第一篇：国有企业改制评估的有关会计处理
国有企业改制评估的有关会计处理
一、影响评估基准日财务报表的账项调整
影响企业评估基准日财务报表的账项调整从时间段来看，包括企业自查调账、审计调账和评估机构要求调账三个不同时段的账项调整，而后者是依据评估报告进行调整的。但从调整的内容来看，包括财产、债权和债务的盘盈、盘亏及错账两大类账项调整。因此，错账调整是按审计或评估机构的要求及有关规定进行调整。财产、债权和债务的盘盈调整，一般是将盘点结果和确实不能收回的应收账款、不能支付的应付账款挂在待处理财产损益账户上，报批后计入当期损益。如对不能收回的应收账款则应借记“待处理财产损溢－－待处理坏账损失”，贷记“应收账款”；对无法支付的坏账则应借记“应付账款”，贷记“待处理财产损溢－－待处理坏账收入”。对盘盈的财产，借记有关资产账户，贷记“待处理财产损溢”；盘亏财产，则借记“待处理财产损溢”，贷记有关资产账户。
企业做出上述账务处理后，应及时将清查中发现的资产盘盈、盘亏、毁损及坏账损失或坏账收入情况上报主管财政机关，经财政机关批准的盘盈和坏账收入应借记“待处理财产损溢－－待处理坏账收入”或“财产收益”，贷记“本年利润”或“利润分配－－未分配利润”。
对盘亏资产和坏账损失，借记“本年利润”或“利润分配－－未分配利润”，贷记“待处理财产损溢－－待处理坏账损失”或“财产损失”。
若评估基准日是年终，“本年利润”账户已结清，故将清查损益转入“利润分配－－未分配利润”账户。原按规定挂在账上未处理的财产盘盈盘亏报批后的账务处理与上相同。
二、资产评估结果的账项调整
企业会计人员接到评估确认通知后，首先根据评估报告中的评估前调整事项按要求进行调整。其次对评估结果进行评估增值或减值的调整。
改制评估是对企业整体资产的评估，涉及的范围较广。评估结果不仅影响企业固定资产科目，也影响企业的债权、待摊费用、投资、无形资产等科目。评估制度的有关规定以及有关文章对固定资产评估增减值的会计处理谈得较多、较清楚，而对其他资产的会计处理谈得较少，人们不太熟悉。
应收账款是按照实际可收回的可能性估算其价值的。根据我国目前企业信誉度普遍较低的现状，应收账款的评估值一般都低于其账面价值。不带息票据的应收票据，主要按收回的可能性大小估算其价值。带息票据除了考虑其收回的可能性外，还要计算其贴现值。因此，应收票据的评估值不等于账面值。
存货具有时效性和发生潜在损失可能性、流动性较强等特点，它决定了不同种类、不同来源、不同用途在存放在不同地点的存货，其评估的方法不同。如原材料评估是按其取得时间的早迟，是否是超储积压物资等确定该存货的评估值；低值易耗品是按其是在库还是在用分别评估；有的存货评估采用成本法，有的采用市价法；存货评估的结果可能使有的存货评估值低于其账面值，有的高于账面值。
“待摊费用”、“递延资产”、“长期待摊费用”包含的内容有两类，一是企业已经发生，但应由本期或以后各期负担的费用，如固定资产修理费、低值易耗品领用等。费用本身不是资产，其评估值为零；另一类是企业先支付，以后会计期才能产生效益的如预付保险费支出，可视为企业未来取得服务的权利。如果评估时其效益已在评估日前全部体现，但其价值采用分期摊销的办法尚未摊销完，评估值为零；如果其效益在评估日后才能体现的，需要评估作价。该类项目的评估值一般为零或小于其账面值。
短期投资是企业购入的可获得一定收益，同时又能随时变现的有价证券。短期投资的评估价值一般等于评估基准日的市价或债券本金加利息。长期投资是企业以直接或非直接方式对外进行的投资。企业投资方式不同，评估方法不同；同样的投资方式，其具体内容不同，评估方法也不同。这是因为长期投资评估既是对企业资产的评估，也是对投资企业的偿债能力和获利能力的评估。投资评估值可能大于或小于其账面价值。
在改制评估中，对无形资产评估的可能性有两种：一是评估前企业账面价值已反映了无形资产，通过对该项无形资产的尚可使用期限、未来赢利能力等的分析，确定其评估值；另一种情况是账面上没有无形资产，评估师通过对企业整体资产与资产效益分析，运用特定的方法，对能给企业带来超额利润的某项专有技术、某种优先权（如原材料优先购买权等）、优惠权（如价格优惠权）、特殊经营权、商誉等隐形无形资产评估，确定其评估值。
总之，企业会计人员应根据有关评估明细表对有变动的资产总账的明细账进行调整。如根据“应收项目拖欠时间分析表”及“坏账计算分析表”调整企业应收账款明细账和总账。“坏账准备”科目是应收账款的备抵账户，其评估值为零。因此，企业应将“坏账准备”科目调整为零。在实际工作中，有的评估师可能对应收账款、应收票据项目没有编制评估明细分析计算表，而是采用综合计算确定其总价值，这给企业调账工作带来一定困难，总账和明细账无法勾稽核对。在这种情况下，企业可以按应收账款或应收票据明细金额的百分比办法分摊其评估减少总额，也可根据企业实际情况和经验将减少的价值分摊在收回可能性较小的账户中。若整体资产评估增值，则将增值额与扣除未来应交所得税后的差额反映在资本公积的评估增值准备账户中。例如设企业的存货评估减值2万，固定资产评估增值9万，长期投资减值3万，原账面无形资产评估增值4万，坏账准备（贷方余额0.1万）评估值为零，应收账款评估减值1万，所得税率30%。评估结果的会计调整分录为：
借：坏账准备 1000
固定资产 90000
无形资产 4000
贷：存货 20000
应收账款 10000
长期投资 30000
递延税款 21300
资本公积－－资产评估增值准备 49700
若最终结果为减值，则将减值总额反映在“资本公积”的资产评估减值准备账户中。设企业存货评估减值2万，固定资产评估减值4万，无形资产评估减值1万，长期投资评估增值3万，坏账准备（贷方余额0.1万）评估值为零，应收账款评估减值1万，所得税率30%。评估结果的会计调整分录为：
借：坏账准备 1000
长期投资 30000
资本公积－－资产评估减值准备 49000
贷：存货 20000
应收账款 10000
固定资产 40000
无形资产 10000
在编制评估结果调整分录时应注意三点：
1、由于调账日期与资产评估基准日不一致，从评估基准日到调账日期间内企业评估基准日的各种资产，如存货因出售或购买等发生数量增减变化，调账时应当区别情况处理：如原评估的某种资产的数量减少了，减少部分的评估增值额或减值额不再调整。例如：在评估基准日企业有原油20吨，@2000元，经评估确认，每吨价格下降250元，为@1750元。至调账日，该原油尚存16吨，故原油评估减值总额4000元（16×250），调整后的账面价值总额为28000元（16×1750）。⑵如原评估的某种资产的数量增加了，按评估基准日该资产的数量进行评估增值或减值的调整处理。增加的资产按取得资产的数量和实际价值确认其账面价值。仍以上例，至调账日，该原油增加了4吨，@1700元。故原油评估减值总额5000元（20×250），调整后的原油账面价值总额为41800元（20×1750+4×1700）。
2、“坏账准备”账的调整额应为评估基准日“坏账准备”余额。若评估基准日“坏账准备”为贷方余额，则将该余额从借方转出；若为借方余额，则从该账户的贷方转出。
3、“无形资产”账的调整只适用于企业原账面无形资产评估增值或减值的情况。按照企业会计准则不能确认企业隐形无形资产评估增值，它只能作为企业改制的参考。企业按出售或转让该资产或整体出售时，方可确认这部分隐形无形资产。
三、从评估基准日到调账日的净资产增减变动的账项调整
引起企业净资产变动的原因主要有接受投资、接受捐赠和经营净盈利或净亏损等。对于接受投资或接受捐赠而发生的净资产变动，按照企业会计准则处理。对于该期间因经营产生的净资产增减变动必须按照规定分别情况处理：
如属增加净资产，上交主管财政机关，借记“利润分配－－未分配利润”，贷记“应付利润－－主管财政机关”；若经主管财政机关批准，增加的净资产可以列入改制后企业资本公积的，在企业改制前仍列入“应付利润”科目中，改制时，才将其转入改制后的企业“资本公积”；
如属减少净资产，则借记“应付利润－－主管财政机关”，贷记“利润分配－－未分配利润”；
对在该期间因提取坏账准备或发生坏账损失等形成的“坏账准备”科目余额，应在上述会计处理之前，将“坏账准备”科目的余额转至“利润分配”的未分配利润账户中，使该科目余额为零。
第二篇：国有企业改制调账处理有关问题探讨
国有企业改制调账处理有关问题探讨
国有企业改制调账处理有关问题探讨孙旭 十八大三中全会提出了深化国有企业改革、积极发展混合所有制经济的要求。这意味着随着改革的进一步深化，越来越多的国有企业将改制为公司制企业（以下简称国企改制）。按照现行财经法规和企业会计准则的相关规定，国企改制应按照改制基准日的评估结果调整各项资产负债的账面价值，以真实反映国有资产的价值，避免改制过程中的国有资产流失。改革开发以来，已经有相当多的国有企业完成改制，并按照相关规定进行了账务调整，但实际上有关国企改制调账的规定并不明确。对一些没有具体规定的事项，实务中并没有达成一致的处理意见，存在几种处理方式并存的情况，亟待统一。
一、国企改制调账处理存在分歧的具体事项国企改制通常会根据改制方案确定改制基准日，这一时点也是改制审计和评估的基准日。改制审计评估完成后，向国有资产管理部门报送改制申请材料，获得批复后办理工商登记变更手续。实务中通常以办理工商变更登记之日为改制完成日。改制完成日通常为企业进行改制账务调整的日期。改制账务调整内容包括审计调整和评估调整两个方面。审计调整是指会计师事务所在对改制基准日企业净资产进行审计时，发现存在的会计差错及有关法规规定需在改制时调整的事项（如工效挂钩政策形成的应付工资结余、职工教育经费结余、三类人员费用等）。评估调整是指按照评估结果调整账面价值与评估值之间的差额，将账面净资产价值调整为净资产评估价值，同时按照评估价值调整资产折旧或摊销。
（一）改制审计调账改制审计调账，通常包括会计差错调整和改制特殊事项调整两部分。1.会计差错调整对于改制审计过程中发现的历年会计差错的调账，实务中基本上能够达成一致。既然是会计差错，则应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定处理，即将重要前期会计差错采用追溯重述法调整以前财务报表，不具有重要性的差错或追溯重述不具有可行性的差错调整改制基准日当期财务报表。这样处理之后，改制审计调整中的会计差错均已在改制基准日当期处理完毕，即使改制完成日跨，也不会因为改制审计调整中差错更正的内容而出现差异。2.改制特殊事项调整按照财政部、国资委有关企业改制的相关文件要求，国有企业改制时点，应该对一些事项采取特别处理，如工效挂钩政策形成的应付工资结余、职工教育经费结余转入资本公积、三类人员费用[1]等。这些调整并非基于会计差错，因此在改制基准日当期通常不会处理，因为改制尚未获得批准。存在分歧的事项是改制完成日调整这些特殊事项时，究竟是调整到改制完成日当期还是改制基准日当期。一种观点认为应该在改制完成日调整并在当期财务报表反映，理由是改制完成日才能确定改制实现，这些特殊事项的处理才有依据，而在改制基准日时点改制是否实现尚存在不确定性，调整这些特殊事项缺乏依据。另一种观点认为应该在改制完成日调整并追溯调整改制基准日当期财务报表，理由是这些特殊事项是基于改制基准日时点的状态，改制基准日净资产是在调整这些特殊事项的基础上确定的，因此在改制调账时应该追溯调整改制基准日当期财务报表，但这种追溯调整不属于会计差错更正，只能作为调整期初数的特殊情况处理。由于改制特殊事项通常属于直接计入所有者权益的事项，不涉及利润表项目的调整（编制模拟财务报表时除外），因此调整到改制完成日当期还是调整到改制基准日当期，其影响范围相对较小。
（二）改制评估调账对于改制评估结果调账，实务中经常存在分歧的事项包括：1.改制调账日的选择改制过程中存在审计、评估基准日和改制完成日两个时点。究竟以哪个时点作为改制调账基准日存在分歧。观点一认为应该以改制完成日作为改制调账基准日。理由是“由于改制基准日改制并未完成,该事项不属于资产负债表日后事项中的调整事项,也不属于会计政策变更,不应当追溯调整评估基准日的报表，应当用改制日进行评估调账为好。”[2]按照这种观点调整，通常自改制完成日开始调整改制过程中的审计调整和评估调整事项，而改制基准日至改制完成日之间的资产价值和资产折旧或摊销仍然是以原来的账面价值为基础计量的。观点二认为应该以改制基准日作为改制调账日。理由是改制调整中的审计调整和评估调整都是基于改制基准日已经存在的状况做出的相应调整，调整影响数应该归属于改制基准日当期。按照这种观点调整，通常以改制基准日为起点，调整改制过程中的审计调整和评估调整事项，改制基准日至改制完成日之间的资产价值和资产折旧或摊销以改制基准日的评估价值为基础计量。2.改制过程跨时如何调整评估基准日至上年末的影响数改制基准日与改制完成日经常不在同一个会计内。如果采用前述观点一的处理方法，则不需要调整改制基准日至改制年末期间的损益，所有改制调整影响均体现在改制完成日当期。如果采用前述观点二的处理方法，则改制基准日至改制年末期间的损益影响数究竟反映在改制基准日当期还是改制完成日当期存在分歧。也就是说按照观点二的处理方法，也存在具体处理上的不同意见。基于上述观点二的第一种做法是：尽管按照改制基准日评估价值为计量基础调整资产账面价值和资产折旧或摊销，但对于资产账面价值和评估价值的差额以及改制基准日至改制完成日期间改用评估价值为基础补提折旧或摊销的损益影响数全部调整到改制完成日时点。基于上述观点二的第二种做法是：将资产账面价值和评估价值的差额调整改制基准日当期各项资产的期初数，将改制基准日至改制基准日当期期末之间的以评估价值为基础补提折旧或摊销的损益影响数调整改制完成日当期未分配利润期初数，将改制基准日当期期末至改制完成日之间以评估价值为基础补提折旧或摊销的损益影响数调整改制完成日当期损益，但不调整比较期间资产负债表和利润表。基于上述观点二的第三种做法与第二种做法基本相同，只是对于改制完成日期初各项资产价值和未分配利润的调整，追溯调整比较期间资产负债表的上年年末余额和利润表上年发生额。3.递延所得税负债的确认和转回除了少数大型国有企业能够获得财政部、国家税务总局允许按照改制评估价值税前计提折旧的批准文件外，大多数国有企业改制时并没有取得改变计税基础的批准文件，因此改制企业按照评估值调账之后，出现了资产账面价值大于计税基础的情况，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，应确认递延所得税负债。对此上述各种观点的处理方式相同，都是在调整评估增值计入资本公积的同时，确认递延所得税负债，即与评估增值相关的递延所得税负债计入资本公积。存在分歧的是递延所得税负债的转回。观点一认为，递延所得税负债在已评估增值资产计提折旧时转回，应计入计提折旧当期的所得税费用，即计入损益。观点二认为，递延所得税负债确认时计入资本公积，转回时也应冲减资本公积，即计入权益。上述观点二实际上是由于对新会计准则下资产负债表债务法理解有误造成的。除特殊情况外，只要资产负债账面价值与计税基础之间存在差异，不管是属于原制度下的时间性差异还是永久性差异都是新准则下的暂时性差异。改制调账导致的递延所得税事项是直接计入所有者权益的事项导致的，因此这些递延所得税资产或负债在初始确认时应计入所有者权益，但这并非意味着此后资产计提折旧时按照调整后账面价值确认折旧与按照计税基础确认折旧之间的差异也是直接计入所有者权益的事项，折旧差异是影响应纳税所得额的，由于计提折旧与税法之间的差异事项并非直接计入所有者权益相关的事项，因此这部分差异导致的递延所得税是计入当期所得税费用的，否则将会导致当期利润总额与所得税费用之间的严重不匹配。
二、国企改制调账的处理依据分析国企改制相关文件以及企业会计准则相关文件没有对改制调账处理作出具体规定，但存在一些原则性的规定。以下的讨论将以这些原则性规定为基础。在企业会计准则框架下，对于企业改制调整仍然有效的主要文件及相关规定如下：1.《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）“第十条：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。”2.《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2008年1月21日）》第四问：国有企业经批准进行公司制改建为股份有限公司的，应当按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）的规定，采用公允价值计量相关资产、负债。国有企业经批准改建为有限责任公司的，比照上述原则处理。3.《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）规定：“企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。”4.《企业会计准则讲解2010》第二十一章“企业合并”第二节：“在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。”5.《关于企业公司制改建应付工资等余额财务处理的意见》（财办企[2006]23号）：“企业在公司制改建时，对应发未发工资应积极予以清偿，对工资基金结余应转为资本公积金。按工资总额一定比例提取的应付福利费及职工教育经费，其余额也随同工资基金结余一并转为资本公积金。企业在公司制改建中，应付工资等余额转增的资本公积金作为改建企业国有净资产的组成部分，应当统筹安排，用于支付解除劳动合同的职工经济补偿金、为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费以及预提的符合国家政策规定内退人员所需生活费、社会保险费等改革成本。”6.《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企〔2002〕313号）：“自评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后扩股时转增国有股份；对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由公司制企业用以后国有股份应分得的股利补足。”、“企业实行整体改建的，改建企业的国有资本应当按照评估结果全部折算为国有股份，由原企业国有资本持有单位持有，并将改建企业全部资产转入公司制企业。”7.《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）：“企业发生对外投资、合并、分立、转让、公司制改建等行为的，必须委托相关中介机构进行资产评估，并以评估价值作为确定资产交易价格的基础。”8.《股票发行审核标准备忘录（2001）第一号》（中国证监会发行监管部[2001]第1号）第九条：“公司应在会计报表附注的“其他重要事项”中披露评估基准日至公司设立日期间公司已实现利润的分配情况。如果上述期间实现的利润已分配给发起人的，且自评估基准日起存货、固定资产、无形资产等资产未根据评估价值进行成本结转或调整折旧或摊销计提数的，公司应当说明上述利润分配是否会导致发起人出资不实，影响公司资本保全；并明确由此产生出资不实或影响资本保全的责任及具体解决办法。”上述文件规定从不同角度，对国企改制调账直接或间接地提出了要求。之所以要求按照评估值调账并按评估值作价，是基于国有资产管理的基本原则，避免在改制中造成国有资产流失。既然按照评估值作价并调账，则从改制基准日开始，改制企业的资产价值计量已经发生改变，相当于对历史成本的重新认定，改制企业的净资产也相应增加。之所以要弥补改制过渡期间损失，是因为评估基准日净资产评估值已经折为资本金，必须确保改制完成日企业符合公司法有关资本保全的基本规定。之所以要从改制评估基准日开始计算改制过渡期间损益，是因为改制净资产作价是以改制评估基准日公允价值（即评估值）为基础的，改制评估基准日实际上成为新老划段的标志。之所以要按照评估值调整资产的折旧或摊销，是因为改制作价是以评估值为基础的，从评估基准日开始，企业资产的价值计量基础已经改为评估值。会计处理规定应该反映事项的经济实质。从上述文件的规定，可以分析得出一个结论，即改制调账的实质目的是为了保证国有资产不流失，并确保改制后企业的资本保全。因此，对于改制调账会计处理中国家未作明确规定的内容，也应基于同样的原则处理。
三、国企改制调账分歧解决的建议根据对改制调账政策依据的分析，笔者认为对于前述改制调账分歧的恰当解决方案是：以改制评估基准日作为改制调账基准日，在改制完成日具体实施，改制完成日与改制评估基准日不在同一的，应追溯调整改制评估基准日当期财务报表；具体应以改制评估基准日为起点，根据改制过程中的审计调整（包括改制特殊事项调整）和评估调整事项调整账目，同时对改制评估基准日至改制完成日之间的资产折旧或摊销以改制评估基准日的评估价值为基础重新计量；与评估增值相关的递延所得税负债计入资本公积，但以后期间递延所得税负债转回时应计入转回当期的所得税费用。鉴于当前改制调账会计处理在实务操作中存在较大的差异，不同企业之间，甚至同一企业内部不同子公司之间，都可能采用不同的方法，导致企业财务信息的可靠性、可比性均有较大程度的降低。笔者建议财政部门应会同国有资产管理部门尽快制定国企改制调账的具体会计处理规定，解决实务中经常出现的分歧和争执，提高企业财务报表的信息质量，提高财务数据之间的可比性。参考文献：1.《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）2.《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2008年1月21日）》3.《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号）4.《企业会计准则讲解2010》5.《关于企业公司制改建应付工资等余额财务处理的意见》（财办企[2006]23号）6.《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企〔2002〕313号）7.《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）8.《股票发行审核标准备忘录（2001）第一号》（中国证监会发行监管部[2001]第1号）9.杨力生《国企改制会计处理之我见》（《上海注册会计师》2011年第4期）（作者单位：北京财贸职业学院）注：本文发表于《财务与会计》2014年第12期[1] 国有企业上市改制时，通常会涉及“离休人员”、“退休人员”、“内退下岗人员”及“遗属”，以上人员统称为“三类人员”，其涉及的费用称为“三类人员费用”。”三类人员费用“主要包括：第一类是按照国家有关规定支付给解除、终止劳动合同的职工的经济补偿，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费；第二类是重组企业根据自身财务状况，为保证离退休人员生活稳定，在国家规定的基本养老保险之外，发放给离退休人员的各项补贴，即“统筹外费用”；第三类是符合法律、行政法规以及国务院劳动保障部门规定条件的内退人员，其内退期间的生活费和社会保险费。[2] 见杨力生《国企改制会计处理之我见》（《上海注册会计师》2011年第4期）'注册会计师'（微信号：CPA-jifeng-weixin）是一个注册会计师分享信息和经验的平台，编者竭力将自认为有价值的信息编辑整理发布，订阅者如果有希望看到的内容，或者有好的建议可通过微信或微博（http://t.qq.com/jifeng700818）交流。
第三篇：国有企业改制方案
国有企业改制职工安置方案
参考样本
一、制定职工安置方案的指导思想、原则和主要政策依据
改制前企业名称、所有制性质，××年××月××日经×× 国有资产监督管理委员会 / 授权部门以××号文件（附后）批准 改制为国有控股企业 / 非国有控股企业（国有持股比例，职工持 股比例），改制后拟定企业名称、所有制性质。
（一）制定职工安置方案的指导思想和原则。其中原则部分
应明确计算经济补偿金等职工安置费用劳动关系的基准 日
（经济补偿金等职工安置费用的计算，以有关部门批准企业改
制方案之日为基准日；国家或省另有规定的，从其规定）。
（二）政策依据。
根据改制的具体情况，依据相关的法律法规和政策，主要有：
〘中华人民共和国劳动法〙、国务院〘工伤保险条例〙、〘中共中
央国务院关于进一步做好下岗失业人员再就业工作的通知〙（中 发〔 2002 〕12号）、〘国务院关于进一步加强就业再就业工作的
和理顺 通知〙（国发〔2005〕36号）、〘中共中央办公厅、国务院办公厅
关于转发劳动和社会保障部等部门关于积极推进企业退休人员
社会化管理服务工作的意见的通知〙（中办发 〔 2003 〕 16 号）、〘国
务院办公厅转发国务院国有资会关于规范国有 企业改制工作意见的通知〙（国办发〔 2003 〕 96 号）、〘国务院办
公厅转发国资委关于进一步规工作实施意见的 通知〙（国办发〔 2005 〕 60 号）、〘广东省养老保险条例〙、〘广东
省工伤保险条例〙、〘广东省失业保险条例〙、〘中共广东省委
广
东省人民政府关于深化国有企业改革的决定〙（粤发〔 2005
产监督范国有管理委企业改员制 〕 15 号）、〘广东省劳动合同管理规定〙（粤府〔 1995 〕 22 号）、〘中共
广东省委办公厅
广东省人民政府办公厅关于做好我省国有企业 改制或退出市场后离干部安置管理工作的知〙（粤委办 〔 2003 〕 36 号）、〘广东省人民政府办公厅转发省劳动保障厅关
于进一步做好国有企业改制职工分流安置工作意见的通知〙（粤 府办〔 2006 〕 25 号）、省劳动保障厅〘关于印发〖参加省直社会
保险统筹企业退休人员实行社会化管理有关业务管理暂 行办法〗的通知〙（粤劳社函〔 2003 〕 396 号）、〘关于做好企业
休通服务后 退休人员社会化管理服务移交工作的通知〙（粤劳社函〔 2006 〕 560 号）、××市政府〘××城镇职工基本医疗保险制度实施方 案〙（××〔××〕××号），以及当地党委、政府和有关部门制 定的相关文件等。
二、企业人员状况
（一）改制前企业现有人员基本情况。．在册职工××名，其中离岗退养人员××名。．离休人员××名、退休人员××名。．工伤（职业病）职工××名。．其他人员情况及人数等。
（二）改制后企业接收安置职工情况。．接收安置的职工××名。．其中办理离岗退养职工××名、工伤（职业病）职工× ×名等。
三、职工安置办法
（一）职工安置。．改制企业（以改制为非国有法人控股企业，即在企业的 全部资本中国家资本、股本所占比例等于或小于 50% 的企业为
例）依据〘劳动法〙、省府办公厅〘转发省劳动保障厅关于进一
步做好国有企业改制职工分流作意见的通知〙（粤府办 〔 2006 〕 25 号）等文件的规定，对符合条件的职工解除劳动关 系，给予经济补偿金。
解除职工人数为××名，其中安置到改制后企业的××名，分流到社会的××名。．经济补偿标准和支付办法。
（1）企业按照〘违反和解除劳动合同的经济补偿办法〙（劳 部发〔 1994 〕 481 号）、省府办公厅〘转发省劳动保障厅关于进
一步做好国有企业改制职工分流安置工作意见的通知〙（粤府办 〔 2006 〕 25 号）等文件的规定，对解除劳动关系的职工支付经 济补偿金。
经济补偿金按职工在本单位工作年限，每满一年发给
相当于一个月工资的经济补偿金，不满一年的按一年计算。经济 补偿金的工资计算标准，按单位正常生产（工作）情况下职工解
安置工除劳动合同前 12 个月的月平均工资计算。其中，职工月平均工 资低于本企业月平均工资的，按本企业月平均工资计发，且不得
低于当地最低工资标准；
职工月平均工资或企业月平均工资高于 单位所在地上城镇职工月平均工资 3 倍的，按单位所在地上
城镇职工月平均工资 3 倍的标准计发。
如劳动者患病或者非 因工负伤，经劳动鉴定委员会确认不能从事原工作、也不能从事
用人单位另行安排的工作而解除劳动合同的，除经济补偿金外还
应发给不低于六个月工资的医疗补助费，患重病和绝症的还应增 加医疗补助费，患重病的增加部分不低于医疗补助费的百分之五
十，患绝症的增加部分不低于医疗补助费的百分之百。
本企业的平均工资为×××元，实行此办法解除劳动关系并 分流到社会的职工××人，总工龄为××年，经济补偿金平均月 工资为××元，经济补偿金总额为×××万元，医疗补助费为× ×万元；
解除劳动关系并安置到改制后非国有法人控股企业的职
工××人，总工龄为××年，经济补偿金平均月工资为××元，经济补偿金总额为×××万元，医疗补助费为××万元。
（2）对距法定退休年龄不足 5 年的职工，经原企业与职工 双方协商一致，解除劳动关系时可将经济补偿金转为一次性缴纳 养老保险费、医疗保险费以及一次性计发生活费，不足部分由原
企业与职工协商解决。一次性缴纳的养老保险费，以所在地级以
上市上职工月平均工资的 60% 及年递增 5% 的幅度为缴费基 数，按距法定退休年龄前的年限和缴费时的费率计算。一次性缴
纳的医疗保险费，按所在地级以上市的规定执行。一次性计发的 生活费，按不低于所在地失业保险金月标准和距法定退休年龄前 的月数计算。
实行此办法安置的职工××名，总工龄为××年，费用×× 万元。．（如改制为国有法人控股企业，即国家资本、股本所占比 例大于 50% 的）变更劳动合同的职工 × ×
名，职工在改制前企业 的工作年限合并计算为改制后企业的工作年限。．改制后的企业原则上接收安置原企业的××名职工，改制后企业职工人数的×× %
占。
（二）离岗退养人员安置。．改制前原已办理离岗退养人员××名。．对距法定退休年龄不足 5 年的职工，经企业与职工协商 一致，办理离岗退养的职工××名。离岗退养期间，企业依法发 放生活费，企业和离岗退养人员依法缴纳各项社会保险费和住房 公积金，达到退休年龄后企业为离岗退养人员向社保经办机构申
请养老保险待遇（其中省属国有大中型分离辅业改制 的，其内退人员符合国家规定的生活费××万元，社会保险费×
×万元，共××万元，可从国有净资产中支付）。
（三）退休人员安置。．本企业××名退休人员的安置办法将按〘关于做好企业 退休人员社会化管理服务移交工作的通知〙（粤劳社函〔 2006 〕 560 号）要求办理移交属地管理手续，附〘中央省属驻穗企业退
企业主辅
1986年我国颁布了《国营企业实行劳动合同制暂行规定》，国有企业的用工制度由固定工制改变为劳动合同制。
第四篇：国有企业改制方案模版
国有企业改制方案模版
[]局/院/厂/公司
改 制 方 案
二○○七年【】月【】日
目 录
一、A公司基本情况...1
二、改制必要性、目标及原则...2
三、改制实施方案...2
四、新公司发展规划...6
五、改制操作程序...6
[]公司/局/院/公司改制方案
[ ]局/院/厂/公司(以下简称“A公司”)是中国******公司(以下简称“****集团”)全资下属[二级/三级/四级]企业，为适应****集团整体重组改制的需要，根据《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)等有关法律、法规的规定，结合A公司的实际情况，特制定本方案。
一、A公司基本情况
(一)企业简况
1、企业名称：
2、企业住所：
3、法定代表人：
4、经营范围：
5、注册资本：
6、出资人：
(二)企业资产、财务状况
截至【】年【】月【】日止，A公司总资产为[]万元，负债总计为[]万元，净资产为[]万元。2007A公司主营业务收入总额为[]万元，净利润总额为[]万元。
(三)人员构成
截至【】年【】月【】日止，A公司本部在册正式员工总人数为[]人，其中包括在岗员工[]人，内退/下岗人员[]人，离退休人员[]人。2006年A公司本部职工平均年收入为[]元。
(四)生产经营情况
[]。
二、改制必要性、目标及原则
(一)改制必要性
为实施****集团整体重组改制方案，建立现代企业制度，完善公司治理结构，提升企业市场竞争能力，拟将A公司改制为一人有限责任公司。
(二)改制目标
1、建立产权清晰、权责明确、管理科学的现代企业制度;
2、提升主营业务，优化资本结构;
3、对生产要素进行优化配置，提高国有资产运营效率。
(三)改制原则
1、严格遵守《公司法》及其他有关法律、法规和政策，规范操作;
2、符合*****集团发展战略，不断提升核心竞争能力;
3、整体改制，资产、业务、人员整体进入新公司;
4、符合企业实际，在改制过程中确保稳定、业务连续性和最简操作。
三、改制实施方案
(一)改制形式
本次改制为公司制改制，A公司通过本次改制变更为一人有限责任公司(以下简称“新公司”)。
(二)改制后新公司的基本情况：
1、名称：[](以工商登记机关核定的为准)
2、地址：[]
3、经营范围：[](以工商登记机关核定的为准)
4、注册资本：将根据资产评估机构评估确定的A公司净资产值确定。
5、股权结构：股东为[]，持股比例100%。
(三)业务重组
改制后的新公司及其下属企业将延续原A公司及下属企业所持有的相关业务资质。
A公司改制后，[被剥离出A公司的企业(如有)将会与相关第三方改签业务合同]。A公司及[其他未剥离的]下属企业的业务合同不变。
对于改制后的新公司及其下属企业原签署的重大业务合同，履行通知合同对方的程序，除非有特殊约定。
(四)资产重组
截至【】年【】月【】日止，A公司账面资产总额[]万元，其中流动资产[]万元，固定资产[]万元，长期投资[]万元(A公司实际资产额以评估机构的评估值为准)。
基于整体重组的原则，A公司的资产(含股权/权益，下同)均全部进入新公司。
[部分资产由于特殊原因需剥离出A公司，该等资产详情如下：](如存在需剥离的资产)
1、[]。
2、[]。
(五)债务重组
截至【】年【】月【】日止，A公司账面负债总额[]万元，其中流动负债[]万元，长期负债[]万元(以审计机构的审定数为准)。
1、剥离的贷款和担保(如有)
根据“债务随资产走”原则，剥离出A公司的资产所相关的负债在征得相关债权人同意的前提下，一并随资产剥离出A公司。
2、留在A公司的贷款和担保
就A公司改制应征得其尚在履行的贷款和担保合同的银行债权人的同意;对于其他债权人，应视合同约定，就改制事宜通知或者征得债权人同意。
(六)人员重组
改制后，A公司全部员工共计[]名(指本部员工，包括内退、下岗、离退休人员)均进入新公司，新公司继续履行改制前A公司与留用职工签订的劳动合同，并继续负担该部分人员的工资和福利待遇。新公司不需因本次改制向留用职工支付经济补偿金。
相关的养老保险、失业保险、医疗保险以及住房公积金等社会保险将变更至新公司。
(七)新公司法人治理结构
1、股东
改制后，新公司为[]独家持股的一人有限责任公司，根据《公司法》，新公司不设股东会，股东行使职权时，应采取书面形式并将签章后的书面决定置备于公司。
2、法定代表人
新公司法定代表人依公司章程规定由董事长、执行董事或经理担任。
3、董事会、监事会/执行董事、监事(各企业根据实际情况选其一)
如为设董事会和监事会的公司，按如下表述：
新公司董事会由[]人组成，董事会中设董事长一名，设副董事长[]名;监事会由[]人组成，其中股东代表监事[]人，职工代表监事[]人，监事会设主席一人。董事、高级管理人员不得兼任监事。
董事、股东代表监事由股东指派，职工代表监事由职工由公司职工通过职工代表大会、职工大会或者其他形式民主选举产生。董事长、副董事长由股东指定，监事会主席由全体监事选举产生。
如为不设董事会、监事会的公司，按如下表述：
新公司设执行董事1名和监事1-2名，执行董事和监事由股东指派，董事、高级管理人员不得兼任监事。
4、高级管理人员
新公司设总经理一名，副总经理若干名，财务负责人一名，高级管理人员由董事会或执行董事决定聘任或者解聘。
四、新公司发展规划
[]。
五、改制操作程序
A公司改制为一人有限责任公司遵循如下改制程序：
(一)制定改制方案并征求职工意见后，2007年【】月【】日前将改制方案报送至集团。
(二)集团批准改制方案。
(三)2007年【】月【】日前，向银行债权人发出改制通知并获得相应的同意函。
(四)2007年【】月【】日前，确定改制后企业名称并办理名称预核准。
(五)聘请具备相应资质的中介机构对改制企业的资产进行评估并出具资产评估报告，评估结果报集团备案。
(六)聘请合资格的验资机构出具《验资报告》。
(七)任命公司董事会成员(包括董事长、副董事长)和监事会成员。
(八)2007年【】月【】日前，到工商行政管理机关办理工商登记并换领企业法人营业执照。
(九)取得一人有限责任公司公司企业法人营业执照后，办理税务登记变更、业务资质变更、国有产权登记变更、社会保险登记变更等有关手续，并办理房产、土地使用权、专利、商标等资产的权属证书权利人由A公司变更为新公司的手续，该等手续于2007年【】月【】日前办理完毕。
(十)就改制事项通知正在履行中的业务经营合同的合同对方主体。
[]局/院/厂/公司
2007年【】月【】日
第五篇：国有企业改制改革方案
国有企业改制改革方案
红海咨询
很多人听说过企业改制，何谓企业改制，企业改制是指依法改变企业原有的资本结构、组织形式、经营管理模式或体制等，使其在客观上适应企业发展的新的需要的过程。
(1)什么是企业改制方案
企业改制方案是企业改制的具体操作依据。企业改制方案是企业改制成功的关键，企业应当根据自身的实际情况，结合有关的法津、法规、和政策的规定，制订切实可行的企业改制重组方案，以利于改制的顺利实施，取得预期效果，达到促进企业发展的目的。
(2)企业改制方案应遵循的原则 合法性原则
合法性原则包括两层含义：一是企业改制方案的内容要合法，二是设计企业改制方案的程序要合法。第一层意义上的合法可以称为实体合法，第二层意义上的合法可以称为程序合法。
稳定性原则
设计改制方案要保持企业改制前后生产经营的连续性和相对稳定性，避免由于企业制度的变动而导致生产经营中断或停止。要实现企业改制前后的稳定过渡，必须妥善安置改制企业的员工，员工安置问题解决不好就会带来不稳定的因素，企业难以成功改制。
科学性原则
企业改制的目的之一是建立先进的产权制度、科学的法人治理结构、实现社会资源的合理配置。设计企业改制方案要遵循赞赏性原则，坚持企业组织制度的科学改造。
(3)企业改制方案的内容
企业进行改制时，首先要根据自身的实际情况，结合有关的法津、法规、和政策的规定，制订切实可行的企业改制重组方案，以利于改制的顺利实施，取得预期效果，达到促进企业发展的目的。企业改制方案的内容包括：
一、改制企业基本情况
1、企业简况，包括：(1)企业名称;(2)企业住所;(3)法定代表人;(4)经营范围;(5)注册资金;(6)主办单位或实际投资人。
2、企业的财务状况与经营业绩包括资产总额、负债总额、净资产、主营业务收入、利润总额及税后利润。
3、职工情况包括现有职工人数、年龄及知识层次构成。
二、企业改制的必要性和可行性
1、必要性包括企业的业务发展情况及阻碍企业进一步发展的障碍和问题。
2、可行性结合企业情况和改制方向详细阐明企业改制所具备的条件，改制将给企业带来的正面效应。
三、企业重组方案
1、业务重组方案根据企业生产经营业务实际情况，并结合企业改制目标，采取合并、分立、转产等方式对原业务范围进行重新整合。
2、人员重组方案指企业在改制过程中企业职工的安置情况，包括职工的分流、离退人员的管理等等。
3、资产重组方案根据改制企业产权界定结果及资产评估确认额，确定股本设置的基本原则，包括企业净资产的归属、处置，是否有增量资产投入、增量资产投资者情况等等。
4、股东结构和出资方式包括改制后企业的股东名称、出资比例、出资额和出资方式的详细情况。
5、股东简况包括法人股东、自然人股东的基本情况，如有职工持股会等其他形式的股东要详细说明其具体构成、人数、出资额、出资方式等。
6、拟改制方向及法人治理结构选择哪种企业形式，有限责任公司、股份合作制或其他形式。
法人治理结构是指改制后企业的组织机构及其职权，包括最高权力机构，是否设立董事会和监事会，还是设执行董事、监事，经营管
理层的设置等。
四、下属企业情况下属企业的数量、具体名单、经济性质和登记形式(法人、营业)。
如下属企业有两层以上结构，即下属一级企业还下设一级或若干层次企业，要详细列出层次、结构。
根据“企业改制，其下属企业资产列入改制范围的应一并办理改制登记”的要求，拟改制企业全资设立的法人、非法人及与他人共同设立的联营企业都要一并参加改制工作，其改制方案可以参照上述企业改制方案予以制订。不列入改制范围的下属企业(包括联营企业)，要先行办理隶属关系的变更划转手续，并办理变更登记。拟改制企业控股、参股的企业，其资产不进入改制范围的应先行办理股权变更登记，出让其股份;列入改制范围，则只需待企业改制登记完成后办理股东名称的变更登记。
(4)企业改制方案的类型
一、企业公司制改造。
主要适用于将非公司制的原国家控制支配的全民所有制企业和其他企业以及集体所有制企业按照《公司法》及其配套法律法规规定的规范发行成有限责任公司、股份有限公司或者国有独资公司。其中资产在1000万元以下的只能改造为有限责任公司。
二、企业股份合作制改造。
主要适用于城乡集体企业和处于竞争性领域的国有小型企业改
制时对公司形式的选择。这一方式既有人合又有资合，所有权与经营权结合在一起，股权可以是员工个人股、员工集体股和法人股等多种形式，比较灵活。经营方式与分配方式也较易于为员工等各方接受。但不利于规模化、现代化经营。
三、企业分立改造。
主要适用于企业存在多种互不关联或者能够互相独立的经营项目，整体效益较差，分开经营竞争力较强而又为各方普遍接受的情况。此时可将一个企业分立成几个独立承担民事责任的企业法人。
四、企业债权转股权。
主要适用于企业负债严重，没有现实偿还能力但又有一定市场竞争力的情况下，经与债权人协商一致将全部或部分债权人的全部或部分债权转成股权，从而债权人变成股东的情况。这一改造方式，可以降低改制企业的负债率，降低改制企业的财务成本，从而提高企业的竞争能力和赢利能力。
五、国有小型企业出售。
主要适用于企业规模较小、经评估后国有净资产数额较小、经有审批权的部门审批同意的情况。这一改造方式涉及法律关系较多，也较易产生纠纷，是在操作过程中需要引起注意的一种。
六、企业兼并(或者合并)。
主要适用于两个或者几个企业间达成一致，合并后有利于提高企业竞争能力和赢利能力的情况。
七、破产。
严格来讲这并不是企业的一种改制方式。对扭亏无望、浪费资源、技术落后、污染严重的中小企业，实行破产关闭。而这一精神对整合企业结构，优化资源配置无疑是正确的。
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