第一篇:审计查处挪用公款犯罪案例研究
审计查处挪用公款犯罪案例研究
「摘要」 挪用公款犯罪是各类经济犯罪案件中,审计工作经常遇到但在查处和刑法适用过程中遇到难题和争议较多的案件。因此,认真研究审计查处挪用公款犯罪案件遇到的问题,有针对性地采取科学的审计方法,对于审计实践中正确适用法律,确保审计质量,防范审计风险,提高审计移交经济犯罪案件的成功率,具有十分重要的意义。本文结合实际审计案例,对审计如何查处挪用公款犯罪案件问题从四个方面进行了分析研究。
「关键词」 审计查处 挪用公款 案例 研究
一、问题的提出
严肃查处重大违法违规问题和经济犯罪,是《审计署2003至2007年审计工作发展规划》提出的三项主要任务之一。挪用公款犯罪则是在各类经济犯罪案件中,审计工作经常遇到但在查处和刑法适用过程中遇到难题和争议较多的案件。
由于挪用公款行为新情况新问题不断出现,犯罪构成又比较复杂,再加上审计和司法机关办案人员对具体案件认识上的差异,因此,使这类案件的查处往往不是非常顺利。有的案件尽管审计人员历尽艰辛,花费很大工夫抓住了线索,但收效却不理想,不是移交不出去,就是移交后不了了之没有得到处理。其结果,一是不利于对挪用公款犯罪行为的严厉打击,二是严重挫伤了审计人员查处此类案件的积极性。究其产生这一问题的原因,从审计方法方面分析,主要是审计取证没有完全适应刑法规定和司法实践的要求,造成虽然有问题线索,但定罪证据不足,司法机关无法将审计线索转化为司法实践。因此,认真研究审计查处挪用公款犯罪案件遇到的问题,正确适用法律,科学审计取证,对于确保审计工作质量,防范审计风险,提高审计移交经济犯罪案件的成功率,具有十分重要的意义。
二、案例的简介
审计作为一门应用科学,具有很强的实践性。在审计实践中形成的审计案例,既有成功经验的总结,也有失败教训的汲取。因此,运用审计案例研究审计工作中遇到的问题,比较容易使理论与实际相结合,增强人们的感性认识,进而引发深刻的理性思考。有鉴于此,笔者拟结合自己曾亲历的审计署济南特派办成功查处某行政执法单位H局黄某挪用百万巨款犯罪案件,对审计查处挪用公款犯罪案件问题做一下分析和研究。该案例简介如下:
2001年,审计署济南特派办在对H局进行财务收支审计中发现,该局财务处计划科副科长黄某,掌管有17个公款私存的银行存折,涉及资金900多万元。由于黄某怕事实暴露,已将有关会计资料和存折隐匿或销毁。审计人员被迫采取由其他线索获取的账号从银行倒查的方法,查阅了银行账户多年的会计档案,翻阅了无数的历史传票,对多年来银行分户账的收支内容进行取证、复制和汇总分析。查明:1999年8月23日,黄某将H局在人寿保险公司投保到期转回的300万元保险金,存入以其名义开设的公款私存存折,2000年1月14日,黄某从该存折中提取现金100万元,直至2001年2月28日才又重新存入。该笔资金从取出到再次存入间隔13个月时间。根据上述线索,审计人员初步判断黄某涉嫌挪用公款犯罪。
为了规避审计风险,确保事实证据确凿,审计组在进一步深入调查取证时,主要做了以下工作:
一是查清300万元保险资金的性质。经审计查明,H局1991年至1996年期间,采取弄虚作假、私设大量账外账和“小金库”等手段,违规截留、隐瞒和转移国家执法收入共计2000多万元,其中1700多万元被滥发、私分或者违规借贷造成损失,剩余300万元用于给单位职工购买了人寿保险。进而确定,黄某挪用的300万元保险资金中的100万元是国家资金,即公款。
二是进一步核实事实和获取有关会计资料等实物证据。重点核实黄某挪用资金的开户银行、账户、存折、收支情况等资料,取、存资金的准确日期、金额,并逐一对原始资料取证、复制、盖章。
三是对H局有关人员做进一步调查取证。经对H局所有局领导和财务人员详细调查,黄某存取100万元公款之事,始终无一人知晓,完全是其个人隐蔽的私自动用行为。
四是查清100万元公款的最终用途。这项工作的难度最大。审计人员为此曾同黄某进行过多次谈话和教育,但其不断编造谎言,掩盖事实真相,始终赋予顽抗。与此同时,审计组对其挪用资金的用途也进行了几种可能情况的分析,并在移交案件时向检察机关做了说明:一是用于炒股获利,二是用于银行存款吃利息,三是用于填堵其其他非法活动造成的资金窟窿。
审计组在完成上述工作的基础上,根据最高人民检察院、审计署《关于建立案件移送和加强工作协作配合制度的通知》的规定,及时将黄某涉嫌挪用公款犯罪案件向当地检察机关进行了移交。后在审计组的配合下,经检察机关反贪部门侦查查明:1999年7月6日,黄某利用担任H局财务处计划科副科长的职务之便,在负责单位房改资金管理工作中,从以其名义开设的单位房改资金银行存折(公款私存存折)中提取公款100万元,投入某证券交易所用于个人炒股。2000年1月,因单位要将房改资金上缴地方直属房改办,黄某为补回其挪用的房改资金,于2000年1月14日又从其所保管的单位另一个“小金库”(即被审计组查到的以其名义开设的公款私存存折)中擅自提取现金100万元,作为单位房改资金上缴了地方直属房改办。2001年2月,H局接到上级主管部门下发的《关于进行财务检查的通知》文件,要求下属系统单位在接受审计署检查之前,认真开展财务自查自纠并将情况上报,黄某为了填补原来所挪用的公款,避免事情暴露,只好将原用公款购买的股票大量抛售,并将抛售股票所得的现金马上存回原来被其挪用的公款私存存折的账内。
审计组配合检察机关及时对黄某挪用H局房改资金储蓄的银行账户、银行存折、取款凭据,以及黄某炒股的证券交易所进行了深入调查和取证。从该证券交易所客户对账单中明确显示:黄某于1997年8月29日在该交易所开户,2001年3月19日销户,其中:1999年7月6日存入现金100万元,从2001年2月16日开始到2月27日(单位财务自查自纠)期间,连续将巨额炒股资金从证券交易所转出。经过计算,黄某投资炒股获利10余万元。上述审计获取的银行账户资料与证券交易所取证相互吻合、互相印证,充分证实了黄某挪用公款的进出情况和其使用公款炒股谋利的事实。黄某面对审计提供的证据难以继续抵赖,最终承认了挪用公款的犯罪事实。
2002年5月22日,当地人民法院根据检察机关的公诉,认为黄某身为国家工作人员,利用职务之便,挪用巨额公款归个人使用进行营利活动,情节严重,已触犯刑法,依法判处了有期徒刑。
三、案例的分析
结合上述案例分析,审计查处挪用公款犯罪案件需要做好以下几方面工作:
(一)明确《刑法》规定。
《刑法》第三百八十四条规定,挪用公款罪是指国家工作人员利用职务上的便利,挪用公款归个人使用,进行非法活动,或者挪用公款数额较大、进行营利活动,或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的行为。
(二)根据《刑法》规定,正确理解和把握挪用公款罪的主要特征及犯罪构成要件。
挪用公款作为一种侵害国家财产行为,其情况比较复杂。1979年7月我国颁布实施的《刑法》中,原本没有就挪用公款归个人使用的行为制定专门的罪名。因此,在查处上随意性比较大,轻的一般按违反财经纪律作了处理,重的则一般以贪污罪论处。1997年10月我国修订实施的新《刑法》,根据我国形势的发展变化和经济领域违法犯罪出现的新情况,为有力打击这一严重侵害国家财产的行为,在《刑法》第八章“贪污贿赂罪”中于三百八十四条专门制定了“挪用公款罪”的罪名,为经济监督和司法部门严厉查处、惩治这一犯罪提供了重要的法律依据。但是,挪用公款作为一种侵害国家财产行为,在实践中还有一个罪与非罪界限的判定问题。因此,审计查处这一犯罪,必须首先依照《刑法》规定对其罪与非罪性质做出确的判定,只有涉嫌犯有挪用公款罪,才能作为案件线索向司法机关移交,否则就会前功尽弃,使处理不了了之。具体判定方法,就是在审计中正确理解和把握挪用公款罪的主要特征及其犯罪构成要件。
从《刑法》确定挪用公款罪的概念可以看出,该罪的主要特征包括四个方面:一是这一犯罪的主体是特殊主体,即只有国家工作人员才能构成。二是这一犯罪侵犯的对象仅限于公款,即国家机关、企事业单位等所有的款项。三是这一犯罪的行为人实施了利用职务上的便利,即利用主管、经手、管理公款的便利条件。四是这一犯罪具有直接的故意,即行为人明知是公款而故意暂时非法占用,但是准备以后归还。
构成该罪的主要条件有两个:一是挪用公款归个人使用,即根据2002年4月28日9届全国人大常委会第27次会议通过的《关于刑法第三百八十四条第一款的解释》,以下三种情况属于刑法第三百八十四条第一款规定的“国家工作人员利用职务上的便利,挪用公款归个人使用”:
1、将公款供本人、亲友或者其他自然人使用的;
2、以个人名义将公款供其他单位使用的;
3、个人决定以单位名义将公款供其他单位使用,谋取个人利益的。二是挪用公款数额较大、进行营利活动,或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的。根据1998年5月9日《最高人民法院关于审理挪用公款案件具体应用法律若干问题的解释》,这里有两点应注意:第一,挪用公款进行营利活动行为,包括挪用公款存入银行、用于集资、购买股票、国债等;挪用公款“数额较大”的起点为1万元至3万元;第二,挪用公款数额较大、归个人进行营利活动的,构成挪用公款罪,不受挪用时间和是否归还的限制。
(三)根据《刑法》规定和挪用公款的犯罪特征及构成要件,有针对性地进行审计和取证。
结合上述案例分析,可以从以下几方面入手:
1、运用审计调查方法,获取涉嫌人员系国家工作人员和利用职务之便的证据。审计组通过对H局人事部门、当地公安机关的调查,确定了黄某作案期间时任H局财务处计划科副科长,并具体经管涉案“小金库”银行存款及存折的事实,并将上述有关资料连同其本人家庭住址、身份证、户口簿等复制取证。
2、运用从账户入手的审计方法,获取被挪用资金为公款的证据。由于黄某案发前已将有关“小金库”的会计资料隐匿或销毁,审计组便以根据群众举报和突击盘点获得的被其隐瞒的银行账号为突破口,仔细查阅银行有关会计档案和传票,逐笔核对分户账的各项收支,经过汇总、分析,查清了H局“小金库”2000多万元的资金均来源于截留和转移的国家执法收入,黄某挪用的100万元就出自其中,从而确定了该笔资金为公款的性质。
3、运用账户审计的方法,获取被挪用公款数额较大、超过三个月未还的证据。审计组从银行账户查清,1999年8月23日,黄某将H局为单位职工购买人寿保险退回的“小金库”资金300万元,存入其经管的公款私存银行账户,2000年1月14日黄某从中提取现金100万元,直至2001年2月28日才重新存入,间隔时间长达13个月。
4、运用审计调查方法,获取涉嫌人员擅自作为和行动诡秘的证据。审计组通过同H局领导班子成员和财务处负责人的询问调查,了解到黄某挪用公款的时间、数额和用途,没有经过任何领导的授权,也未曾向任何领导报告,甚至在2001年2月H局根据上级主管部门要求进行财务自查自纠时也未报告,其行为任何人不得而知,具有明显的隐蔽性。
5、运用账户审计方法,获取挪用公款进行营利活动的证据。在检察机关的配合下,审计组对黄某在证券交易所炒股的账户进行了审计,通过审计《某证券交易部客户对账单》及相关资料,审计人员编制了《某证券交易部黄某资金投入、取出及收益情况表》,再同前期审计查取的公款私存的银行账户资料对应分析,彻底揭露了黄某将挪用公款用于炒股营利的犯罪事实。
(四)审计一旦发现挪用公款案件线索,要适时调整审计方案和工作部署,集中力量查深查透。
查处重大违法违规问题和经济犯罪,是审计监督的重要任务。因此,审计组一方面在编制审计实施方案时,要把发现大案要案线索列为审计的重点内容之一,以增强审计人员大案要案意识,保持高度警觉,随时注意捕捉线索;另一方面,一旦发现挪用公款线索时,要及时调整审计方案,集中人力、集中时间力求迅速突破。审计组发现黄某挪用公款线索后,在认真分析研究的基础上,及时调整了预定的实施方案和工作部署,除留少数人员继续进行常规审计以外,集中全部力量于主攻方向。大家分成若干小组,一组查银行,一组同黄某谈话,一组向相关人员调查取证,一组与司法机关联系协调。各组同时行动,通力合作,密切配合,有效地提高了审计工作效率,保证了案件的顺利查处。
四、案例的启示
(一)审计查处挪用公款犯罪案件,必须获取“铁证”。
有的审计查出的挪用公款案件线索,之所以移交不出去或者移交后难以处理,分析其原因很重要的一个方面就是证据不硬,经不起推敲。比如,有的审计人员在审计取证当中,缺乏获取审计客观证据的意识,往往把主要精力放在了主观证据的取得。审计中过多地依赖和采用询问、笔录和主观推断的方法,而没有下工夫从银行账户及其会计资料这个最基础、但需付出艰苦劳动才能获取成果的线索入手。作为审计取证,询问、笔录、分析推断是必要的,但它作为依赖人的行为并可支配的主观证据,只能作为判断是非的参考。只有作为时空上的过去时却记载着当时事件发生时的原始会计资料,才是如实反映案件事实真相的客观证据,这个证据就是“铁证”。尽管黄某在审计调查和司法调查期间,曾不断地编造各种谎言,甚至在检察官面前全部推翻向审计组提供的书面承诺和交代材料,但面对审计出具的揭露起挪用公款行为的银行账户资料、银行存折、证券交易所股票交易账户的会计资料等客观证据,则无言以对。司法机关在黄某百般抵赖、赋予顽抗的情况下,最终攻破其心理防线,做出公正地判决,就是依据的审计获取和提供的“铁证”。
(二)从审计银行账户入手,是查处挪用公款犯罪的“杀手锏”。
随着计算机技术在财务管理中的广泛应用,使违法犯罪分子篡改会计账簿、会计报表等原始会计资料而不留痕迹成为可能;随着财务造假和违法违规问题不断受到揭露和查处,隐匿和销毁会计资料已成为违法犯罪分子逃避监督、保护自己的主要手段。上述情况的出现,必然给以查账为基础的审计监督工作造成较大的困难。但是,审计查处挪用公款案件,完全可以摆脱对被审计单位会计账簿和会计报表等会计资料的依赖,从审计银行账户入手,彻底查清和揭露违法犯罪事实真相。因为,银行账户是资金活动的载体,它在货币资金活动中,起着结算中心和总体控制与反映的作用,银行账户及其账目能够全面记录和反映货币资金收支的真实性、合法性和效益性。尽管涉案人员将其经管的会计资料隐匿或销毁,但其资金所反映的经济活动却会在银行账户上留下痕迹。因此,审计人员抓住了银行账户,就是抓住了案件线索,查清了资金在账户中的运做情况,也就掌握了资金的去向和有关经济活动。黄某原先自以为很聪明,觉得将会计资料隐匿和销毁,审计人员就无从下手。但他万万没有想到,审计人员采用审计银行账户的“杀手锏”,最终识破骗局、戳穿真相,将其送上了法庭。实践证明,从银行账户入手,是审计查处挪用公款犯罪最为有效的措施。
(三)审计查处挪用公款犯罪案件,要积极争取司法机关的配合。
由于审计机关受到职能和手段的限制,在查处挪用公款犯罪案件时不可能“包打天下”,必须要积极争取司法机关的配合。这里应注意三点:
一是要通过审计锁定除被挪用公款最终用途以外的所有犯罪构成要件的事实证据。包括嫌疑人的身份,挪用公款的资金来源、性质、数额,挪用的时间范围,具体操作过程和手段等,并结合案件实际对挪用公款的用途做出几种可能情况的初步分析,然后将上述资料作为线索及时向检察机关移交。这是审计在查处挪用公款案件中的主要工作,也是案件能否顺利移交和最终得到处理的关键基础工作,必须做到事实清楚,证据确实、充分,足以认定,避免关键审计证据缺失,以免给司法机关进一步调查造成困难。
二是借助司法机关的侦查手段彻底查清被挪用公款的最终用途。在挪用公款犯罪构成要件中,被挪用公款是否用于进行营利活动,需要通过查清挪用公款的最终用途来予以证实,但这项工作有时单凭运用审计手段比较难以做到。这是因为,审计查到公款被谁挪用了可以,但他怎么用了,用到什么地方了,则不确定因素太多。比如:他可能将公款用于存入银行,可能用于炒股,可能用于购买债券,可能用于借给他人使用,也有可能用于暂时填补其他债务漏洞,甚至可能用于赌博、走私等非法活动。这些可能的线索单靠审计的方法是无法查到的。但是,司法机关在审计部门的配合下,运用其有力的侦查手段却可能做到。一旦资金用途的线索被发现,审计人员就可以利用自身的业务优势追根溯源,进一步获取证据,使犯罪分子的罪行暴露无遗,最终受到法律的制裁。黄某在审计人员发现其挪用公款的线索后,就曾在公款用途的问题上多次编造谎言、狡辩抵赖,一会儿说钱放到办公室的保险柜里了,一会儿又说放到办公用的铁皮柜里了,一会儿又说放在同事办公柜里了,无非就想表明自己没有将公款用于进行营利活动。审计组未曾被其谎言所迷惑,而是冷静地进行了分析,根据黄某的性格特点、挪用公款的数额、时间以及当地的经济发展情况,设想了其用于银行存款、炒股、填堵其他资金窟窿的几种可能。于是,检察机关根据审计组提供的证据情况,运用侦查手段捕捉到了黄某可能将挪用公款用于某证券交易所炒股的线索。在检察机关的支持下,审计人员及时对该交易所的有关账户进行审计,获取了黄某挪用公款炒股的事实证据,促使案件获得了实质性突破。
三是把握好案件移交的时机并注意严格保密。审计查处挪用公款犯罪,主要是获取证据提供线索,最终破获案件还要依靠司法机关的职能作用。因此,审计组获取被挪用的资金来源、性质、数额、挪用时间挪用人等事实证据后,就应及时向司法机关移交,以免贻误战机,并要注意严格保密,防止犯罪嫌疑人畏罪潜逃,给今后处理造成困难。审计组在审计获取黄某上述犯罪证据线索后,没有恋战,而是及时向检察机关进行了移交,同时对黄某采取了内紧外松的调查策略,造成审计人员难以继续获得其他证据的假象,促其产生可能蒙混过关的侥幸心理。这一措施,不仅稳住了黄某,避免其外逃,而且为检察机关深入侦查赢得了时间。在获取充分证据后,当审计人员引导检察官突然出现在黄某面前时,他完全惊呆了,束手被擒,老老实实走上了警车。
综上所述,尽管挪用公款作为一种职务犯罪,在市场经济条件下其新的犯罪形式层出不穷,审计实践中还会遇到各种复杂的情况,但是,只要我们高度重视,认真加以研究,采取科学的审计方法,正确适用法律,确保审计质量,就一定能够成功予以查处。
第二篇:对当前挪用公款犯罪之我见
对当前挪用公款犯罪之我见
随着我国计划经济到市场经济的转轨,利用职务之便挪用公款的犯罪与日俱增,已成为当前我国经济犯罪的一个突出问题。为了有效地遏制和打击挪用公款案件的发展势头,现就当前挪用公款犯罪的原特点、原因及对策,谈点粗浅的看法。
一、当前挪用公款犯罪的特点
1、主体年龄偏低化,年轻女性犯罪的突出。由
于财务会计、银行职员、证券从业人员中,年轻人和女性的比重越来越大,挪用公款犯罪主体的年龄结构也趋向偏低,且女性犯罪逐步增多。
2、犯罪主体扩大化,党政机关、行政执法机关、经济管理部门的工作人员突出。
3、挪用数额趋大化,领导干部犯罪突出。
4、作案手段多样化,不择手段地“虚、空、假、骗”突出。
5、犯罪动机复杂化,投机、钻营的突出;犯罪呈现连续化,炒股买债券牟暴利的突出。
6、犯罪技巧智能化,刚毕业新分配的大中专生突出。挪用公款的犯罪大多有较商的文化知识和智商水平,他们利用所掌握和微机电脑、计算机等先进设备和现代技能,乘其普及推广使用、多数人不懂的现况,妄图隐蔽作案掩人耳目。
二、挪用公款犯罪的原因
1、从主观原因看,一是以职谋私的特权心理,启迪其利用职务便利损公肥私,从“有权不用过时作忘废”而行,到“有权滥用永久作废”而终。二是超越现实的攀比心理,诱发其私欲膨胀,心理失衡攀比高消费,而不是正当竞争,导致思想上的防线崩溃走上犯罪。三是见空钻营的投机心理,激发其见缝就钻,碰机就捞,有利就钻。四是瞒天过海的侥幸心理,催化其出现经济越轨行为,挪用时人不知鬼不觉,到头落个聪明反被聪明误。五是感情用事义气心理,用哥们义气代替法律和道德约束,虽一时满足了亲朋好友的要求,却长期坑害国家、集体及自己。
2、从客观原因看,一是我国正处于社会主义计划经济向市场经济的转化,由于体制不完善、法制不健全、政策不配套,工作中易出漏洞,致使某些投机分子利用职务之便钻了政策、制度接轨的空子。二是市场经济中出现的负效应,特别是货币媒介的诱惑力,致使某些领导干部滋长了金钱至上的不正当竞争意识,故而滥用手中掌管的财权,为追逐金钱不惜违法乱纪,以身试法。三是发展党员重数量轻质量,提拔干部重年轻化、知识化、轻革命化、专业化,用人关把得不严,即顺利入党、提干、提拔重用,掌管金融财政职权,造成鱼目混珠,滥宇充数,给国家、集体、单位造成损失。四是财经规章制度不严密,防范措施落实不够。发生挪用公款犯罪的单位,大多是有财经管理制度没具体防范措施,或有防范措施却没有抓没有管,或管得不力没落在实处。客观上形成了有章不循、有法不依,为犯罪分子提供了便利条件。五是监督机制不健全,内部互相制约机制不务。
三、遏制挪用公款犯罪的对策
1、学理论抓教育,从根本上提高全民素质,做到防患于未然。首先是要坚持四项基本原则不动摇,引导人们处理好公仆与主人、权利与金钱、先富与富的关系,自觉抑制封建特权和金钱至上等腐朽思想的侵蚀。二是扎扎实实地抓好法制教育,真正落实有法可依,有法必依,执法必严,违法必纠。
2、加强针对性的思想政府工作,提高勤政廉洁的意识。结合反腐败斗争,要经常利用外地和本地的大案要案典型事例,或者组织观看勤政廉政事迹展览,用真人真事进行形象化的有针对性的思想政治工作,不断增强反腐倡廉、自觉防范的意识。
3、强化财经制度堵塞财务漏洞,尽快完善内部监督机制。随着改革开放经济腾飞,财经新业务将不断增加,对财经战线要不定期地整顿,彻底改变企、事业单位、厂矿、机关,在银行多头设立账号、各种信用卡、空白支票的混乱状态。从财经制度上要日趋完善,手续上要严格把关,要建立健全岗位责任制和定期轮换岗位制,按章操作,互相监督,互相制约,各项财务要严格按内部监督机制运行。
4、从严考核选才,注重培养造就一支德才兼备的财经金融队伍。首先应选配好各级领导班子,要严格按四化标准选拔干部,特别须注重革命化和专业化,真正把德才兼备、事业心责任感强的年轻干部选拔到各级领导岗位。其次要严把进人关,对新招、新调、新进的职工,必须进行岗位培训,强调严格考试,择优录用。
5、严明金融财经纪律,增加打击违法犯罪的力度。一是组织专人定期对账目进行检查审计,发现总是随时立案查处。二是设立群众举报箱,对群众反映经济问题的蛛丝马迹,要一查到底。三是及时清理清点单位的暗账、暗款,严防犯罪分子乘隙从单位应收款中截留挪用。四是对各种经济犯罪分子要从重从快严厉打击,决不心慈手软。
第三篇:电大审计案例研究
试卷代号:1059
中央广播电视大学2006—2007学第一学期“开放本科”期末考试(开卷)
会计专业审计案例研究试题
一、判断并说明理由题
1.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性,审计人员对同一客户所进行的多次会计报表审计,应保持相同的重要性水平。
答案:
理由:
2.在审计报告阶段,注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。
答案:
理由:
3.为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账,有效的做法是审查销售日记帐。答案:
理由:
4.将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致被审计单位本年利润虚增。
答案:
理由:
5.被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法,注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。
答案:
理由:
二,单项案例分析题
1.对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?
2.对于规避注册会计师法律责任这个问题,除了教材第十章所提出的建议外,你还有哪些好的建议?
三、综合案例分析题
[资料]XYZ公司2000会计报表由A会计师事务所审计,并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职,加入B会计师事务所,转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月,XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001会计报表,并与其签订了审计业务约定书:在该审计业务约定书中,XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系,以了解相关情况,B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001会计抿表审计的外勤负责人,并于2002年2月出具了无保留意见审计报告。
要求:请根据上述资料简要回答:
(1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的主要内容有哪些?
(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?
(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000会计报表审计意见中的保留事项B会计 师事务所对XYZ公司2001会计报表出具无保留意见的前提是什么?
(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001会计报表的审计报告?请说明具体原因。
试卷代号:1059
中央广播电视大学2006—2007学第一学期“开放本科”期末考试(开卷)
会计专业审计案例研究试题答案及评分标准
(供参考)
2007年1月
一、判断并说明理由恳(不论判断结果正确与否,均需要说明理由,每题6分,共30分)
1.答案:X
理由:影响重要性水平的因素很多,如审计人员的审计经验、内部控制与审计风险的评估结果等。由于这些因素是不断变化的,所以,重要性水平也是随之不断变化的。
2.答案:X
理由:直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。
3.答案:X
理由:证实“已发生的销售业务”是否均已“登记人账”,是为了证实是否有漏记的销售业务,所以,应从“凭证”和“账”两方面人手审查。
4.答案:√
理由:注册会计师对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必然虚减,本年利润将会虚增。
5.答案:X
理由:被审计单位2005年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法,属于会计政策变更。
二、单项案例分析题(每题15分,共30分)
1.答:可以采用的替代程序有:核对相关发票,出库单,货运凭证:顾客定单:销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账,日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。
2.答:(1)加强职业后续教育。一般来说,注册会计师人才的察质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看,从注册会计师职业较为发达的国家,地区到国际“五大”会计公司,都无——例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位.而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》,对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统,不利于后续教育的具体落实。因此,我们建议一方面要对相关法规进行修订,另一方面事务所要积极主动地开展后续教育,尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训,提高事务所以及审计人员的自身法律修养。
(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突,保持审计人员的独立性,会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前,国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下,也逐渐在拆分其咨询业务。
(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门(省级以上注册会计师协会处理日常工作);民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展,民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式,而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时,法院将难以独立对案件作出合理界定。例如,已认定一项会计信息是虚假的,但如何来界定这项会计信息的产生是故意。还是过失,在对提供虚假会计信息人员量刑时,是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责
任,而且要承担刑事责任,而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士,有时也是难以确认的。因此,中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会,作为注册会计师法律责任界定的权威机构,该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样,成为庭审的有力证据。在西方,司法机关在判决注册会计师诉讼案件时,也常常主动参考行业自律机构的意见,作为法律责任认定的重要依据。
三、综合案例分析题(本题40分)
答:(1)B会计师事务所通常应向A会计师事务所凋阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括:第一,通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿,获取有关期初余额的审计证据。应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性,以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第二、了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具丁非标准无保留意见的审计报告。并查清原因.特别关注其中与本期会计报表有关的部分。
(2)B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括:
第一,分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运用;
第二,分析上期期末余额是否正确结转至本期;
第三,向A会计师事务所调阅审汁工作底稿,获取有关期初余额的审计证据,应考虑前任注册会汁师的专业胜任能力和独立性,以判断前任获取审计证据的充分、适当性,第四,了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告,并查清原因,特别关注其中与本期会计报表有关的部分。
第五,如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据.应通过询问被审计单位管理当局,审阅上期会计记录及相关资料,通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实.补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额:
第六,形成审计结论确定对本期审计意见的影响。
(3)B会计师事务所对XYZ公司2001会计报表出具无保留意见的前提是A会计师事务所对2000会计报表听出具的保留意见的事项对本期会计报表的影响已消除,方可出无保留意见的审计报告。
(4)L注册会计师不能签署XYZ公司2001会计报表的审计报告。这是由于L注册会计师的转所手续至2002年5月份才办理完毕,而XYZ公司会计报表的审计报告于2002年4月签发,所以,L注册会计师不能在B会计师事务所执业并签发审计报告。
第四篇:审计案例研究-论述题
审计案例研究论述题
销售与收款循环
销售与收款循环是企业业务循环的重要环节。企业利润形成的基础是销售收入,款项的及时收回是保证企业资产安全与资金周转的重要方面。
1.从审计内容角度分析
销售收入的认定是审计的重要内容之一,它直接关系到企业财务成果真实与否,众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚记和应收款项的高估上。营业收入的虚记与应收账款的高估密切相关。审计时应注意通过对企业所面临的经营风险的评估,分析可能在营业收入上存在的重大错报风险,进行控制测试发现可能形成风险的环节及其风险水平,同时寻找销售虚记和应收款高估的证据。
2.从审计计划角度分析
注册会计师在审计应着重注意对企业主营业务收入和应收账款重要性水平的控制测试,发现所存在的各种虚记和高估问题,并对它们作出评价。
3.从审计程序角度分析
(1)注册会计师应关注销售与收款循环的关键控制点。
(2)在对这些关键控制点进行充分的了解后,注册会计师可以评价一下被审计单位在该循环的内部控制情况。
(3)无论控制测试的结果如何,注册会计师都应对一些关键的项目做进一步的实质性测试程序。
4.从审计报告角度分析
(1)如果经审计未发现销售与收款循环存在重大错报等,可考虑出具标准无保留意见的审计报告。
(2)若发现错报金额超过重要性水平,但不影响财务报表总体等,可出现保留意见的审计报告。
(3)如果因销售与收款循环的审计范围受到严重限制等,应考虑出现无法表示意见的审计报告。
(4)若错报巨大,使财务报表不再公允,被审计单位又拒绝进行了调整,必须出现否定意见的审计报告。
存货监盘程序
在生产与费用业务循环审计中,存货是审计的重要内容之一。存货审计是通过控制测试和实质性测试来加以完成的。在存货的实质性测试中,把握好存货监盘的程序显得至关重要。这是因为期末存货的结存数量将直接影响到财务报表上的存货金额及期末存货数量的确定。所以,审计人员对存货实施监盘是必不可少的一项审计内容。为了达到比较好的效果,存货监盘应把握好以下几项关键性程序:
1.2.应做好盘点前的计划工作 加强盘点过程的监督工作 有效的存货盘点工作,必须建立在事前周密的计划上。具体来讲,审计人员应考虑好监盘时间、监盘的样本量和项目选取等问题。
进行盘点时,审计人员不能离开现场,同时应把握盘点的进度。对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控,不能只看其结果而不观察其过程,对一些重要的盘点环节还要细看,必要时要求其放慢速度或重复操作,演示其过程或者要求其解释盘点的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清点。
3.重视盘点工作结束后的记录工作
在盘点工作结束后,审计人员应严格执行记录程序,特别对盘点出现的结果和差异要如实记录在案,并执行有关手续,填具有关的表格,写明盘点的实际数额,并签字为证。
4.其他注意事项
在观察盘点和抽点过程中,审计人员还应检查有无代人保存和来料加工的存货,有无未做账务处理而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时,审计人员还应注意观察存货的残次情况,确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货地应纳入盘点的范围。
审计报告类型的判断
一、判断内容
注册会计师在外勤阶段的工作结束之后,便进入到了审计报告工作阶段。在撰写审计报告时,拟发表何种审计意见类型,是写好审计报告的关键。其中,对重要性和审计风险进行最终评价,是注册会计师确定代表何种类型审计报告的必要手段和过程。
注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平和重要性水平限额,随着可能错报总额的增加,财务报表可能被严重错报的风险也会增加。如果注册会计师得出结论,审计风险处在一个可接受水平,那么就可以直接提出意见;如果注册会计师认为审计风险不能接受,那么他应追加实施额外的实质性测试程序,或要求被审计单位做必要调整,以使重要错报的风险降低至可接受水平,并进而得出恰当的审计意见。此外,注册会计师在确定发表何种类型审计报告时,对以下情况也应给予足够的关注:
(1)报告期内企业发生的主要关联交易事项;
(2)报告期内企业各类业务合同是否正常进行,有无重大合同纠纷发生;
审计案例研究论述题
(3)报告期内企业有无重大诉讼、仲裁事项;
(4)报告期内企业董事及高级管理人员有无受到监管部门的处罚;
(5)报告期内企业有无托管、承包其他企业或其他企业托管、承包租赁本企业资产事项;
(6)报告期内企业会计政策、会计估计变更情况以及对会计报表的影响程度等。
二、判断标准
由于审计意见的类型有四种:无保留意见;保留意见;无法表示意见;否定意见。因此审计报告的类型也有四种:无保留意见审计报告;保留意见审计报告;无法表示意见审计报告;否定意见审计报告。
注册会计师审计法律责任相关问题
注册会计师的法律责任是指在承办业务的过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的执业道德,或者出于故意而不做充分披露,出具了不实报告导致审计报告的使用者遭受损失,依法由注册会计师或会计师事务所所承担的责任。
我国注册会计师需承担的法律责任同样包括民事责任、刑事责任和行政责任。保证经营活动符合法律法规的规定,防止或发现违法行为是被审计单位管理层的责任。在审计中,CPA不应当,也不能对防止被审计单位违法行为负责。但是,CPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大影响,对审计报告的影响:
1、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响,注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。
2、如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据,以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为,注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度,出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
3、如果被审计单位存在违反法规行为,且没有采取注册会计师认为必要的补救措施,注册会计师应当考虑解除业务约定。
注册会计师避免法律责任的对策和减少过失和防止欺诈的措施:
1.2.3.4.5.6.7.8.9.增强执业独立性、保持职业谨慎管、强化执行监督; 事务所和注册会计师的应对措施; 严格遵循职业道德和专业标准的要求;建立、健全会计师事务所质量控制制度; 谨慎选择合伙人; 与委托人签订业务约定书; 审慎选择被审计单位; 深入了解被审计单位的业务; 提取风险基金和购买责任保险; 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
会计师事务所如何控制审计质量
会计师事务所审计质量控制,是审计业务流程中的重要环节。审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则,会计师事务所实施审计质量控制的目的正是为了保证审计质量能够符合独立审计准则的要求。
审计质量控制是会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求,而质量控制政策是会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则要求而采取的基本方针及策略;质量控制程序是反映会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。质量控制基本准则要求会计师事务所应合理制定和运用两个层次和质量控制政策与程序。
一、全面审计质量控制政策和程序
全面质量控制是指会计师事务所为合理、有效地进行审计工作而采取的控制政策与程序包括职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接、监控等七个方面内容。
二、各审计项目和质量控制政策和程序
1.审计项目的质量控制是指在执行具体审计项目时,负直接责任的注册会计师应当考虑助理人员的专业胜任能力等因素,合理确定对助理人员的工作进行指导、监督和复核的方式及程序,在项目实施的各个阶段控制好审计质量。
2.准备阶段:扎实做好各项准备工作,包括了解客户基本情况,与客户签订审计业务约定书、初步评价客户的内部控制制度、分析审计风险、编制审计计划等。
3.实施阶段:项目审计人员须检查和评价被审计单位的内部控制制度、审查其会计报表及其所反映的经济活动,收集充分与恰当的审计证据,以确保审计项目的质量。
4.报告阶段:审计报告是审计质量的最终体现。
第五篇:审计利剑击破彩票梦——浙江省海盐县审计局查处一起挪用公款案始末(07-5-8)
审计利剑击破彩票梦——浙江省海盐县审计局查处一起挪用公款案始末(07-5-8)------------------
来源: 浙江省海盐县审计局
2007年3月14日,浙江省海盐县人民法院就海盐县青少年宫办公室原财务报账员许某涉嫌挪用公款罪作出一审判决,判处许某有期徒刑5年。此案中,被告人许某利用其担任海盐县青少年宫财务报账员的职务便利,陆续将收取的各类培训费等公款用于其个人购买大量彩票,以求获取奖金。法院在审理中以海盐县审计局出具的审计报告、审计事项取证单、审计日记、账簿记录取证单及证明材料和审计笔录等审计证据,认定了许某自2003年4月至2006年10月30日挪用公款人民币285033元的犯罪事实。被告人许某当庭对上述事实及证据均无异议。因此,法院作出了上述判决。本案是完全以审计结果而提起刑事诉讼的案件,也是海盐审计史上的第一例。
注重审前调查,确定审计重点
2006年10月,根据海盐县委组织部审计任务委托建议书要求,海盐县审计局组织实施海盐县团委原书记任期经济责任审计。针对历次县团委审计中发现的其下属单位县青少年宫内控制度薄弱,财务管理比较乱等情况,审计组在审前调查和送达通知书时,向现任团委领导专门了解青少年宫的情况,基本掌握了县青少年宫财务由县财政支付(核算)中心集中统一核算,单位报账员许某既从事财务报账工作,又承担各类培训费开票、收款工作等情况。在外围调查中,了解到青少年宫发票结报很不及时,经常出现业务报表有收入而单位银行账无银行存款的情况。针对上述情况,审计组将票据结报情况作为对县青少年宫延伸审计的重点。
实施突击审计,发现审计疑点
在对青少年宫财务收支审计过程中,审计人员发现青少年宫报账员许某在收取各类培训费时,开票与缴款的时间两者相差3-7个月。而调查发现,按照青少年宫培训费收款程序,开票和收款的日期相差不会超过一个月。报账员结报不及时的问题初露端倪。
2006年10月25日,审计组对青少年宫进行了突击性的现金盘点。盘点发现库存现金为1276.35元,溢余276.35元,报账员许某自填溢余原因:历年来卖废旧报纸收入。而在盘点过程中,报账员许某一再强调手头没有未结报的培训费收入,这进一步增强了审计人员对审计疑点的信心。
认真仔细分析,锁定案件线索
2006年10月27日,审计组对青少年宫2006年的收入结报进行了延伸详细审计,通过审查入账发票号码、开具日期、缴现日期后发现,2006年的业务收入结报仍长时间滞后,而且2006年夏季培训费收入基本没有入账,这与实际情况不符。那么,报账员许某到底还有多少未结报的收入呢?
2006年10月30日上午,审计组与团委领导交流了审计发现的情况后得知,在审计组对青少年宫突击盘点现金后的10月27日下午,报账员许某突然又结报业务收入款31962元。在近两日无收入的情况下,这笔现金从哪里来?2006年10月30日下午,审计组再次来到青少年宫,对2004年以来发票的购买、缴销、结报情况作了清查,对照业务数据和财务资料,清查发现还有283453元的培训收入未结报。
短兵正面接触,及时移送处理
审计组在确定许某截留公款数额为30万元左右的基础上,决定与许某正面接触,并作了一次谈话。在事实面前,许某承认延迟结报、截留业务收入的问题,并说款项存在其个人的工资卡及其他存折上。审计组将谈话情况向局领导汇报后,领导明确表示要追查到底,弄清钱到底在哪里。
2006年10月31日上午,审计组再次约见许某,对其所说的部分培训费存在其工资卡上的事进一步求证。许某又以截留的钱已借给朋友做生意,现已无法收回为由,企图蒙混过关。为了防止国有资金的流失,当日下午,审计组根据局领导指示,及时将审计事项取证单复印件、审计日记、账簿记录取证单复印件及证明等有关审计证据资料一并移送县人民检察院。经审询,许某将截留的款项已全部用于购买彩票,且亏空严重,同时许某表示愿意退赔款项,减轻责任。为了挽回国有资产损失,审计、团县委和检察机关敦促许某积极筹集资金。至此,许某的彩票梦破灭了,也把亲人辛苦积攒的钱赔了进去,留下了无限的悔恨。(沈顺林)