申请海关出口退税操作流程及账务处理-2015年5月29日修正版

第一篇：申请海关出口退税操作流程及账务处理-2015年5月29日修正版

生产企业出口退税流程图（转载）

smile1219 收录于2011-02-20 阅读数：

公众公开 原文来源

核销退税简易流程

浏览：7 | 发布于：2009.08.26 | 分类：默认分类 1.网上申领核销单

电子口岸主页（桌面上）---出口收汇—核销单申领---输入要申领的份数()电子口岸密码：

用完电子口岸后一定要点主页的”退出”, 不然拔下卡后继续扣钱.2．去外管局领核销单

带身份证复印件，公司证明(注：适用于操作员卡不是本人的)，操作员卡，非周四下午

（周四下午全天不对外，去了白去）.3．核销单备案

报关前，电子口岸--出口收汇---口岸备案，（从哪出口选哪个口岸, 青岛海关代码为4200，天津0200别的海关不知道代码的在空白的地方按回车，从中选）4．企业交单、数据报送

报关单核销单回来后，电子口岸--出口收汇---企业交单，输入核销单号，查找相应报关单号，交单后两三天在出口收汇核销网上报审系统里可找到该核销单信息

同时可进行数据报送，电子口岸---出口退税---数据报送（出口退税数据报送后国税局会看到该票信息，建议本月预计退税的同时报送数据）

5．在出口收汇核销网上申报系统里进行网上核销（在电子口岸企业交单3到5天后才有信息）核销员代码： 核销员姓名： 密码：

核销系统—数据交换—数据提取—全部数据提取—下载全部可用数据—弹出对话框“数据下载完，是否继续下载折算率信息”—是—开始—“数据提取完成”确定。提取到所要的全部收汇信息和核销单信息后进行网上核销。正处理业务：选择“批次报审”，——新建-----贸易方式（一般贸易）。左边栏目就会有水单核销单信息，分别选中添加到右侧列表——保存——放入待报审邮箱—关闭。（注：有的时候会没有该核销单对应的水单信息，不要紧张，跟你的申报银行国际结算部打电话，告诉他们申报号，再让他们申报一遍，一般两三天就可以啦,银行业务忙漏掉几个很正常的）

核销差额：上下5000美金的差额，还有一个上下3%比率，这个具体我忘记了好像网上是5%但是我打电话问的是3%，每个地方规定不一样吧。

待报审业务： 批次报审，双击打开，——数据交换——数据报送——核销数据报送，选中报送。

已报审业务——批次报审——双击打开便可打印预览，打印就可以。打印报

审清单一式两份(现在不用去外汇局核销了,可能不用打印了，愿意留存就打出来吧，我往往会打印出来把退税的东西跟核销的都分别整理出一套)6．核销（此步骤现在可以不做了，在网上核销完就可以了）

在网上核销系统里核销通过自动审核后，去外管局核销，带核销单，报关单核销联，银行水单，两份报审清单（盖章），两份都在外管局盖章后拿回一份。7．退税系统(www.xiexiebang.com)sa, 密码为空

输入所属年月（记住年底的时候，如果是09年申报，报关单出口日期是08年的，所属日期就是200812**，即如果以前08年12月申报过，这个就是200812，当然下面的批次就是02啦，我3月份申报是08年12月 是更多，所以会出现进货明细里面有两个序列号对应出口明细一个关联号。比如进口明细的序号0001和0002对应出口明细的0001那么他们的关联号都是0812040101 税种：V：增值税C：消费税

申报年月：200812（按照实际情况来）申报批次：04（实际情况）序号：0001，0002-----发票号码：录入后发票代码，进货凭证号，供货方纳税号，发票开票日期自动出现。

商品代码：录入十位的 商品名称自动出现 数量：如果增值税专用发票上该商品的计量单位与报关单该商品 装订的顺序：①出口退税汇总申报表，②出口明细申报表，③出口退税进货明细申报表，④增值税发票，⑤出口专用发票，⑥报关单（退税联，订错了让你换，别拿核销联）

9.出口货物退税单证备案

在申报退税后15日内备案（现在最好跟退税一起弄好，去年我是一起上交的，今年不用了，不知道还会不会有新要求）: 外贸企业购货合同,跟国外客户的contract,出口货物明细单,场站收据，证明（新加的，每个地方不一样，跟场站收据一体的），出口货物运输单据(提单)，报关单（退税联）复印件 按申报顺序装订成册,统一编号,并填写<出口货物备案单证目录> 一次进货多次出口的,可在 2002年1月～9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下：

1．2002年1月的凭证：

凭证1：2002年1月：外购货物时： 借：原材料5000000，借：应交税金———应交增值税（进项税额）

750000 贷：银行存款（应付账款）5750000

凭证2：内销产品取得收入时： 借：应收账款6435000 贷：产品销售收入———内销货物5500000 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）935000

凭证3：出口产品时： 借：应收外汇款4000000 贷：产品销售收入———一般贸易出口4000000

凭证4：先计算免抵退税不得免征和抵扣税额＝4000000×（17％－13％）＝160000（元），然后录入凭证，转出出口产品

借：产品销售成本———一般贸易出口160000 贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）160000

计算当月应缴增值税＝当期内销货物的销项税额－（上期留抵进项税＋当期进项税－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“应交增值税”借方余额为655000元。

2．2002年2月、3月，只需结转有关账户余额即可。

3．2002年4月：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额655000元，则当期应退税额为325000元。

免抵退税的账务处理：

凭证5：计算当期应退税额，并录入凭证 借：应收补贴款———出口退增值税325000 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）325000 当期应缴增值税＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“应交增值税”借方余额为330000元。

4．2002年5月、6月，只需结转有关账户余额即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物征税。

凭证6：将超期单证按内销处理，录入凭证 凭证6-（1）将出口销售收入转为内销收入：

借：产品销售收入———一般贸易出口1500000 贷：产品销售收入———内销收入1500000 凭证6-（2）补提销项税额： 借：其他应收款255000 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）255000 凭证6-（3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。

借：产品销售成本———一般贸易出口-60000（或红字）

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）-60000（或红字）

计算当月应缴增值税＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“应交增值税”借方余额为135000元。

计算当月应退税额：

6．2002年8月，只需结转有关账户余额即可。

7．2002年9月的会计分录：

凭证7 2002年9月：内销的账务处理： 借：应收账款（银行存款）4680000 贷：产品销售收入———内销收入4000000 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）680000 凭证8 2002年9月调冲2002年7月份外销转内销的账务处理： 凭证8-（1）借：产品销售收入———一般贸易出口-1500000 贷：产品销售收入———内销收入-1500000 凭证8-（2）借：其他应收款-255000

贷：应交税金———应交增值税（销项税额）-255000 凭证8-（3）借：产品销售成本———一般贸易出口 +60000 贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）+60000 凭证9-计算出口免抵退税额，然后录入凭证：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退税额195000元大于2002年8月留抵税额135000元，则应退税额为135000元。（就小不就多）

借：应收补贴款———出口退增值税135000 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）135000 凭证10-计算当期应缴增值税，然后录入凭证 应缴增值税＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。

借：应交税金———应交增值税485000 贷：应交税金———未交增值税485000。

申请海关出口退税操作流程

我们公司刚申请下来出口退税，现在不知道具体流程要怎么操作？ 问题补充：

问：领了核销单以后要怎么操作了，要开什么海关发票吗？ 答：是刚获得进出口经营权吧。1：取得外经委的批准证书 2：变更工商营业执照

2：变更地税、国税相关资料 4：到外管局备案并安装相关软件 5：海关备案 6：领取核销单

出口退税操作流程

问：公司在外管局已经登记备案，在税务局也办理出口退税手续，这个月有几笔外销，这个月的外销如何的处理，下个月要进行出口退税么，该如何操作？要做些什么？

答：当月出口，当月认证，当月转出，当月记账。出口90天之内进行退税申报。

外贸企业的出口退税操作流程怎么做? 核销单 合同 发票等到国税局办理。具体事宜请咨询当地国税局

第二篇：申请海关出口退税操作流程及账务处理

生产企业出口退税流程图

核销退税简易流程 1.网上申领核销单

电子口岸主页（桌面上）---出口收汇—核销单申领---输入要申领的份数()电子口岸密码：

用完电子口岸后一定要点主页的”退出”, 不然拔下卡后继续扣钱.2．去外管局领核销单

带身份证复印件，公司证明(注：适用于操作员卡不是本人的)，操作员卡，非周四下午（周四下午全天不对外，去了白去）.3．核销单备案

报关前，电子口岸--出口收汇---口岸备案，（从哪出口选哪个口岸, 青岛海关代码为4200，天津0200别的海关不知道代码的在空白的地方按回车，从中选）4．企业交单

报关单核销单回来后，电子口岸--出口收汇---企业交单，输入核销单号，查找相应报关单号，交单后两三天在出口收汇核销网上报审系统里可找到该核销单信息

同时可进行数据报送，电子口岸---出口退税---数据报送（数据报送后国税局会看到该票信息，建议本月预计退税的同时报送）

5．在出口收汇核销网上报申系统里进行网上核销（在电子口岸企业交单3到5天后才有信息）核销员代码： 核销员姓名： 密码：

核销系统—数据交换—数据提取—全部数据提取—下载全部可用数据—弹出对话框“数据下载完，是否继续下载折算率信息”—是—开始—“数据提取完成”确定。提取到所要的全部收汇信息和核销单信息后进行网上核销。

正处理业务：选择“批次报审”，——新建-----贸易方式（一般贸易）。左边栏目就会有水单核销单信息，非别选中添加倒右侧列表——保存——放入待报审邮箱—关闭。（注：有的时候会没有该核销单对应的水单信息，不要紧张，跟你的申报银行国际结算部打电话，告诉他们申报号，再让他们申报一遍，一般两三天就可以啦,银行业务忙漏掉几个很正常的）

核销差额：上下5000美金的差额，还有一个上下3%比率，这个具体我忘记了好像网上是5%但是我打电话问的是3%，每个地方规定不一样吧。待报审业务： 批次报审，双击打开，——数据交换——数据报送——核销数据报送，选中报送。已报审业务——批次报审——双击打开便可打印预览，打印就可以。打印报审清单一式两份(现在不用去外汇局核销了,可能不用打印了，愿意留存就打出来吧，我往往会打印出来把退税的东西跟核销的都分别整理出一套)6．核销（此步骤现在可以不做了，在网上核销完就可以了）

在网上核销系统里核销通过自动审核后，去外管局核销，带核销单，报关单核销联，银行水单，两份报审清单（盖章），两份都在外管局盖章后拿回一份。7．退税系统(www.xiexiebang.com)sa, 密码为空

输入所属年月（记住年底的时候，如果是09年申报，报关单出口日期是08年的，所属日期就是200812**，即如果以前08年12月申报过，这个就是200812，当然下面的批次就是02啦，我3月份申报是08年12月第4批，我就拿这个为例，以下相同）

录入增值税发票信息，出口明细，进货明细，生成预申报盘，正式申报，打印汇总表，出口明细，进货明细各两份，一订一散

背景： 09年3月申报，报关单出口日期是08年，这是申报的所属期是200812的第四批

进入系统——向导

第一步 已认证发票信息系统——已认证发票信息处理 第二步 退税申报数据录入—— 出口明细数据录入 增加：

关联号：0812040101（08年12月第4次申报第一票的第一个品名）08(年)12(月)04(本月第一批申报即申报批次，因为年底12月的往往要申报很多次，我们这个月申报了4次)01(本批第一票)01（第一票的第一个品名）

0812040101/0812040102/0812040201/0812040301„„„„..这样分得详细可以防止用相同的海关编码导致换汇比超高。

申报年月 200812系统认定 你进去的时候就录入啦 申报批次:04本月第一次申报就是01, 第几次就是几.序号为流水号：0001，0002，0003„„„.。出口发票号

报关单号为后九位加001,002,003 比如我们的有一个后九位是779886455，那就是779886455001/779886455002---出口日期：报关单上有

美元离岸价：FOB价，如果是CIF就减去报关单上的运费和保费，如果跟实际有差距按照报关单上的来

核销单号：实际填

商品代码：十位数 没有标点 商品名称自动生成

出口数量：每一个产品的总数 保存

全部填完以后 审核认可——当前筛选下所有记录——审核 进货明细数据录入：

关联号：跟出口明细对应 因为有可能报关单上一个品名对应的开出两个发票或是更多，所以会出现进货明细里面有两个序列号对应出口明细一个关联号。比如进口明细的序号0001和0002对应出口明细的0001那么他们的关联号都是0812040101 税种：V：增值税C：消费税

申报年月：200812（按照实际情况来）申报批次：04（实际情况）序号：0001，0002-----发票号码：录入后发票代码，进货凭证号，供货方纳税号，发票开票日期自动出现。商品代码：录入十位的 商品名称自动出现 数量：如果增值税专用发票上该商品的计量单位与报关单该商品第一计量单位不符，则应按报关单计量单位折算进货数量。加工费、辅料、配套产品等（视同）委托加工方式的进货凭证，数量项填0，备注项目填英文字母WT；（注：如果报关单上一个品名，开具了两个增值税发票，数量分别是0.5，0.5，那么这里就是0.5，下一张在录入）

计税金额：如果是一个增值税发票上有几个产品，一定要注意，计税金额是该项品名后的计税金额不是总的计税金额。如果增值税发票开具的货物或应税劳务名称项对应的出口报关单为同一商品代码，可录入发票计税金额总和，否则应分项填写； 保存

全部填完以后审核认可——当前筛选下所有记录——审核 第三步：退税申报数据检查

这步很简单 检查错误的时候 有错误就返回去

如果没有相关联信息就是第二步的审核认可忘记了

如果换汇比超高那就自己找了 原因很多的 不方便一一列出 换汇比低点没事，现在不要超过现在的汇率6.8为好 第四步、生成预申报软盘

一个批次可以有多票,生成预申报盘时在一起,填关联号为999999999999, 一直到填满

生成正式申报盘后又发现错误时,”审核反馈处理”---“已申报出口明细数据查询”---“申报认可”---“当前关联号转为待申报”, 然后回到”基础数据采集”, “审核认可”---取消审核标志

预申报后发现错误时,”确认正式申报”---“查询本次申报数据”---“撤消本次申报数据” 第六步、确认正式申报数据——确定本次预申报数据转为正式申报数据是

出口明细申报数据查询（千万别做下一步，千万不要生成正式申报软盘，那样就没办法打印报表了）

——扩展功能——打印到EXCEL——调好打印就可以啦

进货明细申报数据查询——扩展功能——打印到EXCEL——调好打印就可以啦 第七步： 生成正式申报软盘

退税汇总表录入——增加——保存——打印报表——打印到EXCEL 生成退税申报软盘

8．去国税局退税(每月的1到10号, 装订的顺序：①出口退税汇总申报表，②出口明细申报表，③出口退税进货明细申报表，④增值税发票，⑤出口专用发票，⑥报关单（退税联，订错了让你换，别拿核销联）9.出口货物退税单证备案

在申报退税后15日内备案（现在最好跟退税一起弄好，去年我是一起上交的，今年不用了，不知道还会不会有新要求）: 外贸企业购货合同,跟国外客户的contract,出口货物明细单,场站收据，证明（新加的，每个地方不一样，跟场站收据一体的），出口货物运输单据(提单)，报关单（退税联）复印件

按申报顺序装订成册,统一编号,并填写<出口货物备案单证目录> 一次进货多次出口的,可在第一次出口货物时予以备案.“免抵退”税的计算及账务处理

浏览：4 | 发布于：2009.08.26 | 分类：默认分类

出口货物新的“免、抵、退”税办法（财税〔2002〕7号）已实行一年有余，但一些出口生产企业的财务人员对此仍不能很好掌握，现结合实际情况举例说明。

例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品，出口产品的征税率为17％，出口产品的退税率为13％，2002年1月1日开始执行“免、抵、退”税增值税政策，有关资料如下：

1．2002年1月，上期留抵进项税额100万元，本期外购原料500万元，取得进项税额75万元（部分未取得增值税进项发票），当期内销货物550万元，自营出口产品取得离岸价收入折合人民币400万元；

2．2002年2月、3月，无涉税事宜；

3．2002年4月，收齐1月份250万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述250万元出口产品的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》；

4．2002年5月、6月、7月、8月，无涉税事宜；

5．2002年9月，取得内销收入400万元，收齐1月份150万元的出口货物退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。

2002年1月～9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下：

1．2002年1月：外购货物时：

借：原材料5000000，借：应交税金———应交增值税（进项税额）

750000 贷：银行存款（应付账款）5750000 内销产品取得收入时： 借：应收账款6435000 贷：产品销售收入———内销货物5500000 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）935000 出口产品时：

借：应收外汇款4000000 贷：产品销售收入———一般贸易出口4000000 免抵退税不得免征和抵扣税额＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。转出出口产品时：

借：产品销售成本———一般贸易出口160000

贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）160000 当月应缴增值税＝当期内销货物的销项税额－（上期留抵进项税＋当期进项税－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“应交增值税”借方余额为655000元。

2．2002年2月、3月，只需结转有关账户余额即可。

3．2002年4月：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额655000元，则当期应退税额为325000元。

免抵退税的账务处理：

借：应收补贴款———出口退增值税325000 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）325000 当期应缴增值税＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“应交增值税”借方余额为330000元。

4．2002年5月、6月，只需结转有关账户余额即可。

5．2002年7月，因1月份出口的150万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物征税。

（1）将出口销售收入转为内销收入：

借：产品销售收入———一般贸易出口1500000 贷：产品销售收入———内销收入1500000（2）补提销项税额： 借：其他应收款255000 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）255000（3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。

借：产品销售成本———一般贸易出口60000 贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）60000（4）当月应缴增值税＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“应交增值税”借方余额为135000元。

6．2002年8月，只需结转有关账户余额即可。

7．2002年9月：内销的账务处理：

借：应收账款（银行存款）4680000 贷：产品销售收入———内销收入4000000 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）680000 调冲7月份外销转内销的账务处理：

（1）借：产品销售收入———内销收入1500000 贷：产品销售收入———一般贸易出口1500000（2）借：其他应收款255000 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）255000（3）借：产品销售成本———一般贸易出口60000 贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）60000 出口免抵退税额的账务处理：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退税额195000元大于2002年8月留抵税额135000元，则应退税额为135000元。

借：应收补贴款———出口退增值税135000 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）135000（4）当期应缴增值税＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。

借：应交税金———应交增值税485000 贷：应交税金———未交增值税485000。

申请海关出口退税操作流程

我们公司刚申请下来出口退税，现在不知道具体流程要怎么操作？ 问题补充：

领了核销单以后要怎么操作了，要开什么海关发票吗？ 是刚获得进出口经营权吧。1：取得外经委的批准证书

2：变更工商营业执照

2：变更地税、国税相关资料 4：到外管局备案并安装相关软件 5：海关备案 6：领取核销单

出口退税操作流程

公司在外管局已经登记备案，在税务局也办理出口退税手续，这个月有几笔外销，这个月的外销如何的处理，下个月要进行出口退税么，该如何操作？要做些什么？

当月出口，当月认证，当月转出，当月记账。出口90天之内进行退税申报。

外贸企业的出口退税操作流程怎么做? 核销单 合同 发票等到国税局办理。具体事宜请咨询当地国税局

第三篇：外贸企业出口退税操作流程及账务处理

外贸企业出口退税操作流程及账务处理

一、数据录入

1、在擎天科技系统里录入数据

A、首先进人擎天系统——选择月份——选择基础数据采集——退税数据采集——出口明细录入以及进货明细录入；

B、出口明细录入——报关单18位号码再加上001…007共21位（必须正确无误）前提是同一关单号1笔以上出口的商品（注意该序列号自动顺序）——出口日期（必须正确无误）——出口商品代码（前8位）——商品名称——计量单位（注意一般会有kg和PC两种计量单位）——美元（如果是其他币种需按当月1日中间价换算）——保存

C、进货明细录入——进货增值税发票左上角号码+右上角号码——销售方税号——发票日期——因序列号与关单序列号对应该发票会与某张关单号商品代码相同（如果不同需要录入关单上的商品代码）——录入关单上标准名称——进项发票名称——关单数量——发票数量（如果两者计量单位不一致需要折算）——计税金额——税额（退税额是系统根据商品代码自动跳出）——保存

二、数据处理/数据反馈

1、将录入后的数据——进入数据处理——接入金税盘——做预申报（不接入金税盘则不能形成预申报压缩文件，该文件名wmysb代码、税号、月份）——进入国税网网上办税系统——（先录入本单位税号、密码）——点击出口申报界面——申报数据类型——选择外贸企业退税预申报——浏览选择wmysb文件——确认上传——上传后约1小时（有反馈则下载）

2、将下载的文件——进入擎天系统——数据反馈——退税申报反馈——没有疑点（有疑点则点击看什么疑点,进行预申报疑点调整）——在擎天系统——数据处理——正式申报（形成文件wmzssb代码、税号、月份）——数据打印——3张表（出口退税进货明细申报表/出口退税出口明细申报表/外贸企业出口退税汇总申报表.3、将WMZSSB文件——在国税网上申报系统——选择外贸企业退税正式申报——浏览——上传WMZSSB文件——几小时后反馈下载——PDF文件（与数据打印文件格式相同）

三、增值税申报

1、附表一在开具其他发票栏——销售免税货物（填写本月出口商品折合人民币金额）

2、主表——录入出口免税货物金额（与附表一相同）

3、附表二当期购进不予抵扣的出口进项税金

四、出口商品的会计处理（会计分录）

A、借：银行存款（应收账款——XX单位）XXXX金额（美元折算金额）

贷：主营业务收入——出口收入

XXXX金额

B、转销售成本

借：主营业务成本——出口成本（该商品购进成本）XXXX金额 贷：存货——XXXX存货（该商品购进成本）XXXX金额 C、出口退税

借：其他应收款——应收出口退税XXXX（是上述申报出口应退税额）借：主营业务成本——外销成本（征税与退税之差）

贷：应交税金——应交增值税——进项税金XXXX（购进出口的进项税金）

第四篇：出口退税账务处理

一、外贸企业出口货物退税计算方法——免、退税

免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。

应退税额＝购进货物的购进金额×退税率

二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理

自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。

（一）免税

含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。

账务处理：

1.销售时

（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）

对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。

（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：

借：应收账款等

销售费用（代理手续费）

贷：主营业务收入

2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇账款——客户名称

（二）抵税

含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

1.抵税体现在应纳税额的计算中

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期内销货物的进项税额＋当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

＝当期内销货物的销项税额－当期内销货物的进项税额－（当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

＝当期内销货物应纳税额－外销货物应予退还的进项税额－上期留抵税额

对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税额。

2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额——外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政策：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元。（即离岸价格为9 000元）

账务处理过程： 『正确答案』

借：应收外汇账款000

贷：主营业务收入000

同时：

借：主营业务成本

600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600

冲减运保佣：（与内销不同）

借：主营业务收入000

贷：银行存款000

借：主营业务成本

（60）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（60）

（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

账务处理：

用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口贸易海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。

总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（出口货物其他成交价格－运保佣－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）

（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出

来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：

借：主营业务成本——来料加工

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。『正确答案』

来料加工应转出进项税额＝85万×200÷（300＋700）＝17万元

借：主营业务成本——来料加工

17万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）17万

（4）当期应纳税额的会计核算

①如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

②如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

（三）退税

含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

1.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免抵退税额是退税的最高限额。

在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）” 2.当期应退税额和免抵税额的计算

期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。

退税的前提：当期期末有留抵税额。

借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）

（1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

退税的账务处理：

①期末有留抵税额

借：其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）②期末无留抵税额

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）（2）如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）

当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。

出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。3.收到出口退税时的账务处理

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

（四）销售退回

1.未确认收入的已发出产品的退回

借：库存商品

贷：发出商品

2.已确认收入的销售产品退回

一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整：

（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录

借：主营业务收入——一般贸易出口

贷：应收外汇账款

（2）退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理，由对方承担的：

借：银行存款

贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）

由我方承担的，先作如下处理

借：待处理财产损溢

贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）

银行存款（退货发生的一切国内外费用）

批准后

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢 【例题】

1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：

（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付。

借：原材料

600 000

应交税费——应交增值税（进项税额）272 000

贷：银行存款872 000

（2）生产过程从略。

（3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。

借：银行存款

319 891.76

贷：主营业务收入

273 411.76

应交税费——应交增值税（销项税额）46 480

结转成本分录略。

（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。

借：应收外汇账款

436 000

贷：主营业务收入

436 000

以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。

借：主营业务成本

160

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）86 160

支付运保佣，冲减运保佣：

借：主营业务收入

000

贷：银行存款

000

借：主营业务成本

600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600

结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税

第一，计算应退税额：

①算期末留抵税额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵税额为139 960元

由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理： ②计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝1 426 000×11%＝156 860（元）③当期期末留抵税额139 960≤当期免抵退税额156 860

当期应退税额＝当期期末留抵税额139 960（元）。

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

960

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）16 900

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

156 860

第三，收到退税时

借：银行存款

960

贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

960 2.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2009年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。

A.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）000

B.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

l0 000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

000

C.借：应交税费——未交增值税

l0 000

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

000

D.借：营业外收入——政府补助

l0 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）000 『正确答案』B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。

第五篇：出口退税账务处理

生产企业出口业务会计核算一、一般贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

二、进料加工贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

三、来料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

四、出口货物视同内销征税的会计核算

（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）

1、一般贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）

贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）

贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

（二）上年出口货物，在本年视同内销征税

一般贸易方式下视同内销征税

1、计提销项税额

借：以前损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额

借：以前损益调整 贷：应交税费——未交增值税

3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

借：以前损益调整(红字)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。

五、退关退运货物的会计核算

实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：

（一）本出口货物发生退关退运时

1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）

2、调整已结转的退关退运货物成本：

借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）

（二）以前出口货物在当年发生退关退运时

1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”

借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前损益调整（红字）

2、调整已结转的退关退运货物销售成本

借：以前损益调整（红字）贷：库存商品（红字）

3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款 借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）

六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算

1、生产企业发出货物时

借：委托代销商品 贷：库存商品

2、报关出口后

（1）销售收入的账务处理

借：应收账款——某外贸企业 贷：主营业务收入——出口

（2）结转销售成本的账务处理

借：主营业务成本 贷：委托代销商品

（3）不得免征和抵扣税额的账务处理

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（4）支付代理费的帐务处理

借：销售费用 贷:应收账款——某外贸企业

外贸企业出口业务会计核算

一、出口货物应退增值税的帐务处理

（一）自营出口帐务处理

1、商品托运出口

（1）出口交单时

借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口

（2）结转销售进价

借：主营业务成本——自营出口——xx商品 贷：库存商品

（3）出口收汇时

借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）

银存

贷：应收账款——客户名称

2、支付国外费用

外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：

（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入 借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）

贷：银存

（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：

借：其他应付款 贷：银存

3、支付国内费用

出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：

借：经营费用

管理费用

贷：银存

4、出口销售退回

（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理： 借：应收账款——客户名称（红字）

贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：

借：库存商品 贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）

已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

主营业务成本——自营出口（消费税）

贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）

银存

（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。

（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。补交应退的税款时，账务处理同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：

①借：主营业务成本——自营出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）

②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）

③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）

（二）进料加工复出口业务相关帐务处理

1、进口原辅料件的核算

（1）根据全套进口单据，账务处理：

借：材料采购——进口——材料名称 贷：应付账款——xx外商

（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：

借：应付账款——xx外商 贷:银存

借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存

(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。<