出口货物劳务退(免)税业务及流程简介(参考学习版)[小编整理]

第一篇：出口货物劳务退(免)税业务及流程简介(参考学习版)

出口货物劳务退（免）税业务及流程简介（仅供参考、以官方网站公布的操作规程为准）

一、出口退（免）税资格认定及处理

1.自营出口企业或委托代理出口企业，请携带下列资料到办税服务厅办理出口货物退（免）税认定。

（1）《出口货物退（免）税认定表》及《出口企业基本情况采集表》（办税服务厅领取）；

（2）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；

（3）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；（4）银行开户许可证；

（5）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第1、2项资料；

（6）主管税务机关要求提供的其他资料。

2.出口企业发生首笔出口业务后，凭出口发票复印件（盖法人章、中英文企业章、入账章）到各分局所（生产企业）、管理三科（外贸企业）综合组申报开通出口退税网上申报系统。

3.已开通出口退税网上申报系统的生产企业，不论当月有无销售收入，在办理增值税纳税申报前，必须先进行免抵退税月报表申报。

二、退（免）税出口货物劳务

对出口货物劳务或视同出口货物，除适用免税和征税规定外，实行免征和退还增值税[以下称增值税退（免）税政策]。

（一）外贸企业免退税申报应提供资料

1.《外贸企业出口退税汇总申报表》、《外贸企业出口退税进货明细申报表》、《外贸企业出口退税出口明细申报表》； 2.出口货物报关单（出口退税专用）；

3.增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）； 4.出口发票；

5.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；

6.属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单，下同）；

7.《出口货物备案单证目录》； 8税务机关要求提供的其他资料。

（二）生产企业免抵退税申报应提供资料

1.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》、《免抵退税申报资料情况表》《生产企业出口货物免当期当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》（单证收齐）； 2.出口货物报关单（出口退税专用）； 3.出口发票；

4.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件； 5.《出口货物备案单证目录》； 6，税务机关要求提供的其他资料。

（三）退（免）税申报期限

必须在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内办理出口退（免）税申报手续。

四、免税出口货物劳务

（一）适用范围

1.出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：(1)增值税小规模纳税人出口的货物。(2)避孕药品和用具，古旧图书。

(3)软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。(5)国家计划内出口的卷烟。

(6)已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。

(7)非出口企业委托出口的货物。

(8)非列名生产企业出口的非视同自产货物。

(9)农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》(财税[1995]52号)的规定执行]。

(10)油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。(11)外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。

(12)来料加工复出口的货物。

(13)特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。

(14)以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。(15)以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：

(1)国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退(免)税的货物]。

(2)特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。(3)同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务：

(1)未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务。(2)未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。(3)已申报增值税退(免)税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。

4.出口企业或其他单位未按规定进行单证备案（因出口货物的成交方式特性，企业没有有关备案单证的情况除外）的出口货物。

（二）进项税额的处理

适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。

（三）放弃免税权

对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并按规定缴纳增值税。对按规定放弃免税的，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃免税权声明表》，办理备案手续。自备案次月起执行征税政策，36个月内不得变更。

（四）免税申报期限

报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内办理免税申报手续。

（五）免税申报流程

在进出口退免税网上申报服务平台上的“免税明细（新）”模块中填报《免税出口货物劳务明细表》。并应将以下凭证按《免税出口货物劳务明细表》载明的申报顺序装订成册，留存企业备查。相应的电子数据请联系各分局所、三科进行核销。

1.出口货物报关单（如无法提供出口退税联的，可提供其他联次代替）； 2.出口发票；

3.委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明； 4.属购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。合法有效的进货凭证包括增值税专用发票、增值税普通发票及其他普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据；

5.以旅游购物贸易方式报关出口的货物暂不提供上述第2、4项凭证。

五、适用增值税征税政策的出口货物劳务(一)适用范围。

适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指：

1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物 [不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。

2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。

4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。

5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。

7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：

(1)将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退(免)税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司(提供合同约定或者其他相关证明)以外的其他单位或个人使用的。

(2)以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。

(3)以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同(或协议)的。

(4)出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。

(5)以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任(合同中有约定质量责任承担者除外)；不承担未按期收款导致不能核销的责任(合同中有约定收款责任承担者除外)；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。(6)未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。

（二）应纳增值税的计算。1.一般纳税人出口货物

销项税额=(出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额)÷(1+适用税率)×适用税率 2.小规模纳税人出口货物

应纳税额=出口货物离岸价÷(1+征收率)×征收率

（三）征税申报期限

1.适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。

2.出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除按内销免税货物规定执行外，须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。

（四）征税申报流程

1.在进出口网上申报系统（VPDN）中的“出口货物征税申报单”模块中录入并提交。

2.应及时对视同内销征税的出口货物进行财务处理及纳税申报，并将以下资料交进出口处审核确认：

（1）出口报关单复印件；（2）出口发票复印件。

对出口报关单中某条记录的一部分视同内销的，应将视同内销征税资料装订在退税申报单证中一并上报；对出口报关单中整条记录视同内销的，应将视同内销征税资料及时向进出口处分片申报受理窗口单独上报。

3.出口企业对视同内销征税的出口货物在退税部门审核通过后10日内，将以下资料交税收征管部门的管理员：

（1）记账凭证；（2）计提销项的提供增值税纳税申报表主表及附表一；（3）单独补税的需提供补税凭证。

六、申请办理出口退税有关证明（部分）

（一）申请办理证明时应提供的资料

1.出口货物发生退运时，出口企业申请办理《出口货物退运已补税（未退税）证明》，需提供下列资料及相应的电子数据:（1）《退运已补税（未退税）证明申请表》；

（2）出口货物报关单原件及复印件（退运发生时已申报退税的，仅提供复印件）；（3）出口发票原件及复印件；

（4）税收通用缴款书原件及复印件（退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的，不需提供）；（5）主管税务机关要求报送的其他资料。

委托出口的货物发生退运的，由委托方申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明并转交受托方。

2.丢失出口货物报关单，出口企业申请出具《补办出口报关单证明》时，需提供下列凭证资料及相应的电子数据：（1）《补办出口货物报关单申请表》；

（2）出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）；

（3）主管税务机关要求报送的其他资料。

3.外贸企业购进货物需分批申报退（免）税的及生产企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税的，出口企业应凭下列资料填报并申请出具《出口退税进货分批申报单》：

（1）增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单；

（2）增值税专用发票清单复印件；

（3）主管税务机关要求提供的其他资料及正式申报电子数据。

4.外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，申请开具出口货物转内销证明时，需提供下列资料及相应的电子数据：（1）《出口货物转内销证明申报表》；

（2）增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；（3）增值税专用发票认证清单

（4）内销货物发票（记账联）原件及复印件；

（5）出口货物库存账簿(总帐及明细帐)原件及复印件；（6）主管税务机关要求报送的其他资料。

外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用。

5.出口企业申请办理来料加工贸易免税证明时，需提供下列资料及相应的电子数据：

（1）《来料加工免税证明申请表》；（2）进口货物报关单原件及复印件；

（3）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；（4）主管税务机关要求提供的其他资料。

出口企业应将《来料加工免税证明》转交加工企业，加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免税手续。

6.出口企业申请办理来料加工业务的核销时，需提供下列资料及相应的电子数据：

（1）加工贸易结案通知书；

（2）《来料加工出口货物免税证明核销申请表》；（3）出口货物报关单原件及复印件；（4）《来料加工免税证明》；

（5）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；（6）来料加工进口、加工、复出口核销台帐；（7）主管税务机关要求提供的其他资料。

出口企业在海关签发来料加工核销结案通知书之日（以结案日期为准）起至次月的增值税纳税申报期内办理来料加工出口货物免税核销手续，未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或经主管税务机关审核不予办理免税核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。

（二）申报系统中的操作：

1.外贸企业在退税申报系统“基础数据采集”中进入相应模块，如：“单证申报录入—退运补税证明申请表”中录入并设置标志，打印出申报表，并在“退税正式申报——生成单证申报软盘”中将数据生成到U盘；

2.生产企业在退税申报系统“基础数据采集”中进入相应模块，如：“免抵退税单证申报录入——退运已办结税务证明申请”中录入，在“免抵退申报——设置单证申报标志”中设置标志，打印出申报表，在“免抵退申报——生成单证申报数据”中将数据生成到U盘。

七、单证备案资料管理与要求

（一）备案内容

出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。

1.外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；

2.出口货物装货单；

3.出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。

若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。

视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。

（二）备案具体要求

1.对海运出口的货物，要用海运提单进行单证备案。因拼箱而无法取得海运提单的，也可用货代提单进行备案，但必须在货代提单上加盖货代公司公章，同时在报关单上注明为拼箱业务。

2.出口企业备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口货物退（免）税资料的内容应相一致。

3.出口企业备案单证中运输单据上的发、收货人、提运单号、船名航班号、品名、数量等内容与出口货物报关单上的内容应相一致。对运输单据上的发货人为非本企业，或收货人非外销合同签订人的，应提供相应的举证材料。

4.备案单证开具的时间、货物流转的程序应有合理性。不得存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序相互矛盾的现象。

5.出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容应保持一致。

6.出口企业承付运费的国内运输单证，指出口货物运送至出口口岸所产生的运输费用。若外购的出口货物由供货方运送至出口口岸的，应提供以代垫费用的形式

开具的运输单据；若利用本企业运输工具自行运输的，应提供相应凭证，如过路、桥收费单据。

八、其他规定及要求

（一）生产企业商品代码备案

生产企业出口货物在申报免抵退税时实行商品代码备案制度，在发生新出口货物（商品代码前8位）后，出口企业应及时填写《生产企业经营情况及出口商品代码备案申请表》，向各分局所申请备案。商品代码备案的有效期为3年，到期需重新申请备案。

（二）延期申报申请

出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报： 1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；

2.出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；

3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证； 4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；

5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；

6.由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单； 7.国家税务总局规定的其他情形。

（三）生产企业视同自产货物范围

1.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：

（1）已取得增值税一般纳税人资格。（2）已持续经营2年及2年以上。

（3）纳税信用等级A级。

（4）上一年度销售额５亿元以上。

（5）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

2.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：（1）同时符合下列条件的外购货物： ①与本企业生产的货物名称、性能相同。

②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

（2）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：

①用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。

②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。

（3）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。（4）同时符合下列条件的委托加工货物：

①与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。

②出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。

③委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。

（5）用于本企业中标项目下的机电产品。（6）用于对外承包工程项目下的货物。（7）用于境外投资的货物。

（8）用于对外援助的货物。

（9）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。

（四）生产企业进料加工核销

从事进料加工业务的生产企业，应在每年4月20日前，申请办理上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续，具体详见通知，需提供下列资料及相应的电子数据：

1.《生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表》； 2.《进料加工手（账）册实际分配率反馈表》；

3.对实际发生的进出口情况与税务机关提供的数据不符的，还应提供以下资料：（1）《已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）；（2）相关报关单原件

（3）向报关海关查询情况的书面说明。

（五）用于出口货物的增值税发票

（一）外贸企业应及时取得用于出口货物的增值税专用发票，供货企业按照增值税纳税义务的发生时间开具，不得提前或滞后，开具项目齐全，与实际交易相符。

（二）出口货物报关单与增值税专用发票上的商品名称须相符；出口货物报关单上的第一计量单位、第二计量单位，及出口企业申报的计量单位，至少有一个应同与其匹配的增值税专用发票上的计量单位相符，否则不得申报出口退（免）税。

（三）对取得的增值税专用发票，其“货物或应税劳务名称”必须体现成份（含二种或二种以上成份应分别注明，）、用途等，如：钢铁制软管、铝塑瓶盖。其中：

1.出口纺织面料，其取得的增值税专用发票中“货物或应税劳务名称”必须包含颜色（如漂白、染色、印花）、成份、工艺（针织、梭织）等要素，例如：涤粘梭织染色布、棉涤针织印花布。（涂层布、绣花布、复合布可以不注明工艺，梭织、机织、喷织（气）可视为同一工艺）

2.出口服装的，其取得的增值税专用发票中“货物或应税劳务名称”必须包含区分男女（商品代码对应的商品名称中不分男女的除外），上下、成份等要素，例如：棉涤男式衬衫、全棉女式长裤。

3.从2014年1月1日起，取得的增值税专用发票，未在“货物或应税劳务名称”或“规格型号”栏中体现成份、用途等内容的，不予受理退税。

（六）出口发票

1.出口发票必须在浙江省国税局网络发票系统中进行开具，不得拆联开具。2.出口发票上的“货物名称”、“单位”必须中文打印（也可以中英文同时打印）。

（七）会计核算

出口企业应按《小企业会计准则》或《企业会计准则》的要求设置会计科目，出口货物从原料采购、生产加工、库存商品等各环节应准确核算，对不同出口货物应进行分别核算。

（一）税金科目

出口货物免抵退税的核算主要涉及到“应交税费——应交增值税”会计科目，并设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

（二）成本科目——采购业务

1．生产企业，采用实际成本核算的应当设置“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“在途物资”、“银行存款”、“应付账款”和“应付票据”等科目。采用计划成本核算的还应当增加设置“材料采购”、“材料成本差异”两个科目，但不需要设置“在途物资”科目。

2.外贸企业，采用实际成本核算的应当设置“库存商品”、“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“银行存款”、“应付账款”和“应付票据”等科目。采用计划成本核算的还应当增加设置“商品进销差价”科目。

（三）销售科目——销售收入

出口企业销售货物应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“发出商品”等科目。

（四）费用科目——与出口相关的费用

企业应当设置“销售费用”科目，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含

销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。本科目可按费用项目进行明细核算。

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

（五）应收出口退税——其他应收款

“其他应收款—应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”（出口退税）或“主营业务成本”（指外贸企业申请退还消费税）；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税款时，借记银行存款，贷记本科目，期末为借方余额，反映尚未收到的应退税款。

第二篇：出口货物退免税申报流程及账务处理

第一章

办理进出口权流程

一、襄阳市商务局

办理对外贸易经营者备案登记，取得<<对外贸易经营者备案登记表>>

二、襄阳市工商局

办理工商营业执照的变更手续,变更经营范围,要在营业执照经营范围里面加一条:从事货物与技术的进出口业务.三、国税、地税

办理税务登记证上经营范围的变更。

四、襄阳海关

办理自理报关单位注册登记证书，取得《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》，在此过程中，会涉及到海关的各种表格、营业执照、税务登记证、对外贸易经营者备案登记表、雕刻报关专用章、章程等多项报送资料，因此材料要准备充分，以免耽误时间。

五、外汇管理局

办理外汇帐户开立的备案手续和进口(出口)收汇核销登记，取得由相关人员办理核销业务的证明。

六、银行

选择一家国内银行，开立外汇账户

七、武汉海关

填制《中国电子口岸企业情况登记表》到电子口岸制卡中心办理企业申请入网手续，领取电子口岸身份识别卡和电子口岸IC卡。其程序是先到制卡中心领取相关材料，然后带相关材料依次要到国税局、工商局、技术监督局、外管局等相关部门办理审核手续，最后带证明材料到到制卡中心领取电子口岸身份识别卡和电子口岸IC卡。

八、国税局办理出口退税登记

第二章

出口流程

一、在海关注册的中国电子口岸里申领核销单

（财务）

在电子口岸上具体操作步骤 ：出口收汇→ 核销单申领→ 填写份数 → 申请 → 返回主页 二、领单（财务）

第一次只能申领一份 需带盖有公司公章的介绍信 和IC卡  核销单：一张三联 从左到右分为 存根联 — 出口收汇核销单联 — 出口退税专用联（没有核销不能撕开），核销单上需要加盖3个章

（1）国家外汇管理局监制章（核销单领来是就已盖上），（2）核销单领来后 在出口单位、单位代码的位置上盖上有公司企业代码的形章，（3）在每两联中间的出口单位盖章的位置上盖上公司公章

三、备案（财务） 备案分两步(1)在电子口岸上备案，(2)在自己公司的外汇核销单登记表上备案

 电子口岸上备案的具体操作步骤有如下2种 ：

（1）单笔备案：出口收汇 → 口岸备案 → 在值中输入核销单号 → 核销单号点击进去 → 找到核销单 → 核对（2）批量备案：出口收汇 → 批量备案 → 输起始号 → 份数 → 系统自动跳出终止号 → 确认（比较简单、方便）

 备案好后 特别注意 哪票核销单备案在哪个海关,登记起来，如，备案上海海关的核销单，只能在上海海关辖区内使用，若，你手中只有深圳海关备案的核销单，但现在需要到上海海关报关，就需要撤销深圳海关的备案，并重新备案到上海海关。

四、寄单、报关（外贸人员及货代）

 邮寄（核销单(一份，盖中英文章和条形章)、代理报关委托书(一份一式三联，盖中英文章和法人章)、发票(2份，盖中英文章)、装箱单(2份，盖中英文章)、商品要素说明(1，份盖中英文章，在中国海关网上查找)、报关单(2份，其中一份空白只盖报关专用章，另一份需要填写所有报关信息并盖报关专用章)） 货代报关后1~2天（预计上船日期(即ETD)前1~2天）向货代催要报关预录单

 收到预录单传真件后，审核报关内容是否正确（预录单和报关单上记载的内容应该完全一致） 在出运后10天左右要开始在电子口岸上查询此份核销单是否有信息

五、退单（外贸人员）

 出口货物纸质报关单一式六联 1 海关作业联 2 海关留存联 3 企业留存联 4 海关核销联（用于办理加工贸易核销）[1至4联为海关留存] 5 证明联（出口收汇用）6 证明联（出口退税用）

 报关后20天~40天左右，海关会退下报关单、场站收据、核销单（盖有海关验讫章 黄色联用于出口退税

白色联用于外汇核销 另一份为企业备份）

 以上两条的前提：应该支付给货代的所有费用，已经支付，如没有支付，基本上所有货代都会扣退单

六、审单、交单（财务）

 交单电子口岸上的具体操作步骤 ：出口收汇 → 企业交单 → 核销单号 → 数据报送 → 选核销单号 → 发送功之后 → 交单（在电子口岸上有报关单、核销单信息后即可进行此项操作）

 两三个工作日后，收到外汇管理局信息（或打电话过去问核销单好了没有 一般直接在网上查询即可） 向国税报送数据电子口岸上的具体操作步骤 ： 出口退税 → 数据报送 → 选择报送 → 确认核销单号、报关单号 → 点击报送

七、银行收汇（财务）

 收到外汇款时，银行国际结算部会通知企业，企业需在国家外汇管理局应用服务平台中的国际收支网上申报系统进行申报，在出口收汇核销网上报申系统上的具体操作步骤 ：在国际收支网上申报系统做外汇收入申报的同时，选择本笔款项是否为出口核销项下收汇，选择“是”，然后点击保存，系统会自动转入核销信息录入与修改界面，然后核对无误，点击保存，操作完成。

 银行在审核企业填写的申报单证后，为企业办理待核查账户资金结汇或划出手续，企业根据银行出具的单据确认收汇。

 A类企业30天以上（不含）的预收货款或预付货款、B类和C类企业在监管期内发生的预收货款或预付货款，企业应当在收款或付款之日起30天内，通过国家外汇管理局应用服务平台中的货物贸易外汇监测系统企业端向外汇局报告相应的预计出口或进口日期、预计出口或进口对应的预收或预付金额等信息。 预收货款报告调整操作的时间限制是，已报告预收货款的收汇日期与当前操作日期的时间跨度超过30天且预计出口日期在操作当月之后的。在此情况下，企业可拆分已报告预收货款的报告金额，企业可向后调整预收货款所报告预计出口日期。

八 退税（见第三章内容）(财务)

九、会计备案须提供资料〈全部原件〉（财务人员）。1.报关单、核销单。2.场站收据〈货代提供〉

3.购销合同〈一定要和开票工厂的公章一致〉。4.提单〈货代寄来复印留底〉。5.单证目录单与报表〈会计提供）

第三章 出口货物退（免）税正式申报工作规程

第一节

生产企业退（免）税申报

一、工作内容

生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物（包括视同自产货物），除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证在规定的期限内向县（市、区）局办税服务厅申报“免、抵、退”税。

生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90日内，向所在地主管税务机关办税服务厅申报征收岗办理出口货物“免、抵、退”税手续。如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期的，应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。

货物报关出口期满90天时，若纸质出口货物报关单齐全但信息仍核对不上，应由县（市、区）局税政部门政策管理岗在信息不齐的出口货物报关单“出口日期”上方签署“报关单已回”字样，加盖“出口退税专用章”，并登记台账，将出口货物报关单退给纳税人

二、工作流程

（一）工作步骤

1、湖北省出口退税网上办税系统或办税服务厅申报征收岗受理纳税人的预申报，并进行审核；

2、湖北省出口退税网上办税系统或办税服务厅申报征收岗反馈审核信息；

3、税源管理岗对纳税人提交的相关表格进行初审；

4、税源管理领导岗签署意见；

5、税源管理岗将相关表格返还给纳税人。

6、办税服务厅申报征收岗受理纳税人的增值税纳税申报；

7、办税服务厅申报征收岗将增值税纳税申报相关资料返还给纳税人；

8、办税服务厅申报征收岗受理纳税人的正式申报，并进行审核；

9、办税服务厅申报征收岗向纳税人出具接单登记回执。

（二）流程图

三、工作规程

纳税人自营或委托出口货物或应税劳务，应当在财务上做销售核算后，在规定的出口退税申报期限内，向办税服务厅办理出口退（免）税申报。生产企业实行增值税纳税申报和出口货物退（免）税申报同时受理的“双申报”制度，每月15日之前，办理增值税纳税申报时同步办理退（免）税申报。

在实际工作中，会在电脑中建立以下文件夹：ysb（预申报）、ysbfk（预申报反馈）、mxsb（明细申报）、hzsb（汇总申报）、zssbfk（正式申报反馈），以方便在出口退税申报系统和湖北省出口退税网上办税系统中生成相应文件。

（一）预申报

1、申报时限。纳税人每月10日前进行预申报。当月如果有出口，在电子口岸上可以看到出口信息即可按照电子口岸的信息在出口退税申报系统中做预申报，生成ysb数据，另在做预申报的同时必须在会计核算上确认相应的收入。

2、申报方式。（1）上门申报。纳税人可以到办税服务厅进行出口货物退（免）税预申报。（2）网上申报。纳税人可以登录湖北省出口退税网上办税系统进行预申报并接受预审核反馈结果。

3、申报资料。出口货物退（免）税预申报电子数据。纳税人应使用国家税务总局统一下发的申报软件办理出口货物退（免）税申报。

4、受理申报。

（1）办税服务厅申报征收岗接收预申报电子数据后登录出口退税审核系统进行预审并反馈审核信息，生成ysbfk数据。

（2）纳税人将取得的ysbfk数据读入出口退税申报系统，查询疑点反馈情况。

（二）正式申报

1、时限要求。纳税人根据预申报结果进行数据调整后生成mxsb数据，再将当月增值税纳税申报表数据填入出口退税申报系统中的纳税申报表数据采集，生成hzsb正式申报电子数据，每月11－14日前持下列资料到税源管理科（所、分局）进行申报初审。A、退(免)税申报资料 生产企业按装订顺序分为： ⑴ ⑵ 《生产企业出口货物免、抵、退税 申报汇总表》；2份 《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》；2份

⑶经纳税人盖章确认的《增值税纳税申报表》及附表二； ⑷出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇备案证明；

⑸出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明（有代理业务的提供）； ⑹出口发票

⑺退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》

⑻国税机关要求提供的其它资料。包括委托加工合同、《生产企业出口视同自产产品认定通知书》、《出口货物退（免）税延期申报申请审批表》等资料。B、退(免)税审核审批资料 生产企业按装订顺序分为： ⑴《接单登记回执》、交接表 ⑵《出口业务基本情况表》；

⑶《出口货物退（免）税审核情况表》； ⑷《出口货物退（免）税审核疑点处理意见表》； ⑸《出口货物退（免）税机审疑点需人工挑过申报表》； ⑹《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》1份 ⑺《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》1份 ⑻《出口货物退（免）税审批通知书》；

⑼《中华人民共和国税收收入退还书》、《中华人民共和国免抵税调库通知单》 ⑽首笔出口业务调查核实报告和回函的复印件。

2、办税服务厅申报征收岗负责受理纳税人报送的出口货物退（免）税资料。（1）对纳税人报送的出口货物退（免）税资料进行初审。

①核对下列单证、报表是否齐全：

a、三单。即出口货物报关单、出口收汇核销单和出口发票。

b、四表。即《增值税纳税申报表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》、《出口业务基本情况表》。

②核对单证、报表之间的逻辑关系：

一是核对三单之间企业名称、货物名称是否一致；

二是核对明细表中三单号码、出口商品代码、离岸价等栏目与三单对应项目逻辑关系是否一致； 三是核对四表中免、抵、退税出口货物销售额是否一致；

四是核对四表中“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”、“出口销售额乘征退税率之差”、“免抵退税不得免征和抵扣税额”、“进项税额转出”是否一致；

五是核对《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》中“免抵退货物应退税额”与通过审核系统查询的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中“当期应退税额”是否一致。

（2）对纳税人提供的申报资料齐全、表单相符的，受理该笔出口货物的退（免）税申报。并在纳税人提供的增值税纳税申报表（主表）上签字盖章。将表、单、证的数量登记录入审核系统，并通过审核系统向纳税人出具《接单登记回执》。填写《出口货物退(免)税审核情况表》，签署审核意见。

（3）对申报资料不准确、纸质凭证不齐全的，不予受理该笔出口货物的退（免）税申报，当即向纳税人提出改正、补充凭证资料的要求。

（4）将纳税人申报的出口货物退（免）税数据读入出口退税审核系统，并将企业申报环节数据提交审核环节。（5）申报征收岗将受理资料转交办税服务厅文书处理岗后，由办税服务厅文书处理岗将受理资料转交县（市、区）局综合管理岗，并填写《湖北省出口货物退（免）税资料交接表》。

3、税源管理科（所、分局）初审

（1）税源管理岗在加强出口企业日常监管的基础上，进行申报初审。重点审核纳税人申报退（免）税的出口货物与其实际生产货物是否相符，出口货物的数量与其生产能力（含视同自产）是否匹配。主要审核如下内容： ①运用审核系统003数据与四表中纳税人当期申报免抵退税销售额进行比对,看是否相符。

②对《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》进行审核。主要审核申报明细是否与实际情况相符。查看出口产品商品名称是否为自产产品，是否将非自产产品当作自产产品申报，是否未按规定进行视同自产产品申报等其它情况；查看与《出口业务基本情况表》相关数据是否相符，审核其是否存在出口货物与实际生产能力不匹配的现象。（2）税源管理岗审核完毕后，对审核无误的，填写《出口业务基本情况表》，签署意见后报税源管理领导岗审核，税源管理领导岗签章后，由税源管理岗将相关资料、数据返还给纳税人。

在下月初在湖北省出口退税网上办税系统中取得hzsbfk数据，将正式反馈信息读入至出口退税申报系统，再进行当月的出口退税预申报工作。

第二节

税管员审核

一、实地调查。税收管理员应做好对纳税人的日常监管，在纳税人发生首笔出口业务和每月纳税人免抵退税申报前，进行约谈和实地调查，重点核查以下内容：

1、财务管理是否规范，内、外销是否分开核算；

2、查看其生产厂房、主要设备和工人数量等与企业的生产能力、销售规模是否匹配；

3、调查出口货物耗用的原材料、包装物、运费是否正常；

4、对从敏感地区、流通领域、购货集中地取得的增值税专用发票，以及“四小票”重点核实；

5、调查其资金往来及财务状况，对大额现金支付及委托付款情况进行核实；

6、有无内销收入不计或少计的现象；

7、生产企业出口货物是否是自产货物，有无非自产货物申报退（免）税或视同自产产品未认定办理退（免）税手续的情况；

8、对有征、退税率之差的当期出口货物，有无及时计算免抵退税不得免征和抵扣税额并按月从增值税进项税额中转入成本。

根据实地调查结果，制作《出口企业基本情况核查表》。

第三节

视同内销征税的管理

一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；

（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：

销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率

对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。

二、对出口企业按本节第一条规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。

第四章

出口退税会计处理

在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。

目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。

我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下： “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； “抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

（一）计算不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

相关会计处理为：

根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（二）计算当期应纳税额

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

（三）计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

（四）确定应退税额和免抵税额

1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。

相关会计处理为：

（1）计提当期应纳税额：

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费———未交增值税

（2）免抵退申报表上当期免抵额金额国税局审批后：

借：应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

当期免抵税额

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

当期免抵税额

借：营业税金及附加

---应交城市维护建设税

当期免抵税额*7%

(财税（2005）25号)

---教育费附加

当期免抵税额*3%

贷：应交税费---应交城市维护建设税

同上

---教育费附加

同上

2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：

（1）若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额，当期免抵税额＝免抵退税额－当期期末留抵税额。

相关会计处理为：

A:借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（当期应退税额=当期期末留抵税额）

应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额）

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）（“当期免抵退税额”=出口销售额*退税率）

（2）若当期期末留抵税额>当期免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。

相关会计处理为：

A、借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

“其他应收款——应收出口退税（增值税）”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。

“其他应收款——应收出口退税（增值税）”科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。

由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率）。

而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税（销项税）应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款（这就是免税的结果），对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余的部分则给予退还。

在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

（四）我公司出口业务相关会计处理：

例

1、我公司出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。在2011年7月-10月发生以下有关出口业务：（1）2011年7月1日外贸组签订出口越南外贸合同到岸价50,000美元，其中运、保费800美元，7月10日收到出口越南预收款30,000美元，7月汇率为6.45（2）2011年8月，出口越南货物报关出口，8月汇率为6.4。

（3）2011年9月5日支付货代运保费8500元（签订货代协议汇率为6.45，含到岸价中的运保费800美元）。（4）2011年10月收到出口越南余款20,000美元。10月汇率为6.35（5）2011年11月内销货物不含税销售额1,000,000元，进项税为110,000元，出口申报表当期免抵额金额经国税局已审批。

按以上条件做相应会计分录及计算当期的“免、抵、退”税额。

（1）2011年7月

借：银行存款---外币账户

30000*6.45=193,500元

贷：应收账款---越南客户

193,500元(2)2011年8月

A、确认收入：借：应收账款—越南客户

50000*6.4=320,000元

贷：主营业务收入---外销收入

（50000-800）*6.4=314,880元

其他应付款---越南客户

800*6.4=5120元

B、免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =（50000-800）*6.4×(17%-15%)-0=6297.6元

借：主营业务成本

6297.6元

贷：应交税费——应交增值税(进项转出)

6297.6元

（3）2011年9月

A、10月5日支付货代运保费8500

借：其他应付款---越南客户

800*6.45=5160元

销售费用---运输费

8500-5160=3340元

贷：银行存款

8500元 结转“其他应付款”汇兑损益：

借：财务费用---汇兑净损失

5160-5120=40元

其他应付款---越南客户

40元（4）、2011年10月收到余款20000美元

借：银行存款---外币账户

20000*6.35=127000元

贷：应收账款---越南客户

127000元

结转汇兑损益：

借：财务费用---汇兑净损失

320000-193500-127000=-500元

贷： 应收账款---越南客户

00元

（5）、2011年11月出口申报表当期免抵额金额经国税局审批。

A、11月应纳税额=1,000,000×17%-110,000=60,000元

借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）

60000

贷：应交税费———未交增值税

60000 B、按规定，没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额=47232元

免抵退申报表上当期免抵额金额: 免抵退税额=（50,000-800）*6.4*15%=47232元：

借：应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

47232元

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

47232元

借：营业税金及附加

---应交城市维护建设税

47232元*0.07=3306.24元

---教育费附加

47232元*0.03=1416.96元

贷：应交税费---应交城市维护建设税

3306.24元

---教育费附加

1416.96元

例

2、如果2011年11月内销货物不含税销售额1,000,000元，进项税为180,000元，则11月应纳税额=1,000,000×17%-180000=-10000元，由于当期免抵税额为47232元

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额=10000元，当期免抵税额＝免抵退税额－当期期末留抵税额=47232-10000=37232。

11月的会计分录：确认收入、免抵退税不得免征和抵扣税额和会计分录同例1，当期应退税的会计分录如下：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

10000

应交税费———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）372

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

47232

例

3、如果2011年11月内销货物不含税销售额1,000,000元，进项税为220000元

则11月应纳税额=1,000,000×17%-220000=-50000元，由于当期免抵税额为47232元

当期期末留抵税额>当期免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额=47232；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。

当期留抵税额=50000-47232=2768元

11月的会计分录：确认收入、免抵退税不得免征和抵扣税额和会计分录同例1，当期应退税的会计分录如下：

A、借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

47232

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

47232 B、借：应交税费—未交增值税

50000-47232=2768

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

2768

第三篇：出口货物退免税认定

出口货物退（免）税认定

一、业务概述

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后30日内，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）应在代理出口协议签定之日起30日内，到主管税务机关退税部门办理出口货物退（免）税认定手续。

特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发〔1994〕031号）

《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发〔2002〕11号）

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数 《出口货物退（免）税认定表》，2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件

（2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）

（3）外商投资企业提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件（4）特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证

五、纳税人办理业务的时限要求

对外贸易经营者（包括从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人）应在办理对外贸易经营者备案登记后30日内，持有关证件，到主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定手续。

没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）的，应在代理出口 1 协议签定之日起30日内，持有关证件，到主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如出口商提交的证件和资料明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

出口货物退（免）税认定变更

一、业务概述

已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

二、法律依据

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数 《出口货物退（免）税认定表》，2份

《出口货物退（免）税认定变更、注销申请表》2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复印件）

（2）已变更的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）

（3）已变更的《海关自理报关单位注册登记证明书》原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）

五、纳税人办理业务的时限要求

出口商应自有关管理机关批准变更之日起30日内向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如 2 出口商提交的证件和资料明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

出口货物退（免）税认定注销

一、业务概述

出口商发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，须向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。

二、法律依据

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数

《出口货物退（免）税认定注销表》,2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）办理出口货物退（免）税认定注销申请报告（2）原《出口货物退（免）税认定表》

五、纳税人办理业务的时限要求

出口商自发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退免税事项之日起30日内向所在地主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

第四篇：出口退免税认定

出口退免税认定

一、申请条件及时间要求

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后、没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）、特定退（免）税的企业和人员（外商投资企业除外）应自办理备案登记、签订代理出口协议之日起30日内，到主管税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。

对已经认定但暂不开展出口业务的生产企业，可向主管退税机关提出书面申请，不进行报表鉴定以及退（免）税申报；待准备开展出口业务时，提前一个月向主管退税机关提出书面申请，请求恢复报表鉴定，进行退（免）税申报。

二、申请资料

1、《出口企业退（免）税认定表》，2份；

2、《企业法人营业执照》（副本）原件及复印件；

3、《税务登记证》（副本）原件及复印件；

4、出口退税账户申请（由主管出口退税的税务机关印制）；

5、已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

6、主管海关核发的《中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书》原件及复印件（取得自营进出口权的出口企业提供）；

7、商务部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业提供）；

8、委托出口协议（无进出口经营权的生产企业提供）；

9、中标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》（中标企业提供）；

10、苏州大市范围内的迁移证明（迁入企业提供）。

11、企业办税人员情况表（由主管出口退税的税务机关印制）

12、公章、法人章

企业提供的复印件均需加盖公章，并注明“与原件一致”字样。

三、办理程序

到退税办税窗口领取《出口企业退（免）税认定表》和《出口退税账户申请》，按要求填妥并盖章后，与所需资料一并交窗口人员审核。审核通过后，收回资料原件，并将经税务机关签章退回的《出口企业退（免）税认定表》（1份）妥善保管。

第五篇：税源管理岗位考试(出口货物退免税管理)

第九条 出口货物退免税管理

一、适用增值税、消费税出口货物退（免）税的企业范围 答：1.依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户。

解释：本条指有进出口经营权的单位或者个人，自营或委托出口货物。单位：既可以是内资，也可以是外资；既可以是生产企业，也可以是外贸企业。自营：货物所有权发生两次转移，委托：货物所有权发生一次转移。

2.依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

解释：本条指无进出口经营权的生产企业，委托出口货物。生产企业无进出口经营权，若办理了出口退（免）税认定，成为“出口企业“，适用出口退（免）税政策；若未办理出口退（免）税认定，就是“非出口企业“，适用出口免税政策。

二、适用增值税退（免）税政策货物、劳务范围： 指适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，不包括适用增值税免税政策的出口货物劳务和适用增值税征税政策的出口货物劳务。1.出口企业出口货物

（包括视同自产货物、列名生产企业出口的非自产货物）出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

一般出口货物申请退（免）税应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物（2）必须是报关离境的货物

（3）必须是在财务上作销售处理的货物（4）必须是出口收汇的货物

2.出口企业或其他单位的视同出口货物

包括：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售的货物（不予退（免）税的货物除外）。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

3.出口企业对外提供加工修理修配劳务

指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。4.零税率应税服务

（1）指境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；（2）境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务等

三、适用消费税退（免）税政策货物、劳务范围 1.外贸企业收购后出口的应税消费税货物

退消费税政策

2.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口应税消费税货物

免消费税政策。

四、适用增值税退（免）税政策的计算方法 1.“免抵退税”方法。

（1）一般纳税人生产企业自营或者委托出口自产货物、视同自产货物以及对外提供加工修理修配劳务（2）列名生产企业出口的非自产货物 “免”税，指免征出口环节增值税；

“抵”税，指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳增值税额；

注意：应纳增值税额不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额。“退”税，指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。

2.“免退税”方法。

（1）一般纳税人外贸企业（或者实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等）出口货物劳务

（2）其他单位出口货物劳务（如：特殊区域水电气，为购买方）

“免”税，指免征出口环节增值税； “退”税，指进项税额退税。

退税按增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格来计算，而不是按出口发票的FOB价计算。

若取得的是普通发票、农副产品收购凭证，则适用增值税免税政策。

五、出口货物退免税计算

（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

六、题库

1.一外贸公司购进一批货物出口，增值税发票注明进项金额50000元，税额6500元，征税率13%，退税率5%，该批货物全部出口，收汇额8000美元，记帐汇率6.28元/美元，则该企业可退增值税多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退税机关在审核计算生产企业的免抵退税额时，计算的依据是（D）。

A.全部销售额B.单证不齐的出口额C.单证齐全的出口额D.单证齐全且与海关出口信息核对一致的出口额

3.出口报关单中以下那种成交方式为离岸价（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值税纳税申报表》中“免抵退货物已退税额”栏次按照经主管退税部门审核确认的（B）《生产企业出口货物免.抵.退税申报汇总表》中的“当期应退税额” 填报； A.当期 B.上期 C.下期 D 本年累计

5.从2004年11月1日起，国家多次调整出口退税率，新旧退税率的划分时间应以企业提供的（A）为准。A.出口货物报关单上注明的“出口日期” B.财务上的记帐时间 C.收到销货款的时间 D.实际申报退税的时间

6.关于代理出口货物，下面说法正确的是（A）。

A.在委托方办理出口退（免）税 B.在受托方办理出口退（免）税 C.委托方或受托方都可办理退税 D.不能办理出口退免税。7.生产企业出口货物必须以离岸价为计税依据计算“免.抵.退”税额，若以其他价格条件成交的，企业可先根据实际记帐收入申报办理征免税手续，当期支付的下列费用一律冲减出口收入。（ABC）A.境外运费 B.境外保险费； C.境外佣金 D.报关手续费 E.出口口岸费用

8.属于出口货物备案单证的有（ABCD）A.生产企业收购非自产货物出口的购货合同

B.出口货物装货单（俗称“关单”，即海关放行的单据）

C.出口货物运输单据（俗称“提单”，即承运公司提供的提货单据）D.外贸企业购货合同的补充合同

9.某电器厂2010年一季度出口空调30台，以CIF价格成交，每台240美元，并每台支付运费20美元.保险费10美元.佣金2美元，汇率7元/美元。当期实现内销空调20台，销售收入35000元，销项税额5950元，进项税额为1080元，无上期留抵。计算企业当期免抵退税额.当期免抵税额.当期应退税额。（空调退税率13%）答：

（1）出口货物销售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）当期不予免征抵扣税额

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）当期应纳税额

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）当期免抵退税额

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因为当期应纳税额大于0，所以当期应退税额为0，当期免抵税额等于当期免抵退税额，即5678.40元。（3分）