会计例题(题目)

第一篇：会计例题(题目)

会计例题

例题一

1、从银行借入3年期借款10000元，存入银行。

2、从宏达公司购入甲材料300吨，单价200元，计6000元，增值税17%，贷款已用银行存款支付，材料验收入库。

3、以银行存款支付办公费3200元，其中车间2000元，管理费1200元。

4、从银行提取现金20000元，以备发工资和零星开支。

5、以现金发放工资14000元。

6、分配职工工资14000元，其中生产车间管理人员工资4000元，厂部管理人员4000元，生产甲产品工人工资4000元，生产乙产品工人工资2000元。

7、采购员预借500元差旅费，以现金支付。

8、采购员报销差旅费600元，不足以现金支付。

9、销售人员报销差旅费2000元，以现金支付。

10、生产邻用甲材料，其中甲产品领用30000元，乙产品领用20000元。

11、以银行付款支付水电费2800元，其中车间2200元，管理部600元。

12、提取固定资产折旧费10000元，其中车间8000元，管理部2000元。

13、预提本月应负担的借款利息1000元。

14、结转本月制造费用，按甲乙产品生产工人工资的比例。

15、销售甲产品50000元，增值税务17%，货款未收。

16、结转甲产品的成本30000元。

17、计算本月应交的城市建设维护税1600元。

18、将本月的成本、费用、收入转到本年利润。

19、按33%的税率计算应支付的所得税，并转入本年利润。20、按税后利润10%提取盈余公积，50%计算分配给投资者利润。

会计例题

26、按税率17%计算应交所得税。

27、将本月收入、费用帐户结转本年利润。

第二篇：外贸会计例题

第四章

出口销售

例题1 #106 商品托运及出口销售收入的核算

绍兴饰品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。

（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2320远，予以转账。做分录如下：

借：发出商品——黄酒

464 000.00

贷：库存商品——库存出口商品

464 000.00（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80 000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：

借：应收外汇账款——大阪酒业公司（US$80 000×7.68）

614 400.00

贷：自营出口销售收入——货款

614 400.00（3）3月5日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本，做分录如下： 借：自营出口销售成本

464 000.00

贷：发出商品

464 000.00（4）3月15日，收到银行收汇通知，80 000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为7.67元。做分录如下：

借：银行存款——外汇存款（US$79 900×7.67）

612 833.00

财务费用——手续费（US$100×7.67）

767.00

汇兑损益

800.00

贷：应收外汇账款（US$80 000×7.67）

614 400.00 例题2

#107 支付国内费用的核算

3月4日，绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6 000元，并电汇上海港黄酒的装船费1 500元，做分录如下：

借：销售费用——运杂费000.00

销售费用——装卸费500.00

贷：银行存款500.00 例题3 #108 支付国外费用的核算

绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。（1）3月2日，收到外轮运输公司发票1张，金额2 500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：

借：自营出口销售收入——运费

200.00

贷：银行存款——外币存款（US$2 500×7.68）200.00（2）3月3日，按黄酒销售发票金额80 000美元的110%向保险公司投保，保费率为2‰，签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：

借：自营出口销售收入——保险费351.68

贷：银行存款——外币存款（US$176×7.68)351.68 例题4 #109 支付国外佣金的核算

绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒，共计货款80 000美元，才用暗佣支付方式，佣金率为3%。

（1）3月5日，根据出口黄酒3%的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：

借：自营出口销售收入——佣金432.00

贷：应付外汇账款（US$2 400×7.68）

432.00

（2）3月16日，货款已于15日收到，现将黄酒佣金汇付日本大阪酒业公司，当日美元汇率的中间价为7.67元。做分录如下：

借：应付外汇账款（US$2 400×7.68）

432.00

贷：银行存款——外币存款（US$2 400×7.67）

408.00

汇兑损益

24.00 例题5 #110

商品出口退税的核算

绍兴食品进出口公司出口黄酒一批，黄酒购进时数量为200吨，进价金额为464 000元。（1）3月31日，黄酒购进时增值税税率为17%，已付增值税额78 880元，增值税向税务机关申报出口的退税率为13%。做分录如下：

借：应收出口退税

320.00

自营出口销售成本560.00

贷：应交税费——应交增值税——出口退税

880.00（2）3月31日，黄酒每吨应退消费税240元，向税务机关申报退税。作分录如下： 借：应收出口退税

000.00

贷：自营出口销售成本

000.00 例题6 #111

预估国外费用的核算

东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批，已入账。

（1）12月31日，预估红枣国外运费1 800美元，保险费125美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。做分录如下：

借：自营出口销售收入——运费

824.00

自营出口销售收入——保险费

960.00

贷：应付外汇账款（US$1 925×7.68）784.00

（2）次年1月3日，签发转账支票支付运输公司国外运费1 825美元，支付保险公司保险费125美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：应付外汇账款（US$1 925×7.68）784.00

自营出口销售收入——运费

192.00

贷：银行存款——外币存款（US$1 950×7.68）976.00 例题7 #113 自营出口销售其他业务的核算

精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批，销售金额50 000美元CIF价格，明佣1 000美元，已支付国内运杂费1 200美元，该批服装的进价成本为347 800元，已支付国内运杂费1 200元，装卸费450元，国外运费1 200美元，保险费110美元，记账美元汇率7.68元。因服装的规格不符，商品已被退回。

（1）4月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日美元汇率的中间价为7.68元，冲转商品销售收入。作分录如下：

借：自营出口销售收入——货款（US$50 000×7.68）

384 000.00

贷：自营出口销售收入——佣金（US$1 000×7.68）680.00

应收外汇账款（US$49 000×7.68）

376 320.00（2）同时冲转出口销售成本。作分录如下：

借：发出商品——国外退货

347 800.00

贷：自营出口销售成本

347 800.00（3）并冲转商品出口时发生的国内外费用。作分录如下： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益710.80

贷：自营出口销售收入——运费（US$1 200×7.68）

216.00

自营出口销售收入——保险费（US$110×7.68）

844.80

销售费用——运杂费

200.00

销售费用——装卸费

450.00（4）4月7日，汇付退回服装的国外运费1 200美元，保险费110美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益060.80

贷：银行存款——外币存款（US$1 310×7.68）

060.80（5）4月8日，签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费1 600元，作分录如下： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益600.00

贷：银行存款600.00（6）4月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品，已验收入库，作分录如下： 借：库存商品——库存出口商品

347 800.00

贷：发出商品

347 800.00（7）4月12日，今查明退货系供货单位光新服装厂的责任。与其联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下：

借：其他应收款

371.60

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益

371.60 例题8 #114

索赔和理赔

星光电器进出口公司出口美国芝加哥公司29寸彩电240台，没台250美元CIF价格，货款60 000美元，明佣1 200美元。美元记账汇率为7.68元，已钱货两清。

（1）7月10日，美国芝加哥公司因收到的彩电系25寸，规格不符，索赔9 600美元，经审核无误，同意理赔，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益

728.00

贷：应付外汇账款（US$9 600×7.68）

728.00（2）7月12日，今查明彩电确系本单位发错商品，冲减商品销售收入，其中佣金200美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：自营出口销售收入——货款

264.00

贷：自营出口销售收入——佣金536.00

待处理财产损益——待处理流动资产损益

728.00（3）7月12日，收到储运部门转来出库单2张，一张是红字出库单，列明29寸彩电240台，每台1 240元；另一张是篮子出库单，列明25寸彩电240台，每台960元，调整商品销售成本。作分录如下：

借：库存商品——库存出口商品——29寸彩电

297 600.00

贷：库存商品——库存出口产品——25寸彩电

230 400.00

自营出口销售成本

200.00 例题9 #117

代理出口商品收发的核算

上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务，男西服已运到。

（1）9月2日，收到储运部门转来代理业务入库单，列明入库男西服800套，每套350元。作分录如下：

借：受托代销商品——常熟服装厂

280 000.00

贷：代销商品款——常熟服装厂

280 000.00（2）9月5日，收到储运部门转来代理业务出库单，列明出库男西服800套，每套350元。作分录如下：

借：发出商品——受托代销商品

280 000.00

贷：受托代销商品——常熟服装厂

280 000.00

例题10 #118 代理出口商品销售收入的核算

上海服装进出口公司根据代理出口合同销售给美国波士顿公司男西服。

（1）9月6日，收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行回单，发票开列男西服800套，每套62.50美元CIF价格，共计货款50 000美元，佣金1 000美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：应收外汇账款（US$49 000×7.68）

376 320.00

贷：应付账款——常熟服装厂

376 320.00（2）9月6日，同时根据代理业务出库单（转账联）结转代理出口男西服销售成本。作分录如下：

借：代销商品款——常熟服装厂

280 000.00

贷：发出商品——受托代销商品

280 000.00 例题11 #119

代理出口销售收汇的核算

上海服装进出口公司代理销售男西服采取异地结汇法，代理业务的手续费率为2%，发生收汇业务。

（1）9月20日，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为2 150美元，其中代理业务代垫国内运费886元，装船费650元；代垫国外运费800美元，保险费150美元；代理手续费1000美元，款项全部存入外币存款户。当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：银行存款——外币存款（US$2 150×7.68）512.00

贷：应收外汇账款（US$2 150×7.68）512.00

（2）9月20日，同时根据代理业务收取代理手续费的发票（记账联），作分录如下： 借：应付账款——常熟服装厂

680.00

贷：其他业务收入（US$1 000×7.68）

680.00（3）9月20日，同时根据银行转来分割结汇通知，划拨常熟服装厂收汇月47 850美元。作分录如下：

借：应付账款——常熟服装厂

359 808.00

贷：应收外汇账款（US$46 850×7.68）

359 808.00 例题12 #120

代理出口销售业务税金的核算

上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入7 680元的5%计提营业税，做分录如下： 借：营业税金及附加

384.00

贷：应交税费——应交营业税

384.00 例题13 #122

自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算

上海服装进出口公司根据合同约定，寄售日本东京服装公司来料5 000米，加工生产2 000套女时装。

（1）3月1日，收到日本东京服装公司发来衣料5 000米，每米5美元，计25 000美元，衣料已验收入库，单日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：原材料

192 000.00

贷：应付外汇账款（US$25 000×7.68）

192 000.00（2）3月2日，将5 000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装2 000套。作分录如下：

借：委托加工物资——女时装

192 000.00

贷：原材料

192 000.00

（3）3月30日，中新服装厂2 000套女时装加工完毕，每套加工费40元，当即签发转账支票付讫。作分录如下：

借：委托加工物资——女时装

000.00

贷：银行存款

000.00（4）3月31日，储运部门转来加工商品入库单，2 000套女时装已验收入库。作分录如下： 借：库存商品——来料加工出口商品

272 000.00

贷：委托加工物资——女时装

272 000.00 例题14 #123 上海服装进出口公司为日本东京服装公司加工女时装2 000套，每套加工费8.5美元，共计加工费17 000美元。收到外商发来衣料25 000美元，记账汇率为7.68元。2 000套女时装全部生产成本为272 000元。

（1）4月1日，储运部门转来加工商品出库单，列明2 000套女时装已出库装船。作分录如下：

借：发出商品

272 000.00

贷：库存商品——来料加工出口商品

272 000.00（2）4月2日，签发转账支票支付2 000套女时装国内运费和装船费1 200元。作分录如下：

借：销售费用

200.00

贷：银行存款

200.00（3）4月2日，签发转账支票支付女时装国外运费1 020美元，保险费80美元，单日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：自营其他销售收入

448.00

贷：银行存款——外币存款（US$1 100×7.68）448.00（4）4月3日，想银行交单收取加工费17 000美元，转销外商发来材料款。作分录如下： 借：应收外汇账款（US$17 000×7.68）

560.00

应收外汇账款（US$25 000×7.68）

192 000.00

贷：自营其他销售收入——加工补偿出口销售

322 560.00（5）4月3日，同时结转其销售成本。作分录如下：

借：自营其他销售收入——加工补偿出口销售

272 000.00

贷：发出商品

272 000.00（6）4月15日，收到银行转来收账通知，17 000美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费，其余部分已存入外币存款账户。作分录如下：

借：银行存款——外币存款（US$16 980×7.68）

406.40

财务费用——手续费

153.60

贷：应收外汇账款（US$17 000×7.68）

560.00 例题15 #125 代理来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算

上海服装进出口公司根据合同约定代理新欣服装厂接受美国芝加哥公司来料3 000米，加工1 000套男西服的业务。

（1）8月1日，收到美国芝加哥公司发来衣料3 000米，每米7.50美元，计货款22 500美元，衣料已验收入库。当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：原材料

172 800.00

贷：应付外汇账款（US$22 500×7.68）

172 800.00（2）8月2日，将3 000米衣料全部拨付新欣服装厂加工男西服1 000套。作分录如下： 借：委托加工物资——男西服

172 800.00

贷：原材料

172 800.00（3）8月28日，新欣服装厂1 000套西服加工完毕，每套加工费16.50美元，结算加工费，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：委托加工物资——男西服

720.00

贷：应付外汇账款（US$16 500×7.68）

720.00（4）8月30日，收到储运部门转来加工商品收货单，新欣服装厂送来的1 000套西服已验收入库。作分录如下：

借：库存商品——来料加工出口商品

299 520.00

贷：委托加工物资——男西服

299 520.00 例题16 #126 上海服装进出口公司代理为美国芝加哥公司加工男西服1 000套，每套加工费16.50美元，共计加工费16 500美元，收到外商发来衣料22 500美元，全部出口合同金额为39 000美元。记账汇率为7.68元，1 000套西服的全部金额为299 520元。

（1）8月31日，储运部门转来加工商品出库单，列明1 000套男西服已出库装船。作分录如下：

借：发出商品

299 520.00

贷：库存商品——来料加工出口商品

299 520.00（2）9月1日，签发转账支票支付1 000套男西服国内运费和装船费1 152元，并支付国外运费1 125美元，保险费75美元，当日美元汇率的中间价为7.68元。作分录如下：

借：应付外汇账款（US$1 350×7.68）

368.00

贷：银行存款——人民币存款152.00

银行存款——外币存款（US$1 200×7.68）

216.00

（3）9月2日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费16 500美元，当日美元汇率的中间价为7.68元，并转销外商发来材料款。作分录如下：

借：应付外汇账款（US$16 500×7.68）

720.00

应付外汇账款（US$22 500×7.68）

172 800.00

贷：发出商品

299 520.00（4）9月18日，收到以后转来收账通知，16 500美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户。作分录如下：

借：财务费用

153.60

银行存款——外币存款（US$16 480×7.68）

566.40

贷：应付外汇账款（US$16 500×7.68）

720.00（5）9月20日，根据规定按出口合同金额的4%收取代理手续费1 560美元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨新欣服装厂。作分录如下：

借：应付外汇账款（US$15 150×7.68）

352.00

贷：其他业务收入（US$1 560×7.68）

980.80

银行存款——外币存款（US$13 590×7.68）

371.20

第五章 自营进口商品购进

例题1

#147 自营进口商品购进的核算

东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批，采用信用证结算。（1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开列卷烟500箱，每箱96美元FOB价格，其中货款48 000美元，审核无误后，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为7.70元。

作分录如下：

借：在途物资——美国卷烟

369 600.00

贷：银行存款

369 600.00（2）6月2日，购汇支付进口卷烟国外运费1 890美元，保险费110美元，当日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下：

借：在途物资——美国卷烟

400.00

贷：银行存款

400.00（3）6月19日，卷烟运达我国口岸，向海关申报卷烟应纳进口关税额96 000元，应纳消费税额320 000元，应纳增值税额136 000元。作分录如下：

借：在途物资——美国卷烟

416 000.00

贷：应交税费——应交进口关税

000.00

应交税费——应交消费税

320 000.00（4）6月20日，美国奥尔良公司付来佣金1 500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。作分录如下：

借：银行存款490.00

贷：在途物资——美国卷烟490.00（5）6月20日，500箱进口卷烟验收入库，结转其采购成本。作分录如下： 借：库存商品——库存进口商品

789 510.00

贷：在途物资——美国卷烟

789 510.00（6）6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下：

借：应交税费——应交进口关税

000.00

应交税费——应交消费税

320 000.00

应交税费——应交增值税——进项税额

000.00

贷：银行存款

552 000.00

例题2 #149 自营进口商品销售采取单到结算的核算

浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪进口照相机300只，采用信用证结算。采取单到结算方式销售给静安公司。

（1）7月5日，接到银行转来国外全套结算单据，开列照相机300只，每只200美元CIF价格，计货款60 000美元，佣金1 200美元，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价7.70元。作分录如下：

借：在途物资——日本照相机

452 760.00

贷：银行存款

452 760.00（2）7月6日，接到业务部门转来增值税专用发票，列明照相机300只，每只2 200元，货款660 000元，增值税额112 200元。收到静安公司签发并承兑的商业汇票。作分录如下：

借：应收票据

772 200.00

贷：自营出口销售收入

660 000.00

应交税费——应交增值税——进项税额

200.00（3）7月15日，照相机运抵我国口岸，向海关申报应纳进口关税额115 200元，应交增值税额94 920元。作分录如下：

借：在途物资——日本照相机

200.00

贷：应交税费——应交进口关税

200.00（4）7月20日，日本照相机采购完毕，结转其销售成本。作分录如下： 借：自营进口销售成本

567 960.00

贷：在途物资——日本照相机

567 960.00（5）7月25日，支付进口日本照相机的进口关税和增值税。作分录如下： 借：应交税费——应交进口关税

200.00

应交税费——应交增值税——进项税额

920.00

贷：银行存款

213 120.00

例题3 #150 销货退回的核算

前例题中，浦江照相器材进出口公司购进的300只照相机运到时，商检局出局了商品检验证明书，证明该批照相机为不合格产品，经与出口商日本大阪公司联系后，同意做退货处理。

（1）8月10日，购汇垫付退还日本大阪公司300只照相机国外运费568美元，保险费132美元，当日美元卖出价为7.70元。作分录如下：

借：应收外汇账款（US$700×7.70）

390.00

贷：银行存款

390.00（2）8月10日，将300只照相机作进货退出处理，并向税务部门申请退款已支付的进口关税。作分录如下：

借：应收外汇账款（US$58 800×7.70）

452 760.00

应交税费——应交进口关税

200.00

贷：自营进口销售成本

567 960.00（3）8月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退静安公司货款660 000元，增值税额112 200元。作分录如下：

借：自营进口销售成本

660 000.00

应交税费——应交增值税——销项税额

200.00

贷：应付账款

772 200.00（4）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫费用59 500美元，当日美元汇率买入价为7.66元，收到银行转来结汇水单。作分录如下：

借：银行存款

455 770.00

汇兑损益380.00

贷：应收外汇账款（US$59 500×7.70）

458 150.00（5）8月25日，签发转账支票支付静安公司退货款772 200元，作分录如下： 借：应付账款

772 200.00

贷：银行存款

772 200.00（6）8月31日，收到税务机关退还进口关税额115 200元和增值税额97 920元，作分录如下：

借：银行存款

213 120.00

贷：应交税费——应交进口关税

200.00

应交税费——应交增值税——进项税额

920.00

例题4 #152 索赔理赔的核算

东方粮油进出口公司7月份从美国达拉斯公司购进黄豆200吨，每吨500美元CIF价格，计货款100 000美元，佣金2 000美元，当日美元汇率卖出价为7.72元，交纳进口关税额23 100元，交纳增值税额103 103元。这批黄豆采取单到结算方式，已售给泰康食油厂，每吨4 500元，计货款900 000元，增值税额117 000元，款已收妥入账。8月5日，黄豆到达港口，泰康食油厂检验黄豆时发现其中20吨已霉烂变质。

（1）8月7日，收到泰康食油厂转来商检部门出去的商品检验证明书，20吨黄豆没烂变质系美国达拉斯公司的责任。泰康食油厂向外商提出索赔，经协商后，外商同意赔偿9 800美元，予以冲减商品销售成本。作分录如下：

借：应收外汇账款（US$9 800×7.72）

656.00

贷：自营进口销售成本

656.00（2）8月7日，同时做销货退回处理，开出红字专用发票，应退货款90 000元，增值税额11 700元。作分录如下：

借：自营进口销售收入

000.00

应交税费——应交增值税——销项税额

700.00

贷：应付账款

700.00（3）8月8日，向税务机关申请退还20吨没烂变质黄豆已交的进口关税额2 310元。作分录如下：

借：应交税费——应交进口关税310.00

贷：自营进口销售成本310.00（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来赔偿款9 800美元，当日美元汇率的买入价为7.68元，予以结汇。作分录如下：

借：银行存款

264.00

汇兑损益

392.00

贷：应收外汇账款（US$9 800×7.72）

656.00（5）8月31日，收到税务机关退还20吨变质黄豆的进口关税额2 310元，增值税额10310.30元，存入银行。作分录如下：

借：银行存款

620.30

贷：应交税费——应交进口关税310.00

应交税费——应交增值税——进项税额转出

310.30

例题5 #155 代理进口业务的核算

春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务，以FOB价格成交。1.8月1日，收到武宁公司预付代理进口法国香水款1 150 000元。作分录如下： 借：银行存款150 000.00

贷：预收账款

000.00 2.8月12日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1 424美元，保险费176美元，当日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下：

借：预收账款

320.00

贷：银行存款

320.00 3.8月15日，收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据，开列香水200箱，每箱400美元FOB价格，计货款80 000美元，佣金1 600美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当

日美元汇率卖出价为7.70元。作分录如下：

借：预收账款

603 680.00

贷：银行存款

603 680.00 4.8月15日，同时，按代理进口香水货款CIF价格的2.5%向武宁公司收取代理手续费2 000美元，当日美元汇率中间价为7.68元。作分录如下：

借：预收账款

360.00

贷：其他业务收入

360.00 5.8月25日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税额61 440元，消费税额289 646元、增值税额164 133元。作分录如下：

借：预收账款

515 219.00

贷：应交税费——应交进口关税

440.00

应交税费——应交消费税

289 646.00

应交税费——应交增值税——进项税额

164 133.00 6.8月31日，按代理进口香水手续费收入15 360元的5%计提应交营业税。作分录如下： 借：营业税金及附加

768.00

贷：应交税费——应交营业税

768.00 7.8月31日，交纳代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下： 借：应交税费——应交进口关税

440.00

应交税费——应交消费税

289 646.00

应交税费——应交增值税——进项税额

164 133.00

贷：银行存款

515 219.00 8.8月31日，签发转账支票退还预收武宁公司代理进口香水结余款3 421元，作分录如下：

借：预收账款421.00

贷：银行存款421.00

例题6 #158 易货贸易出口业务的核算

东方五金进出口公司于韩国釜山公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口2 000辆凤凰牌自行车，每辆30美元CIF价格，货款60 000美元；我方进口钢材200吨，每吨300美元CIF价格，货款60 000美元。采取对开信用证结算方式。

（1）7月1日，向上海自行车厂购进凤凰牌自行车2 000辆，每辆200元，计货款400 000元，增值税额68 000元，款项签发转账支票付讫。

借：在途物资

400 000.00

应交税费——应交增值税——进项税额

000.00

贷：银行存款

468 000.00（2）7月2日，上项自行车已验收入库。作分录如下： 借：库存商品——库存出口商品

400 000.00

贷：在途物资

400 000.00（3）7月3日，上项自行车已出口装船。作分录如下： 借：发出商品

400 000.00

贷：库存商品——库存出口商品

400 000.00（4）7月4日，收到业务部门转来易货贸易销售自行车的发票副本和银行回单，开列凤凰牌自行车2 000辆，每辆30美元CIF价格，当日美元汇率买入价为7.65元。作分录如下：

借：应收外汇账款（US$60 000×7.65）

459 000.00

贷：自营其他销售收入——易货贸易

459 000.00（5）7月4日，同时结转易货贸易销售自行车的成本。作分录如下： 借：自营其他销售成本——易货贸易

400 000.00

贷：发出商品

400 000.00（6）7月5日，支付易货贸易国外运费1 068美元，保险费132美元，当日美元汇率卖出价为7.69元。作分录如下：

借：自营其他销售成本——易货贸易228.00

贷：银行存款228.00（7）7月10日，向税务机关申报退税，增值税退税率为13%。作分录如下： 借：应收出口退税

000.00

自营其他销售成本000.00

贷：应交税费——应交增值税——出口退税

000.00（8）7月20日，收到银行转来结汇水单，60 000美元收妥结汇，银行扣除80美元收汇手续费，其余部分已按当日买入价7.65元结汇。作分录如下：

借：银行存款

458 388.00

财务费用

612.00

贷：应收外汇账款（US$60 000×7.65）

459 000.00

例题7 #160

易货贸易进口业务的核算

接前例题，收到易货贸易韩国釜山公司发来钢材的业务如下：

（1）7月21日，接到银行转来韩国釜山公司全套结算单据，开列钢材200吨，每吨300美元CIF价格，共计货款60 000美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为7.39元，作分录如下：

借：在途物资——釜山钢材

461 400.00

贷：银行存款

461 400.00（2）7月30日，钢材运达我国口岸，申报应纳进口关税额46 020元，应纳增值税额86 261元，作分录如下：

借：在途物资——釜山钢材

020.00

贷：应交税费——应交进口关税

020.00（3）7月31日，钢材已全部售给武泰公司，收到业务部门转来增值税专用发票，列明钢材200吨，每吨2 800元，计货款560 000元，增值税额95 200元，款项已收到转账支票，存入银行。作分录如下：

借：银行存款

655 200.00

贷：自营其他销售收入——易货贸易

560 000.00

应交税费——应交增值税——销项税额

200.00（4）7月31日，同时结转钢材销售成本。作分录如下：

借：自营其他销售成本——易货贸易

507 420.00

贷：在途物资——釜山钢材

507 420.00（5）8月2日，以银行存款支付进口钢材关税和增值税。作分录如下： 借：应交税费——应交进口关税

020.00

应交税费——应交增值税——进项税额

261.00

贷：银行存款

281.00

出口退税的核算

例题1 #394

新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为1 200 000元，增值税税率为17%，已付增值税额204 000.元。

（1）白酒的增值税退税率为13%，计算其应退增值税额如下： 白酒应退增值税额=1 200 000×13%=156 000（元）根据计算结果，作如下分录：

借：应收出口退税

156 000.00

自营出口销售成本

000.00

贷：应交税费——应交增值税——出口退税

204 000.00（2）白酒的消费税退税率为25%，计算其应退消费税额如下： 白酒应退消费税额=1 200 000×25%=300 000（元）根据计算结果，作分录如下：

借：应收出口退税

300 000.00

贷：自营出口销售成本

300 000.00（3）收到出口退税款456 000元时，作分录如下：

借：银行存款

456 000.00

贷：应收出口退税

456 000.00

第三篇：会计继续教育例题

发票管理：

【例题·单选题】推广机打发票的范围中，流转税以营业税为主，实行定期定额征收方式，核定的月经营额在（）以上的纳税人应使用机打发票。

A.1万元B.2万元C.3万元D.5万元

【答案】A

【例题·单选题】机打发票的开票数据上传分实时上传和限时上传，（）行业的纳税人必须进行实时上传。

A.广告业和文化体育业B.旅游业和旅店业C.广告业和旅游业D.旅游业和文化体育业

【答案】C

【例题·单选题】开票数据限时上传的天数是（）。

A.3天B.5天C.7天D.10天

【答案】C

【例题·单选题】2010年3月1日起新印制的定额发票最大面额为（）。

A.100元B.200元C.500元D.1000元

【答案】A

【例题·单选题】开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖（）。

A.财务印章或公章B.财务印章或发票专用章C.公章或发票专用章D.财务印章或收讫章

【答案】B

会计职业道德：

【例题·多选题】会计职业道德的特点表现为（）。

A.利益的相关性B.发展的稳定性C.广泛的社会性D.较高的约束性

【答案】ABCD

【例题·多选题】会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。主要表现在（）。

A.在作用上相互补充B.在内容上相互渗透、相互重叠C.在地位上相互转化、相互吸收D.在实施过程中相互作用、相互促进

【答案】ABCD

【例题·判断题】会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界。（）【答案】正确

【例题·判断题】会计职业道德不是由国家立法无条件执行的具体条款，而是会计工作历史经验的总结，是社会对会计职业和会计人员行为共同认可的规范，会计职业道德的实施更需要广大会计人员的自觉遵守。（）【答案】正确

【例题·判断题】会计法律制度是一种权利和义务的规定，不需要由国家强制力保障实施的。（）

【答案】错误【解析】会计法律制度不仅仅是一种权利和义务的规定，而且是由国家强制力保障实施的。

【例题·判断题】会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。（）【答案】正确

【例题·多选题】爱岗敬业的具体要求包括().A.热爱会计工作，敬重会计职业B.严肃认真、一丝不苟地处理每一笔经济业务事项

C.忠于职守，尽职尽责D.树立起干好会计工作的事业心、责任感

【答案】ABCD

【例题·判断题】会计是一门专业性很强的管理科学，需要所有会计人员不断提高会计职业技能，还要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。（）【答案】正确

【例题·判断题】所谓强化服务就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量。努力维护和提升会计职业良好的社会形象。()【答案】正确

【例题·多选题】会计职业道德教育的主要形式包括（）。

A.接受教育B.自我教育C.职业道德观念教育D.职业道德警示教育

【答案】AB【解析】选项CD，属于职业道德教育的内容。

【例题·多选题】职业道德教育中规范教育包括的内容有（）。

A.爱岗敬业B.诚实守信C.廉洁自律D.客观公正【答案】ABCD

【例题·多选题】职业道德教育的内容包括（）。

A.职业道德警示教育B.职业道德规范教育C.职业道德观念教育D.职业道德自我教育

【答案】ABC【解析】选项D，属于职业道德教育的形式。

【例题·多选题】会计职业道德修养的方法有（）。

A.不断地进行“内省”B.要提倡“慎独”精神

C.虚心向先进人物学习D.形成正确的会计职业道德认知

【答案】ABC【解析】选项D，属于计人员职业道德修养的环节。

【例题·多选题】财政部门可以从以下（）方面组织实施会计职业道德建设。

A.采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

B.会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合C.会计职业道德建设与会计法执法检查相结合D.会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合【答案】ABCD

【例题】刘某是甲有限责任公司的董事。任职期间，多次利用职务之便，指示公司会计将资金借贷给一家主要由刘某的儿子投资设立的乙公司。对此，持有公司股权0.5％的股东王某认为甲公司应该起诉乙公司还款，但公司不可能起诉，王某便自行直接向法院对乙公司提起股东代表诉讼。根据《公司法》的规定，下列选项中，正确的有（）。

A．王某持有公司股权不足1％，不具有提起股东代表诉讼的资格

B．王某不能直接提起诉讼，必须先向监事会提出请求

C．王某应以甲公司的名义起诉，但无需甲公司盖章或刘某签字

D．王某应以自己的名义起诉，但诉讼请求应是将借款返还给甲公司

【答案】BD

【解析】（1）选项A：有限责任公司没有1％的限定条件；（2）选项B：王某必须先向董事会或监事会提出书面请求，监事会、董事会收到股东的书面请求后拒绝提起诉讼，或者自收到请求之日起30日内未提起诉讼，或者情况紧急、不立即提起诉讼将会使公司利益受到难以弥补的损害的，股东才有权为了公司的利益以自己的名义直接向人民法院提起诉讼，本题不属于“情况紧急”的情形；（3）选项CD：王某应以自己（而非公司）的名义起诉。

【例题】甲公司出资20万元、乙公司出资10万元共同设立丙有限责任公司。丁公司系甲公司的子公司。在丙公司经营过程中，甲公司多次利用其股东地位通过公司决议让丙公司以高于市场同等水平的价格从丁公司进货，致使丙公司产品因成本过高而严重滞销，造成公司亏损。根据《公司法》的规定，下列表述中，正确的是（）。

A．丁公司应当对丙公司承担赔偿责任

B．甲公司应当对乙公司承担赔偿责任

C．甲公司应当对丙公司承担赔偿责任

D．丁公司、甲公司共同对丙公司承担赔偿责任

【答案】C

【例题】甲公司于2008年7月依法成立，现有数名推荐的董事人选，依照《公司法》规定，下列人员中，不能担任公司董事的有（）。

A．王某，因担任企业负责人犯重大责任事故罪于2001年6月被判处三年有期徒刑，2004年刑满释放

B．张某，与他人共同投资设立一家有限责任公司，持股70％，该公司长期经营不善，负债累累，于2006年

被宣告破产

C．徐某，2003年向他人借款100万元，为期2年，但因资金被股市套住至今未清偿

D．赵某，曾任某音像公司董事长（法定代表人），该公司因未经著作权人许可大量复制音像制品于2006年5月被工商部门吊销营业执照，赵某负有个人责任

【答案】CD

【解析】（1）选项A：因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期满未逾5年，王某的“重大责任事故罪”不属此列；（2）选项B：担任破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该企业破产清算完结之日起未逾3年，张某只是大股东，而非“董事或者厂长、经理”。

【例题】下列公司组织机构中关于公司职工代表的表述中，不符合《公司法》规定的是()。

A．股份有限公司董事会成员中应当包括公司职工代表

B．股份有限公司监事会成员中应当包括公司职工代表

C．国有独资公司董事会成员中应当包括公司职工代表

D．国有独资公司监事会成员中应当包括公司职工代表

【答案】A

【例题】根据公司法律制度的规定，有限责任公司下列人员中，可以提议召开股东会临时会议的有（）

A.总经理B.董事长

C.40％的董事D.代表20％表决权的股东

【答案】CD

【例题】甲、乙、丙三人共同出资80万元设立了有限责任公司，其中甲出资40万元，乙出资25万元，丙出资15万元。2009年4月公司成立后，召开了第一次股东会会议。有关这次会议的下列情况中，符合《公司法》规定的有（）。

A.会议由甲召集和主持

B.会议决定不设董事会，由甲担任执行董事，甲为公司的法定代表人

C.会议决定设1名监事，由乙担任，任期2年

D.会议决定了公司的经营方针和投资计划

【答案】ABD

【解析】（1）选项A：有限责任公司首次股东会由出资最多的股东召集和主持；（2）选项B：股东人数较少或者规模较小的有限责任公司，可以不设董事会，只设1名执行董事；（3）选项C：股东人数较少或者规模较小的有限责任公司，可以不设监事会，只设1－2名监事，监事的任期为法定制3年；（4）选项D：决定公司的经营方针和投资计划属于股东会的职权。

【例题】王某依照《公司法》设立了一人有限责任公司。公司存续期间，王某实施的下列行为中，违反了《公司法》规定的有（）。

A.决定由其本人担任公司执行董事兼公司经理

B.决定公司不设立监事会，仅由其亲戚张某担任公司监事

C.决定用公司资本的一部分投资另一公司，但未作书面记载

D.未召开任何会议，自作主张制订公司经营计划

【答案】C

【解析】一人有限责任公司不设股东会，股东作出决定时，应当采用书面形式，并由股东签名后置备于公司。

第四篇：会计题目（范文）

作业一：收入确认的权责发生制

请讨论分析回答以下问题：

1.对于电费清单，我们知道，当一电厂客户用电的时候，电力公司就取得了收入；可是，一个很明显存在问题是，电力公司不可能在12月31日晚上去查所有用户的电表数，那么，电力公司要怎么做才能准确核算某年取得的电费收入呢？

答：电力公司为了准确核算某年取得的电费收入可以采用以下的措施：

①电力公司可以将期末之前的一定时间确定为抄表期限，每年按规定的抄表期限集中抄表，抄表期限保持一惯性，无特殊情况不得提前或延后。基于电力业务的稳定性和连续性，因此波动影响较小；

②进行用户电表更新改造，为用户安装最新的智能电表，智能电表与供电营销信息系统相链接，通过该信息系统可以帮助电力公司实现在同一时间对所有安装了智能电表的用户集中抄表，并得出精确的数据。结合无法安装和未及时安装智能电表用户的人工抄表数得出总的电表数据以计算电费收入。

2.产品再回购协议。2016年12月，制造商A销售商品给批发商B，B将这批存货作为抵押向银行贷款100000元，并将这100000元支付给A。制造商A同意在2017年3月1日之前再以112000元的价格购回这批商品，其差额作为银行贷款的利息以及付给B的服务费。请问，A销售给B的这批商品能确认收入吗？为什么？

答：A销售给B的这批商品不能确认收入。根据《企业会计准则—收入》相关规定,A与B的该项交易为售后回购，A并未将商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给购货方B，不满足收入确认条件，该项业务的实质为融资。

3.某律师事务所于2016年7月1日从一客户处收到价值10000元的聘金，作为回报，它同意提供为期一年的普通法律咨询。客户需要另外支付通常的法律服务如代理应诉等费用。没有办法预先知道客户要求提供咨询的时间或次数，而且还很可能根本就不需要咨询，那么，在2016年将这10000元中的多少确认为收入？为什么？

答：该律师事务所2016年应将这10000元中的5000确认为收入。根据《企业会计准则—收入》第五条规定，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。即企业应按合同约定提供咨询服务的期限内按月分期计提收入。

作业二：收入确认、应收账款列报

【背景资料】 X先生和Y先生是多年的好朋友，他们于5年前合作创办了一家公司，该公司专门生产宠物饲料和宠物用品。由于X先生和Y先生的努力，该公司发展极为顺利，公司产品外销，总营业额增长迅速。尤其是2016年12月，A国某公司与本公司签订了总金额为1000万美元的合同，并预付了200万美元的款项。

临近2016年年底，X先生和Y先生决定了解一下当年的利润情况，于是他们要求公司会计师Z先生提供当年的年报。再看完年报后，他们发现年报中的利润比他们预计的要少。原来，当年的收入中并没有包括12月与A国公司签订的这笔合同收入，他们怀疑Z先生是否遗漏了这笔收入。但是对一楼的金额，X先生和Y先生都有不同的看法。X先生认为既然已经签订了合同，本公司的质量一向都很过硬。且以往与A国公司的合作也非常愉快，这笔1000万美元收入是铁定的收入，应该全部列为2016年的收入；Y先生认为，A国公司只是交了200万美元预付款，其他800万美元并没有到账，本应该确认的是200万美元。于是，他们去问Z先生，Z先生的回答是，不是他漏掉了这笔收入，而是按照会计制度规定，不能确认这笔收入。已经收到的200万美元也不能确认收入。X先生和Y先生非常困惑，又提出第二个问题，既然1000万美元不能确认收入，其中800万美元应该确认为应收账款。资产负债表上的应收账款为什么会这么低？

【问题思考】

X先生和Y先生为什么会有疑惑？Z先生对与A国外销业务的会计处理有什么不妥吗？ 答：

疑惑一“X先生认为既然已经签订了合同，本公司的质量一向都很过硬。且以往与A国公司的合作也非常愉快，这笔1000万美元收入是铁定的收入，应该全部列为2016年的收入”，X先生基于对已签订的销售合同以及公司履行合同能力的预期认为公司可以在未来实现该笔收益，与交易相关的经济利益能够流入企业，所以应基于合理的预期确认收入。

疑惑二“Y先生认为，A国公司只是交了200万美元预付款，其他800万美元并没有到账，本应该确认的是200万美元。”Y先生认为应按收付实现制确认收入，既已经收款就应该确认收入。

疑惑三“X先生和Y先生非常困惑，又提出第二个问题，既然1000万美元不能确认收入，其中800万美元应该确认为应收账款。资产负债表上的应收账款为什么会这么低？”他们认为在公司有意愿且有能力履行合同义务的情况下，可以取得合同约定金额的收款权。

综合X先生和Y先生的以上三点疑惑，他们之所以会有疑惑，主要是由于对相关法律法规及适用的企业会计准则缺乏了解。

Z先生对与A国外销业务的会计处理并无不妥。

①根据《企业会计准则——基本准则》规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。②根据《企业会计准则—收入》 的相关规定，销售商品收入的确认，需要同时满足以下条件：“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方……”

作业三：浙江金义集团会计信息失真与企业发展

【背景资料】

2003年3月11日，金义集团通过并购在新加坡上市成功。是首家在新加坡取得上市的浙江企业。历年来，曾荣获“中华优秀企业”、“中国私营企业500强”。在建国五十周年盛大庆典上，董事长陈金义作为浙江省私营企业的唯一代表，应邀登上天安门观礼台。全国工商联还把象征着“非公有制经济健康发展”的第28号彩车无偿交由集团永久保存。

浙江金义集团有限公司（下称金义集团）成立于 1993 年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。金义集团 1999 会计报表由金义集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称金义杭州）、浙江桐庐金义皇家实业公司（下称金义桐庐）、浙江金义集团嘉兴保健饮料厂（下称金义嘉兴）、浙江金义集团涪陵有限责任公司（下称金义涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。1999 年合并会计报表反映，该集团年末资产总计 45382 万元、负债总计 27296 万元、所有者权益 18086 万元、利润总额 217 万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。

2000 年7月，财政部门派出检查组，对金义集团及其下属四个子公司 1999 年会计信息质量进行了检查。检查发现，金义集团财务管理混乱，会计核算不规范，基础工作薄弱，会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为 20098 万元、负债为 15667 万元、所有者权益为 4431 万元、利润总额为-3271 万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了 126 ％、74 ％、308 ％，利润虚增达 3488 万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。

一、违纪事实与手段

（一）违规合并报表，夸大会计数字

金义集团 1999 年终编制会计报表时，未按《合并会计报表暂行规定》要求，将汇总单位间往来款项长期投资与实收资本等项目核对抵销，而是将集团和所属公司的会计报表相关项目简单相加，汇总成集团的合并报表，造成资产、负债和所有者权益重复计算，导致资产、负债、所有者权益分别夸大 17836 万元、10375 万元、7461 万元。

（二）虚增资产

1.凭空增加资产。1995 年金义集团与浙江 FY 公司、涪陵市政府三方共同出资成立了涪陵 YS 联合公司。由于种种原因，该公司后被分立。分立时该公司有 5 家企业划归金义集团，这 5 家公司资产少于负债和所有者权益 728 万元。金义涪陵为将账作平，凭空将差额作其他流动资产增加处理，导致资产虚增 728 万元。

2.经营性租赁作为固定资产入账。金义杭州将经营性租用的厂房价值 2408 万元，作增加固定资产和资本公积处理。

3.固定资产清理未及时核销。金义嘉兴固定资产清理余额 62 万元，金义涪陵待处理流动资产损失 229 万元、待处理固定资产损失 365 万元，合计 656 万元长期挂帐，未按规定及时清理，虚增资产 656 万元。

（三）转移收入，漏缴税收

金义集团子公司金义涪陵是当地重点企业，享受政府税收优惠政策。为偷逃税收，金义集团采用了转移销售收入和费用的办法，将自己销售、自己收取货款的产品，通过开具金义涪陵的销售发票，转作金义涪陵的销售收入。1999 年，金义集团共转移销售收入 3784 万元。同时为收回因转移销售收入所带走的经营利润，金义集团又将销售费用和管理费用 812 万元划转到金义涪陵账上列支，造成两个公司销售收入、成本费用严重失实，应缴未缴各项税款 115 万元。

（四）随意核算成本、费用

1.费用挂账。金义桐庐、金义涪陵将应计入损益的广告等费用挂账，造成利润虚增 436 万元。

2.成本多列。金义杭州在结转销售成本时，多结转自制半成品 222 万元，致使自制半成品年末出现红字。

3.费用变投资。在没有任何投资协议的情况下，金义集团擅自将应计入损益的待摊费用 2499 万元，转为对所属公司的投资核算，造成长期投资核算不实，虚增利润 2499 万元。

4.少提或多提折旧。金义涪陵 1999 年少提折旧 181 万元，金义桐庐对融资租赁资产未计提折旧 19 万元，金义杭州对经营性租赁资产计提折旧 77 万元，少提或多提轧差后集团共少提折旧 123 万元，虚增了利润。

（五）会计基础薄弱

1.会计主管无证上岗，会计人员水平低下。会计工作是一项专业技术性很强的工作，但金义集团时任财务部经理，既无会计证及中级以上会计专业技术职务，也不熟悉财会业务、政策。他自己说：“我不懂会计业务，担任财务部经理只是起平衡和协调作用。”该集团所有会计人员无人具备中级以上会计专业技术职务。

2.基本不对账。金义集团与子公司间自 1998 年以来基本未对账，母子公司账账不符情况突出。检查发现，金义集团账面反映对金义杭州投资 1761 万元，对金义涪陵投资 1499 万元，但两个子公司账面记载的分别为 1260 万元和 1784 万元，差额分别为 501 万元和 285 万元，原因无法说清。

3.未按规定核算现金资产。盘查发现，该集团超限额存放现金，在 45 万元的现金结存中有白条抵库 32 万元。现金收支的原始凭证上未加盖现金收、付讫章，现金日记账未做到日清月结。银行存款日记账的会计凭证无编号，无法进行账证核对。

4.账证不符。金义集团和子公司均存在用发票复印件、自制收款收据和白条作原始凭证的情况。有的记账凭证没有签章。如：在检查金义集团“应付福利费”时，账上记载 1999 年 11 月 26 日从金义杭州转入 91 万元，但检查人员要与相关会计凭证核对时，却找不到这份会计凭证。

5.发票管理混乱。金义集团既未设置发票领用登记簿，也未指定专人保管，以致部分发票存根联丢失。1999 年领购增值税发票 7 本，丢失存根联 3 本，领购零售发票 80 本，丢失存根联 35 本。

二、违纪特点

1.广泛性。金义集团会计信息失真表现在会计核算的各个环节，涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，涵盖了企业会计核算及财务管理的整个过程。

2.浅显性。金义集团账务作假、会计信息失真的情况并不高明，多数手段技术含量低，比较真实地体现了该集团会计人员的业务水平。

3.随意性。该集团许多账务的处理，体现了很大的随意性，会计人员作账时常脱离常规。

三、处理结果

金义集团及其子公司会计信息失真的问题，严重违反了《会计法》等法律、法规的规定。2000 年 10 月 20 日，财政部门依法对金义集团发出了处理决定。对虚假的财务问题要求其调整有关会计科目，补缴相关税收，责令其全面整改，并建议金义集团免去不符合任职条件的财务部经理职务。

金义集团会计信息失真被公告后，对其造成了很大的影响，其市场形象和生产经营一度陷入危机。集团领导痛定思痛，打破用人上的家族制，重金聘请高级财会人员，全面负责和管理集团的财会工作，调离和辞退了不符合规定和要求的财会人员，全面制订和规范了集团会计信息流程操作制度，确保会计信息真实、合规，重塑企业形象。2003 年，该集团下属金义杭州食品有限公司，经毕马威会计师事务所审计，成功地通过我国及新加坡证券监管部门审查，成为浙江省首家在新加坡上市的私营企业。

【问题思考】

1.分析金义集团会计违纪的动机及原因。2.通过上述案例可以得出什么教训和启示。

答：1.（1）金义集团会计违纪的动机主要有以下几点： ①转移收入，利用政府税收优惠政策，漏缴税收。“金义集团子公司金义涪陵是当地重点企业，享受政府税收优惠政策。为偷逃税收，金义集团采用了转移销售收入和费用的办法，将自己销售、自己收取货款的产品，通过开具金义涪陵的销售发票，转作金义涪陵的销售收入。”；②通过费用挂账、成本多列、费用变投资、少提或多提折旧等手段虚增利润以达到粉饰报表的目的。

（2）金义集团会计违纪的原因主要有以下几点：①会计基础工作不健全、不规范。如基本不对账、发票管理混乱等；②为了使会计恒等式（资产=负债+所有者权益）形式上成立，“金义涪陵为将账作平，凭空将差额作其他流动资产增加处理，导致资产虚增 728 万元。”；③人员配置不合理，无相应的资质，财务人员明显缺乏应有的胜任能力、专业素养。“会计主管无证上岗，会计人员水平低下”；④原始凭证管理、审核，会计核算不规范。

2.教训和启示：通过财务造假等方式可能使企业不正当的获得一些短期利益，但是会计信息失真、披露不准确、不及时，或虚假、误导性陈述可能导致企业声誉、形象受损或面临大额行政处罚等，严重的甚至可能威胁到企业的持续发展能力和生存；而真实完整的财务信息能为企业的经营决策、长期健康发展提供更多的支持，例如通过改革、加强控制，使企业满足上市条件，上市后可以进一步提升企业形象、获取战略发展所需资金等，从而形成良性循环。所以企业应当加强内部控制，依法经营，合理保证企业经营管理合法合规、企业财务报告及相关信息真实完整等。

作业四：浦发银行62.9亿元应付薪酬被疑隐瞒巨额利润

【背景资料】

1.巨额应付职工薪酬：

浦发银行（600000）的2007年年报一公布，即在市场掀起轩然大波。年报披露，截至2007年年末，应付职工薪酬余额62.90亿元，较年初增加了22.60亿元。而浦发银行员工总数为14128人，人均工资结余高达44.93万元。根据该公司2007现金流量表，2007年该公司支付给职工及为职工支付的现金为35亿元，这其中包括了为职工支付的养老保险、企业年金、住房公积金及其他福利性支出，剔除福利性支出(以实发工资65%计)，当年实际发放给员工的工资约为21.21亿元。因此，其年末应付职工薪酬余额相当于该行当年实际发放给员工工资总额的2.97倍！

显然，这笔巨额应付职工薪酬不是一般的应付薪酬结余，而是另有安排。然而，令人惊讶的是，该公司历年的财务报表上并没有反映曾计提过巨额应付职工薪酬。该公司2006年的年报列示的应付工资和应付福利费余额分别为3.33亿元和0.07亿元，二者合计仅为3.4亿元，较该公司2007资产负债表中应付职工薪酬年初数((2006年末)余额40.3亿元，相差36.9亿元。而公司2007年一季度报表上的年初数仍然为3.4亿元。直到2007年中期报表中，该应付款项才显示为40.3亿元。可见，浦发银行直到2007年中期报表中才将巨额的应付职工薪酬从其他应付款中转到应付职下薪酬这个账户来。

2.其它应付款余额异动

通过比较2007年报表期初数与2006年报表期末数负债类项目发现，2007年报“其他应付款”该项目期初余额(32.2亿元)较2006年报期末余额(69.1亿元)减少了36.9亿元。由此判断，浦发银行在编制2007年报表时，将原在“其他应付款”项目下的36.9亿元，调整到“应付职工薪酬”项目，使“应付职工薪酬”由原来的3.4亿元变为40.3亿元。由此可见，浦发银行以前历年计提的大量应付职工薪酬并没有直接在“应付工资”科目中核算，而是主要通过“其他应付款”科目核算。但是，在该公司历年报表附注“其他应付款”的注释中，均未说明该项目下包含的应付职工薪酬及具体的金倾。因此无法从其财务报告中了解该公司各年实际提取的应付职工薪酬情况。3.浦发银行的回应

公司职工薪酬的计提有明确的法律及决策依据。应付职工薪酬余额较高主要是以下两点原因：一是2007年当年计提的员工奖励福利基金一般要在2008年初发放，这构成了2007年末应付职工薪酬余额的一部分；二是由于银行经营有其特殊性，考虑到银行业风险的滞后性，为了克服员工的短期经营行为，部分奖金将采用延期发放的形式。因此，2007年底的62.9亿元应付薪酬，一部分是2007年当年计提并根据2007年的工作业绩应在2008年初支付给员工的薪酬，另一部分是前几年因延后支付而形成的结余。4.公众的再质疑

但是其他银行的年报体现的应付职工薪酬数字要远远小于浦发.比如兴业银行2007年三季报显示：应付职工薪酬30.31亿元，2006年年报则是17.99亿元。而民生银行2007年年报这个数字则是10.8亿元。因此，认为这些不足以解释巨额的应付职工薪酬从何而来。公众的分析如下：

（1）巨额应付职工薪酬为了调节企业利润、以平抑利润增幅的波动？

该公司自2004年以来，所得税实际税负率(所得税费用/利润总额)远高于33%的法定税率。2004至2006年的所得税实际税负率分别高达38.9% ,41.2%和44.4%。报表解释所得税税负率较高的原因是由于大量的不得在税前列支的费用所致。这些不能在税前列支的费用很可能与该公司计提的巨额职工薪酬有关。假定这些不能在税前列支的费用均为计提的应付薪酬，则根据其历年的利润总额与实际的所得税费用，可以大致计算出其2004-2006年各年计提而增加的应付职工薪酬分别为5.51亿元、10.57亿元和20.90亿元(以2006年为例，2006年税前利润为60.34亿元，所得税费用为26.81亿元，因此2006年应从其他应付款转移至应付职工薪酬的金额为26.81133%-60.34=20.90亿元)，三年合计计提额36.95亿元。因此，如果上述分析正确的话，那么，该公司2006年末40.3亿元应付职工薪酬余额主要是2004至2006年间大量计提形成的，并由此导致该公司自2004年以来实际所得税税负率大幅上升，企业的税后利润、每股收益等指标都受到影响。

一般而言，企业计提的员工奖励、福利性基金与企业的经营业绩相关，通常根据企业实现的利润情况按一定的比例进行计提；然而，上述分析发现，该公司各计提的应付职工薪酬与当期实现的净利润之间并无明显的相关性。2004-2007年计提金额与净利润的比值最高达62.19%，最低为29.61%，可见各应付职工薪酬的计提表现出较大的随意性、非均衡性。

进一步分析发现，浦发银行同一内，上下半年之间应付职工薪酬的计提也表现出较大的非均衡性。2007年中期和年末应付职工薪酬余额分别为40.23亿元和62.9亿元，而2007年初余额为40.23亿元。由此可见，当年应付职工薪酬余额增量部分全部为2007年下半年计提所致，上半年没有计提。但是由于该公司计提的应付职工薪酬金额巨大，对各期的经营业绩均具有重大影响，因此，从理论上说，其应付薪酬应按期(月或季度)计提。但浦发银行应付职工薪酬的计提在同一年份之间也表现出较大的非均衡性。这为浦发调节企业利润，以平抑利润增幅的波动埋下了伏笔。

根据浦发的财务报表，2006年上半年每股收益0.41元、下半年每股收益0.44元，较上半年略有增长；很显然，如果下半年不计提巨额应付薪酬的话，其2006年下半年每股收益将会较上半年大幅增长。2007年上半年浦发银行每股收益0.59元、下半年每股收益0.67元，如果2007年下半年不计提高达22.6亿元的巨额应付职工薪酬，则其2007年下半年的业绩也会较上半年大幅增长。可见，非均衡地计提大量应付职下薪酬有效地平抑了该公司的利润增幅的波动。

（2）浦发银行计提巨顺应付职工薪酬是否合规？

第一，根据新准则的规定，职工薪酬包含了企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。因此从新准则开始实行的2007年1月1日，浦发银行就应该将计入其他应付款的有关职工薪酬的费用全部转入应付职工薪酬账户，而浦发银行直到2007年第二季度才将计入其他应付款的有关职工薪酬的费用转入应付职工薪酬，这显然是不符合新准则规定的，浦发银行对此却没有作出合理的解释。

第二，浦发银行相关信息的披露的不透明。从历年计提金额看，2004-2007分别计提5.51亿元、10.57亿元、20.87亿元和22.6亿元，计提金额分别相当于各年净利润的29.61 %、.42.51 %、.62.l9%和41.11%。如果没有该项计提，该公司2004-2007年各的净利润将远高于报表实际披露数。可见该项计提金额对该公司历年经营业绩具有重大影响。从累积余额看，2007年末余额高达62.9亿元，而浦发银行2007年末净资产为282.9亿元，历年计提的累积余额相当于期末净资产的22.2%，无论是历年计提金额还是累计余额，对该公司历年的经营业绩和股东权益均产生了重大影响。

按照会计准则的规定，财务报表中应该披露重大事项的有关信息。浦发银行对此并没有在财务报表中作出相关的披露.这也是不符合相关法规的规定的。

【问题思考】

搜索后续报道：上市银行员工薪酬浦发人均45万排第一（http://www.xiexiebang.com 2009.05.06,CCTV《第一时间》），分析浦发银行的巨额应付薪酬是拖欠员工工资？还是虚增成本费用、人为操纵利润的一种财务手段？

答：浦发银行的巨额应付薪酬很可能是虚增成本费用、人为操纵利润的一种财务手段。根据分析主要有以下几点理由：

① 期末余额过高，且明显缺乏合理性。“年末应付职工薪酬余额相当于该行当年实际发放给员工工资总额的2.97倍”；

② 应付薪酬在期间内经过了重大非常规的异常调整，且调整所涉及的科目在以往所披露的信息中并未体现，难以确认应付职工薪酬的计提的真实情况。“浦发银行直到2007年中期报表中才将巨额的应付职工薪酬从其他应付款中转到应付职下薪酬这个账户来”、“无法从其财务报告中了解该公司各年实际提取的应付职工薪酬情况”； ③ 浦发银行的解释过于牵强，不具有说服力。“不足以解释巨额的应付职工薪酬从何而来”；

“这显然是不符合新准则规定的，浦发银行对此却没有作出合理的解释。”

④ 与同行业其他银行相比存在较大差异，且缺乏适当的理由证明该差异的合理性。“但是其他银行的年报体现的应付职工薪酬数字要远远小于浦发”；

⑤ 根据分析所得税费用与计提的应付职工薪酬两者之间的关系，说明不能在税前列支的费用很可能与该公司计提的巨额职工薪酬有关；

⑥ 应付职工薪酬的计提额不合常理，随意性较大，难以合理预期计提额。“公司各计提的应付职工薪酬与当期实现的净利润之间并无明显的相关性。”、“各应付职工薪酬的计提表现出较大的随意性、非均衡性。”、“浦发银行应付职工薪酬的计提在同一年份之间也表现出较大的非均衡性。这为浦发调节企业利润，以平抑利润增幅的波动埋下了伏笔。”

⑦ 期末应付职工薪酬金额较大，对经营业绩和股东权益具有重大影响，存在操纵财务信息的可能。“非均衡地计提大量应付职下薪酬有效地平抑了该公司的利润增幅的波动”、“无论是历年计提金额还是累计余额，对该公司历年的经营业绩和股东权益均产生了重大影响。”、“按照会计准则的规定，财务报表中应该披露重大事项的有关信息。浦发银行对此并没有在财务报表中作出相关的披露”。

根据以上分析表明浦发银行很可能通过应付薪酬的计提以达到虚增成本费用、人为操纵利润的目的。

第五篇：会计实务PPT例题

第一章 资产

第一节 货币资金

【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。（2005年）

A.财务费用

B.管理费用

C.营业费用

D.营业外支出 【答案】B 【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。

【例题2·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。（2004年）

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 【答案】B 【例题3·多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）【答案】×

【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

【例5·单选】下列不通过“其他货币资金”核算的是（）。（2006年）A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款 D.银行本票存款 【答案】B 【例6·计算分析】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司会计分录： 向证券公司换出资金时：

借：其他货币资金——存出投资款000 000

贷：银行存款000 000 购买股票时：

借：交易性金融资产——成本000 000

贷：其他货币资金——存出投资款000 000 【例7·计算分析】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。

借：交易性金融资产——成本000 000

贷：银行存款000 000

【例8·单选】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B

【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

【例题9·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项 【答案】BCD

【解析】3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。第二节 应收及预付款项

【例1·多选】下列属于应收款项的有（）。A.应收票据

B.应收账款

C.其他应收款

D.预收账款 【答案】ABC 【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。

【例2·单选】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该汇票的到期日为（）。（2003年）

A.5月28日

B.5月29日

C.5月30日

D.5月31日 【答案】D 【例题3·综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）～（8）略；

（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。（2008年综合题部分）答案：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

5.1 贷：应收票据

银行存款

3.1 【例题4·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。（2011年）A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。

【例题5·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年）

A.60

B.62

C.70.2

D.72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。

【例题6·多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）。（2004年）

A.销售商品的价款

B.增值税销项税额

C.代购货方垫付的包装费

D.代购货方垫付的运杂费 【答案】ABCD 【例题7·计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，代垫包装费3 000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200 000元。要求：编制相应会计分录。借：应收账款

360 000

贷：主营业务收入

300 000

应交税费——应交增值税（销项税额）

000

银行存款000 借：主营业务成本

200 000

贷：库存商品

200 000 【例题8·计算分析题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％。要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本）

（12月28日销售实现时，按销售总价确认收入）

借：应收账款

530

贷：主营业务收入000

应交税费——应交增值税(销项税额)530 【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。

【例题9·多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。（2006年）A.赊销商品的价款

B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付运杂费 D.销售货物的商业折扣 【答案】ABC 【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

【例题10·计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。（1）预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司

25000

贷：银行存款

25000（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。借：原材料

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）

8500

贷：预付账款——乙公司

58500（按照材料和增值税的合计金额冲减）

借：预付账款——乙公司

33500

贷：银行存款

33500 【例11·多选】应在其他应收款进行核算的有（）。

A.应收的出租包装物租金

B.租入包装物支付的押金 C.应收的赔款

D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。

【例题12·单选题】某企业“坏账准备”的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”的年初余额分别为30000元和10000元。当年不能收回应收账款2000元确认坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（）元。（2003年）A.1000

B.3000

C.5000

D.7000 【答案】C 【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000＝2000（元），计提坏账准备后，坏账准备科目年末余额为7000元，在本年应计提坏账准备7000-2000＝5000（元）。

【例题13·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）

A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D．借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 【答案】C

【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择选项C。【例题14·多选】下列各项，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年）

A.计提坏账准备 B.收回应收账款

C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账 【答案】ABD 【解析】转销坏账准备时，借方登记坏账准备，贷方登记应收账款，不会影响应收账款账面价值发生变化。

【例题15·多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。（2006年）A.收回应收账款

B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款坏账准备

D.将应收票据转入应收账款 【答案】ABCD 【解析】A收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；B收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；C计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；D结转到期不能收回的应收票 据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。【解释】应收账款的转销与应收账款减值转回的区别：

实际发生坏账的时候，称为应收账款的转销；应收账款的价值回升，称为应收账款减值准备的转回。

第三节交易性金融资产

【例题1·单选】某企业购入W上市公司股票180万股，划分为交易性金融资产，共支付款2 830 万元，包括已宣告但尚未发放现金股利126万元。另支付交易费4万元。该交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）

A.2 700

B.2 704

C.2 830

D.2 834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元）。相关的账务处理：

借：交易性金融资产——成本

704

应收股利

126

投资收益

贷：银行存款834 或：借：交易性金融资产——成本

704

应收股利

126

贷：银行存款

830 借：投资收益

贷：银行存款【例题2·单选】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行股票100万股，共支付价款860万元，包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。

A.860万元

B.840万元

C.844万元

D.848万元 【答案】B 【解析】该交易性金融资产入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）。

【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×

【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费计入投资收益。

【例题4·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）

A.25

B.40

C.65

D.80 【答案】A 【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。相关的账务处理：

借：交易性金融资产——成本

060

应收利息

投资收益

贷：银行存款

收到价款中包含的应收未收利息：

借：银行存款

贷：应收利息

确认半年的利息：

借：应收利息

40（2 000×4%×1/2）

贷：投资收益

【例题5·计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）

要求：编制上述业务的会计分录。

账务处理：借：交易性金融资产—成本

704

应收股利

126

投资收益

贷：银行存款834 2009年12月31日：

借：交易性金融资产——公允价值变动

200

贷：公允价值变动损益

200 2009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：

借：公允价值变动损益

100（2 904-2 804）

贷：交易性金融资产—公允价值变动 100（2 904-2 804）2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)【例题6·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2011年）

A.200

B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存款

000

贷：交易性金融资产——成本500

——公允价值变动

300

投资收益

200 借：公允价值变动损益

300

贷：投资收益

300 投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。【例题7·计算分析】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司持有乙公司股票作为交易性金融资产核算）。要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。（1）计算该交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益:（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）=-150+500+600+400=1 350（元）

或：总现金流入（3 000+500）减去总的现金流出（2 150）=1 350（元）。（2）计算交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响

（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=-150+500+400+600+400-400=1 350（元）

说明：借记“公允价值变动损益”贷记“投资收益”并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目属于损益的此增彼减。

（3）计算对处置时点投资收益的总额

处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）=600+400=1 000（元）

（4）计算处置时对当期损益的影响：

处置时投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=600（元）借：交易性金融资产——成本

000

投资收益

150

贷：银行存款

2009年12月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动

400

贷：公允价值变动损益

400 2010年3月

借：应收股利

500

贷：投资收益

500 2010年4月

借：银行存款

500

贷：应收股利

500 2010年5月1日

借：银行存款

000

贷：交易性金融资产——成本

000

——公允价值变动

400

投资收益

600 借：公允价值变动损益

400

贷：投资收益

400 第四节 存货

【例1·判断】已完成销售手续、购买方在当月尚未提取的产品，销售方应作为本企业库存商品核算。（）（2009年）【答案】× 【解析】这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。【例题4·单选题】下列税金中，不计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税 【答案】B 【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值税（进项税额）的借方，不计入存货成本。

【例题5·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。（2008年）A.50

B.51.81

C.52

D.53.56 【答案】D 【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例题6·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。（2007年）

A．27

B．29

C．29.25

D．31.25 【答案】A 【解析】某企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不应计入存货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此材料的采购成本=25+2=27（万元）。借：原材料

应交税费－应交增值税

4.25

其他应收款

贷：银行存款

33.25 【例7·判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（）（2009年）【答案】√

【例题8·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（）（2011年）【答案】×

【解析】 如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方（关键点），按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

【例9·单选】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后直接用于销售。甲公司支付款项应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借：委托加工物资

264

贷：银行存款

264 B.借：委托加工物资

230

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

264 C.借：委托加工物资

200

应交税费

贷：银行存款

264 D.借：委托加工物资

264

贷：银行存款

200

应交税费

【答案】B

【解析】收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。会计分录为：

借：委托加工物资

230（200+30）

应交税费—应交增值税（进项税额）34

贷：银行存款

264 【例10·单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品入账价值为（）万元。（2009年）

Ａ.216

B.217.02

C.240

D.241.02 【答案】A

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费—应交消费税”科目。借：委托加工物资

216

应交税费—应交增值税

1.02

—应交消费税

贷：银行存款

241.02 【例11·单选】甲公司为小规模纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，甲委托乙加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。不考虑其他相关税费，甲收回该半成品的入账价值为（）万元。

Ａ.216

B.217.02

C.240

D.241.02 【答案】B 【解析】甲收回该半成品的入账价值=210+6+1.02=217.02(万元)，收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费—应交消费税”。借：委托加工物资

217.02（210+6+1.02）

应交税费—应交消费税

贷：银行存款

241.02 【例12·单选】下列会计处理，不正确的是（）

A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益 B.增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额计入存货采购成本 C.设计产品发生的设计费用通常应计入存货成本

D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

【答案】C 【解析】企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）。【例13·单选】某企业用先进先出法计算发出原材料成本。9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出500千克。9月份发出成本为（）元。（2010年）

A．145 000

B．150 000

C．153 000

D．155 000 【答案】C 【解析】9月份甲材料发出成本=200×300+300×310=153 000（元）。【例14·单选】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。（2008年）

A.10 000 B.10 500

C.10 600 D.11 000 【答案】D 【解析】库存甲材料的实际成本=100×110=11 000（元）

【例15·单选】企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入400件，单位成本35元；3月20日购入400件，单位成本38元；当月共发出500件。3月发出甲材料成本为（）元。（2011年）

A.18 500

B.18 600

C.19 000

D.20 000 【答案】B 【解析】月末一次加权平均单价=（200×40+400×35+400×38）/(200+400+400)=37.2(元/件)；发出甲材料成本=37.2×500=18 600（元）

【例16·单选】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。（2007年）

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000 【答案】C 【解析】全月一次加权平均单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元）；月末库存材料数量200+300-400=100（公斤）；甲材料库存余额=100×106=10 600（元）

【例17·单选】某企业采用计划成本核算。月初结存材料计划成本130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料计划成本100万元。当月领用材料实际成本（）万元。(2010年)A.88

B.96

C.100

D.112 【答案】A 【解析】成本差异率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，发出材料实际成本=100×(1-12%)=88（万元）。

【例18·单选】某企业采用计划成本核算。12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。l2月31日结存材料的实际成本为（）万元。（2009年）

A.798

B.800

C.802

D.1 604 【答案】C 【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25% 月底结存材料实际成本=（400+2000-1600）×（1+0.25%）=802（万元）【例19·单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。（2007年）

A.超支5

B.节约5

C.超支15

D.节约15 【答案】A 【解析】材料成本差异率=[20+（110-120）]/（80+120）×100%=5%当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5（万元）（超支）。【例20·单选】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间结存材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.45

B.10

C.85

D.40 【答案】B【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%；

当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本（250+550-600）×（-5%）=-10（万元）。

【例21·判断】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）【答案】√

【解析】发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。

【例题22·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。

A.“制造费用”科目

B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目

D.“其他业务成本”科目 【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物属于企业在销售过程中的促销费用，所以记入销售费用。【例23·计算分析】某商场采用毛利率法进行核算，2009年4月1日日用品存货1800万元，本月购进4000万元，本月销售收入4000万元，销售折让500万元，上季度该类商品毛利率为20%。要求：计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。【答案】销售成本＝销售净额-销售毛利 销售净额=4000-500=3500（万元）销售毛利=3500×20%=700（万元）销售成本=3500-700=2800（万元）

或销售成本=销售净额×（1-毛利率）=3500×（1-20%）=2800（万元）期末存货成本（关键点）＝期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）=1800+4000-2800=3000（万元）

账务处理：

借：主营业务成本

2800

贷：库存商品

2800 【例题24·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为()万元。

（2011年）A.500

B.1 125

C.625

D.3 375 【答案】C

【解析】本期销售成本=4500×（1-25%）=3375（万元）；结存存货成本=3500+500-3375=625（万元）。

【例题25·单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为4 500万元，当月购货成本为1500万元，当月销售收入为5 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2010年4月30日，本月销售甲类商品的实际成本为()万元。

A.1600

B.500

C.4400

D.4900 【答案】C

【解析】本期销售成本=5500×（1-20%）=4400（万元）。

【例题26·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，本月销售商品实际成本为（）万元。（2008年）

A.46

B.56

C.70

D.80 【答案】B 【解析】商品进销差价率＝〔（46-30）＋（54-40）〕/（46＋54）×100%＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1-30%）＝56（万元）,如题目要求计算期末结存商品实际成本，则期末结存商品实际成本=（46+54-80）×（1-30%）=14，或30+40-56=14（万元）。

【例27·判断】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应于年末结账前处理完毕，如确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”中，批准后再处理。（2006）【答案】×

【例28·单选】企业对记入“待处理财产损溢”的存货盘亏及毁损进行会计处理时，应计入管理费用的是（）。（2003年）

A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失 【答案】A 【例29·单选】某增值税一般纳税人，因自然灾害毁损一批材料，成本16 000元，增值税进项税额2 720，收到保险公司赔款1 500元，残料收入200元，批准后记入营业外支出的金额为（）元。

A.17 020

B.18 620

C.14 300

D.14 400 【答案】C 借：待处理财产损溢

000

贷：原材料000 借：其他应收款——保险公司赔款

1500

原材料

200

贷：待处理财产损溢

700 借：营业外支出

300

贷：待处理财产损溢

300 【例30·单选】某企业3月31日，乙存货实际成本100万元，该存货至完工估计还发生成本20万元，估计销售费用和税费2万元，售价110万元。乙存货月初“存货跌价准备”余额为0，3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）A.-10

B.0

C.10

D.12 【答案】D【解析】成本=100万元；可变现净值=110-2-20=88（万元）【例31·多选】与存货相关会计处理表述中，正确的有（）。（2011）A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD 【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。

【例32·计算分析】2008年，甲公司库存A机器5台，每台成本5 000元，已提存货跌价准备合计为6 000元。2009年，甲公司将5台机器全部以每台6 000元价格出售，增值税税率为17%，货款未收到。要求：编制甲公司上述会计分录。【答案】应作如下会计处理：（1）借：应收账款

100

贷：主营业务收入000

应交税费—应交增值税（销项税额）100（2）借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000 借：存货跌价准备

000

贷：主营业务成本

000 【相关链接】计提存货跌价准备的账务处理：

借：资产减值损失000

贷：存货跌价准备

000 第五节 持有至到期投资 第六节 长期股权投资

【例题1·单选】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假定不考虑其他因素，2009年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（）万元。(2010年)

A.1 300

B.1 380

C.1 500

D.1 620 【答案】A 【解析】采用成本法进行核算，乙公司实现净利润2 000万元；宣布发放现金股利，借：应收股利，贷：投资收益，不影响长期股权投资账面价值的变化，所以本题长期股权投资的账面价值没有发生变化。

【例2·多选】长期股权投资会计处理表述，正确的有（）。（2011年）

A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算

B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益

D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益 【答案】ABD 【解析】选项A，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算；选项B，处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备；选项C，成本法下，按被投资方分配的股利应享有的份额确认投资收益。

【例3•单选】 甲企业2010年1月1日，购入乙公司30%股份进行长期投资，采用权益法核算，支付价款15 900元，包含已宣告尚未发放的现金股利1 000元，另支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，该长期股权投资的初始投资成本为（）元

A.14 900

B.15 900

C.15 000

D.18 000 【答案】D 【解析】长期股权投资的初始成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30％＝18 000（元），初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入到初始投资成本，应当将差额3000元计入长期股权投资初始成本，并确认营业外收入。

【例题4·单选】2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。（2011年）A.1 590

B.1 598

C.1 608

D.1 698 【答案】 D【解析】1608+300×30%=1698（万元）。

购入时：借：长期股权投资——成本

608

贷：银行存款

608 长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面余额。被投资单位实现净利润：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

第七节 可供出售金融资产

第八节 固定资产和投资性房地产

【例题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有（）。（2003年）

A.房产税

B.车船税

C.车辆购置税

D.购入固定资产交纳的契税 【答案】CD【解析】企业交纳的房产税、车船税、印花税计入管理费用

【例题11·判断】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。（）【答案】×

【例题19·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2010年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2011年应计提的折旧为（）万元。

A．72

B．120 C．140.4 D．168.48 【答案】B 【解析】2011年应计提的折旧额为：360×5/15=120（万元）。

【例题20·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（）万元。（2006年）

A.16.8

B.21.6

C.22.4

D.24 【答案】C 【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元）。

第九节 无形资产和其他资产