对加强我国企业内部控制有的效性的研究

第一篇：对加强我国企业内部控制有的效性的研究

对加强我国企业内部控制有的效性的研究

摘要：

内部控制的有效性，是衡量现代企业管理的重要标志。内部控制在企业防范经营风险、化解资产损失风险、提高经济效益和保护利益相关者的利益等方面发挥着越来越重要的作用。同时当前我国部分企业会计造假行为严重，财务报告严重失真，国有资产流失严重，企业违法违规愈演愈烈，如何加强企业内部控制的有效性，提高企业内部控制的效率和能力成为亟待解决的问题

关键词：

内部控制、有效性、加强、一、企业内部控制及其有效性的涵义

（一）内部控制内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的, 为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

内部控制长期追求三大目标: 会计信息真实可靠、企业资产安全完整和营运效率提高。

（二）企业内部控制系统的有效性是指企业的内部控制制度健全,措施完善合理, 并且在实际中得到了很好的执行, 从而能充分实现管理目标和达到控制风险的目的。企业内部控制的有效性主要包含了以下几个要点:

1、完备的内部控制制度是有效运行的基础;

2、实现目标是有效性的最终体现;

3、有效性的执行保障措施是实现内部控制制度的关键;

4、有效性监督的复杂性。

二、加强企业内部控制有效性的意义

内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制，内部控制可以说是横向到边纵向到底，渗透到企业的各个方面各个环节，影响和制约企业的经营目标，已成为企业赖以生存和发展的有效管理工具。近年来，内部控制因其在企业经营管理中的重要性，越来越受到各级管理人员的普遍关注，已成为现代企业管理的重要手段，成为衡量现代企业管理的重要标志。实践证明，企业得控则强、失控则弱、无控则乱，因此，加强企业内部控制具有重要的现实和战略意义

(一)实施内部控制评价, 能够更好地发挥监督管理的职能 内部控制评价, 可以有效地检查发现其控制系统的设置是否合理, 已有的控制点和控制措施是否健全有效,既定的内部控制目标能否实现, 并针对内部控制系统中的失控点和薄弱点, 提出切实可行的改进意见和措施,以促进企业挖掘内部潜力、改善经营管理、加强经济核算、提高经济效益。

(二)实施内部控制评价, 有助于企业更好地为宏观调控服务

通过对内部控制系统的检查与评价, 可以督促和帮助企业进一步健全内部控制系统, 完善自我约束机制,从而也有助于国家宏观调控政策和措施有效地在企业贯彻落实。

(三)实施内部控制评价, 可以帮助企业改进内部管理,提高经济效益

随着中国社会主义市场经济体系的建立, 企业作为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体面临着如何改善经营管理、提高经济效益的重大课题。通过内部控制评价, 一方面可以帮助企业发现并堵塞控制纰漏,加强内部管理,提高竞争能力;另一方面,也可以指导和帮助企业按照市场经济的要求完善内部组织机构、岗位责任制度和其他管理制度。

三、我国企业内部控制有效性存在的问题

（一）内部控制的建立不完整、不科学,执行不力。一些企业受利益的驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,使内部控制缺乏完整性;许多企业在建立内部控制时偏重于事后控制,通常是违法违纪的事情发生之后才采取补救措施。更严重的是,企业往往注重钱财等有形资产的控制,对人员素质和信息等无形资源控制不够,使企业遭受严重的损失。除了在内部控制的建立方面存在上述问题外,在内部控制的执行方面也存在不少问题。已建立的内部控制要保证其有效执行还需要有完善的监督、检查、考核、奖惩制度相配合,目前作为企业内部监督的内部审计部门很多都是形同虚设,并没有真正的监督检查权力,而在执行内部控制时也没有具体的奖惩标准,结果内部控制执行好坏都一个样,最终导致内部控制执行不力。

（二）对内控体系的运作缺乏足够的监督。为了加强企业内部控制管理,很多企业都成立了自己的内审机构,但其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有两个方面:一是监督部门的地位不够独立,缺乏足够的支持维护内部控制;二是监督范围狭小,大部分得内审机构都把重点放在财务报表的监督上,不重视内控的测试和维护。

（三）对内控缺乏正确的认识和评估。有一部分企业对内控工作很重视,但却走了另一个极端,认为内控即是管理或者说可以代替管理,这是混淆了内部控制与经营管理的概念。经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一单位或部门进行,或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部份,与经营结合在一起,而不是凌驾于企业的基本活动之上,它使经营达到预期的效果,并监督企业经营过程的持续进行。内部控制只是管理的一种工具,并不能取代管理。

四、加强企业内部控制有效性的措施

（一）首先要建立健全的内部控制制度

1、确保内部控制制度的合法性

企业建立的内部控制制度不能与国家的有关法令 制度相背离，符合国家的政策和法令，是企业建立内部控制制度的大前提，在此基础上才能根据企业的实际情况和业务特点，制定符合企业自身发展需要的内部控制制度。

2、确保内部控制制度的合理性

企业制定内部控制制度是为了更好地实现企业的经营目标，在确定控制目标 采取控制方法和措施时，要因企制宜，应根据企业的实际情况如企业经营目标、企业规模、经营特点、管理水平和已有的内部控制制度的情况，适当地加以规定，切忌脱离企业实际和经营目标 同时，企业内部控制制度建设是一项长期的任务，要根据企业战略目标、实际情况及执行过程中出现的问题，及时调整和改变具体控制制度，确保具有良好的控制效果，使内部控制的功能得到最好的发挥。另外，内部控制制度作为企业管理者的行为规范，还要简明扼要、操作方便。

3、确保内部控制制度的全面性

全面是指一方面它要对企业经营活动与经营目标的有关方面进行控制；另一方面它必须对经营活动的全过程进行自始至终的控制。主要应包括：第一，责任控制制度，是由工作岗位责任制和各部门、各环节、各层次的责任制两方面组成，要达到各职能部门和经办人员的责任分工明确、职责分明的目的。第二，内部牵制制度，是为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而制定的制度，要通过职责分工、工作程序的适当安排和以事物分管为核心的自检系统，使各项业务自主有效地置于相关作业人员的查验核实之中。第三，会计控制制度，是为了保证会计数据的正确性和可靠性而制定的各种制度，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务的反映及会计报表编制等各个环节的控制制度。

4、确保内部控制制度的经济性

内部控制的最终目的是提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，因而制定内部控制制度本身也应讲求经济效益，应尽量以少量的控制成本获取较好的控制效果，防止由于控制环节多、手续繁杂而造成企业运转效率的降低。一是要有重点，对企业经济活动有重要影响的部门和环节应实施强有力的控制，如每个业务循环的关键作业控制点相关业务大量发生的业务循环或关键控制点等应制定严格的控制制度。二是在建立新的内部控制制度时，将该项内部控制制度所需花费的代价与其能够实现的效益进行对比。

5、确保内部控制制度的协调性

一项内部控制制度往往涉及企业的若干职能部门，比如设备、生产、质检和财会等部门，各部门会根据各自的职责、各自的业务观念制定一些控制制度，这样就有可能造成内部控制制度的不协调，因此，协调性也是制定内部控制制度时要注意的重要方面。

（二）确保内部控制制度执行有效性方面

1、重视对内部控制制度管理人员的选用

内部控制制度设计得再完美，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。从近年来的经济犯罪案例来看，犯罪主体多为企业的高级管理人员，某些部门负责人、业务员、财务、会计、仓库保管员，这些人员接触企业资产、资金的机会比较多，因而也比较容易见财起意，大肆利用工作和职务便利实施经济犯罪，所以除了制定严密的内部控制制度外，还必须重视对内部控制制度管理人员的选用，不仅要考察重要管理部门人员的工作业绩，还要考察其职业道德；要任人唯贤，避免任人唯亲，杜绝关键部门和关键岗位人员的裙带关系。

2、明确内部控制制度的个人权限

完善企业的内部控制，还应当加强对内部控制行为主体人的控制。企业内部控制失效、经营风险、会计风险产生行为主体都是人。人是内部控制活动的载体。企业内部控制本身就是人的活动。企业制定经营目标设置核算机制都必须依靠人的创造性工作。强调人的重要性，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高个体的综合素质、道德水准和法规意识；充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性从而达到内部控制的最佳效果。

3、加强学习，提高内部控制人员的综合素质

内部控制制度的中心是财务会计控制，在加强企业文化建设的同时，还应加强内部管理人员尤其是财会人员的培训学习一方面，要加强业务学习，提高鉴别会计信息的真实性、完整性及财务活动合法性的能力；另一方面，要加强思想道德建设和法律法规的学习，定期举办培训班，以真实的案例教育人，警钟长鸣，让那些想以身试法者悬崖勒马，提高内部控制人员的自我约束力和综合素质，防止制度与规则形同虚设，杜绝弄虚作假、营私舞弊。

4、建立健全内部控制检查、考核和评价机制

检查、考核和评价是内部控制链条中一个重要的组成部分，要建立适合企业的内部评价方法，例如可以坚持企业自查和上级单位检查相结合的方法，对内部控制的建立和执行情况进行检查，对内部控制体系中各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价进行奖罚，从而激励和推动有关部门和员工尽职尽责地做好内部控制工作，保证内部控制的建立和运行都处于科学的评价和监督之下，通过激励和约束，把核心人员及其员工的短期行为长期化，使企业核心人员更关注企业的长远发展。

（三）、从加强内部审计的有效性完善企业内部控制

1、增强企业的财务审计

财务审计可以监督并反映企业经济活动的真实性。财务收支是反映企业经营情况的重要信息，因此为内部审计的一个主要方面，内审人员通过对财务收支活动进行审查，以衡量和确定企业会计信息和其他信息的真实性、会计报告制度的可靠性。

2、注重经营审计，大力推进管理审计。就目前而言，尽管财务审计仍是内部审计的重要方面，但已由注重合法性的审计转向强调资产的安全性和效益性，内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面，为满足企业管理的要求，内部审计活动的范围已涉及到企业活动的每一个方面，客观上要求加强事先和事中监督，及时防范和发现威胁，消除单纯事后监督的时滞效应，将可能的损失控制在最小的范围内。现代内部审计已开始转向以经营审计为主导的管理审计。管理审计是指由企业内部审计人员实施的，对企业生产经营管理活动的各个层次、各个环节进行的面向未来的、独立客观的和系统的审查，以期评价管理活动的质量水平、经营业绩、人财物资源的利用效果，并对企业的生产经营管理领域存在的控制缺陷提出富有建设性的改进措施和方案，以规避风险、加强管理，提高企业的经营能力和获利能力。管理审计以改进管理、提高效益为导向，其目的是帮助企业经营管理者优化资源利用，改善经营管理，以便提高劳动生产效率和企业的生存发展能力。

3、提高内部审计人员的素质

内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键，它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务、熟悉本企业经营，还表现在政治思想方面要作风正派，敢于坚持原则，能够同企业内部的违纪违法及腐败行为做斗争。因此企业要重视内部审计人员的录用，经常进行有关业务培训，使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精，从而提高内审质量。

4、强化内部控制审计 如前所述，内部控制是企业管理的重要组成部分，内控制度审计已成为内部审计工作的一项重要内容。内部控制审计包括调查了解被审计单位内部控制的现状，评价内部控制的健全性，测试内部控制的有效性，内控制度是否得到了认真贯彻执行，综合评价内部控制情况等内容。通过内控制度审计，发挥管理审计的建设性作用，督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制制度，使责任目标的各种活动都得到有效的控制，杜绝实际的和潜在的管理漏洞；针对控制系统的缺陷，提出切实可行的措施。

参考文献：

王文晶.加强内部审计有效性、完善企业内部控制[J].交通财会,2008,(07).何海红.企业内部控制评价浅析[J].内蒙古财经学院学报(综合版), 2009,(4).贾嫦庆.关于如何加强企业内部控制的探讨[J].科技情报开发与经济,2009,(07).陈跃刚.加强我国内部控制有效性的方法[J].管理天地,2008,(05).*****

第二篇：论文-企业内部控制有效性研究

指导教师评语

企业内部控制有效性研究

成 绩

指导教师签字

****年**月**日

目 录

内容摘要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1企业内部控制研究综述

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.1研究背景及意义

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.2 研究内容 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.3 研究思路与方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.企业内部控制的现状及主要问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.1 我国企业内部控制的内涵及现状 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.2企业业务流程内部控制的主要问题 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.有效保障内部控制实施的措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.1 提高管理层认识 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.2 提高会计人员的素质 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.3 建立一套完整的内部控制制度

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.4 强化企业的监督机制 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 结论 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．参考文献 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

Ⅰ1 1 2 2 2 2 3 4 4 4 5 5 6 7 2

内容摘要：建立有效的企业内部控制制度是现代企业管理的重要基础。然而，虽然我国很多企业都实施了内部控制制度，特别是大企业和国有企业，但从我国内部控制制度实施情况来看，仍然存在着很多的问题，阻碍了内部控制制度的有效运行。本文从企业内部控制理论发展着手，分析了内部控制制度包含的内容，深刻分析企业在内部控制制度设计和内部控制业务流程施行过程存在的不足，继而提出规范企业内部控制的建议以及保证企业内部控制有效实施的保障措施，旨在引起该企业对内部控制制度建设的重要性和紧迫性的认识。

关键词：内部控制；控制要素；控制措施

1导言

1.1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景

现代企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,是随着企业对内加强管理,对外满足社会需要,逐步发展起来的自我检查、调整及制约系统。早在20世纪初期,西方一些国家就已经试行内部牵制组织的方法,1949年,美国就提出了“内部控制”的概念。随着外部审计师的需要和企业管理当局的认识更新,近十几年来,内部控制已在世界各国得到推广和应用,成为大中型企业进行有效管理必不可少的技术。但我国内部控制的理论研究和实践却落后国际先进水平,这表现在我国关于内部控制的规定还不够完善,对企业的指导意义不是很强,我国企业对内部控制的认识还很模糊,没有充分意识到它对于企业生存和发展的重要性,以至于企业内部控制松弛,严重制约了我国经济和企业的发展。1.1.2 研究意义

国内对内部控制的认识与国外相比还存在一定的差距。虽然我国企业在长期的实践过程中总结出了一些行之有效的内部控制措施和方法,但是缺乏对内部控制的总体研究,内部控制业务流程和制度都很不完善。现实中,存在着大量的企业经营失败、会计信息失真及不守法经营的情况,这在很大程度上都要归结为企业内部控制的缺乏或失效。在当前经济危机的情况下,我国企业面临着严峻的挑战,企业必须建立和完善内部控制制度,才能增强企业的竞争力,帮助企业度过难关。因此建立和完善内部控制制度已成为了我国企业当前的一项紧迫任务。

本文通过借鉴国内外最新的理论研究成果和深入企业调查,在结合企业管理实际的基础上,针对企业内部控制中薄弱的环节,提出客观可行的完善企业内部控制的措施,具有一定的理论意义和现实意义。1.2 研究内容

本文在对内部控制的涵义进行了定义,并介绍了内部控制的研究动态的基础上。着重对闪星企业在内部控制制度设计和内部控制业务流程施行过程两方面进行研究分析,找出其中存在的问题,针对问题提出具有可行性的改进建议。最后,在分析其产生问题的深层次的原因后,提出有效保障内部控制执行的措施。1.3 研究思路与方法 1.3.1 基本思路

本文将在对国内外内部控制理论充分了解的情况下去思考湖南锡矿山闪星锑业有限责任企业内部控制需要完善的地方。1.3.2 研究方法

（1）规范研究方面：以COSO报告和国家颁布的一系列关于内部控制方面的法律、法规为基础,研究内部控制。（2）实证研究方面：通过在湖南锡矿山闪星锑业有限责任企业的实习,了解相关信息,并进行信息的搜集工作。我国企业内部控制制度现状分析

2.1 企业内部控制的内涵及现状

2.1.1企业内部控制的内涵

内部控制作为企业管理活动中的一种自我调整和制约的手段,从其形成至完善,大体经历了“内部牵制的采用一制约机制的建立一控制体系的形成”三个阶段。内部控制的职能不仅包括企业管理者用来授权与指挥进行购货,销售,生产等经营活动的各种方式方法,也包括核算,审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经营活动进行综合计划、控制和评价而制定和设置的各项规章制度。因此,内部控制

贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业生产经营活动,就需要有相应的内部控制。

企业制定内部控制制度的目的,在于保证其经济活动的正常进行,保护企业资产的安全,完整与有效运用,提高经济核算的正确性与可靠性,推动与考核企业各项方针,政策的贯彻执行程度,评价企业的经济效益,提高企业经营管理水平。目前,我国的企业内部控制制度建设和理论相对滞后,使研究企业内部控制的理论与实务成了最紧迫的课题之一。

2.1.2 企业内部控制制度的现状

自20世纪90年代起,我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度,制定和颁发了一系列有关法律法规。

然而,对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始,会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。

总体来将,我国企业普遍认识到内部控制的重要性,但对内部控制认识不够;侧重于企业外部环境的梳理,而忽视了内部各环节、各岗位的牵制;侧重于经营环节的程序控制,而忽视了企业整体的协调;侧重于内部控制制度的学习,而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制,而忽视了企业文化环境的建设等。2.2 企业内部控制存在的主要问题 2.2.1 控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础,直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素,包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力,管理人员的管理哲学、经营观念,企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。

2.2.2 企业内控部门责权不对称,内部控制和监督不力

企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制,而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。内审部门形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分,是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是,在我国,企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能, 有效保障内部控制实施的措施

加强且有的内部控制建设,是该企业重新打造自我和提升自我的一个着力点。针对以上内部控制问题和原因,本文认为,改善内部控制现状,提高现有内部控制的效率和效果,建立一套支持其持续稳定发展的、科学有效的内部控制系统,使之符合企业发展战略并日趋完善。具体来讲,应从以下几个方面着手改进,以保证该企业内部控制的有效实施： 3.1 提高管理层认识

企业内部控制实行的成功与否,关键看管理者的认识。该企业的管理者应充分认识到：内部控制对于保证企业的高效运行,维护财产物资的安全完整,确保经营目标的实现具有特殊作用；企业的规模越大,经济越发展,内部控制就越重要。要在激烈的市场竞争中立于不败,保持企业持续、稳定、健康地发展,就必须加强企业内部管理建设,注重企业内部控制的构建与实施,确保企业的每个岗位和人员、每项业务或环节都能按规定的制度或程序来办理,并将内部控制的建设作为一项长期任务来完成。同时,还应转变管理层的部分陈旧观念,在构建和实施内部控制时,从建章立制向整体系统的构建和实施转变,从以补救为主的事后控制向与事中和事前控制相结合转变。

3.2 提高会计人员的素质

通过对外招聘,吸引年轻的会计人员,改善企业会计人员年龄结构；加强对会计

人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力,自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育,要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训,以提高其工作能力,避免技术差错引起会计信息失真；岗位定期轮换,以加强责任心。3.3 建立一套完整的内部控制制度

为保证内部会计控制实施的有效性,应注意完善内部会计控制机制,即必须遵守职责明确、相互牵制、相互监督的原则以及企业内控制度的要求。首先,制度建设要突破传统观念,应在不违反法律、法规的前提下,最大程度地以风险防范、控制和提高效率为目标,谨慎性原则是会计王作中应坚持的基本原则之一,但谨慎不等于保守,不等于固步自封,而是要在不违反法律、法规的前提下,与业务部门密切配合,从有利于业务发展,风险防范和提高效率的角度出发,敢于打破旧有的条条框框,使内控制度成为促进企业全面发展的动力之一,而不应成为发展的阻力。其次。建立内部会计控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考核考评、奖励与惩罚,就无法保证该项制度推行和运行,因而只有对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较,客观公正地给予考核评价,奖励或惩罚。才能激励和鞭策与推行内控制度的有关部门及员工尽职尽责地做好内部控制工作。

3.4 强化企业的监督机制

首先要切实转变内部审计职能,内部审计职能应从传统的查错防弊型转向现代的评价、服务和监控型,要拓宽内部审计领域,规范审计行为,突出内部审计的评价职能,以适应现代企业管理需要。再次要努力改进内部审计方式,引进现代管理理论,内部审计方式应由事后审计为主转向以事中审计和事前审计为主,以切实加强对企业生产经营和管理的全过程、全方位的监督和评价,并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制制度审计和经济责任审计等,充分发挥内部审计作用。

最后要实行重大事项报告制度。审计人员对所在单位的重大经营决策、重大经济合同、舞弊等重要事项,应及时书面报告上级企业,并执行上级企业批复意见或者备案处理。结论

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理中规避风险的重要手段。良好有效的内控机制,对于企业的生存、发展起到至关重要的作用。内部控制不利能够让企业蒙受重大损失,甚至破产。我们知道,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效, 诸如巴林银行倒闭、中航油巨亏、中海集团财务丑闻等。这其中内部控制失败是最显著的表现。因此,完善企业内部控制制度,保证会计信息质量,对于完善企业治理结构和信息披露制度, 保护投资者合法权益,并保证资本市场有效运行,有着非常重要的意义。

本文围绕企业内部控制现状,以内部控制理论为基础,研究得出我国企业目前存在的问题主要原因是：管理层对内部控制的重要性缺乏认识；会计人员素质有待提高；内部控制制度缺乏系统性和完整性；内部监督不力。

改善内部控制现状,建立一个支持其持续稳定发展的、科学有效的、具有自我更新能力的内部控制系统。该企业应从以下几个方面着手改进：提高管理层认识；加强会计人员的素质；建立一套完整的内部控制制度；强化企业的监督机制。

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第三篇：提高我国企业内部控制有效性的分析

提高我国企业内部控制有效性的分析

摘 要

中国经济经过二十多年的发展，取得了举世瞩目的业绩，随之而来也产生了庞大的赴海外募集资金直至谋求上市的企业群体。面对新的形势，企业管理者希望把握机会把企业做大、做强。强化企业内部控制已经成为管理现代企业的重要手段，在国内外的企业中已普遍使用。目前，由于种种原因致使我国很多企业在内部控制制度方面存在着很多问题，内部控制制度实施的有效性有待于进一步提高。本文从内部控制的评价标准归纳和分析影响我国企业内部控制执行有效性的问题，从而针对这些问题提出相应的对策。

关键字：内部控制 有效性 评价标准

Abstract

China's economy after 20 years of development, and achieved remarkable results, followed also had a huge fund-raising until the search for overseas listing of Chinese enterprises.Facing the new situation, managers want the opportunity to the enterprises bigger and stronger.Strengthen internal control has become an important means of managing the modern enterprise, at home and abroad have been widely used in enterprises.Currently, a variety of reasons led to many companies in our internal control system there are many problems in the implementation of the effectiveness of internal control systems need to be further improved.In this paper, the evaluation of internal control standards for induction and analysis on the effectiveness of the implementation of Internal control issues, which address these issues countermeasures

Keywords: Internal control

Effectiveness

Evaluation standards

目 录

摘 要...................................................................0 Abstract.................................................................1 目 录...................................................................2 绪 论...................................................................3

一、内部控制有效性的评价标准.............................................4

1、控制环境...........................................................4

2、风险评估...........................................................4

3、控制活动...........................................................5

4、信息与沟通.........................................................5

5、监督...............................................................5

二、我国企业内部控制存在的问题...........................................5

1、企业人员的素质偏低.................................................5

2、缺乏风险评估机制...................................................7

3、不相容职务未分离...................................................7

4、信息沟通不顺畅.....................................................8

5、董事会在内部控制框架中的核心监督地位没有体现.......................8

三、提高内部控制有效性的措施.............................................9

1、提高企业人员的素质，使内部控制的实施得到落实.......................9

2、强化企业的经营风险意识，进行全面的风险评估.........................9

3、建立严格的职务分离制度............................................10

4、建立良好的信息沟通系统，提高企业内部会计控制的执行效果............10

5、确定董事会在内部控制中的核心地位..................................11 结论....................................................................12 参考文献................................................................13 致 谢...................................................................14

绪 论

内部控制是为了达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、保护资产的安全和完整、确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在经济发达国家，内部控制制度被广泛采用，并且日趋完善，在企业风险管理和审计业务中发挥着积极的作用。

从内部控制发展历程来看，大致可分为四个阶段。一是内部牵制阶段，20世纪40年代前，为适应这一时期生产力落后，大规模商品经济不发达的特点，内部控制主要表现为对会计账目与会计工作实施岗位分离和相互牵制，使得任何一个部门或人员都不能独立地控制会计账目，并且使两个或两个以上的部门和人员能够对会计账目实现交叉检查或交叉控制；二是内部控制制度阶段，20世纪40年代~80年代，适应这一时期资本主义商品经济快速发展、所有权与经营权进一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制由早期的单一的内部牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的内部控制制度体系；三是内部控制结构阶段，主要是20世纪80年代，在这一阶段由偏重研究具体的控制程序和方法，发展为对内部控制系统全方位的研究，突出的变化和重要成果，是日益重视对控制环境的研究；四是内部控制整体框架阶段，主要是20世纪90年代至今，这一阶段的标志性成果，是美国科索委员会于1992年提交的研究报告《内部控制——整体框架》，该报告在1994年进行了增补。该委员会在研究报告中提出，内部控制由五个相互联系、相互作用的要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。

我国内部控制研究是随着审计事业的恢复而逐步发展起来的。早在20世纪80年代，学术界就开始了这一领域的探索和研究，进入新世纪后，我国内部控制建设在政府、行业的推动下，正从理论研究向政策指导、实务应用领域迅速展开。在这期间，颁布了《内部会计控制规范——基本规范》及系列具体的规范性文件是内部控制进入实务规范的新的转折点。这些规范性文件的颁布和实施，标志着我国内部控制建设进入了一个崭新的阶段，并将进一步拓展审计业务领域，促进被审计单位内部控制制度的建立和完善。

企业内部控制是企业管理职能的重要组成部分，从内部控制的提出到目前的内部控制框架，从最初的内部牵制制度、内部会计控制到现在的内部控制框架，内部控制系统理论已经有了长足的发展。而内部控制理论的范围也在逐步扩大，不仅仅停留与会计的范围之内，而是整个企业范围之内，包括公司治理、人事管理等多方面内容的内部体系。可以说一个企业没有与之相适应的内部控制或内部控制失当，则会造成企业管理混乱，阻碍企业的发展。但是目前，由于种种原因，我国大部分企业对内部控制的重要性认识不足，在企业的经营管理过程中并没有将内部控制落实，也没有真正的发挥内部控制的效率，因此提高企业的内部控制执行有效性成了一个刻不容缓的问题。

一、内部控制有效性的评价标准

从内部控制概念的演进过程可以看出，1992年COSO委员会发布的《内部控制——整体框架》的报告，即著名的COSO报告，提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架，得到公司董事长、管理当局、投资者、债权者、审计人员及专家学者的普遍认可，因而成为迄今最权威的内部控制理论。结合我国实际情况，内部控制框架体系的五要素的关系是：控制环境是前提，风险评估为基础，控制活动是主体，监督控制为手段，信息沟通为保障。

1、控制环境

内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人的诚实正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。COSO委员会在1992年发布的COSO报告中，提出内部控制包括五个相关要素，其中将控制环境看作是其他因素构建的基础，由此可以看出控制环境在整个内部控制框架体系中的重要性，控制环境的好坏，直接影响到内部控制框架的实施效果，企业应建立适合现代企业要求的内部控制环境。

2、风险评估

任何企业都面临着来自各方面的风险。按其发生的原因，可以分为内在风险和外在风险；按其表现的形式，可以分为融资风险、供应风险、生产风险、管理风险、销售与信用风险、投资风险等。在内部控制整体框架阶段，风险评估被认为是控制活动的基础，风险评估机制可以帮企业有效的处理不确定性及相关风险、机遇，从而提高增加价值的能力。

3、控制活动

控制活动贯穿于企业内部各个阶层和所有职能部门，包括授权管理、职责划分、业务流程及操作规程、业务记录、规章制度和控制标准。控制活动可以帮助企业保证其已针对实现组织目标所涉及的风险采取的必要防范或减少损失的措施。

4、信息与沟通

围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。企业的信息沟通系统包括企业的财务信息沟通系统和管理信息沟通系统。它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供高质量的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。

5、监督

监督用于评价企业内部控制业绩质量的过程，按进行的频率，监督可分为持续监督活动和个别评价两种。它对企业内部控制整体框架及其运行状况进行跟踪监测，评估其设计和运作，并采取必要的行动，以确保内部控制能持续有效运作。

以上五个因素是一个相互联系、综合作用的整体，它们构成对处于变化中的环境作出动态反应的整体框架。

COSO报告虽然是目前最成熟、最完善的内部控制理论，对我国内部控制理论研究及实践应用具有一定的启发和借鉴意义，但我们仍然应仔细分析一下报告的五个要素，看其是否适应我国的实际情况，企业在制定内部控制时应当甄别使用。

二、我国企业内部控制存在的问题

1、企业人员的素质偏低

按照COSO委员会1992年的报告，内部控制是受到董事会、高级管理人员和其他

职员影响的一个过程，其控制环境要素中也包含职工的诚实度、胜任能力等因素在内。由此可见，当人们对内部控制的认识由制度、规则等静态的观点发展到以人为中心的动态的观点，尤其强调了内部控制中“人”的重要性。COSO报告中指出，人和环境是推动企业发展的引擎。内部控制是由人来设计和实施的，企业中每位员工都收内部控制的影响，并通过自身的工作影响着他人的工作和整个内部控制系统，所以要求所有员工都应该清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能推进内部控制的有效运转。但我国企业由于人员素质偏低，使内部控制的执行失效。

(1)管理者“一言堂”及随意性大

管理者是企业内部控制各部门的负责人，各级管理者的素质在企业经营管理中起十分重要的作用。管理者的品行、操守和价值观直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的执行效率和效果。管理者对内部控制有两种作用：保障和破坏。管理者可以将内部控制作为一种重要的管理手段，尽力以自己的权利维护其有效运行，并对运行过程中所发现的控制的纰漏与功能缺陷弥补与完善，以使内部控制为实现企业经营目标服务；同时，管理者有时也会从自我私利出发，拒不执行内部控制中的某项制度，或者采取绕过制度、改变制度、搁置制度和漠视制度的做法随心所欲地处在内部控制的制度之外。可见，在内部控制的实施中，管理者对内部控制的立与破、存与续、繁与简都有决定权，管理者的情绪起伏对内部控制的有效性也会发生重要影响。

然而管理层习惯于集权式的管理方式，对企业制度视而不见，仍乐于相信自己的直觉，以个人的主观判断代替科学决策。如郑亚集团运作中几乎不存在控制活动，或者即使存在所谓的政策和程序，也是名存实亡，未实际发生作用。且看一组数据：亚细亚一年一度的场庆花费都超70万；集团某股东从郑亚商场借出800万元，连借条都没有，后来归还300万元，剩余的500万元商场账面和收据显示是“工程款”；集团另一个股东1993年借走商场57万元，也无人催款；1997年，郑亚商场管理费用高达18.6亿元。郑亚集团如此的控制活动，何以确保管理层的指令得以实现。

(2)企业员工的道德修养和敬业精神欠缺

员工的素质和职业道德，包括基础知识与工作技能、诚实状况和敬业精神等，直接影响到内部控制的执行效率和效果。一方面，员工的诚实、敬业精神及胜任本职工作的能力不仅能保证各项业务的顺利完成和内部控制的有效实施，还可以弥补内部控制制度的局限性，使企业的内部控制始终处于有效状态；另一方面，即使内部控制十分健全、合理，也可能因某些或某个关键岗位员工的有意舞弊或能力不及产生应有的控制效果，甚至出现重大错弊。可见，员工，尤其是关键岗位的员工，应当具备良好的素质和道德

修养。

近几年来，会计队伍迅速扩大，会计人员就业压力迅速增大，但主管部门对会计人员的思想教育、业务培训等方面的后续教育远远没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质，警示会计人员的作用。突出表现在：一些不具备从业资格、靠人情关系进入会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员为了自身的生存，违心地顺从领导意图办事，此所谓“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。由于会计人员的这种行为致使企业的内部控制得不到有效的执行。

2、缺乏风险评估机制

随着社会经济环境的变化，企业经营风险不断提高。企业必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，了解自身所面临的风险，并适时加以处理。风险评估是识别和分析妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动，对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。一般来说，企业的风险管理就是按公司规定的经营战略，选用各种风险分析技术，找出业务风险点，并采取恰当的方法降低风险。我国许多企业缺乏有效的风险管理机制。

如爱多公司在融资方面就缺乏风险评估，一直被认为是有独到办法的甚至创造了一个“市场制胜”的经典案例：通过要求代理商交纳保证金的手段，爱多就无偿筹得资金2亿元。对于产品的材料和配件，胡志标也通过先发货后付款的方式获得了供应商的支持。但这种方式是建立在产品持续畅销、企业信用和声誉良好的基础上的。时间一长，市场稍有动荡，就可能造成供应商、经销商关系的恶化，爱多公司的覆灭也可以说是缘于此时埋下的祸根。

3、不相容职务未分离

职务分离控制在内部控制系统中处于基础地位，是内部控制的一个最基本的原则。不相容职务分离的核心就是内部牵制，即一种职责分配、工作分工和业务记录方法的制度。在这种制度下，一名或一组职员的工作必须与其他雇员的工作相一致或与其他雇员的工作相联系，并要受到连续不断的复核检查。

如巴林银行，20世纪初，巴林银行荣幸的获得了一个特殊的客户：英国皇室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。然而如此辉煌的一家银行竞在1995年破产。追溯其原因，巴林最根本的问题在于把交易与清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任职巴林新加坡期货交易部兼清算部经理。在这期间，里森

所犯得的错误没有被及时查出，致使错误达到了无法弥补的境界，最后导致巴林银行倒闭。

4、信息沟通不顺畅

畅通的信息沟通渠道可以保证有关各个方面及时对于企业经营活动实施管理和控制，有助于提高企业内部控制的效率和效果。而现实中有些企业的信息沟通极不顺畅：企业员工无法得到最高管理层发出的有关员工控制职责的明确信息；企业最高管理层无法得到普通员工反馈的信息；企业与顾客、供应商、外部审计机构等之间信息沟通受阻。

瀛海威向中国百姓开启了通向信息高速路的大门，然而在公司内部，却缺乏应有的信息传递与沟通的渠道。在瀛海威，绝大部分员工并不知道自己的前途，不知道公司的前景，也不知道张总在做些什么。一位部门经理1996年底奉命计算1997年公司网上游戏的全年利润，目标是1000万元。“不知道这数字是如何定出的？因为怎么算也达不到1000万元，即使所有中继线用满24小时。公司称没关系，想办法，有点像大跃进，不行就加中继线，可加中继线的钱是实际利润的二倍。最后，我也不知道怎么搞的居然算出了1200万元。”这位经理说。瀛海威的这种情况数不胜数，也正是因为如此，瀛海威很快就黯然落幕。

5、董事会在内部控制框架中的核心监督地位没有体现

内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，使管理范围增大，管理层次增多，管理职能逐步分解，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制制度，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。在股份有限公司，存在着股东大会、董事会、监事会，其中股东大会选举产生董事会，董事会要对股东大会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。从我国《公司法》规定的董事会、股东大会、总经理之间的权责划分看，董事会在公司管理中居于核心地位。董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责，原因在于：（1）对于董事会而言，建立内部控制框架是为了通过“不丧失控制的授权”来保证公司有效运行、完成公司的目标；（2）内部控制是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中的机会主义倾向，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段。但是在我国，公司制企业虽然都按《公司法》的要求设立了董事会，但对相当一部分企业来说，董事会并未发挥应有作用，有的甚至形同虚设。

而现在我国很多上市公司在形式上建立了董事会，聘用了总经理班子，但实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立，董事不“懂事”，经常只是一个虚职，或者董事长和总经理由一人担任，董事会和总经理班子人员重叠，“一套人马两块牌子”，董事会的监控作用严重弱化。如中航油巨亏事件，中航油（新加坡）公司60%的股权控制在中航油集团公司手中，作为一国家有资产控股企业，天生的“产权虚置”导致了内部人控制。据公开的信息披露，在“内部人控制”的该公司，公司总裁权利至上，缺乏有效的制约机制，公司章程如同废纸。公司治理的相互制衡效能基本不存在，董事会并没有起到控制、监督的作用，致使总裁在进行投机交易时，无人知晓更无人阻止，才酿成中航油的悲剧。

三、提高内部控制有效性的措施

1、提高企业人员的素质，使内部控制的实施得到落实

(1)大力宣传内部控制的作用

必须向全体员工加强说明内部控制的重要性，使他们知道自己在内部控制程序中的重要作用。企业管理当局可以充分利用一切宣传工具和手段，大力宣传企业内部控制的内容和要求，使之家喻户晓，人人皆知，以创造浓厚的控制文化氛围。

(2)树立典型人物代表

典型人物代表能够以其特有的感染力、影响力和号召力为企业员工提供可以仿效的具体榜样，而企业员工也可以从典型人物代表的价值标准追求、工作态度和言行表现中理解到内部控制文化的实质和意义。所以，企业管理当局要善于观察、分析和发现内部控制执行过程中的先进人物，并对其突出表现进行归纳和表彰，以达到感染他人的目的。

(3)通过培训教育强化内部控制意识

有目的的培训和教育，能够使企业员工系统接受和强化认同企业所倡导的内部控制文化。如在国家有关内部控制法规颁发以后，要积极采取一些措施对企业员工进行培训，使他们及时了解和掌握法规中的要求和各自应承担的职责；在《基本规范》中强调了单位负责人对各单位内部控制的建立健全及有效实施负责，培训过程中就应该重点向单位负责人宣传这一规定，使各单位的负责人真正认识到自己的责任并发挥在内部控制中的核心作用。

2、强化企业的经营风险意识，进行全面的风险评估

环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济发展迅速，经济环境变化很大，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险增大，其内部控制的执行也深受影响。对内部控制的研究不可能脱离其赖以生存的环境及企业内外部各种风险因素。

如在战略管理中常用的“SWO”分析法，就是一种常见的风险分析方法，企业应对内分析自身的优势与劣势；对外分析外界的机遇和威胁，考虑自己的生存环境。企业不仅要在战略目标的制定过程中进行“SWO”分析，而且在企业日常的内部控制过程中也应该时时进行“SWO”分析，只有这样才能将内部控制目标的风险降至最低。企业进行风险评估一般要经历风险辨析、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此，企业应加强对环境变化时的财务管理工作。

3、建立严格的职务分离制度

职务分离制度要求企业按照不相容植物职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权审批与业务经办分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权审批与监督检查分离等。一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效地防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少要有两个或两个以上的人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

比如实物资产控制，它主要包括限制接近控制和定期清查两种，这是会计人员对企业实物资产安全采取的控制措施。主要有两条： 信息沟通系统。要让每位员工清楚地知道控制制度的有关方面，自己承担的职责及扮演的角色，与他人工作的关系，以及与他人沟通的方式和渠道等。如建立从上至下的信息沟通渠道，企业最高管理层应向全体员工发出各自的控制职责必须得到认真履行的明确信息，企业每位员工都必须了解内部控制的有关方面。建立从下至上的信息沟通渠道，应有一个自下而上报告重大信息的有效途径。建立横向的信息沟通渠道，企业与顾客、供应商、外部审计人员、政府部门、银行等部门之间也应该加强信息交流，从外界团体了解各种对本企业发展有价值的信息。

如intranet是实现企业内部信息交流的最好工具。一方面，上下级之间的信息沟通可以用来协调组织上层和下层间的活动较低级的雇员应该依据上层目标进行工作，上层的管理者应该了解下层的工作活动和工作完成情况。上下级的信息沟通包括分送给管理者的定期报告，书面信息和以intranet为基础的沟通，intranet信息沟通系统使不同层级之间的上下沟通更为有效。如微软的首席执行官通过其公司的电子邮件系统与属下进行定期的沟通，每天要处理很多的个人信息；另一方面，各部门之间的信息沟通可以用来消除部门之间的障碍，为员工提供机会，以便共同努力，实现组织目标各部门间可以通过直接联系设立专职整合员，建立intranet信息系统等策略来改善组织间的的横向合作和信息沟通。直接联系是一种部门之间进行合作和交流最常用的手段，如果直接联系不能实现，可设立一个专门的职位和部门，独立于各个部门之外负责各个部门之间的协调，这是一种强有力的横向沟通的手段；intranet信息系统是现代组织实现横向沟通的一个重要手段，它可以使遍布组织的管理者和一线员工就问题、机会、活动和决策进行例行信息交流，可以跨越时间和空间的界限。

5、确定董事会在内部控制中的核心地位

要确定董事会在内部控制中的核心地位，必须从自身建设抓起，完善独立董事制度，提高董事会的决策科学性，有利于发挥董事会的监督作用。

实证研究表明，在董事会中设立一定数量的独立董事，可以有效地减少财务报告舞弊，提高董事会的职能作用。如Bearly Mark.检验75个舞弊公司和75个非舞弊公司董事会组成的差异时发现，财务报告非舞弊的公司董事会和审计委员会中独立董事的比例显著高于财务报告舞弊的公司；独立董事在其他公司拥有的董事身份数量的下降，财务报告舞弊的可能性也下降。在董事会下设立主要由独立董事组成的委员会结构，如审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等，以有效约束控股股东和经理的行为，使董事会真正发挥其作用。

结论

我国企业内部控制制度作为实现其经营管理目标的一种手段，在企业内部管理监控系统中发挥着举足轻重的作用。随着社会主义市场经济的不断发展、经济全球化的形成，我国企业将面对更加激烈的市场竞争环境，建立良好的内部控制将有助于企业在未来激烈的竞争中求的生存和发展。因此，政府应当致力于出台有关内部控制制度的法律法规，使企业在建立内部控制制度时有法可依；注册会计师要提高执业水平，真正发挥外部监督作用；企业应当健全内部控制制度，加强内部控制制度的执行强度；员工要加强自身素质的培养，使内部控制制度真正落到实处。随着信息产业的发展，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。

参考文献

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第四篇：我国中小企业内部控制现状研究

我国中小企业内部控制现状研究

班级：11会本24班 姓名：万文东 学号：2011102022423

摘要 中小企业作为市场经济的主要参与者，对确保我国国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等具有重要的意义，在活跃市场和促进国民经济发展中起着不可替代的作用。尽管中小企业发展迅速,但同时我们看到许多中小企业的寿命并不长，其原因有很多，其中内部控制不健全或缺失是一个非常关键的因素。企业内部控制制度的是否健全，是否严格执行，是企业生存发展的关键。因此，中小企业要想健康持续发展,必须重视内部控制制度的建设和执行。

关键词：中小企业内部控制；现状；问题；对策

一、研究背景

当今，我国中小企业占注册企业总数的95％，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的促进作用，完善和加强中小企业的内部控制具有与大企业同等重要的意义。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

二、我国中小企业内部控制现状分析

1、对内部控制的重要性认识不足

很多中小企业都处于发展之中，其管理层更关注的是企业的扩张问题，重生产、轻管理，重开发，轻内部控制的现象比较严重，对内部控制的重要性认识不足，反而会认为内部控制束缚了自己的手脚。此外，中小企业规模往往比较小，管理上出现的问题还不足以引起管理层的注意。

2、内部控制制度缺失或不完善

（1）、会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低 由于中小企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构，有的即使设置但也是层次不清，分工不明确，有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属，完全依领导的意愿做账，很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。

（2）、财产清查没有形成制度

清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机。

（3）、资产安全完整系数低

中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：第一、对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金．陷入财务困境。第二、应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成果账。第三、存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。第四、重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

3、风险意识差

由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大。然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度。企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。

4、缺乏有效的监督机制

会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督。但是一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。要保证内部控制的有效性，监督是必不可少的。监督包括内部监督和外部监督，内部监督一般通过内部审计来实现，但是中小企业的内部审计的监督效果却不尽人意。一方面，内部审计部门缺乏足够的独立性；另一方面，审计的范围狭窄，大部分的内审机构把重点放在对财务收支的监督上，不重视对内部控制执行情况的评价和完善。外部监督具体包括社会监督(主要是注册会计师的外部审计监督)、舆论监督和司法监督。但是，由于信息的不透明，对中小企业的外部监督往往有很高的监督成本，致使内部控制失去了有效执行的外在压力。

三、解决办法

1、完善中小企业的内部控制环境

环境包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理者的管理哲学和经营风格、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等。控制环境构成了一个单位的氛围。首先，中小企业全体员工尤其是管理层应当树立内部控制理念。内部控制能否有效关键看中小企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。其次，完善中小企业和成员中小企业的中小企业治理。再次，加强人力资源投资，提高员工素质。最后，建立积极向上的中小企业文化。

2、强化风险意识，增强企业竞争力

随着市场经济的发展．经济全球化的形成，企业将面临更加激烈的市场竞争环境。中小企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性。如原材料供应、产品的销售市场情况的变化，以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险，中小企业更有必要强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制，在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。

3、加强对内部控制过程的监督

加强对中小企业内部控制执行过程的监督，建立内部审计、外部独立审计和政府审计三者紧密结合的有效的监督模式。内部审计是企业内部控制制度中发挥监督作用的一个重要组成部分，是对内部控制执行情况进行监督的一种监督形式，是对内部控制的再控制。向外部人员公布企业内部控制制度是否有效的报告，会加大公司管理层制定内部控制制度的压力，从而可以改进内部控制，提高对外报告的会计信息的质量，进而保护投资者的利益。通过利用国家审计机关的权威性和监督作用从而有效规范内部控制的重要途径之一是对内都控制观念的确认，以及制定法规来规定企业创建内部审计单位，并把它作为内部控制系统的关键部分，定期或不定期地对中小企业内部控制制度进行评价。

4、加强人员的配合

我们已经知道，企业内部控制贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，是由企业的治理层、管理层和所有员工共同完成的。由于在前面讲到控制环境时我们已经对企业治理层的配合进行了强调，所以在这里我们把重点放在企业管理者和普通员工上。一方面，在人员的选择上，要摆脱原来多数中小企业采用的任人唯亲的选人用人方式。人力资源是企业的第一资源，企业设置的各个岗位，必须要有能履行其职责的人来担任。要根据岗位选择合格的人才，并不断培养适合自身的人才。对于企业内部缺少的关键岗位人才，要依靠外聘手段挑选能力突出、经验丰富、具有职业精神的高端人才为己所用，充分发挥其才智，这对企业经营效率效果的提高和发展战略的实现有极大的促进作用。另一方面，企业要使内部控制变成一个全员参与的大项目，要定期对员工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念，都有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和制约。

四、结束语

内部控制作为企业管理的重要手段, 建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。完善企业内部控制,已成为当前各界关注的话题之一。不过,应当指出的是,内部控制的加强不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。我国的中小企业越来越多，管理中存在很多的困难，因此，我们必须充分认清中小企业内部控制中存在的各种问题及其原因。从平时的管理中多注意总结，逐步解决存在的问题，只有提高了中小企业的内部管理水平，才能提高中小企业的经济效益，经济得到了快速发展，企业势必会有一个美好的未来。综上所述，中小企业内部控制是一个全方位的整体，贯穿于整个企业的各个方面。要建立完善的内部控制制度，需要各相关人员和部门的相互配合，只有这样，才能最大限度地改变目前中小企业内部控制制度弱化的问题，使中小企业健康、有序地发展。

参考文献

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第五篇：浅谈我国企业内部控制问题

浅谈我国企业内部控制问题

内容提要：我国经济现在正在飞速发展，中华民族正在复兴，在发展中我国企业有着自身的特点，因此如何在发展中根据自身特点，发展企业经济成为企业工作的主题。我国企业内部控制起步较晚，企业自身特点不同，有国有企业和民营企业，有大型企业和中小型企业，因此我国企业内部控制存问题也有相同和不同的。面对这些共性的和有不同的问题，本文针对我国企业内部控制的一些问题，分别对国有企业和民营企业特点及他们的内部控制的问题进行分析与探讨。

关键词 我国企业 国有企业 民营企业 内部控制 重要性

改革开放三十多年以来，在世界经济的带动下我国的经济飞速发展，我国企业在发展中发生着自身变得成熟，并与我国社会经济及世界经济紧密相结合，我国企业在自身发展的过程中，有着自身的发展特点但我国企业在自身发展的管理也暴露的不足之处，尤其是对企业内部控制重视不足，造成很多不必要的损失。因此为了提高企业管理经验水平和风险防范能力，促进我国企业可持续发展，继续加强和规范我国企业内部控制。

一、内部控制的概念及作用

内部控制作为一种管理思想和行为方式，是在单位内部牵制的基础上，经过长期的经营管理实践而逐步发展并完善起来的，它是管理现代画的必然产物。内部控制的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。这种以测试内部控制为基础的审计，既能提高审计效率，又能降低审计风险、保证审计质量，并成为由传统审计转变为现在审计的一个重要标志。因此，现在会计报表审计与内部控制之间存在着密切的联系。审计人员在审计师，必须首先对被审计单位的内部控制进行研究与评价。

（一）内部控制的概念

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

目前，世界很多国家的审计准则都给内部控制下了定义，但都大同小异。例如，国际审计准则的定义为：内部控制一词，是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息，而制定和实施的管理政策和控制程序。

我国审计准则将内部控制定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

（二）内部控制的要素 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：

（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。[4]

（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

（3）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

（三）内部控制的作用（1）提高会计信息资料的正确性和可靠性

企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

（2）保证生产和经管活动顺利进行

内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等．可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

（3）保护企业财产的安全完整

财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

（4）保证企业既定方针的贯彻执行

企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯彻执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

（5）为审计工作提供良好基础

审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。

二、我国企业的发展现状

我国企业主要以国大中型企业和民营中小型企业，国有企业一直以来是我国经济体系的核心，但是民营企业在近几年来发展的势头非常迅猛，据有关数据显示，目前中国民营企业已超过中国企业总数量，是中国最大的企业群体，占全国GDP的份额超过50%，成为我国经济体制中一支重要的力量。

（一）我国国有企业的发展现状

我国国有企业一直以来都是我国经济体制里主要的组成部分，控制国民经济命脉，对社会经济发展起主导作用。在改革开放的三十多年以来，我国国有企业通过自身的改革，发展已经充分的融入市场经济体系中，并在市场经济的作用下在全球经济一体化的大环境里，保持稳定发展，并确立起自身的发展优势，从而更好的融社会经济体系中起到国民经济命脉的作用。现在我国国有企业主要分布在军工、电网电力、石油石化、电信、煤炭、民航、航运等七大行业里，及装备制造、汽车、电子信息、建筑、钢铁、有色金属、化工、勘察设计、科技等九行业，对国有资本要保持“较强控制力”。相比于过去国有企业对国民经济纵横交错、无所不包的覆盖，这应该是一个明显的进步。

（二）我国民营企业的发展现状

改革开放30年来,民营经济克服了基础薄弱和先天不足等劣势,已成为国民经济的重要组成部分,已成为国民经济中最为活跃的经济增长点。客观地说,民营企业在某些领域当中起到支柱作用，有一些产业逐渐起到骨干作用。这是从静态来看。从动态来看，在各个方面的作用越来越大，对我国社会经济发展起到重要的作用。尤其是这20年来，民营企业发展迅速在很多领域都成为重要的经济支柱，为社会提供了很多就业机会，给我国国民经济带来巨大的财富。民营企业无论在增加就业、创造税收、提供财富、社会稳定方面都起到很大作用，而且发挥的作用越来越大。:

三、我国企业内部控制存在的问题

随着我国经济的发展，社会市场经济体系不断完善，我国企业管理的现代化水平也在不断提高。我国国有企业和民营企业都在社会经济体系中起着举足轻重的作用，与国外相比较我国企业虽然在建设发展中有自身的优势，并且有不少企业都进入了世界500强行列，但是在企业管理发展上我国企业却存在起步晚，思想陈旧，政府干预性强的诸多问题。尤其是国有企业掌握着“国民经济的命脉”，很多国有企业都是具有垄断性质的，一旦存在经济上的问题，就会给国家和社会带来巨大的经济损失。民营企业虽然不占垄断性行业，但是由于近20年的飞速发展，其在社会经济中已经有了一定的影响力，如果经济管理不当也会给国家和社会经济带来影响，从而影响社会的和谐稳定发展。

（一）我国国有企业内部控制存在的问题

中石油腐败案：2013年3月20日，中石油旗下运营商昆仑利用总经理陶玉春，因公司财务等多方面原因，被有关部门控制起来，拉开中石油腐败案序幕。2013年8月26日，中石油副总经理兼大庆油田有限责任公司总经理王永春涉嫌严重违纪被调查。2013年8月27日，中石油副总经理李华林、中石油副总裁兼长庆油田分公司总经理冉新权、中石油总地质师兼勘探开发研究院院长王道富等3人涉嫌严重违纪被调查。2013年9月1日，国务院国资委主任、中石油原董事长蒋洁敏涉嫌严重违纪，接受组织调查。2013年9月，四川富商吴兵卷入中石油窝案。中石油系统高层贪腐窝案继续发酵。2013年12月17日，中石油总会计师温青山与妻子王富荣均已被带走调查。中石油腐败案的爆发给社会带来极为严重的影响，是国家财产受到严重的损失。

其实早在2011年初，审计署就在其官网发布的当年第5号审计公告，就指出中石油在此次审计中被发现七大问题，包括45.01亿元工程施工招投标不合规、2.33亿元设备材料采购不合规、增加工程投资8亿多元以及以虚假发票和“白条”等入账0.43亿元等违规行为。2012年初，审计署公布对中石油承建的西气东输二线工程建设项目2011年跟踪审计结果。审计结果显示，西气东输二线工程部分采购招投标存在不规范等问题。比2011年初，审计署发现中石油问题更早，中石油就已经存在经济违规问题。但是为什么直到2013年腐败案才真正的浮现出来呢？很多人会问为什么不及时发现，不及时制止，让国有资产少受损失呢？

通过中石油腐败案我们能发现许多我国国有企业内部控制问题。

（1）国有企业内部控制环境不完善。我国国有企业权力过于集中，最高管理者难以监管，政企难以分开，管理者滥用职权，在评价控制环境的设计和实施情况时，审计人员受到了多方面的影响，难以在将发现的问题及时处理和上报，内部控制的内部监督作用等于形同虚设，仅仅当成各种文件与制度。内部控制在很多国有企业根本起不到防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制作用。

（2）企业内部控制人员结构混乱，管理不够规范。

我国国有企业内部控制活动中人员的职务与职责予难以明确,一人兼数职，企业内部没有明确的管理机构。如会计人员兼做财务，操作人员与监管人员为同一人，容易产生个人舞弊。而且在很多国企中，内部控制制度管理不够规范，审查不够仔细，2011年初，审计署就在其官网发布的当年第5号审计公告，就指出中石油在此次审计中被发现七大问题，包括45.01亿元工程施工招投标不合规、2.33亿元设备材料采购不合规、增加工程投资8亿多元以及以虚假发票和“白条”等入账0.43亿元等违规行为。这表明中石油在内部审计没有做到真实性，准确性，是国有资产严重流失。（3）监督机制不健全，缺少相应的法律法规

我国国企内部控制作为企业的内部监督控制，本身就应该作为独立的机构，直接服务于企业管理层而不是企业的某一位管理者，同时我国国企没有具体的管理层，权力集中在某位管理者身上，管理层形同虚设，企业缺乏监督机制。而且由于我国国企内部控制起步较晚，许多相关的法律法规还在完善之中，因此对企业的内部控制制度，缺少相关的法律法规进行规范。

（二）我国民营企业内部控制存在的问题

我国民营企业是最近才发展起来的，民营企业主要是以家族形式和股东形式存在的。很多民营企业在内部控制上认识不足，没有足够的重视，同时在管理上也缺乏相关的机制和经验。

（1）缺乏对内部控制正确的理解和认识

很多民营企业的管理者对内部控制的作用没有重视，很多企业没有内部控制体系，因此企业的生产经营无法得到相应的保护。

（2）管理机构不够完善

大多民营企业都是家族式或者股东式的形式存在的，管理上以家族管理为主，就算建立了股东制的形式，管理权却集中在大股东手里，小股东难以参与企业的管理。管理层的监督作用无法得到好的体现。

（3）追求生产利润缺乏风险意识

很多民营企业只追求生产经营利润，而对风险评估意识却不重视，因此导致很多企业生产中由于风险意识不够，导致企业的生产经营产生问题，是企业陷入困境，负债增加。

通过上述所我国国企和民营企业内部控制的现状和问题，针对国企和民营企业的特点分析和

总结了他们各自的问题。这里只是将部分主要问题提了出来，其实在我国企业内部控制中还存在其他别的问题，比如我国企业内部控制人员素质和觉悟普遍不高，执行人可能会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而不能发挥其应有的作用。还有在内部控制经营管理中，管理人员受到利益或权利的影响，在执行中舞弊使内部控制丧失查错防弊的能力。这些问题的都是影响我国企业内部控制的因素。

四、改善我国企业内部控制的对策

在我国经济飞速发展的过程中，内部控制制度是现在企业在对经济活动进行管理时采用的一种手段，是企业有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。因此根据我国企业的自身发展特点及内部控制的问题，本人在此提出几点改善我国企业内部控制的对策。

（一）改善企业内部控制环境，建立科学合理的管理组织结构和权力、职责

企业要明确管理分工，建立科学的管理体系，杜绝权力的过于集中，做到政企分开。同时管理者要提高自己的管理素质，重视内部控制对企业生产经营的重要性。企业要根据真身生产经营特要建立符合自己的科学完善的内部控制体系和制度，加强风险管理意识。

（二）针对内部控制管理人员控制，提高内部控制管理人员素质和觉悟。

企业内部控制人员要进行职责分离，对关键岗位、关键部门要经行轮岗制。同时提高内控控制人员的业务、素质与觉悟，提高内部控制人员的责任心和正义感以及法制观念，明确自己的工作所处的位置和应完成的任务以及应承担的责任等，进而在工作中尽职尽责，一丝不苟，查找错误，防止弊端，堵塞漏洞。同时提高人员的业务能力，使其具有适应自己工作的能力，这样才能及时地发现业务中出现的不正常迹象，本采取积极有效的措施。

（三）建立健全保障内部控制的制度和法律法规，监管不能督查到位

企业在建立内部控制体系是要根据《公司法》、《证券法》、《会计法》及其相关行政法规进行建立，同时国家要根据社会经济和世界经济的发展变化，及时的完善相关的法律法规。作为企业内部控制的监管部门，一定要监管到位，尤其的国有企业的监管部门，一定要督查到位，做到能及时准确的发现问题，并且及时准确的解决问题。

综上所述，我们分析了我国企业发展的特点和企业内部控制的一些问题，并且根据这些问题提出了一些相应的对策，但是我国企业内部控制的问题并不只有上述的一些问题，还有很多问题在本文中没有提及。我国企业内部控制科学的发展，面对着多方面的因素，我国正处在飞速发展时期，我国企业同样也面临者机遇与挑战，因此科学完善的企业内部控制是企业的重要保障。

参考文献：

1、张新民.审计理论与实务［M］.北京:中信出版社.2005年

2、蒋武、刘丽华.审计教程［M］.北京:经济出版社.2001年

3、李国盛.内部控制的现状、成因及对策建议［J］.四川会计，20014、郁玉环.完善国有企业内部控制制度的思考［J］.四川会计，20015、王世定.企业内部控制制度设计［M］.企业管理出版社，2001.