利用中介力量参与投资建设项目审计工作的思考

第一篇：利用中介力量参与投资建设项目审计工作的思考

xx省审计厅xx厅长曾向全省审计机关提出要求：“要在科学发展观的指导下，立足实际，因地制宜，勇于探索，大胆创新，进一步健全完善与社会主义市场经济体制相适应、与时代发展相适应、与xx实际相适应，符合科学发展观要求的审计制度和工作机制。”我市审计机关认真贯彻省厅指示精神、深入学习实践科学发展观，在实施政府投资建设项目审计过程中，积极探索利用社会中介投资审计力量的工作机制，为促进政府投资审计工作的可持续发展提供了重要经验。

一、利用中介力量取得的效果非常显著

审计机关整合社会审计资源，利用中介审计力量参与政府投资项目的审计工作，是为适应时代发展的需要，审时度势，采取的一种新的工作模式，其显著的效果在实践中已得到充分的展示，主要体现在如下几个方面：

1、拓展了投资审计的覆盖面

我市对交通、能源、环境等领域的基本建设投资力度逐年加大，这些项目大多为公益性项目，利用的资金均系政府财政性资金，为了保证建设资金安全、高效使用，准确评价投资效益，更好地围绕中心、服务大局，审计机关开展的投资审计工作必须具有足够的深度和广度。

市、县（区）两级审计机关精心策划，先后组织、聘用了多家社会中介机构参与了政府投资建设项目的审计工作，审计范围广泛，涵盖到公共设施、环境保护、污水治理、市政工程、新城建设、公路交通工程等几乎社会经济生活的各个领域；审计内容全面，包括建设程序的执行、建设资金的收支、工程价款结算的真实性等建设项目的全过程；审计方式多样，包括工程竣工决算审计、跟踪审计、审计调查等，及时查处、纠正、预防了高估冒算、挪用侵占建设资金、损失浪费等违规违纪行为，维护了投资领域的市场经济秩序，为政府直接节约了大量“真金白银”，实实在在的审计成果，进一步展示了投资审计在社会经济建设中的重要作用。据统计,2008年度市县两级审计机关完成投资审计项目近80项，查出违纪违规金额约5亿元，核减投资8000多万元。由于社会中介力量的参与，有效地拓展了投资审计的覆盖面，明显地增加了投资审计的深度。

2、缓解了投资审计专业力量不足的矛盾

目前全市审计机关从事政府投资审计的人员数量不足，分布不平衡，大多数县（区）仅2至3人，勉强能组成一个小小审计组，尤其是有的区局仅1人；人员知识结构不合理，大部分投资审计人员仅有财务知识，具有工程、造价、计算机等专业经验、能独立看懂图纸、计量套项的审计人员凤毛麟角，以此微薄的审计力量，要想全面完成全市投资审计任务，并达到理想的审计目的和效果，难度确实很大。

审计机关利用社会中介机构参与政府投资建设项目审计工作后，极大地缓解了投资审计人员技术力量不足的矛盾，为及时完成政府投资审计任务提供了保障。首先，人力资源有了保障：工程投资审计是一项非常细致而繁锁的工作，要求审计人员对于可以描述清楚的长度、宽度、高度、厚度、规格、型号、等级、数量、重量、部位等内容都要进行认真计量、计价、套项、换价等，工作量很大，需要投入大量人力，社会中介可利用其灵活机动的人力资源管理模式，适时调整人力配置，充分满足审计任务的需求。其次，专业技术力量得到保障：政府投资领域广泛，审计任务无可避免地要涉及到建筑、装饰、安装、修缮、给排水、送变电、市政、绿化、公路、桥梁等多个专业，具有工程造价审计资质的社会中介机构，其从业人员绝大部分是注册造价师、造价员，专业上虽各有所长，但中介机构具有足够的选择空间，根据工程特点选派掌握了相应专业知识、具有专业综合分析能力的审计人员承担具体审计任务，从而能够对工程造价的准确性作出正确的评判。

3、促进了投资审计技术手段的提高

由于多种原因，一些基层审计机关开展投资审计工作时，审计手段依然传统、落后，大部分时间里，审计人员在图纸堆里和定额书中“徒手拼杀”，当天边“初露曙光”时，猛回头却发现“轻舟已过万重山”——时间已过

一、两个月，甚至更多，滞后的审计手段，严重地制约着投资审计工作效率的提高。

社会中介审计机构为了自身发展，必须自觉适应社会主义市场经济大潮，往往能率先使用先进的技术手段，以提高工作效率，创造良好的经济效益。审计机关利用中介力量以后，中介审计人员同样将先进的审计手段，充分地运用到了政府投资工程的审计工作中。如：利用红外线测距仪、数码录相机、路面钻孔取芯机等先进的取证、检测工具实施工程量及工程质量的现场审计勘验检测，使得投资审计证据从表观质量深入到工程结构质量，进一步提高了审计证据的证明力和审计结果的准确性；运用工程造价软件，对工程价款结算的准确性进行辅助审核，最大限度地减轻了审计人员计算劳动强度，明显地节约了审计时间，降低了计算误差。中介机构先进的审计手段启发了审计机关的工作

理念，认识到“工欲善其事，必先利其器”的重要性。近来，投资审计在利用现代技术手段方面取得了突破性进展，配置了《青山预算之星》、《神机妙算》等系列预算软件，不少审计人员通过自学，能熟练运用工程造价软件，现代技术手段的不断采用，逐步提高了投资审计的工作效率和审计质量。

4、加速了投资审计转型的节奏。

政府投资的建设项目大多是领导关心的焦点、群众关注的热点，每年计划安排和政府领导交办的审计任务很多，且绝大部分是工程竣工决算审计，审计机关长年缠身于具体审计事务，关注的也仅是建设项目个体工程价款结算的真实性和建设资金使用的合规性，无法充分发挥国家审计的“免疫系统”功能。

社会中介机构的辛勤劳动，主观上是为了自身的生存与发展，客观上为加速政府投资审计的转型创造了契机。首先，促进了投资审计资源的配置更为优化：对工程价款结算的审核是工程投资审计工作永恒的主题之一，是耗用审计力量最多之所在，但恰恰也是中介机构所擅长的工作，审计机关利用社会中介机构承担对工程价款结算的审核工作，是用其所长补已所短，各得其所。审计机关可以集中精力，更多地关注宏观层面共性问题、更多地关注党委、政府关心以及与人民群众利益息息相关的突出问题，更多地关注投资效益问题。同时，为审计分析提供了基础依据：中介机构通过对每个单项工程、单位工程、分部工程的审核，从微观层面掌握了大量详实的个体资料信息，审计机关对这些基础素材进行提炼归纳，以审计的视角从宏观层面对一些倾向性共性问题提出意见，有力地促进了投资审计内容由微观逐步向宏观转型，审计重点由建设资金收支的真实合法性逐步转向投资的效益性，审计切入点从事后的工程竣工决算审计逐步转向全过程跟踪审计，审计方式由个案审计逐步转向与专项审计调查并重。如：在对建设项目进行竣工决算审计时，中介机构投入17人花了近6个月时间，从微观层面核减投资几千万元；审计机关站在维护人民群众根本利益的高度，提出了加强建设用地、还建房管理等建设性审计建议，促进相关职能部门完善政策措施，提高政府投资项目的“免疫力”。

二、利用中介力量存在的负面影响不容忽视

国家审计署《政府投资项目审计管理办法》规定：“审计机关实施政府投资审计，遇有审计力量不足或者相关专业知识局限等情况时，可根据有关经费预算情况，聘请具有法定资格的注册会计师或者其他具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计。审计机关应对审计结果的真实性、合法性负责。”审计机关利用中介力量参与政府投资审计符合科学发展观要求，也有着明确的法规依据，但实践中出现的一些弊端使审计风险明显增加，是不容回避的客观现实。

1、执业素质良莠不齐，约束机制力不从心。

社会中介审计机构是市场经济发展到一定阶段的产物，社会审计和国家审计的理念是完全不一样的，其社会经济定位决定了其参与投资审计的根本目的和主观目标是获取经济利益，他的主要职能是提供服务，参与政府投资审计工作以监督者身份出现，当其经济利益与审计机关的要求相冲突时，因利益的驱动，很难自觉地保持其立场正确、理直气壮，部分中介机构往往要将各自的经济利益放在第一位；中介参审人员绝大部分都能恪守职业道德，但也有极少数人员思想素质较差,如:“见利忘义”，与施工单位搞幕后交易，蒙蔽甚至“联合”建设单位形成利益共同体，共同骗取政府建设资金；“有奶便是娘”，谁给的钱多就帮谁说话，甚至所有的好处都沾，“原告、被告”都帮，竭力为施工、建设单位申辩开脱，共同对付审计机关的监督检查；“瞒天过海”，打着审计机关招牌，私下做着某些个人交易，向被审单位提出过分要求，甚至“吃、拿、卡、要”，影响了审计形象……上述现象尽管是极少数，但时有发生，危害性极大，因社会中介执业素质良莠不齐，为审计质量埋下了安全隐患。

审计机关对社会中介机构的行为既无法用行政手段来规范，也不能通过经济合同来维系和制约，对其管理主要靠行业自律，因为双方之间在管理体制上不存在隶属关系，同时，因审计经费等原因，审计合同由中介与业主签订，审计机关充其量担任“鉴证”角色，审计机关对中介机构的管理手段缺少应有力度。其次，中介机构对其从业人员的管理仅靠经济手段，特别是少数中介机构对从业人员采取“松散型”管理模式，将审计任务承包给个人，他们中不少人是“游击队员”，尽管也是优秀的工程预算人员，但对国家审计知之甚少，看问题的角度、处理问题的力度大受影响，加上中介内部“三级复核”流于形式，审计质量的控制显得力不从心。

2、专业观念淡化，功利思想膨胀。

由于中介力量的加盟，政府投资审计工作中一些迫在眉睫的问题得到暂时解决，诱使少数审计机关仅集中精力去应对眼前其他事务，而放松了投资审计专业人才的培养和储备，淡化了对投资审计人员专业知识的要求，使个别审计人员产生“错觉”，认为审计机关的投资审计工作可以“寄生”于中介机构的工程价款审核之上，政府投资审计人员不一定要懂得工程预算等专业知识，殊不知，审计机关如果没有人懂得工程预算专业知识，就丧失了对中介机构审计结果的复核能力，实际上是将政府投资建设项目的审计监督权拱手相让了，很可能出现“被人拐卖了还帮着数钱”的悲苦局面。专业观念的淡化甚至会引发渎职的后果。

为了急于体现投资审计的职能作用，一方面盲目扩张审计数量，另一方面过分偏重经济利益。不从实际出发量力而行、搞地毯式铺大摊子的现象时有发生，有的基层审计机关每年利用中介机构完成几十项投资审计任务，审计结果尤其是工程价款结算基本上是由中介机构“一锤定音”，审计机关无力掌握其准确程度；有的审计人员将审计收缴看作评估审计成果的唯

一、最终目标，忘记了审计的职责，轻责任重利益，为了使人家“就范”，通常利用中介力量紧紧抓住被审单位“小辫子”，作为收缴谈判的筹码，经过一番讨价还价达成默契，罚人家一笔“零钱”了事，甚至收缴了人家钱连名目都找不准。功利思想膨胀，真正受损的往往还是政府资金。

三、利用中介力量必须适当、适度、有效

“任其事必图其效，欲责其效，必尽其方。”我们利用中介力量的初衷是更加有效地保证政府投资项目工程造价的真实、准确性，促进政府性资金使用的安全、高效，为了达到理想的效果，应该做好如下几个方面的工作：

1、选聘的中介要适当。

选聘合格的中介力量参与政府投资审计工作，是确保审计质量的重要前提之一，应在方式、标准、地域等方面把握好尺度，慎重选聘中介机构。第一，方式方法要得当：一般情况下提倡采用招投标方式，但有时受审计成本、审计时间、审计内容等因素制约，也可采用“货比三家”的办法，不管采用什么方式，都要从实际出发，坚持公开、公平、公正的原则，认真考量中介机构的执业水平、服务意识等综合因素。第二，资质规模要适中:中介机构的资质和规模应符合要求，应具备完成审计任务的实力，有承担审计质量风险的责任能力，但并非规模越大越优、资质越高越好，有时“店大欺客”，不重视被委托的项目，甚至将其“转包”，资质再高也“白搭”。第三，地域内外要平等：中介机构应不分地域，一视同仁，盲目“排外”或“媚外”不可取，过分“拒内”或“护内”均不宜。外来的中介可能社会关系相对简单，工作受干扰少，但并非所有的“外来和尚会念经”，特别是“两头在外”的项目（即施工、审计单位都是外地的，仅建设资金源自本地政府），如果遇上外来的“歪嘴和尚”或“冒牌挂靠和尚”，与“香客”瓜葛起来会更加肆无忌惮，“崽卖爷田不心痛”，哪有“真经”可念？相关部门管理难度很大;本地中介机构可能受到的社会人情关系干扰相对较大，但其在本地注册登记，“跑了和尚跑不了庙”，不会“只做一锤子买卖”，不敢过分“放肆”，便于相关部门管理。总之，应根据审计项目的具体特点，选聘适当的中介。

2、委托的内容要适度。

将政府投资审计的部分工作内容委托社会中介力量去完成，是目前情况下提高审计服务效能的措施之一，但委托的范围、内容、项目数量一定要适度。首先，委托的范围要有选择性，社会审计与国家审计相比，审计广度、力度、深度都存在比较大的局限性，行为规范和工作要求有很多不同点，并非所有的审计内容都适合由中介机构承担，如：涉及社会安定团结的敏感问题、国家财经法规的执行问题、对宏观共性问题的调查等就不宜委托中介完成；其次，委托的内容要有必要性，政府投资审计通常包括建设程序、价款结算、财务核算等内容，其中“价款结算”审计是我们的弱项，恰恰是中介的强项，应该委托中介完成，如果将全部内容均委托中介，完全无此必要；同时，委托的数量要有可控性，政府投资项目多，审计任务重，但仍应接受审计计划的控制，若不按计划不加节制，将政府投资的所有项目“尽收囊中”，再全部委托相关中介机构去干，根本无精力去监管审计质量，俨然成了个不称职的“包工头”，干好干坏无力过问，“到时不亏死你才怪”！

3、采取的措施要有效。

由于中介机构工作方式、工作目的及人员素质等方面的不同，为使他们的审计行为更加规范，提高审计质量，国家审计机关一定要积极争取相关部门的支持，采取行之有效的管理措施。首先，必须有“人”，配备思想素质过硬的专业内行。审计机关的投资审计团队与工程造价审计中介机构直接打交道，义不容辞地承担了对中介审计质量的监管职责，但如果投资审计人员有“爱占小便宜”的嗜好，就会蜕变为“不敢捉老鼠的猫”，如果专业水平低下，硬充内行“忽悠”别人，人家根本不卖账，更谈不上什么效果了。第二，必须有“规”，建立系统的规章制度。审计署制定了政府投资审计管理办法，不少县（区）政府也结合本地实际出台了与之相适应的地方性法规，我们应该在这些法规的框架内，明确规定中介机构的权、责、利，使投资审计方面的规章制度形成一个完整的体系，以制度管人管事，才能提高效能。第三，必须有“招”，健全科学的监管机制。应编制科学的审计方案，统一组织、指导政府投资审计工作的全方位、全过程，让不同的专业、不同的中介机构形成有机整体，在审计机关的主导下充分发挥各自作用;对中介审计质量要有动态考核机制，优胜劣汰，奖优罚劣，对于审计质量存在问题的，不能“伤其十指”，也要集中精力“断其一指”，形成“威慑”态势，认真贯彻市领导指示精神：对不负责任的中介机构坚决列入“黑名单”，努力培育信誉、素质俱优的中介机构，帮助他们做大做强。第四，必须有“钱”，提供稳定的经费保障渠道。不少审计机关由于没有专项审计经费用于聘请中介机构，不得不采取一些“变通”的方法，如：有的地方让建设单位与中介机构去签订委托审计合同，在建设成本中支付审计费用，个别建设单位往往“力荐”、“选聘”早已串通好了的中介机构去审计自己，审计机关显得非常被动和无奈，有时不得不在某些问题上做出妥协，只有解决了审计经费，彻底切断中介机构与被审单位之间的经济联系，审计机关的管理手段才能真正凑效。

实践已经充分证明，利用社会中介审计力量参与政府投资项目审计的工作机制，有着非常显著的优点，但也存在不少急待完善之处，我们既不能头脑发热，也不可因噎废食，必须以科学发展观为指导，客观分析，认真对待，理性整合，才能趋利避害，提高审计执法能力，确保政府投资审计工作的可持续发展。

第二篇：政府投资建设项目审计工作流程一般规定（定稿）

政府投资建设项目审计工作流程一般规定

为规范政府投资项目审计工作，促进投资审计工作有序进行，更好地履行审计监督职责，提高审计质量和工作效率。对建设单位送审资料进行复合性检查,不符合要求的，一次性告知补齐相关资料后，再办理受理和接收手续。对符合要求并已受理的项目，应及时安排人员审计，遇到受理项目过多，本局审计力量不足时，由局长办公会决定聘请中介机构参与部分项目审计。审计人员完成现场审计工作后，应将经分管领导审核的工程概（预）算书、工程结算书审计核对稿，送达建设单位进行核对,要求在规定的工作日内反馈书面意见。对争议较大且难以确定的事项，提请局领导召开审计业务会议审定。《规定》还要求,核减工程投资（或工程造价）在10万元以下的审计项目，由分管领导主持召开审计业务会议讨论审定，超过10万元以上的审计项目，由局长或其委托的局领导主持召开审计业务会议讨论审定。

第三篇：长沙市审计局聘请专业技术人员参与政府投资建设项目审计工作的暂行规定

长沙市审计局聘请专业技术人员参与政府投资建设项目审计工作的暂行规定

长沙市审计局聘请专业技术人员参与政府投资建设项目审计工作的暂行规定

第一条 为了充分履行审计职责，规范聘请专业技术人员参与政府投资审计工作行为，根据《中华人民共和国审计法》和《长沙市政府投资建设项目审计监督办法》的规定，制定本办法。

第二条 政府投资审计根据工作需要可以向社会聘请专业技术人员参与审计工作。

第三条 聘用专业技术人员参与下列政府投资审计工作：

1、特别重大的重点工程项目跟踪审计；

2、工程项目招标控制价或施工图预算审计；

3、工程项目结算和工程其他费用结算审计。

第四条 聘请专业技术人员应当符合下列条件：

(一)具有本科以上学历，5年以上工程造价专业工作经历，全国注册造价师专业技术资格；

(二)熟悉工程造价通用的计价、算量和行业专业软件；

(三)年龄30-50岁；

(四)无不良从业行为记录，近三年未受到有关部门处理处罚或处分；

(五)身体健康，能胜任审计工作。

第五条 聘请专业技术人员应当遵循公平、公正、公开和诚信的原则，面向社会公开招考，通过笔试、面试、体检、考察等程序择优选聘。

第六条 聘请专业技术人员的有关工作由市审计局牵头，劳动局、监察局参与，共同组织实施。

第七条 对拟聘专业技术人员，应当按照合法、公平、平等自愿、协商一致、诚实信用的原则签定聘用合同。

原则上聘用期限为三年，试用期为三个月。试用期内达不到工作要求的，不予聘请。

第八条 聘用合同应当明确以下内容：

(一)职责范围；

(二)工作时限和要求；

(三)聘请专业技术人员的权利；

(四)工资及支付方式；

(五)回避和保密承诺；

(六)违约责任；

(七)其他应当约定的事项。

第九条 受聘专业技术人员应缴纳廉政保证金4000元，并对遵守廉政纪律进行书面承诺，廉政保证金从受聘第一年年薪中扣收。

聘用期满或中途辞职，经考核无违反廉政纪律行为的，廉政保证金退还本人。

第十条 受聘专业技术人员实行年薪制，年薪的发放与综合考评结果直接挂钩。

第十一条 聘请专业技术人员的经费实行预算管理，由政府投资审计专业局提出拟聘专业技术人员的数量、要求和费用预算等，经办公室审核，报长沙市审计局局长办公会议批准后，纳入审计项目经费预算。

执行中需要调整聘请专业技术人员经费预算的，应当履行相应的审批手续。

第十二条 聘请专业技术人员所需经费，纳入财政预算管理，不得由被审计单位承担。第十三条 政府投资审计专业局负责受聘专业技术人员的考核考评工作。

政府投资审计专业局应建立以聘用合同为基础，以专业技术人员的工作实绩和勤政廉政为主要内容的综合考评制度。

具体考核办法按《长沙市审计局政府投资审计专业局专业技术人员综合考评与工资计发办法(试行)》执行。

第十四条 受聘的专业技术人员参与审计工作，应当遵守审计法律、法规和规章，遵守审计工作纪律和审计职业道德。

政府投资审计专业局应当对聘请专业技术人员进行审计法律、法规、规章和相关审计业务培训，并对其进行审计工作纪律、审计职业道德教育。

第十五条 政府投资审计专业局应当将受聘专业技术人员编入相关审计项目的审计组。审计组组长在审计实施中应当加强对受聘专业技术人员的督导和业务复核，审计组所在部门和政府投资审计专业局综合科等相关部门应当加强对受聘专业技术人员工作的监督检

查，有效保证其审计质量。

第十六条 专业技术人员与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当要求回避。第十七条 对于涉及国家秘密、商业秘密的审计项目或者事项，受聘专业技术人员参与审计时，应当严格保密管理。

第十八条 受聘人员在审计实施中享有审计法第三十一条、第三十二条和第三十三条规定的要求被审计单位提供资料、检查和调查取证等相关权限。

第十九条 受聘专业技术人员有权如实向审计机关反映审计中发现的问题和处理建议，对审计机关有关人员阻止专业技术人员如实反映情况的，专业技术人员可越级直至向长沙市审计局领导反映有关情况，提出相应意见和建议。

对于反映真实情况的聘请专业技术人员应予保护和奖励。

第二十条 受聘专业技术人员应当在审计项目完成后，应将实施审计过程中所形成的全部纸质原件和电子资料及时移交。

第二十一条 受聘的专业技术人员应当对其工作结果负责，长沙市审计局应当对利用其结果所形成的审计结论负责。

第二十二条 审计人员有下列情形之一，应予辞退：

(一)年末综合考评排在末位的；

(二)未按本办法规定履行聘请专业技术人员相关职责和义务的；

(三)将审计结果用于与审计事项无关目的的；

(四)有其他违规行为的。

第二十三条 专业技术人员有下列情形之一的解除聘用合同，三年内不再聘请参加政府投资项目审计工作；情节严重的，移送有关部门进行处理处罚或追究刑事责任。

(一)隐瞒审计发现的问题或者与被审计单位或施工单位串通舞弊的，或者实施违反审计工作有关规定的活动的；

(二)利用工作之便获取不正当利益的；

(三)违反保密纪律或回避规定的；

(四)其他严重违反法律法规的行为。

第二十四条 受聘专业技术人员违反廉政纪律的，视情节轻重，扣除廉政保证金，上缴

有关部门。

第二十五条本规定由长沙市审计局负责解释。第二十六条本规定自发布之日起实行。

二〇一〇年一月七日

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第四篇：浅析政府投资建设项目竣工结算审计工作要点

浅析政府投资建设项目竣工结算审计工

作要点

【摘 要】政府投资建设项目竣工结算审核是对政府对投资项目进行监督的一个重要环节是合理确定工程造价的必经程序。本文就政府投资项目竣工结算审核工作进行探讨。

【关键词】政府投资建设项目：竣工结算：审计政府投资建设项目是指由各类财政性基本建设资金投资或部分财政资金投资的项目分为财政性投资项目、国债专项投资项目、财政担保银行贷款建设项目以及国际援助建设项目。工程竣工结算是指施工承包单位按照合同规定的内容全部完成所承包的工程经验收质量合格、符合合同要求后向发包单位进行最终的工程价款结算。因此建设单位、各级建设主管部门、审计部门等都十分重视竣工结算的审计工作。做好政府投资建设项目的竣工结算审计工作有利于加强对政府投资建设项目建设的监督管理维护国家经济利益提高投资效益规范建筑市场。

工程竣工结算审计是一项政策性、专业性很强的工作从工程量较核的准确性到定额单价套用的合理性从现场签证资料、竣工图至现场踏勘核实等工作烦琐、复

杂且延续时间较长。要做好竣工结算审核工作必须把握竣工结算审计工作要点根据建设工程的具体情况采用科学、合理的审核方法坚持认真仔细的工作态度。竣工结算审计的工作要点

1.1 依法审计。竣工结算审计的法律依据主要是全国人大颁布的《审计法》、《招投标法》、《经济法》、《合同法》国务院颁发的《招 投标法实施条列》、《审计法实施条列》以及各地方政府颁布的法律法规和政策性文件。审计工作必须符合有关法律规定审计程序和结果必须都具备法律依据。

1.2 审查招标文件、施工合同、补充合同、协议。政府投资建设项目根据《招投标法》规定必须进行公开招投标公平、公正选择工程施工承包人。建设项目竣工结算审计首先要审查建设项目是否依法进行了公开招标招标程序和结果是否合法其次审查招标文件、施工合同、补充合同、补充协议的内容审查各文件之间、各条款之间的相互关系判定各文件之间、各条款之间有无相互矛盾内容有无明显不平等的条款最后审查补充合同、补充协议的内容及条款是否有推翻、超越、违背主合同条款内容有无人为的或因不懂建筑工程规定签订了留有活口的并有可能给国家造成损失的条款。以上审查依据相关法律规定对不合法或无效条款进行修正。做好了

本项工作就为后续的审计工作打好了坚实基础也是建设项目竣工结算审计工作顺利完成的必要前提。

1.3 审查工程变更。主要审查建设项目工程变更的合法性、合理性、真实性、准确性。合法性工程变更的程序及签署是否符合有关规定及各级政府的要求合理性工程变更使功能需求更加合理节省工程投资采用新技术、新工艺、新材料、新设备提高工效和促进技术进步真实性变更的内容是否真实发生准确性变更的计量、计价是否符合招标文件要求和合同约定是否符合相关规定是否存在重复计量等。

1.4 审查工程量。工程量的审查是结算审计工作中最为繁琐、最为费时的一顶工作工程量计算的准确直接影响结算审核结果的准确性。现阶段政府投资建设项目依据工程量清单计价规范要求进行工程量清单招标价格风险由投标人承担工程量风险由发包人承担因此竣工结算时工程量的审查显得尤为重要。审计人员必须熟练掌握工程量清单计价规范的工程量计算规则和传统的定额工程量计算规则了解和区分清单工程量和定额工程量计算规则所包含的不同工作内容和特点。深入现场对已竣工工程进行详细测量核实将测量结果与竣工图进行仔细比对剔除竣工图中没有实施的项目纠正竣工图中不符合实际的项目按照招标文件要求和建设工

程承包合同约定结合工程实际实施情况对工程量进行仔细计算和核对确保工程结算审核结果的准确性。

1.5 审查定额套用和费用计取。进行公开招标的政府投资建设项目有投标价的必须按投标价执行有类似投标价的参照类似投标价执行没有投标价的项目应根据招标文件、招标答疑、询标纪要、建设工程施工合同的相关约定套用当地建设工程造价管理部门及其他有关部门编制的预算定额并按规定计取相关费用。我国各省、直辖市、自治区都由省级定额管理部门制定了各类工程的预算定额和各种取费标准。不论工程承包单位是本地的或来自其他省市地方均应使用建设工程所在地的预算定额和取费定额。审计人员对建设项目进行结算审计时要了解建设项目所在地的定额所包含的工作内容以及每项定额所包含的人、才、机的数量、各项费用计取 的规则熟练掌握各项定额的套用技巧、取费标准及范围。套用定额和计取费用主要存在错套定额、高套定额、多计或重复计取费用审查时对高套定额、错套定额、多取费用的行为要予以制止和纠正。

1.6 审查材料价格及调整。一般进行公开招标的建设项目竣工结算时材料价格应按投标的价格执行对于需要进行价格调整的材料或投标时没有的材料价格有合同约定的按合同约定执行施工合同没有明确约定的按建设项目所在地的地方政府或上级政府颁发的相关文件、相关规定执行。投标人往往采用低价中标高价索赔的策略对低报价项目往往采取更换材料或改变施工工艺的方法来获取高额利润因此审计人员审查材料价格时必须掌握建设工程施工同期的市场价格行情和当地定额管理部门公布的材料价格信息审查甲乙双方协商确认认定的材料价格的合理性和真实性必要时抽查施工单位购货发票进行确认。

1.7 审查工程中人工、材料要素价格风险控制是否按当地政府部门颁发的文件执行。近年来由于建设工程原材料和建筑劳务人工价格出现大幅波动使建设工程造价发生了较大变化有些变化超出了承包人承担风险的范围当地政府部门为保证工程建设顺利实施对工程人工、材料要素价格风险控制出台一细列政策文件和指导性意见。审计人员在竣工结算审计中必须熟悉当地政府部门颁发的政策文件和指导性意见按照当地的政策文件、指导性意见和施工合同约定对人工、材料价格进行调整审核。

1.8 审查合同执行情况。合同执行情况包括合同约定的项目经理 到岗率、施工工地文明标化、建设工期、工程质量、工程进度款的支付情况按照施工合同约定条列对工程工期、工程质量等有关奖罚进行核实。保持良好的审计形象

要做好建设项目结算审计工作审计人员必须具备良好的职业道德。审计人员严格遵照《中华人民共和国审计法》和《国家审计准则》开展审计工作严格遵守审计八不准纪律加强廉洁自律意识自觉维护国家和社会公共利益必须遵守“诚信、公正、精业、进取”的原则必须独立、客观、公正、正确地出具工程造价成果文件必须诚实守信恪尽职守不得有欺诈、伪造、作假行为。结语

建设项目竣工结算审计是监督基建项目活动的一项重要措施这对节约基建投资提高经济效益和社会效益起到巨大的作用近几年随着建筑市场科技水平的飞速发展一些新技术、新材料、新工艺的使用给审计人员提出了新的要求这就需要审计人员经常深入建设工程施工现场不断了解新工艺、新技术积累审计经验、提高工程结算的审计水平。

第五篇：政府投资建设项目审计工作基本思路（共）

政府投资建设项目审计工作基本思路

（仅供参考）

一、建设项目投资审计阶段划分

建设项目一般划分为三个阶段，即前期准备阶段、实施阶段和投产使用（运行管理）阶段，审计工作贯穿项目建设全过程，相应的审计阶段即为：前期审计、跟踪审计、后评价审计；前期审计是决策控制，具有预见性，跟踪审计是事中控制，具有主动性，控制全局，后评价审计是事后控制，具有评价作用，总结经验，弥补过失。各个阶段之间环环相扣，相互联系，形成统一的整体。

前置审计是在项目建设过程中实施某一具体重大事项之前进行的一项审核性工作，它属于事前控制，具有预防作用。

二、实施审计的政策依据

1、《中华人民共和国审计法》

2、《中华人民共和国审计法实施条例》

3、《云南省建设工程造价管理条例》、《云南省政府投资建设项目审计办法》、《<工程造价咨询单位管理办法>云南省实施细则》

4、《昆明市政府投资建设项目预决算审计办法》

5、其它有关法律、法规、规章和县级人民政府出台的实施细则、管理办法等。

三、组织审计的方式

建设项目投资审计工作涉及的专业多，部门多，政策性强，要求知识结构面广，仅仅依靠审计职能部门独立开展审计工作远远满足不了要求，择优聘请有资质的社会中介机构参与审计工作，充分发挥各自优势，形成合力。具体方式为：通过市场竞争谈判择优选取三家造价咨询公司进行合作，要求每家公司至少有两方面以上的独特优势；在具体项目审计时，审计组长由审计局一名工作人员担任，组员由造价公司安排一名注册造价工程师和一名业务人员组成，组长负责统筹安排和协调处理审计事项，并对组员的审计业务进行审核把关和监督，组员负责具体审计业务的实施，并草拟审计报告（征求意见稿），最终由审计小组提交审计报告。需要注意的是，审计小组在开展审计工作时，不可以一个人单独与被审计项目的建设、施工单位的相关人员开展业务，至少有包含组长在内的两人以上同时在场。

四、建设项目审计的程序

1、编制审计项目计划

为了更好地安排项目审计工作，最好在年初由各建设单位上报预审项目，审计局统筹安排，编制审计项目计划。

2、接受具体建设项目审计任务，组建审计小组，编制审计实施方案

3、组织开展审计，编制审计意见（报告）

4、提交审计成果

5、审计结果公告

五、建设项目审计的关键环节和重点内容

1、建设项目招投标阶段

在招投标阶段重点审计：（1）招标标底或拦标价编制的合法性、合理性和有效性；（2）招标文件的专用合同条款中有关影响工程造价重大的条款，审核其合法性、合理性。

2、合同签订阶段

主要审核建设工程合同的法律效力和有关工程造价的条款，特别是有关对工程造价有重大影响的条款，审核其合法性、合理性和有效性。

3、施工阶段

施工阶段是审计的最重要环节，主要审核：（1）工程变更的合法性、合理性和有效性。重点审查变更理由是否充分、合理、变更论证是否科学严密、审批手续是否完备、资料是否齐全；变更的签证资料是否真实完整。（2）隐蔽工程的真实性。隐蔽工程覆盖后难以复核，施工方容易偷工减料、高估冒算。跟踪审计时要及时参与隐蔽工程验收，最好有影像资料记录，为工程竣工决算审计积累资料。（3）项目总投资超计划或单项工程投资超计划或分部分项工程单价超合同价幅度在15%及其以上的，审核其合法性、合理性和有效性；（4）工程款项支付的合法性、合理性。

4、竣工验收阶段

主要审核结算资料和项目资金管理使用情况。

六、建设项目前置审计的预期效果

1、客观公正的反映建设事实。前置审计实现了事后审计向事前、事中审计相结合的转变。在事后审计时，因隐蔽工程或变更施工部位的一些记录不详，难以判定其真实性，经常发

生理不清、扯不断现象。前置审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录和取证，避免事后发生争议，难以定论。

2、保障项目建设质量，发挥资金效益。前置审计实现了被动控制向主动控制的有效转变。从项目审批、招投标、施工及竣工验收等阶段进行关键环节的审计，合理确定并有效控制工程造价，使建设项目在事前和事中得到控制，确保工程建设质量，充分发挥政府资金使用效率，避免资金浪费。

3、保障建设各方利益，有效降低审计风险。前置审计实现了静态审计向动态审计的创新。审计结论对参与项目建设各方将发生最直接的或间接的影响，客观公正的审计结论既保障了建设各方的利益，又保护了审计人自身的安全，从而降低了审计风险，促进审计制度逐步完善。

二〇一二年七月二日