关于《商业银行审计指南》的说明

第一篇：关于《商业银行审计指南》的说明

关于《商业银行审计指南》的说明

一、法律效力

本指南是依据国家审计基本准则和其他相关准则制定的，为审计机关和审计人员实施商业银行审计提供指导性的审计操作规程和方法，有利于规范审计行为，控制审计风险，提高审计效率和质量，但不具有法律强制效力。审计机关和审计人员开展商业银行审计时，建议参照本指南进行。



二、适用范围

本指南定位于对大型化、信息化的国有大型商业银行或股份制商业银行审计。各级审计机关开展其他商业银行审计、政策性银行审计、商业银行行长任期经济责任审计时，可参照本指南的部分内容实施审计。

本指南以审计机关对商业银行实施初次审计为前提，当对商业银行实施定期轮流审计或连续审计时，可根据以前年度审计情况，选择本指南部分内容予以实施。

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三、编写特点



（一）以防范和化解金融风险，确保金融安全为商业银行审计的最终目标。本指南以防范和化解金融风险、确保金融安全为最终目标，围绕商业银行“风险、管理、效益”，将审计业务经营与审计财务收支结合起来，在所有业务循环审计中贯穿审计资产质量这个主线，突出对商业银行资产质量、内部控制、会计信息和遵守法规等情况的审计。



（二）以风险基础审计理论为指导。本指南采用国际上先进的风险基础审计理论，从分析风险入手，在全面了解被审计商业银行基本情况的基础上，充分关注商业银行的特殊风险，确认影响实现审计目标的风险因素，即通过测试和评估商业银行固有风险、控制风险，根据风险基础审计策略模型原理和一定的可接受审计风险水平，确定实施实质性检查所需达到的检查风险水平，然后针对这些风险因素存在的状况和程度采取相应审计对策，确定和实施适当的审计程序，确保商业银行审计能够发现业务经营活动中的重大错误和舞弊与财务会计报告中存在的重大错报和漏报，将审计风险控制在可以接受的范围内。



（三）以业务循环审计为主展开商业银行审计。由于商业银行审计的最终目标是确保金融安全，而影响金融安全的风险主要发生在商业银行业务经营各环节，因此，本指南以业务循环审计为主展开商业银行审计，将商业银行的主要业务分为存款业务、贷款业务、中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务、其他业务，将审计业务经营与审计与业务经营相关的财务收支有机地结合起来，确保审计最终目标的实现。

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（四）以计算机审计技术为商业银行审计工作平台。商业银行在处理业务交易和资金划拨中，愈来愈广泛地使用计算机信息系统和电子资金转账系统，经济活动所产生的绝大部分信息由计算机来处理。为了适应这种变化，本指南以计算机审计技术为基本工作平台，在逐步开展对商业银行计算机信息系统审计的基础上，全面应用计算机辅助审计技术实施各业务循环的审计，提高审计效率和质量。

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（五）注重应用分析性复核方法。本指南将审计人员基于自身经验而在审计实践中用到的分析性复核方法，如趋势分析、比率分析、比较分析等进行总结和提练后，形成一门系统的审计技术，并将其广泛地运用于审计计划、实质性测试、财务会计报告评价等审计各阶段，以充分识别特定风险、发现审计线索、确定审计范围和重点。



四、结构体例

本指南共十四章，基本按审计程序顺序排列，其中第四章至第十三章现场实施审计部分按商业银行业务循环分章介绍（因中间业务审计内容较多，编写时按照中国人民银行发布的规范中间业务分类的最新规定，分为三章介绍）：

第一章概述，简要介绍商业银行审计目标、审计环境、审计策略、审计技术与方法、审计程序，以及相关的重要概念，并对商业银行审计的发展趋势进行展望。

第二章审计准备，介绍审计准备阶段应完成的主要工作，包括选派审计人员组成审计组、确定审计组长，调查了解被审计商业银行基本情况，获取商业银行的电子数据、执行初步分析性复核，初步确定重要性水平，分析审计风险、确定审计策略，制定审计方案，制发审计通知书并向商业银行提出书面承诺要求等。

第三章内部控制测评程序与一般性内部控制测评，在简要介绍商业银行内部控制的基础上，介绍商业银行内部控制测评程序与方法，以及一般性内部控制的测评。

第四章至第十三章介绍业务循环审计，各章编写体例基本相同，第一节业务概述及审计目标介绍业务内容与流程、审计目标及应索取的相关文件和会计账簿，第二节内部控制测评介绍各业务的主要风险及表现、内部控制调查和测试，第三节实质性测试介绍对各业务进行实质性测试的程序和方法。各章介绍的主要业务分别是：

第四章存款业务审计，介绍对商业银行各项存款业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第五章贷款业务审计，介绍对商业银行各项贷款业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第六章支付结算业务审计，介绍对商业银行包括国内外结算业务在内的支付结算类中间业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第七章银行卡业务审计，介绍对商业银行包括信用卡和借记卡等业务在内的银行卡业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第八章其他中间业务审计，介绍对商业银行代理类中间业务、担保类中间业务、承诺类中间业务、交易类中间业务、基金托管业务、咨询顾问类业务、其它中间业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第九章资金融通业务审计，介绍对商业银行拆借、再贷款、再贴现、证券回购、自营外汇买卖等资金融通业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第十章联行清算业务审计，介绍对商业银行系统内联行、跨系统联行等联行清算业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第十一章筹资及投资业务审计，介绍对商业银行所有者权益类业务及发行债券筹资，按照国家规定进行投资等业务及其所涉及财务会计报告科目的审计。

第十二章其他业务审计，介绍对商业银行现金资产、长期无息资产、过渡性资金、其他损益等业务及其财务会计报告科目的审计。

第十三章财务会计报告审计与评价，介绍利用分析性复核等方法对商业银行财务会计报告进行审计和评价。

第十四章审计终结，介绍审计终结阶段的主要工作，包括汇总审计结果、形成审计报告并征求被审计商业银行意见，审计机关审定审计报告、作出审计意见和审计决定，综合分析审计结果、提出建议报告，归集整理审计档案。

附录经济责任审计，对商业银行领导人员经济责任审计的依据和目的、审计原则、审计程序、审计内容与评价指标体系、责任划分及审计结果报告等进行了初步探索。

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五、注意事项



（一）与其他相关审计准则相衔接。本指南依据国家审计基本准则和其他相关审计准则，在总结商业银行审计经验的基础上，设计了各项审计工作底稿，以工作底稿的形式体现审计的内容、程序和方法。实施审计时，审计人员可视被审计商业银行具体情况进行选择、增减和调整，或自行设计其他适用的审计工作底稿。对商业银行审计中涉及的有关审计法律文书等，本指南仅作一般性描述，其格式和要求均按照相关审计准则执行。



（二）充分做好审计准备阶段工作。本指南强调审计准备阶段的工作一定要充分，特别是要做好详细周密的审前调查和初步分析性复核工作。审计人员应全面了解被审计商业银行业务经营、内部控制、财务状况、盈利能力、发展趋势等情况，进行系统地风险分析，初步确定合理的重要性水平，确定适当的审计策略，据以制定详细和有针对性的审计工作方案和实施方案，明确审计范围与重点，指导审计人员有目的地开展工作，提高现场实施审计的工作效率。在确定重要性水平时，应充分结合审计人员专业判断，对总行和不同的分支机构、对资产负债表科目和利润表科目，分别确定不同的重要性水平。



（三）优先采用依赖内部控制的审计策略。由于银行具有相对较强的内部控制、大量的经济业务以及非常复杂的计算机应用系统等特点，审计人员如果不考虑内部控制的作用，不依赖内部控制测试，而完全通过详细的实质性测试是根本无法完成审计工作的，因此，本指南建议一般情况下优先采用依赖内部控制的审计策略，即通过调查和测试相关的内部控制活动，获取最大程度或适中程度的内控保证，然后执行较低保证程度的实质性测试。应注意的是，审计人员并不需要每次审计时都必须对所有业务循环、所有分支机构进行内控调查和测

试，而是可以根据专业判断采用轮流测试等方法，对重要的业务循环如贷款业务循环、联行清算业务循环，以及对重要的计算机控制、重要的分支机构等进行内控测试，对连续审计的商业银行着重了解发生变化的部分，合理地安排好审计力量。当然，依赖内部控制审计策略也不排斥对重要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细检查。



（四）利用内部审计和其他工作成果。随着商业银行内部控制约束机制的增强和外部监管的强化，内部审计、中央银行监管和注册会计师审计从不同的角度对商业银行进行监督，审计人员充分利用内部审计和其他工作成果，即可有效地确定审计重点，保证审计质量，又可提高审计效率，降低审计风险。审计人员在利用这些工作成果时，应考虑这些部门工作的独立性和工作能力，对工作成果进行适当地审核利用，并对利用后果负责。



（五）审计人员专业判断的重要性。审计工作是一项专业性和实践性都非常强的工作，审计工作所面临的不确定性始终无法完全消除，任何先进的审计理论和审计技术都不能解决审计中的所有问题，因此，本指南强调在整个审计过程中必须充分运用审计人员专业判断。从审计准备阶段的识别特定风险、确定重要性水平、选择适当审计策略，审计实施阶段的运用分析性复核方法、应用计算机审计技术，到审计终结阶段对审计事项的判断和作出审计结论等，都需要审计人员大量地运用专业判断。只有将审计人员的专业判断与审计理论、审计技术方法的应用等有机结合起来，才能提高审计效率，确保审计质量。

第二篇：商业银行中间业务审计初探

近年来我国商业银行愈来愈重视中间业务产品的开发，并将其作为“拳头”产品不断加以推广和运用。但是中间业务也是一把“双刃剑”，它在为商业银行创造可观收益的同时也带来了经营风险。因此审计部门也应加强对该项业务的审计。

一、我国国有商业银行中间业务特点及风险

商业银行中间业务是指商业银行一般

不需运用自己的资金而为顾客承办收付和其他委托事项，并据以收取手续费的业务。广义上讲，表外业务等同于中间业务；狭义上，表外业务仅仅是中间业务的一部分，是一种特殊的、存在较高风险的中间业务；内容上，中间及表外业务具体包括九大类数十种产品，即支付结算类、银行卡类、代理类、担保类、承诺类、交易类、基金托管类、咨询顾问类、其它类等。

目前，我国四家国有商业银行已开办的中间业务收入比例大幅度增长，中间业务的发展现状存在以下两个特点：一是业务品种单一，创新能力明显不足。目前，我国商业银行经营的中间业务主要集中在汇兑结算、票据承兑、投资咨询、代理收付、代客理财、代理发行和兑付证券以及信用卡、信用证、押汇等劳动密集型产品上，品种少，水平低，手段单一，在利用其经济金融信息、技术和人才等软件因素为客户提供高质量服务方面还比较欠缺，尤其缺少咨询服务类、投资融资类及衍生金融工具交易类与金融现代化相适应的中间业务。目前商业银行的利润来源主要集中在资产负债等传统业务领域。二是制度规程缺失，业务操作难以规范。目前我国独资商业银行中间业务品种都是由总行统一推出，逐级授权办理，基层行没有专门机构主动地研究市场和客户需求，只强调“开办”，中间业务零散地分布在对公信贷、个人信贷、国际业务、会计等不同的职能部门。没有一个专门机构统一管理，开展业务存在自发性、随机性特点，各职能部门往往各自开发、自成体系，不同业务之间难以衔接，缺乏长远规划、协调与配合，在一定程度上使得中间业务的开办过程透明度较低，业务操作缺乏公开性，难以规范。

虽然中间业务风险相对较低，但随着中间业务创新，其内涵和外延已发生重大变化，同样也会存在信用风险、市场风险、法律风险和信誉风险等多种风险。纵观中间业务的发展趋势，一是由不运用或不直接运用银行资金向商业银行垫付资金转变。二是由接受客户的委托向银行出售信用转变。这时商业银行办理中间业务就需要运用资金并承担风险，银行所收取的手续费就不仅仅是劳动补偿，还包含着利息补偿和风险补偿，中间业务所蕴涵的风险也逐步加大。1．信用缺失导致道德风险加大。当前我国整个社会信用缺失现象十分严重，信用水平很低，且缺乏必要的惩戒机制，经济诈骗不断发生。为减少纠纷防范风险，商业银行采取的一些限制措施使得信用工具的作用和功能得不到充分的发挥，导致与之相关联的中间业务收入和发展受到影响。2．制度不键全导致操作风险难防。由于我国国有商业银行的中间业务产品直至近年才蓬勃发展，普遍存在缺乏健全、有效的内部风险防范机制，加之有些中间业务产品涉及几个相关甚至不相关部门，需协调的关系众多，而当前国有商业银行普遍存在无专门部门对各项中间业务产品进行管理和指导，很多时间只是业务操作人员在办理中去摸索经验，缺乏统一标准。

二、对中间业务产品审计的重点和方法

由于中间业务产品审计目标有着不同于其他业务的特点，在审计时应予以特别注意。

（一）审查各项中间业务的合法合规性和完整性。审计依据主要是人民银行、银监会对中间业务的有关规定和商业银行内部的相关规章制度。在审计时，要查明各项业务是否合法并符合国家有关规定；同时，其办理程序是否完整、记录依据是否完备。

（二）商业银行的中间业务收入是银行账外资金的重要来源。因此，加强中间业务收入审计可以有效地规范管理、防范风险。以下介绍四种查找中间业务收入未入账的审计方法：

方法一：询问法。该法主要是走访、询问与中间业务收入有关的部门，查看有关业务部门的工作总结，重点关注业务人员、有关业务量和业务收入数据的资料。如业务部门工作总结中的中间业务收入大于实际入账的中间业务收入，则可以断定有部分中间业务未入账核算。根据这一线索查找未入账的中间业务收入的明细项目。这种方法简单易行，但只能发现部分未入账的中间业务收入。

方法二：核对法。该法主要是将业务部门的台账、有收费额的业务协议(或合同)、收款收据与有关账务进行核对，从中发现未入账的中间业务收入。如收据金额、业务部门台账中的收费金额和业务协议中的收费额三者之中有一项金额大于与此业务相关明细账中的中间业务收入，则可以断定该笔中间业务收入未入账或有部分收入未入账核算。

方法三：测算法。根据测算内容的不同分为三种方法：一是业务量的一定比例。这种方法适用

于按业务量的一定比例收取费用。如支票、电汇等票据结算手续费、保函、银行承兑汇票、保管箱、个人存款证明、国际结算手续费等均适用此方法；二是完成一定工作量的一定比例。如审价类业务，理论中间业务收入＝参与审价的银行员工数×员工的工作日×每天收费标准。如实际明细账入账中的金额小于理论中间业务收入，则部分审价业务收入未入账；三是按中间业务人

员收入的反比例测算。目前各行对中间业务均有一定的考核办法。一般规定按业务人员的一定比例发放工资。先从财务部门获取办理中间业务人员的工资额。再除以考核办法中规定的比例，即可得到中间业务收入总额。与会计部门入账金额进行核对，可以发现未入账的中间业务收入。

方法四：抽查法。重点关注三类账户：一是中间业务收入的明细账；二是其他应付款；三是财务部门的银行存款账。如其中有以现金方式转入到上述账户，则有可能是中间业务收入。再根据这一线索查找账外中间业务收入。

第三篇：审计情况说明

关于FBO、MRO项目情况说明

通航管委会与北京中航天宇公司签订协议，协议规定FBO、MRO项目由中航天宇公司投资建设，在建设工程中，中航天宇公司内部出现问题，无法继续建设FBO、MRO项目，由于第二届飞行大会的日益临近，通航管委会决定继续建设，同时管委会面临资金紧张的问题，因此强行压低了FBO、MRO项目的装修工程招标价，在建设过程中发现招标价格无法完成招标清单规定的内容，在这种情况下出现了配电柜安装工程、外墙装饰、塑钢窗安装及零散工程在招标范围外进行。考虑到资金工期等问题，所以决定招标范围外工程继续与中标单位合作。

特此说明。

关于2011-2014

县以上投资所有建设项目情况的说明

我单位的2011-2014县以上投资的所有建设项目均未办理施工许可证。经发改审批立项的有FBO项目，给排水管网及配套工程，10千伏配电工程，其余均未立项。做测绘的有：CBD土方平整工程、预留停机坪土方平整工程。有施工图设计的有：FBO项目、给排水管网及配套工程，其余均未做设计或者测绘。有监理的项目：FBO、MRO装修工程、CBD土方平整工程、给排水管网及配套工程、10千伏配电工程、特此说明。

关于与中航天宇投资管理有限公司 项目合作及土地置换等相关情况的说明

2011年12月9日，法库县人民政府与北京中航天宇投资管理有限公司签订《法库县人民政府与中航天宇投资管理有限公司合作框架协议》，协议约定双方合作中航天宇北方总部项目（包括通航机场基础设施建设、通航运营、航空地产及旅游等项目的开发）、航展及航空体育节的合作。中航天宇于2012年9月初建设完成了FBO综合服务楼、MRO航空服务中心的主体框架，这时候，中航天宇公司内部出现问题，没有进行后续建设。通航管委会接手进行了内部装修。2013年12月27日，通航管委会与中航天宇公司签订了《法库财湖机场项目置换开发用地协议》，双方约定：通航管委会用位于沈阳市法库县通航园区内财湖南侧，土地面积约为160000平方米的商业服务用地置换财湖机场综合办公楼（FBO）、机库、新建滑行道及C联络道等所有地上建筑物和MRO的部分建筑。中航天宇用于置换的资产无详细的资产清单，无评估价格。

特此说明。

关于FBO综合服务楼、MRO 航空服务中心装修工程情况说明

2013年4月12日，辽宁建工集团有限公司在《沈阳通用航空产业基地FBO综合服务楼、MRO航空服务中心装修工程》的公开招标中中标。中标内容为沈阳通用航空产业基地FBO综合服务楼、MRO航空服务中心装修工程，FBO综合服务楼约5539平方米，MRO航空服务中心约220平方米。中标金额为1930402.39元。2013年4月27日，沈阳通用航空产业基地管理委员会与辽宁建工集团有限公司签订《建设工程施工合同》，约定由辽宁建工集团进行该项目的施工。在项目的施工过程中，辽宁建工集团发现该中标金额进行全部施工明显不足，故陆续与通航管委会签订了一系列合同。包括配电柜安装、外墙保温及涂料粉刷、消防管网及消防栓、电源线铺设、检查井、电缆沟砌筑、分线箱、室内电气改造、楼内外楼梯白钢扶手、围栏、室内上下水改造工程、洁具卫具、采暖工程、塑钢窗安装工程。合同价款共323.334万元。

关于合同签订及结算审核情况说明

在通航管委会的2011-2014年政府投资建设项目中，管委会与施工单位签订的施工合同中约定的合同价款为双方大致认可的金额，未编制相应的工程预算。后期在提交给造价中介机构编制结算审核时的预算为工程建设完成后补做。

特此说明。

关于门卫房及应急 公厕建设及拆除情况说明

2013年5月，沈阳通用航空产业基地管理委员会与辽宁建工集团有限公司签订《补充协议书》，双方约定进行门卫房制作安装，合同总造价为193122.09元。该门卫房建成后由于机场大门向外移，于2013年9月份拆除。由于飞行大会需要，2012年7月14日，沈阳通用航空产业基地管理委员会与沈阳富生建筑安装工程有限公司签订《建筑工程施工承包协议书》，建设飞行大会期间应急公厕建设，设计蹲位100个，材料为钢构。合同金额为9.5万元，飞行大会结束后，于2012年8月末拆除。2013年5月，沈阳通用航空产业基地管理委员会与辽宁昌泰建筑安装工程有限公司签订《协议书》，建设飞行大会期间临时厕所7处，合同金额为26万元。飞行大会结束后，陆续拆除4处，目前还有3处在用。

特此说明。

关于《沈阳通用航空产业基地FBO综合服务楼、MRO航空服务中心装修工程》招标情

况的说明

2013年4月12日，辽宁建工集团有限公司在《沈阳通用航空产业基地FBO综合服务楼、MRO航空服务中心装修工程》的公开招标中中标。中标内容为沈阳通用航空产业基地FBO综合服务楼、MRO航空服务中心装修工程，FBO综合服务楼约5539平方米，MRO航空服务中心约220平方米。中标金额为1930402.39元。在该项目招标中，未进行网上公告，在招标文件中，也未编制工程量清单。

特此说明。

关于邀请招标的情况说明

通航管委会在2011-2014年的工程项目中，CBD土方平整项目预留停机坪土方平整项目采用邀请招标。原因是招标价格低，管委会资金紧张无法按时支付工程款，导致基本无人愿意投标，所以没有采用公开招标。

特此说明。

关于北机库内房装修工程及机库大门改型

工程情况说明

北机库内房装修工程完成同时，机库大门也安装完毕，后发现大门开关不够方便实用，因此进行了大门改型，所以两个工程没有一起进行，由于管委会资金紧张，无法立即支付工程款，所以没有公司或个人愿意施工，同时飞行大会马上开幕，时间紧迫，在这种情况下找到之前有合作关系的施工单位来完成这个工程。单独合同谁干的？147万合同，机库大门

特此说明。

MRO项目情况说明

2011年12月9日，法库县人民政府与北京中航天宇投资管理有限公司签订《法库县人民政府与中航天宇投资管理有限公司合作框架协议》，协议约定双方合作中航天宇北方总部项目（包括通航机场基础设施建设、通航运营、航空地产及旅游等项目的开发）、航展及航空体育节的合作。MRO项目是通航机场基础设施建设中的一项，由中航天宇公司投资建设，该项目于2012年9月初主体框架建设完成，这时候，中航天宇公司内部出现问题，没有进行后续建设。通航管委会进行了内部装修。2013年5月20日，通航管委会与辽宁锐翔通用航空有限公司签订了《MRO厂房出让合同书》，将MRO厂房及其东侧土地整体出售给辽宁锐翔通用航空有限公司，出让项目包括机库、辅楼及土地7944平方米。出让金额为450万元，该出让金额找谁估算的，该出让价款包括征地成本 元，建设成本 元。该资产出售未进行审批。截至审计时止，共收到辽宁锐翔通用航空有限公司出让价款425万元，该笔收入未上缴财政。

特此说明。

航空产业基地机场停车场土方平整工程

情况说明

2012年6月4日，沈阳通用航空产业基地管理委员会与沈阳云华建筑安装有限公司签订《航空产业基地机场停车场土方平整工程》，合同工程价款为：343,322元，审定金额为：431，311元，该工程在施工过程中挖到泉眼，导致积水淤泥，因此为了排水和清理淤泥增加了工程量，超出了合同价款范围，因此出现审定金额高于合同金额的情况。

特此说明。

第四篇：审计说明汇总

目录

一、资产类 1．货币资金

2．交易性金融资产 3．应收票据 4．应收账款 5．预付款项 6．应收利息 7．应收股利 8．其他应收款 9．存货

10．可供出售金融资产 11．持有至到期投资 12．长期应收款 13.长期股权投资 14.投资性房地产 15.固定资产 16.在建工程 17.工程物资 18.固定资产清理 19.无形资产 20.开发支出 21.商誉

22.长期待摊费用 23．递延所得税资产

二、负债类 1．短期借款

2.交易性金融负债 3.应付票据 4.应付账款 5.预收账款

6.应付职工薪酬 7.应交税费 8.应付利息 9.应付股利 10.其他应付款 11.长期借款 12.应付债券 13.长期应付款 14.专项应付款 15.预计负债 16.递延所得税负债

三、权益类 1.实收资本（股本）2.资本公积 3.盈余公积 4.未分配利润

四、损益类 1.营业收入 2.营业成本

3.营业税金及附加 4.销售费用 5.管理费用 6.财务费用

7.资产减值损失

8.公允价值变动损益 9.投资收益 10.营业外收入 11.营业外支出 12.所得税费用

一、资产类

（一）货币资金 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、监盘现金，取得现金盘点表。

3、编制银行存款明细表，银行存款明细账与银行对账单调节相符。

4、函证银行存款，回函确认无误。

5、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（二）交易性金融资产 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制交易性资产明细表。

3、获取交易中心结算作证，与账务核对处理。

4、测试原始凭证，未见异常。

（三）应收票据

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、检查年末应收票据原件。

3、应收票据均为中国网通（集团）天津市分公司开出，无贴现情况。

4、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）应收账款 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制其他应收款明细表，检查发生额记余额，分析应收账款账龄。

3、函证大额应收款，回函确认无误。

4、坏账准备均为以前计提，本增减为分公司并账转账及 款项收回形成。

5、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（五）预付账款

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（六）应收利息 暂无

（七）应收股利 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制应收账款明细表，检查发生额及余额。

3、本年减少的应收股利系收回邮电设计院分配的股利123，123，000.00

4、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（八）其他应收款 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制其他应收款明细表，检查发生额及余额，分析其他应收款账龄。

3、函证大额其他应收款，回函确认无误。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（九）存货 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制存货明细表。

3、监盘存货，取得存货盘点表。

4、存货跌价准备本期增减由分公司并账转入及存货处置形成。

5、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（十）可供出售金融资产

暂无

（十一）持有至到期投资 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、持有至到期投资系委托贷款，借款人网通集团天津分公司。

3、获取委托借款合同。

（十二）长期应收款 暂无

（十三）长期股权投资 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、获取长期股权投资明细表。

3、长期股权投资本期增加系分公司转账形成。

4、长期股权投资减值准备本期增加系收回长期投资形成。

5、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（十四）投资性房地产

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、监盘投资性房地产，取得盘点表。

3、测试原始凭证，未见异常。

4、投资性房地产累计折旧按直线法计提。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（十五）固定资产

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、取得固定资产明细表。

3、监盘固定资产，取得固定资产盘点表。

4、测试原始凭证，未见异常。

5、固定资产按直线法计提折旧。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。（十六）在建工程 暂无

（十七）工程物资 暂无

（十八）固定资产清理 审计说明

无

审计结论：

经审计无调整事项，余额可以确认。

（十九）无形资产

审计说明：

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、取得无形资产明细表。

3、取得土地使用证。

4、测试原始凭证，未见异常。

5、无形资产按直线法计提折旧。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。（二十）开发支出 暂无

（二十一）商誉 暂无

（二十）长期待摊费用 暂无

（二十三）递延所得税资产 暂无

二、负债类

（一）短期借款 暂无

（二）交易性金融负债 暂无

（三）应付票据 暂无

（四）应付账款 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制应付账款明细表，检查发生额及余额，分析应付账款账龄。

3、检查重要购货合同。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（五）预收账款 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制预收账款明细表，检查发生额及余额，分析应付账款账龄。

3、检查重要购货合同。

4、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（六）应付职工薪酬

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、获取应付职工薪酬明细表，检查发生额及余额。

3、检查应付福利费、工会经费、职工教育经费的计提，未见异常。

4、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（七）应交税费 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、获取应交税费明细表，检查发生额及余额。

3、检查营业税金、城建税、教育费附加的计算，未见异常。

4、测试原始凭证，未见异常。

5、增值税按17%计算，城建税按7%计算，教育费附加按3%计算。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（八）应付利息 暂无

（九）应付股利

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、测试原始凭证，未见异常。

3、编制明细表 审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（十）其他应付款 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制其他应付款明细表，检查发生额及余额，分析其他应付款账龄。

3、函证其他应付款回函确认无误。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（十一）长期借款 暂无

（十二）应付债券 暂无

（十三）长期应付款 暂无

（十四）专项应付款 暂无

（十五）预计负债 暂无

（十六）递延所得税负债

暂无

三、权益类

（一）实收资本（股本）审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、实收资本本期无变动。

3、获取验资报告。

审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（二）资本公积 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、资本公积本期增减系集团内部资产调拨形成。

3、检查资本公积的发生额。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（三）盈余公积 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、检查盈余公积的计提、结转，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）未分配利润 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、检查未分配利润的形成、结转，未见异常。审计结论：

1、经审计无调整事项，余额可以确认。

四、损益类

（一）营业收入 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、检查收入的确认，未见异常。

3、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（二）营业成本 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制营业成本明细表。

3、检查营业成本的确认。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（三）营业税金及附加 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制营业税金及附加明细表。

3、检查营业税金及附加的计算。

4、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（四）销售费用 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制销售费用明细表。

3、检查销售费用的发生额。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（五）管理费用 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制管理费用明细表。

3、检查管理费用的发生额。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（六）财务费用 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制财务费用明细表。

3、检查财务费用的发生额。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（七）资产减值损失

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制资产减值损失明细表。

3、检查资产减值损失的发生额。

4、本期发生额主要为收回投资后冲减以前形成的减值准备。

5、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（八）公允价值变动损益 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制公允价值变动损益明细表。

3、公允价值变动损益系交易性金融资产-国债升值产生的公允价值变动收益。

4、测试原始凭证，未见异常。审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（九）投资收益

审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制投资收益明细表。

3、检查投资收益的发生额。

4、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（十）营业外收入 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制营业外收入明细表。

3、检查营业外收入的发生额。

4、营业外收入主要为固定资产处理及盘盈收益。

5、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

（十一）营业外支出 审计说明

1、明细账汇总与总账、报表核对一致。

2、编制营业外支出明细表。

3、检查营业外支出发生额。

4、营业外支出主要为固定资产清理损失。

5、测试原始凭证，未见异常。

审计结论

1、经审计无调整事项，发生额可以确认。

第五篇：商业银行内部审计指引2016

中国银监会关于印发《商业银行内部审计指引》的通

知

银监发〔2016〕12号

各银监局，各政策性银行、大型银行、股份制银行，邮政储蓄银行，外资银行，金融资产管理公司，其他会管金融机构：

现将《商业银行内部审计指引》印发给你们，请遵照执行。

2016年4月16日

(此件发至银监分局和地方法人银行业金融机构)

商业银行内部审计指引

第一章 总 则

第一条 为促进商业银行完善公司治理，加强内部控制和风险管理，健全内部审计体系，提升内部审计的独立性和有效性，依据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国商业银行法》等法律法规，制定本指引。

第二条 中华人民共和国境内依法设立的商业银行适用本指引。

第三条 本指引所称内部审计是商业银行内部独立、客观的监督、评价和咨询活动，通过运用系统化和规范化的方法，审查评价并督促改善商业银行业务经营、风险管理、内控合规和公司治理效果，促进商业银行稳健运行和价值提升。

第四条 商业银行内部审计目标包括：推动国家有关经济金融法律法规和监管规则的有效落实；促进商业银行建立并持续完善有效的风险管理、内控合规和公司治理架构；督促相关审计对象有效履职，共同实现本银行战略目标。

第五条 商业银行内部审计工作应独立于业务经营、风险管理和内控合规，并对上述职能履行的有效性实施评价。内部审计活动应遵循独立性、客观性原则，不断提升内部审计人员的专业能力和职业操守。

第六条 银行业监督管理机构依据本指引对商业银行内部审计工作实施监管评估。

第二章 组织架构

第七条 商业银行应建立独立垂直的内部审计体系。

第八条 董事会对内部审计的独立性和有效性承担最终责任。董事会应根据本银行业务规模和复杂程度配备充足、稳定的内部审计人员；提供充足的经费并列入财务预算；负责批准内部审计章程、中长期审计规划和审计计划等；为独立、客观开展内部审计工作提供必要保障；对内部审计工作的独立性和有效性进行考核，并对内部审计质量进行评价。

第九条 董事会应下设审计委员会。审计委员会成员不少于3人，多数成员应为独立董事。审计委员会成员应具有财务、审计和会计等专业知识和工作经验。审计委员会负责人原则上应由独立董事担任。

审计委员会对董事会负责，经其授权审核内部审计章程等重要制度和报告，审批中长期审计规划和审计计划，指导、考核和评价内部审计工作。

第十条 监事会对本银行内部审计工作进行监督，有权要求董事会和高级管理层提供审计方面的相关信息。

第十一条 高级管理层应支持内部审计部门独立履行职责，确保内部审计资源充足到位；及时向审计委员会报告业务发展、产品创新、操作流程、风险管理、内控合规的最新发展和变化；根据内部审计发现的问题和审计建议及时采取有效整改措施。

第十二条 商业银行可设立总审计师或首席审计官（以下统称“总审计师”）一名。总审计师由董事会负责聘任和解聘。商业银行应及时向银行业监督管理机构报告总审计师的聘任和解聘情况。

总审计师对董事会及其审计委员会负责，定期向董事会及其审计委员会和监事会报告工作，并通报高级管理层。总审计师负责组织制定并实施内部审计章程、审计工作流程、作业标准、职业道德规范等内部审计制度，组织实施中长期审计规划和审计计划，并对内部审计的整体质量负责。

商业银行未设立总审计师的，由内部审计部门负责人承担总审计师的职责。

第十三条 商业银行应设立独立的内部审计部门，审查评价并督促改善商业银行经营活动、风险管理、内控合规和公司治理效果，编制并落实中长期审计规划和审计计划，开展后续审计，评价整改情况，对审计项目的质量负责。内部审计部门向总审计师负责并报告工作。

第十四条 商业银行应配备充足的内部审计人员，原则上不得少于员工总数的1%。

内部审计人员应当具备履行内部审计职责所需的专业知识、职业技能和实践经验，掌握银行业务的最新发展，并通过后续教育和职业实践等途径，学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，保持和提升专业胜任能力。

内部审计人员在从事内部审计活动时，应遵循客观、保密原则，秉持诚信正直的道德操守，按规定使用其在履行职责时所获取的信息。内部审计人员不得参与有利益关系的审计项目，不得利用职权谋取私利，不得隐瞒审计发现的问题，不做缺少证据支持的判断，不做误导性陈述。

第三章 章程、职责与权限

第十五条 商业银行应制定内部审计章程。内部审计章程应至少包括以下事项：

（一）内部审计目标和范围；

（二）内部审计地位、权限和职责；

（三）内部审计部门的报告路径以及与高级管理层的沟通机制；

（四）总审计师的责任和义务；

（五）内部审计与风险管理、内部控制的关系；

（六）内部审计活动外包的标准和原则；

（七）内部审计与外部审计的关系；

（八）对重点业务条线及风险领域的审计频率及后续整改要求；

（九）内部审计人员职业准入与退出标准、后续教育制度和人员交流机制；

内部审计章程应由董事会批准并报监管部门备案。

第十六条 商业银行的内部审计事项应包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）经营管理的合规性和有效性；

（三）内部控制的适当性和有效性；

（四）风险管理的全面性和有效性；

（五）会计记录及财务报告的完整性和准确性；

（六）信息系统的持续性、可靠性和安全性；

（七）机构运营、绩效考评、薪酬管理和高级管理人员履职情况；

（八）监管部门监督检查发现问题的整改情况以及监管部门指定项目的审计工作；

（九）其他需要进行审计的事项。

第十七条 内部审计部门有权获取与审计有关的信息，列席或参加与内部审计职责有关的会议，参加相关业务培训。

第十八条 内部审计部门有权检查各类经营机构（含分支机构和附属机构）的各项业务和管理活动（含外包业务），及时、全面获取经营管理相关信息，并就有关问题向审计对象和行内相关人员进行调查、质询和取证。

第十九条 内部审计部门有权向董事会、高级管理层和相关部门提出处理和处罚建议。

第二十条 内部审计部门可就风险管理、内部控制等事项提供专业建议，但不得直接参与或负责内部控制设计和经营管理的决策与执行。

第四章 审计工作流程

第二十一条 内部审计部门应根据商业银行的内部审计章程、业务性质、风险状况、管理需求及审计资源的配置情况，确定审计范围、审计重点、审计频率，编制中长期审计规划和审计计划，并报审计委员会批准。

商业银行的内部审计计划应充分考虑监管关注事项，包括但不限于：全面风险管理、资本充足、流动性、内控合规、财务报告等。

第二十二条 内部审计部门应根据审计计划，选派合格、胜任的审计人员组成审计组，收集和研究相关背景资料，了解审计对象的风险概况及内部控制，编制项目审计方案，组织审计前培训并在实施审计前向审计对象下发审计通知书。特殊情况下，审计通知书可以在实施审计时送达。

第二十三条 内部审计人员应根据项目审计方案，综合运用审核、观察、访谈、调查、函证、鉴定、调节和分析等方法，获取审计证据，并将审计过程和结论记录于审计工作底稿。

内部审计采取现场审计与非现场审计相结合的方式，并通过加强非现场审计系统建设，增强内部审计的广度与深度。

内部审计部门应加强信息科技在审计工作中的运用，不断完善内部审计管理信息系统。在审计过程中，内部审计人员应做好与审计对象的沟通交流。

第二十四条 商业银行应建立异议解决机制。对审计对象提出异议的审计结论，应及时进行沟通确认，根据内部审计章程的规定，将沟通结果和审计结论报送至相关上级机构并归档保存。

第二十五条 内部审计人员在实施必要的审计程序后，应征求审计对象意见并及时完成审计报告。审计报告应包括审计目标和范围、审计依据、审计发现、审计结论、审计建议等内容。

内部审计人员应将审计报告发送至审计对象，并上报审计委员会及董事会，同时根据内部审计章程的规定与高级管理层及时沟通审计发现。

第二十六条 商业银行董事会及高级管理层应采取有效措施，确保内部审计结果得到充分利用，整改措施得到及时落实；对未按要求整改的，应追究相关人员责任。

第二十七条 内部审计部门应跟进审计发现问题的整改情况。必要时可开展后续审计，评价审计发现问题的整改进度及有效性。

第二十八条 内部审计部门应建立健全内部审计档案管理制度，妥善保管内部审计档案资料。

第二十九条 商业银行应建立健全内部审计质量控制制度和程序，定期实施内部审计质量自我评价，并接受内部审计质量外部评估。

第五章 部分审计活动外包

第三十条 商业银行不得将内部审计职能外包，但可将有限的、特定的内部审计活动外包给第三方，以缓解内部审计资源压力并提升内部审计工作的全面性。

第三十一条 商业银行董事会应对内部审计活动外包承担最终责任。商业银行内部审计活动外包应符合本银行内部审计章程的有关要求。

第三十二条 商业银行不得将内部审计活动外包给正在为本银行提供外部审计服务的会计师事务所及其关联机构。

商业银行不得将内部审计活动外包给近三年内为审计对象提供过与该项审计外包业务相关咨询服务的第三方及其关联机构。

第三十三条 商业银行应建立内部审计活动外包制度，明确外包提供商的资质标准、准入与退出条件、外包流程及质量控制标准等。

商业银行在实施内部审计活动外包时，本银行内部审计人员应参与并监督项目实施，并负责向总审计师报告外包活动的有关情况。

第三十四条 商业银行总审计师应建立相应的外包审计项目知识转移机制，确保内部审计人员能最大程度地获取专业技能，提升内部审计部门的专业能力。

第六章 考核与问责

第三十五条 商业银行董事会应针对内部审计部门建立科学的激励约束机制，并对总审计师的履职尽责情况进行考核评价，内部审计部门定期对内部审计人员的专业胜任能力进行评价。

内部审计人员的薪酬水平应不低于本机构其他部门同职级人员平均水平。

第三十六条 商业银行应建立内部审计责任制，明确规定内部审计人员履职尽责要求以及问责程序。经责任认定，内部审计部门和审计人员已勤勉尽职的，可减轻或免除其责任。

第三十七条 内部审计结果和整改情况应作为审计对象绩效考评的重要依据。

第三十八条 审计对象应积极配合内部审计工作。对于拒绝、妨碍内部审计工作及整改不力的行为，商业银行应及时制止,并追究相关责任人的责任。

第七章 监管评估

第三十九条 商业银行内部审计部门应建立与银行业监督管理机构的正式沟通机制，定期讨论银行面临的主要风险、已经采取的风险化解措施以及整改情况。双方沟通的频率应与银行的规模、风险偏好和业务复杂性相匹配。第四十条 商业银行内部审计部门应向监管部门提交以下报告：

（一）内部审计计划；

（二）重要审计发现及其整改情况；

（三）向董事会提交的全面审计工作报告；

（四）外部机构对银行的审计报告；

（五）监管部门监督检查发现问题的整改报告；

（六）内部审计质量自我评价报告；

（七）银行业监督管理机构要求的其他报告。

第四十一条 银行业监督管理机构可要求商业银行内部审计部门完成指定项目的审计工作，并将审计结果报送监管部门。

第四十二条 银行业监督管理机构通过非现场监管、现场检查、监管会谈等方式，对商业银行内部审计的有效性进行评估。评估内容包括：

（一）内部审计章程；

（二）内部审计的范围、频率和效果；

（三）确保内部审计职能充分发挥作用的公司治理机制；

（四）银行集团内部审计的有效性；

（五）内部审计人员的专业胜任能力；

（六）内部审计人员的薪酬机制；

（七）内部审计活动外包情况；

（八）内部审计报告及审计建议的整改落实情况；

（九）内部审计问责情况；

（十）其他事项。

第四十三条 银行业监督管理机构有权根据评估结果对商业银行内部审计工作提出监管意见，要求其限期整改并提交整改报告。内部审计有效性和整改情况应纳入公司治理和内部控制整体有效性评估和监管评级。

第八章 附 则

第四十四条 商业银行应在集团层面建立与其规模、风险偏好和复杂程度相适应的内部审计制度，确保内部审计覆盖集团全部业务和全部机构。董事会对集团内部审计的适当性和有效性承担最终责任。

银行集团的内部审计部门应明确集团对附属机构的审计监督机制，并根据审计权限对附属机构实施审计，指导附属机构内部审计机制建设和内部审计工作。

附属机构的内部审计部门应根据集团内部审计章程的有关规定，向银行集团总审计师或内部审计部门负责人报告附属机构的内部审计工作。

本指引所称银行集团是指在中华人民共和国境内依法设立的商业银行及其附属机构。附属机构包括但不限于境内外的其他商业银行、非银行金融机构及非金融机构。

第四十五条 农村中小金融机构审计委员会的多数成员原则上应为独立董事。村镇银行已设立监事会的可不设立审计委员会，由监事会履行审计委员会职责。村镇银行已设立审计委员会的，可由董事会聘请主发起行审计部门负责人兼任审计委员会委员。

村镇银行未设立内部审计部门的，应设置专门的内部审计岗位，并委托主发起行承担村镇银行的审计职能，确定对村镇银行的审计监督机制，有效实施审计活动。

第四十六条 商业银行应根据本指引制定实施细则，并报银行业监督管理机构备案。

第四十七条 银行业监督管理机构负责监管的其他金融机构参照执行本指引。

第四十八条 本指引自印发之日起施行，《银行业金融机构内部审计指引》（银监发〔2006〕51号）同时废止。