工程项目应收账款风险管控研究

第一篇：工程项目应收账款风险管控研究

工程项目应收账款风险管控研究

【摘 要】工程项目行业中，公司由于赊销业务而产生的应收账款的风险日益加剧和激发矛盾，解决应收账款的问题迫在眉睫，应收账款已经成为和制约工程项目行业发展的客观因素。应收账款直接减慢公司的资金回收速度和周转速度，严重影响到公司的可持续生产能力，甚至关系到公司的生死存亡。本文基于应收账款风险及来源的分析，重点阐述如何加强和完善对应收账款的核算、评价和管控。

【关键词】工程项目；应收账款；风险；管控

一、应收账款风险及来源

应收账款风险是指公司因提供设计、施工及其他相关劳务，销售货物等形成的??向客户收取而没有收到的款项引起的风险。应收账款主要包括已结算收入的应收账款和已完工未结算收入的应收账款。已结算是指项目工作任务已完成并已完成财务结算收入工作。已完工是指项目工作任务已完成，不需再为该项目承担任何工作任务（质保期内保修任务除外）。其中，工程项目按照分类分别确认完工日期。电网施工项目以项目结算审核报告出具日期起3个月内确认项目已完工；用户施工项目（政府工程除外）以送电日期起3个月内确认项目已完工；政府工程项目以送电日期起6个月内确认项目已完工；设计项目以竣工图交接日起3个月内确认完工。

公司在激烈的市场竞争中，除了依靠质量因素、价格因素等增加市场份额之外，赊销因素也是其中一个重要因素。由于赊销因素的存在，应收账款风险随之而来，不可避免的应运而生。

对公司来讲，应收账款风险来源主要表现在以下几个方面：

1.公司管理者对应收账款认识不足。中国工程项目行业中，管理者普遍只关注工程项目业绩，忽略应收账款系统规范管理观念和全生命周期管理。一旦观念不重视，必然会带来很大隐患，给公司带来无法估计的影响和后果。

2.盲目扩大市场占有率，应收账款目标管理不清晰，没有关注收款相应成本，缺乏事前、事中、事后跟踪管理。在市场激烈的竞争下，公司为了扩大市场占有率，经营服务部处在公司工程项目的主导营销地位。但是经营服务部往往只关注销售业绩，不关注销售的收款、过程管理和运营结果，没有进行严格的赊销审批制度，随意给客户优惠的付款条件和盲目地采用赊销策略去抢占市场，忽略了大量被客户拖欠占用的流动资金可否及时收回的问题，忽略了公司的现金流量和资金成本所带来潜在的风险。结果造成日后应收账款的回收困难，导致有大量的应收账款长期挂账，延长了应收账款收款周期，降低了资金的使用效率，但同时也会带来应收账款机会成本、坏账成本、收账成本等。对公司来讲，应收账款的大量挂账存在夸大公司的经营成果，虚增企业资产和利润。

3.缺少负责应收账款管理的专门管理部门，应收账款管理缺失。公司没有明确规定应收账款管理的责任部门和管理部门，没有建立相应的内控管理控制办法和结算监督制度，缺少信用管理制度。经营服务部与财务部门相互沟通协调不够，缺乏有效的信息沟通，与客户对账不及时，导致应收账款居高不下。问题一旦没能及时披露，时间一长，势必造成应收账款长期难以收回或损失，给公司带来巨大的损失。

4.缺乏应收账款的风险防范意识。公司没有建立有效的激励制度，缺乏必要的追收政策和手段，经营服务部人员的积极性和主动性不高，致使应收账款回收速度缓慢，影响资金的周转速度。虽然公司采用法律手段，通过发询证函、律师函、法院判决强制执行，但目前法院执行难度大，时间跨度长，执行力不大，见效甚微。公司往往付出了大量的时间、精力和花费了大量费用，得到的结果是法院一纸胜诉的判决书，应收账款回收的金额不多，损失严重。一旦应收账款成为滞账、坏账，直接导致公司财务状况恶化。

二、工程项目应收账款风险评价

为了形成对应收账款的日常动态管控和分析，公司建立一系列与应收账款密切相关的、反应快速的、实操性强的预警指标管理体系和应收账款整体合理区间显得尤为必要。

1.建立应收账款风险预警指标管理体系

应建立以绝对指标为中心，以相对指标和系数指标为辅助的预警指标管理体系。

（1）绝对指标（合理信用额、合理信用期）

①合理信用额：对主要客户设置合理信用额，超过合理信用额就不再签订工程合同。对同一客户或同一客户主体，当实际信用额超过合理信用额时，项目经理要及时调整经营策略，采用收取进度款的形式和合理延缓施工进度，使实际信用额逐渐减少至合理信用额的区间范围内。对已到期的应收账款需要及时与客户联系，提醒客户支付工程款并进行动态监督管理。

②合理信用期：合理信用期是公司允许客户由购货开始到付款结束之间的期限。对于公司来说，必须通过评价客户的信用情况和信用级别设置不同的合理信用期，经过公司领导层集体商议和审批决定，不能随意延长。

（2）相对指标（应收账款类型结构）

应收账款类型区间分布比重是指在统计时点日，不同类型应收账款占应收账款总额的百分比。应收账款类型结构分析的是集中分析2年至3年的应收账款和3年及以上的应收账款的类型结构、找出不能回收的关键原因。根据应收账款类型结构比重分布，可以分别从应收款项类型、账龄区间、区域、客户类型、密集度等侧面了解公司应收账款的“质”和“量”，动态揭示“质”和“量”变动趋势，为公司制订合理的信用政策和追收政策提供决策依据。

（3）系数指标（资金富余度指标）

资金富余度指标：资金富余度等于营运资金来源（营运资金来源=预收账款+应付账款+应付票据）减去营运资金占用（营运资金占用=应收票据+应收账款+预付账款+存货）。资金富余度指标等于资金富余度与去年年度营业收入比值，如果该指标高于15%，说明公司营运资金相对充裕，处于合理状态；如果该指标低于15%，说明公司营运资金相对紧张，处于预警状态。资金富余度指标15%是一个系数预警指标，公司的应收账款和赊销收入是同比例变化的，应收账款的增长体现了赊销行为的增长，同时也带来了销售收入的增长。通过分析资金富余度指标变动趋向，衡量和评价公司应收账款的合理性。

2.明确应收账款整体合理区间

公司领导层经过集体讨论和决策，决定公司应收账款整体合理区间（应收账款上限区间和下限区间），制定科学的收款考核评价机制。同时，公司加强对应收账款科目余额和明细表增减变动的管控和信息反馈，在全公司通力合作下，将公司应收账款整体控制在一个合理的区间。

三、工程项目应收账款风险管控措施

公司应实行应收账款的全过程和全方位管理，做好应收账款风险管理，完善和构建??收账款风险的管控措施。把管理的措施分解和细化到应收账款的各个环节，从而全面提高应收账款管理工作的质量，确保实现收入及时足额流入企业，从而规避经营风险和完成公司经营业绩。

1.引入项目经理的激励模式，按“贡献值”进行项目奖励金分配

公司彻底改变以往仅以销售额和利润作为项目经理经营业绩指标的单一做法，强化内控管理应收账款的目标责任制，建立资金回收考核制度，明确应收账款限额，压缩指标和坏账损失限额等考核指标，将考核指标分解下发到各项目经理，将应收账款的回收情况与项目经理的业绩、贡献值相挂钩，按回款额度的比例提取项目部奖励金，从源头上、时间上和节点上最大限度减少坏账损失发生的可能性。

2.明确应收账款的工作职责及工作分工

在业务承接前，经营服务部应充分了解客户的信用情况，并对所承接的项目进行风险评估分析，特别关注资金回收风险。经营服务部应重视合同管理，善用合同条款，订立合同条款时应明确内容（结算方式、进度款收款条件和要求、付款期限、延期付款的违约责任、开工条件、送电条件），并尽量争取较高的预收款和进度款。工程项目收款资料主要包括：项目投标及中标资料、双方签订的合同、施工记录、工作量（工程量）签证资料、合同履行完毕的证明资料（如竣工验收报告、质量验收报告等）、合同增补等变更情况的证明资料（如监理或业主确认工程量的现场签证资料等）、结算书或中介审核报告等。综合部特别关注公司人员变动，提醒人员变动部门需做好档案移交工作及记录，防止因保管不善或人员变动等原因造成资料遗失而无法收款。应收账款内部控制应当贯穿工程项目全过程，在权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的管控模式，同时兼顾运营效率，尤其是关注应收账款金额大、性质严重的工程项目业务事项和高风险领域，避免出现活账变成滞账，滞账变成坏账。

3.健全应收账款管理台账（注明合同条款，收款的关键时间节点和要求）

首先，公司财务部门应按赊销客户名称对每一笔应收账款都进行详细记录（分已结算项目应收账款和未结算项目应收账款），准确记录反映应收账款的收款节点、进度款金额及责任人等应收账款工作台账，每两个月将账龄超过1年、2年至3年、3年以上的应收账款分别按照分类列出详细明细清单。

其次，公司财务部门定期会同经营服务部向应收账款的对方单位发送询证函（第一环节：公司经营服务部同财务部核对；第二环节：公司经营服务部同客户核对），核实应收账款的余额，保证应收账款明细账余额同客户账目余额相一致。

第三，对过期的应收账款逐笔查清原因，及时向公司领导和该项目的项目经理反馈情况。公司领导在每周工程项目协调会上根据查明的情况，分清责任，梳理出重点回收项目，责成有关人员提出明确的处理意见，制定具体催收计划时间表和后续管理，财务部门进行动态督促跟踪落实。公司对追收得力的项目部及项目部的员工，要给予及时表扬和回收奖励，树立典型和榜样，总结追收技巧和方法。

第四，公司必须定期组织专人全面清查各项应收账款，并与客户核对，做到债权明确。函证书面资料应由客户加盖公章或财务专用章，也可由客户法定代表人签名确认，应保证每笔应收账款都在诉讼时效的有效期限内（公司诉讼时效的有效期限是自欠款客户书面确认欠款（含确认对账、确认催收通知）或最后一次还款或约定还款之日起算2年）。若欠款客户对欠款金额存在异议的，应及时与客户进行核查、确认；若公司在应收账款两年诉讼时效届满前6个月无法取得欠款客户书面确认欠款或承诺还款或进行还款的，应咨询法律顾问指导意见和处理意见，并上报公司领导层商议和审批。

第五，公司可以采用抵押、质押、担保、保理等多种方式，在一定程度上缓解和解决公司现金流和应收账款之间的矛盾，降低应收账款风险，改善公司融资能力状况。

参考文献：

[1]应收账款风险管理模式构建思考 孙起祥 孙丽华 风险管理2011年2月.[2]企业应收账款风险形成及对策研究 田利 山西财经大学学报2013年4月.[3]企业应收账款的风险及其防范措施研究 周述春 内蒙古财经学院学报 2011年3月.[4]应收账款风险管理体系的建立及防范的基本措施 刘婉芝2011年第37期.

第二篇：浅谈如何做好应收账款管控

浅谈如何做好应收账款管控

现阶段市场经济高速发展，商业竞争也愈演愈烈，任何企业都渴望在提供货物或服务后立即收回款项最好是预收款项，但竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊账的产品的销售额将大于现款销售的销售额，因为客户也希望通过赊账融资。在此情况下应收账款就产生了。

应收账款原是一个财务概念，是指因对外销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购物方，接受劳务的单位或个人收取的款项。物权法颁布后，引入了应收账款质押的概念，根据物权法的配套法律《应收账款质押登记办法》的规定：“应收账款”是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益。每个企业尽管在应收账款管理方面的方法各不一样，但对相关法律缺乏了解这一点却带有很大的普遍性，企业如果能够有效地从法律角度加强对应收账款的管理，则防患于未然，即使产生欠款纠纷不可避免，也可将企业应收欠款的风险降到最小。现仅就企业在应收账款方面所应注意的法律问题谈几点观点，以供探讨。

应收账款积累过多，便会产生不利影响，将会影响到企业财务状况和正常经营，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出的商品活提供的服务，开出发票，货款却不能同步回收而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东分红。夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%，特殊企业除外。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此企业应收账款的大量存在虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本，加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。单纯的事后催收和控制远不能解决问题，不能清除应收账款对企业各方面的消极影响，同时催收和控制本身也给企业带来诸如增加费用、丧失市场、内部失衡等新的麻烦，这就敦促经理人要创新思维，把眼光投向事前控制。

一、账款产生前的预防

居安思危，未雨绸缪，企业在应收账款的管理中也是如此。作为债权方应注意以下几个方面：

一是重视审查债务方的主体资格； 二是审查债务方的经营范围； 三是审查双方所经营内容是否合法；

四是审查债务方的偿债能力、是否有良好的商业信誉； 五是审查有无必要签订合同或协议，准备签订的合同或协议条款是否齐备，双方权利义务关系是否明确，合同依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律保护，是控制经营风险的手段之一。唯其如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善。从应收账款事前控制的角度看，合同管理应该强调以下几项重要内容：

a、公司除现金收入之外的供货业务都应签订合同；

b、公司主要的供货业务应使用统一的合同范本；

c、公司对外签订的销售合同的要素必须齐全且符合法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任等应清楚、准确地载于合同条款；

d、公司对外签订的销售合同的传递、保管必须有明确的程序条求，确保快捷和安全；

e、公司对外签订的销售合同的执行、跟踪和检查要有明确的制度规定，以防止账期延长和客户赊销突破额度。

六是能采取担保措施的，要尽可能要求债务方提供担保，因为经担保后的债权优于其他债权优先受偿，这是降低风险的有效方法，当然在设立担保时要注意担保在法律上的有效性。即应进行交易前的调查、审查工作，做到心中有数，“先谋而后动”。

凡事预则立，不预则废。要想搞好应收账款的计划管理，企业内部事前应做好以下几个方面：

一是在计划中明确规定应收账款年末余额。在公司中长期财务政策中，根据行业特点和公司应收账款的实际情况，设定一个相对积极的平均收账期，允许每的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在计划明确当年的平均收账期。

在公司中长期财务政策中，根据行业特点和企业流动资产的结构，设定一个应收账款占流动资产总额的比例，对应收账款的总额实行弹性窑。不宜将应收账款的总额实行弹性控制。不宜将应收账款与企业总资产进行比较，因为企业固定资产、无形资产、长期投资等与经营的关联度相对较弱，而且变化很大，使得这种比例既不稳定又不准确地反映问题。

二是责任重于泰山，事前控制突出的是预防，集中体现在健全机制和制度约束两个方面。责任管理就是针对应收账款经常出现的情形，以制度的形式将债权责任明确下来，规范有关人员的行为，实现事前控制。主要内容应有：

a、明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责，对公司全部的客户尽可能落实到个人；

b、明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离公司；

c、明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任；

d、明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；

e、明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任；

f、明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。g、健全内部激励及约束机制，将工资、报酬与销售指标直接挂钩，同时将应收账款纳入考核体系，将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。

三是制定明确的销售政策。从控制应收账款的角度出发，企业的销售政策大致可以分为以下几种：

a对资信差的客户一律彩现款交易；

b对资信一般或资信较好但尚未进一步证实的客户，在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结算方式；

c对资信好、实力强、有前景的客户可以采用分期付款和赊销的方式，但在付款期限和累计金额上应有明确规定，并应坚持清旧款、发新货的原则；

d无论何种客户，当其提前付款或现金交易时，可考虑给予信用优惠如现金折扣等，以鼓励客户及时付款。

通过对客户资信的评估，分别情况采用不同的销售政策，这一工作是在资评定时完成的，而不能等到交易发生时匆忙决定或在各种干扰下决定，尤其是对弹性资信的客户，应从稳健原则出发，采用较为严格的销售政策。

二、应收账款的事中监控

一是与客户之间要保证合同中规定的义务按期保质完成；合同内容要有变更的，要另行达成变更协议；要保留债权凭据，尽量避免口头承诺，并且要建立有效的合同文档管理制度，确保债权凭证与合同文件资料的齐全、完整；要定期实行应收账款的对账，定期与客户对账有利于交易双方应收账款的交付与清理，确认债权归属，保持双方账目相符，防止由于双方账目记录上的差异，加强日常性的财务对账工作。应收账款对账不仅是财务的日常工作的需要，也是重要的的法律工作，同时也是提醒欠款单位提高其还款意识的重要途径。对账工作的意义重大，所以不要传真对账，更要重视书面邮寄对账，派人对账工作。以防在诉讼发生时给法律事实的查明造成障碍。

二是公司内部建立预警机制。预警机制作为风险管理的一种新手段目前还处于萌芽阶段，但移植到企业管理中却有很高的衫价值。作为一种初步尝试，建议设定两项预警指标：

1、最高赊销额。对主要客户分别设定最高赊销金额，超过这一额度不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；

2、最长赊销期。在设定最高赊销额的同时，设定最长的欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款；

作为系统的方法，对预警机制尚需进行以下的完善工作：

a、根据公司业务和销售特点，规定每半年或一年对各客户的应收账款预警指标进行修订，通常以适量减少赊销额的缩短赊销期为主。

b、增设应收账款总量预警指标和比例预警指标。总量预警指标即对集团公司应收账款总额设定一个最高限额，不得突破，这一最高限额应低于各下属企业最高限额，不得突破，这一最高限额应低于各下属企业最高限额之和。比例预警指标即规定应收账款总额不得突破流动资产总额的百分比，也可以是应收账款总额对预付货款总额的百分比。

c、确立预警指标报告制度，包括常规报告和紧急报告。常规报告按或季度进行，当某一客户突破或面临突破预警指标时，应紧急报告以采取措施；当总量预警指标和比例预警指标突破或面临突破时，也要紧急报告。预警指标报告制度应明确规定报告责任人和报告程序等要素。

三、加强应收账款的事后控制。

即便设置了完善的应收账款管理制度，也不能保证不会发生逾期应收账款。在逾期应收账款面前除了可以向法院提出诉讼、申请执行外，还可采取以下积极措施：

1、成立清收小组催讨应收账款。企业管理对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催收。对于清收小组的组织管理要注意三方面：一是原款项经办人，部门领导或单位负责人应为某项应收账款的责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三是严格考核，奖罚分明，提高催收人员的积极性和催收效果。四是清欠人员需要经过相关清欠技巧培训，比如电话催收这一常用的催收方式，其中包括很多催收技巧，需要清欠人员认真学习体会，才能更高效得完成清欠工作。

2、债务重组。债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。

3、出售债权。出售债权是指应收账款持有人将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，让它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可在商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售，今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

清欠应收账款决方式很多，如协商、调解、仲裁和诉讼等，只要运用及时和恰当，就会收互事半功倍的效果。但由于一些债权人常常为了不伤和气，协商阶段的时间拖得太长，从而坐失了很多收回欠款的良机。

一旦清欠工作逾期，申请支付令是收回欠款的有效途径之一。根据我国民事诉讼法规定，债权人请求债务方给付金钱、有价证券，符合下列条件的，可以向有管辖权的基层人民法院申请支付令：债权人与债务人没有其他债务纠纷；支付令能够送达债务人。债务人在收到人民法院发出的支付令后十五日内没有清偿债务，或没有向人民法院提出书面异议，债权人可以向人民法院申请强制执行。可见向人民法院申请支付令以收回欠款的最大好处就是时间短、见效快。当然若债务方在法定时间内向人民法院提出了书面异议，则必须通过诉讼程序处理。

诉讼手段是最有效的也是最终的保护债权的手段。它依靠的是国家强制力，只要债务方不履行人民法院已生效的法律文书，债权方则可向人民法院申请强制执行，而不以债务方的意志为转移。有的债权人对通过诉讼手段催收欠款缺乏信心，比如担心分期还款的最后期限没有到期就起诉，可能对已不利，这实质上是因对法律的不了解而产生的莫须有的恐慌，其实新颁布的《中华人民共和国合同法》第六十七条明确规定：“分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分之一的，出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同。债权方还可在起诉之前或起诉之后，向人民法院申请财产保全，以确保在判决之后能顺利收回应收欠款。

四、诉讼时效，一个重要的问题。

诉讼时效就是指权利人在一定期间不行使权利，即丧失依诉讼程序保护其权利的可能性的民事诉讼法律制度。当事人在法律规定的期限内若不主张自己的权利，则将丧失胜诉权。我国民事诉讼的诉讼时效一般有两种，一种是普通诉讼时效，又称一般诉讼时效，是指除法律有特别规定外可以普遍适用于各种民事法律关系的诉讼时效，我国的普通诉讼时效为二年；另一种是特别诉讼时效，又称特殊诉讼时效，是指法律规定仅适用于某些特定民事法律关系的诉讼时效，我国法律规定的特别诉讼时效有一年、三年等。对于已经超过诉讼时效而未主张权利的，其补救措施是要设法与债务方重新达成还债协议，以摆脱不利的困境。

总之，赊销是把双刃剑，企业可以利用赊销方式开拓市场，搞活企业经济，提高市场竞争力，同时也憎加了企业的财务风险，我们只有认真分析应收账款控制中存在的问题，明确应收账款管理的目标，采取有效的控制方法，加强应收账款的事前、日常及事后管理控制才能促使应收账款风险最低、收益最大，达到应收账款控制的目标，促进企业营运资金有效运转，提升企业经济效益。

第三篇：应收账款风险管理

应收账款风险管理

【摘要】应收账款管理是财务风险管理的一个重要内容。如果应收账款管理不善，企业会长期深陷 “三角债”的困扰之中，要避免这一问题，必须从源头进行管理和控制。

【关键词】信用政策 风险管理 应收账款

“水能载舟，亦能覆舟”，应收账款既能令企业销售大增，市场占有率提高，亦能让企业陷入资金周转不灵、运营瘫痪的痛苦中。那么如何使应收账款发挥正向的作用，有效规避风险？企业应对应收账款进行事前、事中和事后的全过程控制。

一、源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率

当卖方市场转入买方市场后，市场竞争激烈，迫使企业采用各种手段扩大销售或承揽工程。一些企业为了达到推销产品或承揽工程的目的，往往不收款或收取一部分款项，凭印象、情谊或经营经验，擅自发出约定货物或垫资开工，等到有关部门核对库存商品或结算时，应收账款已经发生。对方企业在经营中一旦发生变故，陷入困境或故意拖欠，或当事人发生变更，应收账款的回收难度将增大，企业资金风险随之上升。因此，必须从源头上减少这类资金的发生、占用。

这就要求企业建立完善客户资信调查评估制度，加强对往来客户、长期往来客户的内部评估，通过各种渠道了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。在进行内部资信评估时，通常以预期的坏账损失率作为信用判别标准。对资信状况较差的企业，信用标准应从严，这样才能有效地防止由于过度赊销导致超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。

二、动态跟踪，分析、强化日常监督和管理

当企业发生应收账款后，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，及时作出科学决策。对于放账公司而言，要随时了解公司在某个时间段发放的账款金额有多少、在信用期内的客户有多少家、超过信用期的客户有多少家。

要确保企业应收款有效回收，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系。应做到月评、季评、年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好、高价值的客户，施予优惠的信用政策；剔除资信差、低价值客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪才能保障企业营销风险降至最低。

三、及时清对，严格催收

企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此企业应制定出合理的清对、催收办法。

1、加强应收账款日常动态状况的传递与报送

应收账款发生后，企业财务部门应每间隔一定时间，以文书、表格形式向有关部门、责任经办人员和企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提示上述有关人员及部门催收。对逾期未结清的应收账款通报的时间应更短。

2、关注往来客户的经营情况，加强日常询证

企业要随时注意了解业务往来单位的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中有数，以防止由于对方单位的突然变故、经营失策及有关人员的变动可能造成的应收款无法回收的风险。财务部门要会同业务部门对应收款项的对方单位定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收款项体外循环的发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。

3、建立定期和客户对账制度，动态跟踪，果断决策

企业要建立定期和客户对账制度，财务部门应协同有关的管理部门对企业所持有的应收账款进行跟踪分析。对于客户比较多的企业，其管理部门应该每日打印出会计账上的全部接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录分析一次，并利用信息系统设置应收款预警程序，及时获取提示信号，提出处理意见。一般情况下，应要求客户还清前欠款后，才允许有新的赊欠。如果发现欠款逾期未还或欠款额度加大，应断然采取措施，通知有关部门停止供货。

4、建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核

建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账纳入绩效考核中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性。

5、针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策

对远期近期应收账款清理陈账未动的区域，应限制发货或拒绝发货，并加大催收力度：对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，应在诉讼有效期内运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠账部门确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物质抵款，也可以要求客户开出等值的商业承兑汇票，以抵消应收账款，早日变现；对能在约定期限内偿还货款的客户，可以给予一定的折扣优惠，以鼓励客户及早偿还货款。

【参考文献】

[1] 谭晓珊：管理应收账款[J].SUCCESSFUL MARKETING, 2003(1)

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[3] 谬飞翔：应收账款保理业务浅析[J].财会通讯, 2003(3)（发布时间:2008-08-13）

第四篇：关于加强企业应收账款管控的几点思考

关于加强企业应收账款管控的几点思考

摘要：为了扩大或是维持原有市场份额、消化库存，企业通常会采用信用赊销来销售商品。通过赊销增加了企业营业额的同时也加大了应收账款到期后无法按期收回，形成呆账、坏账，企业再生产资金短缺的风险。如何在保证产销供应链稳定有效运转的前提下，加强应收账款全程管控，对一个企业来说，显的尤为重要。

关键词：管控；信用赊销；保理业务

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）010-000-01

一、应收账款管控现状分析

1.企业职能部门管理脱节

企业财务部门定期会根据应收账款明细账对应收账款账龄进行分析，按照一定的坏账计提方法，计提坏账准备。销售部门根据对客户的发货、退货等口径来登记应收账款，由于财务部门和销售部门工作衔接不到位，经常会出现销售部门应收账款与财务部门应收账款账面不一致情形，或是由于部门内部人员流失过程中交接不透彻，导致出现公司人员对某项应收账款一知半解，无人全权负责的现象。另外很多公司没有法务部门，即使设立了法务部门但是由于内部职能部门管理脱节，不能实现资源的及时共享，出现销售合同不完整或是财务挂账应收账款的公司已更名等现象，导致法务部门无法通过有效的诉讼收回应收账款。

2.企业内部控制不健全

企业进行正常的赊销前提是对客户的资信状况进行全面的了解，对客户提供资料的真实性、完整性进行审查。而很多企业没有建立完整的赊销制度，或是赊销审批流程存在缺陷，导致赊销后应收账款无法收回，形成呆账、坏账。例如笔者所在国内某大型家电A公司曾有一案例：A公司的销售流程为客户引入→客户建户→合同签订→订单下达→回款核销。B公司是家电行业中占有较大比重的终端零售渠道企业。B公司欲通过赊销方式从A公司采购商品，A公司销售人员为了完成当月销售指标，在B公司业务人员只提供了营业执照、组织机构代码证、销售合同等扫描件的情况下就在销售系统中建立了客户信息，销售主管未再次复核就在系统中进行了审批，然后订单下达，仓库发货。应收账款到期后未收回，销售人员催款时无法联系上客户，随后A公司通过法律进行起诉，才得知B公司未和A公司签订过销售合同，B公司被冒名进行和A公司交易。本案例造成应收账款无法收回形成坏账的原因在于赊销内部控制流程不严密，销售人员对客户资料收集的完整性和真实性没有深入调查，对初次合作客户没有制定赊销额度、赊销期限等限制，领导对赊销申请复核不严谨，内部控制出现了漏洞。

二、加强应收账款管控的对策

1.提高财务管理水平，进行赊销收益与风险分析

信用赊销固然能使企业在竞争激烈的市场环境中抢占市场份额，但另一方面也给企业带来了资金回收难、经营风险大的困扰。在赊销之前公司应对收益和成本进行权衡分析，即将赊销给企业带来的销售增加额与资金的机会成本、管理成本、坏账成本之和进行比较，并针对不同账期设定不同的收益率，账期越长收益率也应该越高。财务部门也应编制资金预算，避免出现因赊销金额大或是账期长造成企业资金缺口，影响企业正常运营的现象。

2.成立内控小组，建立有效的内控管理制度

为了实现应收账款的及时有效收回，企业应在销售部门、财务部门、法务部门等职能部门选拨人员成立内控小组，建立有效的内控制度对应收账款进行全程封闭管理。赊销前，销售部门应对客户的资信、客户提供的资料进行全面评估和调查，充分利用互联网的传播优势，借助行业监管力度，从源头上对应收账款的回笼起到积极促进作用。财务部门应及时的对应收账款进行账龄分析，并定期签发对账函，和客户进行对账，将账龄分析表和对账函的回函情况及时反馈至销售部门，销售部门在制定每月回款计划的同时应加大对超期、未回函客户应收账款的催收力度。对于信用品质恶劣，有意拖欠的客户应当通过公司的法务部门，采取法律手段保障公司的合法权益。企业只有建立有效的内控机制，各职能部门之间实现信息资源的共享，才能保证应收账款的回收，减少坏账风险。

3.采用多种方式融通资金，加速资金周转

（1）应收账款质押

应收账款质押是一种权利质押，是指债权人将其对债务人的应收账款之债权向银行等金融机构提供质押担保来获取贷款的行为。尤其对中小企业来讲，应收账款在其资产中占据较大比例时，其它可供担保的财产较少的情况下，可以采用应收账款质押方式获得融通资金，有利于打破中小企业融资难的困境。

（2）应收账款保理

应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。这是一项以应收账款转让为核心，并兼具管理、收款、坏账担保等多种功能的综合性服务业务。通过开展应收账款保理业务，一方面可提高企业收款的能力和及时性，减少坏账数量，一定程度上解决企业资金周转困难现状，有利于企业稳健经营，另一方面企业的融资渠道扩大，融资结构得到优化，解决了企业短期流动资金瓶颈的问题。

（3）进行债务重组

债务重组是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式有以资产清偿债务、将债务转化为资本、修改其他债务条件（减少偿还本金、降低偿还利率、免除应付未付的利息等）或者可以是以上几点的任意组合。在客户因陷入财务困境无法偿还应收账款时，双方达成一致意见的前提下可以进行债务重组。尽管债权人需承担一定的重组损失，但同时可以活化呆滞资金，避免部分应收账款坏账损失、部分潜在损失，提高企业损益的真实性。

三、结束语

综上所述，企业只有采用有效的应收账款风险管理措施，提高应收账款财务管理水平，健全应收账款内控机制，扩大应收账款回收渠道，及时收回资金，降低坏账损失，才能享有赊销所带来的收益。

参考文献：

[1]李灵.浅议应收账款管理[J].中国注册会计师，2013（1）：111-113.[2]马悦.中小企业应收账款保理融资业务浅析[J].经济视野，2013（9）：240.作者简介：万广伟（1987-），女，山东临沂人，专业会计学，研究方向财务管理

第五篇：浅析应收账款的风险及防范

会计中级职称答辩论文

论文题目 应收账款的风险分析和防范措施

姓名 专业 会计

单位名称：

［中文摘要］随着市场经济体制的完善和发展，我国企业已逐步融入世界经济的大潮，信用营销也逐渐成为企业扩大市场、减少存货的一种常用手段。应收账款已成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。信用体系不够完备，风险意识也不是很强。企业缺少科学的信用管理，盲目向客户赊销，结果导致应收账款居高不下，坏账风险损失过大，使利润与现金流严重失衡，陷入困境，以致在竞争中惨遭淘汰，高额的应收账款又会给企业生产经营带来不良影响。甚至阻碍了企业的正常经营和发展，因此，强化应收账款的管理及其风险防范势在必行。

［关键词］应收账款

风险防范

风险控制

目录

中文摘要及关键词

引言…………………………………………………………………………………1 1.应收账款的产生及对企业的影响………………………………………………1 1.1应收账款的增加，造成企业资产负债率过高、企业流动资金不足……1 1.2应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失……………1 1.3应收账款增加了企业资金的成本…………………………………………2 1.4导致坏账损失的可能增大…………………………………………………2 2．分析应收账款风险形成的原因…………………………………………………2 2.1企业追求片面竞争，缺乏风险防范意识…………………………………2 2.2加大对老客户的走访………………………………………………………2 2.3做好客户的资信调查………………………………………………………2 2.4以批次押货结算的方法销售………………………………………………2 2.5企业内部制度不完善………………………………………………………2 3企业应收账款的风险防范措施 …………………………………………………3 3.1设立专门的信用管理部门…………………………………………………3 3.2调查客户的信用度…………………………………………………………3 3.3制定合理的信用政策………………………………………………………3 3.4建立规范的对账制度………………………………………………………3 3.5建立清帐奖励制度…………………………………………………………3 3.6加强财务监督治理…………………………………………………………4 3.7建立和完善应收账款工作的制度…………………………………………4 结论 …………………………………………………………………………………5 参考文献 ……………………………………………………………………………6

引言

应收账款主要是指企业在销售商品或产品、提供劳务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及垫付款。其形成原因主要是在市场经济条件下，随着社会生产力的不断提高，商品市场逐渐由买方市场转为卖方市场，为了应付日益激烈的市场竞争，扩大销售，减少库存，占领市场占有份额，许多企业都采取赊销的方式来销售商品或提供劳务来增加销售收入，增加盈利，加速资金周转。赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用，对企业的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也是企业的应收账款金额迅速庞大，企业间相互拖欠货款的现象日益严重，导致许多企业的应收账款变成坏账。影响企业的资金的正常运转。对企业来说应收账款的管理是流动资产管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，也有利于防范资金风险，维护投资者利益，促进企业经济效益的提高。本文将从应收账款的定义出发，对企业应收账款的导致风险原因及主要存在哪些风险进行分析，并提出关于应收账款防范方面的一些措施。

应收账款的产生及对企业的影响

应收账款是企业地外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变为现金流人本企业后，才能参与到本企业的再生产过程，为企业创造新收益。而这一过程的长短，对于企业经营效果来说影响较大，令企业管理者感到棘手，难于操作。企业在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款的风险，主要体现在：

1.1应收账款的增加，造成企业资产负债率过高，加剧企业流动资金不足

企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业迈向了资不抵债的边缘。

1.2应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失

企业确认收入时遵循权责发生制原则，将赊销收入全部计入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期现金收入的增加。如果企业应收账款大量存在，那么坏账的可能性也会随之增加。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

1.3应收账款增加了企业资金的成本

因此，投资决策需要企业的财务人员与经营管理人员共同努力，对投资项目由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了时间价值，使得资金丧失了其他盈利机会，增加了资金的机会成本。

1.4导致坏账损失的可能增大

应收账款账龄越长，发生坏账的风险越大。企业一旦形成坏账损失，会造成企业盈利水平的下降以及财务状况的恶化。应收账款逾期未收回，企业应当根据《企业会计制度》按照一定比例计提坏账准备，计入当期损益，冲减当期营业利润；而一旦发生坏账损失，企业就不能收回相应的应收账款，造成流动资产的减少，偿债能力降低。

分析应收账款风险形成的原因

2.1企业追求片面的竞争，缺乏防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

2.2加大对老客户的走访

不经常走访用户，也不了解用户目前的生产经营状况，就根据以前的信用状况，放心地把产品赊销给对方，形成应收账款。对应收账款不进行分析，也不采取积极的催收措施。直到客户无能力偿还欠款时，自己的资产也随之流失。

2.3做好客户的资信调查

对不熟的企业试行赊销，宁愿承担风险，也要扩大销售规模。尤其是在市场不景气及市场竞争剧烈的情况下，供货方宁愿先发货占领市场，而忽略用户的信用度。这种高风险的销售，必然给企业带来不良后果。

2.4以批次押货结算的方法销售

供货方与需求方签订协议，供货方第一批产品作为需求方赊销使用，待下一批次产品发至需方后，结清上批次货款，以此类推，但需方的后批次需求量比前批次增加，环比增大的销售量给供货方带来有利可图的单向思路，随着销售的不断增加，赊销的金额在不断增大，这样往往会形成大量的应收账款，且这部分应收账款的收回难度大。

2.5企业内部制度不完善

由于企业“内控制度”不健全，极个别销售人员与买方相互勾结，在个人利

益的驱动下，向买方透露本企业的商业秘密，替买方出谋献策，千方百计制造假象，对应收账款百般抵赖，造成货款回收困难重重，甚至无法回收。或个别企业为了迎合买方采购员的需要，提高产品销售价格，暗中给采购员回扣，这情况一旦被对方企业发现，将给货款回收带来困难。企业应收账款风险的防范措施

3.1设立信用管理部门

企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作。因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务负责人领导，销售部门和财务部门为成员。其基本职能包括建立、管理客户信用档案，信用风险分析、科学制定客户的信用额度、负责清收应收账款等。

3.2调查客户信用度

企业应对自己的客户信用状况调查分析。对客户要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。因此，企业在向客户销售商品前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的老客户，还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。

3.3制定合理的信用政策

信用政策是企业对应收账款进行规划额控制的基本策略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和收账政策。

①信用标准是客户获得商业信用应达到的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。

②信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。

③收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

3.4建立规范的对账制度

与客户特别是大客户定期对账，减少核算失误又起到善意提醒的作用，从而规避和减少呆账和坏账现象，同时在对账之后形成具有法律效力的文书。公司对客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章认可，以确保数额无差错。

3.5建立清帐奖励制度

采取客户经理分片管理制，将应收账款的货币资金回笼情况一并纳入客户经理的业绩考核之中，如果责任人不能将其销售货款收回，就要承担相应的责任。对追讨回的老账按回收金额的一定比例提取奖励基金，给予奖励，以保证资金按时按量回笼，使损失降低到最低点。

3.6加强财务监督治理

财务部门应及时进行赊销业务的账务处理。定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变支情况，必要时应向债务人函证，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价。将赊销结果及时反馈给企业主管领导和销售，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。企业财务部门对已经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门做好此项工作。

3.7建立和完善应收账款工作的制度

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。

①成立债权追收小组对应应收账款进行追收。追收小组由业务部、财务部等相关人员组成。一般情况下，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏账的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还贷，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而失去收款良机。

②选择合理的坏账核销办法。现行会计制度规定，核销可以采用“直线核销法”和“备抵法”中的一种。“直接核销法”是将坏账直接计入当期“管理费用”账户。这种使收入与坏账不在同一会计期间配比的方法，不符合配比原则，显然不够合理。“备抵法”是本着谨慎原则，在各期按应收账款的一定比例从管理费用中计提坏账准备金，发生坏账损失时即冲减坏账准备，它较符合费用与收入配比原则。

③建立坏账损失报批制度和账销案存制度。对确实无法收回的应收账款（其他应收款），由经办人员提出报告，详细说明造成资产损失的原因及减少损失所

做的工作情况，并提供相关证明资料，填制《坏账损失分项说明表》，经财务部和财务总监核实后，报决策层审议批准。凡是坏账的，应查明原因，如属经办人责任心不强造成，由经办人承担一定的比例坏账损失。对已经核销的坏账建立备查簿，详细登记坏账损失的相关资料，并进行清理与追索。

结论

总之，应收账款风险无处不在，合理有效地防范与控制应收账款的风险作为企业一项重要的治理工作，应引起领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用治理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。否则应收账款就将直接影响企业营运资。金周转和经济效益。最后甚至威胁到企业的存亡。所以，我们应该清醒地认识到，防范应收账款的风险是一项长期艰巨的工作，我们应常抓不懈，全面掌握影响或可能影响应收账款的各类信息，做到防患于未然。为企业筑起一道防范经营风险的铜墙铁壁，促进企业健康有序的发展。

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