会计职业道德伦理论文案例分析

第一篇：会计职业道德伦理论文案例分析

第六节会计职业道德案例分析

【案例一】“安然”唱起悲歌，会计路在何方

一、基本案情

1．“安然”的神话。1985年7月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。l5年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达l000亿美元。2000年l2月28日，安然公司的股票价格达到84．87美元(有资料说是90．75美元)。2001年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”。

2．“安然”的轰然倒地。美国创造了“安然”，“安然”创造了现代神话。却谁知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度亏损6．38亿美元；ll月“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5．86亿美元；当月29日，“安然”股价一天之内猛跌超过75％，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360倍!两天后，即12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额468亿美元。“安然”又创造两个之最——美国(或许是世界)有史以来最大宗的破产申请记录；最快的破产速度。

3．“安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况；二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大”会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话套上了“皇帝的新衣”。

二、案例评析

(一)“安然”轰倒的原因

“安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点：

1．制度腐败：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。

2．道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯•莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无恻隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司!

(二)“安然”轰倒的启示

1．恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然”事件，主要不是会计标准和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施(奖惩、准入、退出等)。不论公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之有理。总之做人于做事，做人应为先。

2．规范社会审计，保持审计的独立性。自20世纪90年代中期以来，“安达信”既是“安然”的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只手教其做账，另一只手证明这只做账的手。换言之，“安达信”既是“安然”的裁判员，又是“安然”的运动员。为此，“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚报酬，就这样，“安达信”还能保持最起码的独立性吗?因此，“安然”的丑闻同时也必定成为“安达信”的丑闻。“安然”轰倒后，安然公司在销毁重要文件，为“安然”出具审计报告的安达信首席审计师大卫•邓肯(已被解雇)也在销毁资料。这些充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在1997年就成立了独立性准则委员会的国家，连“五大”会计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立性”的事件发生。虽然美国证监会(SEC)于2000年6月27日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。

3．建立健全法制，加强政府监管。从“安然”轰倒及“安达信”丑闻，我们不仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。2001年底，中国证监会发布的《A股公司实行补充审计的暂行规定》，可以视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措施。

2008年3月，某市财政局派出检查组对市属某国有企业的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：

（1）2004年10月，公司领导调换，新的负责人林总上任后，将其儿子林青调入该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作。林青没有会计从业资格证书。

（2）2004年11月，会计张某申请调离该厂，厂人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理了调动手续。

（3）2005年1月6日，该厂档案科会同会计科编制会计档案销毁清册，经厂长签字后，按规定程序进行了监销。经查实，销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务

原始凭证。

要求：请指出上述情况中哪些行为不符合法律规定，并说明理由。

答案：（1）林总将其儿子林青调入该公司担任出纳一职，兼管会计档案保管工作的行为不符合规定。根据规定，各单位从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。此外，根据规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）会计张某没有办清会计工作交接手续即办理调动手续的行为不符合规定。根据《会计法》的规定，会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交接管人员；没有办理交接手续的，不得调动或者离职。

（3）销毁保管期满但未结清债权、债务的原始凭证的行为不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，对于保管期满但未结清债权债务的原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁；而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

某公司发生以下情况：（2009年第一次考题）

(1)公司接受上级有关单位审核，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额是正确的，更改处盖有出具单位的相关印章。公司以该发票为原始凭证进行账务处理并入账。

(2)公司一供货商多次上门催要逾期货款，经公司负责人同意，会计主管张某让出纳员一张25万元的转账支票给供货商。供货商向银行提示付款时，银行以该公司的银行存款余额不足25万元为由予以退票。

(3)公司对外报送2008年年度会计报告，公司董事会研究决定，公司对外报送的财务会计报告由公司财务总监签字、盖章后报出。

(4)因机构高速需要，公司财务部门搬入到新的办公室，财务人员将保管期满的会计档案全部销毁。在销毁的会计档案中，有保管期满但尚在使用的一台机器的原始凭证。

(5)该公司原出纳张某在出纳工作期间的有些资料存在一些问题，而接替者刘某在交接时并未发现。检查人员在了解情况时，原出纳张某说：“已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任，责任由接替者刘某承担。”

要求：根据上述情况和有关法律规定分析下列问题：

(1)该公司对购买计算机发票的处理是否符合法律规定并说明理由。

(2)该公司签发25万元转账支票的行为属于何种违法行为？应承担哪些法律责任？

(3)董事会作出对外报送财务会计报告是否符合法律规定并说明理由。

(4)该公司销毁会计档案是否符合法律规定并说明理由。

(5)张某的理由是否正确并说明理由。

答案：(1)该公司对购买计算机发票的处理不符合法律规定。根据规定：原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。该公司对购买计算机发票的金额栏数字进行更改更改不符合法律规定。

(2)该公司签发25万元转账支票的行为属于签发空头支票的违法行为；根据规定：签发空头支票和与其预留签名或印鉴不符的支票，银行应予退票，并对其处以票面金额5%，但不低于1000元的罚款，同时，持票人有权要求出票人支付支票金额2%的赔偿金。该违法

行为，银行应对其处以12500元的罚款，同时供货商松要求其支付5000元的赔偿金。

(3)董事会作出对外报送财务会计报告不符合法律规定。根据规定：对外报送的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。该公司对外报送的财务会计报告仅由公司财务总监签字、盖章后报出不符合法规定。

(4)该公司销毁会计档案不符合法律规定。根据规定：对于保管期满但未的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证（如会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等），不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁。该公司将保管期满但尚在使用的一台机器的原始凭证销毁不符合法律规定。

(5)张某的理由不正确。根据规定：移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后,如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题,由原移交人员负责。张某应对其在出纳工作期间的有些资料存在一些问题承担法律责任。

某公司因业务发展需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张×任出纳。开始，他还勤恳敬业，公司领导和同事对他的工作都很满意。但受到同事在股市赚钱的影响，张×也开始涉足股市。然而事非所愿，进入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对他的信任，拿了财务主管的财务专用章在自己保管的空白现金支票上任意盖章取款。月底，银行对账单也是其到银行提取且自行核对，因此在很长一段时间未被发现。至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。

张×犯罪，企业蒙受损失，教训是非常深刻的。这个案例给我们的启示是：

一是要注重职业道德教育。会计人员站在经济战线前沿，必须具备高度的法制观念，高尚的会计职业道德，因此企业在选人用人时，必须注重思想素质要求，并时时进行职业道德的教育和监督检查，避免道德失范以致沦为犯罪。本案例中的张×天天与现金打交道，思想防线一垮，道德缺失的一面就暴露出来，结果不顾一切地心怀侥幸以身试法，毁了自己，也给企业带来巨大的经济损失，不能不说是企业用人的失误。

二是要加强对货币资金的管理。根据规定现金要日清月结，要定期盘点，银行存款要有独立于出纳的人员进行核对，而这些基本的管理要求企业都没有做到。张×利用职务之便，反复利用银行支票“吞食”公款而不被发现，说明公司的货币资金管理严重失控。退一步讲，一个企业即使再疏予管理，但每年年终总要对各项资金尤其对库存现金、银行存款进行核对清理吧，而张×长期作案而不被发现，充分说明了该企业财务管理的严重混乱。

三是要建立有效的内部牵制制度。如在对印鉴的管理上，该公司印鉴虽然是分开管理的，但管理人没有真正负起责任，而是把银行印鉴交由出纳任意使用，给思想素质极差的张×钻了空子，这种分开形同虚设。按照规定印鉴与支票应由不同的人分开管理并存放保险柜内，保管人要自己亲手使用并审核支票用途，对已加盖印鉴的支票作废时要在支票正面写作废字样或打叉以示作废而且必须与有效支票存放在一起，不得撕毁，并作好记录。要由出纳以外的人员对支票等票据的使用号码进行登记，随时按号检查其连续性、完整性及使用情况，并与银行对账单的记录核对，如有舞弊，很快就可发现。

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第二篇：会计职业道德伦理论文——法国兴业银行案例分析

法国兴业银行案例分析

文章摘要: 就在美国次贷危机引起全球主要金融市场动荡之际，法国兴业银行遭遇的巨额交易舞弊案又一次掀起轩然大波。一心想成为明星交易员的法国兴业银行负责对冲欧洲股市的股指期货交易员——热罗姆·盖维耶尔因在2007年近一年时间里未经授权利用银行资金进行违规交易，给银行造成了49亿欧元（约合71．4亿美元）的重大损失，令其成为“历史上最败家的交易员”。(共1页)

文章关键词: 法国兴业银行 案例分析 违规交易 交易员 金融市场 银行资金 股指期货 重大损失

文章快照:出现断裂，缺乏一个系统而集中的风险报告和反馈机制；把注意力过多地集中在交易员是否正确操作上，而忽视了欺骗性造假的风险：对于银行内部稽核部门认为必要的矫正措施．反应不够灵敏。

三、欺诈丑闻引起的全局动荡(一)对法国兴业银行的影响由于盖维耶尔在股指期货上建仓“数百亿欧元”资金，银行管理层发现后，1月21日到23日．法国兴业银行连续抛售三天，并采取一系列市场对冲措施才得以清仓。法国兴业银行的声誉在此次事件中受到了严重影响．法国一些主流报纸均对兴业银行进行了抨击．在兴业银行宣布这一事实后，惠誉评级将其信用评级从AA凋低到AA一，兴业银行在泛欧洲交易所的股票因此次事件被暂停交易，在该股恢复交易后，股价急速下挫，一度下跌4．4欧元，报74．68欧元／股，花旗银行集团曾将法国兴业银行股票由“买入”降为“卖出”级，从之前的13O美元／股降至65美元，股，法国兴业银行股价在1月28日每股下跌2．82欧元，跌幅达3．8％，收报每股71．05欧元。(二)连动美联储2008年1月15日以来．美国股市连续大幅下跌，道琼斯指数、标准普尔500指数和纳斯达克综合指数在20o7年的涨幅全部被抹平。由于次贷危机引发的市场下挫，经济不景气，消费者信心下滑等已使美联储成为“热锅上的蚂蚁”了．而后又发生“兴业银行事件”，这使得美联储更加焦头烂额，1月21日一天．欧洲股市跌了7％。美联储显然受到了震动，第二天，因为“金融市场情况持续恶化”，美联储紧戴晓兵急降息．以纾缓市场的流动性危机以及可能产生的金融风暴

四、敲晌中国金融市场警钟(一)健全金融衍生工具市场我国正积极筹备推出股指期货，但针对于我国的金融市场，开展股指期货交易会面临许多特殊的风险。1．市场结构不对称导致的风险。股指期货交易具有双向性，既可买空．又可卖空，与之对应的股票现货市场也应该允许买空卖空。但目前我国股市只能做多，不能抛空，是个单边市场，这导致了市场不对称。因此我国应该建立做空机制。

2．交易主体结构导致的风险。国外股指期货的交易主体主要是基金公司、证券公司等大的机构投资者，因为股指期货运作需要大量资金，需要设计复杂的交易模型和进行实时的风险控制。我国目前的状况是中小散户占了投资者的主体．因此应该建立健全投资主体结构。(二)合规管理根据巴塞尔《银行合规和合规职能》的十大原则。银行董事会负责监督银行的合规风险管理。董事会应该核准银行的合规政策，包括一份组建常设和有效的合规部门的正式文件。董事会或董事会下设的委员会应该每年至少一次评估银行有效管理合规风险的程度。我国银行业一定要对合规风险进行控制，其手段包括：1．增强银行的控制文化。管理上加以适当的激励机制进而对经营层执行强有力的监督，加强银行控制文化在管理过程中的力度，使得董事会和高级管理层的指导、监督得到充分落实．通过作用和责任的安排，了解管理者的评估能力。2．分离职务。明确职责分工和界限，着重批准、修改和对经营操作的评审等环节。3．对银行的表外业务活动进行充分监管。要对金融创新产品的风险加以识别和评估(如利用VAR方法进行风险管理)，在大环境和经营条件发生变化之后及时更新风险评估工作。4．增强银行内部各级管理者之间信息的交流和沟通。应将有关不适当活动的情报及时、逐级地向上汇报。发达国家曾经经历过的金融创新浪潮必定会在中国出现，金融市场势必要

继续发展壮大，因此．作为金融领域排头兵的银行业也无需畏头畏尾，只要能够积极地应对突如其来的全球经济变化．摆正投资的心态．采取充分的防范措施．严格控制银行的合规风险，就能够防范金融风险的发生．促进金融市场的良性发展

第三篇：会计职业道德案例分析

会计职业道德案例

本文将以A企业发生的两个事项为案例，并根据有关要求，运用所学的会计知识对其进行分析。

A企业2000年发生以下事项：

（1）某天A企业的库存现金只有1000元了，正好邻近一家D企业的采购员前来采购A企业的产品，价款20000元。付款时，A企业的收款人员以需要补充库存现金为由，要求D企业采购员持现金前来付款，于是，该采购员只好取现金付清了全部价款。

（2）为了达到少缴税的目的，A企业经理要求会计人员将一台正在正常使用的搅拌机（折旧年限为十年，已使用至第五年）的折旧方法由原来的平均年限法改为双倍余额递减法，使当年的利润减少了30000元。

要求：1.在事项（1）中，A企业收款人员的收款方法是否符合有关规定？请说明理由。２.在事项（2）中，A企业属于哪种性质的违法行为？

分析：在事项（1）中A企业收款人员的收款方法不符合会计法律法规规定；因为企事业单位10000元以上款项的结算只能通过银行转账结算；而且现金管理要求，凡有现金收入的单位，如商业零售部门、交通运输和旅游服务部门、事业单位，其现金收入应当于当日及时交存开户银行.A企业应该将现金收入及时缴存银行，不得用现金收入直接转为库存现金；A企业将现金收入直接转为库存现金，可能会产生坐支现金，转移营业收入，易发生舞弊行为，不符合相关的规定。

在事项（2）中A企业随意将折旧方法由原来的平均年限法改为双倍余额递减法不符合会计相关法规规定。因为企业确定固定资产预计净残值的依据是固定资产的性质和使用情况，必须尊重固定资产的自身特性和企业使用固定资产的实际情况，如果企业并非根据固定资产的性质和使用情况，而是出于某种避税等非合理商业目的确定预计净残值的，将被税务机关进行调整，并承担相应的法律责任。另外需要注意的是，预计净残值一经确定，不得变更。很显然，A企业改变固定资产折旧的方法是为了增加折旧费用，减少利润以规避税收，这是不符合规定的。

第四篇：会计职业道德案例分析练习题

会计职业道德案例分析练习题

1.某企业会计经常上班迟到或不在岗位，造成其他部门有依赖会计时办事难办。有一次，采购员要求会计先查账查一查供货企业的往来明细余额，以便准确汇款采购材料，但会计人员不知原因不在岗位，结果出纳无法汇款。最后因该企业无汇款供货企业不发货导致该企业停工一天。

要求：用会计职业道德的规范和内容分析该企业会计的表现。

这种表现是违背会计职业道德的。

会计职业道德的内容其中一条是要求会计人员要求会计树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会

形象。该企业会计这种表现，给企业造成停工一天。停工，企业是要支付停工工资的，也就是说会计的表现，直接给企业带来损失；这种表现，大大贬低了会计职业的形象。

同时，该企业会计的这种表现就是不忠于职守，违背会计职业道德基本要求。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要

有以下几点：

① 热爱会计工作，敬重会计职业；

② 安心本职岗位，任劳任怨；

③ 忠于职守；

④ 尽心尽力，尽职尽责。（完）

2．某单位的会计和一个业务员是老朋友。有一次这个业务员报销公差费用，会计发现报销的单据里多了一个人的飞机票，会计问业务员是如何回事？业务员说“因家里有特殊情况，带了一个亲属同时去到出差地。”该会计再看了看单据，其他的单据都有领导签字，唯独这两张飞机票没有任何人的签字。会计想了想，想到和这个业务员以前的关系，于是将这两张飞机票和其他公差的单据一起审核完毕，并交出纳报销费用。

要求：用会计职业道德的规范和内容分析该单位会计的做法。分析与提示：该单位会计的这种做法是违背会计职业道德的。会计职业道德的容其中一条就是要求会计人员坚持准则。坚持准则就是要求会计人员在理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

具体的说，坚持准则有以下几点要求：

① 熟悉准则；

② 执行准则；

③ 依法监督；同时，该企业会计的这种做法就是不忠于职守的做法，违背会计职业道德基本要求。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以下几点：

①热爱会计工作，敬重会计职业；

②安心本职岗位，任劳任怨；

③忠于职守；

④尽心尽力，尽职尽责。

忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。（完）

3．年终，某企业要进行一次财产清查。该企业人事部门在组织清查小组人员时就安排了会计参加清查小组。但该企业的会计员说他参加清查小组没用，有些物资他不懂计量，企业里到底有多少个仓库他都不知。后来该企业会计以“请假”名义，没有参加清查小组。

要求：用会计职业道德的规范和内容分析该单位会计的做法。分析与提示：该企业会计以“请假“名义不参加清查小组，这种做法是违背会

计职业道德的。会计职业道德的内容其中一条就是要求会计人员参与管理。

为本单位的经营活动出谋划策，发挥参谋作用。具体的说，参与管理有以

下几点要求；

① 努力钻研相关业务；② 全面熟悉本单位的经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理；

该会计不懂一些物资的计量，不参与清查小组，就是不懂会计的相关业

务，不参与管理的表现。

同时，该企业会计的这种表现就是不忠于职守，违背会计职业道德基本要

求。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以下几点： ① 热爱会计工作，敬重会计职业；

② 安心本职岗位，任劳任怨；

③ 忠于职守；

④ 尽心尽力，尽职尽责。

忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。（完）

4．一天上午，会计准备下班时，发现出纳的桌子上面有张支票。这张支票是出纳开出的现金支票，已经盖好印章，手续完备。谁拿了这张支票谁都可以到银行提款。此时此刻，会计喊了两声出纳的名字，无人回答。于是会计就将这张支票放进自己手提袋里就下班了。下午一上班会计就将这张支票交回给出纳，出纳才知道自己的过失，连声道谢。

要求：用会计职业道德的规范和内容分析该单位会计的做法。分析与提示：该会计的这种做法是正确的，是符合会计职业道德的。

会计职业道德的内容其中一条就是要求会计人员人之本。它是中华民族的传统美德，是从业人员对社会、对人民所承担的义务和职责。具体的说，诚实守信有以下几点要求；

① 做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假；（② 执业谨慎，信誉至上；）（③ 保守秘密。）（以上第②点和第③点与本题无关，最好不写）同时，该会计的这种表现符合会计职业道德基本要求的。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以下几点： ① 热爱会计工作，敬重会计职业；

② 安心本职岗位，任劳任怨；

③ 忠于职守；

④ 尽心尽力，尽职尽责。

忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。（完）

5．某厂的会计常常中午在厂里的食堂开饭。凭着自己是厂里的“财神爷”身份，每次打饭时他都走到厨房里自己打饭打菜，打完就走，不给饭票也不付钱。其他职工就问“这样行吗？”这个会计就说：“食堂经常招待客人，有多有少，多我一个不多，少我一个不少。”职工对会计的做法，敢怒不敢言。

要求：用会计职业道德的规范和内容分析该厂会计的做法。：该厂会计经常在厂的食堂以“财神爷”的身份打饭打菜不给饭票不付钱这种做法是不对的，是违背会计职业道德的。会计职业道德的其中一条就是要求会计人员廉洁自律。廉洁自律就是清正廉明，秉公

执政。具体的说，廉洁自律主要有以下几点要求；

① 公私分明，不贪不占；② 遵纪守法，正人先正已；③ 清正廉洁。该厂会计的这种做法，就是贪占公家便宜，有损会计职业的形象。同时，该厂会计的这种做法就是不忠于职守，违背会计职业道德基本要求。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以下几点： ① 热爱会计工作，敬重会计职业；

② 安心本职岗位，任劳任怨；

③ 忠于职守；

④ 尽心尽力，尽职尽责。

忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。（完）

6．某公司的会计经常因会计报表质量问题报税时受到税务部门的批评。税务部门每次批评，会计都说“下次改正”，事后仍然发生错误。于是，税务部门以书面形式，给该公司发出了“责令限期改正”的通知书。

要求：用会计职业道德的规范和内容分析该公司会计的做法。：该公司会计经常出现会计报表质量问题的做法是不对的，是违背会计职业道德的。会计职业道德的内容其中一条就是要求会计人员提高技能。

具体的说，提高技能有以下几点要求；

① 增强提高专业技能的自觉性和紧迫感；② 勤学苦练，刻苦钻研；③ 不断进取，提高业务水平。会计的职业道德，直接表现了企业的形象。该公司会计的做法，有损企业形象。该公司会计的这种做法就是不忠于职守，违背会计职业道德基本要求。

会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以下几点： ① 热爱会计工作，敬重会计职业；

② 安心本职岗位，任劳任怨；

③ 忠于职守；

④ 尽心尽力，尽职尽责。

忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。（完）

7．某会计师事务所在审计一个国营企业的账册时，发现有张销售发票所填写的商品名称和工商营执照里的经营范围不符，同时，发现销售商品的数量和库存的数量不符。于是，该会计师事务所在审计报告中将这两点情况披露出来，同时调整了会计报表有关数字。事后经该会计师事务所调查，该会计师事务所作的结论是正确的。会计师事务所就向外出具了“审计报告。”该国营企业对此审计报告不满，于是引起了争议。

要求：1.用会计职业道德的规范和内容分析该会计师事务所的做法。2.用会计职业道德的规范和内容分析该国营企业会计的做法。：1．该会计师事务所的做法是正确的，是符合会计职业道德的。会计职业道德的内容其中一条就是客观公正。客观公正是指会计人员在处理经济业务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况，经营成果和现金流量情况；以正直诚实的品质，不偏不倚地对待有关利益各方。具体的说，客观公正有以下几点要求：

① 端正态度；② 依法办事；③ 实事求是；④ 不偏不倚，保持应有的独立性。同时，该会计师事务所的做法，符合会计职业道德的基本要求。会计职业道德的基本要求就是爱岗敬业；而爱岗敬业的主要内容主要是： ① 热爱会计工作，敬重会计职业；

② 安心本职岗位，任劳任怨；

③ 忠于职守；

④ 尽心尽力，尽职尽责。（以上第②点与本题无关，最好不写）

忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。该会计师事务所的做法就是体现了忠于职守。

2．该国营企业的会计在账里的做法是不对的，是违背会计职业道德的。会计职业道德的内容其中一条就是诚实守信。诚实守信的其中内容就是要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假。该国营企业的会计账册里库存数量与销售数量不符，开具销售发票的内容与工商营业执照规定的范围不符等，这些都是不诚实的做法。

同时，该厂会计的这种做法就是不忠于职守，违背会计职业道德基本要求。会计职业道德的基本要求就是要求会计人员要爱岗敬业。爱岗敬业主要有以

下几点： ① 热爱会计工作，敬重会计职业；

② 安心本职岗位，任劳任怨；

③ 忠于职守；

④ 尽心尽力，尽职尽责。

忠于职守，就是要求会计人员“三忠于”；即忠于国家，忠于社会公众，忠于服务主体。该国营企业会计的所作所为就是不忠于职守。

（以上第②点与本题无关，最好不写）（完）

第五篇：会计职业道德案例分析报告

案例再现

拉瑞公司开创于1986年，是一家软件开发公司。1990年12月，拉瑞公司被其竞争对手指控侵犯专利权。

1991年3月，主管拉瑞公司审计业务的赖信会计师事务所合伙人托马斯完成了对拉瑞公司1990年财务报表的审计。当时该专利案件还处于初步的调查和审讯阶段，托马斯联系了拉瑞公司的律师，并获悉拉瑞公司败诉的可能性低于百分之五十。

对于是否应该就该未决诉讼在审计报告中附加一个说明段加以解释，托马斯和拉瑞公司的CEO乔森各执一词。托马斯坚持认为该诉讼可能涉及到500万美元的重大损失，应该附加说明段加以说明该案件的不确定性。而乔森则认为说明段会对公司进行国内扩张的筹资能力产生潜在影响，因而不同意附加说明段。

托马斯和乔森的的考量都有道理。对于托马斯而言，作为审计师，基于职业判断，事务所觉得该未决诉讼事关重大，应该附加说明段加以解释，这是审计师的责任与义务。如果审计报告中没有附加说明段解释该案件的不确定性，一旦该诉讼败诉，各方面利益相关者利益遭受损失，事务所将会面对各种诘难，甚至可能承担赔偿；对于乔森而言，公司扩张在即，如果审计报告中有此附加段，报表使用者可能会怀疑拉瑞公司的偿债能力，会考虑如果拉瑞公司败诉，在付出巨额赔偿的同时其重要产品也要下线，这会不会对拉瑞公司造成沉重的打击。有了这些顾虑，潜在投资者可能会不愿意投资拉瑞公司，这就会对公司的筹资能力造成不利影响，出于公司利益的考虑，乔森不愿意在报告中见到相应附加段。

关于未决诉讼，案例中只提到托马斯联系了拉瑞公司的律师，通过从律师那里获得的信息做出了职业判断。但是在处理这类未决诉讼时，仅仅通过从被审计方的律师那里咨询来的信息就做判断是比较草率的行为。托马斯还应该联系拉瑞公司的高层，联系负责该案件的政府相关人员以及控诉方迪杰公司的律师，多方获取信息，对各方信息进行分析后再做出职业判断。

尽管乔森极力反对添加说明段，托马斯最终还是坚持己见。为此乔森很不满意，并且扬言很可能会将拉瑞公司1991年的财务报表交与其他的会计师事务所审计。

1991年，诉讼案件一直到当年9月还是没有进展。由于对前一年审计报告中的说明段耿耿于怀，并且担心赖信事务所又给出和前一年相同的审计报告，乔森在邀请托马斯提交审计申请的同时又瞒着托马斯邀请另外两家公司递交审计申请。

关于乔森隐瞒托马斯向其他会计师事务所发邀请的事情，乔森这么做显然是不道德的。事务所基于自己的判断对拉瑞公司的财务报表给出了审计意见，即使乔森先生觉得该报告有损害公司利益之嫌，对报告不满意，也应该和托马斯进行洽谈，有问题或者有其他打算开诚布公地提出来。不应该瞒着托马斯改找另外的事务所。另外，乔森先生为什么能够瞒着现在担任审计工作的单位邀请其他审计公司，难道没有相应的法律法规对改选事务所进行规范吗？（这个问题将在后面的案例分析中进行探讨）

乔森联系的这另外两家事务所中，有一家互友事务所非常想拥有拉瑞这家客户。一来拉瑞在编辑出版这个新兴市场上所开发的应用软件非常成功；二来互友还获悉拉瑞公司1992年会聘请有关人员为其提供管理咨询服务，所以互友很

希望得到这项极具获利潜力的业务。

我们可以看出，互友事务所想拥有拉瑞这家客户并不仅仅因为看好拉瑞公司的发展，或许更是因为想得到为该公司提供管理咨询服务的机会，借此获取更多的服务费用。互友事务所的动机不单纯，可能导致以后互友事务所的审计独立性受到影响。（这个在案例分析中会具体说明）

三家会计师事务所都向拉瑞公司呈递了审计申请。最终，拉瑞接受了互友的申请。互友的公费标准比其他两家事务所低15%，不过此项公费标准的执行要建立在1992年它能够为拉瑞公司提供咨询服务的基础上。拉瑞公司接受了此项公费标准，并承诺将会聘任互友为其提供管理咨询服务。

拉瑞公司最终接受了互友的申请，互友的公费标准比其他事务所低15%，并且该公费标准的采用是建立在捆绑提供咨询服务的基础上。（该两点在下面分析）我们知道，乔森先生之所以寻找另外的会计师事务所，就是担心赖信会计师事务所会在对1991年的财务报告进行审计时，仍然给出附加说明段解释未决诉讼的审计报告。据此我们可以合理推测，拉瑞公司，或者说乔森先生和互友事务所达成了案例中没有说明的“协议”，即互友事务所在给拉瑞公司出具的审计报告中不要附加说明段解释说明该诉讼案的情况。

案例分析在本案例中，会计师事务所的合伙人托马斯认为，基于事务所的立场，这件诉讼案件所涉及的500万美元的数目重大。请问：审计师在评判诸如未觉诉讼等这类不确定性事项是否重大、及是否需要在审计报告中附加说明段时，需要考虑哪些因素？

本案例中涉及到一个审计中的重大事项，是一个关于拉瑞公司作为被告的诉讼案件，就该案件的披露，托马斯与乔森发生了分歧，导致后面的一系列事情的发生。

首先我们来明确一下重大事项披露的评价标准：

不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。

注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征：

（1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。

（2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项。

（3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。

根据以上的评价标准，我们做了如下分析：

首先该案件属于重大不确定事项，影响信息使用者对财务报告的理解，应当予以披露。从审计理论上讲，当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

其次，面对该重大不确定事项，事务所与公司双方负责人的态度是截然不同的。根据上面的分析，我们认为，事务所合伙人托马斯先生的态度行为更加合理，符合审计的要求，相比之下，拉瑞公司的CEO乔森先生，先是拒绝对该事项的披露，后又以取消与事务所合作作为威胁,试图说服托马斯先生不要添加说明段。事务所的合伙人托马斯，并没有迫于威胁而妥协，而是遵守了会计从业人员的道德规范，虽然说这是审计人员的职责，但是依然值得我们敬佩。而我们认为，乔森先生的做法，是一种不道德的行为，虽然保全公司自身利益的想法无可非议，但是从另一个角度说，隐瞒该未决诉讼可能侵犯了公众的利益。而随后的一系列做法，更加体现了乔森先生本人，乃至拉瑞公司，对他人利益的一种侵犯。

除以上两点之外，我们还发现，案例中关于拉瑞公司的高层管理人员，只提及了乔森先生一人，丝毫没有涉及审计公司与其他公司高管的沟通，比如文中提到的创始人之一霍尔先生，不论是作为审计人员，还是乔森先生，都是工作上的失职。乔森先生在进行拒绝披露该事项时，忽视了公司股东以及其他人员的权利，而审计人员，根据相关准则的要求，则有义务向董事会、公司其他高管询问案例的真实情况并说明乔森先生的拒绝行为。

除以上分析外，我们还查阅了相关资料，针对审计活动中涉及民事侵权的相关法律法规规定，主要有以下几点：

1.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。这里所指的利害关系人是“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

2.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。

会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。

本案例中赖信事务所的行为是非常负责任的，这个负责一是对自己负责，二十对被审计单位负责，三是对利害关系人负责。而相比之下，根据相关的法条我们可以看出拉瑞公司以及之后的互友事务所的作法未免都有些轻视法律，或者说铤而走险，如果一旦发生了有关侵权的法律纠纷最终结果是拉瑞公司败诉的话，那么拉瑞公司以及互友事务所势必要为他们曾经的行为受到法律的惩罚。拉瑞公司邀请其他的会计师事务所也向其提出审计申请，并且最终接受了互友事务所提出的公费标准，这些事实会引发哪些道德问题？

这里涉及到一次事务所的变更，下面我们来看一下更换事务所的相关规定：

1.公司解聘或者不再续聘会计师事务所(审计事务所)应事先通知会计师事务所，会计师事务所有权向股东大会陈述意见。

2.继任会计师事务所应向前任会计师事务所了解公司更换会计师事务所的原因，如无正当理由解聘或不再续聘会计师事务所，则不应接受委托；前任会计师事务所应予协助并在必要时提供工作底稿

3.公司不按照规定的程序更换会计师事务所，公司要求会计师事务所出具指定意见的审计报告、而会计师事务所坚持正确意见被更换，公司以莫须有的理由更换会计师事务所等等均属违规之列。

在更换会计师事务所的过程中，上市公司和会计师事务所有哪些权利和义务?

公司聘用、解聘会计师事务所以及会计师事务所辞聘，公司与会计师事务所均应当履行必要的程序，报告中国证监会和交易所并披露其原因，并对所披露信息的真实性负责。公司不得干涉会计师事务所合法、正常的执业行为，不得要求会计师事务所出具指定意见的审计报告。被解聘的会计师事务所对被解聘的理由如有异议，有权向股东大会申诉，同时可以要求公司披露，公司也有义务对此披露。

乔森先生由于担心审计意见再次令自己不满意，所以联系了其他的会计师事务所，然而乔森先生的决定并没有通知原审计单位，赖信事务所，案例中也没有信息显示乔森先生与公司的董事会进行沟通。可以说乔森先生是一个独断专行的人，作为公司的代表，他的做法损害了会计师事务所的利益，而作为事务所与公司沟通的桥梁，他也损害了公司其他人的利益。我们可以说乔森的行为是有违道德的。

而随后互友事务所申请到了拉瑞公司的审计资格。案例中提到互友的公费标准比其他两家事务所低15%，不过此项公费标准的执行要建立在1992年它能够为拉瑞公司提供咨询服务的基础上，并且互友事务所非常希望拥有拉瑞公司这一客户。分析互友事务所的行为，便有以下几点不合理之处：1.互友公司在接受审计时应该满足一些先决条件（Q3），互友公司并没有进行这些先决条件测试程序，而是为了事务所的利益，拉拢了拉瑞公司这一大客户。2以低于其他两家事务所15%的费用，并要求拉瑞使用互友事务所的咨询服务，这种要求严重影响了审计的独立性，并且也不符合成本效益原则，少了15%的服务费，如何可以保证审计工作的充分进行，绑定提供咨询服务，又如何能保证审计报告客观性，我们表示质疑。

而且，乔森先生最后对互友事务所的选择，更主要的原因是互友公司能给出一个令乔森先生满意的“无保留审计意见”，这又如何保证公司财务报告的可靠性真实性。互友事务所与拉瑞公司的合作，可以说是沆瀣一气，猫鼠同眠，日后很可能带来严重的财务信息的舞弊，损害的是广大的信息使用者的利益，亦是道德的缺失。

Q3互友事务所在接受拉瑞公司的聘任之前，应该做好哪些联系工作？ 确定公司出具报表所遵循的framework是否合理；

确定公司管理层是否明确自身的责任；

确定审计人员能获知所需要的文件，记录等等；

向管理层陈述审计师的责任和审计目的；

与上一任（或者现任）审计事务所取得联系，确定是否能接受审计工作； 会计师事务所在变更过程中可能存在哪些违规行为

会计师事务所以迎合公司不合理的要求来承揽业务，以违反职业道德准则的规定，侵害前任会计师的合法权益等不正当手段承揽业务等

判断自身的审计独立性，按照审计的三个阶段准备阶段，实施阶段和终结阶段，我们来了解一下审计独立性的判断标准

1.审计准备阶段

1)管理当局是否对事务所加以干扰和采取不合作的态度；

2)签订与业务约定书的时候，管理当局是否随意修改，限制和削减内容

3)审计过程中如需要审查事先计划好的业务工作时，事务所是否受到外

界的干扰

2.审计实施阶段

1)审计人员能否直接自由的接触被审计单位的所有的账簿，记录，等等；

能否得到相关人员的支持配合；

2)是否因个人或者私人关系放弃或限制对某些应检查的活动

3)管理当局是否限制要求应检查的活动或者限制提供的证据

3.审计终结阶段

1)审计人员是否事实求是的出具报告，无论报告对当事人是利是弊；

2)在设计报告中，表达是否明晰，有无引起外界误解的措辞

3)被审计单位是否能否决审计人员在审计报告中对有关事实的判断

总结，经过了案例的分析，不论是作为法人主体，拉瑞公司，赖信会计师事务所，互友会计师事务所，或是自然人主体，托马斯先生，乔森先生，我们只是以整个社会的道德尺度去衡量他们的行为，然而，从一个微观而个人感性的角度去看待每个人，又如何去分辨孰是孰非呢。自私的行为，本身就与对利益的追逐密不可分。乔森先生的作法固然自私，但是面对公司声誉被毁的危险，他却宁愿铤而走险，违反社会道德，而维护公司的利益。互友事务所的作为，虽然违背了职业的规范，但是也是为了使自己的公司可以获得更好的发展。但是个人利益与社会利益总是不能同时满足的，我们只能谋取一个平衡点，在不损害社会利益的前提下寻求自身利益最大化。

1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制未决诉讼事项方面的有关方针政策和工作程序。

2、向被审计单位管理当局索取有关资料（被审计单位管理当局书面声明、现存的在关未决诉讼的全部文件和凭证、与银行之间的往来函件、债务说明书），作必要的审核和评价。

3、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取他们对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的未决诉讼的确认证据。

4、复核上期和被审计期间税务机构的税收结算报告。

5、审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼。

6、确定未决诉讼的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确。

7、确定未决诉讼在会计报表上的披露是否恰当。