中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求(财会(2010)21号)

第一篇：中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求(财会(2010)21号)

中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和

审计工作的基本要求

（2010年11月1日修订）

第一章 总 则

第一条 为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作，确立会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。

第二条 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。

第二章 定 义

第三条 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。

第四条 本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。

第五条 历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。

第六条 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编著基础。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

第七条 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。

第八条 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。

第九条 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

第十条 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。

当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

第十一条 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。

审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。

第十二条 合理保证，是指注册会计师在财务报表审计中提供的一种高水平但非绝对的保证。

第十三条 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

第十四条 重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险由固定风险和控制风险两个部分组成。

固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其

他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

第十五条 检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

第十六条 职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

第十七条 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

第三章 财务报表审计

第十八条 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所

有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

第十九条 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。

管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

第二十条 注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。

合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。

由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

第二十一条 在计划和执行审计工作，以及评价已识别出的错报对审计的影响和未更正的错报（如有）对财务报表的影响时，注册会计师应当运用重要性概念。

如果合理预期某一错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。

重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的判断，或同时受到两者的影响，并受到注册会计师对于财务报表使用者对财务信息需求的了解的影响。

注册会计师针对财务报表整体发表审计意见，因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重大的错报。

第二十二条 审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报

获取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。

需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括：

（一）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；

（二）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；

（三）依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。

第二十三条 注册会计师发表审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础以及相关法律法规的规定。

第二十四条 按照审计准则和相关法律法规的规定，注册会计师还可能就审计中出现的事项，负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。

第四章 总体目标

第二十五条 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：

（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

第二十六条 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。

第五章 要 求

第一节 与财务报表审计相关的职业道德要求

第二十七条 注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。

第二节 职业怀疑

第二十八条 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。

第三节 职业判断

第二十九条 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断

第四节 审计证据和审计风险

第三十条 为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

第五节 按照审计准则的规定执行审计工作

第三十一条 注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则。如果某项审计准则有效且所适用的情形存在，则该项审计准则与审计工作相关。

第三十二条 注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。

第三十三条 除非注册会计师已经遵守本准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则，注册会计师不得在审计报告中声称遵守了审计准则。

第三十四条 为了实现注册会计师的总体目标，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用相关审计准则规定的目标。在运用规定的目标时，注册会计师应当认真考虑各项审计准则之间的相互关系，以采取下列措施：

（一）为了实现审计准则规定的目标，确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序；

（二）评价是否已获取充分、适当的审计证据。

第三十五条 除非存在下列情况之一，注册会计师应当遵守审计准则的所有要求：

（一）某项审计准则的全部内容与具体审计工作不相关；

（二）由于审计准则的某项要求存在适用条件，而该条件并不存在，导致该项要求不适用。

第三十六条 在极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求。在这种情况下，注册会计师应当实施替代审计程序以实现相关要求的目的。只有当相关要求的内容是实施某项特定审计程序，而该程序无法在具体审计环境下有效地实现要求的目的时，注册会计师才能偏离该项要求。

第三十七条 如果不能实现相关审计准则规定的目标，注册会计师应当评价这是否使其不能实现总体目标。如果不能实现总体目标，注册会计师应当按照审计准则的规定出具非无保留意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下解除业务约定。

不能实现相关审计准则规定的目标构成重大事项，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》的规定予以记录。

第六章 附 则

第三十八条 本准则自2012 年1 月1 日起施行。

第二篇：中国注册会计师审计准则第 号

中国注册会计师审计准则第 1111 号

——就审计业务约定条款达成一致意见

第一章 总 则

第一条 为了规范注册会计师与管理层和治理层就审计业务约 定条款达成一致意见，以及确定审计的前提条件是否存在，制定本准 则。

第二条 本准则涉及被审计单位控制范围内的，且对注册会计师 与管理层而言有必要达成一致意见的事项。《中国注册会计师审计准 则第 1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》涉及注册会计师 控制范围内的业务承接的有关事项。

第二章 定 义

第三条 审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时对适用 的会计准则和相关会计制度的采用，以及管理层对执行审计工作的前 提的认同。

第四条 在本准则中单独提及管理层时，应当理解为管理层和治理层（如适用）。

第三章 注册会计师的目标

第五条 注册会计师的目标是，只有当通过实施下列工作，就执 行审计工作的基础达成一致意见时，才能承接或保持审计业务：

（一）确定审计的前提条件存在；

（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致 理解。

第四章 要 求

第一节 审计的前提条件

第六条 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：

（一）确定管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 是否适当；

（二）获取管理层认可并理解其责任的审计证据。管理层的责任包括：

（一）按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报 表；

（二）设计和实施内部控制，使得编制的财务报表不存在由舞弊 或错误导致的重大错报；

（三）向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注 册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员。第七条 如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对 审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对 财务报表发表无法表示意见，除非法律法规要求，注册会计师不应将该项受到限制的业务作为审计业务予以承接。

第八条 如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管 理层沟通。在下列情况下，除非法律法规要求，注册会计师不应承接 拟议的审计业务：

（一）除本准则第十九条规定的情形外，注册会计师确定被审计 单位在编制财务报表时采用的会计准则和相关会计制度不适当；

（二）注册会计师未能取得本准则第六条第一款第（二）项提及 的管理层认可并理解其责任的审计证据。

第二节 就审计业务约定条款达成一致意见

第九条 注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理 层（如适用）达成一致意见。

第十条 除遵守本准则第十一条的规定外，审计业务约定书或其 他适当形式的书面协议应当记录达成一致意见的审计业务约定条款，并载明下列事项：

（一）财务报表审计的目标与范围；

（二）注册会计师的责任；

（三）管理层的责任；

（四）指出用于编制财务报表所适用的会计准则和相关会计制 度；

（五）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期格式和内容，以 及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期格式和内容的说 明。

第十一条 如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款，除了记录适用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外，注 册会计师不必将本准则第十条规定的事项记录于书面协议。

第十二条 如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六条 第二款的规定相似，注册会计师根据判断可能确定法律法规包括的责 任与本准则第六条第二款的规定在效果上是等同的。对于在效果上等 同的责任，注册会计师可以

使用法律法规的措辞，在书面协议中描述 管理层的责任；对于法律法规包括的责任与本准则第六条第二款的规 定在效果上不等同的，注册会计师应当使用本准则第六条第二款的措 辞，在书面协议中描述这些责任。

第三节 连续审计

第十三条 对于连续审计，注册会计师应当评估具体情况是否要 求对业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有 的条款。

第四节 审计业务约定条款的变更

第十四条 在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更 审计业务约定条款。

第十五条 在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保 证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变 更。

第十六条 如果审计业务约定条款发生变更，注册会计师应当与 管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书或其 他适当形式的书面协议。

第十七条 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管 理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

（一）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

（二）确定是否有约定义务或其他义务向其他方（如治理层、所 有者或监管机构）报告该事项。

第五节 业务承接时的其他考虑

第十八条 如果相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定，注册会计师应当确定该补充规定是否与适用的会计准则和相关会计 制度存在冲突。

如果存在冲突，注册会计师应当与管理层沟通补充规定的性质，并就下列事项之一达成一致意见：

（一）在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求；

（二）对财务报表中关于适用的会计准则和相关会计制度的描述

是否可以作出相应修改。如果无法采取上述任一措施，按照《中国注册会计师审计准则第1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师 应当确定是否有必要发表非无保留意见。

第十九条 如果采用的会计准则和相关会计制度不适用于被审计单位的具体情况，只有同时满足下列所有条件的情况下，注册会计 师才能承接审计业务：

（一）管理层同意在财务报表中作出额外披露，以避免财务报表 产生误导；

（二）在审计业务约定条款中明确，注册会计师按照《中国注册 会计师审计准则第 1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他 事项段》的规定，在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注 额外披露；注册会计师在对财务报表发表的审计意见中不使用“在所 有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度编制”等措辞，除非 法律法规要求。

第二十条 如果不具备本准则第十九条规定的条件，但法律法规 要求注册会计师承接审计业务，注册会计师应当：

（一）评价财务报表误导的性质对审计报告的影响；

（二）在审计业务约定条款中适当提及该事项。

第二十一条 如果相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审 计准则要求的明显不一致，在这种情况下，注册会计师应当评价：

（一）使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证；

（二）如果可能存在误解，审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解。

如果认为审计报告中作出的补充解释不能减轻可能的误解，除非 法律法规要求，注册会计师不应承接该项审计业务。

按照相关部门的上述规定执行的审计工作，并不符合审计准则的 要求。因此，注册会计师不应在审计报告中提及已按照中国注册会计 师审计准则的规定执行了审计工作。

第五章 附 则

第二十二条 本准则自 2011 年 1 月 1 日起施行。

第三篇：中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作

中国注册会计师审计准则第1411号

——考虑内部审计工作

第一章总则

第一条为了规范注册会计师考虑内部审计工作，制定本准则。

第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

本准则提及的审计程序仅适用于与财务报表审计相关的内部审计活动，不涉及内部审计人员协助注册会计师实施审计程序的情况。

第三条本准则所称内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

第四条注册会计师应当考虑内部审计活动及其可能对注册会计师审计程序的影响。

第五条虽然注册会计师对发表审计意见以及确定审计程序的性质、时间和范围独自承担责任，但内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。

第二章内部审计的范围和目标

第六条内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异。

内部审计通常包括下列一项或多项活动：

（一）监督内部控制；

（二）检查财务信息和经营信息；

（三）评价经营活动的效率和效果；

（四）评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要求的遵守情况。

第三章内部审计和注册会计师的关系

第七条内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间和范围。

第八条注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用内部审计工作而减轻。注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作。

第四章了解与初步评估内部审计

第九条注册会计师应当充分了解内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。

第十条有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。在某些情况下，考虑内部审计活动后，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有任何作用。

第十一条当内部审计与注册会计师的风险评估相关时，注册会计师应当对内部审计的职能进行评估。

第十二条注册会计师应当根据对内部审计职能的评估结果，确定在实施风险评估以及修改进一步审计程序的性质、时间和范围时是否利用内部审计。

第十三条在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素：

（一）内部审计的组织地位及其对客观性的影响；

（二）内部审计的职责范围；

（三）内部审计人员的专业胜任能力；

（四）内部审计人员应有的职业关注。

第五章沟通和协调

第十四条当计划利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑内部审计的工作计划，并尽早与内部审计人员进行讨论。

第十五条如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间和范围时考虑的一项因素，注册会计师应当预先就下列事项与内部审计人员协调：

（一）审计工作的时间；

（二）审计覆盖的范围；

（三）重要性水平；

（四）拟确定的选取样本的方法；

（五）对已实施工作的记录；

（六）复核与报告程序。

第十六条注册会计师应当获取相关的内部审计报告，并了解所有引起内部审计人员关注、可能影响注册会计师工作的重大事项。

注册会计师也应当将所有可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员。

第六章评价内部审计的特定工作

第十七条如果拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的需要。

第十八条在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工

作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：

（一）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；

（二）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论；

（三）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致；

（四）内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决。

第十九条对内部审计的特定工作实施审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：

（一）相关领域的重大错报风险；

（二）对内部审计工作的评估；

（三）对内部审计的特定工作的评价。

第二十条注册会计师对内部审计的特定工作实施的审计程序主要包括：

（一）检查内部审计人员已检查的项目；

（二）检查其他类似项目；

（三）观察内部审计程序的实施情况。

第二十一条注册会计师应当将下列事项记录于审计工作底稿：

（一）对内部审计的特定工作的评价；

（二）对内部审计工作所实施的审计程序。

第七章附则

第二十二条本准则自2007年1月1日起施行。

第四篇：2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计工作底稿

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2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计工作底稿

2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！审计工作底稿

本章考情分析

1.本章属于审计基本理论的内容，主要考客观题或简答题。掌握与审计工作底稿的格式、识别特征、复核与管理、归档等知识点相结合的客观题，同时也要注意审计工作底稿与监盘、函证等具体程序、审计工作底稿的要素、质量控制等知识点相关联的主观题。考试分值2分左右。

2.2017年本章无实质性变化

第一节 审计工作底稿概述

一、审计工作底稿的含义

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据一定在审计工作底稿中，但审计工作底稿不一定都是审计证据。

二、审计工作底稿的编制目的(一)主要目的

1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;

2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

(二)其他目的

1.有助于项目组计划和执行审计工作;

2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;

3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;

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4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;

5.便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查;

6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

三、审计工作底稿的编制要求

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：

1.程序：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;

2.证据：实施审计程序的结果和获取的审计证据;

3.结论：就重大事项得出的结论。

有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：

1.审计过程;

2.相关法律法规和审计准则的规定;

3.被审计单位所处的经营环境;

4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

【例1-多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的条件有()。

A.在会计师事务所长期从事审计工作

B.了解注册会计师的审计过程

C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

D.了解相关法律法规和审计准则的规定

答案：BCD

解析：这里的“专业人士”是指会计 师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程(选项B);(2)审计准则和相关法律法规的规定(选

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项D);(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题(选项C)。

四、审计工作底稿的性质

(一)审计工作底稿的存在形式

1.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

2.会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：

(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;

(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性;

(3)防止未经授权改动审计工作底稿;

(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

3.在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

(二)审计工作底稿的内容

第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围

一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

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在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

1.实施审计程序的性质。

2.已识别的重大错报风险。

3.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。

4.已获取审计证据的重要程度。5.已识别的例外事项的性质和范围。

6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。

7.使用的审计方法和工具。

二、审计工作底稿的要素

通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：

(一)审计工作底稿的标题

每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间(如果与交易相关)。

(二)审计过程记录

在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面。

1.特定项目或事项的识别特征。

识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“惟一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

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【例题2-单选题】在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是()。

A.销售发票的开具人

B.销售发票的编号

C.销售发票的金额

D.销售发票的付款人

答案：B

解析：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有B符合要求。

2.重大事项。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

(1)引起特别风险的事项;

(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;

(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;

(4)导致出具非标准审计报告的事项。

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将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。

3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。

(1)如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

(2)上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门咨询的情况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见(如项目组与专业技术部门的不同意见)的解决情况。

(3)对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。

(三)审计结论

(四)审计标识及其说明

(五)索引号及编号

(六)编制者和复核者姓名及执行日期

(七)其他应说明事项

第五篇：2014年注册会计师考试《审计》预习：审计工作前提

2014年注册会计师考试《审计》预习：审计工作前提

知识点：审计工作前提

（一）管理层与治理层的概念

1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。

3.在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

（二）审计工作前提

管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：

1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

（三）注册会计师的责任

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：

第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。