海南国税明确营改增实务中争议的27个问题

第一篇：海南国税明确营改增实务中争议的27个问题

营改增各地口径：海南国税明确营改增实务中争议的27个问题

海南国税全面推开营改增政策指引——重点关注问题解答

（一）来源：海南国税

日期：2016-04-26

一、关于餐饮企业营改增后税负问题

营改增后，对于提供餐饮服务的小规模纳税人来说，适用税率由原营业税时的5%改为增值税的3%，计税依据由含税变为不含税，税负下降约40%。举例来说，某餐饮企业小规模纳税人月营业额10.3万元，营改增前缴纳营业税：应纳税额=10.3*5%=0.515万元。营改增后缴纳增值税：应纳税额=10.3/（1+3%）*3%=0.3万元，税负下降：（0.515-0.3）/0.515=41.7%。

对于提供餐饮服务的一般纳税人来说，适用税率由原营业税时的5%改为增值税的6%，税率提高了1个百分点，但由于计税依据由含税变为不含税，因此，6%的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税负水平，也就是说，营改增餐饮业一般纳税人即使没有任何进项可以抵扣，税负最多也只比营业税制度下增加0.66%个百分点。而改革后，餐饮企业的材料采购、设备采购、服务采购、不动产购臵和租赁、办公支出等都可以获得进项抵扣，购进农业生产者自产农产品，也可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额，综合以上因素，总体上看，营改增后提供餐饮服务的一般纳税人税收负担会有不同程度的下降。

二、关于建筑工程老项目的确定问题

•营业税改征增值税试点有关事项的规定‣中规定，建筑工程老项目是指：

（1）•建筑工程施工许可证‣注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得•建筑工程施工许可证‣的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。对于现实中存在的•建筑工程施工许可证‣以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。

三、关于个人二手房购买时间的确定问题

•营业税改征增值税试点过渡政策的规定‣中规定：对于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。对于住房购买时间，参照•国家税务总局财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知‣（国税发„2005‟89号）规定，个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间（以两者时间孰先为准）。

四、关于物业管理公司收取水电费问题

根据•中华人民共和国增值税暂行条例‣及其实施细则、•海南省国家税务局关于物业管理公司销售水、电增值税有关问题的公告‣（海南省国家税务局公告2013年8号）等有关规定，物业公司收取水电费，按以下情况区分对待：

（一）物业管理公司销售水、电行为

供水、供电公司统一将水、电销售给物业管理公司，统一向物业管理公司结算收取水、电费，并向物业管理公司开具货物销售发票。再由物业管理公司向住户销售水、电并收取价款的行为，属于物业管理公司销售水、电行为。物业管理公司发生上述销售水、电行为的，应向当地主管国税机关领取货物销售发票开具给用户，并按销售货物计算缴纳增值税。

（二）物业管理公司代收水、电行为

物业管理公司受供水、供电公司委托代收水、电费，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：

1、持有相关代收协议；

2、物业公司不垫付资金；

3、代收水、电费时，将供水、供电公司开具给用户的货物销售发票转交给用户

4、物业管理公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费（手续费部分按照经纪代理服务计算缴纳增值税）。

五、关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题 •财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税[2016]36 号）以及•国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>‣（国家税务总局公告2016 年第16 号）规定，房地产开发企业如果是小规模纳税人，其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，2016 年4 月30 日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016 年5 月1 日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法。

对此问题，有人认为房地产开发企业自行开发的产品用于出租并没有进行明文规定。其实总局的16号公告中已经明确，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产企业自行开发的产品属于自建取得，所以适用普遍规定。

六、关于餐饮业外卖适用税率问题 根据•国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告‣（国家税务总局公告2013年第17号）规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据•中华人民共和国增值税暂行条例实施细则‣（财政部国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税。

“不经常发生增值税应税行为”出自•国家税务总局关于明确†增值税一般纳税人资格认定管理办法‡若干条款处理意见的通知‣（国税函[2010]139号）中的规定。该文件规定，认定办法第五条第（三）款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效。因此，餐饮业一般纳税人销售非现场消费的食品，应适用17%的税率，不能再按3%征收率缴纳增值税。

七、关于建筑业纳税人外出经营临时税务登记问题 建筑企业跨县区提供建筑服务，在地税部门管理时，持外管证在劳务发生地办理报验登记，就地缴纳税款并代开发票。营改增后，对跨县区提供建筑服务，基本沿袭了营业税下的管理方式，也是持外管证在劳务发生地预缴税款，回机构所在地申报。因此，在移交确认过程中，对这类纳税人的报验登记信息不必进行登记确认，也不必登记为增值税一般纳税人，对于已经办理登记确认信息的纳税人，需要对登记确认信息予以删除。

八、关于建筑业和房地产业纳税人适用简易计税方法的对象问题

部分建筑企业和房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以项目为对象还是以整个纳税主体为对象。

建筑业和房地产业按项目管理是基本原则，这是针对建筑业和房地产业行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，对建筑业和房地产业是实实在在的利好。遵循这一原则，建筑企业和房地产企业一般纳税人是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以项目为对象的，只要是针对2016 年4 月30 日前的老项目就可以选择简易计税方式计算缴纳增值税。举例来说，一个建筑企业或房地产企业有A、B两个项目，A属于老项目，B属于新项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。

九、关于房地产开发企业土地价款扣除问题

部分房地产企业“一次拿地、一次开发”，按照项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，计算可以扣除的土地价款，政策规定清晰；但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何确定？

房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与•房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法‣中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走，第一步，要将一次性支付的土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目所对应的土地价款，按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。

十、关于房地产开发企业跨县（市、区）预缴税款问题 目前出台的营改增政策中，对房地产开发企业销售跨县自行开发的房地产项目是否在不动产所在地预缴税款，并未进行相关规定。

本着不影响现有财政利益格局的原则，建议房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记，独立计算和缴纳税款；对于未在项目所在地办理税务登记的，参照销售不动产的税务办法进行处理，即在不动产所在地按照5%进行预缴，在机构所在地进行纳税申报，并自行开具发票，对于不能自行开具增值税发票的小规模纳税人，可向不动产所在地主管国税机关申请代开。

全面推开营改增政策指引——重点关注问题解答

（二）来源：海南国税 日期：2016-04-28

一、关于营改增纳税人领购税控装臵和发票问题 •增值税专用发票使用规定‣（国税发„2006‟156号第三条规定:“一般纳税人应通过增值税税控系统领购专用发票”;•国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知‣（税总发„2014‟156号）“增值税发票系统升级版操作办法”中第九条规定:“纳税人可根据确认的发票种类持金税盘或税控盘（特定纳税人可持报税盘）及相关资料到税务机关领取增值税发票”。因此纳税人应先安装税控装臵，然后领取增值税发票。

二、地税机关代开增值税发票的范围问题

（一）符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，购买方索取增值税专用发票的，可依申请代开增值税专用发票。简单地说就是，月销售额3万元以上（或按季纳税的，季销售额9万元以上）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关只能为其代开“专票”。

（二）不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。简单地说就是，月销售额 3 万元以下（或按季纳税的，季销售额 9 万元以下）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关可以为其代开“专票”或“普票”。

（三）其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产（包括住房），可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。简单地说，自然人销售其取得的不动产（包括住房）或出租不动产（包括住房），地税机关可以为其代开“专票”或“普票”。

（四）属于下列情形之一的，地税机关不得代开增值税专用发票，只能代开增值税普通发票：

1.向其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产。也就是说，买房人或承租人是自然人的，不得代开“专票”。

2.销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的。也就是说，免税不得代开“专票”。

三、房地产企业5月1号之前收取的预收款未开票的如何开具发票

房地产企业4月30号之前收取的预收款，已缴纳营业税，但并未取得营业税票的，根据18号公告第十七条规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

四、关于营改增后有几种发票可以使用的问题

根据•国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告‣（国家税务总局公告2016年第23号）有关规定：

（一）一般纳税人及小规模纳税人可开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

（二）增值税普通发票（卷式）启用前，纳税人使用国税机关发放的现有卷式发票。

（三）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理，原来地税机关监制的门票、过路（过桥）费发票，仍然可以沿用至6月30日。

（四）采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

（五）国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。

（六）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

（七）纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

五、关于纳税人提供建筑服务、销售不动产增值税发票开具注意事项

除增值税发票开具一般规定外，纳税人提供建筑服务及房地产销售不动产增值税发票开具还需注意：

提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

六、纳税人出租不动产增值税发票开具注意事项 除增值税发票开具一般规定外，纳税人出租不动产增值税发票开具还需注意： 出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。

七、纳税人差额征税开具增值税发票注意事项

纳税人部分服务以差额作为销售额计算应纳税额，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

全面推开营改增政策指引——重点关注问题解答

（三）来源：海南国税 日期：2016-04-30 一、一般纳税人认定部分政策适用

第一，关于房地产开发企业营改增后一般纳税人办理、领购发票、申报的问题。对于增值税一般纳税人资格登记问题，我们在•国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告‣（国家税务总局公告2016年第23号）中进行了明确，所有试点纳税人，不区分房地产开发企业还是其他企业，大体分为两种情形： 一是试点实施前，已经取得增值税一般纳税人资格的并且兼有试点应税行为的试点纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续，由主管国税机关制作并送达•税务事项通知书‣，告知纳税人。

二是非兼营纳税人，试点实施前应税行为的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人登记。年应税销售额等于连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3%）。需要注意两个问题：其一，差额征收营业税的，应按差额前的营业额计算；其二，偶然发生的转让不动产的营业额，不计入年应税销售额参与计算。若试点实施前应税行为年应税销售额未超过500万元的试点纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管国税机关办理一般纳税人资格登记。试点纳税人在国税机关办理税务登记后，即可向主管国税机关领用发票并进行纳税申报。

第二、任何企业，如果按规定可以选择简易计税方法，36个月内不能变更，维持征管相对的持续与稳定，这个原则不能突破。

二、关于申报有关问题

税务总局公告第23号明确，季申报的原营业税纳税人，4月份的营业税收入在5月征期向地税局申报，5、6月份的增值税收入在7月征期向国税局申报。同时明确，6月份申报期延长至6月27日。

三、小微企业营改增有关优惠政策适用

营改增后，对于兼营的小微企业，原增值税和营改增部分（包括先前试点的3+7行业）仍然各自核定收入，可以各自享受3万元免税的政策。

部分行业适用差额征税的增值税政策，这些行业的小规模纳税人在适用小微企业免税政策时，应该按差额之前的销售额来确定是否可以享受3万元以下免税的政策。

四、部分税收优惠政策衔接问题

纳税人提供管道运输、有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%部分即征即退优惠政策的衔接问题。•财政部国家税务税局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2013‟106号）中规定，纳税人提供管道运输、有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%部分实行即征即退政策，且该政策执行至2015年年底。本次全面推开营改增，财税两家共同制发的•财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2016‟36）对这两项优惠政策进行了延续。但由于财税„2016‟36号文件的执行时间为2016年5月1日，对于此项优惠政策在2016年1-4月期间如何过渡问题，国家税务总局已与财政部进行初步沟通，大的方向是，整个营改增试点期间，不论是已纳入试点行业还是本次新纳入试点行业，优惠政策除特殊项目规定外，一般情况下在试点期间保持稳定。有关这两项优惠政策的过渡衔接问题，将尽快以文件形式进一步明确。

小编按：财税„2016‟47号明确一般纳税人提供管道运输服务和有形动产融资租赁服务，按照•营业税改征增值税试点过渡政策的规定‣（财税„2013‟106号）第二条有关规定适用的增值税实际税负超过3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期间继续执行。

五、关于部分行业税负变化的有关解释

部分纳税人提出车辆停放服务营改增后税负可能增加。现有文件已经明确，老停车场收的停车费可以选择按5%的征收率交税，这与原来营业税对停车费按5%征税相比，增值税是价外征收而营业税是价内征收，因此，5%的增值税税率按营业税口径返算，相当于4.76%的营业税税负水平，税负会有略微下降。

部分纳税人提出保理行业利息支出不能作进项抵扣、税负可能上升问题。保理行业在交营业税时，也是按利息全额5%交税，支出的利息不能差额扣除。改征增值税后，利息收入全额6%计销项，支出的利息也不能作进项，但企业的房租、水电费、办公用品等支出都可以抵进项，算下来，保理行业的税负应该不会增加。部分纳税人提出餐饮业税负有所提高。餐饮企业原来按5%交营业税，现在餐饮企业最高按6%的税率交增值税，但相应的其可以抵扣的进项很多。根据现行文件规定，餐饮行业中的一般纳税人购进农业生产者自产的农产品，可以使用农产品收购发票计算抵扣进项税额。另外所支付的房租、水电燃气费、锅碗瓢盆，只要取得合法凭证，都可以抵进项。据测算，抵完之后行业税负并不会增加。小餐饮企业没达到500万的销售额，还可以按照3%征收率交税，比起5%的营业税，税负会直接下降约40%。

除上述行业外，其他类似的生活服务行业，基本都是这种情况，500万以上的企业，有点进项税负就不会增加，文化体育服务可以选择简易征收，税负也不会增加，500万以下的，税负会大幅减少，这都是营改增带来的好处，也就是总理常说的“改革红利”。

六、关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题 •财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知‣（财税„2016‟36号）以及•国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>‣（国家税务总局公告2016年第16号）已经对此进行了明确，房地产开发企业如果是小规模纳税人其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，2016年4月30日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016年5月1日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法。

在国家税务总局2016年16号公告中明确，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产企业自行开发的产品属于自建取得，所以适用普遍规定。

财税„2016‟36号文件中明确：房地产老项目，是指•建筑工程施工许可证‣注明的开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。新、老项目的界定标准，对房地产开发企业的不同的经营行为是同样，按照租、售相同，税收公平原则，房地产开发企业将尚未出售的房屋进行出租，仍按上述标准判定是否属于新老项目。

七、关于个人转让住房营改增试点过渡衔接问题 对于2016年4月30日前已签订的个人住房转让合同，5月1日以后办理产权变更的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。

八、酒店业赠送餐饮服务是否视同销售的问题

酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（以早餐居多），是酒店的一种营销模式，消费者也已统一支付对价，且适用税率相同，不应列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

九、关于融资性售后回租本金扣除问题 本次营改增，将售后回租业务从租赁业调整到金融业，适用于贷款服务的税收政策，还原于其业务实质。贷款业务的计税依据中，不包含向贷款方收取本金。因此，在财税„2016‟36号文件中，对售后回租的销售额的表述发生了改变，没有再沿用“扣除本金”的概念，使用了“提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除相关利息后余额为销售额”的表述。所以，融资性售后回租的计税基础并没有发生改变。

十、统借统还业务中，统借方利息收入能否免征增值税的问题

财税（2016）36号文件政策规定，统借方按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。若统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，应将其视为转贷业务，全额缴纳增值税。

第二篇：营改增各地口径：深圳国税再次明确营改增实务中争议的12个问题

深圳市 “营改增”工作指引

一、纳税人提供建筑服务时，按照工程进度在会计上确认收入，与按合同约定收到的款项不一致时，以按合同约定收到的款项为准，确认销售额。先开具发票的，为开具发票的当天。

二、纳税人2016年4月30日前已在地税申报缴纳营业税，但未开具发票的收入，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。纳税人在补开发票的次月（申报期）申报时，无需申报补开发票的销售额。

补开发票收入需要代开增值税普通发票的纳税人，可凭4月30日前已经在地税缴纳营业税的完税凭证，到主管国税机关办理代开手续。

三、纳税人将自建的不动产对外租赁，该不动产的《建筑施工许可证》上注明的开工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工许可证》未注明开工日期但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的，可按照《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告>》（国家税务总局公告2016年第16号）的规定，适用简易计税办法缴纳增值税。

四、属于不征税项目的存款利息是指仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息。

五、通过内部贷款收取成员企业的贷款利息属于贷款服务收入。接受贷款服务方支付的利息，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

六、在2016年4月30日前签署的销售服务、无形资产或者不动产的合同，且合同的执行期延续到5月1日之后的，应先根据营业税的有关规定确定其中属于应缴营业税的收入，并缴纳营业税。其余收入应按照增值税的规定缴纳增值税。

七、婚庆公司提供婚庆策划、主持司仪、婚车花篮等整体服务，按照居民日常服务缴纳增值税。

八、酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务（以早餐居多），是酒店的一种营销模式，消费者也已统一支付对价，且适用税率相同，不应列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

九、异地纳税人出租我市范围内的不动产，应按国家税务总局公告2016年第16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》在我市预缴。本市纳税人出租的不动产所在地与其机构所在地不在同一区的，不需要在不动产所在地预缴。直接在机构所在地申报缴纳。

十、按照财税（2016）36 号文件政策规定，统借统还业务中，统借方按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。

若统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，应将其视为转贷业务，全额缴纳增值税。

十一、预缴税款问题

小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

十二、本市小规模纳税人在机构所在地提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向在机构所在地主管国税机关填报《增值税预缴税款表》，预缴税款后，按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。预缴税款时，需提交以下资料：

（一）《增值税预缴税款表》；

（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；

（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

（四）从分包方取得的发票原件及复印件。

第三篇：江苏省关于营改增实务问题回答（范文）

江苏省税务局关于营改增问题 1.增值税专用发票与增值税普通发票有哪些区别？

（一）根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发﹝2006〕156 号规定：“专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证”；增值税普通发票基本联次为两联，比专用发票少了抵扣联。

（二）增值税专用发票是使用一般计税办法的增值税一般纳税人取得进项税额的合法有效抵扣凭证，可以通过发票认证、发票平台查询确认等方式进行进项税额抵扣。普通发票不得用于抵扣。

（三）增值税一般纳税人在发生应税行为时可通过增值税发票管理新系统税控专用设备自行开具增值税专用发票；现阶段增值税小规模纳税人需要使用增值税专用发票，需到税务机关申请代开。

2.只有一般纳税人才可以自行开具增值税专用发票吗？

增值税一般纳税人在发生应税行为时可通过增值税发票管理新系统税控专用设备自行开具增值税专用发票，根据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发﹝2006〕156 号规定：“一般纳税人应通过增值税防伪税控系，使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。”；同时，根据文件规定：“增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。”

3.增值税专用发票的初次领票的程序是怎样的？ 一般程序：

增值税一般纳税人在办理完毕一般纳税人认定手续后，应按照一定的程序领用专用发票。其基本程序如下：

（1）最高开票限额行政许可。所需资料：《税务行政许可申请表》和《增值税专用发票最高开票限额申请单》；（2）供票资格核定。所需资料：税务登记证件或工商营业执照副本（三证合一户）、经办人身份证明原件及复印件和发票专用章印模、《纳税人领用发票票种核定表》。（3）税控系统专用设备发行。凭增值税税控系统最高开票限额《准予税务行政许可决定书》和《增值税税控系统安装使用告知书》，持增值税税控系统专用设备到办税服务厅办理发行事宜；

（4）核发《发票领用簿》。主管税务机关经审核通过后，核发《发票领用簿》，《发票领用簿》上载有核定的发票种类、数量以及领票方式；

（5）领用发票。凭税务登记证件和经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）持《发票领用簿》和增值税税控系统专用设备向主管税务机关领用专用发票。

4.增值税专用发票发放所需报送资料有哪些？

（一）前台办理资料：（1）税务登记证件。

（2）经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）。

（3）《发票领用簿》。

（4）领用增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票和增值税普通发票的，应提供金税盘、税控盘、报税盘或IC 卡。

（二）纳税人可以通过江苏国税电子税务局及网上办税服务提出申请，在网上申请通过后可以选择前往自助办税区、大厅前台领取或通过由税务机关邮寄纸质发票取得发票。5.增值税专用发票是几联的? 增值税专用发票可分为三联版和六联版两种。专用发票基本联次为三联，第一联为记账联，销售方记账凭证；第二联为抵扣联，购买方扣税凭证；第三联为发票联，购买方记账凭证。从纳税人实际需要出发，国家税务总局还有六联版专用发票，其中 1－3 联仍为基本联次，4－6 联根据纳税人实际需要使用。

6.达到一般纳税人认定标准就可以使用增值税专用发票吗? 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）规定：“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

（二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。”

第四篇：新疆国税局明确营改增实务中的49个问题

新疆国税局明确营改增实务中的49个问题 1．关于一般纳税人提供管道运输服务，财税[2013]106号文件规定:2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。财税[2016]36号文件规定：试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。财税[2016]36号自2016年5月1日起执行。问题：一般纳税人在2016年1月1日至4月30日期间提供管道运输服务增值税实际税负超过3%的部分是否执行增值税即征即退政策？ 答:根据国家税务总局问题解答意见，待财政部、国家税务总局进一步明确后按相关规定执行。2．纳税人提供景区游览场所服务并收取门票业务如何缴纳增值税？

答：根据财税[2016]36号文件《销售服务、无形资产、不动产注释》关于“文化服务”注释的规定，提供游览场所取得的收入，按“文化体育服务”缴纳增值税。从事文化体育服务的一般纳税人依6%的税率缴纳增值税，也可根据财税[2016]36号文件《营业税改征增值税有关事项的规定》选择简易计税方法依3%的征收率缴纳增值税。3．房地产开发企业开发的开工日期在4月30日之前的同一《施工许可证》下的不同房产，如开发项目中既有普通住房，又有别墅，可以分别选择简易征收和一般计税方法吗？

答：不可以。同一房地产项目只能选择适用一种计税方法。

4．典当行的赎金收入是否应缴纳增值税？如须缴纳，按什么税目缴纳？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）的规定，典当行提供典当服务并收取赎金的行为属于贷款服务，应就其赎金收入中的利息收入申报缴纳增值税。

5．纳税人于 2016年5月1日以后取得的不动产，适用进项税额分期抵扣时的“第二年”怎么理解？是否指自然？

答：不是自然。根据《国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）的规定，进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。6．营改增后，个人出租房屋还可以去地税代开发票吗？

答：可以。根据《国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）的规定，其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。

7．我是小规模纳税人，营改增前在地税缴纳营业税，在国税缴纳增值税，分别享受小微企业优惠政策，营改增后，我该如何享受小微企业优惠政策？ 答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）相关规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。8．按季申报的原营业税纳税人，所属期为5月和6月的税款应如何申报缴纳增值税？ 答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）相关规定，实行按季申报的原营业税纳税人，在2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

9．纳税人从事餐饮外卖服务是否按照提供餐饮服务纳增值税?

答：根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》》（2011年第62号）规定和国家税务总局关于营改增政策问题解答意见，饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当按照销售货物缴纳增值税。

10．建筑业老项目选择适用简易计税方法的，是否可以开具增值税专用发票？ 答：可以。

1.营改增后企业出租地下停车位，应按什么税目缴纳增值税？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定，车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。2.营改增之前的未完工建筑老项目，在营改增之后完工，应开具地税发票还是国税发票？

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年23号）规定，营改增之前的未完工建筑老项目，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。

对于营改增之后，按照增值税税纳税义务发生时间，应确认缴纳增值税的，可开具增值税发票。3.营业税的相关减免税政策在实施营改增后，是否全部延续执行？

答：增值税减免税政策应按《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定执行，无相关文件规定的不予执行。

4.纳税人年营业额达到500万元以上的是否必须办理一般纳税人登记？若纳税人不登记如何处理？ 答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定，应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

5.营改增后一般纳税人发生哪些应税行为可以选择简易计税方法缴纳增值税，纳税人选择简易计税方法是否需要到主管税务机关进行备案？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：（1）公共交通运输服务；

（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)；（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；

（4）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；

（5）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同；

（6）以清包工方式提供的建筑服务；（7）为甲供工程提供的建筑服务；（8）为建筑工程老项目提供的建筑服务；（9）销售其2016年4月30日前取得的不动产；（10）销售自行开发的房地产老项目；

（11）出租其2016年4月30日前取得的不动产；（12）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。

（13）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一般纳税人选择适用简易计税方法计税，需要到主管国税机关备案。

6.提供景区游览服务的纳税人营改增之前印制了一批地税部门监制的门票，营改增以后能否正常使用？ 答：依据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年23号)规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。

7.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条第六款第五项中规定：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。《新疆国税局关于印发<营业税改征增值税业务问答（之一）>的通知》（新国税函„2013‟216号）第十一条规定：客运车辆在车内播放广告或通过车身、顶灯等设施展示广告的经营收入，应按“文化创意服务-广告服务”征收增值税。营改增后在车体上发布广告如何征收增值税？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定：广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。客运车辆在车内播放广告或通过车身、顶灯等设施展示广告的经营收入，应按“文化创意服务-广告服务”缴纳增值税

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，不属于“文化创意服务-广告服务”，应按照“经营租赁服务”缴纳增值税。

8.客运业增值税一般纳税人提供公共交通运输服务，并通过客车承运包裹和信件，此业务是否属于增值税兼营行为？能否同时选择简易计税方法计算缴纳增值税？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定，一般纳税人提供公共交通运输服务可以选择适用简易计税方法计税，公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

通过客车承运包裹、信件和其他货物属于货物运输行为，不适用简易计税方法计算缴纳增值税。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

9.营改增后保险公司能否申请使用增值税电子普通发票？具体申请流程是如何规定的？

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年23号）规定，增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

具体流程可向主管国税机关咨询。

10.营改增后，个人出租房屋应到国税局还是地税局代开发票？

答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定，个人包括个体工商户和其他个人。

根据《国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）的规定，个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。

1、房地产开发企业营改增后如何办理一般纳税人登记？

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）相关规定，包括房地产开发企业在内的试点纳税人，在试点实施前，已经取得增值税一般纳税人资格且兼有试点应税行为的，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续，由主管国税机关制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人；试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元的，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。

试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：

应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。试点实施前，试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。

若试点实施前应税行为年应税销售额未超过500万元的试点纳税人, 会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。

试点纳税人在国税机关办理税务登记后，即可向主管国税机关领用发票并进行纳税申报。

2、房地产开发企业将自行开发的房产用于出租，是否适用简易计税方法缴纳增值税？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）和《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>》（国家税务总局公告2016 年第16 号）相关规定，房地产开发企业如果是小规模纳税人，其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法；2016年5月1日以后取得的不动产，出租时适用的是一般计税方法。

取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。房地产企业自行开发的不动产属于自建取得。房地产开发企业取得不动产的时间为不动产权属发生变更的当天。

3、建筑服务一般纳税人对老项目已选择按简易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，能否变更为一般计税方法计税？

答：不能。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）相关规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

4、一般纳税人支付的餐饮服务支出，能否抵扣进项税额？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，一般纳税人购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

5、一般纳税人支付的住宿费，能否抵扣进项税额？ 答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）相关规定，纳税人购进的住宿服务，只要符合抵扣规定，其进项税额可以从销项税额中抵扣。

6、全面推开营业税改征增值税试点后，哪些金融商品转让收入适用免征增值税优惠？

答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）《附件3 营业税改征增值税试点过渡政策》相关规定，下列金融商品转让收入免征增值税：（1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

（2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

（3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

（4）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。（5）个人从事金融商品转让业务。

7、房地产开发企业一般纳税人选择一般计税方法缴纳增值税，在销售其开发的房地产项目时，是否可以扣除受让土地的价款？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）相关规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，选择一般计税方法计算缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

8、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，怎么办理退税手续？ 答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）《附件2 ：营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

9、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。购房时间如何界定？ 答：根据《国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知》（国税发„2005‟89号）规定，个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间。

10、营改增以后，购买不动产可以抵扣进项税额了，但是要分两年抵扣，具体操作是怎么样的？ 答：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）和《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）相关规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。纳税人取得的不动产从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。具体抵扣方式为：

纳税人取得不动产的进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

例如：2016年5月1日，某单位购入一幢办公楼，取得进项税额110万元，纳税人应在2016年5月抵扣66万元，2017年5月（第13个月）再抵扣剩余的44万元。

1、全面营改增后，国家税务局将哪些增值税征收项目委托地税部门代为征收？

答：《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。”

2、不动产转让行为有哪些项目是免征增值税的？ 答：以下四种不动产转让行为免征增值税：一是个人销售自建自用的住房；二是个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的。该政策不适用于北京市、上海市、广州市和深圳市；三是为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售的住房取得的收入；四是涉及家庭财产分割的个人无偿转让的不动产。

3、我想销售2015年购进的一套住房，听总理说5月1号开始，卖房子变成征增值税了，税负还有所减轻。我想知道，2016年5月1号后签合同办理产权变更，如何办理增值税相关事宜？

答：按照国家规定，从5月1日开始，对个人销售住房由缴纳营业税改为缴纳增值税。纳税人销售其取得的不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。因此个人销售住房，向不动产所在地地税部门申报纳税。由于你想销售的住房是2015年购进的，在2016年5月销售，不足2年，按照规定个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税。例如你卖房取得了420万收入，应按照5%的征收率全额缴纳增值税：应纳增值税额=420÷（1+5%）×5%=20万元。

如按照原营业税计税方法计算：应纳营业税额=420×5%=21万元。

在售价相同的前提下，按营改增政策计算的应纳税额比按营业税计算减少了1万元。

4、我公司是一般纳税人，2016年6月，公司准备销售于2015年5月购买的一座写字楼，营改增后，这项业务怎么缴纳增值税？

答：按照《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）的规定，一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。选择适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税，申报纳税时可扣除已在地税缴纳的税款；选择适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，然后按照11%的税率，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额，向机构所在地主管国税机关申报纳税，同时扣除已在地税缴纳的税款。

5、纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。合法有效凭证有哪些？ 答：合法有效凭证包括：一是税务部门监制的发票。二是法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。三是国家税务总局规定的其他凭证。

6、其他个人出租不动产，营改增后如何缴纳增值税？

答：根据《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第16号）规定，其他个人出租不动产分为出租住房和非住房两种情况办理，一是其他个人出租非住房的，按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。二是其他个人出租住房的，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租不动产，如承租人需要出租方提供增值税发票的，出租方可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。

7、王某从2016年5月1日起出租住房一套，一次性收取一年租金6万元，王某在收到租金的是否需要申报缴纳增值税？

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定“其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。”王某一次性预收一年租金6万元，平均分摊到12个月，月均为5000元，未超过3万元，可以享受小微企业免征增值税优惠政策。

8、中国农业发展银行提供涉农贷款取得的利息收入，根据《财政部国家税务总局关于中国农业发展银行涉农贷款营业税优惠政策的通知》（财税[2016]3号）规定，自2016年1月1日至2018年12月31日涉农贷款取得利息减按3%征收营业税，营改增后如何适用优惠政策？

答：根据《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》（财税【2016】39号）规定，中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

1、增值税一般纳税人跨县市提供建筑安装服务，在劳务发生地预缴税款，增值税发票在哪里开具？ 答：增值税一般纳税人跨县市提供建筑安装服务，在机构所在地自行开具增值税发票。

2、“甲供材”项目施工方销售额如何确定？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。营改增后，对于甲供工程，施工方销售额不包括建设方提供的材料款。

3、餐饮行业增值税一般纳税人能否使用农产品收购发票？

答：根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。

4、餐饮行业增值税一般纳税人有哪些项目的进项税额可以抵扣？

餐饮行业增值税一般纳税人购进的可以抵扣的进项很多，包括：固定资产、农产品，房租、水电燃气费、烟酒、桌椅板凳、锅碗瓢盆、食用植物油、各类调味品等，只要取得合法的抵扣凭证，都可以抵扣进项。

5、酒店业赠送早餐服务是否视同销售？

酒店住宿的同时免费提供早餐服务，是酒店的一种营销模式，消费者已统一支付对价，不应列为视同销售范围，不需另外组价征收，应按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

6、适用增值税差额征收的增值税小规模纳税人，如何享受小微企业优惠政策？

按照《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。

7、张某有一套住房需要出售，2016年4月15号签订转让合同，将在5月1日之后办理产权变更，应该缴纳增值税还是营业税？

按照《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）规定，个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。

8、营改增后，门票、过路（过桥）费发票是否可以继续使用？

按照《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第26号）规定，营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。

9、统借统还业务中，统借方利息收入能否免征增值税？

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）规定，统借方按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。若统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，应将其视为转贷业务，全额缴纳增值税。

10、我公司在外省市有分公司，主营业务就是持有房产并出租，由于总分公司的形式，所有房产的产权都是总公司名称，预计总公司、分公司营改增后都将变成一般纳税人，根据规定应自行开具发票。那么，我想了解的是，分公司所在地的房产是总公司在当地预缴由总公司开具、申报，还是由分公司直接开具、申报？

答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）规定，如果由总公司与承租人签订租房合同，那么总公司应该按照不动产跨县市租赁增值税有关规定，在不动产所在地预缴税款，由总公司申报纳税。如果由分公司与承租人签订租房合同，分公司按照规定开具发票、申报缴纳增值税。由于分公司并不拥有房产产权，此行为属于房产转租，还应与总公司补充签订租赁合同。

11、请问不动产租赁在选择5%简易征收办法的情况下，能否开具增值税专用发票？如果可以开具，是自行开具还是在税务局代开？

答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第16号）规定，不动产租赁在选择5%简易征收办法的情况下，可以开具增值税专用发票。

一般纳税人可以自行开具增值税专用发票。小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税专用发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税专用发票。

其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税专用发票。

纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。

第五篇：关于“营改增”问题

关于“营改增”试点范围开展税收自查和

专项纳税评估的工作方案

各区地税局、市局稽查局、直属局、相关处室：

根据市局领导意见和当前工作需要，决定从七月十五日至九月三十日在全市“营改增”试点范围开展税收自查和纳税评估工作。现将有关工作明确如下：

一、营改增试点范围。

㈠交通运输业。陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

㈡部分现代服务业。

1、研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

2、信息技术服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

3、文化创意服务。包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

4、物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

5、有形动产租赁服务。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

6、鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

二、纳入本次税收自查和纳税评估的具体对象。

㈠交通运输业。货运自开票纳税人、航空客货运纳税人、管道运输纳税人。㈡服务业的勘察设计纳税人。

㈢广告业的广告发布单位纳税人（如广播、电视台、公汽、地铁、网络等

单位）。

㈣2011纳税50万元以上的、纳入上述现代服务业试点范围的其他纳税人。

三、税收自查和纳税评估的主要内容。

（一）、税款缴纳情况；

（二）、税收政策执行情况；

（三）、发票使用情况。

四、营改增试点范围评查的所属时期。

这次税收自查和纳税评估的所属时期为纳税人2011和2012年1-6月税源期。有欠税和纳入各区局备案管理的纳税人，自查和评估所属时期追索至欠税和备案。

五、营改增试点范围评查的方法。

㈠各区局对上述营改增试点范围管理的纳税人进行摸底，确定具体自查和评估名单。

㈡组织确定评查对象的纳税人，填定《分行业调查表》（见附件1-4）进行自行检查。

㈢开展纳税评估。自查的基础上，对有疑点的户进行纳税评估，各区局纳入评估的户数不得低于评查对象的20%。发现有政策执行不到位、违规抵扣应税收入、违规使用发票、长期欠税不缴、备案管理存在风险等情况，要积极宣传税收政策，督促限期改正，依法清缴税款。

㈣进行专项稽查。对拒绝自查或不认真自查的纳税人，以及在纳税评估中发现有重大偷漏税情形、欠税数额较大的（50万元以上）的纳税人，移送稽查部门组织专项稽查和清缴欠税。

六、时间安排。

此项评查工作分三个阶段进行，第一阶段（7月15-31日）：纳税人自查期。

第二阶段（8月1-31日）：纳税评估和税款入库期；第三阶段（9月1-30日）：移送和专项稽查及总结期。

七、几点要求。

1、加强领导。营改增试点是“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容之一，是今明两年税收改革工作的重要内容，各区局必须加强对些项工作的领导。

2、专人负责。各区局税政部门是本次评查工作的责任单位，要指定专人负责此项工作，组织精干力量，切实做好营改增试点行业的税收自查和纳税评估工作。

3、追缴欠税。对清理出来的欠税要严格的执行税收政策，加强追缴欠税力度，做到及时入库、应收尽收。

附件：1-4（交通运输、勘察设计、广告发布、其他行业）表一、二。

武汉市地方税务局税政管理一处

武汉市地方税务局纳税评估管理办公室

二○一二年七月十二日