织人员核实未抵扣的原因，发现有帐外经营行为的，及时转给稽查部门立案查处。

（四）加强与海关的协作和信息共享。从目前来看，海关增值税完税凭证的取证比较困难，各地海关对税务部门的协查请求配合度不一，有的单位不愿意出具证明。建议通过上级机关进行协调，建立信息共享制度，通过联席会议等形式，定期交换信息。建议将海关的金关系统与税务的金税系统进行联网，使海关进口信息和进口信息即时传递给国税部门，保证国税部门随时获取企业进出口信息数据，提高税收征管的监控能力。

第二篇：利用假海关完税证偷逃税现状建议

在全面推行增值税防伪税控系统，有效遏制虚假增值税专用发票的情况下，一些违法犯罪分子把偷逃税的“黑手”伸向了海关完税证。近日，在连续查处两起利用假海关完税证偷逃税的案件后，笔者对案情、案因进行了初步分析，并对加强日常税收管理提出了相关建议。

一、利用假海关完税证偷逃税案件的主要特征

1、受票单位经营规模较小、财务那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网制度不健全。如：某企业主要从事电光源设备的制造销售，私营独资，增值税一般纳税人。2006年该单位向国税机关申报应税收入233051.27元，销项税金39618.73元，进项税金38021.31元，应纳税金1597.42元，已纳税金1324.92元，税负为0.68%。该单位委托代账公司进行财务核算、办理纳税申报。企业取得2份伪造的海关完税证，涉税金额171794.87元，税额29205.13元，已申报抵扣税款，但货款一直挂在“应付账款”账户上，该单位负责人虽然声称货款以现金全部支付，但无相关凭证、无具体账务处理。

2、受票单位从事内销货物制造、销售，所购进口货物多为上门推销。如：某企业主要从事化妆品、旅游用品等制造销售，个人独资，增值税一般纳税人。2006年该单位向国税机关申报应税收入2112424.78元，销项税金359112.20元，进项税金291160.85元，应纳税金67951.35元，已纳税金67951.35元，税负为3.2%。该单位成立以来一直从事内销，所购原材料从国内采购。2006年10月，一外地业务员上门推销进口材料并提供海关完税证，报价比国内同类材料便宜200元/吨，该单位见有利可图，便以现金的方式向对方购买货物后，取得2份海关完税证，涉税金额602564.05元，税额102435.89元。经查，这2份海关完税证均系伪造。

3、受票单位无法提供进口业务交易真实性的所有证据。真实的进口业务应具备以下单、证：海关进口消费税缴款书(不属消费税征收范围的无此单证)、海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书；进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票。而取得假海关完税证的单位一般只能提供海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书和进口货物报关单，无法提供其他单证。

4、假海关完税证上注明的海关及进口企业有从沿海向内地蔓延的趋势。据了解，以前假海关完税凭证多以伪造深圳文锦渡、皇岗口岸，仿广州黄埔老港、天津东港（已撤消）、塘沽（已撤消）口岸较多，缴款单位一栏填写的企业多为虚假企业。日前发现新的假海关完税证除涉及伪造深圳文锦渡、皇岗口岸、广州黄埔老港外，还涉及上海金山海关、上海海关驻南汇办事处、苏州海关；缴款单位由过去的虚假企业变为真实的企业，经调查，这些企业大多从事合法的进出口业务，根本不存在虚假进口的行为。

二、利用假海关完税证偷逃税案件频发的主要原因

据分析，利用假海关完税证偷逃税案件频发的主要原因，除了一些不法分子利欲薰心大肆伪造假海关完税证、个别企业税法意识不强利用假海关完税证偷逃税外，也暴露出国税机关对海关完税证管理上的不足。主要是：

1、对海关完税证不能实现实时认证、及时比对。由于金关工程与金税工程没有实现全面的互联互通，目前，纳税人取得海关完税证后先自行手工录入相关信息填写进项抵扣清单，经国税机关审核后，申报抵扣增值税进项税。此信息经层层上传给相关业务部门与海关传输的信息进行比对，发现“缺联”等问题后在“ctais2.0系统”上发布信息，要求各管理分局协查。据了解，整个比对、核查过程至少需要30天甚至更长的时间，国税机关很难在第一时间里迅速识别假海关完税证。一些不法分子利用国税、海关两个部门两套管理系统上的“空隙“和相互比对上的“时间差”，伪造海关完税证，偷、逃国家税款。

2、基层国税干部对鉴别真假海关完税证的知识掌握不够全面。根据国家相关规定，只有海关才有权鉴别海关完税证的真、伪。受条件限制，基层国税干部不可能全面了解和掌握鉴别真假海关完税凭证的业务技能，给一些不法分子可乘之机。

三、加强对海关完税证日常管理的几点建议

由于真、假海关完税证的鉴别权属于海关，加之金税工程与金关工程之间暂时不能全面实现互联互通，基层国税机关应从以下几个方面入手，进一步加大对海关完税证的日常监管力度。

1、加强对海关完税证的窗口审核。对纳税人取得的海关完税证要全部到办税大厅进行票面审核。各级国税机关对办税大厅窗口人员要进行专门的技能培训，帮助他们认真学习海关系统有关

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方面的文件资料，准确掌握识别假海关完税证的方法，像识别假人民币一样识别假海关完税证。

2、加强对有进口业务企业的纳税评估。要密切关注伪造海关完税凭证偷逃税的新动向，适时组织开展进口业务企业专项评估，对企业进口业务的真实性、报关凭证的完整性、货款支付的及时性等方面进行认真审核，发现问题，及时移交稽查部门处理。

3、那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网加大对大额海关完税证的外调力度。对纳税人取得的大额海关完税证，特别是有明显疑点的海关完税证，国税机关应及时组织函查或外调，进一步加强与海关的联系与沟通，从源头上防止国家税款流失，为纳税人挽回不必要的损失。

4、加大对涉案企业的检查和处罚力度。在对涉案企业实施稽查时，要充分利用ctais.2.0已发布的相关信息，进行有针对性的延伸检查；在对涉案企业进行处罚时，除按规定予以补税、罚款外，还应对照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条的有关规定，根据情节，取消其专用发票使用资格，按销售额和适用税率征税，不得抵扣税款，让利用假海关完税证故意偷逃税的企业受到严厉的惩罚，进一步增强税法的威慑力。

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第三篇：海关完税凭证检查方法

海关完税凭证检查方法

2007年全国申报抵扣凭证4.7亿份，税额7.45万亿元，其中专用发票占份数的94.6%，税额的91.49%，海关完税凭证只占份数0.97%，税额却占7.1%，每张凭证平均税额高达11.45万元，而每张专用发票平均税额为1.5万元。

“海关完税凭证”作为进行增值税进项税额抵扣的合法凭证，在增值税税收征管中具有十分重要的作用。近年来利用假“海关完税凭证”抵扣税款进行偷税的案件屡有发生。究其原因一是随着金税工程的日臻完善使增值税专用发票的管理更加规范，导致不法分子将偷税目标对准了象“海关完税凭证”这种尚未全面实施金税监控的扣税凭证上；二是受税收工作分工的限制，很多税务人员对如何识别假“海关完税凭证”不是很清楚，在一定程度上也给了违法分子以可乘之机。收集汇总了各地实际海关完税凭证核查工作经验，总结了12种审核方法，供大家在今后工作中参考。

一、资金审核法。

海关对一般进口货物报关管理的基本流程为：进口申报--货物查验--征缴税款--货物放行四个环节。如反映企业没有支付税款，则不能从海关提取进口货物。如是假海关完税凭证，就没有真实的进口业务，则企业所提供的配套的单证 1

必然是假的，包括企业的账簿记录也是虚假的。在审核企业的海关完税凭证抵扣税款时，除配套的各种单证外，要求企业提供必须支付缴纳海关税款的银行单据和企业当月的银行对账单，银行单据和对账单是真实的，则银行对账单上就有反映。注重审查对账单上记录的票据号码与对应的银行单据号码、银行单据上的收款人账号与专用缴款书上收款国库账号是否相符；企业购汇支付货款的资金流向是否真实，企业向境外付外汇必须要向外汇管理机构和指定银行申请购汇才能完成付汇，否则就不正常。对企业所提供的银行资料存在疑问的，向其开户银行进行核实，目前，几大商业银行均开通网上银行业务，通过企业现场上网查询便可查明。

二、业务逻辑审核法。

对企业业务的逻辑性和合理性进行审核，也可帮助我们发现假票的一些特征。如商品价格过高或质量等其他方面的指标达不到要求;违背经营常理；票面上的完税价格与税率的乘积不等于税额。通常情况下，企业进口商品一般基于以下经营常理：国内无此类商品，国内有此商品但价格过高或质量等其他方面的指标达不到要求。对于企业违背上述经营常理偶然发生进口业务深入调查，也可以发现假票的踪迹。如青岛企业从香港进口煤炭，山西企业从福建进口煤炭，大连企业从深圳进口钢材等。

三、报关单位审核法。

从发现问题海关完税凭证的情况来看，大多数的企业不是自行到海关去报关，而是通过中介机构取得的海关完税凭证，而问题就出在这些中介机构。目前发现的假海关完税凭证，基本均为伪造双抬头代理进口凭证。因此，在审核海关完税凭证时，尤其要注意加强对代理进口海关完税凭证的审核。同时审核其是否有代理进口合同，是否支付代理进口费用。个别企业承认送货上门提供的海关完税凭证。

四、缴税资金审核法。

缴纳进口环节应纳税款一般以银行转账的方式进行，只有特殊情况下才会使用现金。在代理进口业务中受托方一般不为委托方代垫税款，异地企业间的大宗资金往来以银行转账方式进行，按常理，受托方企业收到委托方汇到的税款后，一般不会再提现后缴税，所以在真的海关完税凭证票面上加盖现金收讫章的极少。如审核中发现企业大额的海关完税凭证上加盖现金收讫章，一般情况下可认定为有虚假海关完税凭证的嫌疑。

五、海关完税凭证来源地审核法。伪造的单证以海关开出的真实单证为样本进行仿造。从该区查出的假海关完税凭证看，大多数是仿深圳文锦渡、皇岗口岸，少数仿广州黄埔老港、上海南汇口岸。而且利用假海关完税凭证进行抵扣税款的企业基本都是中小企业。

六、特定栏次填开内容审核法。

海关完税凭证填开时，要求货物名称栏所填的货物名称必须准确，且与商品代码栏所填写内容逐一相对应，不得汇总或按商品大类填写，而在假海关凭证上，常常出现XX产品一批或XX产品详见清单等海关禁止的填开方式。审核中发现以此类方式填开的票，一般情况下可认定为有虚假海关完税凭证的嫌疑。

七、票面打印章戳痕迹审核法。

由于海关办理日常业务量大、单证数量多、打印机设置问题、印章使用频繁，海关人员不可能将每张单证打印对齐格式且印章加盖非常清晰，因此真实单证上普遍打印错格，印章大多数字迹、线条等痕迹不是很清晰；而假印章使用频率较低，且制假人为了增加假票的可信度，一般会将印章盖得十分清晰和完整。将鉴定后真的海关完税凭证与假海关完税凭证进行比对，就能发现存在的问题。

八、滞纳金审核法。自2004年1月1日新关税条例实施后，税款的滞纳金征收率由千分之一调整为万分之五。海关总署于2004年9月起停止使用标注滞纳金征收率为千分之一的海关完税凭证，因此，凡是2004年9月以后收到滞纳金征收率仍为千分之一的海关完税凭证，可认定为有虚假海关完税凭证的嫌疑。

九、联次审核法。海关完税凭证的每一联都注明了其用途，而造假人对其作用不重视，往往会伪造一些按规定不应由企业留存的联次交给企业，如第四联、第五联。

十、报关单纸张审核法。海关总署规定内资企业以一般贸易方式进口货物报关单一律用白色无碳压感纸打印，外资企业进口货物报关单不论何种贸易方式均用蓝色无碳压感纸打印，如果企业提供的进口货物报关单不是用规定颜色纸张打印的，该报关单所对应的海关完税凭证有伪造的嫌疑。

十一、相关单证完整性审核法。海关完税凭证是企业开展进口业务时取得的缴税凭证。企业进口业务操作复杂，业务结束后通常会在企业手中留下部分单证，海关完税凭证只是其中之一。这些单证的部分内容可以相互印证，如果企业进口业务是虚假的，要将进口单证伪造齐全并使之配比合理十分困难。从前期检查情况看，违法分子伪造假海关完税凭证的同时，一般只会伪造少数几种与之配套的进口业务单证或根本不伪造前述配套单证。前期查处的违法企业中不到三分之一的企业能提供与假票配套的假报关单或假海关进口关税缴款书，不到五分之一的企业能提供假合同。前期已查获的假票都是从配套单证不齐的海关完税凭证中发现的。在取得假票的企业中，我们尚未发现过以下单证：海关进口消费税缴款书、进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收

费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票。所以，对取得海关完税凭证企业的进口业务单证完整性进行审核是发现假票的有效方法。

十二、海关编码规则审核法。按照海关编码规则，海关完税凭证号码代表一定的含意，目前海关同时使用两套通关系统H883、H2000系统，两个系统开具的海关完税凭证格式有所不同。相关内容按税务总局国税发„2005‟6号文和《关于规范填制海关代征进口增值税专用缴款书抵扣清单问题的通知》(国税发明电„2005‟8号)。真实的海关完税凭证，号码是符合海关编码规则的，审核时发现海关完税凭证的号码不符合编码规则的，即有伪造嫌疑。例如：***332-L02

（1）1-4位：海关代码 如：2202

（2）5-8位：年份如：2007

（3）第9位：进出口标志，其中“1”为进口标志，“0”为出口标志

（4）10-18位：报关单编号如：027350332

（5）第19位：征税标志。其中“-”为正常征税标志，“/”为补税标志，“＃”为退税标志，“D”为删除标志，“@”为违规补偿滞纳金标志；第20位为税种标志，其中“A” 为关税标志，“L”为增值税标志，“Y”为消费税标志，“I”为特别关税标志。

（6）21位-22位:为报关单所产生的专用缴款书顺序号。

第四篇：浅谈利用伪造海关完税凭证偷、逃税的成因及对策

浅谈利用伪造海关完税凭证偷、逃税的成因及对策

近日，我们根据上级局协查海关完税凭证抵扣情况的函，反映我市部分企业利用虚假海关完税凭证抵扣税款的情况，这些海关完税凭证均为“缺联”票；涉及我市企业有9户，涉及海关完税凭证35份。稽查局立即开展调查，查处4 起利用虚假海关完税凭证抵扣税款的案件。通过对此类案件的查处，我们发现伪造海关完税凭证偷逃税违法行为的规律性特征及国税机关在征管中的薄弱环节，并对如何识别真假海关完税证、完善征管措施堵塞税收漏洞浅谈自己的体会和建议。

一、利用伪造海关完税证抵扣税款的几种特点

（一）受票单位经营较小、货款均为现金支付，财务管理不规范。检查中我们发现9户企业均为中小企业，取得的35份伪造海关完税证的货款无论金额大小均以现金支付。1户企业取得1份未入帐申报抵扣；1户企业已倒闭，无法核查；其余7户企业通过管理分局的比对核查，已做进项转出11份，但仍然申报抵扣22份，税款31.5万元。

（二）受票单位为内销货物制造、销售，所购进口货物大多为上门推销。其中1户企业收到对方邮寄来的1份海关完税凭证（无货物交易）情况比较特殊，对方称：此份票向税务机关申报抵扣后，再按票面金额的3%汇款到指定帐户。该企业由于接受过一次教训，知道是假，没有入帐，也未申报抵扣税款，但没有及时向税务机关报告。

（三）受票单位无法提供进口业务交易真实性的相关证据。

真实的进口业务应具备以下单、证：海关进口消费税缴款书、海关进口关税缴款书、海关进口增值税缴款书；进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票。检查中，被查单位除能提供海关进口增值税缴款书和进口货物报关单外，无法提供其他单、证，只有少数单位能提供进货合同。

（四）伪造海关完税证的来源有从沿海向内地蔓延的趋势

据了解，过去海关完税凭证中仿深圳文锦渡，缴款单位一栏填写的企业多为虚假企业。检查中，我们发现伪造海关完税证除涉及仿深圳文锦渡外，还涉及仿上海金山海关、上海海关驻南汇办事处等。

（五）利益驱使，见利忘法。检查中我们发现取得伪造海关完税证的单位多数为中、小企业，这类企业受自身条件的限制为了达到利润最大化，往往无视国家法律不惜千方百计偷逃国家税收。一是图进货价格便宜，一般比正常进货渠道低3个百分点以上，而不顾进货的渠道和取得的票据是否合法。二是以较小的付出获得最大的骗抵税款。

二、伪造海关完税证的成因

目前，因种种原因海关完税凭证未进行防伪税控认证，纳税人取得海关完税证后先自行手工录入相关信息填写进项抵扣清单，经国税机关审核后申报抵扣增值税进项税金，此信息经层层上传至总局用于与海关传输的信息进行比对，发现“缺联”和比对不符等问题后再层层下发，要求各国税管理分局协查。此方法无疑是完善海关完税凭证监管的一项重要措施，但通过此方法进行信息比对的结果，据了解需1个月左右，难以即时识别海关完税凭证的真、伪。如我市9户企业大多是在2004-2006年接收的虚假完税凭证，到2008年5月份接到上级局的函后，才发现是虚假的。一些不法之徒就是利用“时间差”，伪造海关完税凭证获取非法利益，偷、逃国家税收。

三、国税机关监管海关完税凭证的薄弱环节及对策

目前基层国税机关的工作人员对鉴别海关完税凭证真、伪的知识掌握不够。根据国家相关规定，只有海关才有权鉴别海关完税凭证的真、伪。受条件限制，国税机关相关部门和人员不可能全面了解和掌握鉴别海关完税凭证的真、伪的业务技能，但随着市场经济的不断发展和完善，要求相关岗位的国税干部应知应会审核单、证的技能和初步识别海关完税凭证的真、伪的知识，只有了解和掌握了相关知识和技能才能及时发现骗抵税款的情况发生。

为了加强海关完税凭证的管理，有效遏制利用伪造海关完税凭证偷逃税的动向，建议：

（一）加强税法宣传力度。我们发现被查单位法人和财务人员片面强调客观性，对现行的增值税税收政策规定、海关完税凭证取得和使用的规定知之甚少。建议国税机关强税法宣传，使纳税人成为懂税法、守税法的纳税人。

（二）加强纳税评估力度。国税机关要密切关注伪造海关完税凭证偷逃税的新动向，对纳税人取得海关完税证的合理性、真实性、合法性进行审核和评估，把好“前道”审核关，发现问题及时移交稽查部门处理。

（三）加强处理、处罚力度和延伸检查力度。对检查中发现纳税人会计核算不健全、利用伪造海关完税凭证偷逃税的违法行为，应按规定予以补税、罚款外。

（四）加大对大额海关完税凭证适时外调力度。根据国家相关规定，只有海关才有权鉴别海关完税证的真、伪。受条件限制，纳税人和国税机关的相关部门，无法也无权鉴别海关完税证的真、伪。建议对纳税人取得的大额海关完税凭证，国税机关在纳税人提出鉴定要求后适时安排人员、履行相关手续，带海关完税凭证的原件到海关请求帮助鉴定，此举不仅可以从源头上防止国家税款流失，也可以为纳税人挽回不必要的损失。

（五）加大识别真、伪海关完税凭证知识的宣传力度。通过网上查阅大量文件、资料，拟以下初步识别真、伪海关完税凭证的方法，供大家参考。

1、章戳痕迹比较法

海关进出口通关业务繁忙，真单上的印章大多数字迹、线条等痕迹不是很清晰；而假印章一般会故意将印章盖得十分清晰。假票上加盖的银行和报关行的印章较之真票上的字迹也更加清晰一些，但差别较海关印章要小。海关单证专用章使用防伪印油，只需将单证原件送相关海关通过专用设备检测即可识别真伪。

2、特定栏次填开内容审核法

为确定进口货物的征税率，海关完税凭证填开时要求货物名称栏必须具体准确使用中文，且与商品代码栏填写的内容一一对应，不得汇总或按商品大类填写，在假票上常会出现货物名称栏填写“xx产品一批”或“xx产品详见清单”等，是海关禁止的填开方式；单位重量应为“千克”，如发现填写“吨”等这类方式填开的单证，一般可认为以上有假票嫌疑。

3、凭证所用纸张辨别法

海关总署规定内资企业以一般贸易方式进口货物报关单一律用白色无碳压感纸打印，外资企业进口货物报关单不论何种贸易方式均用蓝色无碳压感纸打印。如果企业提供的进口货物报关单不是用规定颜色纸张打印的，该报关单对应的海关进口完税凭证很可能有伪造的嫌疑。

4、单证完整性审核法

对取得海关完税凭证企业的进口业务单证完整性进行审核，检查如下单证：海关进口消费税缴款书、海关完税凭证；进口商与外商签订的购货合同；外商开具的货物提单、货物装箱单；商检部门开具的检疫费、消毒费等收费单据；进口商向港口支付装卸费、搬挪费、堆存费等费用的发票；进口商开户行开具的结汇水单；外汇管理局开具的进口贸易付汇核销单；进口商与报关行结算包干报关费用的普通发票；代理进口企业开给进口商的代理费发票。如受票单位无法提供以上单证，有假票嫌疑。

5、单证号码信息与其匹配关系核查法

目前海关同时使用h883、h2000两套通关系统。两个系统开具的海关完税凭证格式有所不同。

海关完税凭证号码在h883通关系统中共有19位，各位的含义是：号码前6位（包括括号）代表进口报关的年份和月份；第7至15位数字为报关单编号，其中第7、8位数字代表开票海关口岸四位代码的后两位，9至15位数字则是按货物报关顺序产生的流水号码，第16位字符为征税标志，其中“-”为正常征税标志，“/”为补税标志，“#”为退税标志，“d”为删除标志，“@”为违规补滞纳金标志；第17位字母为税种标志，其中“a”为关税标志，“l”为增值税标志，“y”为消费税标志，“i”为特别关税标志；第18、19位数字为报关单所产生的海关完税凭证顺序号。

“l02”表示本票为代征的增值税税票，02表示该票是该项进口业务中打印的第二份税票，一般情况下，进口业务中打印税票的顺序为关税a01、增值税l02、消费税y03。

海关完税凭证在h2000通关系统中共有22位，各位的含义是：号码前4位为各海关代码，江苏为23开头，上海为22开头；第5至8位为年份；第9位为进出口标志，其中“0”为出口标志，“1”为进口标志；第10至18位为报关单编号，10至11位应该是海关代码后2位，12位为年份的最后一数，13至18位为某海关的顺序号；第19位为征税标志（含义同h883通关系统）；第20位为税种标志（含义同h883通关系统）；第2１位至２２位为报关单所产生的海关完税凭证顺序号（含义同h883通关系统）。

如果在工作中发现的海关完税凭证编码不符合上述规定，存在号码缺位或表述内容错误的现象就有可能是假票。

6、缴税方式分析法

在检查时如果发现企业大额的海关完税凭证上加盖是现金收讫章，一般情况下可认为其有假票嫌疑。

7、留存凭证分析法

海关完税凭证在每一联上都会注明其用途，第一联：收据国库收款签章后交缴款单位或缴纳人，第二联：由交库单位开户银行作付出凭证，第三联：由收款国库作收入凭证，第四联：回执由国库盖章返回海关财务部门，第五联：报查关税收款后退回海关，代征税送当地税务机关，第六联：存根 由填发单位存查。其中第一至三联交纳税人，且第二、三联由纳税人转交银行；第四至六联海关留存。而造假人对相关内容的作用不重视，往往会伪造一些按规定不应由受票企业留存的联次。所以对企业持有的海关完税凭证联次正确性的审核也是发现假票的一种有效方法。

8、特征审核法

“申请单位编号”应为代理报关行的号码，为海关注册编码，编号的第六位数字一般应为“8”；“国际代码”是纳税人的识别号；“缴款单位（人）”内的“帐号”和“开户银行”栏应为空白；“制单人号码”为海关制单人工号，可到当地海关查到具体人员；另外要注意科目的一致性：海关系统的科目为关税，税务系统的科目为增值税。如发现以上疑点，也可怀疑为假票。

9、根据票面标注内容进行辨别。

海关滞纳金的征收率是海关完税凭证上的一项重要告之事项。自2004年1月1日后新关税条例实施后，税款的滞纳金征收率由千分之一调整为万分之五。海关总署下文要求2004年9月后停止使用标注滞纳金征收率为千分之一的海关完税凭证，所以企业在9月份以后收到的告知事项中滞纳金征收率为千分之一的票可认为其有假票嫌疑。海关完税凭证在每一联上都会注明其用途，而造假人对相关内容的作用不重视，往往会伪造一些按规定不应由受票企业留存的联次，并将其交给企业。所以对企业持有的海关完税凭证联次正确性的审核也是发现假票的一种有效方法。

10、收款国库核对法。

核对海关代征增值税专用缴款书收款单位栏的收款国库开户行与加盖在缴款书上的银行收讫章的名称是否一致，两个收款国库的名称不一致，则就有可能是假。

[注：以上是稽查局在这次海关完税凭证核查中得出的一点体会，文章中有关核查的方法是查阅相关资料而来的，仅供广大税务干部在日常的核查中掌握，也便于我们的干部向纳税人宣传有关海关完税凭证抵扣规定。]

第五篇：海关完税凭证操作流程

海关缴款书试行“先比对后抵扣”管理办法

企业操作指引

为了规范海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）的抵扣管理，按照国家税务总局《关于部分地区试行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的通知》（以下简称《通知》）（国税函[2009]83号）的要求，自2009年4月1日起，我省对海关缴款书实行“先比对后抵扣”的管理办法，即纳税人从过去纳税申报时实行先申报抵扣海关缴款书，再进行稽核比对，改变为纳税人对需抵扣的海关缴款书要先通过电子申报软件采集数据，在月底前向主管税务机关申请稽核比对，取得比对相符信息的数据后才能申报抵扣。为了配合做好我省的试行工作，保障我市纳税人的合法权益，现将有关规定及企业操作指引告知如下：

一、海关缴款书申报抵扣期限说明

一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关缴款书，自2009年4月1日起，应当在开具之日起90天内（报送日期-填发日期≤90天）向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，逾期申请的不予抵扣进项税额。

“在开具之日起90天内”，是指从海关缴款书的填开日期至主管税务机关受理稽核比对申请接收日期止，而且节假日不顺延，纳税人必须在90天内申请稽核比对，否则不予抵扣进项税额。

逾期未申请，是指超过报送的限定期限而未申请稽核比对，超过

3、由于电子申报软件在4月税期申报完成后才能升级，如果3月底前取得的海关缴款书届时已经超过90天，如取得填发日期为1月20日的海关缴款书，在4月21日已超过1天(11+28+31+21=91天），则电子申报软件将无法采集，办税厅前台也无法采集而不能抵扣。

所以，对于一般纳税人在2009年3月底前取得的全部海关缴款书，最好在4月申报期内全部申请抵扣进项税额。尤其对3月底前取得的海关缴款书填发日期在4月份达到90天的，必须全部在4月申报期里进行申报抵扣，否则将可能逾期而无法申报抵扣。

三、4月申报期纳税申报成功后，电子申报软件必须进行升级 为了适应海关缴款书“先比对后抵扣”的新管理办法，纳税人在4月份申报期纳税申报成功后，其电子申报软件必须做一次相应的升级。

为防止一般纳税人的电子申报软件未做4月份申报就升级，造成无法按原办法申请抵扣海关缴款书进项税额，珠海市国家税务局网站、金税公司和广瑞公司的网站在4月21日申报期结束后才上挂升级软件程序，纳税人可以自行下载升级，或者到金税公司和广瑞公司服务网点进行人工升级。对4月1日-20日需要升级的纳税人，必须在4月份纳税申报成功后到金税公司和广瑞公司服务网点进行人工升级,例如，纳税人在4月8日已完成纳税申报，就可在当天到金税公司和广瑞公司服务网点进行人工升级。具体内容见金税公司和广瑞公司的升级通知。

四、海关缴款书数据采集、报送、接收、查询、申报抵扣操作要

天，无法修改），必须在5月份重新正确录入并通过稽核比对在6月份才能申报抵扣。

（三）税务机关接收待比对申请稽核的海关缴款书数据 税务人员接收数据的同时向纳税人提供接收结果通知书及清单，清单内容包括校验通过、重复报送、未通过校验和逾期报送的海关缴款书明细数据。对于符合校验规则的，予以接收；数据存在问题，包括不符合海关规定格式、重复采集的，不予接收。纳税人从报送数据的次日起都可通过网络或到主管税务机关查询稽核比对结果，方便纳税人及时核对数据。对于缴款书打印模糊的，纳税人应主动与海关或进口代理商联系确认，以免因采集错误影响比对抵扣。

1、校验规则：对缴款书号码、抵扣单位识别号、抵扣单位名称、税款金额、填发日期等字段进行合法性校验，以上有任意一项不符合要求即属于校验未通过。

“缴款书号码”：不能为空且符合22位海关编码规则，第1-4位为口岸代码（数字，不能为空）；第5-8位为年份（数字，第5－6位必须为20）；第9位为进出口标志（1表示进口，0表示出口，因为是进口，所以必须是数字1）；第10-18位为报关单编号（数字，不能全部为0）；第19位为征税标志（必须为“-”正常征税标志或“/”补税标志）；第20位为税种标志（因为是增值税，必须为大写英文字母“L”；第21-22位为缴款书顺序号（数字）。

“抵扣单位识别号”：不能为空，是指纳税人的税务登记证号码。“抵扣单位名称”：不能为空，而且要全称。

管税务机关申请数据修改，再次稽核比对，逾期未申请数据修改的不予抵扣进项税额；对不属于采集错误，纳税人仍要求申报抵扣的，由税务机关组织审核检查。经核查海关缴款书票面信息与纳税人真实进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。

例如，2009年4月21日纳税人通过电子申报软件采集申请稽核比对海关缴款书4份，填发日期分别为2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日、2009年4月20日。4月22日，纳税人通过珠海市国家税务局网站的网上申报系统查询比对结果，发现稽核结果有1份相符（填发日期为2009年4月20日）、3份不符（填发日期为2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日），全部为税额录入错误。

对于填发日期为2009年1月21日不符的1份海关缴款书，由于4月22日已经超过开具之日起90天（10+28+31+22=91天），电子申报软件已经不能够采集报送；纳税人只能在税务机关提供稽核结果的当月（5月份）填写《稽核异常海关进口增值税专用缴款书核对申请表》到办税厅前台申请数据修改，再次稽核比对，逾期（超过税务机关提供稽核结果的当月）未申请数据修改的不予抵扣进项税额。

对于填发日期为2009年4月1日、2009年4月15日的2份不符海关缴款书，纳税人在开具之日起90天前，可再次重新通过电子申报软件采集报送。其中，假如填发日期为2009年4月15日的1份不符海关缴款书，多次报送仍不符，但纳税人认为没有错误仍要求申报抵

按规定不需留待下期继续比对。

•重号：指系统内有两份或两份以上缴款书号码相同的第一联数据，且与第四联或第五联的稽核结果均为相符。该稽核结果数据需税务机关进行审核检查处理。

（六）申报抵扣稽核结果为相符的海关缴款书

对稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。纳税人从税务机关拿到稽核结果清单数据后，可导入电子申报软件，形成申报表进行纳税申报。例如，4月份申请稽核比对的海关缴款书，纳税人在5月份申报期内取得税务机关提供的稽核结果通知书及稽核结果清单后，必须在5月份的申报期内申请抵扣，否则，逾期就不予抵扣。

自2009年5月申报期起，纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额填入《增值税纳税申报表》附表二第28栏（“待抵扣进项税额”中的“其中：海关进口增值税专用缴款书”），稽核比对相符的海关缴款书填入《增值税纳税申报表》附表二第5栏（“申报抵扣的进项税额”中的“其中：海关进口增值税专用缴款书”）。

五、帐务处理

纳税人应在 “应交税金”科目下设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。当纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”专栏，贷记