个人所得税改革下征管基础研究

第一篇：个人所得税改革下征管基础研究

《综合与分类个人所得税改革下征管基础研究》

[摘要]：综合与分类个人所得税改革已箭在弦上，改革的最终目标是以家庭为纳税单位，按照劳务性收入、财产性收入和偶然所得进行分类征税，在确定合理的免征额后，对家庭赡养老人、子女教育、按揭贷款利息等支出进行税前抵扣。其中的挑战之处在于，个税改革的相应措施均需要强大的征管基础来支持，本文将对实际工作中存在的困难加以分析，并提出应对措施。

[关键词]：综合与分类 个人所得税改革 征管基础

1.当前推行综合与分类个人所得税改革的难点分析

我国个人所得税的征收管理一直以来都是以个人为纳税主体进行征收，征收方式上采取分类计税进行管理，而现在改革的方向是采取以家庭为纳税主体的综合与分类相结合的模式，将在以下几个方面存在难点做一简要分析。

1.1个人所得税征管难点

首先纳税主体发生变化，由“个人“转变为”家庭“，对于家庭这一纳税主体如何界定就是一个不可回避的问题，第二征收模式发生变化使得个税收入信息来源的多元化，这势必对税务机关征收管理带来新的考验。

1.1.1 以家庭为单位申报的难点

中国的家庭经济关系可以说是世界上最复杂的，绝非一本户口簿可以涵盖。

我国《婚姻法》等法律规定，子女有赡养父母、抚养没有劳动能力的兄弟姐妹的义务。一个主要劳动力，不仅要养活自己一家几口，还要支付父母亲的生活费、医疗费，哥哥姐姐还常常要支付弟弟妹妹的学费。把爷爷奶奶甚至姑姑之类远近亲戚接到城市照料小孩的，“雇佣”与“赡养”之间的界限十分模糊。

而当已经成年的子女“啃老”时，又是否应该给被“啃”的父母减税？又比如，一家五个兄弟姐妹，实际上只有其中一两个经济状况较好、较有孝心的供养父母，那么，是以五人平分的份额、还是以个人实际支出为标准来减税？

由于我国城乡二元结构的特殊性，户籍制度的存在将给以家庭为单位征税造成困扰。当前户籍制度背后牵涉的是居民养老、社保、教育、医疗、婚姻等各种社会因素，特别是大中城市落户较难。因此，不同户口所在地的家庭成员很难通过户口簿的形式界定成为一家人。

比如，不少老人与核心家庭不在同一本户口簿上，大城市的核心家庭因为住房、子女教育择校、历史等原因，家庭成员在两本户口簿上的也比比皆是，夫妻结婚、离婚不及时更换户口簿的也很多，这些均增加了认定的难度。

1.1.2税务部门个税信息掌握的难点

我国尚未建立现代化的综合信息网络，没有畅通的信息渠道，信息往往仅来源于税务内部，没有与外部建立广泛、密切的联系，致使个人所得税的税源监控困难。而且我国存在大量的现金支付，使个人收入透明化低，税务征管人员无账可查。

1.1.3税务部门内部信息传递存在的难点

随着金税三期工程在全国各地税务机关全面铺开，税务机关的大数据时代即将到来。但是面对这一局面，我们在思想上、人员素质上、以及大数据的利用与开上发存在着明显不足，同时涉税信息在国地税之间，地税部门内部之间还缺乏有效共享。比如营改增后，个人提供劳务代开发票全部在国税，这一部分的个人所得税在税改后如何征收管理也是一个很现实的问题。

1.2纳税环境的难点

虽然我国社会市场经济体系已经建立多年，但公民的信用体系建设和纳税意识还和发达国家存在一定差距。

1.2.1个人信用缺失

目前，我国存在着许多信用缺失现象。突出表现为企业之间的相互拖欠债务，合同违约，形成“三角债”、“多角债”、“链条债”一环套一环的债务链，导致企业之间信用的恶性循环；大量企业恶意逃避银行债务，造成银行惜贷，银企之间陷入信用危机；社会中介组织在执业过程中作假现象严重，各种违规操作层出不穷，损害了广大中小投资者的权益；假冒伪劣商品泛滥成灾，制假贩假活动十分猖獗。以劣充优、以次充好等欺诈失信行为严重冲击着商业信用和消费信用领域；金融欺诈、走私贩私、偷税漏税、虚假报表、黑幕交易、价格陷阱、伪装上市、恶性竞争、知识产权侵权、地方保护与机构腐败等行为屡禁不绝，因失信造成的后果一直或正在沉重地影响着我们的社会生活健康发展。据有关专家研究统计，我国每年因失信造成的经济损失达5855亿元。这些失信的存在，提高了市场交易成本，降低了社会资源配置效率，严重影响了我国社会主义市场经济健康发展。

1.2.2公民纳税意识淡薄

个人所得税是一种直接税，它不仅和每个人的收入利益都息息相关，而且是国家财政收入的重要来源，是改善民生推动社会发展的保障。

依法缴纳个人所得税是我们每个公民应尽的义务。但是现实生活中纳税人往往缺乏对缴纳个人所得税重要性的认识，认为辛苦赚来的钱没必要上交国家，从而想方设法偷逃税款。而部分扣缴义务人由于义务观念缺乏，法制观念淡薄的缘故，存在着敷衍了事甚至协助纳税人偷逃税款的现象。

这部分人群中有些纳税人明知偷逃税款是违法行为，但抱着侥幸心理选择铤而走险。但也有一部分纳税人是因为对税法知识的不了解，比如个人股权转让所得税的相关政策，而税务机关对这方面的政策相对来说宣传的较少，导致纳税人和扣缴义务人不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象常有出现。

2.强化综合与分类个人所得税征管基础的对策

面对个人所得税税制改革的新要求，必须从“信息管税”和“征管模式”两个方面，建立和强化征管基础，保证改革顺利成功。

2.1 构建“四位一体”的信息管税新格局

信息管税（Information Management Tax）是信息管理在税收领域的延伸，即我国的税收征管工作将从原先以“票证”为中心的管理方式转变为以“信息”为中心。

在信息管税战略下，信息不再是一门纯粹的、狭义的技术，而是横跨在技术、业务之上的综合管理科学，因此我们必须充分利用现代信息技术手段，以解决征纳双方信息不对称问题为重点，以对涉税信息的采集、分析、利用为主线，树立税收风险管理理念，完善税收信息管理机制，健全税源管理体系，加强业务与技术的融合，进而提高税收征管水平。

因此在个税管理上必须构建“四位一体”的信息管税新格局。

2.1.1 扣缴单位信息采集

扣缴单位信息采集作为当前个税管理中信息采集的主要来源，已经发挥了重要的作用。

在下一步的改革中，我们应当进一步扩展信息采集广度和深度，建立全国统一的代扣代缴信息采集系统，统一数据接口。

2.1.2双向自行申报信息采集

双向申报征收模式在年所得12万元纳税人的基础上应向全部纳税人推广，这将和属地与属人管理的征管机制相契合，形成对纳税人信息采集的闭环管理。

2.1.3第三方信息

随着社会经济的不断发展，纳税人收入来源的多元化、复杂化趋势越来越明显。

以家庭为纳税主体，纳税人的婚姻状况、抚养赡养人口、教育医疗住房等支出信息也将影响纳税的重要因素，仅仅依靠扣缴义务人采集信息和纳税人自行申报也无法获得完全获得纳税人的全部涉税信息。

因此第三方信息的采集将成为个税涉税信息的重要补充和支撑。

2.1.4税务机关整合信息采集

税务机关作为各类涉税信息的最终汇集者，必须有大数据概念，对各类数据进行分类整合，对纳税信息的全面掌控，形成一个完整纳税信息库，让纳税人对于各种收入、扣除项目、税收减免等各类涉税项目有清楚的了解。

2.2实行属人属地相结合的征管分工机制

个税改革后，我们应采取在分类计征阶段以所得来源地为主的属地管理模式，而在年终自行申报、汇算清缴阶段采取以属人管理。

2.2.1 所得来源地属地管理

根据有利征收，方便管控的原则，应明确将所得来源地税务机关为个税征管主管税务机关，纳税人、扣缴义务人按月向来源地税务机关申报缴纳税款，来源地税务机关负责采集汇总来自各方涉税信息，形成纳税人涉税信息数据库。

2.2.2 属人管理的年终自行申报、汇算清缴

根据纳税人的家庭和婚姻状况设计不同的超额累进税率，纳税人以家庭为单位计算申报纳税。纳税年度结束后，由纳税人根据其收入总额，扣减相应项目，调整其应税所得额，对年度内已纳税额做出调整结算，向户籍所在地（或经常居住地）税务机关申报纳税，多退少补。

2.2.3 代扣代缴制度

完善代扣代缴申报管理制度，充分发挥代扣代缴义务人的作用。根据我国税法：企业或个人在支付相关报酬时代扣代缴的个人所得税，需要及时足额向税务机关申报缴纳。但目前各地税务机关还没有对其加以有效利用。

建立全国统一的代扣代缴申报管理系统可为收入支付方和收入获得方进行信息比对提供数据，使税务机关不仅可以监控代

扣代缴义务人，还可以通过比对有效地监控收入获得方。纳税人在进行年终汇算清缴时也可以准确地算出其应退补的税款，不需要纳税人到处去索取完税凭证，从而降低纳税人的纳税成本。

第二篇：加强高收入者个人所得税征管

加强高收入者个人所得税征管。

通知要求，不断完善高收入者主要所得项目的个人所得税征管，加强财产转让所得征管，其中包括：完善自然人股东股权（份）转让所得征管、加强房屋转让所得和拍卖所得征管、抓好个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权（份）等其他形式财产转让所得征管；深化利息、股息、红利所得征管；完善生产经营所得征管。

通知还要求，继续加强高收入行业和人群的个人所得税征管，其中包括：加强以非劳动所得为主要收入来源人群的征管，例如从事房地产、矿产资源投资、私募基金、信托投资等活动的高收入人群；做好高收入行业工薪所得征管，尤其是各类奖金、补贴、股票期权和限制性股票等激励所得；对纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得，应通过明细申报数据等信息汇总比对；完善数额较大的劳务报酬所得征管；加强高收入外籍个人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者应税收入监控体系，加强税务机关内部和外部涉税信息的获取与整合应用，通过各类涉税信息的分析、比对，掌握高收入者经济活动和税源分布特点、收入获取规律等情况，有针对性地加强高收入者个人所得税征管。

通知强调，各级税务机关要积极为纳税人提供多渠道、便捷化的申报纳税服务，了解纳税人的涉税诉求，提高咨询回复质量和效率，继续做好为纳税人开具完税证明工作，严格执行为纳税人收入和纳税信息保密的有关规定，维护纳税人合法权益。

第三篇：征管改革

关于沾化县地税局税收管理情况的报告

沾化县位于山东省东北部,渤海湾南岸,黄河三角洲腹地，总面积2214.57平方公里,辖五镇四乡、三个办事处，总人口37.81万人，平均每平方公里171人。由于临近渤海，盐碱地较多，国民经济又以农业为主，所以经济发展较为缓慢。2009年国内生产总值为80.48亿元，人均GDP仅为21290元，在我省属经济欠发达地区。

沾化县地税局现有在职干部职工64人，设办公室、税源管理科、计会科、政策法规科、征收管理科、人事政工科、监察室、党支部、纳税服务中心和稽查局十个机关单位计26人，设直属分局及五个农村征收分局共38人。沾化县地税局辖区内单位纳税人557户，个体纳税人2657户，2010年共组织税收收入21372万元，有力地支持了地方经济的发展，受到了上级局及地方党委、政府高度赞扬。但是在当前推行的：在各市区、县城及其周边地区的全职能税务征管机构逐步转化为专业化征管机构，基层征管机构进一步收缩；实施纳税信息高度集中，积极构建先进的计算机广域网络，有步骤地推广征管软件；建立强有力的监督机制，健全一级税务稽查体系；税收征管质量和效率逐步提高的征管改革中，与我县的税收管理现状出现了以下矛盾：

一、征管改革与税源管理的矛盾

我县地域广阔，税源大多零星、分散，纳税人的自觉纳

税意识普遍有待提高。而我们正式税务干部职工较少，若基层税收征管机构收缩后，受主观和客观因素的影响，有些地方尤其是农村税收势必出现漏征漏管或少征少管的问题，将加重税源流失。根据现行税法规定，无论税源大小，无论地域远近，都应当严格执行税收政策，做到依法征税，应收尽收。可见，这次征管改革与农村税源管理的冲突比较明显。广大农村纳税人文化水平较低，纳税意识不强，他们现在基本是等着税务人员上门催报催缴，以现金纳税。对于电子申报、邮寄申报等方式他们不认可，也不会操作。若基层征管机构撤离，办税地点离他们距离较远后，他们将很难做到及时足额缴纳税款。所以，对于地域较大、纳税人文化水平较低、经济欠发达地区应保留现在的征管模式，而以提高纳税人纳税意识、办税水平为突破口，逐步推行这次征管改革。

二、征管改革与优质服务的矛盾

深化税收征管改革，实行集中征收、分类管理，意味着同一县域的纳税人将集中到一个征收局办理纳税事宜；分别到有限的若干个主管管理局办理涉税事宜。在我县农村交通不便的状况下，会给纳税人办理纳税、涉税事宜带来不便。提倡为纳税人服务是税务机关工作的重点，近几年来，各级税务机关不断加强社会主义精神文明建设，创建文明单位，实施文明办税、优质服务工程，密切了税务机关与纳税人的关系、塑造了良好的税务形象。这次大力推进的征管改革措

施，是建立在对纳税人集中征收后，全面实行电子申报、邮寄申报、电话申报等多元化申报方式和电子缴税、邮税联网缴税、银税联网缴税等多渠道纳税方式的基础上。但我县由于经济发展状况、纳税人文化水平等因素所限，多元化申报、多渠道缴税并未达到理想的要求，仍以上门申报缴纳为主。如果征管机构撤离，我们将很难及时的给纳税人提供优质的服务，这也将与我们进行征管改革的初衷相悖，使前几年我们在纳税服务方面取得的成果受损。

三、征管改革与地方政府的矛盾

深化征管改革是以推进信息化建设为支点，而信息化建设主要是建立覆盖税务系统的计算机网络，建立包括以“一个网络、一个平台、四个系统”为主要内容的，功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务管理信息系统。而建立这一系统，必须有强有力的经费保障。由于我县经济发展落后，上级拨付的税务经费维持日常办公已经捉襟见肘，平时还需要向地方政府寻求帮助，如果再搞这一系统工程必将力不从心。所以地方政府给予的经费支持就显得格外重要。但是，征管机构的撤离合并，会引起地方政府的误会：撤离的镇（乡、办）认为自己的税源会流失，合并后存在的镇（乡、办）会认为自己承担其他地方的税务经费。这对我们在争取他们的支持上会遇到比以前更大的困难，进而使我们的工作难以开展。

另一方面，由于我们正式的税务干部职工较少，在日常的征管工作中，很多的涉税信息是由各镇（乡、办）给我们配备的协税人员采集、梳理好的，从而使我们的工作能够有条不紊的开展。如果全县的日常征管工作仅靠我们基层的三十多名税务干部去干，他们必将疲于应付，根本谈不上出成绩、上水平，给纳税人提供优质服务就更是空谈了。可见地方政府配备的协税、护税人员在我们经济欠发达、地域又广阔、纳税人零星分散的地区是非常重要的。而征管机构的撤离合并，必将使很多的地方政府不再给予我们配备协税、护税人员，使我们的工作陷入更大的被动。

综合以上几种情况，在我们地域广阔、经济基础薄弱、税源零星分散、纳税人文化水平普遍较低、税务管理人员较少的区域适合维持目前的征管方式。我们今后要大力发展地方经济，努力提高纳税人办税水平，强化税收信息化建设，为以后的征管改革奠定好基础。

第四篇：浅谈个人所得税改革

浅谈个人所得税改革

08级公管（1）班林尤正10822307011

1摘要：个人所得税是我国税收中的重要税种,但目前的个税征收办法仍不完善。因此个人所得税改革可以从规范费用扣除制度出发,参照以往经验,通过科学测算,健全个人所得税费用扣除制度,选择以家庭为纳税单位,力争做到相同收入的家庭纳各自相当的税,更好地体现税收的公平原则。

个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是市场经济发展的产物。随着近些年我国经济改革开放的深入，个人所得税的税收收入也随着我国经济运行质量、人民收入水平的提高而有较大幅度的增长，逐步成为各地地方财政的重要收入来源之一。但是，国家征得的75%的个人所得税却来自中低收入者，这显然与当初个人所得税的立法目的背道而驰。因此，我国酝酿多年的个人所得税改革方案与2006年1月1日起实施，延续了20多年的工薪所得费用扣除标准由800元提高到1600元。尽管费用扣除标准的提高会造成短期内的个税减收，但从长期来看，个人所得税仍是我国税收增长潜力最大的税种之

一。再者，工薪所得费用扣除标准的提高，将增加中低收入阶层的可支配收入，增加社会有效需求，从而拉动内需，推动经济增长，形成税收与经济增长的良性互动, 而且有利于缩小收入差距，这体现了国家积极鼓励扩大消费、促进经济增长的趋向。同时要求高收入者自行申报纳税，加大了税收的征收力度。本次调整个人所得税产生了多方面的积极的作用。

论文关键词:个人所得税 改革 思考

论文正文：

一、个人所得税的基本状况

个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民,在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国家有关规定从应纳税所得中扣除。对在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务和在中国境内有所住所而再中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人,可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定符合减费用,附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。纳税义务人从中国境内取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本规定计算的应纳税额。个人所得税起征点历经了三次重要的变化:(1)1980年9月,五届全国人大三次会议通过了个人所得税法。(2)2005年10月,十届全国人大常委会第18次会议修改了个人所得税法,将起征点由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全国人大常委会再次审议个税法修正草案,拟将起征点再提高到2000元。

二、我国个人所得税存在的主要问题

1．税制模式问题

1994年税改时，考虑到我国公民的纳税意识还很淡薄，我国当时的税收征管技术水平和能力的局限，在征收形式上采取以源泉扣缴为主，自行申报为辅。与之相适应，选择了分类所得税制，对纳税人取得的个人所得区分不同项目类别，分别按不同的费用扣除标准和税率，按月、按年或按次征收。分类所得税虽然有利于控制税源，也便于征管，但是，其缺陷也是很明显的，主要表现在：没有累加纳税人在一个纳税内取得的各种不同来源或不同形式的所得，综合评价其纳税能力，税负难以做到公平合理；人为地将纳税人的所得按性质划分为不同项目类别，分别课税，一方面不同所得间的税负难以求得平衡，另一方面，也容易产生税收漏洞，从制度上鼓励纳税人采取分解收入，多次扣除费用的办法进行避税，导致税收流失，破坏税收公平。所以将个人所得税改为分类综合所得税制，除股息、利息、红利、偶然所得和其他所得仍然维持现在按次课征外，其余所得综合报税。在征收方式上采取以自行申报为主，源泉扣缴为辅，按月或按次预扣预缴所得税，年终申报，多退少补。

2．费用扣除问题

费用扣除是个人所得税的重要内容之一，它直接影响着税负水平和税制公平。现行的个人所得税对不同项目类别的所得分别规定不同的费用扣除标准，很难设计得公平合理；费用扣除无视纳税人家庭结构的差异，不论有多少人取得收入，有多少人无收入来源而需要抚养、哺养、赡养的，采取一刀切的做法也有欠公平；在费用扣除上采取内外有别的做法，对于外国人、港澳台同胞在每月扣除800元的基础上，再增加3200元的附加扣除，也显然不妥。将来适应分类综合所得税制，应取消内外有别的做法，充分考虑纳税人不同的家庭结构，按年设计比较公平合理的费用扣除标准。

另外，我国的个人所得税目前尚未实行税收指数化，存在着税制过于僵固的问题。通货膨胀是各国经济中经常遇到的问题，而通货膨胀对税制的正常运行和税收政策的运用都会产生极大的影响。在个人所得税方面，通货膨胀时期，人们的货币收入会紧跟着通货膨胀程度的加深而上涨。由此产生两个问题：一是“档次爬升”，随着货币收入的增加，纳税人在累进税率的作用下，会被推向更高的纳税档次，政府会因此从纳税人的实际收入中取走更大的份额，从而加重纳税人的税收负担，这实际上是一种隐蔽的增税，在西方也称为“通货膨胀税”。二是“扣除不足”，即通货膨胀时期，不能相应地提高以适应价格水平的变化，也会加重纳税人的税收负担。因为如果我们有理由认为通货膨胀前的费用扣除标准是正确的，那么通货膨胀发生后，原来的费用扣除标准就肯定是不足的。为了消除通货膨胀对个人所得税的影响，世界上已有不少国家实行了税收指数化，即随通货膨胀适时调整费用扣除额和累进税率表中的应税所得额级距。这种做法值得我国借鉴。

3．税率问题

现行税制根据纳税人的不同所得分别设计了5种税率：9级超额累进税率、5级超累进税率、3级超额累进税率和14%、20%等。各项目间税负不均，而且在一定条件下还出现劳动所得的税负，超过非劳动所得的现象。与实施分类综合所得税相适应，必须重新设计个人所得税的税率。

三、个人所得税改革的作用主要表现为以下几点：

1、减轻了工薪阶层的负担

本次个人所得税中工薪所得将费用扣除标准由800元提高为1600元，翻了一番，不是

立足于调节收入差距，而是立足于给工薪阶层减轻税收负担，增加消费。按有关部门的计算，我国城市居民年消费支出月为1143元，将扣除费用确定为1600元，使中低收入者保证基本支出得到满足后略有结余，这是顺应居民收入提高、生活费用支出加大的合理调整。而在此之前，工薪阶层在基本生活需要未得到满足前就需缴纳所得税，显然是不合理的，不符合发展经济目的“是不断改善人民的物质文化生活水平的要求”这一宗旨的。本次个税改革的取向在于减税，提高费用扣除标准后，相当一部分低收入者的个人所得税负担将减轻，甚至根本不必缴纳个人所得税。

据统计，2004年中国个人所得税收入达1737.05亿元，其中65%来自于工薪阶层。工薪所得费用扣除标准提高至1600元后，有人估算，财政可能因此减少280亿元的收入，也就是说工薪阶层每年可减少280亿元的纳税负担，也就意味工薪阶层增加可支配收入280亿元。根据税收乘数原理，280亿元的减税可形成社会需求1120亿元。据国家税务总局预测：费用扣除标准提高后，全国个人所得税的减收部分占到2004年个人所得税收入1737.05亿元的16%左右。

2、加大了高收入者的征收力度

个人所得税是我国目前所得税种中最能体现调节收入分配差距的税种。在降低低收入者税收负担的同时，争取最大限度地利用个人所得税在调整收入差距扩大的作用，加大对高收入者的调节力度，在征管方面研究新措施、引进新手段，是个人所得税征管的关键。

本次修订的个人所得税法，提出了对富人进行重点征管的内容。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中提出了加强对高收入者的税收征管，将以前的单项申报改为双项申报，即将原来由纳税人所在单位代为扣缴个人所得税，改为高收入者的工作单位和其本人都要向税务机关进行申报，否则视为违法。条例规定，扣缴义务人都必须办理全员全额扣缴申报，这就形成了对高收入者双重申报、交叉稽核的监管制度，有利于强化对高收入者的税收征管，堵塞税收征管漏洞。实施条例中，高收入者也有了明确的定义：“年收入超过12万元以上的个人”。

3、缩小收入差距，降低基尼系数

我国区域经济发展水平不平衡，各地居民收入、生活水平存在一定差距，全国统一工薪所得费用扣除标准，有利于促进地区间的公平。如果对高收入地区实行高费用扣除标准，低收入地区实行低费用扣除标准，反而将加剧地区间的不平衡，这将与个税本来的调节意义背道而驰。目前，各地实行统一的纳税标准，对收入较低的西部地区将产生很大益处，西部相当部分中低收入阶层将不必缴纳个人所得税，该地区纳税人的税收负担将会减轻，有利于鼓励消费，促进落后地区经济的发展。

四、我国个人所得税改革的几点建议。

随着社会主义市场经济体制的进一步发展和完善,现有的个人所得税制度己显出其不足和弊端。随着我国加入WTO,我们必须借鉴发达国家的成功经验,完善我国的个人所得税制,使其顺应市场经济和经济全球化的发展要求。

1、加大宣传力度,提高公民纳税意识，建立综合征收与分项征收相结合的税制模式。根据我国经济社会的发展水平和税收征管的实际情况,目前应实行综合征收与分项征收相结合的税制模式。鉴于我国的实际情况,首先应将不同来源、不同性质的每一种所得进行非常细化的分类,然后将这些细化了的分类所得按照如下四种所得类型分别总计:劳务所得,营业所得,投资所得,其他所得。然后对那些投资性的,没有费用扣除的,并且能够较好采用源泉扣缴方法的应税所得,实行分项征税的办法。对那些属于劳动报酬所得,营业所得,有费用扣除的应税项目,则实行综合征收的办法。

2、调整税率结构,公平税负。

税率模式的选择,不仅直接影响纳税人的税收负担,而且关系到政府一些政策目标能否顺利实现。因此,应根据全球个人所得税改革的基本趋向和当前我国收入分配的现状,结合税收模式的改革科学地设计个人所得税率:在总体上实行超额累进税率与比例税率并行,以超额累进税率为主的税率结构;对适应超额累进税率的专业性、经常性所得,为体现税收公平,可以设计一套相同的超额累进税率。同时,适当降低税率档次,降低最高边际税率。

3、调整费用扣除标准,符合实际负担。

个人所得税实行综合征收和分项征收相结合的模式,更能充分发挥调节收入的作用,但综合征收的扣除,应该与实际的费用负担联系起来,否则就会削弱调节作用。我国经济的市场化提高了人们的收入,也增加了人们的基本生活费支出,应适当提高个人所得税的扣除标准。

4、扩大征税范围,发挥税收调节作用。

现阶段，个人所得税已不再是“打富济贫”的政策工具,开始成为国家税收的一种主要税种。但中国税收系统对个人征税的效率较低,大部分高收入者应交的个人所得税并没有足额交上来。因此,中国应在许多征税办法上借鉴国际上的经验,不应该把工薪阶层和知识分子作为个人所得税的征收重点,这样会破坏横向和纵向公平。

参考文献：

[1]张昭力《财政法制纵论》,经济科学出版社,2006年版.[2]张正军《个人所得税实务全书》,北京大学出版社,2007年版.[3]刘剑文《财政税收法》,法律出版社,2007年版.[4]刘佐《关于中国税制改革发展趋势的思考》(国家税务总局税收科学研究所《研究报告》2006年12月).

第五篇：个人所得税改革

个人所得税改革新视点

十八届三中全会公布的《决定》牵动着全社会的神经，民众都在关注改革对自己切身利益的影响。

决定中提出“要完善税收制度，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”。对此，北京大学国家发展研究院教授林双林的解读是，未来将把工薪、股息财产所得和其他收入综合在一起征税，这将有利于调节收入分配。

在17日举办的“朗润·格政”解读三中全会的改革政策论坛中，林双林教授指出，《决定》对个人所得税的新提法是个税改革具体化的体现。

我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清缴”的征管方式取得个税收入。

对此，林双林的评价是，当前的征税体制比较简单容易，征税成本也低，但并不能很好地起到调解收入分配的作用。“综合与分类相结合的个税体制改革意味着今后我国的税收体制更加合理。个人所得税除了为政府筹措财政收入，其主要功能是调节收入分配。”

“建立综合和分类相结合的个人所得税制，即把工薪、股息财产所得和其他收入综合在一块征税，形式上类似于日本实行的综合与分类相结合的模式。对于综合征收的部分，应把所有收入进行加总制定统一的税率，而分类的部分则单独制定税率，如日本在利息征收上制定了单独的15%税率。”林双林说，个人所得税征收在实施调整后也要注意信息申报和退税等问题。

《决定》还提出，“建立更加公平可持续的社会保障制度。坚持社会统筹和个人账户相结合的基本养老保险制度，完善个人账户制度，健全多缴多得激励机制，确保参保人权益，实现基础养老金全国统筹，坚持精算平衡原则。”

对此，林双林解释说，我国现在实行的是个人账户与社会统筹相结合的养老保障体系，企业的缴费比例为工资总额的20％左右，个人缴费比例为本人工资的8％。基本养老金由基础养老金和个人账户养老金组成，基础养老金由社会统筹基金支付，月基础养老金为职工社会平均工资的20％，月个人账户养老金为个人账户基金积累额的1/120。

林双林指出，我国当前不同收入程度的居民领取的基本养老金差别比较大，是缴得多领得多。这样导致的实际结果是，收入高的最后拿到的养老金多，收入低的拿到的养老金少，不能起到调节收入分配的作用。在美国，收入比较高的教授退休后，一年可领取3万美元的基础养老金，而普通收入群体可能领取的是两万美元的养老金，差距较小。

尽管每个人的贡献有所差别，但在基本养老金的发放上应逐渐缩小差距，以此调节收入分配。当前各地社会统筹账户的使用情况不一，有些地方政府尚有盈余，而东北、上海地区已经出现了空缺，如果实行全国统一的账户管理，用有盈余的账户对空缺账户进行补给，将有利于社会保障制度的公平、可持续。