出口货物退(免)税实务操作基本知识及风险规避(一)（本站推荐）

第一篇：出口货物退(免)税实务操作基本知识及风险规避(一)（本站推荐）

出口货物退(免)税实务操作基本知识及风险规避

一、正确理解出口货物退（免）税的含义

出口货物退（免）税，一般意义是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税（征多少退多少）。

2013年8月1日营改增之后,中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。

17%、16%、15%、13%、11%、9%、6%、5%等，退税率的正确确定

1、除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。

2、退税率的特殊规定：

（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物（不是被修理修配货物）的退税率。

海关监管差异较大，修理飞机报关单上品名为飞机；修理船报关单上品名为耗用的原材料等情况

2013年12号公告：出口货物报关单中“标记唛码及备注”栏注明修理船舶或被修理船舶名称的，以被修理船舶作为出口货物。

（3）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见财税[2012]39号附件6125种）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。

例：某公司要出口39号文中附件6列明原材料到上海洋山保税港区，该材料是用于保税港区内企业-某物流企业建造仓库使用。考虑一下是否可以按适用税率退税。

（4）海洋工程结构物退税率的适用，见财税[2012]39号附件3（3个15%,其他12个17%）。

3、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。

把握了出口退税的含义,那么是不是所有的企业发生的出口业务都可办理退税哪?

二、如何确定出口货物退（免）税的企业范围

出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。

出口企业出口的所有货物是不是都可以退税

三、如何把握享受退（免）税的出口货物的范围

出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

1、出口退税的货物必须是在中国境内已缴纳增值税和消费税的货物。

2、出口退税的货物必须是报关离境的货物。

如出口企业出口的样品是否属出口货物范围

3、出口企业或其他单位视同出口货物。具体是指：

（1）出口企业对外援助（无需提供商务部批准援外任务书复印件）、对外承包（对外承包合同）、境外投资（商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本）的出口货物。

（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。（无保税区）

（3）免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物（见财税[2012]39号文附件17类）、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。具体是指：

①中国免税品（集团）有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物（出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章）；

②国家批准的除中国免税品（集团）有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（上海日上免税店）

③国家批准的除中国免税品（集团）有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。（出口货物报关单应加盖免税店报关专用章，并提供海关对免税店销售货物的核销证明）

海南、珠海、深圳

（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构（32个）和中标机电产品（海关出口货物税则号第84－90章所列的货物）的具体范围见财税[2012]39号文附件2。

中标机电产品申请退税需要准备哪些资料，是我们实际工作中应该重点关注的内容。

①招标单位所在地主管税务机关签发的《中标证明通知书》；

②由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；

③中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；

④中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；

⑤中标机电产品用户收货清单；

⑥外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，还应提供与中标企业签署的分包合同（协议）。

（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物（15类）和海上石油天然气开采企业（77个）的具体范围见财税[2012]39号文附件3。

提供销售合同

（6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。

提供列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名的出口发票

①与航空公司签订的配餐合同；

②航空公司提供的配餐计划表（须注明航班号、起降城市等内容）；

③国际航班乘务长签字的送货清单（须注明航空公司名称、航班号等内容）。

（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。（原政策仅限于出口加工区）

应填报《购进自用货物退税申报表》（见财税[2012]24号公告附件18），提供正式电子申报数据及下列资料：

①增值税专用发票（抵扣联）；

②支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。

4、出口企业对外提供加工修理修配劳务。

对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

①修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单；

②与境外单位、个人签署的修理修配合同；

③维修工作单（对外修理修配飞机业务提供）。

5、出口退税的货物必须是国家非禁止类和非限制类出口的货物，国家禁止类和限制类的出口货物不能办理退税。

国家逐步限制和禁止高耗能、高污染、资源性产品的生产和出口，以实现经济增长和产业升级、环境保护之间的协调发展。

6、出口退税的货物必须是按税收法规规定向税务机关申报退税的出口货物，未按规定向税务机关申报退税 未申报的货物不能办理退税

针对出口企业出口的货物，出口退免税的方法的适用还要注意哪些问题哪？

四、如何确定出口货物退（免）税方法

1、出口货物退免增值税的方法：

“免、退”税

“免、抵、退”税

“免”税（小规模纳税人、来料加工等）

2、出口货物退免消费税的方法:

“退”税（商品流通企业）

“免”税（生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口、来料加工出口的应税消费品）

针对不同类型企业选择哪些贸易方式出口对企业更有利？

五、出口贸易方式的确定

1、一般贸易

2、进料加工

3、来料加工

4、深加工结转:是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。

国办发[1999]35号文件《国务院办公厅转发国家经贸委等部门<关于进一步完善加工贸易银行保证金台帐制度意见>的通知》规定，海关对企业的深加工转出或转入视为形式出口或进口，办理结转和核销手续，实行保税监管。

六、出口货物退（免）税计税依据确定的风险规避

（一）生产企业出口货物退（免）税计税依据

1、生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

出口货物常用的成交方式：

（1）FOB：是指船上交货（„„指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。

（2）CFR：成本加运费（„„指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。

（3）CIF：成本、保险费加运费（„„指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。

2、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。

海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。

3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。

国内购进免税原材料是指《增值税暂行条例》及其实施细则和其他有关规定中列明的不能按规定计提进项税额的免税货物。即现行政策在国内环节销售免征增值税且购进后不计提进项税额的货物

（二）外贸企业出口货物退税的计税依据

1、外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。

（三）出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：

退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值

已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧

本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知

财税[2008]170号

关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知

财税[2009]9号

关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知

国税函〔2009〕90号

关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告

国家税务总局公告2012年第1号

（四）免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

12号公告：免税品经营企业应根据《企业法人营业执照》规定的经营货物范围，填写《免税品经营企业销售货物退税备案表》（附件10）并生成电子数据，报主管税务机关备案。如企业的经营范围发生变化，应在变化之日后的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。

（五）中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

（六）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。

（七）输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。

24号公告：出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。

输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退（免）税的，进项税额须转入成本。

区内生产企业从区外购进的水、电、气，凡用于出租、出让厂房的，不予办理退税。已办理退税的，区内企业应在出租、出让的次月，向主管出口退税的税务机关申报并交纳已退还的税款。

七、出口货物退免税申报期限对企业的影响

出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）。

生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。

外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。

“逾期”是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。

出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除①已申报增值税退（免）税、免税，②已按内销征收增值税、消费税，③以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物按有关规定执行外（应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税），须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。（按规定期限可以延长3个月）

八、出口退免税资格认定环节的风险规避

（一）出口退（免）税资格的认定

1、出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，填报《出口退（免）税资格认定申请表》（见附件1），提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。

取消了逾期认定的处罚

提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。

（1）加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》；

（2）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；

（3）银行开户许可证；

（4）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第（1）、（2）项资料；

（5）主管税务机关要求提供的其他资料。

2、其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，填报《出口退（免）税资格认定申请表》，提供银行开户许可证及主管税务机关要求的其他资料，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。

其他应办理退（免）税认定的企业需出示的资料：

（1）招标单位所在地国家税务局签发的《中标证明通知书》；

（2）中标合同；

（3）对外贸易经济合作部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业适用）；

（4）主管税务机关要求提供的其他证件、资料。

需要注意的是：

出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）税或免税，以及消费税退（免）税或免税。

（二）出口退（免）税资格认定变更

出口企业和其他单位出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报《出口退（免）税资格认定变更申请表》（见附件2），提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。

1、改变企业名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、注册类型

2、变更海关代码

3、变更纳税人类别

4、出口企业和其他单位跨区迁移

5、变更企业类型

2013年12号公告：出口企业或其他单位申请变更退（免）税办法的，经主管税务机关批准变更的次月起按照变更后的退（免）税办法申报退（免）税。企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退（免）税办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。

贸易型变更为生产型

原执行免退税办法的企业，在批准变更次月的增值税纳税申报期内可将原计入出口库存账的且未申报免退税的出口货物向主管税务机关申请开具《出口转内销证明》

生产型变更为贸易型

原执行免抵退税办法的企业，应将批准变更当月的《免抵退税申报汇总表》中“当期应退税额”填报在批准变更次月的《增值税纳税申报表》“免、抵、退应退税额”栏中。

退（免）税办法由免抵退税变更为免退税的，批准变更前已通过认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，出口企业或其他单位不得作为申报免退税的原始凭证。

（三）出口货物退免税资格认定注销

需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应填报《出口退（免）税资格认定注销申请表》（见附件3），向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。

出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后, 出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。

2013年12号公告：出口企业申请注销出口退（免）税认定资格但不需要注销税务登记的，按上述相关规定办理。

2013年65号公告：

出口企业或其他单位申请注销退（免）税资格认定，如向主管税务机关声明放弃未申报或已申报但尚未办理的出口退（免）税并按规定申报免税的，视同已结清出口退税税款。

因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的出口企业或其他单位（以下简称注销企业

1、向主管税务机关申报《申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书》

2、提供合并、分立、改制重组企业决议、章程、相关部门批件及承继注销企业权利和义务的企业（以下简称承继企业）在注销企业所在地的开户银行、账号

注销后，注销企业的应退税款由其主管税务机关退还至承继企业账户，如发生需要追缴多退税款的向承继企业追缴。

申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书

___________国家税务局：

我公司申请注销出口退（免）税资格认定。现有申报的出口货物劳务应退税款 元，免抵税款 元尚未结清。我公司注销后由 公司承继我公司权利和义务，请将审批后的应退税款退付至该公司帐户（开户银行： 账号：）。如发现有多退税款需追回的，由该公司负责按规定缴纳。

（四）未按规定办理出口货物（退）免税资格认定、变更或注销手续的处罚规定

对未按规定办理出口货物退（免）税资格认定、变更或注销手续的纳税人，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚，即由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

我们这一部分的专题内容主要涉及出口退税代理工作中最基本的知识，我们回顾一下要点：

第二篇：出口货物退免税认定

出口货物退（免）税认定

一、业务概述

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后30日内，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）应在代理出口协议签定之日起30日内，到主管税务机关退税部门办理出口货物退（免）税认定手续。

特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发〔1994〕031号）

《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发〔2002〕11号）

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数 《出口货物退（免）税认定表》，2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件

（2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）

（3）外商投资企业提供《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件（4）特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证

五、纳税人办理业务的时限要求

对外贸易经营者（包括从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人）应在办理对外贸易经营者备案登记后30日内，持有关证件，到主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定手续。

没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）的，应在代理出口 1 协议签定之日起30日内，持有关证件，到主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如出口商提交的证件和资料明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

出口货物退（免）税认定变更

一、业务概述

已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

二、法律依据

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数 《出口货物退（免）税认定表》，2份

《出口货物退（免）税认定变更、注销申请表》2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）有关管理机关批准的文件、证明材料（原件及复印件）

（2）已变更的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）

（3）已变更的《海关自理报关单位注册登记证明书》原件及复印件（无进出口经营权的生产企业委托出口自产货物的不需提供）

五、纳税人办理业务的时限要求

出口商应自有关管理机关批准变更之日起30日内向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如 2 出口商提交的证件和资料明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

出口货物退（免）税认定注销

一、业务概述

出口商发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，须向主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。

二、法律依据

《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>调整出口退（免）税办法的通知》（国税函〔2004〕955号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

三、纳税人应提供主表、份数

《出口货物退（免）税认定注销表》,2份

四、纳税人应提供资料 1．需出示的资料 《税务登记证》（副本）2．需报送的资料

（1）办理出口货物退（免）税认定注销申请报告（2）原《出口货物退（免）税认定表》

五、纳税人办理业务的时限要求

出口商自发生解散、破产、撤消以及其他依法应终止出口货物退免税事项之日起30日内向所在地主管税务机关退税部门申请办理出口货物退（免）税注销认定手续。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、无违章问题，符合条件的当场办结； 如明显有疑点的，在2个工作日内转下一环节，经核实符合规定的，自受理之日起20个工作日内办结。

第三篇：税源管理岗位考试(出口货物退免税管理)

第九条 出口货物退免税管理

一、适用增值税、消费税出口货物退（免）税的企业范围 答：1.依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户。

解释：本条指有进出口经营权的单位或者个人，自营或委托出口货物。单位：既可以是内资，也可以是外资；既可以是生产企业，也可以是外贸企业。自营：货物所有权发生两次转移，委托：货物所有权发生一次转移。

2.依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

解释：本条指无进出口经营权的生产企业，委托出口货物。生产企业无进出口经营权，若办理了出口退（免）税认定，成为“出口企业“，适用出口退（免）税政策；若未办理出口退（免）税认定，就是“非出口企业“，适用出口免税政策。

二、适用增值税退（免）税政策货物、劳务范围： 指适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，不包括适用增值税免税政策的出口货物劳务和适用增值税征税政策的出口货物劳务。1.出口企业出口货物

（包括视同自产货物、列名生产企业出口的非自产货物）出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

一般出口货物申请退（免）税应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物（2）必须是报关离境的货物

（3）必须是在财务上作销售处理的货物（4）必须是出口收汇的货物

2.出口企业或其他单位的视同出口货物

包括：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售的货物（不予退（免）税的货物除外）。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

3.出口企业对外提供加工修理修配劳务

指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。4.零税率应税服务

（1）指境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；（2）境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务等

三、适用消费税退（免）税政策货物、劳务范围 1.外贸企业收购后出口的应税消费税货物

退消费税政策

2.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口应税消费税货物

免消费税政策。

四、适用增值税退（免）税政策的计算方法 1.“免抵退税”方法。

（1）一般纳税人生产企业自营或者委托出口自产货物、视同自产货物以及对外提供加工修理修配劳务（2）列名生产企业出口的非自产货物 “免”税，指免征出口环节增值税；

“抵”税，指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳增值税额；

注意：应纳增值税额不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额。“退”税，指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。

2.“免退税”方法。

（1）一般纳税人外贸企业（或者实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等）出口货物劳务

（2）其他单位出口货物劳务（如：特殊区域水电气，为购买方）

“免”税，指免征出口环节增值税； “退”税，指进项税额退税。

退税按增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格来计算，而不是按出口发票的FOB价计算。

若取得的是普通发票、农副产品收购凭证，则适用增值税免税政策。

五、出口货物退免税计算

（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

1.当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

2.当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

3.当期应退税额和免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

六、题库

1.一外贸公司购进一批货物出口，增值税发票注明进项金额50000元，税额6500元，征税率13%，退税率5%，该批货物全部出口，收汇额8000美元，记帐汇率6.28元/美元，则该企业可退增值税多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退税机关在审核计算生产企业的免抵退税额时，计算的依据是（D）。

A.全部销售额B.单证不齐的出口额C.单证齐全的出口额D.单证齐全且与海关出口信息核对一致的出口额

3.出口报关单中以下那种成交方式为离岸价（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值税纳税申报表》中“免抵退货物已退税额”栏次按照经主管退税部门审核确认的（B）《生产企业出口货物免.抵.退税申报汇总表》中的“当期应退税额” 填报； A.当期 B.上期 C.下期 D 本年累计

5.从2004年11月1日起，国家多次调整出口退税率，新旧退税率的划分时间应以企业提供的（A）为准。A.出口货物报关单上注明的“出口日期” B.财务上的记帐时间 C.收到销货款的时间 D.实际申报退税的时间

6.关于代理出口货物，下面说法正确的是（A）。

A.在委托方办理出口退（免）税 B.在受托方办理出口退（免）税 C.委托方或受托方都可办理退税 D.不能办理出口退免税。7.生产企业出口货物必须以离岸价为计税依据计算“免.抵.退”税额，若以其他价格条件成交的，企业可先根据实际记帐收入申报办理征免税手续，当期支付的下列费用一律冲减出口收入。（ABC）A.境外运费 B.境外保险费； C.境外佣金 D.报关手续费 E.出口口岸费用

8.属于出口货物备案单证的有（ABCD）A.生产企业收购非自产货物出口的购货合同

B.出口货物装货单（俗称“关单”，即海关放行的单据）

C.出口货物运输单据（俗称“提单”，即承运公司提供的提货单据）D.外贸企业购货合同的补充合同

9.某电器厂2010年一季度出口空调30台，以CIF价格成交，每台240美元，并每台支付运费20美元.保险费10美元.佣金2美元，汇率7元/美元。当期实现内销空调20台，销售收入35000元，销项税额5950元，进项税额为1080元，无上期留抵。计算企业当期免抵退税额.当期免抵税额.当期应退税额。（空调退税率13%）答：

（1）出口货物销售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）当期不予免征抵扣税额

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）当期应纳税额

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）当期免抵退税额

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因为当期应纳税额大于0，所以当期应退税额为0，当期免抵税额等于当期免抵退税额，即5678.40元。（3分）

第四篇：出口货物退免税的构成要素

出口货物退免税的构成要素

出口货物退（免）税构成要素主要包括：出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、税种、退税率、计税依据、期限和地点、退（免）预算级次和违章处理等八项内容，其中：范围、退税率、计税依据是构成出口退（免）税的基本要素。

（一）出口货物退（免）税的企业范围

主要指按国家政策规定可以享受出口退（免）税政策的企业，它是出口退（免）税的主体，也是出口退（免）税的享受人，它与税法中规定的纳税人，既有联系又有区别，凡是出口退（免）税的享受人都是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。

（二）出口货物退（免）税的货物范围

退税对象是指对什么东西退税，即出口退税的客体，它是确定退税类型的主要条件，也是退税的基本依据。而货物范围，是确定退税对象的具体界限。纳入退税范围的退税对象，由于退税前的征税规定不同、退税率不同和出口方式不同等，必须把出口货物的退税对象在具体范围上予以明确。

（三）出口货物退（免）税的税种

我国出口货物退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。

（四）出口货物退（免）税的税率

退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定时，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。

（五）出口货物退（免）税的计税依据

退（免）税的计税依据是具体计算应退（免）税款的依据和标准。具体包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价、数量等根据实际情况分别确定。正确地确定计税依据，既关系到征退税关联问题，又关系到国家财政收支平衡。

（六）出口货物退（免）税的期限和地点

退税期限是指货物出口的行为发生后，申报办理出口退税的时间要求。它包括多长时间办理一次退税，以及在什么时间段内申报退税。

退税地点是企业按规定申报退（免）税的所在地。

（七）出口货物退（免）税的预算级次

以1993年底各地实际退税为基数，中央财政负担80%，地方财政负担20%，对于超基数部分的出口退增值税和消费税全部由中央财政负担。即预算级次为中央级。

（八）出口货退（免）税的违章处理

指出口企业或当事人在办理出口货物退（免）税过程中，违反国家法律、法规、规章、相关的国家行政机关和司法部门依法给予处罚。

第五篇：山东出口货物退免税日常检查实施办法

山东省出口货物退（免）税日常检查实施办法（试行）

第一条 为加强出口货物退（免）税管理，规范出口退（免）税的日常检查，强化进出口税收管理部门的内部管理和监督制约机制，堵塞出口退税管理工作漏洞，防范和打击出口骗税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法》等现行法律、法规和有关规定，制定本办法。

第二条 出口货物退（免）税日常检查是对出口货物的真实性和所退（免）税款的准确性进行的监督和检查。它是出口货物退（免）税管理工作的重要组成部分，是进出口税收管理部门加强出口退（免）税管理和堵塞漏洞的有效手段，是正确执行出口退（免）税政策的重要保证。

第三条 出口货物退（免）税日常检查由各级国家税务局的进出口税收管理部门负责组织实施。

第四条

出口货物退（免）税日常检查的内容主要包括以下几个方面：

1、出口企业退（免）税资格的检查；

2、出口企业退（免）税申报资料疑点的落实；

3、出口企业的经营方式（自营或代理）是否符合出口退（免）税政策；

4、生产企业的出口货物是否为企业自产货物；

5、出口退（免）税审批中计算机审核疑点的检查落实；

6、出口企业出口业务的帐务处理是否正确；

7、进料加工和来料加工复出口业务退（免）税是否规范；

8、出口增减变化幅度、出口金额、出口敏感货物、报关口岸、换汇成本、出口从敏感地区购进货物等有无异常；

9、其他有关出口退（免）税异常情况的落实。第五条

出口货物退（免）税日常检查应根据工作需要按计划进行，对出口货物退（免）税有关指标的分析于季度、半年、终了后进行，也可根据工作需要随时进行。

第六条

出口货物退（免）税日常检查按以下方法进行：

1、对出口企业退（免）税资格的检查。主要通过审核企业获得进出口经营权的批件、工商部门的营业执照、税务登记证等有关证明，结合企业的性质，审查企业是否具备出口退（免）税资格及所采取的退税形式是否正确。

2、对出口企业退（免）税申报资料疑点的检查。主要是根据出口企业申报的退（免）税资料和电子信息的比对情况，采取发函或实地调查的方式落实。

3、对外贸企业的经营方式是否符合出口退（免）税政策的检查。主要通过对其帐务处理和资金流向的检查确定其是否存在借权挂靠或从事“四自三不见”业务等违反政策的行为。

4、对生产企业出口货物是否是自产货物的检查。主要通过对企业的生产能力和有关会计科目的检查，确定其有无出口超过规定范围的非自产货物办理退（免）税的行为。

5、对出口退（免）税审批中未通过计算机审核的检查。主要是通过对计算机审核中出现的“”、“W”、“E”三个级别的出口业务的分析，对发现疑点但能够按规定进行调整的，要及时进行调整；对不能进行调整的应认真调查核实。

6、对出口企业出口业务账务处理的检查。主要通过检查其帐务处理，确定出口业务所需资金的流向是否与出口货物的购销情况一致，出口退税额是否计入有关的会计科目，有无异常现象。

7、对进料加工复出口业务退（免）税的检查。主要通过检查出口企业是否按出口退（免）税管理机关的规定办理了备案登记手续，是否及时填报了《进料加工贸易申报表》，对应抵扣税款是否及时办理了抵扣手续。

8、对来料加工复出口业务免税的检查。主要通过检查出口企业有无按规定到税务机关办理备案登记手续，并及时到退税管理机关办理核销手续。

9、对出口增减变化和出口金额的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息，确定出口额增减变化异常的企业名单，然后通过深入企业对其业务往来和有关帐务的检查，分析增减变化的原因。

10、对出口敏感货物的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息和出口企业出口退（免）税申报资料，对企业出口敏感货物的会计处理和供货企业的征税情况进行检查，确定企业出口敏感货物的真实性。

11、对报关口岸的检查。主要是根据海关提供的出口货物报关单电子信息，分析其报关时间和供货企业是否相对集中，货物是否属于敏感货物，确定其真实性。

12、对换汇成本的检查。主要通过对外贸企业出口退税申报资料中进项发票和出口货物报关单的出口额进行比对，审核确定换汇成本是否低于规定的下限或高于规定的上限，有无异常。

13、出口从敏感地区购进货物的检查。主要是根据出口企业申报的进货数据和专用缴款书的电子信息，分析在一定时期内出口企业从敏感地区购进出口货物的总量，通过发函和实地调查等方式，落实出口货物的征税和资金结算情况，确定出口货物的真实性，审查有无骗税嫌疑。

第七条 出口退（免）税日常检查的实施。

一、确定检查对象

根据日常检查的内容和具体工作需要，通过日常审核中发现的疑点和有关出口信息指标的分析评估确定日常检查的对象，然后按照第六条所规定的方法，组织实施日常检查。

二、日常检查信息的采集与资料的整理

1、日常检查信息的采集可通过对电子信息的筛选与摘录进行，所采集的信息应填制《出口货物退（免）税主要指标分析单》（见附件一）和《计算机审核疑点分析单》（见附件二）。对所采集的信息进行分析评估后，对疑点较大的需到出口企业实地调查或采取到与有关部门落实等方法进行。

2、到出口企业实地调查，应填写《出口货物调查核实通知》（见附件三），通过采取核实企业的业务往来和帐务处理等形式来进行；到有关部门落实可采取记录或取得证明等形式来进行。对所取得的资料要归类整理，妥善保管，作为对问题分析处理的依据。

3、对有关资料的取得要遵循实事求是、简单明了、准确可靠和依法取得的原则；有关信息的采集需要按法定程序办理的，要严格按法定程序办理。

三、分析定性

1、对取得的资料进行分析定性，要遵循依据准确、客观公正、事实清楚、定性适当的原则，定性结论要简明扼要，表达准确，符合实际。

2、对分析定性意见，要填制《出口退税日常检查定性分析单》（见附件四），并经调查人员和有关领导签字。

3、对定性有问题的，要及时向有关部门反映并进一步核查；对定性无问题的，归档备查。

第八条

出口退税日常检查是工作考核的重要内容，各市对此项工作要给予高度重视，并指定专人负责，切实把日常检查的各项工作落到实处。

第九条 各市进出口税收管理部门对日常检查中遇到的新情况、新问题要及时报告省局，以利于加强各市之间的信息交流。第十条

本办法由山东省国家税务局负责解释。第十一条

本办法自发文之日起施行。

附件三：出口货物调查核实通知

（200）第 号

：

我局在对你单位申报的出口退税资料审核过程中，发现

须进一步调查核实，现派

同志到你单位，请予以配合。

国税局进出口税收管理分局

****年**月**日