审计案例分析判断(已排版)

第一篇：审计案例分析判断(已排版)

（一）判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由)

BS◆◆被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。

答案：对理由：符合不相容职务分工的原则。

BS◆◆被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。

答案：错理由：注册会计师提请其在报表附注中披露核算方法改变对会计信息的影响情况。

BS◆◆被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

答案：错理由：应以结账日的期末结存金额为准

BS◆◆被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。

答案：错理由：被审计单位永续盘存记录应由会计部门负责。

BS◆◆被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。

答案：错理由：被审计单位对存货实地盘点时应主要由内部审计人员等参与。

BS◆◆被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。

答案：对理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。

BS◆◆被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。

答案：对理由：这样可以保证购货交易及时入帐，实现截止性测试目的。

BS◆◆被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。

答案：对理由：因为按照有关规定税收滞纳金、违法经营罚款等支出在计算所得税额时，一律不得从中扣除。CF◆◆存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。

答案：错理由：与商品的安全性认定有关

CH◆◆存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

答案：错理由：混淆了会计责任与审计责任，因为存货期末盘点是被审计单位存货内部控制所应承担的责任。

CY◆◆出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。答案：对 理由：转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入是达到不正常的目的所采取的一种手段

CY◆◆出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。

答案：对理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。

CZ◆◆筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。

答案：对 理由：这是筹资与投资循环审计德基本要求

CZ◆◆筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。

答案：错理由：注册会计师在对这一环节进行审计时，一般采用详细审计。

DF◆◆当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。

答案：对 理由：因为不论债券是折价发行、还是溢价发行，期未计算应计的债券利息时，应付债券账户余额都会大于债券利息费用。

DG◆◆对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。

答案：对理由：通过对内部控制的符合性测试结果来决定实质性测试的范围、方法。

DG◆◆对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。

答案：对理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。

DL◆◆对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

答案：错理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算出利息总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

DL◆◆对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

答案：对理由：符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试程序可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围。如果审计人员如果不运用符合性测试，就必须执行全面的实质性测试，所以对利息支出进行审计时，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

DL◆◆对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。

答案：错理由：应主要依据“利润分配”等账户记录，结合有关资料进行。

DQ◆◆当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。答案：对理由：因为在这种下，需要分析调整，因此，与会计报表的表达与披露认定有关

DQ◆◆短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

答案：错理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。

DT◆◆对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。

答案：错理由：主要采用检查法和计算法

DT◆◆当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。

答案：错理由：企业的实收资本应等于注册资本

DY◆◆对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。

答案：对理由：CPA应认真核实作为坏账处理的应收账款的是否真实、合理，会计处理是否恰当。

DY◆◆对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。答案：错 理由：对金额较小甚至为零的债权人可减少函证范围或采用否定式函证，但不能不函证。

DY◆◆对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。

答案：错 理由：对于应付账款一般情况下不予函证，只有在较大风险的条件下才进行，因此，以肯定式效果较好。DY◆◆对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。答案：对理由：代管的投资债券属于函证的范围

DY◆◆对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。

答案：错理由：按盘点制度规定，应由内审人员或不参与投资的其他人员进行定期盘点，以检查是否确为企业所有。GD◆◆固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

答案：错理由：固定资产的维护保养制度属于固定资产的内部控制制度内容之一，而固定资产的保险制度则不属于固定资产的内部控制制度。

GJ◆◆根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

答案：错 理由：有必要对所有者权益进行单独审计，因为对所有者权益不仅要验证总额正确，还有审计其具体结构与内容。

JC◆◆检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。

答案：错理由：长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此，重点是审查其使用的合理性。

JG◆◆尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。

答案：错 理由：由于审计此时受被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能将所有错误和舞弊的违反法规行为揭发出来，只能作到合理确信的程度，注册会计师如果未能将会计报表中严重错误与舞弊揭露出来应负审计责任。JL◆◆记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

答案：错理由：记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳虽有一定的作用，但不及请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户。

JL◆◆将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。

答案：对理由：结果应当是注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增

JS◆◆计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。答案：错理由：与投资的表达与披露有关认定有关

JT◆◆将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。

答案：对理由：以上票、单与相关分录核对能反映销售的主要过程。

JX◆◆进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。

答案：错理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性与正确性。

JZ◆◆甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。

答案：错 理由：函证的对象应当是长期借款的债权人

KJ◆◆会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其语文繁简和规模大小都应该制定审计计划。

答案：对理由：审计计划是必要的审计程序，是审计准备阶段的重要环节。

KJ◆◆会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。

答案：错理由：应通知其董事会并向对该单位有管辖权的管理机构报告，注册会计师还应进一步采取通知程序，让那些信任会计报表的使用者知道，会计报表不再值得信赖。

LR◆◆利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。

答案：错理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。

PD◆◆盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。

答案：错理由：必须有被审计单位会计主管人员和出纳员参加，注册会计师监督。

QD◆◆确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。

答案：对理由：内部控制是否健全、有效直接决定坏帐准备的实质性审计

RB◆◆若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。

答案：错理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应检查其是否已在会计报表的注释中对此作了披露。

RG◆◆如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。

答案：错理由：不能忽略对存货计价的审计

RG◆◆如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

答案：错理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧帐户中所有重要的借贷记录方法最佳。

RG◆◆如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的影响。答案：错 理由：注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额负一定审计责任，应该考虑其对审计意见类型的影响

RG◆◆如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。

答案：错理由：该注册会计师必需再向该银行函证，注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款。

RG◆◆如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。

答案：错 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

RQ◆◆如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。-----------答案：错理由：应发表保留意见的审计报告

SC◆◆审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。

答案：错理由：《企业会计准则——投资》第24条规定：拟处置的长期投资不调整至短期投资。

SC◆◆审查企业的应税利润时，应注意上审查不得扣除项目的列支是否正确。

答案：对理由：由于企业在确认应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。SJ◆◆审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错理由：其目的是验证被审计单位有无未达帐项的发生。

SJ◆◆审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。

答案：对理由：符合相关内部控制制度

SJ◆◆审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。

答案：错理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型及审计报告措辞，并非商讨。

SJ◆◆审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。

答案：错理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。SJ◆◆审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：对理由：企业投资业务管理报告属于投资内部控制制度的一部分，因此审计人员分析企业投资业务管理报告，因此属于符合性测试的内容。

TG◆◆通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。

答案：对理由：明确企业资产的产权关系直接影响投资者的权利与利益。

TY◆◆同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案：错理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。

WL◆◆为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记帐。

答案：错理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记入账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面入手审查。

WL◆◆为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

答案：错理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。

WQ◆◆为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：对理由：对往来帐项的函证主要由注册会计师亲自发函。

YB◆◆一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

YB◆◆一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。

答案：对理由：生产循环所涉及的主要业务活动包括：生产产品、储存产成品等。

YB◆◆一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。

答案：对理由：这是基本审计程序。

YS◆◆验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。

答案：对理由：验收单可直接证明相关资产或采购业务的存在YS◆◆应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。

答案：错理由：只能由注册会计师亲自寄发

YS◆◆应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

答案：对 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。

YY◆◆要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否准确。

答案：错理由：应该是永久性差异的计算是否准确。

YY◆◆营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。

答案：对理由：营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。

YZ◆◆验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。

答案：对理由：我国《注册会计师法》的明文规定。

YZ◆◆验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。

答案：错理由：验资报告应直接送给委托人，不需经过有关部门的审定

YZ◆◆验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。

答案：错理由：验资是注册会计师的一项审计业务。

ZB◆◆在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。答案：错理由：注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样可以减少未发现的错报与漏报的可能性。

ZB◆◆在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。

答案：错理由：注册会计师不写财务情况说明书。

ZC◆◆在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。答案：对理由：证实筹资与投资业务的存在或发生认定时合同、协议是重要依据

ZC◆◆注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。

答案：对理由：直接和严重影响会计报表的违反法规行为直接影响注册会计师对被审计单位的风险评价及相关审计程序与方法，从而影响审计计划的制定。

ZC◆◆注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。答案：错 理由：注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。

ZC◆◆注册会计师应对验资报告的使用后果负责。------------答案：错 理由：因为这不是审计责任。

ZC◆◆注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。------------答案：对符合期后事项审计要求

ZC◆◆注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。

答案：错理由：其应负责的期限以会计报表公布日为限。

ZC◆◆注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。

答案： 错理由：因为有时即使审计报告签发以后仍然可以追加对期后事项的审计。

ZC◆◆注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

答案：错理由：有些项目如存货审计本期交易难以获取期初余额是否适当的证据，注册会计师就比须补充实施实质性测试程序。

ZC◆◆注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。答案：错理由：审查银行存款余额调节表不能代替对银行存款余额的函证。

ZC◆◆注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。

答案：错理由：注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，还可用于发现企业未登记的银行借款

ZC◆◆注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：对理由：结果应该是分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

ZC◆◆注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。答案：错 理由：这与被审计单位会计报表的公允性认定有关。

ZC◆◆注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。

答案：错理由：对大额金融机构手续费应检查其真实性和正确性，而不是合法性。

ZC◆◆注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。

答案：错理由：这与其他应收款的权利与义务认定有关。

ZC◆◆注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

答案：错 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。

ZC◆◆注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。

答案：错理由：应向代管机构函证，以证实托管证券是否真实存在。

ZC◆◆注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。

答案：对理由：符合监盘的基本要求

ZC◆◆注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。

答案：错理由：选定账户余额邮寄函证的程序应由注册会计师实行。

ZC◆◆注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。

答案：对理由：固定资产折旧计提不足导致清理是净额较大，从而发生大额的固定资产清理损失。

ZC◆◆注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。

答案：错理由：以上审核不能保证未入帐购货全部入帐。

ZC◆◆注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。

答案：对理由：分析性复核主要通过对被审计单位的异常变动及差异的调查，继而取得审计线索获审计证据，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。

ZC◆◆注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。

答案：错理由：否定式询证函如果客户未予答复，不排除顾客置之不理等情况。

ZD◆◆在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。

答案：错理由：对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映，因为审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离为CPA所进行的符合性测试。

ZJ◆◆在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。

答案：错理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。ZM◆◆注明双重日期的做法，全面扩大了注册会计师的责任范围。

答案：错理由：注明双重日期的做法，只是CPA对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已做适当处理后，确定审计报告日期的方法之一。它与CPA的责任范围是否扩大无关。

ZQ◆◆正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。

答案：对理由：以资产负债表日为标志。

ZQ◆◆在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。

答案：错 理由：评价的内容应包括事务所的独立性和助理人员。

ZS◆◆在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。

答案：对理由：主要是考核审计风险模型的要素关系

ZS◆◆在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。

答案：错理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序，不一定是分析性复核。

ZS◆◆在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。

答案：对理由：防止挪用或藏匿。

ZS◆◆在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。答案：错 理由：应该是评估价。

ZT◆◆在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总帐余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。

答案：对理由：因为通过函证应收票据的余额可以同时验证应收票据明细表实有数与总帐余额

ZY◆◆在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。

答案：对理由：资本形式是多样的，只有对有关的会计账目进行审计才能验证资本的真实性。

第二篇：创新理论与案例分析判断

一、判断题(每题1分)1.潜在综合国力测定实际上是对未来综合国力发展趋势的预测。正确

2.一国的竞争力主要来自于劳动力、自然资源、金融资本等物质享赋的投入。错误

3.技术提供了管理社会的手段，技术的发展引起了社会结构的变化。正确

4.政策、法律制约和影响技术的发展，军事战争对技术起刺激和破坏作用。正确

5.研究和知识是链环—回路模型中各环节都需要的东西。正确

6.链环回路模型中第5 条路径是技术推动模型所描述的情况。错误

7.生命周期利润的最高点在成长期达到。正确

8.为了促进技术创新，我国实施了1986 年开始的以促进高新技术成果产业化为 目标的火炬计划。错误

9.实施创新活动是指将创新思想通过多个发展阶段，变成外部市场的新产品和 服务或企业内部使用的工艺和方法。正确

10.3M 公司的弗拉依发明“报事贴”的过程是内企业家成功创新的典型案例。正确

11.企业技术中心的研究开发项目都是由技术部门通过对技术发展趋势的分析 研究提出的。错误

12.系统型研发部门没有对研发活动进行系统化的管理，研发主题大都由技术人 员决定，没有明显的商业化动机。错误

13.进攻型战略的特点是开拓意识强、风险大，潜在收益高，但对于企业的要求 也高。正确

14.技术引进是专指技术成果从国外向国内的转移，是技术转移的一种特殊形 式。正确

15.技术创新能力不是某一单项能力所能概括的，而是多项能力的综合和集成。正确

16.创新过程和创新产出决定了企业为了一段时间技术创新的效益水平，但不影 响发展后劲。P144 错误

17.目前，一般的科技企业都已经进入第四代（创新型）研发管理阶段。P92 错误 18.专业技术人员参加继续教育学习每累计时间应达到90 学时（或规定学 分）错误

19.专业技术人员应邀讲授继续教育课程，按实际授课时数的三倍认定学时。错误

20.不具备继续教育施教机构资质的培训机构，不得擅自从事继续教育培训活 动。正确

一、判断题(每题1分)1.产业竞争力就是某一单一产业自身的竞争力。正确 错误

2.跨越式创新是创新型企业的本质特征。正确 错误

3.技术是决定经济活动的主导因素，是促进经济基础变化的动力。正确 错误

4.技术引进型模型是通过引进国外的先进技术来实现本国或企业的技术创新。正确 错误

5.研究和知识是链环—回路模型中各环节都需要的东西。正确 错误

6.不稳定阶段企业创新的焦点在与产品创新，企业研究开发支出较多，研究开 发的目标比较分散，很难取得较高的经济回报 正确 错误

7.—次创新与二次创新之间并不存在截然的断层。正确 错误

8.产品生命周期是可以延长的。正确 错误

9.技术创新风险是一个不确定性很强的随机过程。正确 错误

10.知识密集型的制药业等更关注如何进一步密切与客户的联系，将顾客作为创 新的源泉。正确 错误

11.全面创新管理是传统创新管理、组合创新管理的进一步发展，是日益激烈的 市场竞争独立作用的结果。错误

12.由于重大的技术创新伴有很大的风险，因此新事业发展部又称为风险事业 部。正确 错误

13.企业技术中心的研究开发项目都是由技术部门通过对技术发展趋势的分析 研究提出的。正确 错误

14.研发/市场营销界面管理的一个问题是研发目标脱离现实，过于追求“高”、“新”； 正确 错误

15.开放式创新认为企业在发展新技术的时候，应同时将内部和外部的所有有价 值的创意有机地结合起来。正确 错误

16.在网络环境下，组织学习成为技术创新组织的关键能力。正确 错误

17.专业技术人员参加继续教育学习每累计时间应达到90 学时（或规定学 分）.正确 错误

18.专业技术人员的继续教育经考核合格，方能聘任专业技术职务或申报评定上 一级职称资格.正确 错误

19.《继续教育证书》按高、中、初级专业技术人员实行分级管理。正确 错误

20.专业技术人员参加职称外语、计算机考试，以及各类职称资格、职业资格考 试合格者，按高级50 学时认定。正确 错误

一、判断题(每题1分)1.创新在理论上的超前性决定了它是提升国家竞争力的主导力量。正确 错误

2.综合国力是其构成要素的简单加和。正确 错误

3.企业技术创新能力是企业竞争力的组成部分，企业技术创新是形成和提高企 业核心竞争力的基础和关键。正确 错误 4.创新的本质是不做复制者。正确 错误

5.技术是决定经济活动的主导因素，是促进经济基础变化的动力。正确 错误

6.渐进性创新又称改进型创新是指对现有的技术的改进引起的渐进的、间断的 创新。正确 错误

7.根本性的创新是一种主要的连续性创新。正确 错误

8.集成创新过程包含了集成主体积极能动的优选行为过程是集成创新的关键。正确 错误

9.罗斯维尔独立提出了交互作用模型 正确 错误

10.产品生命周期是可以延长的。正确 错误

11.技术创新风险可以管理，但是不可以完全灭除。正确 错误

12.技术创新风险是一个不确定性很强的随机过程。正确 错误

13.全空间创新也就是处处创新。正确 错误

14.企业技术中心的研究开发项目都是由技术部门通过对技术发展趋势的分析 研究提出的。正确 错误

15.动态联盟指为响应已经出现或即将出现的市场机会而组成的公司或集团联 合体。正确 错误

16.Kahn 将部门间的跨职能协同整合区分为互动、合作和跨职能协调三种类型。正确 错误

17.进攻型战略的特点是开拓意识强、风险大，潜在收益高，但对于企业的要求 也高。正确 错误

18.团队整体绩效考核的维度从行为和结果两个方面确定，根据不同的团队目标 和团队类型来确定。正确 错误

19.专业技术人员参加职称外语、计算机考试，以及各类职称资格、职业资格考 试合格者，按中级40 学时认定。正确 错误

20.继续教育施教机构实行动态管理。正确 错误

一、判断题(每题1分)1.技术创新对提高国家竞争力具有关键的作用。正确 错误

2.跨越式创新是创新型企业的本质特征。正确 错误

3.教育是技术发展的必然产物。正确 错误

4.自主型技术创新是指依靠自我技术力量，进行研究、开发新技术并实现其工 程化和商业化生产的技术创新。正确 错误

5.企业的结构创新主要是战略结构创新，职能结构创新，财政支出结构创新等。正确 错误

6.技术推动模型是交互作用模型的一种。正确 错误

7.技术推动模型认为技术创新是由科学发现和技术发明推动的。正确 错误

8.技术引进型模型是通过引进国外的先进技术来实现本国或企业的技术创新。正确 错误

9.技术引进型容易造成忽视本国技术研究与开发能力，对国外依赖性增大的现 象。正确 错误

10.—次创新与二次创新之间并不存在截然的断层。正确 错误

11.特殊的产品生命周期的产品生命周期曲线通常也是S 型。正确 错误

12.创新管理就是根据企业的具体情况，找到解决问题的最佳方案，以最适合企 业的方式管理创新过程。正确 错误

13.有效的决策点是新产品流程成功的关键。正确 错误

14.企业技术创新绩效评价指标体系是一套能够充分反映企业技术创新绩效，具 有一定的内在联系且互为补充的指标全体。正确 错误

15.团队整体绩效考核的维度从行为和结果两个方面确定，根据不同的团队目标 和团队类型来确定。正确 错误

16.创新小组具有明确的创新目标和任务，企业高层主管对创新小组充分授权，完全由创新小组成员自主决定工作方式。正确 错误

17.动态联盟的优势包括通过企业能力和资源的集成，_____________可以使加盟企业获得更多 的进入市场和分享市场份额的机会，实现单一企业所不能实现的目标。正确 错误

18.《继续教育证书》按高、中、初级专业技术人员实行分级管理。正确 错误

19.专业技术人员参加课题研究与项目开发，国家级课题（项目），按主课题(项 目)组人员，前5 名每年分别认定100、80、60、40、35 学时 正确 错误

20.施教机构取得继续教育施教资质后，应改变其原来的行政隶属关系，业务上 接受人事、教育行政主管部门指导、监督和检查。错误

一、判断题(每题1分)1.创新在理论上的超前性决定了它是提升国家竞争力的主导力量。正确 错误

2.技术创新对提高国家竞争力具有关键的作用。正确 错误

3.经济活动是技术发展的动力，经济实力是技术发展的物质基础，经济关系制 约着技术的发展。正确 错误

4.自主型技术创新是指依靠自我技术力量，进行研究、开发新技术并实现其工 程化和商业化生产的技术创新。正确 错误

5.按技术创新活动层次划分，可以分为企业层次创新和产业层次创新。正确 错误

6.技术引进型模型是通过引进国外的先进技术来实现本国或企业的技术创新。正确 错误

7.链环-回路模型侧重于创新过程的描述。正确 错误

8.一体化创新过程模型是80 年代后期出现的第三代创新过程模型。正确 错误

9.实现企业自主创新，要重视创新组织结构的优化。正确 错误

10.全空间创新也就是处处创新。正确 错误

11.管理者应该根据内企业家创新行为动机的不同，对他们采用不同的激励方 式。正确 错误

12.企业技术战略有如下特征：全局性、短期性、风险性。正确 错误

13.技术引进是专指技术成果从国外向国内的转移，是技术转移的一种特殊形 式。正确 错误

14.在开放式创新模式下，企业对市场机遇与技术机遇的认识都是从内部出发 的。正确 错误

15.合作创新指的是企业、科研机构、高等院校之间的联合创新行为。正确 错误

16.在产品生命周期的成熟期，产品大批量生产，生产成本相对降低，企业的销 售额迅速上升，利润也迅速增长。正确 错误

17.创新小组具有明确的创新目标和任务，企业高层主管对创新小组充分授权，完全由创新小组成员自主决定工作方式。正确 错误

18.在网络环境下，组织学习成为技术创新组织的关键能力。正确 错误

19.市、区县（自治县）人事行政主管部门，市级有关行政主管部门、行业组织 负责本行政区域内或本行业系统内专业技术人员继续教育记载、考核工作的指 导协调和监督、检查，具体记载、考核工作由专业技术人员所在单位组织实施。正确 错误

20.《继续教育证书》不得擅自涂改、伪造。正确 错误

一、判断题(每题1分)1.一个国家的竞争力就是一国的整个国民经济。正确 错误

2.现实综合国力是指构成综合国力各要素已经具备的实力和各要素之间有机组 合所显示出的整体实力。正确 错误

3.创新型企业的显著特征是，创新成为企业的核心价值观和关注的焦点。正确 错误

4.渐进性创新又称改进型创新是指对现有的技术的改进引起的渐进的、间断的 创新。正确 错误

5.合作创新一般集中在基础技术、新兴技术和高技术领域，以合作进行研究开 发为主。正确 错误

6.集成创新过程包含了集成主体积极能动的优选行为过程是集成创新的关键。正确 错误

7.破坏性创新由哈佛商学院教授克莱顿-克里斯坦森于1998 年提出。正确 错误

8.技术推动模型认为技术创新是由科学发现和技术发明推动的。正确 错误

9.—次创新与二次创新之间并不存在截然的断层。正确 错误

10.产品生命周期曲线到底适合单一产品项目层次还是一个产品集合层次是无 法确定的。正确 错误

11.以创新投入占企业销售收入的比例替代研发投入占销售收入的比例来反映 技术投入的强度将更为合理和完整。正确 错误

12.内企业大多是一个人或少数几个人组成，他们基本上分工合作，各司其职。正确 错误

13.企业技术中心的研究开发项目都是由技术部门通过对技术发展趋势的分析 研究提出的。正确 错误

14.模糊前段阶段是产品创新过程中，在正式的和结构化的新产品开发过程之前 的活动。正确 错误

15.从企业管理的角度来看，界面管理问题可分为企业间的界面管理问题、项目 间的界面管理问题和企业内部部门之间的界面管理问题三个层次。正确 错误

16.用户创新的经济动因在于供应商、制造商和用户的链条中，创新的目的最终 在于满足用户的需求。正确 错误

17.隐性的技术知识是指已经被获取并被编成手册、程序和规则的，易于传播和 沟通的知识。正确 错误

18.技术创新过程中的不确定性因素逐步递增。正确 错误

19.市、区县（自治县）人事行政主管部门，市级有关行政主管部门、行业组织 负责本行政区域内或本行业系统内专业技术人员继续教育记载、考核工作的指 导协调和监督、检查，具体记载、考核工作由专业技术人员所在单位组织实施。正确 错误

20.专业技术人员参加继续教育学习，其中公需科目学习应达到20 学时。正确 错误

一、判断题(每题1分)1.创新就是国家竞争力 正确 错误

2.企业技术创新能力是企业竞争力的组成部分，企业技术创新是形成和提高企 业核心竞争力的基础和关键。正确 错误

3.经济活动是技术发展的动力，经济实力是技术发展的物质基础，经济关系制 约着技术的发展。正确 错误

4.合作创新模式的局限性在于企业不能独占创新成果，获取绝对垄断优势。正确 错误

5.一体化创新过程模型是80 年代后期出现的第三代创新过程模型。正确 错误

6.创新过程不仅是企业不同部门职能交叉的过程，而且还是多主体网络互动的 结果，它们共同的构成了企业技术创新的过程。正确 错误

7.主导设计的出现，产品标准逐步形成，标志着创新进入稳定阶段。正确 错误

8.扇贝型产品生命周期主要指产品生命周期不断地延伸再延伸，这都是因为产 品创新。正确 错误

9.产品生命周期是可以延长的。正确 错误

10.能否尽快克服技术和市场前景的不确定性是决定发明—创新时滞长短的关 键因素 正确 错误

11.技术创新管理的复杂性完全来源于技术创新种类的复杂性 正确 错误 12.技术创新的组织形式必须是正式的和常设的。正确 错误

13.创新空间指的是一个创新行为主体能够做什么和不能做什么。正确 错误

14.供应商参与创新一方面是由于技术变革和国家竞争的压力，另一方面是制造 商力图增加产品开发成本。正确 错误

15.企业的技术能力是其科技实力的综合体现。正确 错误

16.凡是从事研究与发展活动多的企业，能更好运用外部的信息，技术吸收能力 就强。正确 错误

17.技术创新过程中的不确定性因素逐步递增。正确 错误

18.提升未来市场与未来技术的清晰度，采取有效的技术战略，建构创新导向的 组织制度，以降低新技术与新产品开发的风险，是第四代研发管理的重要目标。正确 错误

19.专业技术人员出版著作(译作)或发表论文，经正式出版或行业系统正式使用 的著作或翻译资料按每万字１０学时认定，其中第一作者按全学时认定，参加 者按序依次递减20％认定。正确 错误

20.专业技术人员参加参加三峡库区、武陵山区专业技术服务，按每个月30 学 时认定。正确

第三篇：秘书学小抄(已排)

名词解释

秘书活动 就是秘书人员为领导着进行有效决策与管理所采取的辅助行为。

秘书人员 泛指从事秘书工作或秘书性工作的各类人员，如领导着的个人秘书、秘书机构中的集体秘书，以及为领导工作和机关工作服务的非专职秘书人员。

秘书方法 是秘书活动得以运行的媒介，亦指秘书人员在认识、表达和处理各种事务时所采取的途径、方式、手段和程序等的总称。秘书业务 是指秘书人员或秘书机构的专业工作。

秘书技术 秘书人员用于处理事务的方法、手段和技能。它同秘书业务能力相比，具有更强的实践性、灵活性和可操作性。

狭义领导意图 是指领导者对完成某项任务的意见、倾向和企图。秘书环境 是一个相当宽泛的概念，它包括秘书活动的地域环境、人文环境、组织环境和办公环境等内外部环境。其中以组织环境与秘书活动的关系最密切、办公室次之，其他再次之。

公务秘书 就是在国家机关、国有或集体企事业单位，以及官办社团中担任秘书工作的公职人员。

广义的秘书 我们统称为秘书人员，一般由四部分人组成：一是秘书，B.秘书活动的客体要素C.秘书活动的载体要素

9.秘书方法：（AB）

A.秘书活动的中介要素 B.秘书活动效率的保证 10.领导意图：（AD）

A.秘书活动的潜在因素 D.秘书活动的准绳和尺度 1.秘书环境：（BC）

B.秘书活动的组织保证C.秘书活动的外在因素 2.秘书活动的本质属性：（A）A.辅助性 3.秘书活动辅助性的特点：（AD）A.辅助的全面性 D.辅助的非独立性 4.秘书活动的重要特征：（AD）A.随机性 D.潜隐性 5.秘书活动的重要特征：（AB）A.文牍性 B.受动性 6.秘书活动的重要特征：（BC）B.事务性 C.秘密性 7.秘书活动的重要特征：（AD）A.补偿性 D.受动性 即由组织或人事部门正式任命的，具有某种职务的秘书人员，如秘书局局长、处长、科长和科员等。二是秘书工作者，即虽无秘书职务，但实际上从事秘书工作，或秘书性工作的秘书人员。三是机要人员，即由保密工作部门和用人主管部门审批的，经管国家和集体秘密事项的人员。四是秘书首长，即拥有决策权、指挥权，又主管办公厅（室）工作的负责人。

广义的秘书工作 是指秘书人员为完成辅助领导工作和机关工作的任务而在一定业务范围内的劳动。

秘书制度 主要是狭义的制度，即秘书工作制定和秘书管理制度，其中有成文的，也有不成文的（即惯例）秘书制度。

秘书机构（广义）是指凡具有参谋助手、沟通协调、督促检查等功能，并为领导工作和机关工作服务的办事部门，如办公厅（室）中的秘书、文书、机要、信息、调研、督查、信访、接待和值班等业务部门。

机构 是组织的组成部分一般为组织中的内设单位。

管理职能 是管理人员在完成管理任务的过程中所具有的职责与功能。

中枢机关 是在决策管理系统中起总的主导作用的机关，在一级组织中能够统揽一切。

秘书职能 是秘书活动的作画、职责、作用和交通的统称。会议 是指有组织、有领导的召集人们商议事情的行为过程。

会议预案 是会议的筹备方案。在会议如开之前，必须周密、细致地制定会议预案，以保证会议的顺利进行。

商务谈判 买卖双方为了促成买卖成交或解决双方争议，与争端，以取得各自经济利益而进行的磋商活动。

直接调查法 即由谈判人员通过直接接触来搜集有关情况。

谈判议程 就是谈判的程序，这是影响谈判效率高低的重要一环。信访工作 是各级领导机关的一项重要的经常性的工作，它是领导机关同人民群众瓮中捉鳖信息沟通的有效途径，也是维护人民群众的民主权利，为人民群众排忧解难的重要手段。

礼仪 是人们在长期的生活实践中约定俗成的种种行为规范，它是社会文明的标志，也是人际交往的准则。接待规格 就是对来宾的礼遇规格。

事务（广义）是指行政管理中除政务以外的，具体的，一般的日常公务活动。如办会、值班、接待、印信管理等。广义的事务还包括机关后勤服务的内容，如车辆、财务、房产、食堂、物品、环境等管理。值班指在固定的时间、岗位和场所所从事的日常事务工作。会谈是指双方或多方就某些共同关心的问题交换意见。

.庆典仪式 是庆祝典礼和各种组织仪式的合称，是社会组织开展公共关系活动的一种重要形式。

企业

是从事生产、流通等经济活动，为满足社会需要并获得盈利，进行自主经营，自负盈亏，实行独立经济核算，具有法人资格的基本经济单位。

私人秘书 指为私营企业、民办机构、个人或家庭所雇佣，提供秘书性服务的社会职业人员。

.秘书职业

是指具有秘书知识和技能的人，受聘于单位或个人，协助领导者或主事者处理日常事务，提供综合性服务，并收取报酬的一种社会职业。

选择题

1.秘书活动：（D）D.辅助行为 2.秘书人员：（C）C.秘书工作的专门人员 3.秘书方法：（A）A.秘书活动运行的媒介

4.领导意图：（B）A.领导为实现组织目标的意见

5.秘书环境：（B）B.秘书活动的内外部环境 6.秘书活动的基本要素：（CD）C.秘书人员和方法D.秘书环境和领导意图

7.秘书人员：（CD）

C.秘书活动的主体要素 D.秘书活动的主导要素 8.秘书工作：（BC）8.秘书活动的受动性：（B）B.以领导活动为中心 9.秘书活动的补偿性：（AC）

A.知识与能力的补偿 C.经验与精力的补偿 10.秘书业务包括的内容有：（AB）A.文字工作 B.文书工作 1.会议的功能（AC）A.决策功能 C.协调功能

2.按会议的内容划分，会议可划分为（AD）A.综合性会议 D.专题性会议 3.商务谈判按谈判的正规程度划分，谈判可分为（BC）B.非正式谈判 C.正式谈判

4.商务谈判准备阶段中的主要秘书工作（AD）A.广泛收集资料 D.拟定谈判方案 5.谈判方案的主要内容有（BC）B.谈判主题和目标 C.谈判议程 6.信访工作的原则（AB）

A.调查研究、实事求是的原则 B.按政策、法规办事的原则 7.信访工作的要素（BD）B.信访人 D.信访方式

8.信访工作应遵循的基本方针是（BC）B.联系群众 C.广开言路

1.接待工作的一般程序有（BC）B.收集来宾情况 C.拟定接待方案

2.接待工作的作用（AB）

A.代表作用

B.联络作用 3.交谈的礼仪要求是（CD）

C.态度要真诚

D.倾听要认真 4.秘书处理事务的特点是（CD）

C.重复性

D.智能性

5.秘书值班的主要功能有（AB）A.过滤

B.应急

6.领导者事务活动的特点有（AD）A.繁杂性 D.临时性

7领导者事务活动安排的原则有（AB）

A.力戒排场，求真务实

B.围绕中心，突出重点 8.党政秘书工作的特点（AB）A.政务性

B.从属性

9.党政秘书工作的基本原则有（AC）

A.服从原则

C.参谋原则

10企业秘书工作的特点有（AC）A.经营性

C.时效性 简答题

秘书学的学科对象是什么？

秘书学的对象，即秘书学的学科对象，应为秘书活动。秘书活动的本质属性是什么？

辅助性是秘书活动的性质，即秘书活动区别于其他职业活动的本质属性。

秘书活动的辅助性有什么特点？

1、辅助的直接性，即秘书活动直接受命并服从于领导活动，又直接对领导活动负责。

2、辅助的全面性。

3、辅助的非独立性。秘书活动的重要特征有哪些？

1、文牍性

2、秘密性

3、事务性

4、受动性

5、随机性

6、补偿性

7、潜隐性

秘书工作机构设置有哪几项原则？ 答：设置秘书工作机构有三大原则：

精简原则 纵向层次尽量少 横向幅度可适当加大 简述我国秘书活动产生的条件。

社会管理组织的出现是秘书活动产生的前提条件 文字和公文的出现是秘书活动产生的必要条件 简述我国古代秘书活动的基本特征。

1、秘书活动历史悠久

2、秘书机构变动频繁

3、秘书人员选拔较严

4、秘书制度比较完备。

秘书的层次是怎样划分的？

1、从组织级别上区分

2、从辅助功能上区分

3、从职位分类上区分 谈吐文雅，举止落落大方。

3、时间管理

秘书应科学地支配时间和充分地利用时间。还应定期记录自己在一定时间内的工作时间使用情况，总结经验，结合工作成果做必要的调整，以提高工作效率。秘书有哪些方面的工作？

1、文字工作。文字的撰拟，文稿的校核。

2、文书工作。发文、处文处理。

3、信息工作。信息的搜集、加工提供。

4、协调工作。部门关系协调、工作协调。

5、督查工作。

6、信访工作、办信、接访。

7、议案和提案工作。

8、机要工作。

9、会议工作。

10、接待工作。

11、随从工作。

12、值班工作。

13、印信工作。

14、通讯工作。

15、其他工作。

秘书工作的原则有哪些？

1、准确原则，是对秘书工作的质量要求。

2、及时原则，是对秘书工作的效率要求。

3、严谨原则，是对秘书工作的作风要求。

4、同步原则，是对秘书工作的态势要求。秘书机构的作用有哪些？

1、组合作用

2、枢纽作用

3、过滤作用 如何进行秘书队伍的建设？

1、保持相对稳定

2、提高综合素质

3、优化队伍结构 简述辅助决策的过程。

1、决策准备阶段。发现问题，确定目标，拟定方案。

2、决策制定阶段。分析评估，方案选优。

3、决策审定阶段。决策审批，立法认定。

4、优化队伍结构。试验证实，普遍实施。协助管理的原则有哪些？

服从原则。服从领导工作的需要。

2、沟通原则。管理过程的各项职能，特别是计划职能和控制职能，都高不开信息沟通。

3、合作原则。管理活动从本质上说，就是众人通力合作以实现共同目标的群体活动。

秘书协调工作的方法有哪些？ 基本的协调方法有以下四种：

1、行政方法。依靠行政组织，通过行政渠道，运用行政手段进行协调的一类方法。

2、经济方法。依靠经济规律，运用经济手段和经济形式进行协调。

3、法律方法。依靠现行的法律、法令和法规运用经济法和行政法进行协调。

4、疏导方法。依靠思想教育运用各种疏导性措施进行协调。

简述保密工作的纪律。

不该入的机密，绝对不说。

2、不该问的机密，绝对不问。

3、不该看的机密，绝对不看。

4、不该记录的机密，绝对不记录。

5、不在非记录本上记录机密。

6、不在私人通信中涉及机密。

7、不在公共场所和家庭、子女、亲友面前谈论机密。

8、不在不利于保密的地方存放机密文件、资料。

9、不在普通电话、明码电报、普通邮局传达机密事项。

10、不携带机密材料浏览、参观探亲、访友和出入公共场所。良好的会议组织工作可以实现哪些功能?

1、决策功能。会议是广开言路、集思广益的重要形式，通过会议进行决策，是实现决策科学化、民主化的重要手段。

2、执行功能。通过会议，可以传达上级的政策和指令，可以部署本组织的中心工作和重大行动，可以责成所必单位统一行动步调，可以解决工作进行中的某些问题。

3、沟通功能。任何会议都是某种信息的输入、传递、输出的过程。

4、协调功能。对于工作中的矛盾和冲突，运用座谈，对话，协调等会议形式，往往会收到事半功倍的良好协调效果。

5、监督功能。决策的实施离不开检查、督促，而监督等功能的实现往往离不开会议。

秘书人员应如何拟定接待方案？

凡事预则立，重要的接待都应拟定接待方案，作为接待工作的依据和指南，合理的接待方案来源于对于来不开会议诸情况的收集和处理，来源于对来访者用意的正确分析和判断。接待方案的主要内容有：接待方针、接待规格、接待日程、接待形式、接待经费、生活安排等。接待方案拟出后，要呈报主管领导者审批，必需时，还要征询来宾的意见。

交谈的礼仪要求有哪些? 态度要真诚，表情要自然，语调要适中，体态要得当，倾听要认真。值班工作制度有哪些? 岗位责任制度，请示报告制度，交接班制度，保密制度。.打电话的原则有哪些? 清楚，简短，礼貌，保密

秘书人员怎样进行自我管理？

答：秘书人员的自我管理包括工作管理、行为管理、时间管理、办公环境管理四个方面。

1、工作管理

首先要有明确的工作计划，包括工作目标、内容、分工或合作情况、工作步骤、方式方法、完成时间、标准要求等;其次是区分轻重缓急，决定工作次序。有条理有理地去进行。

2、行为管理

秘书人员应根据不同的工作任务、不同的工作对象、不同的工作环境来采取适当的行为方式。做事要干净利落，动作准确到位，穿着得体，4、办公室环境管理

秘书应注意对办公室、办公桌及用品、办公室内外环境的管理。这些不仅关系到秘书和其他工作人员的工作情绪和工作效率，更涉及秘书所在机关、企事业单位的形象。秘书应具有怎样的知识结构？

答：秘书应有四方面知识的纵横结合。

1、基础知识：包括社会科学基础知识和自然科学知识。

2、专业知识：公文和应用文写作知识，文书制作和文书处理知识，档案保管知识等。

3、行业知识：具有所在行业、系统的专业知识。

4、相关知识：这一部分是秘书人员为适应时代需要，做好工作，应

加以进修提高的知识是秘书人员知识结构中的较高层次，有经济学、法学、社会学、心理学、传播学、领导科学、统计学等。

四、秘书应具有哪些能力？ 答：秘书人员应具有以下能力：

写作能力 口头表达能力 听知能力 阅读概括能力 社交活动能力 协调能力 观察分析能力 应变能力 使用先进的办公器械的能力 预测能力

五、秘书应具有哪些职业道德？ 答：秘书有以下五条职业道德

1、忠于职守：大而言之是忠于国家的利益，人民的利益;小而言

之要忠于本机关、本单位的政治利益和经济利益。

2、严守机密：要严守党和国家机密，不得泄露或出卖本单位和政

治、军事、经济、科技情报。不泄露领导尚未决定的关系群众利益的事。

3、恪守信用：秘书工作严谨缜密，而又责任重大，秘书人员为忠

于职守必须在工作人际交往中恪守信用。

4、文明礼貌：在工作中待人接物一定要文明礼貌，举止大方、谈吐文雅、常带微笑。

5、廉洁奉公：秘书应做到奉公守法、廉洁清白，不以权谋私，不接受贿赂。

你基本上属于哪种气质？你认为完美的性格是怎样的？应如何塑造？

答：个人认为自己是胆汁质和多血质的混合体。

完美的性格应该具备开朗乐观的精神，有敏捷的思维，遇事细心，办事稳当，有坚持到底的勇气和毅力，还有较高的自制力。要保持稳定、乐观、健康的心态，需要从以下方面着手：

1、博览群书，开阔胸襟。知识就是财富，知识就是力量，博览群书能使用人丰富知识，开发智慧，拓宽视野，有丰富知识，有固定财产的人更容易具有稳定的心态。

2、培养广泛兴趣，丰富业余生活。业余生活对丰富个人生活，调节心理情绪是必不可少的，业余爱好不仅可以陶冶性情，培养乐观情绪，还能促进人际交往，广交朋友，丰富感情生活。

3、善于反省，自我调适。遇到困难、挫折时，要善于反省，冷静、客观地从自身寻找原因和教训，而不应总是怨天尤人。要从自身寻找到有利因素去克服不利因素，从自身获取力量和信心。

4、倾诉、宣泄、调节情绪。如果自我调适难以奏效，就只能寻找外援了，可以向至爱挚友倾诉、发泄自己的烦恼或痛苦，可以得到对方的安慰和劝解。但应该注意倾诉、宣泄的对象，必须是你的知己，是你真诚的朋友，否则你透露的隐私可能成为对方有意或无意伤害你的利器。

你认为秘书的社会地位应该是怎样的？

答：秘书作为一种职业或一种职位，它不构成阶级或阶层，但它却占

有性质、大小不一的空间，拥有大小不同的权力，也承担相应的义务。秘书的“先赋地位”具有明显的“依附性”。因些有人认为秘书是没有独立的社会地位的。但是如果秘书本人具有较高的德、才、学、识等，作出了成绩，他仍然会获得周围人的尊重，也可说是取得了较高的社会地位，而先赋地位较高的秘书，如果他的修养、道德、学识、能力与其地位相称，那其社会地位即是真实的，稳定的，甚至有继续上升的可能，反之，则其地位即是虚假的，不稳定的，随时可能降低甚至失去。因此秘书人员既要承认自己职业、职位的从属性，又要摆脱社会地位的依附性，应该更重视自己的后成地位。秘书如何才能扮演好自己的角色？ 答：秘书是企划“角色组”，在不同的场合、条件下将扮演不同的角

色，或是在同一时间扮演多种角色。从秘书在行政组织中以及在领导身边的地位和作用来说，秘书是助手、是配角，这是秘书的基本角色。每个秘书人员都应该具有这样的角色意识，自觉地、心甘情愿地当好助手和配角。但是也有某些秘书人员担任着某种领导职位，主管或分管着秘书部门的工作，也有自己的下属，他必须既要遵循整个组织的总目标、总任务，服从上缓期领导的指挥;又要充分地发挥主观能动性，规划自己的职责范围内的工作，实事求是的精神

秘书写作的要求：

善于组织、指导自己的下属去完成各自的任务。秘书不能因甘当配角而事事被动，而要在实践中和领导的授权之下学会掌握分寸，什么情况下自己应该是配角，什么情况下自己可以是主角或代理主角。一个称职的秘书必须具有基本的配角意识和有条件的主角意识，其关键是自己的价值取向，不应该追求表面的地位和荣誉，而应以自己工作的实际价值和社会贡献为满足。只有这样清醒、全面的认识，秘书才能经常保持心态平衡，找出工作中的优势和乐趣，更好的喜爱和从事秘书工作。接待工作应遵循哪些原则？

答 ：接待工作的原则有以下几点：

1、文明礼貌

2、负责

3、与人方便

4、讲求时效

5、按制度办事

6、遵守纪律

面对突发事件，秘书应如何行动？

答：处理突发事件的基本原则是加强组织领导，坚持实行统一指挥，分级、分部门负责。突发事件的处理工作包括两个方面的含义：一是指本系统、本组织、本单位发生了比较重大的突发事故和突发事件，需要紧急决策处理，采取果断措施;另一是指为了防患于未然，或把突发事件消灭在萌芽状态，平时需要做好各项预防、准备性工作，设立自己的住处情报网络，建立预警系统。秘书处理突发事件的基本过程如下：

1、有思想准备和心理准备。

2、做好通讯准备。

3、问清详细情况。

4、采取应急措施。

5、及时向领导、上司和上级汇报、请示。

6、根据领导指示及时处理。如果属于刑事案件，必须及时拨打110，并把事件移交司法、公安部门处理。

十一、调查有哪几种主要类型、方法？试比较其优缺点。答：调查分为以下几种类型：

1、普遍调查。主要是对总体对象中每个具体的单位无一例外地进行调查，用于生大的基本情况调查，普查得来的资料全面、客观、精确，但缺乏生动性、具体性。

2、典型调查。就是从总体或不同类型的对象中选择个别有代表性的单位进行调查，适用于经验性调查。因为它的对象少，便于集中、深入地进行调查，得来的材料生动而具体，但是调查者是“选定”的，有人为的主观因素，一旦选错了对象便可能前功尽弃。

3、个案调查。就是对个别的对象进行调查，有明显的针对性，但个案调查又往往不局限于当地、当事人本身，常常涉及历史背景、社会环境及其他种种因素，因些调查时应充分加以注意，不能就事论事。

4、重点调查。就是对调查对象总体中部分起主要作用或决定性作用的单位作调查，再将其结果推论至其他一般单位。它与典型调查的最大区别就在于：典型是人为选择的，而重点是客观存在的。

5、抽样调查。就是从总体中抽取部分样本进行调查，将其结果推断总体。可以说它是典型调查与重点调查的放大，是普遍调查的缩小，介于两者之间兼有两者的优点，在现代社会使用最为普遍。

调查的方法又分为以下几种：

1、观察法。就是调查者对调查 对象（人、事、物、环境、场所等）的状态、变化进行直接凭肉眼或借助于工具、仪器作观察、记录。观察法侧重于了解调查对象的外观、形态、动作或变化的特征及过程。

2、访问法。比观察法更进一层，除了看之外还可以问。通过与对象的交流、讨论，了解更深层的内容。想要取得预期的效果，调查者就要取得被访问斱信任和合作，其次是要掌握一定的策略和技巧。

3、文献法。是指调查者查阅有关的局面资料（包括报刊、文件、档案以及照片、图表、录音、录像，影片等），以获取所需要的资料。此方法的优点是资料丰富，时间、空间跨度大，可以上下几千年，纵横数万里，搜集观察中受制约少，花费也低。缺点是所获得的信息总是滞后于现实，也往往缺乏生动性、具体性。

4、问卷法。就是调查者把需要了解的情况设计成不同类型的题目并组合成书面问卷，由被调查者做书面答案。问卷法又有两种类型，一种是开放式问卷，另一种是封闭式问卷。开放式问卷便于答卷人各抒已见，答案比较丰富、具体，既有共性，又有个性;缺点是无法用计算机统计，只能由人工阅卷。封闭式问卷的优点在于用数字或符号表示答案，便于计算机统计;缺点是答案有限定，只有几种大体类型，无法调查特殊及深层的情况。

秘书人员作调查时，应把调查目的、课题、项目和调查类型、调查方法结合起来，根据调查目的、课题、内容、性质、范围、对象以及项目等确定调查类型，再由调查类型选用调查方法。

十二、秘书写作有哪些原则和要求？ 答：秘书写作必须坚持遵循三大原则：

1、符合方针、政策、法令、法规

2、忠于机关制文意图

3、坚持

1、信息量大，措施具体，指示性强

2、内容高度概括，语言表达实用、精确

3、用材精要，语言深入浅出，主题富有个性

4、讲究文明礼貌，语言得体，多一点人情味

十三、收文和发文的办理程序是怎样的？ 答：收文办理程序：

1、签收、拆封和登记

2、分办和传阅

3、拟办和批办

4、承办、催办和注办

发文办理程序：

1、拟稿、审核与签发

2、缮印与校对

3、用印、登记与封发

十四、情景题

1、秘书正在接电话，正好有客人来访，不巧总经理又让秘书马上去他办公室处理一份急件，这种情况下，秘书该怎么办？ 答: 一般情况处理：看见客人来了，对电话里说：“请稍等一下。”然后捂住话筒，问客人贵姓、身份、有什么事，简单的就回答，需要时间处理的说请坐下稍候，然后回到电话，这时总经理呼唤的话，如果电话已经说的差不多了，就在3分钟内结束电话，如果还没有说完，就请对方谅解，说这时有访客，稍后你再回电。然后和访客打个招呼，去见总经理，如果访客就是找总经理的，可以在见总经理同时请示一下。

特殊情况处理：电话的对方很重要，访客是熟悉的，可以不停止电话，对访客做个坐下等待的手势。然后总经理呼唤了，暂停一下电话，跟总经理解释稍等片刻。

总之，处理原则是尽快结束电话，然后看总经理和访客谁的事更紧急，访客的事如果需要请示总经理，刚好可以一块办。

2、周五下午3时，H公司总经理将来你公司就技术合作一事进行商谈，请制订出接待方案。

答：⑴安排好会谈等有关事宜如下：

①搞清楚来宾的情况和来意；

②根据来宾意图及本机关实际情况安排好商谈日程； ③安排领导会见来宾； ④安排双方商谈；

⑤安排来宾考察、参观； ⑥做好安全保卫工作；

⑦准备好送给来宾的纪念品； ⑧准备好新闻报道工作。（2）安排好生活接待工作： ①安排好食与宿； ②安排好车辆使用；

③办好返程车、船、机票预定工作； ④安排好就医保健工作； ⑤安排好来宾业余活动。

3、×市制药厂刘厂长明天来访，领导指示王秘书把接待室整理一下，请描述王秘书完成这项工作的程序及内容？

答:(1)注意光线。应以自然光源为主，人造光源为辅，切勿使光线

过强或过弱。如阳光直射，则可设置百叶窗或窗帘予是调节。使用人造光源时，最好使用顶灯、壁灯，尽量不要使用台灯或地灯，特别是不要以之直接照射来宾。使用彩灯、漫光灯或瀑布灯，也是毫无必要的。

(2)注意色彩。应当布置得既庄重又大方。特别是主要装潢、陈设的色彩，有意识地控制在一两种之内，最好不要令其超过三种。

(3)注意温度。室温以摄氏24℃左右为最佳。因为它是人体体温的“黄金分割点”，令人最为舒适。室温低于摄氏18℃，往往令人寒冷难耐。室温高于摄氏30℃，则又可能会令人燥热不堪。(4)注意湿度。一般认为，相对湿度为50%左右，最是舒适宜人。相对湿度过高，往往会令人感到憋闷压抑，呼吸不畅。相对湿度过低，则又会让人觉得干燥不堪，易生静电。

(5)注意安静。地上可铺放地毯，以减除走动之声；窗户上可安放双层玻璃，以便隔音；茶几上可摆放垫子，以防安置茶杯时出声；门轴上可添润滑油，以免关门开门时噪音不绝于耳。

(6)注意卫生。在待客的房间之内，一定要保持空气清新、地面爽洁、墙壁无尘、窗明几净、用具干净。

(7)注意陈设。主要务求实用。一般来讲，在待客的房间之内放置必要的桌椅和音响设备即可。必要时，还可放置一些盆花或插花。诸如奖状、奖旗、奖杯等奖品，绘画、挂毯、壁挂等装饰之物，是没有必要摆放或悬挂在其中的。

4、公司准备召开一次科技成果汇报会，参加会议的有各分公司主管科技工作的负责人以及科技人员，约30人，会期三天。请按制定会议方案的基本要求与方法，草拟一份会议方案。答：(1)会场预约

根据需要，制定最完美的策划；根据会议的级别，选择会议举办地；根据会议的具体情况，确定是否将会议划分为几个分会场，选择分会场的地点，并提前预约。(2)会场的布局，设备安装调试

根据会议的具体情况，设计并安排会场的布局，细致周到地设计好所有的细节；根据需要准备会议所需要的所有设备，并提前安放在指定位置；根据需要，提前为您调试好设备，并进行演练，确保会议的顺利进行。(3)印刷材料的设计制作

根据会议的具体需求，设计印刷品的样式、内容、选择图案；提前把印刷品送到会场或指定位置。(4)参会者的接送

根据参加会议者的具体情况以及人数多少安排相应的车辆。三是自己立即紧急处理，然后再向领导汇报。

谢秘书采取了第三种办法。他先给出事现场附近的直属单位—工商所打电话，请他们派人去保护现场，并妥善保护好伤员；接着给县医院打电话，请他们立即派救护车去现场抢救伤员，并请外科住院部做好抢救伤员的准备；然后又给县交警队打电话，请他们立即派人去现场处理这一事故；最后，又打电话给县领导汇报了上去情况。谢秘书自以为事情已经办好，他看了一下表已经六点多了。于是，他轻松地下班回家了。

要求：

1、运用相应的理论进行分析。

2、结合案例内容分析3、600字以内。

(5)参会者的餐饮

根据参会人员的喜好，预定各种形式的餐会：西餐、中餐、自助餐、宴会等等；根据参会人员的具体情况以及会场和下榻酒店的地点，选择不同的用餐地点。(6)参会者业余时间的安排

根据参会人员的喜好，选择不同的休闲方式；设计专门的旅游线路

(7)统筹安排安全、保卫、消防、交通、供电、供冷、供暖等工作，确保万无一失

5、国外某电子企业总经理一行3人前来我国某企业参观访问，从迎送规格方面考虑，李秘书在安排迎送工作时，将目前两国间关系状况和客人的背景资料以及接待要求交给接待组，随后按以上资料和要求，接待组较好地完成了迎送工作。请答出李秘书所提供的资料和要求的内容。答：提供的资料内容主要有以下方面：来访外宾或代表团的基本情况。例如，来访人员的职务、性别、年龄、礼宾次序，来意，要求等情况，还应注意国籍、饮食爱好、宗教禁忌以及是否有其他特殊的生活习惯等，必要时，还可向对方索要来访者的血型资料。对方抵离的日期和时间、交通工具和施行路线。预订食宿的规格标准，宴请方式等，要让来宾产生“宾至如归”的感觉。还是日程活动的安排，正式会议的日程表与参观活动的日程表等，另外还要准备礼品，社品的选择要突出纪念性，讲究“礼轻情义重”，不宜赠送过于贵重的礼物，否则有行贿受贿之嫌。还要体现民族和地方特色。最后要以欢迎来宾相应规格及仪式欢送宾客，然后做书面小面，立卷存档备查。

6、某报社记者在结束对你公司总经理的采访后，起身告辞，你作为秘书该怎样礼貌相送？（要求：告辞程序与要求）。

答：如客人提出告辞时，秘书人员要等客人起身后再站起来相送，切忌没等客人起身，自己先于客人起立相送，这是很不礼貌的。若客人提出告辞，秘书人员仍端坐办公桌前，嘴里说再见，而手中却还忙着自己的事，甚至连眼神也没有转到客人身上，更是不礼貌的行为。“出迎三步，身送七步”是迎送宾客最基本的礼仪。因此，每次见面结束，都要以将再次见面的心情来恭送对方回去。通常当客人起身告辞时，秘书人员应马上站起来，主动为客人取下衣帽，帮他穿上，与客人握手告别，同时选择最合适的言词送别，如希望下次再来等礼貌用语。尤其对初次来访的客人更应热情、周到、细致。当客人带有较多或较重的物品，送客时应帮客人代提重物。与客人在门口、电梯口或汽车旁告别时，要与客人握手，目送客人上车或离开，要以恭敬真诚的态度，笑容可掬地送客，不要急于返回，应鞠躬挥手致意，待客人移出视线后，才可结束告别仪式。

十五、案例分析题

1．阅读下面的案例并进行分析。

吴小姐是一家外资公司的首席秘书。一天，吴小姐所在的公司的经理突然收到一封非常无礼的信件，信是由一位与公司交往很深的代理商写来的。经理怒气冲冲地把吴小姐叫到自己的办公室，叫她记录自己口述的绝交信。然后，经理让吴小姐立即将信打印寄走。当天下班的时候，吴小姐将打印出来的信递给已心平气和的经理，“经理，可以将信寄走么？”

这封充满火药味的信自然没有发走，因为吴小姐的聪明，使公司挽回了一个潜在的客户。

答:吴小姐正确的处理自己与上司的关系,发现上司做出明显错误的决定时,并没有立即正面提出意见，而是采用委婉、含蓄的提示、提醒方式，让上司自己冷静下来，重新作出决定。这样就照顾到上司的自尊心，上司也容易接受和理解秘书提出的不同意见，从而做出更好、更有利的决定与决策。

2．试分析下面案例中秘书对紧急情况处理的三种方案哪一种最好，并说明为什么。你从中获得了什么启示？

谢秘书对一起交通事故的处理

某县工商局办公室谢秘书星期天值班，下午5时，接了一个紧急电话。电话的内容是：局里的一辆面包车与外单位的一辆大卡车相撞，面包车的司机及车内三人重伤，车损严重，不能开动，特请求局里急速处理。

秘书做好了电话记录后，思考出了三种处理办法：

一是等到第二天上班时，向领导汇报后，再按照领导指示去办； 二是立即向主管领导汇报，请领导亲自到现场处理；

答：对谢秘书做法的分析：

1．谢秘书在紧急情况下采取第三种办法解决问题，是正确的。

2．谢秘书的做法初看上去已无可挑剔，但仍有不足之处：（1）谢秘书对这一起交通事故是遥控处理。在未得到任何信息反馈的情况下就下了班，显然是不妥的；应该就近组织人力抢救并部署人员保护好现场。要有遇事不慌、临危不惧、冷静处理。

（2）谢秘书对事故的处理是草率的。他采取的几项措施是否落实，并没有任何督询措施，只是开了个头，离真正处理好还有相当的距离；应该每项措施都要落实到个人，哪些人员护送伤员到医院，哪些人员保护现场等待交警队的同志来处理，并做好跟踪回报，随时了解事态的发展进程。这些紧急措施可在未得到领导的指示时就采取，争取时间。

（3）事情正在处理过程中，而面包车又是工商局的，更何况又是车损人伤呢！如此处理实在是避重就轻。怎么能不及时请示领导派人前往出事地点呢？只简单地向领导汇报情况，这样是不行的，应出谋献策，拿出具体办法来供领导参考，因为在现场处理是最重要的，不能等，不能拖，时间就是生命，必须请示领导采取何种措施或方法。

（4）事情正在处理过程中，谢秘书要下班，也要等接班的人到来之后才能离开，怎么能6点多就回家呢！岂不是失职？最后一点也是最关键的一点，处理事情的过程中并没有留在现场等待来接手事件处理的人员，虽说已向领导汇报情况，但是现场肯定要有人留守指挥的，谢秘书没有等待交班的人员就离开，现场就属于无人指挥，容易乱套，没有统一行动了，因为谢秘书的最后一点工作就是交接，但是他还没交接就擅自离开现场造成严重的后果，他是承担不起的。这就是善后工作没有处理好。

第四篇：审计案例比较

审计作业 1

政府审计

姓名：班级：学号: 日期：

审计1102 1106700211 2014-5-2

王桂阳

审计作业 1 政府与民间审计的比较分析

一、理论篇

基本概念

政府审计：

政府审计是指政府审计机构对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企事业单位组织的财务收支进行审计监督，不受其他任何行政机关、社会团体和个人的干涉，独立检查会计账目、监督财务、财务收支的真实、合法、有效的行为，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立监督。

民间审计： 民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。

审计目标

政府审计： 审查和评价被审计单位会计帐表、凭证及相关资料的真实性，是否符合客观实际情况：是否真实、完整和公允的反映了其财政财务收支状况审查和评价被审计单位财政财务收支的合法性，是否违反 国家 规定和有关的财经法规审查和评价被审计单位财政财务收支活动的效益性，是否存在决策失误与管理不善等造成的损失浪费和国有资产流失行为，有无不讲效益、效率和效果的现象。

民间审计： 对客户提供的财务报表是否真实、公允的反应企业的财务状况和经营成果提出一个独立的、公正的鉴证意见；是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。

审计作用

政府审计：

1、对财务行政起监督作用，并促进财政监督的实施。

2、对财务行政活动符合有关政策、制度规定起保证作用。

3、对财务行政活动的合理性与合法性起保证作用

4、有助于提高财务行政的效益，及时处理经济发展中出现的新情况

新问题。

审计作业

民间审计：

1、民间审计是会计信息质量的重要鉴证者，保证会计信息资料真正

确、及时合理，合法的反映事实

2、民间审计是市场经济秩序的重要维护力量。促使被审计公司和相

关人员遵守财经法规和财务制度，预防经济犯罪的发生和堵塞财

务漏洞

3、民间审计是企业提高经营管理水平的重要参谋，确保公司的经营

方针、策略、政策以及制度的贯彻执行

审计职能

政府审计：由具有独立性地位的专门机构和专职人员按照授权关系或委托关系，依据法律规定和委托要求，对“财政财务收支”及与其有关的经济事项的“真实性、合法性、效益性”，运用多种审计技术方法，经过一系列法定的审计程序，作出审计结论等过程中所表现出来的各种能力。

民间审计：按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责；注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定，揭露会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的不法行为。

审计标准

政府审计：政府审计准则是为了规范审计工作，保证审计质量，明确审计责任，根据《中华人民共和国审计法》及其实施条例、审计署制定的准则履行职责。

民间审计：民间审计准则又称独立审计标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则。

审计程序

政府审计

一、审计的准备阶段

审计准备阶段是整个审计过程的起点和基础，准备阶段的工作做得是否充分 细致，对整个项目审计工作都会产生很大的影响。

（一）审计机关的准备工作

1、编制审计项目计划，确定审计事项；

2、委派审计人员组成审计组

审计作业 3

3、签发审计通知书

（二）审计组的准备工作

1、明确审计任务，学习法规，熟悉标准

2、进行初步调查，了解被审计单位基本情况

3、拟定审计工作方案，保证审计工作取得预期效果

二、审计的实施阶段

审计实施阶段是将审计工作方案付诸实施、化为实际行动的阶段，是审计全

过程的最主要阶段。

（一）深入调查研究，调整审计方案

1、听取被审计单位情况介绍。

2、索取、收集必要的资料，做好登记、清点移交工作。

3、深入调查研究，全面了解内部控制状况。

4、必要时，重新审查、调整原拟订的审计方案。

（二）进行符合性测试

1、抽样审计，全面了解被审计单位的内控制度，并进行评价。

2、评价内控制度，一是进行内控制度健全性调查，二是进行内控制度符合性测试，三是对内控制度的有效性进行综合评价。

（三）实施实值性测试，搜集证明材料

1、分析经济业务特点

（1）经济业务的重要性分析（2）业务处理复杂程度分析

（3）业务发生频率分析（4）业务处理人员素质分析

2、审查有关的会计资料和经济活动，收集、鉴定审计证明材料

（1）审查分析会计资料（2）实物盘点与资产清查

（四）编制审计工作底稿

三、审计的报告阶段

审计报告阶段是审计工作的总结阶段，这一阶段的工作主要是编制审计报 告，做出审计决定。

（一）整理和分析审计工作底稿

（二）审计组编写审计报告

四、审计机关审定审计报告阶段

1、审定报告，对审计事项做出评价；

2、出具审计意见书；

3、做出审计决定，提出处理、处罚意见；

4、提出审计结果报告和审计工作报告。

五、审计行政复议

由四个步骤组成，即申请与受理、审理、决定、送达。这四个步骤是互相衔 接的，各有自己的中心任务。

审计作业 4 民间审计

一、签订审计业务约定书

（一）签约前业务洽谈

（二）签订审计业务约定书

二、编制审计计划

（一）编制审计计划前的准备工作

（二）审计计划的内容与编制

（三）审计计划的审核

三、内部控制制度测评

四、运用审计方法获取审计证据

五、编制审计工作底稿

（一）编制与复核

（二）所有权和保管

（三）保密与查阅

六、完成审计外勤工作

七、出具审计报告

作用与联系

审计程序是项目审计的工作程序，在实际的审计业务活动中，任何审计活动都是通过实施一定的审计项目来进行的。

在审计程序所包括的三个阶段中，不论审计主体是国家审计、还是社会审计，也不论审计的目的和内容是财政财务审计、经济效益审计还是经济责任审计，一般都要经过准备阶段、实施阶段和终结阶段。因此，准备阶段、实施阶段和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段。

规范而科学的审计程序，不仅是分配审计工作的具体依据，也是控制审计工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保证审计质量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟练程度；

4、有利于审计工作规范化。国家审计、民间审计和内部审计，尽管在各自的审计程序有些差别，但都是为了使审计工作逐步实现规范化、制度化、法制化而服务，是保证审计法律关系主体正确地行使权利，承担义务的基本保证。

二、实务篇

政府审计——

京沪高速铁路建设项目2011年跟踪审计结果（二○一二年三月十九日公告）

根据《中华人民共和国审计法》的规定，审计署于2011年6月至9月对京沪高速铁路建设项目（以下简称京沪高铁）进行了阶段性跟踪审计。现将跟踪审计结果公告如下：

审计作业 5

一、基本情况

京沪高铁是我国“四纵四横”铁路快速客运网的骨干线路，途经北京、天津、河北、山东、安徽、江苏、上海4省3市，全长1318公里，设天津西站、济南西站、南京南站、上海虹桥站等24个车站，初步设计概算2176亿元，其中：征地拆迁和站房、工程施工及其他投资1638亿元，动车采购、建设期利息和铺底流动资金538亿元。京沪高速铁路股份有限公司（以下简称京沪公司）是项目建设单位，沿线各省市地方政府负责本省市境内征地拆迁工作，征地拆迁费用作价入股。

截至2011年6月底，除个别不影响运营的附属配套工程外，京沪高铁全部工程已完工，初步确认实际完成投资1962.66亿元（不含铁道部另行采购动车费用、建设期利息和铺底流动资金）。目前，还有部分设计变更、人工和材料价差等投资增加情况尚未确认，京沪高铁项目总投资需待竣工决算后最终确定。

二、审计评价

铁道部和京沪公司按照“精心组织、精心设计、精心施工、精心管理”的要求，组织各参建单位做好征地拆迁、施工组织、工期质量控制和科技创新等工作，较好地完成了全线建设任务。

一是铁道部、京沪公司及各参建单位积极整改审计查出的问题。截至2011年9月底，2010审计查出的问题已基本整改到位。通过整改，项目在资金管理、施工安全、工程质量和环境保护等方面均得到加强。

二是工程建设管理整体有效。京沪公司不断完善建设、资金管理制度，优化操作流程，结合施工进度及时优化资金预算，提高资金的使用效率，有效保障工程建设需要。施工现场安全质量管理总体可控，物资材料采购、供应整体到位，工程环保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技创新力度较大。京沪高铁在引进、消化和吸收国外先进技术的基础上，积极总结和应用其他客运专线技术成果，大力开展自主研发和创新，在深水大跨桥梁建造技术、深厚松软土地基沉降控制技术、无砟轨道制造和铺设技术等重大课题上取得了阶段性成果，并迅速运用于工程实践，有效提高了施工效率。

四是工程建设进展顺利，社会效益开始显现。自开工以来，参建各方克服各种困难，加快项目建设进度，至2011年6月30日开通试运营，项目实际工期为42个月。截至10月底，京沪高铁累计开行列车18169列，发送旅客1734万人，实现客票收入51.24亿元。京沪高铁的投入运行，压缩了沿线城市间的时空距离，扩充了北京至上海铁路客运能力，大大改善了沿线旅客的出行条件，已显现出较好的社会效益。

但审计也发现，京沪高铁建设还存在土建施工和个别物资采购招投标管理不规范、个别工程管理不到位等问题。

三、审计发现的主要问题及整改情况

审计作业 6

（一）土建施工和个别物资采购招投标不规范。一是京沪高铁全线土建施工招标未认真执行有关招投标法规的时限规定。铁道部2007年12月在京沪高铁全线土建1至6标招标中，将资格预审申请文件的获取时间由规定的不得少于5个工作日，缩短至13小时；将资格预审申请文件从获取到递交时间由规定的一般不少于7天，缩短至不到24小时。二是个别物资采购未按规定招标或招标评标不规范，涉及金额8.49亿元。如京沪公司自2009年10月起，未经招标采购滑动层材料71.80万平方米，涉及金额2833.73万元；在2010年3月公开招标后，京沪公司继续以应急采购的方式从未中标企业采购130.35万平方米，涉及金额4952.51万元，且有86.2万平方米的供应单价高于中标企业的单价，合计高出391.80万元。京沪公司2009年8月在桥面防水材料招标中，未按招标文件要求评价企业最大履约能力，将12个物资包件授予了10家供货商，合同金额6.98亿元，不符合招标文件有关按照最经济原则确定中标人的要求。

对于上述问题，铁道部表示，在今后的工程建设和物资采购招标投标工作中将严格做到依法合规，并出台了《铁路建设工程施工招标投标实施细则》和《铁路工程施工招标标段抽签规则》，以完善相关制度，加强铁路建设招投标管理。

（二）个别工程管理不到位。一是京沪高铁取消了部分路段风屏障，造成4.13亿元物资闲置。2011年3月，京沪公司根据京沪高铁运行时速的调整，取消了正在施工的177.73公里风屏障，采用极端大风时段局部路段限速的方式保障行车安全，导致已采购的价值4.13亿元的近15万延米风屏障闲置。二是京沪高铁北京段李营牵引变电站备用电源电缆线路工程（以下简称李营变电站电缆工程）截至2011年10月底尚未完工。李营站只有一路电源供电，不符合电气化铁路牵引变电站应由两路电源供电的规定，降低了该区段牵引供电的可靠性。

审计指出上述问题后，铁道部、京沪公司提出，京沪高铁全线已设置风监测设备系统，将按照有关规定，做好风速监测，根据风速监测结果采取相应限速措施，以保障列车运行安全，并计划将闲置的风屏障材料统筹调配至其他客运专线铁路使用；李营变电站电缆工程加快了施工进度，备用电源电缆线路已于2011年12月15日完工并开始送电，达到设计要求。

（三）沿线个别地方基层单位套取、截留、挪用征地拆迁资金4.91亿元。一是南京江宁经济技术开发区管理委员会（以下简称江宁开发区管委会）2008年10月使用虚假资料，以南京市汉典房地产开发有限公司的名义申请征地补偿款1.40亿元。截至2011年6月底，江宁开发区管委会已套取补偿款4000万元。二是天津市西青区中北镇西北斜村2008年10月多列办公楼拆迁面积，多计拆迁补偿资金143.10万元。三是天津市北辰区2008年在京沪高铁征地拆迁中，截留拆迁补偿资金3.40亿元；天津市北辰区青光镇人民政府2011年4月挪用京沪高铁拆迁资金910.20万元，用于增设声屏障。

审计指出上述问题后，相关地方政府高度重视，积极组织力量进行调查处理。截至目前，天津市西青区和北辰区已分别将多计和挪用的征地拆迁资金如数扣回；对于江苏省江宁开发区管委会和天津市北辰区套取、截留征地拆迁资金的问题，相关地方政府正在组织专门力量进行调查处理。

审计作业 7

（四）京沪高铁沿线施工企业拖欠材料款、工程劳务款等款项。审计对京沪高铁沿线施工企业欠单户材料供应商100万元以上、欠单户施工队30万元以上的欠款情况进行核查发现，由于京沪高铁概算清理尚未完成，部分施工企业资金周转困难等原因，截至2011年5月底，京沪高铁土建、站房工程等施工企业欠付656家材料供应商材料款58.79亿元，欠付1471家施工队工程劳务款23.72亿元，合计82.51亿元。

审计指出上述问题后，京沪公司已加快概算清理，积极筹措资金，协调解决施工企业资金周转困难问题，并督促施工企业加快支付拖欠款。

案例分析：

1.审计职能：

审计署作为国务院下属领导的部门，对整个京沪高铁项目进行跟踪调查审计，体现了政府相关职能部门对于国有基础设施建设的重视与关注，政府审计作为审计之中最为权威且重要的一环，有必要有责任对事关国计民生的重大建设项目进行审计，查出其中的管理，运作，资金动向问题，查出任何想要贪污行贿的行径。2.审计作用：

找出隐藏在项目建设中的暗箱操作问题；提高政府资金运用的透明度，规 范工程项目建设，对贪污浪费现象说不，取信于民。3.审计程序：

审计署通过编制审计项目计划—送达审计书—调查取证—征求审计单位意见—出具审计报告—做出审计处理处罚决定一系列程序查出问题。

4、审计目标：

在本次的审计实例中，审计署对京沪高铁项目的工程建设合法合规、真实、质量效益依法进行了审计，并发现其中的相关问题。

5、审计标准：

审计署依据《中华人民共和国审计法》和《国家审计准则》进行的审计

民间审计——

深华源年报**的前因后果（源自华鹏会计事务所的审计报告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深华源连续发布预亏公告，称公司2000年经营 况无改善，主营业务萎缩，并且根据财政部新颁布的会计准则，债务重组收益 不能计为利润，预计公司2000年将继续亏损。但是，4月10日ST深华源突然来了个180度的大转弯，发布公告称，公司2001年2月28日召开股东大会后，重组的各项工作正在进行之中。通过转让资产，剥离了大量不良资产和沉淀资产，有效改变了原资产运营低下、投资分散、财务费用过大的状况，经会计师事务所初步审计，预计2000年不亏损。由于这个弯转得过急过大，投资者不禁疑窦丛生。紧接着，公司又将宣布公布年报延期。

审计作业 8 预亏、预盈、延期闹了个够，4月24日，公司年报千呼万唤始出来，一切全明白了，去年底进驻ST深华源的深圳市沙河实业（集团）有限公司曾于2000年11月10日与ST深华源的债权人深圳国际信托投资公司签署协议，由沙河集团的下属子公司深圳市沙河联发公司承接ST深华源欠付深圳国投的贷款本金3500万元及利息1058万元，合计债务总额4558万元。2000年12月24日，沙河联发又与ST深华源签署协议，豁免了ST深华源欠付沙河联发的该项债务，由此形成ST深华源的债务重组收益4558万元，公司将其计入了营业外收入。从而增加当年利润4558万元，使得公司当年业绩一举“扭亏为盈”。2000深华源实现利润总额14193886.09元,其中净利润12154417.21元,每股收益0.14元。负责年报审计的深圳华鹏会计师事务所对该笔账务处理出具了保留意见。

但是，按照修订后的《企业会计准则——债务重组》规定，债务重组收益只能计入资本公积金，并按规定进行追溯调整。深华源的做法显然与此相抵触，会计师事务所因此对此份年报出具了保留意见。

华鹏出具保留意见是否恰当？

该案在网站披露后，有的认为该审计报告的意见是没有问题的，起到了其应该具有的作用。也有的认为金额太大，应出具否定意见报告。会计师在本例中到底应出什么报告呢？

只有当注册会计师确信整个会计报表存在严重错报和歪曲以至根本不能按照企业会计准则公允发表财务状况经营成果和现金流量时,才发表否定意见,注册会计师经过审计后,认为被审计单位严重违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定,被审计单位拒绝进行调整,应当出具否定意见的审计报告。

“严重违反”是指金额非常重要而又广泛影响会计报表总体上的公允性,使用者如果以总的会计报表为依据,将作出错误的决策。本例中,该笔涉及4558万元的债务重组收益根据《企业会计准则——债务重组》规定应计入“资本公积”，深华源管理当局基于“避免成为PT股”或“二级市场炒作”需要，蓄意违反企业会计准则规定，将其计入当期损益，变腐朽为神奇，该笔会计处理方法如果还称不上“严重违反”，则很难再找出“严重违反 ”的例子，此笔交易不但金额大，而且性质严重，故笔者认为会计师应出具否定意见的审计报告，而不是保留意见。

案例分析

1、审计目标：

华鹏本该为ST深华源的财务真实性、有效性提供独立的第三方认证(涉及到

国家监管政策、税收等相关问题，国家属于第一方，企业属于第二方)，监督会计报表的真实性和公允性。但是在这个案例里，华鹏却没有公允的反映出实际情况，破坏了整个市场的经济秩序，因此未达到应有的审计目标。

2、审计职能：

华鹏应根据其审计结论发表独立，客观、公正的审计意见，以证实会计报表的可靠程度。但华鹏在此案例中却没有发挥其理应的客观公允的职能。

3、审计作用：

华鹏本应让投资者、债权人以及社会公众能从其发表的审计报告中获得该企

审计作业 9 业的真实运营状况，但其却没有发挥此作用，反而起了误导作用。

4、审计标准：

《企业会计准则——债务重组》《企业会计师准则》和《股份有限公司会计制度》

5、审计程序：

接受深华源的委托---根据合同内容制定审计方案---审阅核对报表、账册、凭证----清查库存现金和财产物资---做好审计记录和取证工作—对证据资料进行分析判断—调整错弊事项，校对核算资料—作出审计评价

第五篇：审计案例

吉林紫鑫药业股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业是一家年轻的企业，吉林省制药生产企业中的后起之秀。公司自成立以来，一直以现代中药和中药现代化为目标，在致力于药品研究与新产品开发的同时，严格按照标准组织生产，并在采购供应、组织生产、药品检验、技术创新、营销网络和人力资源开发等方面实现科学化和现代化管理，初步形成了具有一定核心竞争力的中药制药价值链。

公司于1998 年11 月，根据临时股东会通过的增资扩股决议，公司注册资本增资扩股为人民币300 万元。2001 年5 月28 日，公司名称变更为吉林紫鑫药业股份有限公司。2007 年1 月29 日经证监会证监发行字(2007)25 号文核准，同意该公司向社会公开发行人民币普通股(A 股)1，690 万股，每股面值人民币1 元，每股发行价格为人民币9． 56 元。该公司于2007 年3 月2 日在深圳证券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益为0． 74 元，2008 年为0． 44 元，2009 年为0． 30 元，呈下降趋势。直到2009 年底，吉林省密集出台了人参产业振兴政策，该公司通过定向增发募资约10 亿元进军人参系列化项目。增发完成后，公司具备800 吨的人参深加工能力，形成中成药、人参深加工及精加工两条业务主线，并成为吉林省首批人参药食同源试点企业，有12 个产品获批，其人参产业爆炸性发展，业绩与股价齐飞，被市场称为“股市人参”。2010 年该公司实现营收6． 4 亿元，同比增长151%，实现净利1． 73 亿元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 转10。2011 年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入3． 7 亿元，净利润1． 11 亿元，分别同比增长226% 和325%。

国内外的大量研究表明，关联方交易在大陆法系国家更多的被作为大股东剥削小股东利益的手段。当上市公司被关联方控制时，关联方交易水平越高，公司经营业绩越差。

紫鑫药业2010 年涉嫌虚假财务报告案,该上市公司关联方交易舞弊的动机在于提升股价，实现解禁套现最大化之目的，而内部控制缺陷和审计失职为关联方交易舞弊提供了机会。对 此，企业和会计师事务所应完善内部控制尤其是高管诚信守法建设，提升风险管理能力。监管者应进一步加大会计准则、内控规范和审计准则等执行的监管力度，维护公众利益。和以往财务舞弊手段类似，借助关联方交易涉嫌财务造假，是“紫鑫药业”事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，不易被发现，一直是独立审计关注的风险领域。然而，直到2011 年紫鑫药业涉嫌财务造假被媒体曝光时，为其提供审计服务的中准会计师事务所一直出具的都是标准无保留意见审计报告。

该案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理层隐瞒“自买自卖”重要关联方和关联交易，内控缺失。(2)涉嫌财务造假的原始发现者是媒体，而非内部审计师，也非注册会计师。

(3)“带病”CPA(CPA 曾受过监管部门的处罚)再次违规，为该公司出具无保留意见的签字。

(4)事后监管，媒体曝光后，证监会立案调查，导致该公司股价大跌，董事长因病辞职。事 后中国注册会计师协会对该公司进行质量检查并给予签字CPA 通报批评。

紫鑫药业关联方交易舞弊风险: 动机分析

一般而言财务舞弊动机或压力来自财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响等。紫鑫药业在2010 年进军人参产业之前，主营产品为四妙丸、活血通脉片、醒脑再造胶囊等医药产品，并且单品种的销售规模较小，没有自己绝对优势的拳头产品，不具有竞争优势。然而2010 年通过与上述客户进行大规模人参贸易后，人参业务旋即成为该公司核心产业，2010 年人参系列产品收入高达3.6 亿元，成为紫鑫药业第一大营业收入来源，公司2010 年净利润也因人参业务而骤增至1.73 亿元。而在身披“人参”概念之后，紫鑫药业股价自2010 年下半年开始一路上扬。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫药业股权的账面财富也呈几何方式倍增，而这，或许是郭氏家族运作．“人参”概念的最直接动力。在2010 年宣布将持股锁定一年后，康平投资所持1． 26 亿股股权(分红前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲维光(亦是郭春生亲属)持股于2010 年先行解禁，两者的二级市场套现障碍现已解除。在股价上涨之下，郭春生通过杨录军(通化市隆盛园法人代表)所“隐蔽”持有的388 万增发股，也已获得了数千万的浮盈。由此可见，紫鑫药业关联方交易舞弊动机主要来自高管持股解禁变现最大化。而这一动机的实现往往要有机会，紫鑫药业的内部控制缺陷为其借助复杂的自买自卖关联方交易，实现虚假盈利提供了机会，从而影响股价，达到套现最大化目的。

紫鑫药业关联方交易舞弊风险: 机会分析 有效的内部控制可以监督关联方之间的交易，从而防范关联方交易舞弊。而紫鑫药业事件主要成因在于内部控制存在缺陷，内控缺陷为公司关联方交易舞弊提供了机会。1． 内部环境方面

紫鑫药业虽为上市公司，但仍保留着家族企业的风格。股权集中于公司董事长郭春生及其家属之中。郭春生通过其亲属(妻子持股42． 42%，母亲持股34． 84%，其他亲属持股6． 04%)直接或间接持有本公司43． 91%的股份，成为该公司的实际控制人。此外，董事长郭春生同时兼任总经理，多名董事同时兼任副总或董事会秘书。这种决策权和执行权重合，如果监督不力，极易形成“内部人控制”，存在潜在的舞弊风险。而相关研究表明董事长与总经理两职合一的公司更可能提供虚假信息，第一大股东持股比例高的公司更易发生财务舞弊。治理层与管理层的职位合二为一，使得决策权仅仅集中在少数人手中，资源也主要控制在家族手中，从而导致了独裁统治。因此，公司整体的治理结构虽然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但实质上却无法起到任何的监督和制衡的作用。事实也证明，正是这种本质上不规范的治理结构的存在，才导致了成立壳公司、隐瞒关联方关系、进行关联方交易的一系列管理舞弊风险的存在。因此，紫鑫药业案表明:(1)第一大股东持股比例高、股权集中度高的公司较易发生财务舞弊;(2)董事长与总经理两职合一的公司更可能提供虚假财务信息。2． 风险评估方面

紫鑫药业增发所募的10 亿元资金投资缺乏充分的风险评估。其募集的10 亿资金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作为人参的生产加工基地，仅取得土地使用权就占用1． 24 亿元。10 亿元巨款的用途本应详细评估，判断其风险水平，但公司只是很含糊的用“四个人参生产加工基地”来描述这四块地的规划用途，并没有披露该四块土地是否符合GAP 认证标准，并且土壤要求是否适合种植人参等。即使土地能够种植人参，人参成长周期较长，需要5 到8 年，短期内不但不能产生效益，还需要采购原材料，需要大量资金，但是10 亿资金已经资本化，无法作为流动资金，巨额的流动资金缺口很有可能将企业陷入运转危机，此种风险显然已被紫鑫药业所忽视。此外，如果这些土地不能用来种植人参，只是作为厂房用地，难道公司真的需要这么多厂房吗? 会不会最终闲置? 这些风险也未能引起重视。所有这些风险不能正确评估，很容易使公司处于经营困境。

紫鑫药业经营性现金流量占总资产或净利润的比例呈下降趋势，长此以往，很容易债台高筑，加剧经营风险。

由此，紫鑫药业案表明:(1)年报中未对重要事项、风险提示和应对措施的充分披露，使得财务舞弊风险增大。(2)经营活动现金净流量占总资产或净利润的比例越低越易发生财务舞弊。3． 控制活动方面

针对重大和异常关联方及其交易，尽管紫鑫药业制定了《关联交易决策制度》、《信息披露制度》等，但是据紫鑫药业的自查报告(2011)显示:(1)公司未按照深圳证券交易所《股票上市规则》及其他规定，确定且及时更新真实、准确、完整的关联人名单，并向深圳证券交易所报备。

(2)自查期间公司发生了关联方交易事项，但未按照关联方交易审批程序进行表决。(3)公司开展投资者关系活动结束后未向深圳证券交易所及时报备投资者关系管理档案。此外，公司年报中也未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排。显然，该公司的内部控制活动形同虚设，未能有效实施。年报中虽然披露了绩效考核控制，但未能有效实施，反而使得管理层为了达到绩效要求而默认和进行自买自卖的关联方交易，加大了关联方交易的舞弊风险。

因此，紫鑫药业案表明:

(1)年报中未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排的公司更易舞弊。

(2)绩效考核制度不能科学合理及有效执行，很可能促使高管为了达到绩效要求而进行舞弊，披露虚假信息。4． 信息与沟通方面 作为上市公司，本应做到在财务报告信息上更加透明并及时沟通，但紫鑫药业似乎并没有做到这一点。单从关联方来说，财务报告上就隐瞒了与其重大利润来源相关的几家关联方，更不用说披露这些关联方交易了。这些关联方多是由紫鑫药业或其控制人借助并没有出资能力的人来出资建立的。紫鑫药业假借别人之手投资，正是为了隐藏关联方，就更不会将关联方信息公布了。也正是这些隐藏的关联方为紫鑫药业虚假的辉煌业绩做出了巨大的贡献。如果公司的各种信息公开透明，各信息接受者间可进行沟通，从而能预防和发现错误决策或舞 弊。但是由于紫鑫药业的强权统治，信息透明度低，主要掌握在少数人手中，虽然公司股东大会、董事会经常召开，但沟通并没有起到应有的效力。即使被媒体曝光涉嫌隐瞒关联方舞弊事件，紫鑫药业也并未及时展开自查，而是证监会立案稽查时，才加以自查，而且自查的归因也难以得到社会公众的认可。据此，紫鑫药业案表明:

(1)股东大会、董事会的非民主、信息沟通不畅将导致公司舞弊风险增大。

(2)公司接受外部股东、媒体等实地调研、质询、访问等有效信息沟通，有助于防范和发现舞弊。

5． 内部监督方面

紫鑫药业家族内部人控制，使得监事会、审计委员会内部监督弱化，甚至内部审计独立性缺失。紫鑫药业的自查报告显示，公司内部审计部门负责人未经审计委员会提名和董事会任免。因此，公司不能客观自我评价内部控制的有效性，即使明知公司关联方及内控存在缺陷也未能及时加以改进。作为外部监督的审计师———中准会计师事务所对关联方交易如此重大的舞弊风险领域未予高度关注，一直为紫鑫药业出具标准无保留意见，也说明审计师的失职助长了公司关联方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫药业案表明:

(1)管理层凌驾于内控之上，监事会、内部审计独立性的缺失，将导致公司财务舞弊风险增大。

(2)外部审计师独立性弱化，审计失败可能性增大。综上所述，家族股权的高度集中，自我风险评估意识不强，董事会的非民主化以及管理层凌驾于内部控制之上和内外部监督失效等是紫鑫药业关联方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫药业股份有限公司为例研究违背关联方交易准则、内部控制存在缺陷和审计失败的典型状态，探明事实，分析成因，提出相应建议，以期促进上市公司关联方交易的规范运作。

紫鑫药业关联方及其交易存在的问题与事实

国家统计局数据显示，2011 年1—6 月医药制造业销售收入同比增长30． 03%，累计利润总额同比增长21． 67%，但与2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 个百分点。而紫鑫药业2011 年1—6 月与去年同期相比，销售收入与利润总额分别增长了225． 99% 和366． 22%，在医药行业整体利润率急速下降的总趋势下，由于紫鑫药业骄人业绩，引起了众人的关注，上海证券报记者于2011 年8 月16 日发表在中国证券网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章，引爆了紫鑫药业事件。1． 隐瞒关联方

CAS《关联方披露(2006)》第二条: “企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。”《审计准则第1323 号—关联方》第三条: “在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。” 据上海证券报记者调查后发现，紫鑫药业2010 年营业收入、净利大增，主要来自与其上下游大客户，即上游客户“延边系”、下游客户“通化系”。而这些大客户几乎均与紫鑫药业及其实际控制人郭春生或其家族存在千丝万缕的关联。“延边系”、“通化系”八家公司疑似壳公司，均成立于2010 年，各自的注册资金、时间、地点及联系人具有很高的相似性，最终控制方均为郭春生。而且，这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中无不存在紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。尤其是，紫鑫药业的第一大客户是其影子公司，第二大客户是其孙公司，第三大客户中紫鑫药业大股东隐藏其中。此 举实际上是通过复杂的关系和组织结构的运作，增加关联方交易的复杂程度，隐瞒应当充分披露的关联方及其关系，加大了财务舞弊风险程度。事实上据紫鑫药业的自查报告承认:(1)在2008 年11 月之前，草还丹药业与公司存在关联关系。

(2)华鑫工贸和华鑫工贸持有75% 股权的正德药业及持有98%股权的通化鸿涛与公司存在关联关系。

2． 隐瞒关联方交易

CAS《关联方披露(2006)》第十条: “企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方交易的金额应当披露两年期的比较数据”。

根据紫鑫药业2010 年年报，公司营业收入前5 名客户合计为紫鑫药业带来2.3 亿元的收入，占比达到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾披露。五大客户的出现，带来了飞速发展的业绩，难免引起人们的怀疑。这五大客户都与紫鑫药业存在千丝万缕的关系，说明这些交易均属于关联方交易、内部交易。

事实上据紫鑫药业的自查报告承认，公司未披露的关联方交易包括:(1)公司收购草还丹药业股权。

(2)公司与正德药业、通化鸿涛的交易，涉及金额86739434.40 元。紫鑫药业将这一行为归因为公司在关联方交易认知上存在错误，导致上述关联方交易发生前未履行必要的审批程序，交易发生后也未履行必要的披露义务。然而这些重要的关联方交易未予披露，简单归因于认知上存在错误，恐怕很难使人信服，其行为的背后很可能与粉饰财务报告有一定的关系。

3． 紫鑫药业体内自买自卖的关联方交易链条

根据2010 年报和记者调查，紫鑫药业通过直接和间接控制，几乎在同一时间和同一地点成立“延边系”、“通化系”这上下游的8 家壳公司，借助于“两家房地产公司”为纽带，进行自买自卖的关联交易。

从资金流看，参照紫鑫药业2010 年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2 亿元的人参采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团所控制，因而在收到上述款项后上述四公司即可将钱款通过房地产公司等各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司采购紫鑫药业人参产品，相关款项也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。因为上、中、下游均为郭氏家族及其相关方所控制，所以紫鑫药业的收入规模及盈利大小就可以自由调节。事实上这几家“通化系”客户的资产并不具有从紫鑫药业巨额采购的能力，这种自买自卖的内部交易使得财务数据存在舞弊风险。即使销售事实存在，业务关系真实，货物、发票、款项等都有真实的往来，但关联关系未如实地披露，同样涉嫌造假。

《审计准则第1141 号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》第十一条明确界定舞弊风险因素是指表明实施舞弊的动机、压力，或者为实施舞弊提供机会的事项或情况。

中国注册会计师协会将关联方及其交易作为2011 年审计重点关注的风险领域之首

关联方及其交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，因而成为企业造假、调节会计利润的重要手段，是财务报表审计的重大风险领域。

对关联方交易的充分披露，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，维护投资者的利益。管理层有责任建立健全内部控制，确保关联方及其交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报。

由于内部控制贯穿于企业生产经营的整个过程中，具有事前防范、事中监督控制、事后发现的性质。因此，内部控制健全有效的企业，利益相关者的多方制衡，使其产生财务舞弊的风险较小，即审计的基本假设“健全有效的内部控制可以减少舞弊的可能性”。舞弊审计理论表明审计师所关心的是导致财务报表重大错报的舞弊行为，审计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告框架进行恰当会计处理或披露关联方关系及其交易导致的重大错报风险。财务报表舞弊一般与管理舞弊相关，常常借助关联方交易进行，对此，审计师应保持合理的职业态度，审计小组应集体讨论并实施舞弊风险导向审计程序予以应对。舞弊审计不同于一般审计，是一种发现性而非论断性活动，要依赖于对内部控制的评审，尤其是对关联方交易内部控制有效性的评审。因此，针对关联方交易，相应的会计准则和内部控制规范以及舞弊审计程序构成了公司关联方交易舞弊风险的三道控制线，也构成了公司关联方交易舞弊问题研究的三维分析框架，形成关联方交易问题的不同组合状态，相应管理层、治理层和审计师各自承担相互不可替代的责任。紫鑫药业事件映射出的审计问题

关联方及其交易一直是CPA 审计中重点关注的风险领域。不诚信的管理层往往利用隐瞒关联方从而给关联方交易披上非关联方交易的外衣。不诚信的管理层利用关联方之间不等价交易，甚至伪造关联方交易进行资金转移和财务欺诈。因此连续多年中国注册会计师协会审计风险提示中将关联方及其交易列入其中。

然而，紫鑫药业隐瞒关联方关系，涉嫌关联方交易舞弊行为并非是由审计查出的，而且长期为紫鑫药业提供财务报表审计的中准会计师事务所非但没有发现隐瞒的关联方关系，还对紫鑫药业2010 涉嫌虚假财务报告出具了无保留意见的审计报告，其中签字的CPA 之一(刘昆因在审计* ST 吉药2006 年年报期间违规买入其股票获利，成为首例注册会计师在限制期内违规交易股票案)曾受到监管部门的惩戒，这无疑是典型的审计失败案例。究其根源在于中准会计师事务所及其注册会计师违背了职业道德守则和风险导向审计准则。(一)风险导向审计准则实施不到位

《审计准则第1323 号—关联方》特别强调现代风险导向审计理念: CPA 应当对可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险进行识别、评估和应对。

(1)准则要求注册会计师应当通过询问、复核、查阅相关资料等一系列的审计程序来保证关联方信息的完整性。紫鑫药业隐瞒了主要关联方及其交易，中准会计师事务所却并未发现，显然该公司审计准则的实施不到位。

(2)准则要求注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕，如与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫药业前5 名客户合计为紫鑫药业带来2.3 亿元的收入，占比达到36%，而对比2009 年前5 名客户累计采购金额不足2700 万元，占当年营业收入的10%。两相对比，明显2010 年的交易量与交易金额相当重大，却并未引起中准会计师事务所审计人员的重视和怀疑，也就未能识别出关联方和关联方交易。(二)舞弊风险识别不到位

审计准则对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出了明确的规定，即注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误所导致。作为舞弊高发领域的关联方及关联方交易，本应是注册会计师的重点关注对象。

如紫鑫药业的第一大客户四川平大生物制品有限公司，截至2010 年总资产为9716 万元，所有者权益为4604 万元，2010 年实现的主营业务收入为3011 万元，净利润279． 6 万元，从上述经营状况看，平大生物要拿出7000 多万元采购紫鑫药业的产品并不是一件易事，很显然其采购能力与生产经营状况严重不匹配。如果中准会计师事务所能够获取与交易相关方有关的信息进行细致分析，相信紫鑫药业由高层实施的重大舞弊也是可以及时发现的。(三)分析性复核程序不到位

审计准则要求注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。前文表2 显示，紫鑫药业2010 年实现营业收入6.4 亿元，同比增长151%，实现净利1.73 亿元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 转10。2011年上半年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入3.7 亿元，净利1.11 亿元，分别同比增长226%和325%，每股收益(摊薄)0． 22 元。中准会师事务所如果严格运用分析性复核程序，那么如此异常的增长是不难发现的。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但是利润却是原来人参两大巨头的利润之和，横向比较明显异常，中准会计师事务所却未能秉持职业怀疑态度。

经营性现金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234经营性现金流量

从过往4 年经营现金流来看可以说紫鑫药业业绩呈递减趋势，2010 年是入不敷出，这一趋势分析结果无疑让人质疑，但是中准会计师事务所也未能秉持应有的职业怀疑态度。由此可见，中准会计师事务所的分析性程序欠缺，缺乏应有的职业怀疑态度或职业道德，导致中准会计师事务所对紫鑫药业隐瞒重要关联方交易的财务报告出具不恰当的审计意见。

基于中国注册会计师协会对紫鑫药业2010 年年报审计项目的检查结果发现签字注册会计师在项目审计过程中没有保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当。注册会计师主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则。依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中国注册会计师协会惩戒委员会决定，给予中准会计师事务所紫鑫药业审计项目签字注册会计师通报批评。

六、结论与建议

关联方及其交易的复杂性、频繁性和隐蔽性等，往往是企业财务造假的主要手段，也是企业内部控制的重点对象和审计关注的重点风险领域。关联方及其交易会计准则和内部控制规范风险导向审计准则的联合有效实施，对关联方交易舞弊风险管理至关重要。

紫鑫药业事件不同于“银广夏”的伪造各种销售凭证虚构流水线式的造假，而是借助于集团控股，利用公司治理和内部控制的缺陷，成立壳公司，进行自买自卖关联方交易，违规隐瞒主要关联方及其交易信息，得到审计师的认可，实现其辉煌的业绩，从而达到公司高管持股套现最大化的目的。这无疑有损于证券市场的“三公”原则，影响证券市场的健康发展。(一)加强公司高管的诚信和文化道德建设，完善关联方及其交易内部控制。内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果。而公司治理文化、高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。在此基础上，强化企业自身风险评估，完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，合理保证内部控制执行有效，监督评价客观公允，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。

(二)进一步加强企业全面风险管理和内部控制自我评价与审计，发现和整改内部控制缺陷。提升管理水平企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关，或是凌驾于内部控制之上的行为，除了高管诚信道德建设之外，还要加强风险管理意识教育，实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制，充分发挥内部审计的监督和评价功能以及外部审计的鉴证功能，发现内部控制缺陷，并及时整改。同时，将内部控制建设、执行情况纳入企业和员工绩效考核指标，提高全员风险管理水平。

(三)进一步加强会计师事务所的内部控制建设和重点风险领域的审计监管，提高审计质量。紫鑫药业涉嫌关联方交易造假，而为其提供审计服务的中准会计师事务所仍出具无保留意见审计报告，其中签字CPA 之一曾受到过监管部门的惩戒。这位“带病”的CPA 再次违规，这足以反映中准会计师事务所内部控制尤其是质量控制存在缺陷，反映了注册会计师没有恪守应有的职业怀疑态度、没有严格执行风险导向审计准则。审计准则明确规定注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，导致未能将报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。因此，在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设必须尽快完善。会计师事务所内部控制的完善，CPA 保持独立客观、公正和应有的职业怀疑态度，严格执行风险导向审计准则，是会计师事务所生存和发展的基础，因此会计师事务所内部要加强质量、风险和法治观念建设，建立完善会计师事务所内部控制体系，防范重点领域的审计风险，加大奖惩力度，提升审计质量。政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，不断进行风险提示，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观公正地发表审计意见，维护社会公众利益。