第一篇：关于甲供材料和设备和装饰工程涉税政策的理解
关于甲供材料和设备和装饰工程涉税政策的理解
一、关于甲供设备和甲供材料的政策解读
1、《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第六条的规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
2、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）。该文件第三条第十三款规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。16号文规定引出的问题是：在建筑安装劳务中，如果设备是施工方自产并负责安装的，并且属于缴纳营业税的混合销售行为，那么，根据该文件规定，设备价值是不计入营业额中，施工方仅需要对安装劳务缴税。这样，设备的生产使用不用缴纳任何税收，出现了税收漏洞。
3、《中华人民共和国营业税暂行条便实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第七条的规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
4、《中华人民共和国营业税暂行条便实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
这里面包含四层意思：第一，建筑业的纳税人是建筑施工企业，而非房地产开发企业。第二，建筑安装劳务可划分为非装饰性建筑劳务和装饰性建筑劳务。第三，非装饰性建筑劳务，甲方供材料也要计税；装饰性建筑劳务，甲方供材料不计税，称为“装饰劳务的清包工”见《财政部、国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号）。第四，甲方供设备或者是甲方委托乙方代购设备不征营业税。
下面，我们分情况分析材料和设备如何计入营业额:（1）、设备是建设方提供的:设备价值不包括在营业额中。
（2）、设备是施工方提供，且设备是施工方自产的：应当分别核算应税劳务的营业额和设备的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，设备的销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。不再像以前一并征收增值税了。而且，这里也不再强调需要具备国税发（2002）117号文的两个条件了。（3）、设备是施工方提供，且设备是施工方外购的：设备价值包括在营业额中缴纳营业税。
（4）、建筑劳务，甲方提供材料也应并入施工单位的营业额中缴纳营业税，但不含装饰性劳务甲方提供的材料。
（5）、营业税的筹划重点不是要规避多少营业额，而是在涉及营业税而影响成本费用的相关政策的应用。例如：甲供设备的税收政策的应用、甲方装饰劳务清包工合同税收政策的应用。
（6）、关于甲供材料，很多开发商认为甲供材料可以为公司省下一大笔成本，但这只是一个表象。如果公司对甲供材料日常管理跟不上以及对甲供材料的政策掌握不好就会适得其反。例如：施工单位的材料浪费、采购环节的漏洞及验收环节的缺陷都是由于管理跟不上造成的，这些损失只能由开发商来买单。由于长期以来对甲供材料的会计处理缺少明确规定，这就给开票带来了问题，随之而来的就是税收问题。
仅个人观点，供参考。
第二篇：“甲供材料”涉税风险分析
“甲供材料”涉税风险分析
税务机关在对某企业进行纳税检查，发现该企业2009年建造厂房发生的工程材料款（钢筋、石材、管材以及水泥等）600万元均是自行采购的，已取得增值税普通发票，计入本企业“在建工程”科目。调取其与施工单位签订的工程施工合同，其承包范围项目写明：“土建，水、电、暖（包工不包料）每平方米人工费180元，内墙抹灰砂浆仅底灰，合同总价款100万元。”该企业己取得施工单位开具的100万元建筑业发票。
检查人员断定，这是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少缴营业税可能。便对施工方某建筑公司进行延伸检查，调阅其营业税纳税申报表，发现其2009承包的上述厂房工程仅就合同中规定的人工费100万元计算缴纳了3万元营业税。显然，施工方缴纳建筑业营业税的计税依据没有包括甲方提供建筑用材料的价款，这就造成了由“甲供材料”引发的涉税问题。
“甲供材料”是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式，施工合同中的甲方（建设单位）自行采购材料提供给乙方（施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等工程作业。“甲供材料”一般为大宗材料，比如钢筋、水泥、沙石等。一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。“甲供材料”对于建设方而言，可以控制主要材料的进货来源，避免施工单位在材料采购过程中吃回扣，降低材料采购成本，保证工程质量。对于施工方而言，可以减少购买材料的资金投入和垫付工程款压力，避免建筑材料价格上涨带来的风险。
“甲供材料”常见类型有三种：合同内列明的甲方自购材料、合同中委托乙方代购材料，还有一种是建筑安装合同内不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。
甲方作为发包方与施工单位订立的建筑安装承包合同中，约定由其负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分，这就是通常所说的甲方“自购材料”。这种方式的特点是材料供货方把建筑材料增值税发票直接开具给甲方，甲方将所购建筑材料计入本企业“在建工程”科目进行核算。
“代购材料”是指乙方按照合同规定的建筑工程质量要求，和材料供应商订立买卖合同，购买建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙双方签订的工程施工合同中，约定的合同价款中包含此部分材料金额。
“合同外供料”是指甲乙双方签订的建筑安装工程承包合同中不包括甲方自行采购建筑用材料的价款，即建筑安装合同总价款中不包含甲供材料部分。乙方在确认建造合同收入和成本时，不需要对其进行账务处理。此种合同主要适用于装饰劳务。
“甲供材料”这种合作方式虽然简便易行，但在发票开具、营业税计算、增值税计算等方面存在一定的涉税风险。
一、营业税涉税风险分析现行《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定的混合销售行为外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备以及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，只有建设单位提供的设备方可扣除，而建设单位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的装饰劳务可按实际收入额净额计税外，其他建筑业劳务，无论甲乙双方如何签订合同及进行价款结算，乙方缴纳建筑业营业税的计税依据均应包括甲方提供建筑用材料的价款在内。
《营业税暂行条例》及实施细则虽然都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入其总营业额计算缴纳建筑业营业税，但并没有具体文件规定施工企业应如何开具发票，这样就很容易造成税收征管上的漏洞。如上例，该项厂房建筑工程应纳营业税为（100＋600）×3%＝21万元，但施工企业仅就合同中列明的人工费100万元计算缴纳了营业税，甲供材料部分则由于施工方不用开具建筑业发票而没有按规定申报缴纳18万元的建筑业营业税。建筑业一般采取包工包料的方式经营，但也有一些建筑业者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，为平衡包工包料与包工不包料之间的税负，也为防止少数纳税人钻政策的空子，因此营业税暂行条例及实施细则中规定包工不包料方式也需将材料价款并入营业额内纳税。
如果在纳税检查中发现此问题，施工方除补缴营业税金及附加外，还要被课征滞纳金并处以罚款。
二、增值税涉税风险分析现行《增值税暂行条例》及实施细则规定：用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例》第十条第（一）项规定：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。根据以上规定，企业购买的材料用于厂房等在建工程项目，其进项税额不可以抵扣，若取得增值税专用发票，其建筑材料部分的进项税额应转出并直接计入在建工程成本。如果建设方将购买的材料用于房屋等在建工程项目，而按照“视同销售”进行会计处理，提取销项税，则会降低工程成本，一方面偷逃了增值税，另一方面少计房产原值，会偷逃房产税。
甲方委托乙方购买建筑材料，材料商将增值税发票开具给乙方，应注意付款方必须是乙方，而不应由甲方直接向材料商付款，否则会产生“票款不一致”及材料款挂往来帐，抵顶工程款等涉税问题。
三、发票开具的涉税风险分析乙方在给甲方开具发票时，应根据不同情况来开具发票，依据《发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。《发票管理办法实施细则》第二十六条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。如果双方签订的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代购材料”情况，乙方应全额计算工程结算收入，全额向甲方开具建筑业发票，并依据合同全额计算缴纳建筑业营业税；其材料价款作为工程施工成本准予在计算企业所得税时扣除。
如果双方签订的建筑安装合同中列明甲方“自购材料”，或者在合同中没有相关建筑材料内容，即甲方“合同外供料”情况下，乙方应按照包括料、工、费在内的全额计算缴纳建筑业营业税，但应该按不包含甲供材料在内的合同金额向甲方开具建筑业发票。因为甲方对自行采购的建筑材料已经计入本企业“在建工程”科目，进行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、费在内的金额给甲方开具建筑业发票，会导致甲方虚增工程成本，待工程决算，转入固定资产后可以多提折房屋旧额，从而少缴企业所得税。
四、征管建议建筑公司在签订建筑安装承包合同时必须将“甲供材料”部分应纳的营业税金考虑并计算在内，不管合同如何签订，发票如何开具，税务检查时“甲供材料”部分一定是检查的重点内容，如果建筑公司没有将“甲供材料”并入工程结算总收入中申报交纳营业税，被检查出来后，不仅会造成滞纳金罚款损失，企业信誉也会受到影响。
因此无论甲乙双方如何签订建筑安装承包合同，怎样进行价款结算，都必须先考虑税收因素，再考虑企业利润，无论建设方还是施工方，都必须正确计算、申报缴纳各项税金，从而规避涉税风险。
第三篇：新《营业税暂行条例》下甲供材料(设备)的涉税处理
新《营业税暂行条例》下甲供材料(设备)的涉税处理
2011-5-23 9:17 卓越 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
2009年1月1日起，新《营业税暂行条例》及实施细则对建安行业中涉及的材料、设备如何征收营业税问题有了全新规定。笔者现就甲供材料（设备）的相关税收问题作简单阐述。
一、新旧税收政策对材料设备计税相关规定的差异
1993年颁布的《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”另外，在财税〔2003〕16号《财政部、国家税务总局关于营业税若干问题的通知》中明确规定：“建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值”（具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举）。
而新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：“纳税人提供建安劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”
通过比较以上政策文件可以看出，对建安工程中设备是否计税已经发生了变化。按照新《营业税暂行条例》规定，建设单位提供的设备价款（即甲供设备）不需要缴纳营业税，施工单位自行采购的设备价款（即乙供设备）需要缴纳营业税。但对于原材料的规定没有改变，无论是甲供还是乙供都必须纳入营业额计算缴纳营业税。
二、建安行业材料（设备）供应现状和存在的涉税问题
目前建安行业大多数工程的设备（含电缆、各种阀门、复合风管等）由建设方供应，而甲供材料主要为一些大宗材料，例如钢筋、钢板、管材以及水泥等。对于建设方而言，采用甲供材料的方式主要有以下好处：控制主要材料的进货渠道，保证工程施工质量；节约材料采购成本和减少支付给施工方的备料款，减轻资金压力；财务处理上不纳入工程造价，减少税收负担。对于施工方而言，采用甲供材料方式可以减少材料的资金投入，从而减少资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。所以，许多建设单位在与施工单位签订施工合同时就规定工程项目中所使用的主要材料由甲方供应。
在实际操作中，建设方一般会将甲供材料直接计入工程成本，建设单位同施工单位办理工程价款结算时，由于建设单位拥有主动权，对“甲供材料”只计算施工单位的相关费用，而不计算项目的应交税金，甚至在编制工程预算确定工程造价时，建设单位对该部分甲供材料也不按照工程计价程序列入工程造价的直接费或工程量清单计价，也就不可能计费提税并入工程总造价。这样不仅逃避了“甲供材料”应承担的税金，而且减少了应提取的各项规费，从而降低了工程总造价。如果税务机关监管不到位，甲乙双方就会利用“甲供材料”少缴税费，造成国家财政收入的流失。
其实，在这种处理模式下，施工方承担了很大的风险。因为无论建设方会计处理如何，施工方始终是甲供材料营业税的纳税义务人，不仅必须缴纳税款，还将承担偷逃税款而被处罚的风险。
三、新营业税条例下甲供材料（设备）的税务处理
企业财务人员在日常财务和税务处理中有以下几点需要把握：
1.注意材料和设备的划分。按照现行税收规定，甲供材料必须计入营业额缴纳营业税，而甲供设备是不需要缴纳营业税的。所以，材料、设备的划分就显得十分重要。新《营业税暂行条例》及实施细则对材料、设备的划分并没有明确规定，因此可以认为财税[2003]16号文件中对于设备的列举以及对设备划分的规定仍然是有效的。例如该文件规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。
2.注意材料、设备供应方式的选择。首先要分析设备由建设方提供与施工方自行采购对营业额的影响，这一点非常重要。因为按新《营业税暂行条例》规定，由施工方自行提供的设备是要并入计税依据缴纳营业税的，而按原规定则不要缴纳。甲供设备方式下供货商的发票一般是直接开给建设方，由建设方直接支付货款，施工方只是参与验收和负责保管。在项目实施过程中，施工方应取得建设方甲供设备的清单，并能与工程量清单的数据相吻合，在清单备注中注明设备甲供（具体操作可与主管税务部门沟通，做好数据资料的备查工作）。其次，在新《营业税暂行条例》规定下，施工方应积极争取将材料供应实行乙供或者甲定乙供。如果建设方确定要求甲供，施工单位也应该在投标及合同签订时明确甲供材料的税金缴纳办法，比如要求建设单位将甲供材料部分的税金计算并支付给施工单位，或在合同中明确注明甲供材料的相关税费由建设单位自行承担。
另外，在实际工作中很可能设备并不是由建设方提供，而是由施工方提供的。而施工方提供的设备一般会有两种方式，在新《营业税暂行条例》中也有具体规定：第一，设备是施工方提供，且设备是施工方自产的。这属于混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。而以前对于生产型企业销售自产货物并提供安装劳务是一并征收增值税的。这对于是增值税一般纳税人的生产型企业既销售自产货物又提供安装劳务的，无疑是一个有利的政策，因为安装劳务的税率是3%，如果一并征收增值税，则是17%的税率，并且安装劳务部分很少有增值税进项税抵扣的项目。第二，设备是施工方提供，且设备是施工方外购的。这也属于混合销售行为，应根据新《营业税暂行条例实施细则》第六条的规定来处理。如果该纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%，则该企业应被认为是以从事货物的生产、批发或零售为主的，此时设备价款和安装价款一并征收增值税。如果非增值税应税劳务营业额超过50%，而年货物销售额不到50%的，则应就设备和安装劳务价款一并征收营业税。
四、政策建议
假如税务部门能对建设单位材料（设备）计入工程成本做一个明确的规定，甲供材料（设备）的税收问题便会得到一定程度的解决。为此，笔者提出以下政策建议：建设单位不能将工程建设中自行采购原材料取得的货物销售发票入账，而必须以施工单位开具的建安发票入账。这样，建设单位在发出“甲供材料”时，就不能将材料直接计入工程成本，而是按材料的实际购买价或预算价作为施工单位的预付款，那么该项材料成本最终只能通过施工单位开具建安发票进入工程成本，即施工单位必须将该部分材料价值并入营业额征收营业税。如果建设单位不将“甲供材料”税金给施工单位，施工单位就不会将该部分材料发票开具给建设单位。所以，建设单位为了能取得合法凭证把“甲供材料”计入工程成本，就必须将“甲供材料”这部分的税金付给施工单位。这样税务部门就能很好地将“甲供材料（设备）”税收纳入监管的范围，建设单位和施工单位双方也就不能利用“甲供材料（设备）”达到偷逃税收的目的。
第四篇：涉税专业服务相关政策梳理
涉税专业服务相关政策梳理
2017年开始，为了规范涉税专业服务，国家税务总局相继出台了《涉税专业服务监管办法(试行)》（国家税务总局公告2017年第13号）、《税务师事务所行政登记规程（试行）》（国家税务总局公告2017年第31号）、《涉税专业服务信息公告与推送办法（试行）》（国家税务总局公告2017年第42号）、《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》（国家税务总局公告2017年第48号）、《关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第49号）五个政策文件。现在针对大家关心的一些问题，对相关政策进行一些梳理。
1.涉税专业服务机构是否就是指税务师事务所、会计师事务所和律师事务所？
答：根据《涉税专业服务信息公告与推送办法（试行）》第二条规定：本办法所称涉税专业服务机构包括:
（一）税务师事务所；
（二）依法取得执业许可且从事涉税专业服务的会计师事务所和律师事务所；
（三）经商事登记且从事涉税专业服务的代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等其他机构。
所以，涉税专业服务机构并不仅仅是这三种事务所。
2.涉税专业服务机构是否可以随意登记为“**税务师事务所”？ 答：根据《涉税专业服务监管办法（试行）》第七条规定：税务机关应当对税务师事务所实施行政登记管理。未经行政登记不得使用“税务师事务所”名称，不能享有税务师事务所的合法权益。税务师事务所合伙人或者股东由税务师、注册会计师、律师担任，税务师占比应高于百分之五十，国家税务总局另有规定的除外。税务师事务所办理商事登记后，应当向省税务机关办理行政登记。省税务机关准予行政登记的，颁发《税务师事务所行政登记证书》，并将相关资料报送国家税务总局，抄送省税务师行业协会。
注意：从事涉税专业服务的会计师事务所和律师事务所，依法取得会计师事务所执业证书或律师事务所执业许可证，视同行政登记。
3.涉税专业服务机构可以从事哪些涉税业务？ 答：涉税专业服务机构可以从事下列涉税业务：
（一）纳税申报代理。对纳税人、扣缴义务人提供的资料进行归集和专业判断，代理纳税人、扣缴义务人进行纳税申报准备和签署纳税申报表、扣缴税款报告表以及相关文件。
（二）一般税务咨询。对纳税人、扣缴义务人的日常办税事项提供税务咨询服务。
（三）专业税务顾问。对纳税人、扣缴义务人的涉税事项提供长期的专业税务顾问服务。
（四）税收策划。对纳税人、扣缴义务人的经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税计划、纳税方案。
（五）涉税鉴证。按照法律、法规以及依据法律、法规制定的相关规定要求，对涉税事项真实性和合法性出具鉴定和证明。
（六）纳税情况审查。接受行政机关、司法机关委托，依法对企业纳税情况进行审查，作出专业结论。
（七）其他税务事项代理。接受纳税人、扣缴义务人的委托，代理建账记账、发票领用、减免退税申请等税务事项。
（八）其他涉税服务。
注意：前款第三项至第六项涉税业务，仅由具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由税务师、注册会计师、律师签字，并承担相应的责任。
4.涉税专业服务机构及涉税服务人员的哪些行为可能会被税务机关责令限期改正或予以约谈？
答：根据《涉税专业服务监管办法(试行)》的第十四条规定：涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一的，由税务机关责令限期改正或予以约
谈；逾期不改正的，由税务机关降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务（暂停时间不超过六个月）；情节严重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录,予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务，税务机关不予受理：
（一）使用税务师事务所名称未办理行政登记的；
（二）未按照办税实名制要求提供涉税专业服务机构和从事涉税服务人员实名信息的；
（三）未按照业务信息采集要求报送从事涉税专业服务有关情况的；
（四）报送信息与实际不符的；
（五）拒不配合税务机关检查、调查的；
（六）其他违反税务机关监管规定的行为。
税务师事务所有前款第一项情形且逾期不改正的，省税务机关将提请工商部门吊销其营业执照。
注意：属于严重违法违规情形的，除依照法律法规施以行政处罚外甚至追究刑事责任，还要纳入涉税服务失信名录。
5.涉税专业服务机构及涉税服务人员的哪些行为会被税务机关列为重点监管对象,降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务？
答：根据《涉税专业服务监管办法(试行)》的第十五条规定：涉税专业服务机构及其涉税服务人员有下列情形之一的，由税务机关列为重点监管对象,降低信用等级或纳入信用记录，暂停受理所代理的涉税业务（暂停时间不超过六个月）；情节较重的，由税务机关纳入涉税服务失信名录，予以公告并向社会信用平台推送，其所代理的涉税业务，税务机关不予受理；情节严重的，其中，税务师事务所由省税务机关宣布《税务师事务所行政登记证书》无效，提请工商部门吊销其营业执照，提请全国税务师行业协会取消税务师职业资格证书登记、收回其职业资格证书并向社会公告，其他涉税服务机构及其从事涉税服务人员由税务机关提请其他行业主管部门及行业协会予以相应处理：
（一）违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则相关规定被处罚的；
（二）未按涉税专业服务相关业务规范执业，出具虚假意见的；
（三）采取隐瞒、欺诈、贿赂、串通、回扣等不正当竞争手段承揽业务，损害委托人或他人利益的；
（四）利用服务之便，谋取不正当利益的；
（五）以税务机关和税务人员的名义敲诈纳税人、扣缴义务人的；
（六）向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿的；
（七）其他违反税收法律法规的行为。
注意：属于严重违法违规情形的，除依照法律法规施以行政处罚外甚至追究刑事责任，还要纳入涉税服务失信名录。
6.什么叫涉税专业服务信用管理？
答：根据《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》第二条规定：涉税专业服务信用管理，是指税务机关对涉税专业服务机构从事涉税专业服务情况进行信用评价，对从事涉税服务人员的执业行为进行信用记录。涉税专业服务机构信用评价实行信用积分和信用等级相结合方式。从事涉税服务人员信用记录实行信用积分和执业负面记录相结合方式。
7.涉税专业服务管理信息库如何采集信用信息？
答：根据《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》第七条规定：涉税专业服务管理信息库依托金税三期应用系统，从以下渠道采集信用信息：
（一）涉税专业服务机构和从事涉税服务人员报送的信息；
（二）税务机关税收征管过程中产生的信息和涉税专业服务监管过程中产生的信息；
（三）其他行业主管部门和行业协会公开的信息。
注意：涉税专业服务机构跨区域从事涉税专业服务的相关信用信息，归集到机构所在地。
涉税专业服务机构应报送的以下信息：
(1)涉税专业服务机构应当于首次提供涉税专业服务前，向主管税务机关报送《涉税专业服务机构（人员）基本信息采集表》。
(2)涉税专业服务机构应当于首次为委托人提供业务委托协议约定的涉税服务前，向主管税务机关报送《涉税专业服务协议要素信息采集表》。
(3)涉税专业服务机构应当于每年3月31日前，向主管税务机关报送《涉税专业服务总体情况表》。
(4)税务师事务所、会计师事务所、律师事务所应当于完成专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查业务的次月底前，向主管税务机关报送《专项业务报告要素信息采集表》。
8.涉税专业服务机构信用积分和评价周期如何确定？
答：根据《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》第八条规定：涉税专业服务机构信用积分为评价周期内的累计积分，按月公告，下一个评价周期重新积分。评价周期为每年1月1日至12月31日。
注意：第一个评价周期信用积分的基础分为涉税专业服务机构当前纳税信用得分，以后每个评价周期的基础分为该机构上一评价周期信用积分的百分制得分。涉税专业服务机构未参加纳税信用级别评价的，第一个评价周期信用积分的基础分按照70分计算。
9.涉税专业服务机构的信用等级分为几级？等级标准如何确定？
答：根据《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》第十条规定：涉税专业服务机构信用按照从高到低顺序分为五级，分别是TSC5级、TSC4级、TSC3级、TSC2级和TSC1级。涉税专业服务机构信用积分满分为500分，涉税专业服务机构信用等级标准如下：
（一）TSC5级为信用积分400分以上的；
（二）TSC4级为信用积分300分以上不满400分的；
（三）TSC3级为信用积分200分以上不满300分的；
（四）TSC2级为信用积分100分以上不满200分的；
（五）TSC1级为信用积分不满100分的。
10.税务机关对于信用积分较高的涉税专业服务机构是否有激励措施？ 答：根据《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》第十七条规定：对达到TSC5级的涉税专业服务机构，税务机关采取下列激励措施：
（一）开通纳税服务绿色通道，对其所代理的纳税人发票可以按照更高的纳税信用级别管理；
（二）依托信息化平台为涉税专业服务机构开展批量纳税申报、信息报送等业务提供便利化服务；
（三）在税务机关购买涉税专业服务时，同等条件下优先考虑。
11.税务机关对于信用积分较低的涉税专业服务机构是否有制约措施？ 答：根据《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》第十九条规定：对涉税专业服务信用等级为TSC2级、TSC1级的涉税专业服务机构，税务机关采取以下措施：
（一）实行分类管理，对其代理的纳税人税务事项予以重点关注；
（二）列为重点监管对象；
（三）向其委托方纳税人主管税务机关推送风险提示；
（四）涉税专业服务协议信息采集，必须由委托人、受托人双方到税务机关现场办理。
12.税务机关对纳入涉税服务失信名录的涉税专业服务机构是否有惩戒措施？
答：根据《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》第二十条规定：对纳入涉税服务失信名录的涉税专业服务机构和从事涉税服务人员，税务机关采取以下措施：
（一）予以公告并向社会信用平台推送；
（二）向其委托方纳税人、委托方纳税人主管税务机关进行风险提示；
（三）不予受理其所代理的涉税业务。
第五篇：房地产开发企业甲供材料涉税问题分析
房地产开发企业甲供材料涉税问题分析
在房地产开发过程中, 材料费用构成工程开发成本的主要组成部分。房地产开发公司为了确保房地产工程质量, 节约工程成本, 对工程所需材料、设备等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。
甲供材料是指房地产开发商在进行施工招投标与施工单位签订施工合同时，建设方或开发方为甲方，施工单位为乙方，合同中规定该工程项目中所使用的主要材料或设备由甲方(开发方)统一购入并提供给乙方进行工程施工，而乙方对于相应甲供材料仅提供劳务的一种建设单位与施工单位之间材料供应、管理和核算的方法。
在房地产开发中，甲乙双方签定以甲供材料形式进行项目开发，房地产开发企业应当如何缴纳税款，如何取得合法的票据及如何代扣代缴税款，本文针对相关涉税问题进行分析：
一、房地产开发企业提供工程材料：
房地产开发商与施工单位签订施工合同，由某建筑施工企业A承包一项目的主体建筑工程，同时甲乙双方的承包合同约定，该工程的主要建筑材料（混凝土、钢材）1000万为甲供材料，其余材料由乙方自行采购，合同承包总价（不含甲供材料）5000万，这种情况下的甲供材料税金如何确认？
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。另外《成都市地方税务局关于营业税若干具体问题的补充意见的通知》(成地税发[1994]第39号)规定：不论建安企业实行双包或单包，均应按照工程造价(直接费、间接费、计划利润、税金)和价外费用作为计税依据计征建安营业税。(成地税发[1994]第39号)规定的单包，即甲方提供材料，乙方仅提供劳务的施工方法。
因此，该项目的营业税的计税基数为6000万（5000+1000），应缴纳营业税及附加为：6000万元ⅹ3.3%=198万元。至于这6000万营业额的营业税及附加198 万元(6000*3.3%)应由谁承担,则视具体情况确定。按税法的规定，甲供材料包含在施工营业额中，相应的税金也应以施工企业作为纳税义务人进行缴纳，但施工工程造价(产值)是由料工费利润税金组成，如房地产企业在与施工单位的结算中未包括此部份税金，则施工单位缴纳甲供材料相关税款后，施工企业可要求房地产企业承担；在一定条件下，房地产企业也可能承担甲供材料部分相应的营业税及附加。为此：
1、如果建筑施工项目造价结算中包含了所有材料，则税金全部由施工方承担并交纳。甲方可以凭采购甲供材料取得的增值税普通发票或其他销售货物类的发票直接入成本（或工程物资），甲方应向乙方收取金额为5000万元且用计算机开具的《建筑业统一发票》。
2、如果建筑施工项目造价中未包含甲供材料1000万元，则甲供材料部分应缴纳的营业税有两种缴纳方法：一是由乙方缴纳，乙方缴纳后再要求甲方承担此部份税金并追加决算金额；二是在乙方未缴纳甲供材料相应营业税及附加的情况下，在税收征收管理实践中，许多税务机关要求实际承担款项方（甲方）缴纳甲供材料的营业税。
二、房地产开发公司提供设备：
房地产开发商与施工单位签订施工合同，由某建筑安装公司为某房地产项目安装中央空调设备，主要空调设备500万由甲方采购供应，安装劳务费为100万。这种方式的甲供材料设备的税金又如何确认？
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税[2003]16号规定：其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。《成都市地方税务局关于下发建筑安装工程不计入应税营业额的设备名单》（成地税函[2003]177号）规定：空调机组属于设备的范围。为此，乙方的计税营业额为100万，也就是说，该设备价值不作为营业税的计税基础，相应的，这甲供设备也就不需要交纳营业税金。在本案例中，甲方取得的发票分为两类：、凭采购中央空调设备取得的增值税普通发票或其他销售货物类的发票直接入成本（或工程物资），2、甲方应向乙方收取总计金额为100万元的建筑业发票。
三、房地产开发企业提供装饰材料的涉税问题：
房地产开发商与施工单位签订施工合同，由某建筑安装公司承包该项目的装饰工程，装饰材料200万元由房地产企业自行采购并提供（即甲供材料），乙方仅向甲方收取劳务费及部分辅助材料80万元。这种情况下的该合同的营业税金如何确认？
《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。同时，《财政部、国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]第114号）规定：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。此，现行税法将建筑业装饰劳务中甲供材料和设备的价款排除在计算营业税的营业额之外，即该合同项下的营业税的计税依据为80万元，房地产企业提供的装饰材料（甲供材料）200万元，不纳入计算缴纳营业税的基数。
在本案例中，甲方取得的发票分为两类：
1、凭采购装饰材料取得的增值税普通发票或其他销售货物类的发票直接入成本（或工程物资），2、甲方应向乙方收取总计金额为80万元的建筑业发票。
四、房地产企业在甲供材料条件下如何履行代扣代缴税款义务：
《财政部国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税〔2006〕第177号）规定：建筑企业从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的及在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，税务机关可以建设单位作为代扣代缴义务人。因此房地产企业在项目建设过程中，应对施工单位应缴纳的建筑业营业税予以代扣代缴，代扣代缴的范围也包括甲供材料的金额。具体方法：
1、扣缴义务发生时间：
建设方为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的，其扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
2、扣缴建筑业营业税的纳税地点：
①、扣缴义务人代扣代缴的建筑业营业税税款的解缴地点为该工程建筑业应税劳务发生地。
②、扣缴义务人代扣代缴跨省工程的，其建筑业营业税税款的解缴地点为被扣缴纳税人的机构所在地。3其他注意事项: 纳税人提供建筑业劳务，应按月就其本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向其机构所在地主管税务机关进行纳税申报，就其本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；
同时，自应申报之月(含当月)起6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证，否则，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入向其机构所在地主管税务机关缴纳营业税。上述本地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围内提供的建筑业应税劳务；上述异地提供的建筑业应税劳务是指独立核算纳税人在其机构所在地主管税务机关税收管辖范围以外提供的建筑业应税劳务。
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