商业伦理与会计职业道德3

第一篇：商业伦理与会计职业道德3

商业伦理与会计职业道德

主讲人：叶陈刚

第二部分 商业伦理与信用理念

尊德乐义，则可以嚣嚣矣。故士穷不失义，达不离道。穷不失义，故士得己焉。达不离道，故民不失望焉。古之人，得志，泽加于民，不得志，修身见于世。穷则独善其身，达则兼善天下。

----孟子《尽心上》

自爱、自律、劳动习惯、诚实、公平、正义感、勇气、谦逊、公共精神以及公共道德规范等，所有这些都是人们在前往市场之前就必须拥有的。

----英国著名经济学家亚当·斯密

五、商业伦理道德原则设计

（一）商业伦理道德规范系统的构成与义利共生理论

（二）商业伦理道德原则的特征与要求

（三）推行集体主义原则：形成商务团队精神

1.商务行业推行集体主义原则的依据

（1）集体主义原则是人类历史发展的客观产物；

（2）集体主义原则是调整我国现实道德关系的主要手段；

（3）集体主义原则贯穿于马克思主义道德理论体系的始终。

2.集体主义原则辩证地统一集体利益与个人利益

（1）集体主义原则强调集体利益与个人利益的辩证性；

（2）集体主义原则强调集体利益与个人利益的统一性；

（3）集体主义原则强调集体利益与个人利益的辩证统一。

3.集体主义原则强调和颂扬自我牺牲精神

4.集体主义原则肯定合理合法的功利主义

5.集体主义原则反对各种形式的拜金主义

（四）依法为民理财原则：商务活动终极目标

1.依法为民理财原则要求把人民群众的整体利益放在首位

2.依法为民理财原则要求商务人员做人民群众的“好管家”

3.依法为民理财原则必须处理好人民长远利益与眼前利益的关系

4.依法为民理财原则必须妥善处理全体人民利益与个人利益的关系

（五）诚信为本原则：经商致富之灵魂

1.“诚”是指真实客观，无欺无妄

朱熹曰：诚者何？不自欺不妄之谓也。

2.“信”的原意是人言谓定，诚实无欺

老子曰： 信言不美，美言不信。知者不博，博者不知。善者不多，多者不善。

3.当诚信与利益冲突时

（1）孔子告诫后人：见利思义，见危授命，久要不忘平生之言，亦可以成人矣。他还说：君子喻于义，小人喻于利

（2）胡雪岩讲究：君子爱财，取之有道；战必以义，信而服众；利义统一，仁富合一

（3）李嘉诚的经营理念之一：做生意首要讲诚实信用，无信不立；名利不是最重要的，道义至上；与人方便、与人为善才能财源广进；耐心及决心是制胜法宝

4.商务人员贯彻诚信为本原则的内在要求

（1）“诚”是指诚实

（2）“信”是指信用、信誉、信念

5.诚信为本：会计立业之根本要求

（1）对会计人员来说“诚”的内容

①忠诚于自己所承担的会计事业，热爱本职会计岗位；

②诚肯善待与自己会计工作有关和无关的人们；

③诚恳勤勉的做好会计工作，精益求精，追求卓越。

（2）对会计人员来说“信”的内容

①讲究信用，信守“会计当而已矣”的诺言，实话实说，只做真账；

②树立会计信誉，创建会计品牌，提高会计公信力，让公众信服；

③信任他人及会计信息，像相信自己一样相信会计同行和他人。

（3）对会计人员的内在要求

①正直客观的立场；

②公正平等的意识；

③独立自主的人格；

④笃信虔敬的态度；

⑤会计职业判断与责任能力。

（六）廉洁奉公原则：经商活动之行为准绳

“廉洁”是指清白、节俭、高洁、干净，与损公肥私和贪污盗窃对立。

1.廉洁奉公原则要求商务人员做到廉洁清正、操守为重

（1）洁身自爱，切忌以权谋私

（2）保护公共财产神圣不可侵犯

（3）自我约束，严禁舞弊贿赂

（4）加强学习，造就廉洁清正的高尚道德品质

2.廉洁奉公原则要求商务人员做到秉公执法、率先垂范

（1）熟悉法律，精通政策

（2）有法必依，执法必严

（3）以身作则，克己奉公

（七）公平与效率兼顾原则

1.在市场经济中，会计人员要讲求公开、公平、公正、公信的原则。

（1）地位平等

（2）权利平等

（3）机会均等

（4）分配平等

2.具体措施：

（1）竞争与合作协调统一

（2）控制与自由协调统一

（3）权利与权威协调统一

六、企业对外经营伦理道德理念

（一）企业的社会责任及其本质：道德责任

（二）企业经营的道德理念：诚信是企业伦理的核心

（三）企业与购销客户：顾客就是上帝

（四）企业与竞争者：互惠互利、实现双赢

七、企业内部管理伦理道德理念

（一）伦理道德规范的特殊管理功能：在没人看到时做正确的事

（二）企业与所有者：委托经营，信息对称

（三）企业与员工：同舟共济，风险共担

（四）企业文化中的伦理道德理念

八、企业信用管理制度建设构想

（一）企业信用管理制度模式的选择

国外企业信用管理的三种模式：

（1）中央信贷登记为主体的德法模式

（2）商业征信公司为主体的美国模式

（3）会员制征信机构与商业性征信机构共同组成的日本模式

（二）关于中国企业信用状况的625份问卷调查分析

第二篇：《商业伦理与会计职业道德》结课报告要求

硕士专业必修课

成绩：

《商业伦理与会计职业道德》结课报告

题目

学号

姓名

专业

院系

授课教师董普、李山梅 老师

年月日

题目结合课程内容自拟

（5月30日交到教四楼2层李山梅老师报箱内）

结合课程内容，挑选课程2-3个主题撰写五千字心得报告

尽量结合个人心得，少摘用别人感悟。如涉及参考文献需标注。

1）会计职业道德案例讨论（9节课）

2）食品、养殖业、转基因行业的商业道德讨论（4节课）

3）重大工程项目的伦理评述与讨论（3节课）4）动物残忍产业与商业伦理（6节课）

5）《保富法》的学习与研讨（3节课）（必选）

宋体、小四，1.5倍行距

第三篇：会计职业道德与商务伦理重点

1、职业道德具有行业性、广泛性、实用性、讲诚信、时代性等特点。

职业道德与法律既有紧密的关系又存在一定的差别，法律具有一定的滞后性；职业道德相对于法律而言具有一定的超前性。法律制度是职业道德的最低要求，同时法律制度又是职业道德的基本保证。

2、主要利益相关者利益要求的实现方式：

（一）股东；

（二）债权人；

（三）职工：职工持

股，经营参与，参加监督机构行使监督权，通过职工代表大会维护利益，激励制度；

（四）政府；

（五）管理者

3、“经济人”：把自身利益的追求和满足，看成是人们从事经济活动的原始驱动力。亚当

斯密的《道德情操论》和《国富论》

4、会计准则不是一种纯粹的技术手段，不同的准则将生成不同的会计信息，多种会计选择

为不同利益相关者谋取对自己有利的经济后果提供了可能。（不同准则造成不同会计信息，不同会计信息造就不同经济后果）

5、盈余管理：企业管理当局（主体）为了获取某些个人利益，有目的地干预对外财务报告

过程（客体）的“披露管理”。

6、亚伯拉罕马斯洛的“需要层次理论”，按其重要性和发生先后分为五个层次：第一层，生理上的需要；第二层，安全感方面的需要；第三层，情感和归属方面的需要；第四层，社会地位和受人尊敬的需要；第五层，自我实现的需要。

7、无边界行为是通用电气公司第八任总裁韦尔奇提出的。提倡员工之间、部门之间、地域

之间广泛的相互学习，汲取新思想。无边界行为是企业组织结构的创新。可以看出，无边界原理其实是以有边界为基础，并非对所有边界的否定，其目标在于讨论让各种边界更易于渗透扩散，更利于各项工作在组织中顺利开展和完成。

8、企业中的CFO（首席财务官）的工作重点主要在于财务管理、风险管理和参与企业的战

略制定等技术要求更高的事务，而不是会计核算、会计监督这些低技术含量的工作。

9、制定道德决策的道德标准法：

道德标准特定决策问题

功利主义者：整个社会净收益最大化行为是否使社会收益最大化并使社会损失最小化？ 个人权利：尊重和保护行为是否与每个人的权利一致？

公平：收益和负担的公平分配行为是否导致收益和负担的公平分配？

10、注册会计师行业监管及会计监管模式问题。对注册会计师行业的监管包括宏观和微

观两个方面。宏观层面的监管通常是指政府对于注册会计师及会计师事务所的法定地位（权利）与法律责任，法律会给予原则性规定。

11、美国安然事件的爆发，《奥克斯利法案》中有关注册会计师监管的主要内容有：建

立了一个独立的注册会计师监管机构——公众公司会计监管委员会（PCAOB）。PCAOB的成立是美国注册会计师行业监管模式的历史性改革，意味着美国注册会计师行业监管模式从原来的行业自律监管为主模式转向了政府监督的独立监管为主的模式。

12、会计师事务所诚信的内核使其审计质量，审计失败是会计师事务所对公众的最大威

胁，因此，导致审计失败的审计质量是会计师事务所诚信的最重要的排他性特征。

名词解释：

1、利益相关者：是指能影响组织行为、决策、政策、活动或目标的人或团体，或是受组织

行为、决策、政策、活动或目标影响的人或团体。

2、经济人：穆勒所说的“经济人”，就是在一定的约束条件下追求自身财富最大化的人。

3、商业伦理：商业伦理探讨企业在经济领域中进行各种商业活动所应遵循的准则和道德标

准。

是经济伦理的四个组成部分之一，是生产、流通领域中的一种交换伦理；从理论和应用的关系来说，现代商业伦理是社会道德在商业领域的具体体现，是一种职业伦理。

4、盈余管理：企业管理当局（主体）为了获取某些个人利益，有目的地干预对外财务报告

过程（客体）的“披露管理”。

5、企业伦理：是指任何商业团体或机构以合法手段从事营利时，所应遵守的伦理规则，或

者说，是企业在处理内外部人与人关系时所应自觉遵守的道德方面的行为规范。

6、组织文化：是指一些假设、观念和价值观的普通集合。

7、会计职业道德：是在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关

系的职业行为准则和规范，是由社会的生产关系决定的。

8、注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任

等的总称。

9、客观公正：客观是指注册会计师发表意见应具有可靠的依据，这些依据既可以使外部的，也可以是内部的；既可以是客户提供的，也可以是注册会计师自己在工作中形成的。公正是指注册会计师在发表意见时必须保持不偏不倚的态度，不受各种人为因素的影响和干扰，完全根据自己的判断来发表意见和做出判断。

10.逆向选择：在一般情况下由于存在着信息不对称，质量差的产品就会将质量好的产品驱逐出市场：市场上只有质量差地产品成交，质量好的产品无法成交。

11、利益冲突：是指处在这样一种情况下，即个人由于受到非其所应有的其他利益的驱使，而使其客观性被削弱。

12、期望差距：描述社会公众认为可从经审计财务报表中获得的信息与其实际所获得的信息之间的差距。

13、道德人：每个人都为追求自身的最大利益而进行分工和交换，而这也同样为别人能带来了其自身利益的提高，进而促进整个社会达到普遍富裕的结果。这种建立在等价关系上的利己行为是社会进步的源泉，是人的道德性的体现。

14、排他性：是指一事物不容许另一事物与自己在统一范围内并存的性质。

15、自觉性：是指由自己产生，不受外力影响的，不自觉的行为及活动。

16、事务所诚信：是一个包括注册会计师诚信、会计师事务所诚信和注册会计师行业诚信等内容集合体，注册会计师诚信是基础，会计师事务所诚信是主体，注册会计师行业诚信是保障。

简答题：

1、现在CFO的工作重点？

企业中的CFO（首席财务官）的工作重点主要在于财务管理、风险管理和参与企业的战略制定等技术要求更高的事务，而不是会计核算、会计监督这些低技术含量的工作。CFO职责: 全盘管理财务和会计事务

从企业控制和激励体系看:

1.2.3.4.5.提出财务会计机构设置方案,经管理层审议后报董事会决定.提出财务会计的基本制度草案,经管理层审议后报董事会决定.提出财务会计的具体规章制度,报董事会审议.组织实施经董事会/股东会批准的重大财务方案.监督日常的财务和会计运行.从企业管理内容体系来看:

1.资金筹集2.资金投放3.收入分配4.综合财务管理

5.组织会计核算,提供会计信息.2、利益相关者理论的关键点是什么？

现代公司是由各个地位平等的利益相关者所组成，股东只是其中的一员，管理者不仅要为股东，还要为公司所有利益相关者的利益服务。利益相关者是在公司内部有着合法利益的个人或组织，所有利益相关者不仅要积极考虑自己的利益，而且要同时关注其他利益相关者的合法利益，使利益相关者的利益最大化。

3、事务所诚信监管的主要模式是什么，并说明其中一种监管模式的优缺点？

主要有政府主导型监管模式、行业自律型模式、独立型监管模式以及混合型监管模式。优点：（1）能公平、公正、高效、严格地发挥会计监管作用，并能协调全国资本市场，防止出现过度投机而造成的混乱局面；（2）具有统一的法律法规，促使各种资本市场行为有法可依，提高了资本市场会计监管的权威性；（3）有利于确立会计规则的权威性，人们对会计规则的认同感和服从效应；（4）监管者处于相对超脱的地位，更加注重维护广大中小投资者的合法权益。

缺点：（1）缺乏相对可以比照的对象，所以很容易对监管的具体作用是去正确的评价，尤其在封闭的经济环境下，这种现象更为严重；（2）由于监管权力过于集中，又没有强有力的约束机制来遏制寻租行为的发生，最终会带来整个社会效率的损失；（3）由于政府处于社会结构的最上层，各种法规的制定者和监管者脱离市场，与会计行业存在着信息不对称，从而使得会计监管政策可能脱离实际，难以及时地处理行业中存在的问题，造成会计监管效率下降，这也使得政府会计监管的直接成本较高；（4）一旦在诚信危机发生时，为了平息社会舆论压力，政府往往会对社会会计行业采取更严格的监管措施，可能会导致会计行业的萎缩。

4、理解商业伦理的本质？

一，商业伦理是体现效用价值的一种道德价值；

二，商业伦理是一种服务行业伦理；

三，商业伦理是一种特殊窗口行业伦理；

四，商业伦理是内在伦理价值和外在法制的统一；

五，商业伦理具有较强的操作性，这不同于一般的道德。

5、说明会计人员在企业中的地位和角色？

一、地位：特殊位置：委托人和代理人之间的第三者。会计人员作为企业委托者和代理

者的中介，是受托者的代表，代表受托者向委托者反映受托责任的履行情况。

二、角色：会计人员的地位决定了会计人员在企业中的角色：依据各种会计法规的规定，以公正、客观的态度，选择委托人和代理人以及个人利益均可接受的会计政策与程序方法，对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供对有关方面决策有用的经济信息。

6、影响注册会计师职业道德规范独立型的因素有哪些？

经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在利益关系、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。

7、商务伦理风险和会计职业道德冲突产生的原因？

（一）道德敏感度增强；

（二）财务丑闻的频繁发生；

（三）经济和竞争压力加大；

（四）专业技术性原因

8、简单理解会计人员职业道德内容？

一、以诚信为本，保持客观性、公正性

二、以操守为重，敬业爱岗

三、坚持准则，厉行节约

四、勤勉好学，具备专业胜任能力

五、保密守信

第四篇：商务伦理与会计职业道德考试额（推荐）

商务伦理与会计职业道德考试考试题型一、二、三、四、单选（20*1.5=30）名词解释（10*2=20）（15选10，大概每章两个名词解释）简答题（5*6=30）案例分析论述题（2*10=20）

不定项选择题

1.商业伦理学最早出现在（B）P76倒数第8行

A 英国B 美国C 法国D 意大利

2.P51倒数第九行，经济人——实现自我利益最大化

5．（B）是商业伦理发生的最基础关系。P78第十行 A生产关系B.交换关系C.分配关系D.所有权关系 6．市场关系的基本属性有（ABCDE）

A生产要素商品化B产权关系独立化C经济关系市场化

D保障事业社会化E商品服务价格化

7．（B）是追求功利的伦理标准。

A社会利益B公平与公正C真直善良D中庸之道

8．（A）是市场经济中最核心、最突出地位也是最主要的道德。

A诚信B先义后利C互利互惠D贵和宽容

9.己所不欲，勿施于人”己欲立而立人，己欲达而达人心内容B

A诚信B先义后利，以义制利C互利互惠D宽容仁爱

10.董仲舒伦理思想中的五常指的是（ABCDE）P110中间 A仁B义C礼D智E信

11.道德决策“五问法”中绝对大多数的社会成员——可依法强制行使的权利回答的是（C）问题？P208表8-7 A公平B 正确C合法D可获利E将促进可持续性发展

12.帕斯汀法中，规范道德所体现的检查目的是（C）。P209表8-9 A阐明组织或个人规范或价值观

B决定对所有相关者的最大净收益

C决定个人或组织应根据道德原则考虑的行为界限

D决定如何调整界限以清除担忧或冲突

13.P77商业伦理的巩固阶段

14.对企业经营管理活动所涉及的社会关系进行归类，无非是两大关系，内部的和外部的，其中内部关系是（A）的关系。P93第十行 A与供应商、顾客、员工B与供应商、顾客、社会

C与供应商、社会、政府D与供应商、顾客、竞争者

15.董仲舒与朱熹的伦理思想代表分别是（A）P110-111A主观唯心主义的天命伦、客观唯心主义的天理论

B客观唯心主义的天命伦、主观唯心主义的天理论

C主观唯物主义的天命论、主观唯物主义的天理论

D客观唯物主义的天命论、客观唯物主义的天理论 16.对通用电气公司前任总裁韦尔奇提出的无边界理论正确的是（ABD）A是以有边界为基础的P121第一段倒数第三行 B并非对所有边界的否定

C是以群策群力思想为基础的D目标在于让各位边界更易于渗透扩散，更有利于各项工作在组织中顺利开展

17.会计是一门运用性学科，是伴随着生产力的产生和发展，在我国会计主要是为了加强经济管理和提高经济效益而服务的，会计职业道德从本质上来说带有强烈的（B）P133倒数第五行经济色彩 A政治B经济

18.加强企业会计职业道德教育要从(ABCD)方面入手。P155-156 A加强会计人员道德教育

B 加强教育培训，提高会计人员的业务素质

C 加强会计人的思想和职业道德教育

D 加强会计人员的法制教育，增强法制观念(C)的成立，标志着注册会计师职业的诞生。P170第一段第五行 A 利物浦会计师公会B 美国公共会计师协会

C爱丁堡会计师协会D 美国注册会计师协会

20．威胁注册会计师独立性的因素有（ABCD）等。P176第九行

A 外部压力B自我评估C经济利益D关联关系

21.常见的利益冲突包括（ABCDE）P196-P198 A欺骗B贿赂C勒索D偷窃E不公平歧视

22.解决信息不对称的基本措施有（ABC）等。P203倒数第十二行 A实施监管强制 B强化信号传递 C激励活动安排

23.注册会计师行业微观层面的监管四个方面。P229倒数第十行到倒数第五行

24.财会计行业的监管主要是代表国家是（A)

A美国B 澳大利亚C加拿大D荷兰和意大利

29.CFO职责（ABCD）P129

A 财务筹划B 会计核算C经营管理D决策的制定

30.从注册会计师职业道德与精神文明建设关系来看，加强注册会计师职业道德

建设就是社会主义精神文明建设的一个突破口，这是因为（ABC）

A精神文明建设包括思想道德建设

B 注册会计师职业道德建设是思想建设的一个方面

C 社会主义建设包括物质文明和精神文明建设两大方面

D 精神文明建设包括科学文化建设

名词解释

1.盈余管理：指通过会计政策选择、一定的财务安排和运营模式调整等手段，使会计报表呈现符合管理层需求的某种特征。

2.会计职业道德：会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的行为准则和规范。

3.注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。

4.现场管理：指用科学的管理制度标准和方法对生产现场各生产要素，进行合理有效的计划、组织、协调、控制和检测，使其处于良好的结合状态，达到优质、高效、低耗、均衡、安全、文明生产的目的。

5.客观公正：注册师在发表意见时必须保持不偏不倚的态度,不受各种人为因素的影响和干扰,完全根据自己的判断来发表意见和做出决断。

简答题

1.一般而言，会计信息涉及哪些利益相关者？

企业、国家、投资者、债权人、经营者、职工、供应商、客户等。

2.商业伦理的本质体现在哪些方面？

（1）.商业伦理是体现效用价值的一种道德价值

(2).商业伦理是一种服务行业伦理

(3).商业伦理是一种特殊窗口行业伦理

（4）.商业伦理是内在伦理价值和外在法制的统一

3.简述会计人员在企业中的地位与角色？

（1）地位：委托人和代理人之间的第三者

（2）角色：依据各种会计法规的规定,以公正、客观的态度,选择委托人和代理人以及个人利益均可接受的会计政策与程序方法,对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告,提供对有关方面决策有用的经济信息.4.CPA独立性主要体现在哪些方面？

CPA独立性包括两个方面:实质上的独立和形式上的独立

（1）实质上的独立, 是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响, 公正

执业, 保持客观和专业怀疑;

（2）形式上的独立, 是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大情形, 使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤害。2009年试卷B

1.会计职业道德：会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业

特征的、调整会计职业关系的行为准则和规范。

2.利益相关者：能影响组织行为、决策、政策、活动或目标的人或团体，或是受

组织行为、决策、政策、活动或目标影响的人或团体。

3.客观公正： 注册师在发表意见时必须保持不偏不倚的态度,不受各种人为因素的影响和干扰,完全根据自己的判断来发表意见和做出决断。

4.经济人： 人的行为动机根源于经济诱因，人都要争取最大的经济利益，工作

就是为了取得经济报酬。

5.商业伦理： 以伦理道德的视角和语言去评定商业决策.必考题总结

注册会计师职业：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

案例分析

1.P90确立企业伦理规范的必然性观念

2.P146企业会计职业道德的规范

案例2

中力电子公司会计杨艳因工作努力,专研业务,积极提出合理化建议,多次被公司评为先进会计工作者.杨艳的丈夫在一家私有电子企业任总经理,在其丈夫的多次请求下,杨艳将在工作中接触的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫,给公司带来一定的损失.公司认为杨艳不宜继续担任会计工作.问: 杨艳违反了哪些会计职业道德要求?

A.杨艳违反了“爱岗敬业”、“参与管理”、“坚 持准则”会计职业道德要求.B.杨艳违反了“诚实守信”、“廉洁自律” 会计职业道德要求.C.杨艳违反了“客观公正”、“提高技能”、“强化服务”会计职业道德要求.答案 B

诚实守信是指会计人员应当做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密.廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占,遵纪守法、尽职尽责.杨艳把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件,提供给在一家私有电子企业任总经理的丈夫,这是因情感和利益诱惑等因素,违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求,泄露了公司商业秘密,给公司带来一定的损失.案例3:

某集团公司财会部计划组织本系统会计职业道德培训.为了使培训工作更具有针对性,公司财务会计部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度关系、会计职业道德规范的内容等分别与会计人员王伟、宋娟、李明等人座谈.三人的观点如下:

王伟认为,会计职业道德就是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则,涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系.宋娟认为,会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样.李明认为,会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是一要廉洁自律,二要强化服务.问: 从职业道德角度分析王伟、宋娟、李明三人观点是否妥当?

第五篇：会计职业道德伦理论文案例分析

第六节会计职业道德案例分析

【案例一】“安然”唱起悲歌，会计路在何方

一、基本案情

1．“安然”的神话。1985年7月，美国休斯顿天然气公司与奥马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。l5年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值曾高达700亿美元、年收入达l000亿美元。2000年l2月28日，安然公司的股票价格达到84．87美元(有资料说是90．75美元)。2001年初，被美国《财富》杂志连续四年评为美国“最具创新精神的公司”。

2．“安然”的轰然倒地。美国创造了“安然”，“安然”创造了现代神话。却谁知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度亏损6．38亿美元；ll月“安然”向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5．86亿美元；当月29日，“安然”股价一天之内猛跌超过75％，创下纽约股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近360倍!两天后，即12月2日，“安然”向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的资产总额468亿美元。“安然”又创造两个之最——美国(或许是世界)有史以来最大宗的破产申请记录；最快的破产速度。

3．“安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的真实财务状况；二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则对其提出的信息披露要求；三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业务等违法手段来误导投资者。而世界“五大”会计师公司之一的安达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话套上了“皇帝的新衣”。

二、案例评析

(一)“安然”轰倒的原因

“安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点：

1．制度腐败：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制度、现代会计制度、证券及金融市场制度、社会审计制度等存在问题，使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。此案不仅涉及美国两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。

2．道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯尼斯•莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前卖出了自己手中的股票。安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫无恻隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司!

(二)“安然”轰倒的启示

1．恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然”事件，主要不是会计标准和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职业道德的问题。应该建立、健全行业自律组织，制定行业自律规范，并确保有效实施(奖惩、准入、退出等)。不论公司财务会计人员，还是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会计人，“诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚实就像战士没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之有理。总之做人于做事，做人应为先。

2．规范社会审计，保持审计的独立性。自20世纪90年代中期以来，“安达信”既是“安然”的外部审计人，又是内部审计人和提供管理咨询服务人；既一只手教其做账，另一只手证明这只做账的手。换言之，“安达信”既是“安然”的裁判员，又是“安然”的运动员。为此，“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚报酬，就这样，“安达信”还能保持最起码的独立性吗?因此，“安然”的丑闻同时也必定成为“安达信”的丑闻。“安然”轰倒后，安然公司在销毁重要文件，为“安然”出具审计报告的安达信首席审计师大卫•邓肯(已被解雇)也在销毁资料。这些充分说明，即使在美国这样市场经济比较健全的国家，在1997年就成立了独立性准则委员会的国家，连“五大”会计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立性”的事件发生。虽然美国证监会(SEC)于2000年6月27日就提出了修改独立性规则的动议，但会计师真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。

3．建立健全法制，加强政府监管。从“安然”轰倒及“安达信”丑闻，我们不仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中介；对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具体要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。2001年底，中国证监会发布的《A股公司实行补充审计的暂行规定》，可以视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措施。

2008年3月，某市财政局派出检查组对市属某国有企业的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：

（1）2004年10月，公司领导调换，新的负责人林总上任后，将其儿子林青调入该厂会计科任出纳，兼管会计档案保管工作。林青没有会计从业资格证书。

（2）2004年11月，会计张某申请调离该厂，厂人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理了调动手续。

（3）2005年1月6日，该厂档案科会同会计科编制会计档案销毁清册，经厂长签字后，按规定程序进行了监销。经查实，销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务

原始凭证。

要求：请指出上述情况中哪些行为不符合法律规定，并说明理由。

答案：（1）林总将其儿子林青调入该公司担任出纳一职，兼管会计档案保管工作的行为不符合规定。根据规定，各单位从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。此外，根据规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

（2）会计张某没有办清会计工作交接手续即办理调动手续的行为不符合规定。根据《会计法》的规定，会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交接管人员；没有办理交接手续的，不得调动或者离职。

（3）销毁保管期满但未结清债权、债务的原始凭证的行为不符合规定。根据《会计档案管理办法》的规定，对于保管期满但未结清债权债务的原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁；而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。

某公司发生以下情况：（2009年第一次考题）

(1)公司接受上级有关单位审核，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额是正确的，更改处盖有出具单位的相关印章。公司以该发票为原始凭证进行账务处理并入账。

(2)公司一供货商多次上门催要逾期货款，经公司负责人同意，会计主管张某让出纳员一张25万元的转账支票给供货商。供货商向银行提示付款时，银行以该公司的银行存款余额不足25万元为由予以退票。

(3)公司对外报送2008年会计报告，公司董事会研究决定，公司对外报送的财务会计报告由公司财务总监签字、盖章后报出。

(4)因机构高速需要，公司财务部门搬入到新的办公室，财务人员将保管期满的会计档案全部销毁。在销毁的会计档案中，有保管期满但尚在使用的一台机器的原始凭证。

(5)该公司原出纳张某在出纳工作期间的有些资料存在一些问题，而接替者刘某在交接时并未发现。检查人员在了解情况时，原出纳张某说：“已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任，责任由接替者刘某承担。”

要求：根据上述情况和有关法律规定分析下列问题：

(1)该公司对购买计算机发票的处理是否符合法律规定并说明理由。

(2)该公司签发25万元转账支票的行为属于何种违法行为？应承担哪些法律责任？

(3)董事会作出对外报送财务会计报告是否符合法律规定并说明理由。

(4)该公司销毁会计档案是否符合法律规定并说明理由。

(5)张某的理由是否正确并说明理由。

答案：(1)该公司对购买计算机发票的处理不符合法律规定。根据规定：原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。该公司对购买计算机发票的金额栏数字进行更改更改不符合法律规定。

(2)该公司签发25万元转账支票的行为属于签发空头支票的违法行为；根据规定：签发空头支票和与其预留签名或印鉴不符的支票，银行应予退票，并对其处以票面金额5%，但不低于1000元的罚款，同时，持票人有权要求出票人支付支票金额2%的赔偿金。该违法

行为，银行应对其处以12500元的罚款，同时供货商松要求其支付5000元的赔偿金。

(3)董事会作出对外报送财务会计报告不符合法律规定。根据规定：对外报送的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。该公司对外报送的财务会计报告仅由公司财务总监签字、盖章后报出不符合法规定。

(4)该公司销毁会计档案不符合法律规定。根据规定：对于保管期满但未的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证（如会计档案保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证等），不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结后方可按规定的程序进行销毁。该公司将保管期满但尚在使用的一台机器的原始凭证销毁不符合法律规定。

(5)张某的理由不正确。根据规定：移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后,如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题,由原移交人员负责。张某应对其在出纳工作期间的有些资料存在一些问题承担法律责任。

某公司因业务发展需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张×任出纳。开始，他还勤恳敬业，公司领导和同事对他的工作都很满意。但受到同事在股市赚钱的影响，张×也开始涉足股市。然而事非所愿，进入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对他的信任，拿了财务主管的财务专用章在自己保管的空白现金支票上任意盖章取款。月底，银行对账单也是其到银行提取且自行核对，因此在很长一段时间未被发现。至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。

张×犯罪，企业蒙受损失，教训是非常深刻的。这个案例给我们的启示是：

一是要注重职业道德教育。会计人员站在经济战线前沿，必须具备高度的法制观念，高尚的会计职业道德，因此企业在选人用人时，必须注重思想素质要求，并时时进行职业道德的教育和监督检查，避免道德失范以致沦为犯罪。本案例中的张×天天与现金打交道，思想防线一垮，道德缺失的一面就暴露出来，结果不顾一切地心怀侥幸以身试法，毁了自己，也给企业带来巨大的经济损失，不能不说是企业用人的失误。

二是要加强对货币资金的管理。根据规定现金要日清月结，要定期盘点，银行存款要有独立于出纳的人员进行核对，而这些基本的管理要求企业都没有做到。张×利用职务之便，反复利用银行支票“吞食”公款而不被发现，说明公司的货币资金管理严重失控。退一步讲，一个企业即使再疏予管理，但每年年终总要对各项资金尤其对库存现金、银行存款进行核对清理吧，而张×长期作案而不被发现，充分说明了该企业财务管理的严重混乱。

三是要建立有效的内部牵制制度。如在对印鉴的管理上，该公司印鉴虽然是分开管理的，但管理人没有真正负起责任，而是把银行印鉴交由出纳任意使用，给思想素质极差的张×钻了空子，这种分开形同虚设。按照规定印鉴与支票应由不同的人分开管理并存放保险柜内，保管人要自己亲手使用并审核支票用途，对已加盖印鉴的支票作废时要在支票正面写作废字样或打叉以示作废而且必须与有效支票存放在一起，不得撕毁，并作好记录。要由出纳以外的人员对支票等票据的使用号码进行登记，随时按号检查其连续性、完整性及使用情况，并与银行对账单的记录核对，如有舞弊，很快就可发现。

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