保税料件短少海关处罚典型案例（推荐阅读）

第一篇：保税料件短少海关处罚典型案例

保税料件短少海关处罚典型案例 “奶酪”究竟去了哪里？（《中国海关》2008 1-2合刊期刊发）

“奶酪”究竟去了哪里？（《中国海关》2008 1-2合刊期刊发）

（小意外）M公司在服装制造业界可以算得上是一个大企业，在珠三角和长三角地区设有工厂十三家，每年以加工贸易方式出口运动休闲类服装产品上亿美元。新上任的中国区总裁马丁先生满怀激情，决心在自己的任内，让公司在激烈的市场竞争中崭露头角。2003年6月，主管海关的四名关员来到该公司在珠三角的一家工厂开展稽查。两个月后，海关和企业双方确认：七本待核销手册项下进口料件的实际库存数量和海关的账面库存数量相比，短少了七十三万美元。据此，海关作出了处理决定：除了依法补征关税一百五十万元人民币，另处以罚款五十万元。事后，马丁以个人电邮形式给各个公司总经理发出警示性提示，提请各公司总经理注意，避免类似问题再次发生。马丁的想法也有道理，作为公司的唯一生存依托，满足市场需求是公司至高无上的原则。为此，他把工作重点全部放在质量控制，交货期控制，成本控制三大管理要素上。至于关务方面，他认为只要最终产成品全部出口，没有任何擅自内销，非法牟利行为就足够了。他不希望这次意外的关务事件打乱他的整体部署。

（当头一棍）令马丁大大出乎意料的是：第二年，该公司在长三角的另一家公司又以同样的违规情事被当地海关补征关税八十万，罚款十万，并要求对今后的加工业务进口料件按合同提供全额保证金。

（法律规定）1）《海关行政处罚实施条例》第十八条第（三）款明确：“经营海关监管货物加工业务，有关货物数量短少不能提供正当理由的”是违反海关监管规定行为，处货物价值5%以上30%以下罚款…

2）《海关对加工贸易货物监管办法》（简称113号）第十五条规定：对管理混乱被海关要求整改，在整改期内，海关可以在经营企业提供相当于应缴税款金额的保证金或者银行保函后予以备案。

（短少的料件哪里去了？）马丁邀请一家咨询服务公司对于被海关处罚的两家工厂进行了深入细致的调查了解后发现，这两家工厂的关务管理状况还是属于比较好的，包括对免税进口的机器设备的管理，生产过程中产生的下脚料处理，公司对关务单证印章的管理等等都很规范，之所以发生数量不小的料件短少，关键原因是在生产过程中，由于产品的规格、款式频繁发生变更，而相对应的在海关备案的产品单耗没有相应作出调整，等到产品已经出口，短少的料件自然就再找也不回来了。

不但马丁，所有具有普通智力的人都知道，去一家服装商店买衣服，即使是同一个尺码, 不同的品牌也是大小不一。如果款式变化，譬如在某个部位加个兜，由单领改成翻领等等，实际用料就增加了。单个商品的用料增加一点点无足轻重，但对于大批量生产企业来说，一年半载，甚至更长时间积累下来，几十万美元的差异也就实在不足为奇了。

（企业立场）马丁认为，既然公司的进口料件实际上已经全部返销出口了，公司并没有任何违反海关规定的主观意图，也没有对国家、对社会造成任何实际损害，海关不但要补税，罚款，还要加收保证金，心里自然有些不服气，也不甘心，决定亲自登门拜访海关。马丁向海关提供了公司整理的有关出口产品在生产过程中工艺变更的详细记录，和产品规格变动相对应的合同价格调整来往文件，实际结汇金额变动等等资料，对料件短少的事实做出了他认为最可靠的解释，请求海关撤销或者至少降低处罚尺度。

（海关反应）海关本着实事求是的态度，对马丁提供的资料进行了认真审核并派员到公司对其生产，经营流程以及财务账册进行了仔细考察核查，接受了公司的解释，对其中可以充分确认的短少部分进行了扣减处理，调整了相应的处罚幅度。

（意外收获）马丁去海关的目的虽然没有完全达到，但他还是觉得收获巨大。因为除了通过解释，不但降低了处罚金额，更为重要的是使得原先对关务管理工作毫不在意的他明白了一点，如果不能把公司目前存在的关务管理方面的问题在尽短的时间里有效解决，他的宏伟目标将会成为泡影。

关务风险确实存在，就好像表面上看起来非常健壮的人，其实存在着毛病。而自己管理着的这十几家工厂，有些发作了，还有多少实际存在而暂时没有发作的关务风险呢？他决定立即把全国各地的老总们召集到一起，专题研究解决单耗管理问题，并将此作为公司防止今后发生新的关务风险的第一步。可是一想到此事牵涉到公司系统内部的物流部、仓储部、商务部、采购部、系统部、生产部、财务部、测试部。。如何才能设计出一套准确的、高度协调的、符合海关要求的单耗管理制度和流程，确保类似的问题从此以后不再发生呢？马丁的脑袋又有些发胀。。

（提示）1）对从事加工贸易的企业来说，单耗管理绝对是防止关务风险的一个关键环节。其根本要求就是准确，既不能低报（指向海关申请合同备案提供的产品单耗低于实际数量，造成料件短少，就如M公司所发生的事例），也不能高报（和上述事例正好相反，同样构成违规）。

2）追求单耗的准确性，除了在合同备案时的严格把关外，更重要的还在于生产过程中发生的任何工艺变更都必须及时准确反映到海关备案单耗的相应调整上。

3）和主管海关之间实现联网监管以及根据上述要求对公司原有的ERP系统进行改造升级将大大提高管理效果。

4）无论公司管理水平如何，定期进行实际的库存盘查，及时发现问题，解决问题，依然是避免此类关务风险的有效保障措施。

第二篇：海关保税料件盘核程序说明

海关保税料件盘核程序说明

(一)、审核的目的、范围、策略

1、审核目的：对《联网监管企业保税货物库存盘点清册》发表审核意见（保税料件实际库存和在途保税料件等数据）。

2、审核范围：保税料件的有关事项，包括与企业保税料件及盘点清册有关的可能对注册会计师作出专业判断产生重要影响的重大方面，如保税原材料、在产品、半成品、残次品、边角料等的盘点、会计处理、内部控制等。

3、审核策略：根据对企业基本情况的了解，以及对其内部控制制度和审核风险的初步评估，按照《中国注册会计师独立审核准则》的要求和有关财经法规的规定，实施包括内控调查、抽查会计凭证和实物盘点等必要的审核程序。

（二）、盘 核 程 序

第一阶段：会谈及盘核事前准备 第二阶段：实物盘点 第三阶段：核查

第四阶段：分析、总结并出具盘核专项报告 第一阶段--会谈 会谈及盘核事前准备 会谈：

1、了解企业基本情况：企业性质、主要经营范围及经营模式，主要经营场所（仓库、车间数量位置等）。

2、安排盘核事项，如盘点前准备工作及盘点要求（停产、物料整理、盘点票、盘点表的内容格式等）

3、提出盘点后数据整理的要求、须提交的资料等。企业参与人员包括：报关、财务、仓库、生产等，要求各部门的全面配合

4、现场观察：了解企业主要生产及工艺流程、主要原材料、产成品；预测盘点工作量以确定盘点人员及组成。

5、注意事项：

一、与企业明确盘点应注意事项及事前准备工作

停产盘点，与采购、生产、销售部门沟通，作好生产及收发货计划 保税料件与非保税料件要分区存放并标识清楚

盘点表的基本格式：列明海关项号、中文品名、企业料号、规格、计量单位、数量等；盘点表要完整，不能后补

盘点表分地点（仓库或车间）分类别（原材料、半成品、产成品、边角料、残次品、副产品）列示，如××仓库原材料、××车间半成品 盘点表数据须分堆列示，即同一物料分堆存放的，应在盘点表上分行列示；每堆物料须有盘点票或标签标明品名、数量等（区别于企业自己的盘点）

二、须提供资料

盘点表（抽盘后签名盖章）归并后物料清单

成品、半成品、残次品、副产品折料

发外加工（批复、保证金收据、加工合同、出库单、收回入库单）在途料件（深加工结转转进转出、进口/出口在途、已出口未结关等）残次品、边角料（处理的出仓单、发票、核销申报附表）财务账册 其他资料

批准证书、营业执照、税务登记证等基本资料 验资报告、上审计报告、核销期末会计报表 房产证、租赁合同及租金支付凭据

电子账册基本资料、BOM表、本核销期分类进出口分类汇总表、上期核销报表（盘点清册、报销表）

仓库管理办法、财务核算办法、工艺流程图 本期盘点清册、核销申报表

三、现场观察：对企业有总体上认识，预测盘点工作量，确定盘核重点

企业规模、厂区仓库数量 主要原材料、产品 生产工艺流程、主要损耗点

保税料件、非保税料件是否分区存放，并标识清楚

实物盘点：由事物所、企业组成盘点小组，对保税料件进行抽盘，包括原材料、产成品、半成品、副产品、残次品、边角料等。现场分析盘点差异原因，与企业确定最终实盘数。不作价固定资产的抽盘

海关复盘：抽检；了解盘点情况及核销问题 在企业全面盘点的基础上进行抽盘

抽盘比例要求：由海关因具体情况确定，一般为总量的20%、总值的80% 对抽盘差异查明原因，差异率3%以上在报告中披露

每张盘点表须由企业人员及事务所人员共同签字，注明盘点日期，并由企业盖章 第三阶段--核查 相关资料的核查与测试

穿行测试：核查产品的单耗及损耗情况。分为车间实地检查及生产记录检查。

车间实地检查：恢复生产后，实地测量产品消耗原材料数量。生产记录检查：取得企业生产记录（投产记录、生产配方等）计算产成品消耗原材料数量。财务账册核查：

⑴检查企业对保税料件的管理及流程：抽查某批料件从进料→投料→生产→完工入库→销售出库的全过程，结合财务账册对相关业务的处理，了解企业内部控制制度的完善程度和执行质量。

⑵与保税料件相关的账务处理是否正确恰当：如采购是否区分进口料及国内采购，边角料、废料的处理是否合法合规，进口销售是否与相应报关单、仓库进出库单等相符。⑶会计账库存与实物库存是否一致。⑷保税料件是否用于内销：复核保税料件用于内销的货值，检查税款缴款书 第四阶段--总结

分析、总结并出具盘核专项报告 分析盘点差异原因是否合理。

对比折料数据与BOM表，确定折料正确、合理与否。分析单耗及损耗测试的情况。

发外加工、深加工结转未报关部分、边角料、残次品等的处理等是否合法合规。

核对企业填写的《联网监管企业保税货物库存盘点清册》是否正确。核对、分析企业其他相关资料，如仓库报备情况、持续经营情况。其他要求

时间要求：核销截止期起一个月内出具盘核专项报告，由企业递交资料进行申报核销。

其他特殊要求：盘点前由海关通知（抽盘量、损耗测试重点、国内料替代保税料等）。

报告披露事项：盘点情况；单耗损耗测试；在途料件；残次品、边角料；持续经营；特殊事项；建议；……

第三篇：环保处罚典型案例

环境保护部公布12起新《环境保护法》执行典型案件

新《环境保护法》已实施两个月，近期环境保护部发布了12起新《环境保护法》执行典型案件。

案例一：

临沂市环保局按日计罚案

山东省临沂市环保局发现华龙热电有限公司因外排废气二氧化硫超标，今年1月9日，临沂市环保局向华龙热电有限公司送达责令整改违法行为的决定书，责令其立即改正违法行为，并做出处罚10万元的决定。

今年1月19日，临沂市环保局进行复查，经检测，公司外排废气依旧超标。

临沂市环保局对华龙热电有限公司实施按日连续处罚，时间为今年1月10日~19日，基数10万元，持续违法10天，每日罚款数额为10万元，按日连续处罚总计罚款数额为100万元。

案例二：

重庆市环保局按日计罚案

2014年12月23日，重庆紫光化工公司精细化工分公司的废水处理设施停运，且未向环保部门报告。重庆市环境监察总队于2014年12月25日向重庆紫光化工公司精细化工分公司送达环境违法行为改正通知书，责令其立即改正违法行为。

2015年1月5日，复查发现，重庆紫光化工公司精细化工分公司废水处理设施仍未正常运行，多处渗漏水中污染物严重超标。重庆市环境监察总队根据《重庆市环境保护条例》相关规定，对其拒不改正违法排污行为每日处以10万元罚款，共计罚款110万元。

案例三：

广州市环保局查封两家企业案

今年1月4日，广东省广州市环境执法部门突击检查了两家严重污染环境企业。检查发现，一家无牌无证废矿物油加工厂不具备相关资质，擅自收集、储存和处置危险废物，严重污染环境。环境执法人员依法现场查封了企业生产设备。

一家无牌无证手表表面加工作坊未办理相关环保手续，违法排放含重金属污染物。环境执法人员依法查封其电镀生产线及生产电箱。

案例四：

张家港市环保局查封企业暗管排污设备案

今年1月21日，江苏省张家港市环保局接到群众举报，反映江苏中鼎化学有限公司违法排污行为。现场检查发现，公司存在私设暗管偷排废水。

查明相关情况后，张家港市环保局决定从今年1月27日~2月15日，对公司产生污染的生产设备实施查封，分别查封了车间配电柜、加热炉的炉门、管道的阀门。

除了实施查封扣押外，环保部门还将按相关法律规定对其实施行政处罚。

案例五：

湘潭市雨湖区环保局移送3名责任人行政拘留案

今年1月1日，湖南省湘潭市雨湖区环保局在专项整治行动中，对湘潭德园食品有限公司、先锋乡金塘村两家废旧塑料加工厂违法排污行为下达《责令停止排污决定书》。

今年1月4日，再次检查发现，3家企业未执行停止排污的决定。对此，环境执法人员取证后，3家企业负责人均被移送公安机关行政拘留。

案例六：

杭州市环保与公安联动，行政拘留26名责任人案

今年1月7日，浙江省杭州市、区两级环保、公安开展联合执法行动，出动警力10

5人（次），查处12家废水未经处理直接排放的印染小作坊，对12名小作坊负责人分别处以12天行政拘留，14名现场操作人员分别处以10天行政拘留。

案例七：

深圳打“组合拳”严惩偷排企业

今年1月27日凌晨，广东省深圳市环境监察支队夜间暗查发现，深圳市恒进五金制品有限公司因偷排直排超标废水。深圳市环保局责令其停产整治，处以20万元罚款，排污设施被查封、扣押。同时，对其直接负责主管人员和直接责任人员给予最高15日的行政拘留处罚。

案例八：

东营打“组合拳”严惩暗管排污

今年1月15日，山东省环保厅检查发现，山东仙河药业有限公司利用暗管违法排污。

东营市环保局对仙河药业有限公司的违法行为处10万元罚款，责令停产整治，对生产设施进行查封。同时对两名责任人移送公安机关，公安机关给予行政拘留5日的处罚。

案例九：

绍兴市汇德隆化工公司保险粉母液非法倾倒案

2014年，浙江省绍兴市所辖的上虞区汇德隆化工有限公司保险粉母液非法倾倒案件，非法倾倒母液在几万吨以上，上虞区人民法院全程直播审判过程。最终判处主要涉案人员有期徒刑四年零五个月，处个人罚金100万元。其他涉案人员分别处3年以下有期徒刑，及相应罚金处理。

判处汇德隆化工有限公司2000余万元罚金，补缴排污费2000余万元。

案例十：

天津宋某等六人非法倾倒危险废物案

2013年3月起，宋某、李某、轧某、赵某、杨某、轧某6人多次将某化工产品经销公司的废酸运输至205国道北侧明渠进行倾倒，共计2000余吨，造成渠内水体污染，污染修复费用预计为600万元以上。

2013年12月31日，天津市某区法院一审宣判，6人行为构成污染环境罪，分别处6年~3年不等的有期徒刑，并处100万元~5万元不等的罚金。

案例十一：

南通最大废酸倾倒犯罪案

2014年4月下旬，南通市公安局接到了一封举报信。举报人在信中揭发海门市汇泉化工有限公司法人代表韩某利用卧式储罐，预设地下、水下暗管，将废酸偷排至南通经济开发区的新江海河。

根据这封来信举报附有的照片，南通市公安机关认真比对后发现，实际排放地点是在南通市经济技术开发区竹行街道江东村。

2014年5月9日，公安和环保部门联合执法，对江东村废酸存储窝点突击检查。环境执法人员根据下水道内暗管的走向、举报信中所描述的偷排点位置，找到了位于盐酸仓库西边的偷排点。

“空气中弥漫着很浓的酸味，在现场查看时发现，一共有3个卧罐、5个竖罐放置在盐酸储存仓库，许多管道连接到用一块板盖住的下水道内。”海门市公安局三厂派出所民警郁耀坤说。

在枯黄的芦苇区边上，环境执法人员又发现一块板，把板取掉后，有一根暗管直接连到新江海河。环境执法人员马上用pH试纸对河水进行了测量，pH试纸呈现红色，办案人员确定河水具有相当强的酸性。

环境执法人员发现，8个用于存储的大型立罐、卧罐，罐体下私设的暗管如一张“蜘蛛

网”，密密麻麻地直接伸向新江海河，导致偷排点至入江口（长江）近3千米范围的水域受到严重污染。

根据“两高”司法解释的相关规定，非法处置危险废物3吨以上即可入刑。

在掌握了确凿证据后，治安支队联合海门市公安局，将汇泉化工贸易有限公司法人代表韩某及守门人张某一举抓获。

据犯罪嫌疑人韩某交代，收购回来的盐酸销售了一部分，另一部分销售不掉，因仓库小无法储存，所以就全部排进了新江海河。

庭审期间，3名犯罪嫌疑人（一名主犯、两名从犯）均承认了自己的犯罪行为。

从2013年8月到2014年5月案发，犯罪嫌疑人韩某在其经营海门市汇泉化工贸易有限公司期间，在南通市经济开发区竹行街道江东村十二组新河储存运场盐酸储存仓库私设暗管，直接从竖罐的出酸总口通过下水道通往新江海河。

韩某在自己偷排的同时，还分别雇佣顾某某和张某某夜间偷排废酸，顾某某于2014年3月~4月期间排放盐酸20余次，张某某于2014年4月下旬~5月上旬期间，排放盐酸6次，总计4117吨。

为计算犯罪嫌疑人向新江海河偷排废酸的总量，办案民警和环境执法人员相继奔赴浙江、上海以及江苏省的连云港、苏州、无锡等地，行程一万多公里，查清了韩某所在公司和相关公司在废酸交易中，一共购进废酸2.7万吨，销售2.3万吨，偷排进新江海河4000吨。

经检测，这些直接排进新江海河的盐酸pH值均小于1，有腐蚀性，属于危险废物，保守评估本次污染修复费用为937万余元。

据了解，这起案件是新《环境保护法》实施以来，南通市首例公开审理的环境违法案件。

案例十二：

四川侦破一起严重污染环境案

2014年，经四川省委、省政府批准，在四川省公安厅治安管理总队成立了负责打击污染环境犯罪的侦查机构，进一步强化了对食品、药品和污染环境等民生领域违法犯罪行为的打击力度。

2015年1月1日，被称为史上最严《环境保护法》已经开始实施，对打击环境污染犯罪，省委、省政府高度重视，人民群众满怀期待，全省公安机关将按照“依法治省”的理念，依法坚决打击各类污染环境的违法犯罪活动。

2014年10月30日，成都市双流县公安局接到群众报案称：在双流县航空港辖区九龙湖社区某仓储中心旁的断头路处发现大量丢弃的疑似装满危险化学废料的铁桶。

经公安机关初步统计，现场遗弃的铁桶约270个，每个铁桶内装约200公斤化学废液，通过鉴定发现，化学废液内含有苯、甲苯和二甲苯等有害物质。

双流县公安局通过对辖区内的类似案件进行梳理发现，2014年10月以来，在双流境内先后发生4起犯罪嫌疑人倾倒危废液体的案件，总量达800余桶、160余吨。其中一起案件将装有危废液体的铁桶堆放在居民小区附近，造成严重环境安全隐患，另一起案件将危废液体直接进行倾倒，导致永安河被染成粉色，引起网上舆论热议。

鉴于案情重大，双流县公安局将情况逐级上报省公安厅。省公安厅主要领导对此案作出批示要求依法处理，要求不论对方是谁，涉及层次多高，也要一查到底,并责成治安管理总队对四川省中明环境治理有限公司涉嫌污染环境案开展立案侦查。

专案组通过对案发视频监控查看发现，2014年10月21日上午9时许，一辆叉车、两辆大货车相继出现在现场，两辆货车上都装有疑似铁桶的货物。随后经过大量的走访工作，找到叉车司机邹某某，通过邹某某的交代，确定在双流县境内倾倒危废液体的主要犯罪嫌疑人陈某某、邓某某、付某某等6人。

2014年11月15日，专案组开展统一行动，成功抓获其中5名犯罪嫌疑人，主要犯罪

嫌疑人陈某某也迫于压力投案自首。

经突击审讯，涉案的犯罪嫌疑人对其恶意倾倒危险化学废料的违法犯罪事实供认不讳，并交代出该团伙倾倒的危废液体，来源于四川省中明环境治理有限公司。而四川省中明环境治理有限公司系一家专业从事工业危险废物收集处置、再生资源利用和环境服务的科技环保企业。

专案组随即向省环保厅通报了相关情况，并在省环保厅的配合下，对四川省中明环境治理有限公司的相关人员、财务记录、进出货物情况等进行调查取证。

现已查明，2014年9月底，四川省中明环境治理有限公司收到大量一汽大众公司送来的没有回收再利用价值的水性涂料废液，而公司焚烧炉烟囱出现故障，需到12月才能修好，暂时无法处理这批危废液体。因此，公司提出“对外处理”的方案，即通过陈某某将该批危废液体运出厂区倾倒。

经公司管理层酝酿决定，公司每吨给陈某某500元处理费；10月中下旬，陈某某组织人员、车辆分4次将该批危废液体约800桶、160余吨倾倒在双流县境内：其中370桶倾倒在永安河中，其余的丢弃在双流县境内多地。

四川中明环境治理有限公司身为环保治理企业，本应致力承担更多的环境责任，但公司却为了利益，长期违法处理危废液体，造成严重后果。目前公安机关已刑事拘留包括四川省中明环境治理有限公司总经理在内的犯罪嫌疑人12名。案件正在进一步深挖中。

第四篇：江西地税税务处罚典型案例

江西地税税务处罚典型案例

一、案件背景情况

（一）案件来源

根据2012年税收专项检查工作计划，经批准，选案部门将X县XX房地产开发公司XX项目部列为XX县地税局稽查局2012年的稽查对象。2012年7月，该县地税局稽查局对该房地产开发公司开发A住宅小区项目在2008年1月1日至2011年12月31日期间履行纳税义务、扣缴义务、发票使用管理情况、税务管理执行情况进行了检查。

（二）纳税人基本情况

该房地产开发公司登记注册类型为集体事业单位，属于房产地开发企业，主要经营范围为房地产开发、销售；主管税务机关为XX县地方税务局XX分局。至2011年12月，该公司开发A住宅小区项目已完成施工。至2011年12月，已基本销售完成，土地增值税已达到清算条件，但由于达不到查账征收条件，且报经县局批准，对该公司企业所得税、土地增值税均实行核定征收。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案。在实施稽查前，稽查人员围绕纳税人的涉税情况进行案头分析，制定检查预案：

一是到管理部门了解税收管理情况：到2011年12月止，该公司开发A住宅小区共申报地方各税费6,345,914.89元（销售不动产营业税3,954,922.39元、企业所得税1,717,000.00元、土地使用税10,400.00元、土地增值税429,250.00元、印花税21,332.50元、教育费附加64,387.50元、地方教育附加41,310.00元、城建税107,312.50元）；

二是到房产管理部门收集测绘报告、房屋产权证等资料，掌握可售面积、房屋产权证办理等情况；

三是确定检查重点：

1、核对合同价款的真实性；

2、柴间、车库、商铺、车位等销售收入是否已申报纳税；

3、土地使用税是否足额缴纳；

4、支付建筑款时是否足额取得了符合规定的发票。

（二）检查具体方法

1、账面检查，发现疑点。稽查人员在履行了相关的法定程序后，采用详查法对纳税人的有关账簿和凭证及房屋销售合同等相关资料进行了检查，同时到房产管理部门收集了测绘报告、房屋产权证等资料。经整理后比对发现：一是已售套房的数量、面积、单价、金额与房管部门销售登记情况的数量、面积、单价能够达到一致；二是企业提供的商铺的销售面积与测绘报告的可售面积相差较大，企业提供的商铺销售面积是1,335.47平方米，而测绘报告的可售面积是2,474.18平方米；三是与施工方的工程结算造价是2,274万元，已开具建安发票2,274万元；四是土地使用税申报数仅为10,400元，与实际明显不符；五是土地增值税的征收率明显偏低。

2、询问调查，外围取证。针对上述存在的疑点，稽查人员及时将情况向稽查局长进行了汇报。听取汇报后，稽查局长立即组织全局人员召开案情分析会，对发现的涉税疑点，以及在稽查实施时会产生的困难和应急预案进行了认真的分析，并确定了以外围调查为主线的下一步税务稽查实施方案：

一、从稽查力量着手，增派2名稽查人员充实到检查组；

二、从购房户着手，全面掌握购房付款、付款票据取得等情况；

三、到实地查看车库、杂间、车位、商铺的使用情况。

按照预定的税务稽查实施方案，稽查人员展开了外围调查：一是到购房户收集购房付款、付款票据取得等证据，取得并固定了部分真实的销售协议、收款收据等原始证据；二是到实地查看发现，所有的车库、杂间均已装上了铁门，说明已全部销售；商铺也已销售完；车位共34个，已售20个，未售14个。

在掌握了这一系列证据后，稽查人员决定对公司法定代表人下达了《询问通知书》，要求其接受询问。在询问期间，公司法定代表人 承认了则以在外地出差为由，采用“软拒绝”的手段回避询问，拖延时间。其间则大肆动用社会关系，试图通过托熟人说情、宴请、送礼等方式来干扰稽查人员办案。对此，稽查人员一一拒绝，并要求该法定代表人立即接受询问。正是稽查人员严谨办案的工作作风和依法治税的决心震撼了该公司法定代表人，最终接受了询问。承认了商铺已全部销售的事实并提供了相关协议。而企业申报土地增值税的征收率偏低是因为企业会计人员对土地增值税的核定征收率不了解。

（三）检查中遇到的困难和阻力

1、检查取证难。由于该公司在接受税务检查过程中，不如实提供商铺销售合同、收款收据等资料，导致稽查人员只能通过外围调查、现场检查的方式取得证据，办案过程进展缓慢。在对购房户的调查取证过程中，由于涉及广，取证对象配合程度不一，同时受稽查权限的制约，稽查人员只能通过耐心细致的作解释、宣传工作，以取得取证对象的支持，获取重要的证据（有时为了取得一户购房户的证据材料要跑几次）。正是在稽查人员掌握并固定了上述证据后，在铁的事实面前该公司才提供了有关资料，查清了该公司的偷税事实。

2、文书送达难。公司法定代表人面对稽查人员的询问通知以在外地出差为由，采用“软拒绝”的手段回避询问，拖延时间，并试图通过托熟人说情、宴请、送礼等方式来干扰稽查人员办案，使得案件的查处十分艰难。在稽查人员的多次电话联系且耐心宣传税收政策的情况下才接受了询问，保证了案件的顺利结案。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实。

通过内查外调，检查组彻底查清了该小区的开发及错用税率、隐瞒收入少缴税收情况。

1、营业税。经检查核实，该单位共取得销售建筑物或构筑物应税收入79,137,817.78元，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条、第四条规定，应按照5%的税率缴纳营业税3,956,890.89元，实际申报3,954,922.39元，以前被查0元，少缴营业税1,968.50元。

2、城市维护建设税。经检查核实，该单位实际缴纳县镇-营业税额合计3,956,890.89元，根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条、第五条规定，该单位应按照5%的税率缴纳城市维护建设税197,844.54元，实际申报107,312.50元，以前被查0元，少缴城建税90,532.04元。

3、印花税。经检查核实，该单位在本检查期间书立的各类应税合同、书据、启用权力许可证照和营业帐簿有工程勘察设计合同、建安工程承包合同、产权转移书据、营业账簿，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第七条规定，该单位在本检查期间书立的各类合同、书据、启用权利许可证照和营业帐簿，应纳工程勘察设计合同税额130.00元，实际申报无，以前被查无，检查少缴税额130.00元；应纳建安工程承包合同税额9,078.00元，实际申报无，以前被查无，检查少缴税额9,078.00元；应纳产权转移书据税额45,668.90元，实际申报21,332.50元，以前被查无，检查少缴税额24,336.40元；应纳营业账簿税额45.00

元，实际申报无，以前被查无，检查少缴税额45.00元。以上合计应纳印花税54,921.90元，已缴21,332.50元，少缴33,589.40元。

4、土地使用税。经检查核实，该单位2008年1月1日至2011年12月31日期间实际占地面积10,674.18平方米，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条、第三条、第四条、第九条规定，该单位2008年1月1日至2011年12月31日期间应缴纳土地使用税53,370.90元，已缴纳10,400.00元，少缴42,970.90元。

5、土地增值税。该单位截止2011年12月31日已售房地产面积为27,241.80平方米，总可售面积为29,897.17平方米，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为91.12%，根据国税发〔2009〕91号《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》规定，达到可要求纳税人进行土地增值税清算的条件。经清算，对该单位普通标准住宅和非住宅分别计算后，该单位在2008年1月1日至2011年12月31日期间，应纳土地增值税1,764,746.60元，已纳429,250.00元，少缴土地增值税1,335,496.60元。

6、企业所得税。经检查核实，该单位企业所得税为核定征收方式，核定征收率为4%。该单位截止2011年12月31日累计取得销售建筑物或构建物收入7,9137,817.78元，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第二条、第三条、第四条规定（另外，如果有房地产企业预征企业所得税的，适应法规应增加：国税发[2003]83号文《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》），税款所属期2011年1月1日至2011年12月31日应纳企业所得税额3,165,512.71元，实际申报1,717,000.00元，以前被查无，检查少缴企业所得税税额1,448,512.71元。

7、其他代收费用、基金

（1）教育费附加。经检查核实，该单位实际缴纳营业税额合计3,956,890.89元，根据国务院《征收教育费附加的暂行规定》第三条、第六条和（2005）国务院令第448号《国务院关于修改<<征收教育费附加的暂行规定>的决定》，该单位应按照3%的税率缴纳教育费附加118,706.73元，实际申报64,387.50元，以前被查0元，少缴54,319.23元。

（2）地方教育附加。经检查核实，该单位实际缴纳营业税额合计3,956,890.89元，本期应纳营业税额基金（费）41,310.00元，实际申报41,310.00元，以前被查无，检查少缴税额0元。

8、发票使用方面

该单位在2008年1月1日至2011年12月31日期间，因为纳税人原因，采用违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的手段，造成其他单位或者个人少缴营业税等地方各税税款64,636.73元。

该单位以上少缴税、费合计3,007,389.38元，其中营业税1,968.50元；城市维护建设税90,532.04元；印花税33,589.40元；城镇土地使用税42,970.90元；教育费附加收入54,319.23元；土地增值税1,335,496.60元；企业所得税税额1,448,512.71元。

（二）定性处理

1、该纳税人在2008年1月1日至2011年12月31日期间，因为纳税人原因，造成少缴营业税1,968.50元、城建税90,532.04元、土地使用税42,970.90元、印花税33,589.40元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定，定性其他，追缴少缴税款，并处以少缴税款1倍的罚款169,060.84元；根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，对该单位补缴的上述税款从滞纳之日起到缴纳之日止，按日加收万分之五的滞纳金14,877.36元。

2、该纳税人在2008年1月1日至2011年12月31日期间，因为纳税人原因，造成少缴企业所得税款1,448,512.71元、土地增值税税款1,335,496.60元，因企业所得税、土地增值税实行核定征收，故不作罚款处理。项目清算后应补缴企业所得税款1,448,512.71元、土地增值税税款1,335,496.60元。

3、该单位在2008年1月1日至2011年12月31日期间，因为纳税人原因，采用违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的手段，造成其他单位或者个人少缴营业税等地方各税税款64,636.73元，根据《中华人民共和国发票管理办法》第四十一条规定对该单位处少缴税款1倍的罚款64,636.73元。

以上查补税款、滞纳金、罚款共计3,255,964.31元,已全部入库。

四、案件分析

（一）认识及体会

1、注重对被查对象的案头分析，制定检查预案，确定检查重点；

2、注重房地产行业特点，积极探索和寻找符合房地产行业经营特点的检查方法和思路；

3、在税务稽查案件的查处中，处罚不应是目的，而只是一种手段，规范才是最终目的。对房地产企业的检查要做到检查一户规范一户。

（二）工作建议

1、税务管理部门应加强对房地产企业的管理，对土地使用权取得、房地产开发、交易和保有等各个环节进行监管，并完善好征管资料；

2、加强税务稽查与纳税评估工作的联动，以确保税务稽查选案的准确性；

3、加强纳税人非主税种的管理,既要抱西瓜,又要捡芝麻；

4、加强稽查人员综合素质的管理。当前，税收违法手段越来越先进，也越来越隐蔽，这就要求稽查人员要具备更高的业务素质和更强的工作责任心，在工作学习中做到手勤、脑勤、学习勤。

5、在实施房地产开发企业检查中，注重对发票的检查，对违反发票管理规定的行为加大打击力度，从而提高纳税人税法遵从度。

第五篇：4.中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法

附件4

中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾

保税货物的管理办法

第一条

为了规范对加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的海关监管，根据《中华人民共和国海关法》（以下简称《海关法》）以及有关法律、行政法规，制定本办法。

第二条

本办法下列用语的含义：

边角料，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在海关核定的单位耗料量内（以下简称单耗）、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及下脚料。

剩余料件，是指加工贸易企业在从事加工复出口业务过程中剩余的、可以继续用于加工制成品的加工贸易进口料件。

残次品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准，无法复出口的制品（包括完成品和未完成品）。

副产品，是指加工贸易企业从事加工复出口业务，在加工生产出口合同规定的制成品（即主产品）过程中同时产生的，并且出口合同未规定应当复出口的一个或者一个以上的其他产品。

受灾保税货物，是指加工贸易企业从事加工出口业务中，由 于不可抗力原因或者其他经海关审核认可的正当理由造成灭失、短少、损毁等导致无法复出口的保税进口料件和制品。

第三条

加工贸易保税进口料件加工后产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品及受灾保税货物属海关监管货物，未经海关许可，任何企业、单位、个人不得擅自销售或者移作他用。

第四条

加工贸易企业申请内销边角料的：

（一）海关按照加工贸易企业向海关申请内销边角料的报验状态归类后适用的税率和审定的边角料价格计征税款，免征缓税利息；

（二）海关按照加工贸易企业向海关申请内销边角料的报验状态归类后，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免于提交许可证件。

第五条

加工贸易企业申报将剩余料件结转到另一个加工贸易合同使用，限同一经营企业、同一加工企业、同样进口料件和同一加工贸易方式。凡具备条件的，海关按规定核定单耗后，企业可以办理该合同核销及其剩余料件结转手续。剩余料件转入合同已经商务主管部门审批的，由原审批部门按变更方式办理相关手续，如剩余料件的转入量不增加已批合同的进口总量，则免于办理变更手续；转入合同为新建合同的，由商务主管部门按现行加工贸易审批管理规定办理。

加工贸易企业申报剩余料件结转有下列情形之一的，企业缴纳不超过结转保税料件应缴纳税款金额的风险担保金后，海关予以办理：

（一）同一经营企业申报将剩余料件结转到另一加工企业的；

（二）剩余料件转出金额达到该加工贸易合同项下实际进口料件总额50％及以上的；

（三）剩余料件所属加工贸易合同办理两次及两次以上延期手续的；

剩余料件结转涉及不同主管海关的，在双方海关办理相关手续，并由转入地海关收取风险担保金。

前款所列须缴纳风险担保金的加工贸易企业有下列情形之一的，免于缴纳风险担保金：

（一）适用加工贸易Ａ类管理的；

（二）已实行台账实转的合同，台账实转金额不低于结转保税料件应缴税款金额的；

（三）原企业发生搬迁、合并、分立、重组、改制、股权变更等法律规定的情形，且现企业继承原企业主要权利义务或者债权债务关系的，剩余料件结转不受同一经营企业、同一加工企业、同一贸易方式限制。

第六条

加工贸易企业申请内销剩余料件或者内销用剩余料件生产的制成品，按照下列情况办理：

（一）剩余料件金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%以内（含3%），并且总值在人民币1万元以下（含1万元）的，由主管海关对剩余料件按照规定计征税款和税款缓税利息后予以核销。剩余料件属于发展改革委、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免于提交许可证件。

（二）剩余料件金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%以上或者总值在人民币1万元以上的，海关对合同内销的全部剩余料件按照规定计征税款和缓税利息。剩余料件属于进口许可证件管理的，企业还应当按照规定向海关提交有关进口许可证件。

（三）使用剩余料件生产的制成品需要内销的，海关根据其对应的进口料件价值，按照本条第（一）项或者第（二）项的规定办理。

第七条

加工贸易企业需要内销残次品的，根据其对应的进口料件价值，参照本办法第六条第（一）项或者第（二）项的规定办理。

第八条

加工贸易企业在加工生产过程中产生或者经回收能够提取的副产品，未复出口的，加工贸易企业在向海关办理手册设立或者核销手续时应当如实申报。

对于需要内销的副产品，海关按照加工贸易企业向海关申请内销副产品的报验状态归类后的适用税率和审定的价格，计征税款和缓税利息。

海关按照加工贸易企业向海关申请内销副产品的报验状态归类后，如果属于进口许可证件管理的，企业还应当按照规定向海关提交有关进口许可证件。

第九条

加工贸易受灾保税货物（包括边角料、剩余料件、残次品、副产品）在运输、仓储、加工期间发生灭失、短少、损毁等情事的，加工贸易企业应当及时向主管海关报告，海关可以 视情派员核查取证。

（一）因不可抗力因素造成的加工贸易受灾保税货物，经海关核实，对受灾保税货物灭失或者虽未灭失，但是完全失去使用价值且无法再利用的，海关予以免税核销；对受灾保税货物虽失去原使用价值，但是可以再利用的，海关按照审定的受灾保税货物价格、其对应进口料件适用的税率计征税款和税款缓税利息后核销。受灾保税货物对应的原进口料件，属于发展改革委、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免于提交许可证件。企业在规定的核销期内报核时，应当提供下列证明材料：

1.商务主管部门的签注意见；

2.有关检验检疫证明文件或者保险公司出具的保险赔款通知书；

3.海关认可的其他有效证明文件。

（二）除不可抗力因素外，加工贸易企业因其他经海关审核认可的正当理由导致加工贸易保税货物在运输、仓储、加工期间发生灭失、短少、损毁等情事的，海关凭商务主管部门的签注意见、有关主管部门出具的证明文件和有关检验检疫证明文件或者保险公司出具的保险赔款通知书，按照规定予以计征税款和缓税利息后办理核销手续。本款所规定的受灾保税货物对应的原进口料件，如果属于进口许可证件管理范围的，企业应当按照规定向海关提交有关进口许可证件。本办法第四条、第六条、第七条规定免于提交进口许可证件的除外。第十条

加工贸易企业因故申请将边角料、剩余料件、残次品、副产品或者受灾保税货物退运出境的，海关按照退运的有关规定办理，凭有关退运证明材料办理核销手续。

第十一条

加工贸易企业因故无法内销或者退运的边角料、剩余料件、残次品、副产品或者受灾保税货物，由加工贸易企业委托具有法定资质的单位进行销毁处置，海关凭相关单证、处置单位出具的接收单据和处置证明等资料办理核销手续。

海关可以派员监督处置，加工贸易企业及有关处置单位应当给予配合。加工贸易企业因处置获得的收入，应当向海关如实申报，海关比照边角料内销征税的管理规定办理征税手续。

第十二条

对实行进口关税配额管理的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，按照下列情况办理：

（一）边角料按照加工贸易企业向海关申请内销的报验状态归类属于实行关税配额管理商品的，海关按照关税配额税率计征税款；

（二）副产品按照加工贸易企业向海关申请内销的报验状态归类属于实行关税配额管理的，企业如果能够按照规定向海关提交有关进口配额许可证件，海关按照关税配额税率计征税款；企业如果未能按照规定向海关提交有关进口配额许可证件，海关按照有关规定办理；

（三）剩余料件、残次品对应进口料件属于实行关税配额管理的，企业如果能够按照规定向海关提交有关进口配额许可证件，海关按照关税配额税率计征税款；企业如果未能按照规定向海关 提交有关进口配额许可证件，海关按照有关规定办理；

（四）因不可抗力因素造成的受灾保税货物，其对应进口料件属于实行关税配额管理商品的，海关按照关税配额税率计征税款；因其他经海关审核认可的正当理由造成的受灾保税货物，其对应进口料件属于实行关税配额管理的，企业如果能够按照规定向海关提交有关进口配额许可证件，海关按照关税配额税率计征税款；企业如果未能按照规定向海关提交有关进口配额许可证件，按照有关规定办理。

第十三条

属于加征反倾销税、反补贴税、保障措施关税或者报复性关税（以下统称特别关税）的，按照下列情况办理：

（一）边角料按照加工贸易企业向海关申请内销的报验状态归类属于加征特别关税的，海关免于征收需要加征的特别关税；

（二）副产品按照加工贸易企业向海关申请内销的报验状态归类属于加征特别关税的，海关按照规定征收需加征的特别关税；

（三）剩余料件、残次品对应进口料件属于加征特别关税的，海关按照规定征收需加征的特别关税；

（四）因不可抗力因素造成的受灾保税货物，如果失去原使用价值的，其对应进口料件属于加征特别关税的，海关免于征收需要加征的特别关税；因其他经海关审核认可的正当理由造成的受灾保税货物，其对应进口料件属于加征特别关税的，海关按照规定征收需加征的特别关税。

第十四条

加工贸易企业办理边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物内销的进出口通关手续时，应当按照下列 情况办理：

（一）加工贸易剩余料件、残次品以及受灾保税货物内销，企业按照其加工贸易的原进口料件品名进行申报；

（二）加工贸易边角料以及副产品，企业按照向海关申请内销的报验状态申报。

第十五条

保税区、出口加工区内加工贸易企业的加工贸易保税进口料件加工后产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品等的海关监管，按照保税区、出口加工区的规定办理。

第十六条

违反《海关法》及本办法规定，构成走私或者违反海关监管规定行为的，由海关依照《海关法》、《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》等有关法律、行政法规的规定予以处理；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第十七条

本办法由海关总署负责解释。

第十八条

本办法自2004年7月1日起施行。2001年9月13日发布的《关于加工贸易边角料、节余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法》（海关总署令第87号）同时废止。