刍议新时期政府审计的职能

第一篇：刍议新时期政府审计的职能

刍议新时期政府审计的职能

科学的发展观，是党中央在新的历史时期提出的重大指导思想，是指导我国社会主义现代化建设走向新的胜利的纲领。在业已出版的各类审计论著中,几乎所有关于审计职能的表述,都将政府审计的职能定位为经济监督。职能是指人、事物、机构应有的作用,且随客观环境的变化而变化。政府审计的职能亦应与时俱进。以科学发展观为指导,合理确定新形势下政府审计的职能定位，是新时期政府审计工作与时俱进的体现。

本人认为，新时期政府审计的职能应从以下五个方面定位。

一、以经济监督为主体，依法维护财政经济秩序

在我国社会主义市场经济体制不断完善的过程中，由于法制不完善，新旧体制转轨和落后观念影响等多方面的原因，财政经济领域的不规范现象还将长期存在。随着财政、投资、金融等各个领域改革的不断深化，我们应当从现行制度、体制的实际状况出发，认识新形势下财政资金运行的新特点和违法违规问题新的表现形式，不断加强审计监督，保障社会主义市场经济的有序发展。当前需要重点关注的问题：

依法维护预算内外各项财政收入的征收管理秩序，依法揭露应征不征、虚收、混库、截留坐支、乱收费、乱摊派等违法违规行为，促进依法征管秩序的形成，克服税收和非税收征管中人为确定任务指标、人为调节收入进度、人为确定减免缓征等不符合依法行政和市场经济规则的行为，建立依法征管、应收尽收的良好秩序，堵塞财政收入流失的各种漏洞，依法规范各级财政与不同利益主体的关系，维护经济发展的良好法制环境，发展经济，培植税源，使财政收入的增长真正建立在经济社会全面协调可持续发展的基础上。

依法加强对财政资金分配和使用过程的监督，促进资金的依法、合理使用，不断优化支出结构,依法保证对农业、教育科技、社会保障、基础设施建设等领域的投入，保障各项专项资金专款专用，保证可持续发展战略的实施，保障人民群众物质和精神文化生活的不断提高。依法揭露预算执行不严格、随意支配财政资金、弄虚作假挤占挪用专项资金等行为，不断规范财政资金分配使用秩序，强化预算的约束作用，提高财政资金分配使用过程的规范性，加强财政资金分配使用过程的宏观管理，克服管理分散、使用分散、效益不好的状况。

依法揭露财政经济工作中重分配、轻管理，由于管理混乱或盲目决策影响资金使用效益，导致损失浪费的问题，促进适应社会主义市场经济体制的财政资金、国有资产及其收益管理使用机制的建立和形成，消除各种由于管理不到位形成的死角，把各种损失浪费现象消除在萌芽状态，完善依法理财的管理机制和监督制约机制。依法加强对国有商业银行等金融机构的审计，查处违法违规行为，促进经营管理水平的提高，防范金融风险，保障国民经济安全、健康运行。依法加强对国有企业、国有控股企业和国有资产占支配地位的股份制企业的审计，保障国有企业改革的顺利进行，防止国有资产流失。

二、依法查处违法违纪行为，促进廉政建设

我国社会主义现代化建设和市场经济的发展，面对着非常复杂的社会环境，经济领域各种违法犯罪行为的存在将伴随着社会主义现代化建设的整个过程。依法加强审计监督，是同经济领域各种违法犯罪行为做斗争的有力武器。通过发挥审计的独特手段和作用，发现和查处各种危害社会主义市场经济的违法犯罪行为，促进廉政建设，是审计工作的重要使命。

首先，要通过审计，注意发现资金运行过程中的不正常现象，从中发现利用职权徇私舞弊、化公为私、贪污受贿、挪用公款、利用财政资金谋取私利侵吞国家资财的违法违纪案件。在经济全球

1化，国内经济体制改革不断深化，对外开放不断扩大，经济结构多元化、国有企业及各项事业产权结构多元化不断发展的情况下，国家财政资金运行及国有企业资本运营、产权交易的方式和过程日趋复杂，经济领域违法犯罪现象的方式也日趋复杂，违法犯罪分子的手段日趋巧妙。审计机关在审计过程中务必保持高度的警觉，特别要注意财政资金和国有资产在不同所有制经济主体间流动和重组中的异常现象，善于发现违法违纪案件线索，维护财政资金和国有资产的安全完整，维护社会主义市场经济的正常秩序，保障改革的顺利、健康进行。

在投资领域建设项目实施的过程中，项目的招标投标、重要设备和材料的采购、土地和矿产资源的出让与交易等关键环节，是违法违规行为多发、易发的领域，审计应当以其敏锐的视角密切关注这个领域，通过履行审计职能，注意发现违法违纪案件线索，维护市场竞争的公平、公正，维护国家和广大人民群众的根本利益，促进行政行为的规范化、法制化、公开化。

三、开展深层次审计，为深化改革发挥促进作用

对财政、财务行为的真实、合法、效益进行审计，是《中华人民共和国审计法》规定的审计机关的基本职能。但是，随着经济和社会生活的发展变化，对审计的要求越来越高。传统的审计方法和思维方式已经不能适应新形势的要求。审计发现的许多问题带有规律性、普遍性，这些问题的发生同某些制度、体制、政策方面的缺陷相联系。比如，由于行政机构设置和职能划分的分散，资金管理和分配权的分散，一些具有资金管理、分配和使用权的部门就可能发生随意分配和本部门随意占有资金的行为，由于发生这类问题的范围较大，带有普遍性和反复性，就必须通过深化行政管理体制、财政体制和投资体制改革，规范行政机构设置和职能划分，实行规范的国库集中收付制度，从制度、体制、政策方面堵塞漏洞，予以防范。

因此，政府审计不应停留在对问题的揭露上，应当对那些带有规律性、普遍性的问题进行深入的分析，从制度、体制、政策层面上查找原因，提出加强管理,完善制度、政策,深化改革的建议，为各级政府发挥参谋作用。这是审计工作发挥作用、提升价值、拓宽职能，更好地为经济社会的发展服务的重要途径。

审计机关的各级领导干部应当拓宽视野，更加注重对经济社会发展全局情况的了解，自觉地把审计工作纳入经济社会发展的大局和全局中去安排，坚持“全面审计、突出重点”，把在国民经济和社会发展全局中具有重要地位和作用，与广大人民群众的利益密切相关，党政领导关注的重点领域、重点部门、重点资金和重大问题作为审计的重点，把审计工作中对具体事项的认识和处理提高到经济社会发展全局的高度来把握，使审计工作的目标落实到每一项具体的审计工作中，成为每个审计人员的自觉行动。审计工作也需要一个良好的外部环境，社会各方面都要从制度、舆论等方面为审计工作的顺利开展和审计成果的充分运用提供良好的保障。

为了合理利用审计成果，应当进一步完善被审计单位和各级领导机关研究采纳审计建议的具体程序。审计建议通过法定的程序提出，接受建议的被审计单位应当依法采纳和作出答复，接受建议的有关领导机关也应当依法予以重视、研究、采纳和答复。

四、通过审计加强对权力的监督和制约，推进社会主义民主政治建设

审计监督的主要对象是被审计单位的财政、财务活动，而财政、财务的管理权是各级政府及其各部门行政职能和权力的重要组成部分。行政职能配置的不合理性、行政行为的不合法性甚至对权力的滥用，往往会在财政、财务活动中体现出来。加强审计监督，无疑是加强对权力的监督制约的重要途径。

各种不同的发展观、政绩观，总是要在一定的财政、财务活动中体现出来。因而，财政、财务活动的过程，也是一定的发展观、政绩观的表现过程。审计通过对财政、财务活动过程和存在问题的充分揭示，有条件对某一行政机关、企业、事业单位及其主要领导人在发展观和政绩观方面的表现作出评价，提出建议，进而对贯彻落实科学发展观、正确的政绩观起到应有的促进作用。政府审计机关在实施经济责任审计和其他各项审计的全部过程中，都应当把加强对权力的监督和制约、促进科学发展观和正确的政绩观的落实作为审计的重要目标。审计工作中，应当注意认识经济行为中的政治因素，通过有效地发挥审计监督的作用，加强对权力的监督和制约，促进依法理财、依法行政，促进决策的民主化和科学化，推进社会主义民主政治建设。

政府审计机关和广大审计人员应当把科学发展观作为审计工作中认识和处理问题，评价是非功过，提出意见建议的重要指导思想和依据。注意通过对所掌握的有关数据、资料和全部情况的分析研究，了解被审计的地方、部门、单位和领导干部贯彻落实科学发展观和正确的政绩观的情况，以是否符合科学发展观和正确的政绩观作为认识和处理问题的重要标准，把科学发展观和正确的政绩观作为评价领导干部履行经济责任情况的根本标准，使审计的过程，成为有关地方、部门、单位领导干部接受科学发展观和正确的政绩观教育的过程。

五、通过效益审计，提高财政资金使用效益

《中华人民共和国审计法》规定审计机关对各级政府及其各部门的“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”。提高财政资金使用效益，应当是国家审计的重要目标之

一。审计机关为了达到通过审计促进提高财政资金使用效益的目标，应当在审计和审计调查的指导思想，组织方式、方法和手段等各个环节采取相应措施。首先，审计应当针对财政、财务资金收支总量中的主要部分、重要项目、关键环节展开工作，通过审计能够了解财政财务收支管理和资金运行的主要情况，发现存在的主要问题，找到效益不高和损失浪费的重要表现，针对存在的问题及其原因提出有效的解决办法和建议，对制止损失浪费现象，提高资金使用效益产生重要影响。在审计机关力量不足的情况下，可以有选择地对一些重点领域、重点部门、重点资金、重点项目进行审计，进行资金使用效益方面的深入的、科学的分析研究，举一反三，向被审计单位和有关领导机关反映情况，提出可行性建议，达到提高资金使用效益的目标。

审计机关应当采取有效措施培训审计人员，积极借鉴国内外效益审计的成功经验和方法，通过对经济社会发展计划、产业政策、技术指标、市场变化趋势、资金运营情况及有关经济社会情况的深入分析，对财政资金使用的宏观效益、微观效益、长远效益和近期效益作出有权威性的分析，揭示损失浪费和低效的现象，就提高效益提出审计建议。

规范的效益审计有着较高的经济技术要求，对审计机关人力资源、人员素质、技术手段等都有较高要求，也有较大审计风险，需要逐步努力。在近期，应当量力而行，根据不同的审计对象，采取不同的方法，注重对资金使用效益的揭示、分析和研究，努力在提高资金使用效益上发挥作用，揭露、避免和消除管理不善、决策失误等原因造成的损失浪费现象。在此基础上，注重对财政资金使用过程中不同使用方向、不同管理模式、不同运行状态下效益差异的分析，提出相应的审计建议。

在市场经济条件下财政资金使用效益的提高，是一个永无止境的过程。从注重对资金使用效益的揭示和分析，到运用科学的方法、先进的手段开展规范的效益审计，促进财政资金使用效益的提高，也是一个永无止境的过程。审计工作在这方面发挥作用，有着十分广阔的空间。

第二篇：新时期医院文化建设刍议

新时期医院文化建设刍议

志丹县人民医院 郭平

随着我国社会经济的快速发展，人民生活水平的不断提高，人们的物质需要和精神追求发生了巨大变化。在国内，党和人民群众的一个共同心愿就是，胡锦涛总书记在党的十七大报告中提出的向小康社会目标奋斗。经过三十多年的改革开放，我国的经济实力不断增强。特别是我们比较平稳地战胜了亚洲金融风暴以及近两年来的全球性经融危机。09年我国的GDP在内忧外患的严峻局势下，仍然保持了8.7%的增长速度，超过了世界上所有发达国家的发展速度。我国的国际地位迅速提升，我们的国家领导人在世界政治经济大舞台上有了更多的话语权。一个正在崛起的中国让世界刮目相看。在世界经济普遍低迷，消费大幅缩水的情况下，中国人照样扬眉吐气的走出国门，在异国他乡大把地消费，为资本主义社会做出了社会主义中国应有的贡献。有人戏称为，是社会主义拯救了资本主义。那些高鼻子蓝眼睛的洋人们尽管对国人诸多不文明行为嗤之以鼻，但绝对不敢再小觑这些来自东方神秘国度的中国人。

掘起的中国正迈着坚实的步伐，势不可挡地要走向世界。而我们现实的境遇却是：当国门打开之后，西洋人的物质文明潮水般涌了进来，国人尽情享受到了西方文明带来的诸多便利和浪漫生活。如高档舒适的小轿车，可口方便的洋

快餐（麦当劳、肯德基、可口可乐），浪漫多彩的洋节日（圣诞节、情人节）。这些还仅仅是物质层面的，亦即《易经》所谓的形而下的层面。那么形而上的意识形态领域的情形如何呢？只要我们稍作观察和思考就能发现：东方文化在国际大舞台上几乎是缺位的，也就是说，西方文化统领着整个世界，处于霸主地位。

这样的例子可谓俯拾皆是哦。如，我们现在津津乐道的许多经济学（木桶理论）、社会学（马太效应）、管理学（医院分级管理）、科学方法学（与我们密切相关的医学理论几乎完全是西方标准，甚至可以说是美国标准，就连医德思想我们学西医的也是对希波克拉底誓言顶礼膜拜，而对我们的张仲景、孙思邈等等古代医家的高风亮节和伟大思想，对以黄帝内经为代表的中华医药文化要么知之甚少，要么不屑一顾）等等学科的基本理论都是舶来品。由此可以看出，西方的物质文化及精神文化正在潜移默化地深刻影响着中国人，给传统的东方文化带来了前所未有的冲击。

那么，我们反过来再看西方人是如何认识中国文化的。毋庸讳言，在大多数西方人的眼里，中国是一个古老而神秘，人口众多的国家，对中国文化的认识仍然停留在是个文明古国，出过老子、庄子、孔子等思想家的地步。如，西方发达国家所办的汉语学校就叫孔子学院，华人聚集区称为唐人街。至于当代中国的文化，中国人的价值观等等状况西方人

却知之甚少。鉴于如此状况，国内许多的有识之士一再呼吁，在大国崛起之时，一定要积极向国际社会输出以中国文化为代表的东方文化。有人甚至说，中国雄踞世界的王牌不仅仅是手中那多少亿元的外汇储备，更重要是文化，是如何让世界接受中国的文化。在当今世界由美国主导的一超向一超多极共存格局转化的情况下，与之相伴的是世界文化格局也将发生相应的变化，东西方文化不可避免地会由强烈的碰撞向相互包容，相互借鉴方向发展。我国成功举办的北京奥运会、上海世博会以及即将要在古城西安举办世园会，这些大型世界性文化活动就是最好的向世界展示中国文化的举措。

文化是整个社会物质文明、精神文明建设的综合反映，被许多学者誉为社会发展的“软实力”。我国社会经济的快速发展，在客观上就要求有一个与之相适应的社会文化事业。因此，近年来从国家到地方，都把加强文化建设，打造文化品牌提到可持续发展的战略高度。新一届县委、县政府适时响亮地提出奋力打造文化名县的发展战略，推了一系列加强文化建设的新举措，取得了令人瞩目的新成就。“文化”这个词在国内如今成了热门话题。不论专家学者，还是政治人物。不论各种传媒，还是普通大众，仿佛不提“文化”二字，显得自己真得就没文化了。所以，“文化”这个词在当今几乎到了被用滥的地步。诸如传统文化、现代文化、东西方文化、企业文化、廉政文化、服饰文化，饮食文化，甚则

厕所文化、性文化，等等等等。文化似乎成了个筐，什么东西都可以往里装。

但我们静下心来一想，被叫的特别热的“文化”到底是个什么东西，它有怎样的内涵，我们该如何做一个有文化的人，该怎样去打造文化品牌？我们忽然感到：原来我们对“文化”一词，心中却不甚了了。不仅我们这些凡夫俗子如此，即便是社会精英们对“文化”的认知亦是仁智互见，各执一词。这就让我们更加的困惑：文化呵，你到底是个啥模样？但无论怎么说，文化必定有其确切的内涵，它的基本属性，基本含义还是清楚的，是被大众所认同的。只是我们平时没有去仔细思考研究罢了。

我国目前正处于社会发展的转型时期，面临的矛盾和问题较以往任何时期都要复杂多变。人们的价值观、生活方式、利益诉求、社会关系较过去已发生了深刻变化。在这样的社会大背景下，作为医疗机构，医务人员应该清醒地认识到，随着我国当下医药卫生体制改革的强力推进，对我们原有的思想观念，管理模式，经营理念，行为方式等将会产生巨大的冲击，带来思想上的革命。所以，在新的历史时期，加强医院文化建设就显得尤为重要。这也是我今天要谈这一话题的主要原因。在谈论医院文化建设之前，有必要明确文化以及与文化相关的几个概念。

一、概念厘定

【文化的含义】

广义的文化是指人类创造的一切物质产品和精神产品的总和。狭义的文化专指语言、文学、艺术及一切意识形态在内的精神产品。

【词源】 “文化”一词在西方来源于拉丁文cultura，原义是指农耕及对植物的培育。自15世纪以后，逐渐引申使用，把对人的品德和能力的培养也称之为文化。在中国的古籍中，“文”既指文字、文章、文采，又指礼乐制度、法律条文等。“化”是“教化”、“教行”的意思。历史学、人类学和社会学使用的文化概念，通常指的是广义的文化含义。【文化的要素】 主要包括：

①精神要素。即精神文化。主要指哲学和其他具体科学、宗教、艺术、伦理道德以及价值观念。没有精神文化，人类便无法与动物相区别。价值观念是一个社会的成员评价行为和事物以及从各种可能的目标中选择合意目标的标准。这个标准存在于人的内心，并通过态度和行为表现出来。它决定人们赞赏什么，追求什么．选择什么样的生活目标和生活方式。同时价值观念还体现在人类创造的一切物质和非物质产品之中。产品的种类、用途和式样，无不反映着创造者的价值观念。

②语言和符号。文化只有通过语言和符号才能反映和传授。能够使用语言和符号从事生产和社会活动，创造出丰

富多彩的文化，这是人类特有的属性。

③规范体系。规范是人们行为的准则，有约定俗成的如风俗等，也有明文规定的如法律条文、群体组织的规章制度等，它们共同调整着人们的各种社会关系。了解一个社会或群体的文化，往往是先从认识规范开始的。（可用《海南咏叹调》中的观点）

④社会关系和社会组织。一个社会要建立诸多社会组织来保证各种社会关系的实现和运行。家庭、工厂、医院、学校、教会、政府、军队等都是保证各种社会关系运行的实体。社会组织包括目标、规章、一定数量的成员和相应物质设备在内，既包括物质因素又包括精神因素。社会关系和社会组织紧密相联，成为文化的一个重要组成部分。

⑤物质产品。经过人类改造的自然环境和由人创造出来的一切物品，如工具、器皿、服饰、建筑物、水坝、公园等，都是文化的有形部分。在它们上面凝聚着人的观念、需求和能力。

【文化的一般特征】 主要有：

①文化是由人类进化过程中衍生出来或创造出来的。自然存在物不是文化，只有经过人类有意无意加工制作出来的东西才是文化。例如，吐痰不是文化，吐痰入盂才是文化；水不是文化，水库才是文化；石头不是文化，石器才是文化等。

②文化是后天习得的。文化不是先天的遗传本能，而是后天习得的经验和知识。例如，男男女女不是文化，“男女授受不亲”或男女恋爱才是文化；前者是遗传的，后者是习得的。

③文化是共有的。文化是人类共同创造的社会性产物，它必须为一个社会或群体的全体成员共同接受和遵循，才能成为文化。纯属个人私有的东西．如个人的怪癖等，不为社会成员所理解和接受，则不是文化。

④文化是一个连续不断的动态过程。文化既是一定社会、一定时代的产物，是一份社会遗产，又是一个连续不断的积累过程。每一代人都出生在一定的文化环境之中，并且自然地从上一代人那里继承了传统文化。同时，每一代人都根据自己的经验和需要对传统文化加以改造，在传统文化中注入新的内容，抛弃那些过时的不合需要的部分。

⑤文化具有民族性和特定的阶级性。一般文化是从抽象意义上讲的．现实社会只有具体的文化，如古希腊文化、罗马文化、中国古代文化、中国现代文化等。具体文化受到诸多条件的制约，其中最主要的是受自然环境和人们的社会物质生活条件的制约。如有石头，才有石器文化；有茶树，才有饮茶文化；有客厅和闲暇时间，才会有欧洲贵族的沙龙文化。文化具有时代性、地区性、民族性和阶级性。自从民族形成以后，文化往往是以民族的形式出现的。一个民族使用

共同的语言，遵守共同的风俗习惯，养成共同的心理素质和性格，此即民族文化的表现。在分裂为阶级的社会中，由于各阶级所处的物质生活条件不同，社会地位不同．因而他们的价值观、信仰、习惯和生活方式也不同，出现了各阶级之间的文化差异。

总之，文化是由各种元素组成的一个复杂的体系。这个体系中的各部分在功能上互相依存，在结构上互相连结，共同发挥社会整合和社会导向的功能。然而特定的文化有时也成为社会变迁和人类自身发展的阻力。【人文的含义】

人文是指人类文化中先进的，科学的，优秀的，健康的部分，核心是指先进的价值观。主要内容是指先进的规范。对于社会而言，尤其是先进的法律和制度规范。对于社会成员而言尤其是先进的道德和习惯规范。

“人文”一词，最早见于《易经》：“刚柔交错，天文也。文明以止，人文也。观乎天文以察时变；观乎人文以化成天下。”宋〃程颐解释为：“天文，天之理也；人文，人之道也。天文，谓日月星辰之错列，寒暑阴阳之代变，观其运行，以察四时之速改也。人文，人理之伦序，观人文以教化天下，天下成其礼俗，乃圣人用贲之道也。” 【人文精神的含义】

人文精神是一种普遍的人类自我关怀。表现为对人的尊

严、价值、命运的维护、追求和关切，对人类遗留下来的各种精神文化现象的高度珍视，对一种全面发展的理想人格的肯定和塑造。而人文学科（譬如文、史、哲等等人文学科）是集中表现人文精神的知识教育体系，它关注的是人类价值和精神表现。

人文精神不仅是精神文明的主要内容，而且影响到物质文明建设。它是构成一个民族、一个地区文化个性的核心内容。是衡量一个民族、一个地区的文明程度的重要尺度。一个国家的国民人文修养的水准，在很大程度上取决于国民教育中人文教育的地位和水平。

二、医院文化建设以及医院精神

了解了文化的含义，下来我们就要谈一谈医院文化以及与医院文化紧密相联的医院精神。医院文化、医院精神这两个概念是从企业文化、企业精神移植嫁接而来。这一提法始见于八十年代的世界发达国家。而介绍我国社会主义的医院文化、医院精神的文章，在1989年以后才见诸于医院管理杂志。我国对医院文化、医院精神方面的理论研究目前还处于探讨阶段，各方论述不尽一致。但医院文化建设越来越多地被卫生行政部门，人文学者以及一些大型医院所提及和倡导。根据有关资料，我国的医院文化建设内涵可归结为以下几个方面：

1、医院文化的概念

我国的医院文化是指，以中华文化为背景，以社会主义时代文化为主导，以祖国传统医学文化和现代医学文化及相关门类文化相交流、渗透所衍生的多学科综合的一种特定行业文化。

医院文化建设的内涵可概括为“三个主义”、“三个精神”。这是中国医院文化的本质属性。

“三个主义”：社会主义；集体主义；革命的人道主义。这是医院文化建设的总体原则。对于社会主义、集体主义这两个概念我们可以说是耳熟能详，其含义也不难理解。但对于“革命的人道主义”这一概念我们虽然经常提及，但其具体含义似乎不甚明了，有必要在这里做一解释。

人道主义是起源于欧洲文艺复兴时期的一种思想体系。核心是，提倡关怀人、爱护人、尊重人，做到以人为本，以人为中心。法国资产阶级革命时期把人道主义的内涵具体化为：“自由”“平等”“博爱”。

马克思主义重视人的地位和价值，把实现一切人的解放和自由作为奋斗目标，是革命的人道主义。

社会主义人道主义，是社会主义社会人们的伦理原则和道德规范。社会主义人道主义是“革命人道主义”的继续和发展。要求社会对个人以及人们相互之间的关心和同情。尊重个人对社会作出的贡献，尊重人格，维护社会成员的基本权利，并促进全体社会主义劳动者的全面发展。“革命人

道主义”是同无产阶级、劳动人民的革命斗争相联系的人道主义。

“三个精神”：全心全意为人民健康服务的精神；爱岗爱院、敬业奉献、团结协作的精神；注重科学、严谨治学、开拓创新的精神。这是医院文化的宗旨。

医院文化的外延可概括为“十个本体结构”。即，医院精神、道德文化、思维文化、心理文化、服务文化、科技文化、制度文化、环境文化、组织文化、相关设施。此十项内容是医院文化建设包括的范围。

2、医院文化与医院精神

医院精神是在实施医院文化战略当中诞生的一个新概念，是医院文化的核心和精髓，是医院生存、发展的精神支柱和原动力。医院精神的定义理论界至今还是众说纷纭。综合各种表述，个人认为，所谓医院精神，是指一个医院的全体职工在长期的医疗、教学、科研、生活和经营管理中逐渐建立起来的一种共同的价值取向、心理趋向和文化定势。是医院整体意识和行为原则的综合反映。

医院文化与医院精神是两个概念，理论上不应该混淆。但二者又是紧密相联的。医院文化是个大概念，也就是哲学上所说的种概念，它是大文化体系的子系统，包含了医院精神、医院道德、医院环境、医院公共关系学等多学科内容。而医院精神是这一体系中的核心和精髓，也是我们如今所倡

导的加强医院文化建设的主要内容。因此，就我院而言，挖掘、总结我们医院经过一代代职工共同努力所形成的医院群体意识和行为规范，结合当今时代发展，进一步提升全院职工的价值取向和综合素质，培育、形成一种与时俱进的志丹县医院的医院精神，这就是我院在今后医院文化建设方面的主要目标。

3、医院精神的功能

医院精神作为医院文化建设的核心内容。在加强医院文化建设过程中，我们要有意识地通过各种方式来培育、提升医院精神，尤其是在当今社会处于大变革的背景下，努力形成一种反映时代特征，凸显行业特色的医院精神，显得更加紧迫和重要。医院精神一旦被职工认同，便能产生潜在、稳定、积极、持久的竞争力量，成为医院发展的动力源，对医院的建设发展具有极为重要的作用。具体表现在： 1）导向功能 它是引导全体职工前进的旗帜。这种精神力量能够强化职工的自律意识，建立崇高的价值取向，健康的心理趋向，所以它具有一切硬性管理所无法比拟的优势。2）凝聚功能 也叫团结功能，就是医院的吸引力。它是一条无形的纽带，把处于不同层次，不同岗位，有着不同信念和价值取向的各级各类医务人员联结起来，促使职工心往一处想，劲往一处使，达成为医院的理想、利益、目标、荣辱而奋发，而拼搏的共识。医院要腾飞的关键是具备竞争力

和凝聚力，说到底是要靠人才实力。医院的工作性质决定了职工间必须建立良好的协作关系和相互依存的人际关系。当职工处于这样一种和谐亲密的文化氛围之中，便能增强对医院的依赖感，归属感，使职工从内心深处把自己的命运和医院的命运维系在一起，形成院荣我荣，院衰我耻，爱院如家的使命意识，积极为医院的发展献计献力。自然就会形成医院的内聚力和向心力。

3）协调功能 培育医院精神的实质是改变过去在管理上只重视技术，注重物的管理模式，向职工灌输医院的基本信念、基本价值观，树立职工的群体意识。因而能够有效地协调医院内部人与人之间的关系，协调国家、医院和职工的关系，协调本院与外院的协作关系。

4）规范功能 它是一种通过培养职工的荣誉感、自豪感、归属感、责任感的情感因素而形成的自觉规范，对全院每个职工实施无形约束，使全体职工的行为都尽可能地符合医院的要求。

5）展示功能 也叫内外沟通功能。医院精神既能向外界展示白衣天使的精神风貌和良好形象，从而引起社会对医务人员的倾慕、爱戴、尊重和支持，又能向社会展示经营思想、管理风格、办院方针，提高医院的声誉，增强医院的吸引力。

三、如何加强医院文化建设

加强医院文化建设的路径概括起来就是，从理念、核心、形象、服务、素质、工程六个方面做起。

1、从“理念”上转变。确立以人为本，实行人性化管理理念，是医院文化建设当中首先要确立的人文管理理念，也是现代医院管理体系中的一个重要组成部分。在实施医院文化建设的过程中，要把管理理念由过去的注重“物”的管理转变到以人为服务对象，以人为工作主体，解决人的需要，强化人的合作，充分调动人的积极性和创造性。突出人的智慧、思想、道德、精神等因素在医院管理中的重要地位。首先要树立“以病人为中心”的服务理念。医院在决策、经营管理、规划布局上要以病人的需求为导向，服务模式逐步转变到以病人为中心上来。

其次要树立“以职工为主体”的管理理念。医疗服务文化的实践主体是全体职工，而职工的工作态度、工作热情、工作质量、工作效率又直接关系到医院的生存与发展。高素质的医务人才和管理人才，和谐亲密的职工关系，有利于增强医院的凝聚力和向心力。因此，医院文化建设要注重调动职工的积极性，激发职工的创造性，培养职工的主人翁责任感，使之真正成为推动医院服务与建设的主力军。

2、从“核心”问题起步。医院文化的核心问题是树立

医院精神。从核心上起步就是指医院文化建设首先要从确立医院精神上抓起。着重抓好医院精神的设计，包括制定院训、院歌、院徽等标志性建设做起。

3、从医院“形象”上着力。要以医院道德文化、服务文化、技术文化等多科综合文化理念和方法来塑造医院的良好形象。医院形象由人才、技术、医德、设备、环境、管理、专科优势等七个要素构成。其核心是人，是人的品德、技术和管理。因此，医院形象基本是人的形象。必须塑造良好的医务人员形象，良好的管理者形象，良好的学科带头人形象。

4、从服务“态度”上改善。改善服务态度，中外一个共同的措施是，对医务人员进行文明礼貌教育，使用文明语言。医院服务文化重点体现在服务观念、服务措施、服务目标、服务态度等四个方面。只有以这样的理论和方法指导服务实践，服务态度的改善才能收到预期的效果。

5、从人的“素质”上提高。医院要想达到可持续发展，除了要有完善的基础设施，先进的医疗设备以外，更重要的是要有强大的人力资源作支撑。因此，培养高素质的人才队伍是医院文化建设的重头戏。医院管理者不仅要把医院办成治病救人的场所，还要办成具有浓厚文化氛围的培育人才基地。医院传统的人才培训模式无外乎岗位技能培训，送出去请进来的专科培训，临床师带徒式的传承性培训。而医院文化建设更强调的是对医务人员进行综合素质培训。所谓医务

人员的综合素质，个人以为，主要包含了医务人员的专业素质、心理素质、思想文化素质三个方面。在新的历史时期，要做一名优秀的医务人员，除了储备深厚的医学理论，掌握高超的专业技能以外，还要具备良好的心理素质，高尚的人文情怀和职业操守。医院作为一个特殊行业，医务人员作为一个特殊的社会群体，面对新时期的社会环境，对其心理素质也有了更高的要求。作为医院管理者，在选人用人上要善于掌握医务人员不同的性格特征，根据其性格特征合理安排其工作岗位。作为医务人员本人，也要学会为自己设计符合个性特点的工作岗位和执业目标。（附：性格ABC如下： A型性格特点：

1、走路说话都很快，做事快速。

2、对任何事情都在催促。

3、总是想同时做两件以上的事情。

4、无法处理清闲时光，甚至认为睡觉都是一种浪费，是犯罪。

A 型性格的人总是争上风，争权威，不忍耐，不了解别人情感，与人关系紧张，爱风险，事业较容易成功。

B型性格特点：有耐心，会生活，让自己快乐与人快乐。为人做事表现出平静、轻松的状态，容易与人相处。

C型性格特点：

1、很少公开表达自己情绪，事事收藏内心。

2、总怕自己受伤，患得患失，内心痛苦。

3、内疚自己的不成功，这些人常有才华，总希望自己十全十美。

4、总怕自己失败。

5、对世界充满不安。

5、不快时，强颜欢笑，表面彬彬有礼。

6、与人没有紧密的关系。）因此，医院要通

过举办培训班、专题讲座，开设语言课、礼仪课、服务行为课等多种形式，着力提高医务人员的心理素质，文化内涵和职业道德水平，打造一支综合素质高的医疗技术队伍。

6、从文化“工程”上推进。要将医院文化建设当作工程来抓，就要着重做好明确主题、制定规划、分步实施、定期评估四项工作。通过实行目标责任制考核办法，制定奖罚措施，强力推进。

医院文化建设是新时期医院建设发展所面临的一个新课题，是提升医院服务职能，展示医院形象（主要是医务人员个人形象），提高医院综合实力的新举措。尽管理论界的专家学者正在进行各方面的探索和研究，但我们应该深信实践出真知这条真理。医院文化从医院诞生的那天起就相伴而行，并不是空穴来风。我们所有从事医院管理和医疗实践的人每天都在工作实践中体悟和运用着这一法宝，也在随着时代的变迁不断更新着其中的内容。因此，加强医院文化建设并非权宜之计，而是需要广大医务工作者，管理者共同参与，长期坚持的一项历史任务。只有重视和加强这项文化工程，才能使医院健康稳步地发展，树立起新时代的新形象。才能切实担当起救死扶伤的人道主义职责，充分体现医院的人文关怀，体现救死扶伤的革命人道主义精神，进一步满足人民日益增长的医疗保健康复需求。

2010-4-6 18

第三篇：国有企业绩效审计刍议

国有企业绩效审计刍议

【内容摘要】：随着经济和社会发展的需要，审计在各行各业逐渐普遍起来，财务审计已不能满足市场多变的审计需求，因此绩效审计逐渐被人们所重视，两者结合应用成为企业审计发展的新趋势。我国国有企业绩效审计主要关注国有企业依法经营、依法履职、经济收益、资产质量、社会效果、环境保护及节能减排等多个方面，同时也包括企业对国家宏观调控和国民经济发展起到的作用和效果。本文首先介绍了国有企业的绩效审计的相关概念和发展现状，然后通过对国有企业绩效审计的特点及难点的阐述，对国有企业绩效审计的具体内容及审计方法进行了探讨。

【关键字】：国有企业 绩效 审计

随着经济和社会发展的需要，审计职能的范围不断扩大，传统的真实性、合法性财务审计逐步向绩效审计延伸，成为企业内部审计发展的一种趋势。作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计也越来越被重视，进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。

一、国有企业绩效审计的现状

绩效审计有多种定义，美国20世纪70年代率先提出“3E”审计(经济性、效率性和效果性审计)，英国和加拿大称现金价值审计，德国称效率审计，瑞典称效果审计，荷兰称效益审计，在其他国家多数称为绩效审计。最高审计机关国际组织1986年在澳大利亚会议上建议采用绩效审计。目前，世界各国开展的绩效审计的基本上都是围绕对活动的经济性、效率性和效果性进行的，总结起来称为“3E”审计。

我国学者认为，绩效审计是指由专职机构和人员对政府部门及其他经济组织的期望功能或公共资金、项目、政策的期望目标的实现是否达到或超过既定标准和要求，以及手段和方式方法是否经济、有效，所进行的检查、监督和评价，并寻求改进途径，帮助其尽可能地尽善尽美。

国有企业是最早开展绩效审计的领域之一。审计署成立之初，在对国有企业开展财务审计的同时，也开展了一些绩效审计试点。1983年审计署成立后提出主要审计任务包括直接审计国务院各部委等单位的财政财务收支及其经济效益、投资效益，提出实施实施效益审计。这一阶段的审计主要是在计划经济体制下，针对企业的经济效益，以查出问题为主要目标的审计。上世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，审计机关积极深化国有企业审计，在真实性、合法性审计的基础上，向检查内部控制制度和经济绩效两个方面延伸，目的是促进企业提高经济效益，实现经营目标。从我国审计实践来看，国有企业绩效审计的发展并没有实现预定的目标。实践中，国有企业绩效审计，主要表现在与经济责任审计或者财务收支审计相结合两大方面。大多数的绩效审计项目都是在经济责任审计或者财务收支审计的同时，对国有企业的经营绩效给予一些关注，其目的主要在撰写经济责任审计报告和财务收支审计报告中能够对被审计企业的经营情况有所表述，而非真正意义上的绩效审计。

二、国有企业绩效审计的特点

（一）开展国有企业绩效审计的必要性

1、对国有企业实行绩效审计不仅可以为企业制定战略提供可靠的信息，同时还可以了解企业战略执行的情况，发现执行中存在的问题，有效识别、预警、分析和检查企业在战略制定、执行中存在的风险，保证企业能够尽早对风险进行全面有效的管理。

2、开展国有企业绩效审计，不仅能延伸国有企业的领域，而且能在以国有企业财务审计真实性及合法性的前提下，审查其合理性和有效性，从而保证国有企业审计内容的连续性和完整性，继而完善审计的职能，更好的为国有企业未来的可持续发展提供保障。

3、通过国有企业的绩效审计，有利于国有资产的保值和增值，维护国家的利益，防止国有资产流失。促进企业改进生产技术，编个生产经营方式和调整现有管理机制，提高企业

对经营决策制定的科学性，建立健全内部控制制度，增强国有企业在行业中的竞争力。

（二）国有企业审计的特点

1、审查范围的广泛性。由于国有企业的业务活动以及对各种资源的运用，涉及的方面比较广，因此审计时需要同时关注诸多单位，所以，绩效审计的对象既包括物质生产部门，也包括非物质生产部门，还包括对投资项目的审计等等。同时审计的范围也宽广得多，既包括被审计单位的各项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动，除了常规的财务收支和工程审计之外，还包括对经营管理以及投资的经济性、效率性、效果性进行审查。

2、审计标准的多样性。绩效审计往往缺乏明确的法律制度或指标作为评价的标准。作为国有企业应该承担相应的社会责任，因此评价国有企业绩效既有经济效益又有社会效益。经济效益的衡量可运用价值指标，而社会效益难以从数量上概括，需运用定性标准。这就需要考虑分析被审计单位或项目的具体情况进行综合评定。

3、审计过程的延伸性。国有企业的绩效，有些能马上体现出来，有些业务活动的绩效则需要经过一段时间才能表现出来。特别是投入大、周期长的项目，难以在短期内见到数字描述的效益。因此，在进行绩效审计时只能对当期业务活动的直接绩效进行审查，难以获得充分的审计证据来全面评价其绩效。所以要进行追踪审计，即对业务活动的滞后性效益进行审查。

4、审计方法的多样性。审计内容的变化性决定了审计方法的灵活性。国有企业的绩效审计不仅采用传统的财务审计的方法（如顺查法、逆差法、详查法、抽查法等），而更多的是采用分析法、系统论、论证法、评价法、模糊综合评价法等。审计人员必须根据审计对象、目标的不同制定不同的审计方案，选择适当的审计方法。

5、审计结论的建设性。国有企业绩效审计已扩展到社会、经济、政治等方面，它通过全面评价被审计单位经济活动和业务活动的经济性、效率性和效果性，揭示影响绩效高低的问题所在，向被审计单位提出改进建议，指出进一步提高绩效的具体途径和办法。审计的全过程始终着眼于问题核心、挖掘潜力这一中心，着眼于提高效率和增强效果。

三、国有企业绩效审计的难点

（一）国有企业绩效审计理论供给不足

目前，国有企业绩效审计研究还没有真正跟上实践的发展步伐，完整的绩效审计理论体系尚未构建到位，绩效审计理论研究寥寥无几。审计理论研究的缺陷主要表现在：一是理论研究的起点与现实的实践还有一定的距离；二是研究还没有真正跟上实践的发展的步伐；三是实践远比理论丰富，理论概括不足；四是理论研究方法简单等。总的来说关于绩效审计的争议很大，而对象、职能、目标、依据、标准、评价指标等比较零散，缺乏统一构架的绩效审计体系，缺乏具有针对性的制度规范。又如，国有企业绩效审计与经济责任审计的关系如何没有一个完整的答案。这些必须在基本概念上予以明确的现在仍没有一个权威的说法，势必制约绩效审计的发展。

（二）绩效审计的法律制度供给不足

开展绩效审计必须以国家法律授权为依据，在法律上明确绩效审计的地位。根据工业化国家最高审计机关30多年的绩效审计经验，最重要的一条就是建立明确的绩效审计的法律条文，将绩效审计的地位、目标、范围等写进法律。西方国家的政府绩效审计任务一般均由立法部门来授权和安排，立法机构是主要的推动力量。如美国审计总署从传统的凭证检查时期向二战以后的综合审计转变以及在六十年代中后期向现代绩效审计转变，都得到了国会的大力支持。国会通过一系列立法，为审计总署推动绩效审计的发展创造条件。第一次重大变革时期，国会通过《1950年预算和会计程序法案》为审计总署在二战后向综合审计转变提供了坚实的法律基础；20世纪60年代后期审计总署向项目评估转变时期，国会又通过一系列立法为审计总署进行项目评估创造条件。特别是《1993年政府绩效和结果法案》规定由

审计总署代表国会来监管联邦政府自身加强计划制定和计划执行情况的考核的执行情况。该法案使审计总署从监管联邦政府部门局部的、具体项目的执行层面，上升到监管整体战略计划的实施层面，为审计总署的绩效审计上层次、更宏观创造了条件。我国新修订的《审计法》提到要实行绩效审计，但其主要还是针对真实性和合法性审计，真正适应于绩效审计的审计准则尚未建立。

（三）国有企业绩效审计评价标准的确定难

绩效审计评价标准时审计人员用来衡量、考核被审计单位经济效益高低程度的客观尺度，是审计人员分析经济活动，提出审计意见，做出审计结论的依据。审计评价所依据的标准在审计关系所涉及的各个方面利益相关人那里都得到认可。公认标准的存在、审计结论的认可是审计发挥作用的前提条件。与财务合法性和财务报表公允性审计不同，绩效审计评价标准更具有特殊性。绩效审计的评价标准通常不像法律法规或会计制度、会计准则那样有现成条款可以对照，在更多情况下，需要采用一定的程序或办法发现或建立。这些标准能够得到认可的内在要求在于它们的科学性和可靠性。在我国已制定的各种审计法规中均未涉及评价被审事项绩效的指标体系。目前绩效审计的评价标准有很大的不确定性，给审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。由于国有企业绩效审计的对象类型不同，要有统一的标准对其进行经济性、效率性和效果性的评价比较困难。因此衡量国有企业绩效的标准难以确定，但又不可或缺。

（四）国有企业评价指标中财务指标权重过大，对企业社会责任评价不足

当前国有企业评价指标主要围绕经济目标设置，以效益为核心，这与国有企业目标是在兼顾社会目标的前提下注重经济目标的发展趋势不相符。例如，从评价指标及其数量选定方面看，定量的基本指标和修正指标所反映的评价内容包括财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况四个方面。这四个方面的指标虽然满足企业生产经营多目标的要求，但其主体内容是投入产出效益，这两类指标对国有企业的社会贡献并没有反映。相关定性的评价仅通过“综合社会贡献”等单一指标来反映，没有突出国有企业与社会目标并重的要求。

（五）审计人员素质跟不上绩效审计的要求

从世界各国的绩效审计实践不难看出，大部分国家形成了多元化的审计人员结构，而这种人员结构式绩效审计得以顺利开展的基本前提之一。美国审计署的工作人员包括很多方面的专家，他们在各自的专业领域内如会计、法律、统计、工程、工商管理、经济学、计算机和物理学等方面发挥作用，目前这些专业人才已占工作人员总数的75%左右。另外，在执行特殊类型的审计业务如环境审计等的时候，还会聘请社会审计人员、咨询公司人员或者被审计单位的技术人员参加，以确保执行相关审计的能力和审计质量。相比之下，国内大多数的审计人员属于“财会型”，而且事务知识较多，相关理论基础薄弱，满足不了绩效审计的要求。

四、国有企业绩效审计的内容

（一）经济绩效

经济绩效是对企业经营者的业绩评价，其主要指标有：盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力四个方面。

（二）生态绩效

随着土地的荒漠化、森林资源的锐减、二氧化碳的大量排放、地球臭氧层的耗竭等环境问题日益恶化和可利用资源的日益减少，环境保护和资源利用与创新等课题日益受到重视。国有企业生态绩效主要考察企业在生态平衡方面的贡献和影响，表示企业在一定时期内为了维护和增强生态平衡而创造的生态财富，主要通过各项生态技术指标反映。基本指标有：环保投入比率、能源消耗比率、排放利税率、废弃物处理率等。

（三）社会绩效

社会绩效是指企业履行社会责任的能力和效果，即企业在一定时期内履行社会责任所创造的社会价值，主要通过社会评价指标来反映。社会经济观认为，企业的社会责任指企业不能仅仅以最大限度地为股东盈利作为自己的唯一存在目的，而应当最大限度地增进包括股东利益在内的所有社会利益。社会绩效是对企业履行社会责任的能力和效果进行评价。其主要指标有：公益投资比率、利税增长率等。

五、做好国有企业绩效审计的建议

（一）着重把握好与财务收支审计和经济责任审计的关系

1、把握好国有企业绩效审计与真实性、合法性审计之间的关系

在相当长的时期内，解决财务收支的真实合法问题仍是审计机关的重要工作任务，也是我国社会主义市场经济体制的基础性课题。国有企业绩效审计同样要解决财务收支的真实合法问题，在审计内容和方法上也要借助于财务收支真实合法性审计。推行与财务真实、合法性审计相结合的绩效审计模式，有利于促进国有企业审计的尽快转型。从这个意义上说，绩效审计是与财务收支真实合法审计相统一的，而不是截然分开的。国有企业绩效审计是着力从体制、机制和管理上解决真实、合法性问题。

2、把握好国有企业绩效审计与国有企业领导人经济责任审计的关系

财务收支的真实、合法责任只是经济责任的一个方面，效率、效果和效益才是更重要的经济责任。经济责任审计报告中包括被审计企业负责人任职期间取得的主要业绩，企业主要效益类指标、管理类指标、约束类指标完成情况等审计结果。合理客观评价企业绩效是全面评价企业领导人经济责任的基础和内容之一，可以更好的明确企业领导人的经济责任。反过来，推行企业领导人经济责任审计可以为开展企业绩效评价创造一个良好的外部环境，推动企业绩效审计有效地进行，两者是一个有机的结合体。

（二）加强国有企业绩效审计理论的研究

国家审计在理论研究方面的缺位或者滞后给企业内部审计实践带来了难度，但反过来也给我们带来了研究的空间。在理论探索方面可以从以下几个方面努力：一是制定审计理论研究规划，根据中国石化在绩效审计中存在的问题、原因，充分的调查研究，广泛听取事务工作者的意见，借鉴国内外绩效审计经验，制定出审计理论研究五年规划以及计划，明确研究的内容和重点。二是认真组织审计理论研究。着重才选题、立项这个环节进行突破，使所研究的课题就是实践中急需解决的问题，是相当一部分研究成果可直接用于内部绩效审计实践。三是加强与高校的联合，在审计局的统一组织下，按照各自的特长分工，分别负责基本概念研究、基础理论研究和应用研究。

（三）大力推荐绩效审计的制度建设

依法依规审计是内部审计的基本原则，只有以法律、法规的形式把绩效审计明确，审计人员在进行审计时才有法可依。我们应先积极进行绩效审计的实践，对一些领导关系、社会关注的热点问题进行绩效审计，推动企业内部对绩效审计的认识，营造良好的绩效审计氛围。在实践中逐渐明确绩效审计在整个集团中的地位和作用，制定绩效审计法规，完善审计监督运行必需的保障机制。

其次需要借鉴西方国家已经颁发的政府绩效审计准则和充分考虑中国石化实际情况，在认真总结近几年的经济责任审计、工程审计等审计项目中取得的绩效评价方面的经验基础上，制定有中国石化特色的绩效审计业务规范指引，并对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等分门别类作出具体规定，最终汇集成独立、完整、系统的绩效审计体系，指导我们今后绩效审计的开展。

（四）科学合理地评价国有企业产出或效果

1、正确确定绩效评价的目标

（1）经济效益目标。节约能源资源，扩大循环经济规模、再生能源比重，提高经济效益，是实现经济发展方式转型，提高经济实力的内在要求。为促进经济发展方式的转型，提高中国石化经济实力，经营业务的经济性、效率性和经营成果应成为绩效审计的重点目标。

（2）社会效益目标。国有企业社会效益指国有企业实现政府特定经营目标、履行社会责任及其效应，是国有企业存在价值。经营结果使用价值的具体体现，反映着国有企业满足公共利益、国家安全要求、社会需要的能力。为了实现中国石化着力打造“高度负责任、高度受尊敬”企业的目标，促进企业切实、有效地履行政府特定经营职能和社会责任，实现中国石化在市场经济体制下存在的价值，以实现政府特定经营目标为主的社会效益将成为绩效审计的重点目标。

（3）可持续发展能力目标。国有企业持续发展能力指国有企业产品创新、技术进步、人员素质提高、环境保护等，是国有企业潜在价值的综合反映，体现了国有企业的核心竞争能力。为了促进企业提高自主创新能力，技术进步、环境保护等将成为绩效审计的重点目标。

2、科学合理地确定绩效审计的评价标准

英国、澳大利亚、美国的绩效审计发展历程都表明，在一定历史时期，绩效审计的评价标准都是来源于当时国家或行业性标准、政府的政策方针、审计机关自行提供的标准、政府其他机构发布的专业信息、其他国家的标准和经验以及往的审计成果，甚至于审计人员的职业判断。在当前我国不具备形成一套完整的评价指标体系情况下，在实践工作中我们可以采取以下标准：

1、法定标准，即国家政策、法规中所规定的要达到的要求，其中包括国家有关行业部门制定和颁布的各种具体标准；

2、计划标准或预算标准；

3、历史标准（纵向比较），即以前的实际水平，包括历史平均水平、历史最好水平等；

4、行业标准（横向比较），即同行业、同类别已达到的水平，包括行业平均水平、行业最好水平等作为当前开展绩效评价的标准。

3、分类评价国有企业产出或效果

国有企业产出或效果，不仅是衡量国有企业效率的主要标准，而且是确定国有企业效益高低指标之一，同时也是确定国有企业领导经济责任履行情况的重要指标。国有企业产出评价标准因其存在价值不同而不同，随着国有资产经营责任的不断细化，国有企业产出或效果评价应分类进行，因而，国有企业绩效审计也应分类进行。

以中国石化为例，作为国民经济命脉，对国家经济发展具有战略意义。在绩效评价过程中，应侧重评价其保值增值率和主营业务收入增长率指标完成情况，并根据行业特点，综合评价企业的技术创新能力、资源节约和环境保护水平、可持续发展能力及核心竞争力，以成本降低和营业收入确定企业效率。

4、扩大反映企业社会目标和可持续发展能力目标的评价指标范围

在社会主义市场经济体制下，国有企业的经营目标仍然是社会目标和盈利目标的对立统一。国有企业既要最大限度地谋求盈利，又不损及公共的利益和其他任何主体的利益。国有企业组织经营活动特定项目或业务的效果既要考虑产值、收入、利润等经济目标，也要考虑社会满意度、环保效应、社会责任等社会目标和可持续发展目标。这些目标的实现、需要设计一些新的评价指标。

一是社会环境影响指标：考评企业所产生的社会环境效益，并与计划的社会效益目标相对比，考核其实现程度。

二是社会发展影响指标：根据不同类型企业的特点，考核企业本身或其所投资项目在扶贫减灾、劳动就业或协调发展、统筹城乡发展等方面的效益，并与计划目标相对比，考核其实现程度。

三是生态影响指标：考评企业单位产品产出对生态所产生的积极或消极的影响。

四是可持续发展能力指标：考评企业产出对人、自然、资源等方面的可持续影响，并与

计划可持续发展目标对比，考核其实现程度。

5、不断完善国有企业绩效审计方法

审计技术方法的不断更新时审计监督适应全球化、信息化、世界经济一体化和审计对象职能变化的根本要求。除了现有的企业绩效审计技术方法外，还可以运用多学科的知识，对审计目标进行分析评价，为审计结论提供科学依据，如公共管理和现代预算制度、成本效益与经济分析学的分析方法、应用统计学计算机技术、社会科学等等。同时还可以借鉴国外的先进经验来完善现有的审计方法体系，如借鉴美国等西方先进国家的结果导向型绩效审计方法。

（五）推进审计人员结构优化，创建符合绩效审计发展要求的审计管理体制

（1）将财务收支审计管理模式作为政府绩效审计管理的基础

目前无论是审计署的外审还是内审，绩效审计管理主要还是依附财务收支审计，在这个基础上进行绩效审计，不可能完全脱离传统的财务审计，客观的需求也不可能像美国等西方发达国家那样在真实性合法性审计基本完成后去开展绩效审计。因此今后我们对绩效审计的管理在立足财务收支审计的基础上，要对财务收支审计进行深化，财务收支审计成为绩效审计管理的基础。

（2）借鉴、吸收美国等西方国家政府绩效审计管理体制

美国审计总署在绩效审计管理方面建立了一套完整的审计程序和方法，来提高自身工作的绩效。美国审计总署采用了一套平衡、全面的围绕结果、客户、员工和内部运作等四个方面的定量指标体系测量自身工作绩效，而且将部分重要的定量指标分解到它的四大战略目标中，进行细化考察。我们可以借鉴它们这种比较成熟的绩效审计管理制度来完善和丰富我们的绩效审计管理制度。

（3）推荐绩效审计人员结构的优化，提高绩效审计的供给能力

首先我们在审计人员的绝对量很难明显增加的情况下，增加审计人员的相对量，即将提升审计人员的业务素质作为当务之急、应着重提升审计人员的依法审计能力和宏观分析能力，这是开展绩效审计的关键。

其次完成对审计人员总体结构的优化。针对目前这种“财会型”占主导的审计人员结构，很难满足绩效审计的要求，必须在尽可能的情况下，开辟多种渠道逐步储备多种专业人才，包括经济学、社会科学、法律、工程等方面的专业人才，来优化审计人员的总体结构，保证绩效审计的顺利开展。

三是借用外力开展审计。考虑到现有审计人员结构单一的情况，不是短时间能解决的，可以先借用企业在各领域优秀的人才，也可借用高校的力量来提高审计理论研究的水平，利用计算机人员参加审计项目，整合审计系统内部资源，充分利用审计资源，增强绩效审计的供给能力。

绩效审计是现代审计的核心内容，大力推行这项工作是新时期审计工作转型的有效方式。围绕促进国有企业更好更快发展，积极探索与目前经济发展水平和审计工作实际相适应的绩效审计模式，就围绕提高国有经济的效益，增强国有经济对社会的贡献程度这个目标出发，探索绩效评价的方法，找出绩效评价存在的困难，科学合理地开展绩效评价，走出一条适合中国石化的企业绩效审计之路。

【参考文献】：

[1]蔡春、刘学华，《绩效审计论》 中国时代经济出版社2006

[2]王戌，国有企业效率和经济效果审计的有关问题 审计文摘2009，（3）

[3]汪娇柳，企业绩效审计应用层次探析，中国审计2009，（6）

第四篇：政府审计

政府审计

一、政府审计的概念

政府审计是指政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。

西方审计内容除一般真实性和合法性审计外，正向着重于经济和效率审计、项目效果审计发展，也称为绩效审计(又称“三E”审计)。“三E”是指经济性、效率性和效果性。

政府审计机关的主要工作内容是对财政、金融与保险、公共投资、政府行政部门、公营企业及公债等进行审计。具体内容主要是财政审计、金融审计、事业审计、企业审计。我国政府审计包括中央、地方以及行政单位预决算审计。

二、政府审计的一般原则

政府审计一般应当遵循政策法规性、客观公正性、效益性、独立性原则

三、政府审计的重要职能

（一）保障国家经济安全

保障国家经济安全一直是政府审计的重要职能，政府审计一般被认定为三种类型：权力监督机制、独裁统治工具以及经济监管机制。其共同点是为了完成国家受托责任，保障国家政权和经济安全。

所谓国家经济安全，即一国经济整体处于不受各种因素尤其是外部因素冲击，即使受到冲击也能保持经济利益不受重大损害的状态。

（二）免疫系统理论

中国现代审计制度建立以来，审计对于国家经济安全的维护也一度重点表现在维护财政安全上，通过监管国家财政收支的真实、合法性来保障国家经济安全，由于当今世界经济发展已经产生广泛的联动作用，国家经济安全面临着巨大的考验，政府审计也应作出相应的改变以满足时代的需要。仅仅依靠查账与监督国家财政收支难以满足当代审计维护国家经济安全的需要，因此，必须寻找一种更先进和更系统的理论来指导当代的政府审计，免疫系统理论就是其中具有代表性的一种理论。

免疫系统理论的核心观点是预防、揭示、抵御。

1、预防——政府审计应从发现违规与犯罪转向预防违规与犯罪。首先，要变事后查账转向审查安全控制制度。一方面出台风险导向的内部控制制度指引，另一方面定期检查所审机构内部控制制度的执行情况。

其次，政府审计应当坚持日常性审计，充分利用机构内部审计部门的资料，通过常规方法提取审计证据，提出日常性审计意见。

最后，应当对重要机构定期给予安全建议，促使其改善安全经营模式，防范风险于未然。

2、提示——通过密切关注经济生态系统的运行，及时发现该系统的细微变化，传递给相关监管部门，及时采取措施进行调整。

3、抵御——包含两个方面：（1）机构运行中的抵制，在提示作用下改进薄弱环节，完善管理，改进机制，进行有效抵御。（2）在机构运行期间后的抵御，表现为定期披露与惩戒，重建内部控制制度与管理机制。

四、目前我国政府审计存在的问题

1、审计目标仍然停留在真实性和合规性上

2、审计时间相对固定，缺乏日常性审计

3、查账式的审计理念需要更新，预警机制亟待建立

五、有关政策建议

1、审计目标转向保障国家安全，侧重于控制金融风险。一方面审计金融监管部门，主要是监督金融监管部门的监管效率和效果。另一方面，对金融企业进行直接审计，建立起日常审计监督体系。

2、审计理念从“差错纠弊”转向发挥免疫功能，创新政府审计理念，以免疫系统理论为指导，充分发挥政府审计的预防、揭示、抵御功能。

3、审计方式转向采用预警与控制形式。实现预警和控制机制包括三个步骤：第一步，通过制度变迁使金融企业与机构建立起风险控制制度，政府审计部门在制度建设方面应当给予政策指引。第二步，进行日常性的风险制度执行效果审计。第三步，进行金融事件后的例外性审计。

4、审计技术转变为重点审查经济安全预警数据，收集统计宏观金融数据，建立宏观预警模型。

六、财政审计

政府审计作为审计体系的重要组成部分，更加充分滴在其严肃性上体现了审计是财政上的司法监督的特点。审计机关作为承担国家政府审计职能的主体，所履行职责对国家财政资金的安全具有直接和不可推卸的责任。财政审计的内容：

1、加强财政收支预算执行情况的审计监督，是公共财政科学安排、合理使用的需要，是政府审计对财政资金管理发挥作用的重要环节。

2、加强对财务收支的审计监督，是实现财务收支活动合法性、正确性、有效性目标的需要，是政府审计对公共财产不容侵犯发挥作用的重要手段。

3、加强对专项资金的审计监督，确保资金专项用途正确使用，是政府职能中对审计机关职能的政治需要，是政府审计对政府决策真正落实的重要保证。

4、加强经济责任审计监督，是对法定代表人履行法定职责权限合法、合规的客观需求。

第五篇：审计科职能

河北广玉淀粉糖业有限公司

审计科职能

1、贯彻执行国家《关于内部审计工作的若干规定》和集团公司内

部财务审计管理制度，规范公司审计工作，充分发挥监督和服务职能。

2、承担广玉公司经济活动的真实性、合法性和效益性的审计，包

括：公司资产的审计，负债的审计，生产成本费用的审计，所有者权益的审计，经济效益的审计。

3、负责公司会计基础工作规范化的审计，包括：原始凭证的审计，计账凭证的审计，会计账薄的审计，财务会计报告的审计。

4、负责对公司的一切经济管理活动进行监督，以确保资产的安全

和增值、保值。

5、负责总经理交办的各项审计，包括：经济合同审计，专项工作

审计，经济案件审计，在建工程审计等。

6、监督、控制、考核、纠正各部门偏离公司整体财务目标计划的行为。

7、负责或会同其他部门查处公司内滥用职权，有章不循，违反财

务制度，贪污挪用财物，泄密，贿赂等行为和经济犯罪的情况。

8、定期或不定期地进行财务收支审计，编写内部审计报告，提出

处理意见和建议。

9、按规定保守秘密和保护当事人合法权益。

10、负责完成总经理临时交办的审计任务。