第一篇:后续管理
关于企业所得税纳税评估的思考
2007-09-24
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【内容摘要: 企业所得税纳税评估,是纳税人进行企业所得税纳税申报后,税务机关通过运用科学的指标体系,从收入、成本、费用、利润以及其他相关涉税信息等方面,对比、分析、评价其纳税申报的真实性和准确性,并根据对比、分析、评价结
果进行管理服务的工作。纳税评估是加强企业所得税管理的一项重要内容,是进一步完善企业所得税征收管理,夯实管理基础,实施科学化、精细化管理,全面提高企业所得税征管工作质量和效率的重要手段。加强纳税评估工作有利于提高税务机关的税源
监控能力,有利于提高税收信息化建设水平,有利于税收管理员职能的全面发挥,有利于税务机关做好内部管理。本文针对当前
企业所得税纳税评估工作中存在的问题提出八个方面的建议。】
一、企业所得税纳税评估中存在的主要问题
(一)大部分涉税信息一般来源于纳税人的申报,但实际上却存在着失真、虚假等现象。纳税人提供的信息
数据质量不高,资料不全,相关信息不足,表现为财务不健全、数据不准确,使指标的可信度下降,以此为计算
的评估指标,参考价值不高,也使评估的质量难以提高。
隐瞒销售收入。部分企业隐瞒销售收入或不及时确认收入。一些企业通过销售挂往来的办法,既不申报销售
收入,也不结转相应成本,人为地推延纳税义务发生时间,边角料销售未确认收入。
在税前扣除项目上做文章。一是成本多结转,会计在使用加权平均法结转材料成本时计算失误,导致多结转
生产成本。二是工资多计提。一些企业通过虚列职工人数加大工资提取数,以达到降低利润的目的。多计提工资
仅靠账面无法发现,必须到企业实地核查,结合企业的生产规模、机械设备,深入到企业车间询问职工用工状况和
工资水平,最终确认企业合理的计税工资。三是预提费用多计提。企业预提职工保险费未上缴,在账面中预提了
此费用,而称因职工不理解政策拒绝缴纳,此费用一直挂账。四是无形资产多摊销。企业购进国有土地使用权后,年末多摊销无形资产,根据规定,国有土地使用权应在土地使用年限内平均分摊,根据合同注明该土地使用年限,每年平均分摊。五是管理费用中招待费超标列支。虽然每个企业在所得税汇算清缴时已作调整,但仅局限于管理
费用中的招待费,而企业销售人员和厂长经理出差期间开支的招待费都在经营费用(产品销售费用)中全额列支,并未进行纳税调整,需要从企业的凭证中去收集整理。六是白条列支各类费用现象普遍,有接受以前过期作废发
票的,有接受假票的,有直接以自制白条入账的。
(二)评估所需信息资料来源不够广泛。纳税评估工作离不开数据资料的搜集、积累和掌握,纳税评估中要
进行大量的指标测算、资料比对等定量、定性分析,没有数据资料,纳税评估就成为无源之水、无本之木。目前,纳税人报送的纳税申报资料和财务会计资料,不包括企业生产经营类、经营核算类以及其他诸如登记注册类、价
格类以及关联企业情况等相关信息,因此,是不完整的涉税信息。只有掌握上述各类信息并进行处理、测算、比
对以及综合分析后,才能对企业做出较为准确的判断。税务部门目前还没有足够的渠道获取这些信息,对报表和
税负等面上问题有的虽有怀疑,但由于信息不完整或有可能错误,无法把问题完整地分析出来,不仅审核效率低,而且审核误差大。
(三)对纳税评估执法方式认识不一致,评估工作不能有效开展。相当一些单位认为的纳税评估仅是一种案
头的税务审计,不能实地进行评估,对疑点问题的确认也可由检查环节代替,评估工作人员没有执法专用证件,执法力度明显不足,效果得不到有效保证,评估工作开展困难比较大。
(四)纳税评估与征收、稽查等环节缺乏有效配合。工作中与其他环节的联系、联动常常出现一些问题,纳
税评估的中心监控地位不能得到体现。
(五)评估人员素质有待提高。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作,这就要求评估人员应具备较高
的政治业务素质,审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是,目前评估人员的业务素质参差不齐,无法充
分有效的利用我们已经占有的涉税信息,使很多评估工作流于形式,停留在浅层次上,评估工作的监督作用没有
充分发挥。
(六)纳税评估指标很难确定。现行的纳税评估参数是确定行业内平均值,实际上是企业真实纳税标准的一
种假设,企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内,就被认为已真实申报,实际上,评估对象的规模
大小,企业产品类型多少等因素,都对“行业峰值”产生较大影响。另外,单凭评估指标测算很难准确确定申报
的合法性和真实性,企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响,纳税评估指标体系的局
限性,制约着纳税评估工作的结果和开展方向。
二、产生企业所得税征管问题的主要原因
分析存在问题其成因有两个方面:一是现行企业会计制度与税收政策规定有时不完全一致。会计制度和税收
政策的目的不同,两者对收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等的确认与计量也不尽相同。所以,《所得税条例》规定:纳税人在计算应纳税所得额时,其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的,应当按照国家有关税收的规定计算纳税。也就是说,企业按照会计核算原则计算的税前利润总额或亏
损总额,与
按照税法规定计算的同一时期应纳税所得额之间有时会存在差异。正是由于这一差异,导致了汇算清缴结果的偏
差。二是税务部门对企业所得税重征管、轻评估。自1995年国、地税分设以来,企业所得税一直由地税局负责征
管,从2002年1月份以后新办企业所得税又由国税负责征管,税务部门往往是企业申报多少就确认多少,申报质
量较低,对企业所得税缺乏严格认真的评估。直到2005年3月11日,国税总局以国税发〔2005〕43号文件出台的
《纳税评估管理办法(试行)》,才真正对纳税评估的指导思想、法律(职能)定位、操作规范和考核标准等一
系列基础问题作出了理论的总结和统一的规定,纳税评估工作才有了依据。
三、发达国家纳税评估和税务审计对我们的启示
国外凭借信息化手段,开展纳税评估工作和税务审计制度,为纳税人普遍接受。借鉴国外先进经验,开展纳
税评估和实行税务审计,是我国与国际先进税收管理方法接轨的必然选择。
新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家,其纳税评估工作有三个特点:一是纳税评估分工较细。税务处
理部门负责发放评税表,处理各种邮件、文件和管理档案;纳税人服务部对个人当年申报情况进行评税;公司服
务部对法人当年申报情况进行评税;纳税人审计部对以往年度评税案件和有异议的评税案件进行复评;税务调查
部对重大涉税案件进行调查。二是重视纳税人的自查自纠,在评税工作中,都要先给纳税人一个主动坦白的机会。
三是评税管理主要依托计算机系统进行。
在美国,因为税收征管实现了现代化,在纳税人自行申报基础上,税务机关的重点力量放在税务审计上,税
务审计人员约占税务机关人员一半以上。纳税人申报后,税务部门必须严格审核纳税人申报的每份纳税申报表。
纳税人的报税资料输入电脑后,电脑会自动进行审核比较。如果在审核过程中,发现纳税人有计算错误或申报不
实者,税务部门会书面通知报税人,要求改正或选为审计对象。审计选案主要集中在信息处理中心,税务审计对
象确定的基本程序是,根据税务部门事先确定的计分标准,由电脑公正地评分,然后根据评分高低加以确定。通
常是收入越高、扣除项目越多、错漏越多者、分数就越高,成为审计对象的可能性就越大。联邦税务局每年通过
审计查补仍然在三百亿美元以上。如加州特许税务委员会通过信件催报审查纳税一项收入达三十亿美元。由于税
务机关专业化的优质高效地开展税务审计工作,税务审计的威慑力较大,极大地遏制了偷逃税。
英国也是纳税评估制度推行较好的国家。英国各税种的税收征管一般都需要经过纳税申报、估税、税款缴纳
和税务检查等程序,估税是税收征管程序中的重要环节,如果税务局认为纳税人在某一时期的税收申
报不完全,则可以对其少缴的税款部分签发评税单;如果稽查员发现纳税人有利润未被估税,或者纳税人获得了无资格享受
的减免,可以对纳税人的这些应课税所得签发补缴估税单。
日本的税务审计由专职税务人员负责,审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。当公司把纳税申报表送
来时,马上交给审计员进行办公室审计,审计员首先检查申报表中所列各项是否正确。这时审计的主要内容是对
同样行业、同样规模的公司进行比较,并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等,审计按公司及行业的类别进
行。实地审计即研究公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状况,对账簿进行详细的检查,它是在办公
室审计结果表明自核税额不太确定时,进一步采取的审计程序。
德国的税务审计人员是高级税务官员,是经严格挑选出来的,不是任何人都可到企业从事税务审计,审计人
员要有较高的业务水平和3-4年的工作经验,要具有较强的发现问题和处理问题的能力。税务审计对象是按照计
算机打分选户进行的,对每个行业的税收负担率、盈利率进行调查测算,对纳税人的纳税情况等信息资料输入计
算机,通过比较后生成被查对象清册,然后根据纳税申报表、资产负债表、征税通知书以及相关的信息资料进行
分析,最终确定实地检查户数,按照派工制的形式将检查任务分配给检查人员,明确其检查的内容和要求。审计
人员在审计前必须熟悉被审计对象的生产经营情况和纳税情况,通过资料信息的分析寻找企业偷税的疑点。如果
企业不提供会计核算资料,或资料不齐全,在足够证据的前提下,审计人员可采用一定的方法进行税款估算并补
税。审计结束后,审计人员要把审计出来的问题逐一与企业明确。企业如果对审计情况有异议可申辩,达到双方
意见一致为止。如果双方意见争论不休分歧较大,则由审计部门的负责人出面会谈,在双方意见基本一致的情况
下,审计人员拟写审计报告,征税部门核发“征税通知书”,对补税金额一般处以20% ——30% 的罚款。
税务审计制度的实行,为发达国家提高税收征管效率起到了非常积极的作用,给我们加强纳税评估工作提供
了借鉴依据。一是纳税评估工作是一种宏观性管理工作,所适应的范围是全体纳税人,并根据纳税人的大致特点
进行分类,以保证评估效果。二是开展纳税评估要借助于信息化手段。纳税评估所需要的涉税信息量非常巨大,依靠手工手段往往会事倍功半,效率低下。三是纳税评估要有细致准确的指标体系。案头审计分析纳税疑点,首
先依靠的是分类细致,数值准确的指标体系,减少人为因素。四是纳税评估人员应具备较高的综合素质,丰富的
工作经验。五是纳税评估要与税务检查紧密结合起来,评估与检查双管齐下才能保证把案情查深查透。
六是开展
纳税评估需要社会各方面的配合,评估所需要的信息采集面和绝对数量能够反映出纳税人动态的、全部的情况。
四、企业所得税纳税评估的几点建议
建议将纳税评估固有特性与实际相结合,依据目前的税收环境状况和自身的实际条件,分别从专业和日常两
个角度开展纳税评估工作。
(一)实行分类评估管理,拓展评估监控面,实现对纳税人的整体综合评定。实行分类评估管理。对大型企
业集团或重点税源,依靠计算机网络、信息数据库和企业的会计电算化和电子报税,逐步实现税企联网,利用税
收评估软件对企业的生产销售全过程实施全方位的控制;对中小企业实行行业税收监控管理,通过行业税收评估
指标体系的建立和统计分析,对纳税情况实时监控,及时发现问题确定评估对象进行评定处理;对个体工商业户,可采取事前测定评估方法即计算机定额管理系统管理,将个体业户的平均经营水平和销售水平,用保本推算或实
地调查相结合的方法,利用计算机得出一个定期内与营业规模相适应的较为合理的应纳税定额。
(二)简化工作程序,规范评估运作。简化工作程序和文书数量,提高评估工作的可操作性。要本着“简化、实用”的原则,结合工作实际,合理确定工作程序和文书,增强评估方法的可操作性,以免评估工作流于形式。
规范评估运作。通过制定相应的制度和方法,加强对评估工作质量的全过程控制,明确评估工作中征收、管理、稽查的相互协作关系,使各环节、各项工作互相紧密衔接,保证评估管理操作行为规范运行。
(三)将“税收管理员”制度与纳税评估制度相结合。依托税收管理员,注重平时相关涉税资料收集整理、做好记录和案头工作,建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。税务机关通过法规、规章等法律形式,制定
被评估方必须提供的信息项目和具体要求,以确保评估信息的准确全面。管理员在负责企业税收征缴的同时,负
责相应企业的纳税评估工作,可以达到事半功倍之效。
(四)依托计算机网络,提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点,加强评估所需信息的电子
转换能力,减少人工输入信息量,提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用,集中人力、物力、技术,改变
信息处理各自为战的分散局面,实现信息处理的集中加工与广泛共享,提高信息的加工能力和利用效率。
(五)优化配置,合理配备评估人员。选择一批懂税收、通法律、会财务,精通计算机应用的政治素质高、责任心强的干部从事评估工作,发挥他们的模范作用,合理搭配人员,达到资源的最优组合。
(六)大力开展干部教育培训,不断提高评估人员政治、业务素质。要加强对评估人员的培训力度,对评估
工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习,加强经验交流总结,切实提高培
训学习的质量和效果,培养出一批能胜任评估工作的“专家”,和一支富有战斗力的评估队伍。
(七)建立激励创新机制。加强税收文化建设,培养评估人员爱岗敬业精神,鼓励评估人员在评估业务方面
积极进行探索、开拓。实施能级管理,根据干部专业等级和工作实绩,择优上岗,并实行业务能级与待遇、职务
挂钩,在干部队伍中形成立足岗位、系统学习、奋发向上的良好局面。
(八)开展纳税信誉评价,实行等级管理。纳税评估为纳税信誉等级管理制度提供全面的信息来源,我们应
有效利用评估结果,对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定,在此基础上对纳税人提供差
异化的纳税服务,对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务,同时对信誉等级低的纳税人加强培训和辅导,提高他们的办税能力。对有意偷税的移送稽查,加大稽查打击力度,严格依法处理,形成良好的体制激励,营
造依法纳税、诚信纳税的税收环境。
国家税务总局文件
国税发〔2006〕119号
国家税务总局关于进一步做好 企业所得税纳税评估工作的通知
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、扬州税务进修学院:
根据国家税务总局下发的《纳税评估管理办法(试行)》(以下简称《办法》)的有关规定,结合企业所得税纳税评估管理的特点,为进一步做好企业所得税纳税评估工作,现就有关问题通知如下:
一、进一步提高对强化企业所得税纳税评估工作重要性的认识
纳税评估是税务机关运用一定程序、方法和手段对纳税人纳税申报的真实性和准确性进行综合分析、判断的管理工作,是全面强化税源监控、提高税收管理水平的重要举措。所得税是一个十分重要的税种,是当前税收征管中比较薄弱的税种,也是一个具有很大发展潜力和增长空间的税种。企业所得税管理工作涉及面广、政策性强、征管难度大,做好企业所得税纳税评估工作是有效加强企业所得税管理的重要手段和措施,也是2005年全国所得税工作会议的明确要求。各级税务机关要从落实“聚财为国、执法为民”的宗旨和“依法治税”原则、提高税收征管质量和效率、构建和谐税收征纳关系和优化纳税服务的高度,充分认识加强企业所得税纳税评估工作的重要性和必要性。各级税务机关要在总结以往开
展纳税评估工作经验的基础上,进一步加强企业所得税纳税评估工作,将它作为强化企业所得税税源管理和核实税基的核心内容,切实抓紧抓好。
二、企业所得税纳税评估工作的主要内容
按照《办法》的规定,企业所得税纳税评估工作的基本程序包括:确定对象、实施分析、约谈辅导、调查核实、评估处理、反馈建议和维护更新税源管理数据等环节。具体工作内容如下:
(一)纳税评估初步分析。初步分析是指对企业所得税纳税申报资料的真实性和准确性进行一般性审核的过程。基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员,应对实行查账征收和核定所得率征收的纳税人的企业所得税纳税申报资料进行初步审核分析。审核分析的主要内容是:
1.纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行纳税申报义务,各项纳税申报资料是否完整、齐全;
2.企业所得税纳税年度纳税申报表及其附表、企业所得税预缴纳税申报表、核定所得率征收企业所得税纳税申报表及项目、数字填写是否完整、准确,逻辑关系是否正确;申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符;
3.结合税务机关设立的亏损弥补、广告费扣除、固定资产加速折旧、无形资产和递延资产摊销、工效挂钩企业工资发放、技术开发费加计扣除、购置国产设备投资抵免所得税、股权投资损失、境外所得税款抵免等管理台账,审核收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法律、法规和规章的规定;
4.纳税申报附送的相关税务机关审批资料,如各项减免税、技术改造国产设备投资抵免、财产损失税前扣除等事项的审批手续是否已经完成,资料是否齐全完整。
(二)纳税评估案头分析。案头分析是指利用《办法》明确的企业所得税纳税评估分析指标及其使用方法,评估企业所得税纳税申报的合理性、真实性的过程。具体要求如下:
1.确定重点评估对象,包括:
(1)通过审核比对分析发现有问题或有疑点的;
(2)所得税重点税源企业;
(3)生产经营情况发生较大变化的;
(4)所得税税负异常变化的;
(5)连续三年以上亏损的;
(6)纳税信用等级低的;
(7)日常管理和税务检查中发现较多问题的;
(8)享受减税、免税且经营规模较大的;
(9)减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的;
(10)有关联交易的;
(11)其他需作为重点评估对象的。
2.案头分析方法。应充分运用《办法》中的通用分析指标和企业所得税分析指标及其使用方法,结合指标预警值进行趋势、比率和比较分析,初步确定企业可能存在的问题,采取约谈举证、实地调查等方式进一步核实。
(三)纳税评估约谈、实地调查核实。约谈、实地调查核实是指针对案头分析阶段发现的疑点问题,经税源管理部门的批准,由税收管理员对纳税人企业所得税纳税申报的真实性实施约谈、现场核对、核实的过程。约谈、实地调查核实要坚持双人上岗,对调查核实的情况,要认真做好记录。
(四)处理纳税评估结果。企业所得税纳税评估后要做出评估结论,对于一般性申报问题,应通知纳税人及时纠正、补缴税款;对一般性违法,应依据税收征管法有关条款按程序处理;对涉嫌偷税、逃避追缴欠税、抗税或其他需要立案查处的税收违法案件,应移送税务稽查部门处理。税源管理部门应做好纳税评估工作底稿、取证资料等信息的建档、移送等工作;税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。
三、全面落实企业所得税纳税评估工作的具体要求
企业所得税纳税评估工作,是一项政策要求高、技术要求精的管理工作,是落实税收科学化、精细化管理要求的具体举措,各级税务机关可结合当地工作实际,从以下几个方面着手做好企业所得税纳税评估工作:
(一)合理选择纳税评估对象。企业所得税纳税评估对象主要是实行查账征收和核定所得率征收的各类纳税人。具体纳税评估对象的确定可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。各级税务机关应当依据计统部门的税收宏观分析数据、所得税管理部门提供的行业税负监控结果等数据,结合各项纳税评估指标及其预警值和税收管理员掌握的企业实际情况,参照企业所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析,以合理确定纳税评估对象,其中一些对象,如所得税重点税源户,应作为每年固定的纳税评估对象。
(二)紧紧抓住企业所得税纳税评估的重点环节。企业所得税纳税评估是对应纳税所得额的真实性和准确性进行评价,所得税纳税评估的重点是税前扣除项目和成本费用支出情况。各级税务机关一方面要加强国税局和地税局之间的联系,实现增值税、营业税等税种评估成果共享,尽量减少或避免不同税种之间重复评估,减少工作量;另一方面税收管理员要加强企业所得税税前扣除政策的日常管理,密切关注企业的生产经营全过程,掌握企业生产经营的原辅材料消耗、费用支出、意外损失等等的基本情况。更加重要的是,企业所得税纳税评估要针对不同行业的纳税人容易出问题的税前扣除项目和成本费用列支情况,如有比例限制或者有限额规定的扣除项目、不容易掌握的扣除项目以及行业成本构成特点,进行重点关注。要加强对汇总纳税企业的评估,对汇总缴纳企业所得税的成员企业、总机构应由主管税务机关分别进行评估,着重评估关联交易、不容易掌握的税前扣除项目等,评估中涉及成员企业或上一级机构需核实的问题,应做好地区间工作协调,实现信息共享。
(三)制定科学、合理的企业所得税纳税评估指标和预警值。所得税管理部门应结合当地实际情况,充分利用税务机关和税收管理员采集的行业即时信息、企业的历史信息等相关数据,科学、合理地设立企业所得税纳税评估指标及其预警值,并利用这些指标及其预警值对纳税人的企业所得税纳税申报情况进行对比分析,评估其纳税申报的真实性和准确性。设定预警值,应综合考虑地域、生产经营规模、企业类型、生产经营季节等因素,结合同行业、同规模、同类型企业各类相关指标的若干年度的平均水平,并根据经济发展和该行业的市场变化、本企业的生产经营变化情况及时进行修订,以使预警值更加真实、准确和具有可比性。
(四)运用科学、合理的评估方法。要综合运用各类对比分析方法,通过计算机或者人工进行纳税评估。如:通过纳税申报表与其附表、附报资料、财务报表等报表的数据进行逻辑关系分析;与同行业的企业所得税纳税评估指标及其预警值进行横向比较分析;与本企业的企业所得税纳税评估指标及其预警值进行纵向比较分析;与类似或者相近行业进行配比分析;对企业生产经营情况进行数学
模型分析;税收管理员根据掌握的实际情况进行经验判断;项目评估、整体评估或分行业评估等等。对比较分析过程中发现的异常情况,要做出定性和定量的初步判断。
(五)合理确定企业所得税纳税评估时间。企业所得税纳税评估要做到因地制宜、因事制宜。企业所得税纳税评估工作,可以分为纳税年度汇算清缴评估和预缴税评估。由于企业所得税按年计算纳税的特点,因此,一般应在纳税人进行年度纳税申报之后,对其全年汇算清缴的纳税申报情况集中一段时间开展纳税评估。在人员比较充足的情况下,也可对企业所得税预缴情况进行纳税评估,但纳税评估所用评估指标可以适当简化。纳税评估的期限以当期纳税申报为主,特殊情况可以延伸到以前申报期。基层税务机关及其所得税管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况,结合自身纳税评估的工作能力,制定纳税评估工作计划,合理确定纳税评估工作量,与其他各个税种的纳税评估相互结合、协调进行。
四、正确处理企业所得税纳税评估与其他相关工作的关系
企业所得税纳税评估工作是税收征管工作的有机组成部分,与其他税种管理、企业所得税日常管理等工作都有着十分密切的联系,只有正确处理好相互之间的关系,才能促进企业所得税纳税评估工作,最终也才能做好企业所得税征收管理工作。当前,各级税务机关要着重处理好以下几个关系:(一)企业所得税纳税评估与汇算清缴的关系。纳税评估与汇算清缴是相辅相成、相互促进的关系,都是加强企业所得税管理的重要手段。在企业所得税汇算清缴期间,以企业自行申报核算为主,一般不开展企业所得税纳税评估。汇算清缴结束后,主管税务机关应及时开展企业所得税纳税评估工作,根据汇算清缴的所有纳税人资料,运用设定的各项评估指标体系及其峰值,对纳税人的收入、成本、费用、利润、税负等多项指标进行对比分析,发现疑点及时处理。
(二)企业所得税纳税评估与其他税种纳税评估的关系。由于增值税、消费税、营业税等税种是在企业所得税之前缴纳的税种,并对企业所得税的税基产生影响,因此,这些税种的管理和纳税评估与企业所得税纳税评估有紧密联系。企业所得税纳税评估要注重与其他税种的纳税评估相结合,综合运用其他税种的纳税评估成果,以此提高企业所得税纳税评估的质量和效率,降低纳税评估成本。(三)企业所得税纳税评估与税收宏观分析和行业税负监控的关系。宏观税收分析和行业税负的监控,主要是依据相关经济指标,对行业和某一类企业或某一区域的税源状况及其变化趋势进行监测和分析评价,包括行业税负的调查与对比分析、当地GDP水平与平均税负的调查与对比分析、税基与实际税收的调查与对比分析等,同时为纳税评估建立评估指标体系、科学确定预警值、筛选评估分析对象、进行评估分析提供科学依据。因此,宏观税收分析、行业税负监控与企业所得税纳税评估工作是互为前提与基础、相辅相成的关系,要相互结合,同时抓好。
(四)企业所得税纳税评估工作与税务稽查的关系。纳税评估和税务稽查都是加强企业所得税管理的有效手段。纳税评估侧重于防范和服务,税务稽查侧重于打击和震慑。纳税评估可为税务稽查提供案源和线索,但不是税务稽查的必经程序。税务机关对纳税评估和税务稽查可以交替使用。评估中发现纳税人涉嫌偷税、逃避追缴欠税等需要立案查处的,要及时移送税务稽查局立案稽查。
(五)企业所得税纳税评估工作与优化纳税服务的关系。纳税评估工作既是强化所得税管理的有效途径,也是优化纳税服务的良好载体。通过纳税评估,及时发
现纳税人纳税申报中的问题,正确区分问题的性质,采取对应的管理措施,对不属于涉嫌违法犯罪的问题,可通过约谈等方式提醒纳税人及时纠正,既保证了国家税收应收尽收,又避免纳税人遭受损失、维护了纳税人的权益。
(六)合理应用计算机技术与充分发挥人的主观能动性的关系。纳税评估工作需要依靠现代化的信息手段支撑,但在信息化条件尚不具备的情况下,纳税评估工作要因地制宜、人机结合,同时,即使在信息化条件很充分的地方和单位,最终也离不开人的作用。因此,一方面要充分发挥信息化手段的作用,不断拓展其功能,提高计算机自动化批量筛选、批量处理能力;另一方面,要做到税收管理员制度与纳税评估制度相结合,建立和完善企业所得税纳税评估基础信息的收集和积累机制,特别注重税收管理员的实际经验的积累,充分发挥其主观能动性。
五、做好企业所得税纳税评估工作的几点要求
(一)建立各项制度,实施过程监督和考核。在企业所得税纳税评估工作中,一方面要建立健全数据信息采集、预警值测算、各税种纳税评估协调配合、约谈实地调查、评估结果处理、纳税评估考核、经验交流、税务机关各部门在企业所得税纳税评估工作中的岗位职责等各项制度;另一方面要加强对企业所得税纳税评估工作的监督与考核,对各部门在企业所得税纳税评估工作中岗位职责的履行情况,包括各部门信息采集、计算机评析、人工审核、评估对象的确定、约谈和实地调查、评估处理、移送案源、结果反馈等环节,从时间、质量、转递手续等方面进行及时监督和考核。绩效考核指标要量化,指标之间的内容要相互衔接、互为补充,形成体系,全面系统客观地考核企业所得税纳税评估全过程的工作质量和效果。各级税务机关领导要加强对企业所得税纳税评估各部门之间工作的协调,对岗位职责不清、岗位之间不衔接等问题要及时进行调整。
(二)设立企业所得税纳税评估岗位,配备高素质人才。税务机关的所得税管理部门和基层税务机关的税源管理部门可设立专门的企业所得税纳税评估管理岗位,具体负责企业所得税纳税评估的管理工作,并选择工作责任心强、业务素质好的人员具体负责企业所得税纳税评估管理工作。各地要采取多种形式加强对评估岗位人员的培训力度,不断提高企业所得税纳税评估的质量和水平。
(三)加强部门配合,建立国、地税机关联合纳税评估的协作机制。在企业所得税纳税评估工作中,各级国、地税机关要加强协作,互通涉税信息,有条件的地区可建立国、地税机关联合纳税评估机制,有步骤地对集团公司及其联合企业开展跨地区、跨行业、跨税种的联合评估,拓展企业所得税纳税评估的深度和广度。
(四)不断总结经验,提高纳税评估质量。各级税务机关要结合当地实际,认真总结归纳基层税务机关企业所得税纳税评估工作的做法和经验,逐步推广。每年企业所得税纳税评估工作结束后,对纳税评估工作中发现的问题、企业所得税纳税评估工作的一般规律、日常征收管理等情况进行综合分析和总结,提出改进企业所得税纳税评估工作的建议,不断提高企业所得税纳税评估的质量和效率,并将开展企业所得税纳税评估工作的做法和经验、问题和建议及时反馈国家税务总局(所得税管理司)
第二篇:后续管理
管理方面
管理方面存在的问题
(一)企业所得税核定征收的管理
一是核定征收范围的人为划定问题。核定征收作为一种所得税征收管理方式,其适用范围是有条件的,总局在《企业所得税核定征收办法》中明确了其适用的六个条件,主要适用于不设臵账薄或设臵账薄混乱的企业。但在基层执行中,往往迫于税收任务的压力,盲目地把核定征收户数的多寡作为衡量征管质量高低的一个标准,有的单位把核定征收面纳入了考核范畴,有的单位把连续亏损或小型企业统一实行核定征收。笔者认为这些做法不可取,无论采取何种征收方式,需要把握的一个原则就是客观实际,实事求是,不能盲目,更不能简单化。对一些长期亏损的企业,税务机关应从提高管理水平入手,深挖其亏损的真正原因,而不是一核定了事。这种做法恰恰反映出我们目前的管理手段相对滞后、信息化程度不高、管理水平较低的现实,只得采取一种相对简单的征收方式。而且核定征收的鉴定标准和宽严尺度在各基层单位间、国地税间掌握不统一,致使同一地区、同一行业、同一规模的两个企业税负差距明显,影响了税收执法的公正性、公平性和合理性。
二是核定征收带来的一系列后续问题。对企业采取“一刀切”等方法核定,特别是把一些原本账薄核算健全、具备核算能力的企业也纳入到核定征收范围,会引起一系列后续问题。问题一是法律责任的归属问题。一些有核算能力的企业,在稽查检查中发现其有明显地偷、逃税行为,但由于其采用了核定征收方式,应税所得率或税额都是由税务机关核定的,法律责任由企业转移到了税务机关,稽查局在定性上也无所适从;问题二是优惠政策的执行问题。企业被核定征收后,很多优惠政策受到限制,对一些原本核算健全的企业是不公平的。笔者在实际工作中遇到这样一个案例,某企业财务核算健全,但由于前期投入阶段亏损而被主管税务机关核定征收,后企业申请了软件企业资格并进入获利,按规定从获利起享受免二减三优惠政策,但由于前几年被核定,从核定的本质上看,核定应认定已获利了,因此使得企业的获利大大提前,其取得证书时,优惠期限已所剩无几,显然,这对于企业是不公平的。
(二)汇总纳税制度使征收与管理脱节
新税法规定,居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。这一制度的确立,可以有效防止集团内部之间利用业务往来规避纳税义务的行为,但也不可避免地带来地区间税源转移问题。为平衡各方利益关系,国家税务总局于2008年3月份下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》,对跨省总分支机构企业所得税征收管理进行规范,即对跨省总分支机构纳税人实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法。经过实践检验,该办法在执行中还存在以下突出问题:
一是分支机构主管税务机关监管职责不清。办法赋予分支机构主管税务机关的监管职责非常有限,除了对总机构分配给分支机构的所得税征收入库外,除了“三因素”查验核对和监督申报预缴外,并无其他监管责任,尤其是对分支机构汇总申报的税款是否具有审核权和稽查权没有明确规定。由于职责模糊,基层税务机关对分支机构如何管理、管理到何种程度感到茫然,管少了怕失职,管多了怕越权,容易产生管理漏洞。
二是对不按规定分配税款的处罚措施形同虚设。《管理办法》下发后,为了解决执行中存在的问题,总局又连续制定和出台了一些后续跟进措施,但对于应分未分、应提供分配表未提供等问题的解决收效甚微。国家税务总局《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》(国税函„2008‟747号)虽然对总机构不向分支机构提供企业所得税分配表,导致分支机构无法正常就地申报预缴企业所得税的处理问题予以了明确,但对总机构税务机关的回函时间无具体要求,“总机构主管税务机关未尽责的,由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。”之措施在实际中不易操作。
三是《管理办法》中规定14类未纳入中央和地方企业所得税分享范围的企业,不适用此办法。那这些企业和其下属的非法人分支机构如何申报缴税,分支机构所在地税务机关是否需要管理以及如何管理尚未明确,形成政策执行真空,容易造成税款流失。
(三)税基管理乏力
这个问题是企业所得税管理的核心问题,管理起来难度较大。可以说,税基管理好坏与否,决定了企业所得税征管质量的高低,直接影响企业所得税收入的实现。目前,我们在税基管理方面主要存在流转税收入与企业所得税收入监控不足、零利润申报和未作纳税调整户数较多、企业支出项目不真实、期间费用指标申报异常等突出问题。以我省为例,2008年汇算清缴结束后,我们通过综合征管信息系统,对全省企业所得税纳税人的申报数据进行了提取、统计和分析,发现全省有相当一部分企业的期间费用(销售费用、财务费用、管理费用)数据异常,超过了预警范围,期间费用占销售营业收入比重在70%以上的有近万户,其中有200多户企业的比重在100%以上,有的甚至高达300%以上。对于工、商性质的企业而言,生产成本、采购成本在其支出投入中占有很大的比重,正常应占到整个支出项目的60%以上,而费用支出比重一般相对较少。如果企业费用支出过高,势必会挤占毛利空间,造成企业亏损或微利。畸高的期间费用,理论上是不符合企业经营常规和成本控制要求的,有可能存在将一些不正常、不合理的费用支出在税前扣除或者虚增、虚列费用的问题。
(四)多种因素制约纳税评估质量
一是纳税评估的信息资料来源不宽。对内,由于征收、管理、稽查各部门之间协调不够,信息数据不能共享,信息分块割据,传递不及时、不完整、不准确,造成评估资源浪费。对外,国、地税之间,国、地税与银行、工商、技术监督等部门之间没有联网,信息渠道不畅,许多必要的相关资料不能及时收集,影响纳税评估的准确性。二是纳税评估的指标存在局限。现行的纳税评估指标确定依据的是行业平均峰值,这是对企业纳税指标真实性的一种假设,如果企业的纳税水平在正常的峰值以内,就视为如实进行了申报。实际上,平均峰值的影响因素很多,企业的经营管理水平、规模大小、所处环境、市场营销策略等都可以影响平均峰值,不能完全排除在正常峰值以内的企业不存在异常的情况。三是纳税评估手段落后。目前纳税评估大多停留在人工操作的阶段和层面,评估质量优劣很大程度上取决于评估人员的综合能力高低和责任心强弱,影响了纳税评估整体工作水平的提高。
(五)多种会计规范并行,加大基层人员的控管难度
企业所得税是与会计核算联系最为紧密的一个税种,熟练掌握会计技能是税管人员的一项必修课。目前,在我国会计制度体系中呈现出了多种会计规范交叉并行的局面。会计制度中包括金融企业会计制度、小企业会计制度和行业会计制度,会计准则也有新、旧之分。况且每个会计规范之间在一些事项上的处理原则和方法也不尽相同,与税法存在一定的差异,无形之中加大了企业核算和税务管理的难度。作为企业,不仅要执行好会计规范,还要严格遵照税法的规定进行复杂的纳税调整,加之政策掌握不熟悉,出现了一些无意识违反税法规定的现象,增加了纳税人的遵从成本。对于税务机关的管理人员而言,需要具备各种会计规范和财务管理知识。事实上,基层中知财务、懂会计的管理人员奇缺,尤其是对金融企业会计制度和新准则更是知之甚少,综合业务能力无法满足管理的需要,造成疏于管理、淡化责任的问题时有发生。
政策改进建议及加强管理的思路
(一)完善权责发生制和合理性原则的实际应用
政策的制定者应切实提高权责发生制的可操作性,应出台一些更具体、更有指导性的操作办法,如规定在未支付时,企业应出具哪几种证明材料,形成证据链条证明其业务的真实性等等,以进一步促进权责发生制的贯彻落实。
应针对合理性原则的适用问题做出操作性、比照性、实用性强的具体解释,如规定费用支出的区域性及行业性限制、发放依据、支出标准等量化指标,方便基层操作执行。
(二)完善房地产开发企业所得税政策规定
一是应将文件中的“预售合同”扩大理解,根据实质重于形式的原则,不管地产企业是否取得预售许可证,只要是房地产企业与购房者签订了各种形式的协议或有预售合同性质的书面材料等都认为是签订了合同,应该纳入到征税范围中来。二是解决争议,明确税收政策,将完工已实际发生,后期取得合法凭据的支出视同后续支出进行两次分摊扣除,虽然不尽符合权责发生制和配比原则,但是便于操作,提高了征管效率,也会促进开发企业尽早取得合法凭据,形成良性循环,其弊大于利。三是允许房地产开发企业预提土地增值税。31号文件第32条规定三种情形可以预提费用在所得税前扣除,针对地产企业土地增值税清算补缴税款不能得到有效扣除的情形,允许开发企业预提土地增值税,并规定在完工后一定内如未清算土地增值税,应将以前预提土地增值税冲回,以堵塞税收漏洞。四是明确外企房地产开发企业过渡期政策,将存有2007年12月31日以前预售收入的地产企业以前尚未扣除的期间费用和税金及附加,允许按照新税法的扣除标准一次性在税前扣除,以体现税法的公平原则。
(三)完善有关企业所得税优惠政策
一是完善过渡期优惠政策。过渡期优惠政策应充分体现公平原则,对原税法符合条件规定的各类企业的定期优惠政策均应适用到期满为止,而不应轻内资而重外资。二是完善高新技术企业优惠政策。调整和改进优惠形式,加大对高新企业风险投资补偿力度。遵循税收政策对企业技术创新全过程给予系统完整支持的原则,借鉴发达国家经验,调整和改进优惠形式,如实行“风险准备金”制度、扩大设备投资抵免范围、政府拨入专项资金全额免税、研发工资支出加计扣除、免征特许权使用费预提所得税等灵活多样的激励政策,促进高新技术企业发展。降低认定门槛,鼓励更多的企业从事高新技术发展。在认定标准上应采取一种相对宽泛的易操作的准入制度。认定条件应尽可能地简化,增强企业研发的动力和自信心。三是为了公平税负,应尽快针对2008年之前批准的公共基础设施项目投资企业出台政策规定,将其纳入优惠范畴,以填补政策真空。四是制定和出台相关配套规定,对农产品初加工、农作物新品种选育、农技推广、农机作业等项目的内容做出具体解释,以便于税务机关和纳税人执行,确保国家关于农业方面的优惠政策尽快落实到位。
(四)细化汇总纳税企业所得税征收管理办法
应明确分支机构主管税务机关的职责,赋予其一定的检查权和管理权,尤其是对查补的税款享有优先入库权,以增强主管税务机关的管理积极性。同时,要将现行的有关办法、政策规定进行整理汇总,建立一套汇总纳税企业管理运行机制,对总、分机构主管税务机关的责任归属、业务流程、工作完成时限、责任追究、追究主体等内容予以明确,保证管理工作的衔接顺畅。另外,要抓紧制定专门针对14类企业的征收管理办法,解决目前普遍存在的“名为监管,实为未管”的问题。
(五)统一会计规范体系,加强会计与税法的差异协调
首先,要针对我国多种会计规范并行导致税务机关控管难的问题,有关部门要积极开展调查论证,权衡利弊分析,尽量缩短新会计准则推行时间表,加快和扩大新会计准则推行速度和应用范围。其次,要加强会计和税收在信息方面的沟通。财政部和国家税务总局作为两个主管部门,在法规的制订和执行过程中要加强沟通合作,通过设立由两个部门组成的协调机构, 加强联系,以提高会计和税法协调的有效性。最后,要加大会计和税收的相互宣传力度,认真组织各方面各层次的学习培训,加深企业、税务机关双方对会计和税法的认识。此外,要探索构建税务会计体系,满足国家作为所有者或宏观经济管理部门获取企业会计信息的需要。
(六)强化核实税基,加强税源管理。核实税基是企业所得税管理的基础性工作。要做到管好税源,核实税基,坚决杜绝侵蚀税基的违法行为,有效防止税款流失。一要加强税务登记管理,建立定期清查巡视制度和与工商、地税等部门信息交换制度,每季度由税源管理部门或税收管理员对辖区内的企业所得税纳税人进行清查和巡视,尤其是应加强对事业单位、民办非企业单位和社会团体的税务登记管理,杜绝漏征漏管现象发生。二要严格执行企业所得税税前扣除政策,基层主管税务机关的税源管理部门要密切关注企业的生产经营全过程,加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理。要加强和规范企业所得税税前扣除项目的审批管理。同时,税务机关征收企业所得税,在税源监管中要注意与增值税评估统筹协调。三要针对中小企业财务核算不规范的问题,税务人员要充分利用巡查巡访及时发现纳税人核算不准确、会计科目运用错误等情况,督促企业财会人员予以调整。从而不断增强纳税人自核自缴的能力,不断提高企业所得税的征管质量。四要完善企业资料收集,健全企业所得税台账,记录其减免税、固定资产折旧、无形资产摊销、专用设备投资抵免、工资发放、弥补亏损、技术开发费加计扣除等情况,实行动态管理。
(七)合理准确地开展征收方式鉴定工作。开展征收方式鉴定,重要的是要贴近实际,要体现出抓大、控中、核小的思路,上级机关要给执行机关一定的自由裁量权。执行机关在鉴定时要与当地征管力量、企业纳税意识、收入任务等因素相结合,对一些连续亏损企业、长期微利和零税负企业,可适当采取核定征收方式,有效解决管理力量薄弱,管理范围无法兼顾的问题。通过集中优势兵力对重点企业的管理,不断总结经验和方法,用以落实到对其他企业的管理指导中去,从而达到以点代面、事半功倍的效果。
(八)实施分类管理,突出大企业管理理念。税务机关要转变工作思路,树立大企业管理质量决定征管水平的思想,按照总局分规模管理的要求,将工作重心转移到大企业的管理上。一是分级建立大企业管理机构,抓好重点税源的管理。通过分级建立大企业管理机构,形成上下互动、职责明晰、保障有力、监督到位的征管局面。要建立重点税源企业所得税监控制度,对重点税源企业实行动态管理,随时掌握企业经营变化情况,保障企业所得税税收入。二是抓好特殊类别纳税人的管理。在抓好大企业管理的同时,要加强对总分机构、长期亏损、减免税企业的管理。对总分机构的管理,各级税务机关要加强纵向、横向联系协作,建立和完善总分机构主管机关联系和信息反馈制度,积极探索开展分级的跨区域联合税务审计工作;对长期亏损企业,应加强日常监控,选择典型行业深入解剖,逐户开展纳税评估或税务稽查,逐步扭转亏损面过高的局面。要结合汇算清缴强化亏损额的审核确认,分户建立亏损弥补台帐,实行动态跟踪管理;对享受减免税企业,做好事前、事中、事后全程管理和监控。企业申请时,要严格按照规定的权限、程序和时限,做好减免税的审核审批和备案管理。享受优惠期间,要定期进行实地核查,及时掌握政策落实情况,防止企业将非减免税项目纳入减免税项目,不符合条件仍继续享受优惠等问题的发生。减免税期满后,要加强企业存续状态、利润及税负变化情况的监控,对企业注销、税收优惠期与非优惠期之间利润转移、税负明显降低等情况予以重点关注。三是抓好小企业的管理。对于一些财务不健全、核算能力差的小企业,应从规范征收方式入手,严格执行总局的核定征收管理办法规定的条件和标准,对达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税,以解放出更多的征管力量将主要精力转移到大企业的管理上,实现效率和收益的统一。
(九)大力推行纳税评估工作。一是要积极开展行业评估。税务机关要根据所辖税源分布情况和征管水平,对行业合理细分,把握行业运作特点、经营方式和市场规则,发掘涉税共性问题,精心选择模本企业,进行相关数据测算,逐步建立不同行业的评估模型。在建立行业评估模型时,应充分考虑行业特点,制订使用与该行业相关度较高的专用指标,不断完善企业所得税评估指标体系,提高企业所得税评估的针对性和准确性。二是大力开展“两税”联评。定期将纳税人申报的企业所得税销售收入与同期申报的增值税销售收入进行数据比对,发现比对不符、数据异常的,及时开展评估核查。要注重对增值税抵扣凭证和企业所得税税前扣除凭证的联评,关注纳税人取得的虚开、应作进项税转出处理的增值税抵扣凭证,其所得税税前扣除处理是否符合规定,审核企业是否利用假抵扣凭证挤占生产经营成本,造成企业所得税流失。三是探索建立国地税联评机制。加强国、地税间的联系和协作,互通涉税信息,特别是对服务业、房地产、交通运输等行业,可探索实行国、地税联合评税机制。同时,要积极开展与其它地区国税或地税部门的协作,有步骤地开展跨地区、跨行业、跨税种的集团公司及关联企业的联合评税,拓展纳税评估的深度和广度。
汇缴方面
一、企业汇算清缴中发现的主要问题
一是企业税前扣除不规范。如关联企业之间的利息支出,超过列支标准,且无合法凭证;利用假发票或其它不符合税法规定的单据进行税前列支;将个人的费用支出由企业列支;需经主管税务机关审批的税前扣除项目未经审批私自列支;将行政性罚款税前列支等。
二是企业各项资产税务处理不规范。个别企业购入固定资产后,未按照规定计提折旧,而是按照低值易耗品进行摊销;企业的待摊费用有土地估价入账的费用摊销等。
三是企业隐藏收入,减少应纳所得额。部分纳税人取得财政性补贴收入,只计入资本公积,未按规定计入应纳税所得额;将无法支付的长期应付款项,不做纳税调增而一直挂账等。
四是企业账务核算不健全,不符合查帐征收标准。突出表现在:不能正确核算进销项,会计科目不健全等等,给国税部门进行汇算清缴带来不小困难。
二、存在问题的主要原因
企业所得税汇算清缴既是一项重要的征管措施,又是一个很好的执法手段。通过汇算清缴,发现了许多征管漏洞,经过分析,大致有以下原因:
一是企业所得税征管意识不强。机构改革后国税主要是从事增值税和消费税的征管,从事国有企业所得税和外商投资企业所得税征管的人员很少,许多干部对所得税管理都有陌生感,特别是97年起开始实行以转移主体、明确责任、做好服务、强化检查为主要内容的企业所得税汇算清缴征管模式后,一些干部把所得税征管寄托于企业的申报和自行汇缴上,放松了所得税业务学习和日常检查。同时,由于人员编制等原因,税政科人数一般只有3-5人,往往是一人身兼数职,容易出现疲于应付情况。
二是企业会计制度和税法存在较大差异,增加了一线管理的难度。由于目前税收政策规定与企业会计制度及财务准则差异过大,存在企业会计制度与税收政策有差异时不能按照税收规定处理,使得会计税前利润与应纳税所得额之间存在永久性差异和时间性差异,在计算企业所得税时,必须把会计税前利润调整为应纳税所得额,这就要求税收征管人员要具备扎实的会计专业知识和核算技能,企业会计人员也要熟悉纳税申报业务。然而从实际运行情况来看,无论是企业还是税务征收机关,具备这种复合型知识技能的人才数量太少。
三是所得税文件、政策落实不到位。首先,近年实行无纸化办公后一些地方推行进度不一,计算机应用程度不一,造成上级许多有关所得税的政策无法及时传达贯彻到基层征收单位,因此许多所得税政策没有得到很好地执行。第二,日常管理偏松,执行政策不严。在日常纳税评估或税收检查中,发现多数企业财务人员和部分税务人员仍沿用旧的习惯作法,平时不严格按政策执行,检查出问题后千方百计找“路子”、托关系,讨价还价,要求多列支一点,少调整一点,不处罚或少处罚一点,有些甚至凭感情拍板“定税”,随意性特别大,缺乏依法征管的严肃性。第三,现行企业所得税政策在实际操作中存有一些不明确之处。企业所得税征管依据的是《企业所得税法》、《征管法及实施细则》以及其他一些总局、省局陆续颁布的税收政策法规和具体规定,但仍存在着一些不够明确的地方,如在会议费列支的掌握上,文件虽然规定了会议费的标准等,但在现实操作中会议费与招待费较容易混淆,以会代招的形式较多,个别单位就是利用这一“漏洞”钻政策空子。另外,对一些特殊性行业如房地产业,虽然国税发[2006]31号文较原政策执行起来更明确合理,但仍有许多地方与现实脱节,比如政策规定,开发产品完工后,将预售收入确认为实际销售收入,同时按规定结转其对应的计税成本,但由于房地产行业的特殊性,开发产品完工后,各个部门的验收、审批环节较多,计税成本的合法凭证不能及时取得,按预算成本结转又违反政策,使基层在执行中无所适从。
四是能够熟练掌握所得税业务的人员较少,整体业务水平有待提高。一方面,税务人员的政策业务素质亟待提高。目前,能比较全面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理的一线税务人员,只占很少部分,许多税务人员没有接触过企业所得税业务,对这方面的新政策和具体规定了解甚少,管理方法欠缺,经验不足,对企业财务会计知识掌握也不够全面,似懂非懂,其整体素质还远不能适应工作要求。另一方面,部分税务人员责任意识差、执法不严的问题不同程度地存在,在税前扣除项目审批和稽查定案方面表现尤为明显。企业所得税的税前扣除项目中,一部分项目有明确的范围和标准,较易掌握操作,而一部分项目实际操作中有相当大的弹性和余地,比如会议费、修理费等,不同的企业在这些项目上的特殊情况较多,企业也总是容易在这方面钻空子。此外,税收业务需要不断学习和日常管理经验的不断积累,对税收政策的理解有延续性。
五是税务机关对纳税人的日常监管和检查力度不够。实行税收管理员制度后,责任区管理员由于惯性使然,只着重于增值税业务的日常管理,而往往疏于对属于国税征管的非增值税纳税企业所得税的管理。部分经济发达地方由于管理员人手少,工作量重,深入企业了解其经营情况的机会反而不多,对企业的经营业务活动缺乏了解和有效监督。另外企业所得税纳税评估工作局限性大,监管面小,监管检查也仅在次年上半年进行,而税务稽查由于时间较紧、工作量大,一般是对企业所得税检查“就帐查帐”,无特殊情况或特别严重的违法行为则很难查出实际问题。
核定征收方面
一、核定征收企业所得税的目的和意义
我国企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收两种,核定征收又分为定额征收和核定应税所得率征收两种办法。其中,定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法,直接核定纳税人应纳企业所得税额,由纳税人按法规进行申报缴纳的办法。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法,预先核定纳税人的应税所得率,由纳税人根据纳税内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额,按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。采取核定征收方式,是世界上很多国家对那些难以依据帐簿计征税款的纳税人采取的一种补救性的征收措施,目的是保证国家税款的及时足额入库,迫使纳税人严格按帐簿、凭证管理规定,正确纳税。因此核定征收在实施过程中要以不让国家税款流失为前提,尽可能确保建立在公平合理的基础上,接近纳税人的实际情况和法定负担水平,必须尽可能避免核定税款低于纳税人实际应纳税额太多,国家财政收入蒙受损失。
二、实施核定征收企业所得税的原因
1、亏损企业比例大,纳税信用缺失。
以我局为例,2007年我局企业所得税汇缴总户数654户,其中亏损企业共有341户,占汇缴户数的52%,比2006年增加100户,亏损总额达到4843万元。从缴纳税款的户数来看,2007我局缴纳所得税的企业只有160户,近490户企业所得税都是零负申报。所得税收入主要集中在为数不多的酒类、煤炭、房地产和大型零售商场等重点行业。2007应纳税50万元以上的企业有3户,还不到总户数0.5%。而且纳税企业之间也存在明显的差距,其中年缴纳所得税最多的达970多万元,而年缴纳所得税最少的只有89元。
2、法人法制观念淡薄,税法遵从度差。
改革开放三十年来,企业的所有制结构发生了巨大变化,国有、集体企业越来越少,私营企业越来越多。就我局来说,2008年所得税管户985户,其中私营企业却有970户,占总管户的98%,处于绝对优势。个别私营企业的法人法制观念淡薄,为了追求利益的最大化,要求财务人员完全按照法人的意愿做帐,明显存在现金交易、收入不入帐、费用乱列支或以白条入帐等现象,造成大量申报不实。
3、财务人员兼职普遍,财务核算水平较差。
据不完全统计,我局企业财务兼职比例达到20%至30%,个别财务人员甚至1人监管4-5家企业财务,而且约有40%左右的财务人员年龄偏大。由于财务人员素质参差不齐和对企业所得税政策的不了解,使得部分企业会计制度执行不统一,财务核算不规范,不能准确核算成本费用、申报应纳所得税额。
4、信息化管理手段相对滞后。
所得税政策复杂,日常管理中需调用的数据繁多,急需利用信息化管理来提高效率和质量。但目前运行的综合征管软件只是为全面实现企业所得税管理的电子化奠定了基础,或者说是搭建了一个初始平台,其功能还停留在满足会计统计核算这一最低的层次上,而大量的数据资源只有在具有更高层次的纳税评估、税源监控、收入预测和分析,直至最高的决策支持系统建立当中才能体现其真正的价值性。但现在综合征管软件当中,除纳税评估(目前尚未使用)外,其余系统均未纳入,这无疑降低了数据的利用率,造成了信息资源的浪费。
5、干部业务水平参差不齐,弱化了所得税的管理。
2002年新办企业所得税业务重新归属国税部门管理以来,虽然我们加大了对企业所得税知识的学习培训力度,但是由于国税部门对该项业务长期搁置,且其业务量大、政策涉及面广、计算复杂、管户数量增长快(2002年管户198、2008年管户985),在较短的时间内,很难全面提高干部队伍的整体业务水平,从而弱化了企业所得税管理。
对此,税务机关查账征收企业所得税失去了基础,为了避免国家税收的大量流失,只能进行核定征收。
三、加强核定征收所得税企业后续管理建议
1、解决对核定征收认识的误区
个别税务干部认为,既然企业财务制度不健全,成本、费用不能准确核算,征收方式已经鉴定为核定征收,对企业所得税的管理就可有可无,可轻可重。但我们也应该看到,现行的企业所得税核定征收,既有在一定程度上能确保税源的稳定增长,大大减轻所得税税收征管的工作量的优点,又有不能客观反应税源的真实情况,容易形成核定征收依据不足、定额不合理、税负不公平的弊端,而且由于核定征收行业的选择和应税所得率的浮动范围大,容易导致税务人员权力的异化,滋生腐化。因此,核定征收只能是税务机关针对纳税人的财务状况不健全而采取的惩戒手段,是为了保证税款不流失的同时的一种从重处罚,从而通过税务机关加强纳税辅导、开展纳税评估,督促企业自觉主动健全帐务。
2、加强核定征收企业的后续管理
(1)建立实地核查制度。
税务机关受理《企业所得税核定征收鉴定》表后,应对纳税人的生产经营特点、财务核算、获利能力等情况进行实地调查,并形成鉴定意见,逐级复核、认定,杜绝管理员主观随意性。
(2)建立公示制度。
为防止同一区域相同行业纳税人适用的应税所得率不一致,造成税负不公平,应对同行业、同规模的纳税人确定统一的应税所得率,并于每年6月底前将各行业纳税人适用的应税所得率在办税服务厅予以公示,营造公平、公开的纳税环境。
(3)建立日常跟踪管理制度。不能简单地一核了之,以核代管或只征不管。一是要定期或不定期与查帐征收纳税人进行比对,保持核定征收纳税人与查帐征收纳税人企业所得税税负基本平衡。二是对于税负明显偏低的,要通过约谈和评估,加强对纳税人收入额或成本费用额的管理,核实税基,防止税收流失。三是督促纳税人不断规范财务会计核算,一旦其具备查账征收条件,要及时改为查账征收。
(4)加大对核定征收企业的稽查力度。
对不如实申报所得税的纳税人,应依据《税收征管法》的有关规定从严查处。
第三篇:浅谈农村水利工程建设和后续管理
浅谈农村水利工程建设和后续管理
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农村水利建设是农村农业发展最重要的条件,是实施农村农业可持续发展的关键,同时在面对恶劣的气候情况,特别是2009年以来贵州省黄平县出现80年一遇的特大干旱,健全的农村农田水利建设体系和完善的管理措施,将很大程度上缓解自然灾害给人民群众生活生产带来的不便,减少农业生产的损失。黄平县农村小型水利工程点多面广,且工程形式多样,管护好工程,使其发挥应有的效益,是保障人民的正常生产和生活的关键。
一、目前黄平县农村小型水利工程建设存在的问题
农村水利工程指是为解决耕地灌溉和农村人畜饮水而修建的田间灌排工程、小型灌区、灌区抗旱水源工程、小水库、小山塘、堰坝,小蓄水池、水窖、引水工程和中小型泵站等。
1.工程建设维修存在很大资金不足,导致在工程质量技术、合理开发和社会经济效益等诸多方面不能互相兼顾,维修时存在那里痒先抓那里,没有资金来全面维修,还有些在没有专家认证前,乡(镇)政府拿出资金进行维修,多年来,没有从根本上解决渗漏问题,致使枯水季节缺水灌溉,丰水期,水泛滥成害;
2.管理粗放,建设标准低。前几年黄平县部分乡(镇)由于资金短缺,导致部分水利设施建设标准低,建成后管理粗放,造成过早的失去其使用价值,同时也造成国有资产的流失,如部分农业开发项目,项目建成后,没有落实到具体单位管理或落实但管理不到位,建成不到一两年时间,引水渠道淤堵严重;
3.工程建设维修涉及的面小不够广,历年来小型水利引水工程建设主要集中在坝区,山区几乎没有什么水利建设,山区本身就没有大河大水,水源水小又是长距离引水再加上沟渠渗漏,导致在干旱年代山区群众只能眼睁睁看着水从沟里渗走。上级各部门应加大对山区引水工程等的建设维修。
二、全面加强农村水利工程建设的监管力度
要做到工程建设规划合理、施工有质、管理有度,必须要有一套完善的工程建设管理制度,同时组建一个完整的质量监督体系,自上而下,齐抓共管,才能保证工程建设过程透明,质量过硬,经得起考验。
1.建立科学的管理机制,完善建设程序,提高管理水平。农村中小型水利工程内容广泛,实行统一管理,合理规划布局,完善建设程序,根据先申请规划审批,再建设施工,后验收交付使用的原则进行,广泛宣传,科学管理,使各地农村中小型水利工程建设不断往规范有序方面发展。
2.建立农村水利建设规划审批制度。规划是水利工程建设的前提,是搞好工程建设、合理利用水资源,使工程发挥更大效益的基础。黄平县今年结合实际情况,正在认真编制《黄平县水利发展“十二五”规划》。为此,要求地方,乡(镇)、村一级在拟建中小型水利工程,如山塘、堰坝、提水、拦河、修渠、排水、水库等,首先申报,对工程地点、规模、投工、投资计划等,由乡(镇)水利站报上级水利行政主管部门审批实施。
3.严格设计资质证制度和工程招投标制度。严格设计资质证制度,依据审批工程的规模,建立健全资质认证制度,确保聘请具有一定设计资质的、从事相应水利工程的设计单位设计,严禁无资质的单位和个人通过不正当渠道获取从事水利工程设计的权力,设计图纸必须加盖资质证章方能使用;所有审批的中小型水利工程,必须经行政主管部门招标办招标。招标办组织建设单位和有施工准入证的三家以上企业或单位,依据设计工程项目进行投标,落实工程招投标制度,引进竞争机制,规范施工管理,明确工程投资,遏制工程建设中出现的腐败现象,签定公证合同方可进入施工程序。
4.建立施工准入证制度和实行工程监理制度施工准入证是指具有一定的水利施工技术和条件,达到一定的施工管理水平的施工企业,才能准许其进行水利工程施工。以取得水利施工准入的企业,必须具备一定的技术人员、生产设备和有一定实践经验的施工人员为标准确定,施工准入证由省水行政主管部门发放并检审;在工程进入施工阶段,质监单位配备一定数量的质监员,施工单位的技术员随时配合质监员对工程各个部分进行检测,填写检测记录,特别是对影响工程质量的主要材料,如设备、水泥、钢材、试件、管件等能验证和影响工程质量的材料,双方共同到有关权威部门做鉴定,才能作为保证资料、必备资料和安全资料汇入施工档案,为综合验收和今后工程管理检验提供可靠真实依据。
5.建立竣工验收备案制度和实行严格奖惩制度。在工程竣工后,建设单位要以竣工报告形式报请上级水行政主管部门进行验收。同时施工单位也要报经甲乙双方共同签字盖章的施工保证资料和必备资料,汇总的真实完整资料一套备案。县水利局根据竣工报告和施工资料,组织有关设计、质监和相关单位的技术人员与建设单位和施工单位,对工程进行全面验收,通过听取报告、查询资料、检测实体、细查局部的程序对所建工程验收,做出该工程的综合评定意见,所有未经验收的工程不准交付使用和结算工程款项;对未按建设程序施工的,根据有关法律法规并报相关部门进行处罚,并通报批评和备案,特别是不按有关规范施工造成施工质量不合格的工程,严厉打击,决不手软。
三、全面加强对现有水利工程的使用管理和维护
优质合格的水利工程的建设完成,为农业生产和人民日常生活奠定了一个良好的基础;但是,要使其长期充分地发挥其经济效益,作为以后水利工程建设起到一个示范的作用,加强对已有工程的使用管理和维护就显得尤为重要,因此要牢记“百年大计,质量第一”。
1.安全管理。安全管理的首要是加强《水法》《水土保持法》的宣传,在防止水利工程受到洪水等自然灾害的侵袭的同时,也要防止少部分惟利是图的人为破坏;其次是工程建设工程没有主次,每个环节都很重要,特别是工程配套设施的建设质量一定要保证。
2.资料管理。关于工程管理的标准、规定、法律等资料必须齐全;设计图纸及文件、施工记录、检测结果、竣工验收报告等应立项建档;工程建设中出现的问题及解决的结果以及工程管理的各项检查记录资料也应当妥善保存;
3.工程设施管理。对小型水利工程设施,等级造册,绘制工程分布图分类进行排列,对重点工程实施挂牌,设专人重点管理,落实目标责任制,确保已有工程项目特别是重大型项目的设施管理安全;
4.经费管理。制定合理的工程维修养护费标准,根据受益面积和各地的具体情况,向受益者和收益单位征收一定的费用,用于工程维护;利用水利发展基金等形式对工程进行维修和养护;推行义务工制,接受受益人或者单位的义务工。乡镇应成立了“水利工程管理理事会”,按照“谁建设、谁受益、谁管理”的原则,用好水利发展基金经费,做好项目建成后期管理工作。
5.技术推广和人才培养。水利工程建设是效益长期的工程,因此建设规划必须具有发展的眼光。地方水利部门可以采取派出去,请进来,实行短期培训等方法,抓好管理人员的业务培训,提高管理人员的业务水平;同时要抓好工程建设中的新技术的推广应用工作,让水利建设与日益发展的农业生产和人民生活相适应,使已有的、在建的和规划中的水利项目都能充分发挥其自身的效益,服务于民。
6.加大管理的执法力度和强度。水是人类的命脉,水利是农业的命脉。那么加强水利执法力利的度和强度就是在给人类造血。加强水利执法力利的度和强度;首先多作宣传,其次对损害水利建设的要加强教育,再次对那些有意破坏水源保护区和水利工程者要严惩不怠决不手软。使已建水利工程发挥长久效益。
四、结语
农村水利建设的根本是质量和管理问题,要确保建设优质的工程就必须有一套健全合理的建设监督管理体制和行之有效后续管理制度和管理程序及法规,使施工过程合理、项目管理严格、经费使用透明,防止面子工程和豆腐渣工程,保证其成为为农业生产和人民生活服务优质工程;同时要加强工程项目的后期管理,使工程能够充分长效的发挥其效益,确保农业生产的顺利进行和人民的正常生活。
第四篇:企业所得税后续管理调研
关于企业所得税 后续管理问题的调研报告
新•企业所得税法‣及其实施条例颁布以来,我局认真落实企业所得税管理“二十四字”总体要求,大力推行企业所得税专业化管理,加强企业所得税事项的后续管理,做好日常管理、备案资料审核、台账登记等工作,规范企业所得税管理。但由于企业所得税管理事项较多,工作中仍然存在一些薄弱环节,按照省局要求,我们就加强企业所得税后续管理问题进行了广泛调研,现将情况报告如下:
一、后续管理的对象和具体项目的管理
(一)税源、税基
加强税源管理主要是要加强税源的分类管理,需根据纳税人税源规模、行业特点、财务状况和纳税情况、征收方式、纳税方式等的不同,将纳税人分为重点税源企业、一般税源及小型微利企业、特殊类型企业、核定征收企业四类型来加强管理。四种类型应分别划分各自范围,设臵税源管理机构,对不同风险特征、不同风险类型、不同风险因素、不同风险程度的纳税人采取与之对应的管理措施,细分管理对象、区分管理方式、明确管理内容,以更好地优化管理资源配臵,减少管理消耗,降低执法风险。
(二)涉税资格认定
企业所得税涉税资格的认定涉及的范围较多,比较常遇到的主要有:高新技术企业的认定,现就这个类型做探讨如下:
主管税务机关应对享受减免税优惠的高新技术企业着重做好以下工作:
1.要求享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送纳税申报时,附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料。
2.主管税务机关审查的重点包括:
(1)高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放;
(2)企业的实际经营情况是否符合高新技术企业的有关认定条件,是否有真正的高新技术产品或项目;(3)科研人员、科研费用是否达到要求
3.主管税务机关发现纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的,应按税收征管法的有关规定处理;发现纳税人实际经营情况不符合高新技术企业条件的,或者属于有关部门认定失误的,应及时与有关认定部门协调沟通、提请纠正,并取消其优惠资格,补征税款。
(三)递延收入的管理
随着新企业所得税法的颁布以及相关配套政策的出台,企业所得税递延收入范围大大缩小了。递延收入都涉及跨的涉税处理,对于税务机关来说应该做好台帐的建立,台帐主要包括基础台帐、一户式台帐和跨台帐。基础台帐建立纳税人基础信息资料台帐,根据基础信息台帐还要建立纳税人一户式管理台帐,将纳税人一个纳税内的所有后续管理项目登记在一个台帐内,同时还要建立纳税人分后续管理台帐,将纳税人跨的所有后续管理项目登记在台帐内。同时因为税法对递延收入的处理与会计上的处理存在圈定范围及递延期差异,导致应税利润和会计利润的计算结果的影响截然不同,因此,在不同时期计算企业所得税时要注意纳税调整。
(四)跨扣除的管理
后续管理的对象:包括缴纳企业所得税的所有企业,既查账征收和核定征收企业。
具体项目:一是企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;二是企业各项存货发生的正常损耗;三是企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;四是企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;五是企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。企业无法 准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度,及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料,方便税务机关检查。税务机关应按分项建档、分级管理的原则,建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案,及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失,应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的,应依法作出税收处理。
(五)亏损结转管理
后续管理的对象:查账征收企业。
具体项目:企业在当年实际经营中发生的亏损都可以在以后五个纳税进行亏损弥补,企业实际资产损失发生扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后多缴的企业所得税税款,并按规定进行税务处理。企业和主管税务机关必须建立企业亏损台帐,以便进行亏损弥补的数据核实。
(六)税收优惠后续管理
1、建议改“小型微利企业”的税收优惠政策的“事前备案”为“事后报送相关资料”。原因是:备案时报送的资 料为企业上的资料,当年企业的生产经营情况未知,年终企业有利润,当年的生产经营情况符合小型微利企业,在所得税汇算时报送相关资料(企业当年的相关资料);年终如果企业亏损,完全没必要报送小型微利企业的相关资料。
2、建议将安臵残疾职工的工资加计扣除为“事后报送相关资料”改为“事前备案”。原因是便于主管税务机关的管理人员事前掌握企业安臵残疾人的基本情况,监督企业完善对残疾人的管理,便于安臵残疾职工的各项优惠政策执行到位。
3、强化主管税务机关对“事前备案”资料的审查和事后的监督管理。主管税务机关接到纳税人报送的“事前备案”资料后要认真审查,不符和条件和需要补充资料的及时告知纳税人;对已办理了“事前备案”的涉税事项根据企业当年的生产经营情况要进行监督管理,对条件发生变化,不符合条件立即取消优惠政策。
二.后续管理的具体环节(如预缴、汇缴等)(一)存在的问题:
1.纳税人对具体政策执行不清楚或政策规定很模糊。2.后续管理制度不健全,征管漏洞较大,不利于管理。3.征管软件落后,台帐管理不统一,基础信息没有实现动态式的管理。
(二)针对存在的问题,提出如下建议: 1.加大宣传力度,增强纳税人学习和掌握税收政策的主动性,从而正确按新税法办理纳税申报;加强税务人员的业务培训、学习和考核,提升其业务技能,提高办理税收业务的质量和效率。
2健全企业所得后续税管理制度。通过实行分类管理,从管理项目着手,根据企业所得税管理工作要求,在企业所得税项目实施审批(核)、备案或申报后,通过信息资料的登记、比对、分析、核查等系列管理行为,把握管理的关节点和风险点,对企业所得税管理项目进行跟踪管理,以达到规范管理和连续管理的目的。
3.完善征管系统软件,充分依托信息化手段,通过统一、规范台帐管理,加强基础信息资料管理,同时确保信息的真实、准确和完整。
三、探讨后续管理的方法和手段
(一)企业所得税后续管理实行分类管理。企业所得税后续管理项目按管理方式分,分为审批类、备案类和申报类项目。其中,纳税人发生备案类管理项目的,需按照规定进行备案,并严格按照总局规定及修改后的(川地税发„2010‟55号)文件执行,发生申报类管理项目的,需严格按照总局规定进行管理,如资产损失中的自行申报和清单申报扣除项目严格按照总局25号公告的要求进行管理。
(二)企业所得税后续管理项目中,对跨项目建立 台账。
1.台账包括基础台账、一户式台账和跨台账。2.基础台账是指备案类、自行申报、清单申报类台账,是记录纳税人后续管理项目基础信息资料的台账
3.根据基础台账的数据资料,分年分户建立•企业所得税一户式管理台账‣,将纳税人在一个纳税内所有后续管理的项目登记在一个台账里。
4.在建立和完善纳税人基础台帐和一户式台账的基础上,主管地税机关按户建立•企业所得税分后续管理台账‣,对纳税人跨的所有后续管理项目登记在一个台账中,通过与申报表、其他台账比对分析,进一步加强对企业所得税项目的动态管理。
5.企业所得税台账由税收管理员根据企业纳税申报和税务管理的信息进行登记,并负责数据维护工作。管理部门通过纳税评估或日常检查发现的问题,及时更新台账相关数据;检查部门通过稽查发现的问题应及时传递至管理部门,由税收管理员对台账进行维护。
(三)围绕“人机结合、指标分析、数据比对、重点评估、先评后查”的原则,开展纳税评估工作,通过确立新思路,引入新手段,大力构建纳税评估工作新体系。
(四)在后续管理中,充分利用汇缴信息数据,认真开展分行业、项目、经济类型征管情况的比对、分析。
(五)将纳税评估与汇算清缴与管理员制度相结合,充分利用汇缴信息数据和税收管理员日常管理中收集、掌握的动态税收信息,对企业各项涉税情况进行跟踪监控,取得各项纳税资料和数据。
(六)应在中软系统中增加纳税评估相关模块,尽早建立行业预警指标体系,使纳税评估工作能够达到总局纳税评估管理办法的相关要求,使我市的纳税评估工作上一个新台阶。
四、后续管理的岗位设臵、职能分工、管理权限和工作流程
(一)文书受理岗
1、职责分工:负责纳税人申请所得税报批、审批、备案类事项的文书受理工作。
2、管理权限:对受理资料完整性进行初审,发现纳税人报送的备案资料有误、不齐等不符合要求的,应及时制作•备案资料补正告知书‣,一次性告知纳税人在规定的期限内补正。制作•受理通知书‣,呈报税源管理岗。
(二)税源管理岗
1、职责分工:负责对资料内容真实性,依据法律、法规、政策规定,开展实地调查,核实资料内容真实性。
2、管理权限:依据政策规定,拟定调查报告,呈报所长管理岗。建立管理台账,并对执行情况进行跟踪管理。
(三)所长管理岗
1、职责分工:负责召开所长办公会,对其完整性和时效性进行符合性初步审核,并形成会议纪要。
2、管理权限:提出呈报意见,呈报综合管理岗。综合管理岗
1、职责分工:负责对其完整性、时效性、政策性进行综合性复核。
2、管理权限:提出复核意见。经确认,符合政策规定的,出具•税务事项登记备案告知书‣或批复,经税务管理人员将其告知纳税人。建立统计台账。
(四)法制管理岗
1、职责分工:负责对其完整性、时效性、政策性进行法规性审核。
2、管理权限:提出审核意见,对备案类事项依法确认。对报批、审批事项,组织涉税审批会议研究。
(五)局长审批岗
1、职责分工:负责对报批、审批事项进行综合性审核,集体研究,形成决议。
2、管理权限:对审批事项,提出审批意见。对报批事项,确认上报审批。
(六)后续管理工作流程
1、文书受理:纳税人的备案资料在办税服务大厅受理 后,受理人员应及时对其资料完整性进行初审,制作•受理通知书‣。发现纳税人报送的备案资料有误、不齐等不符合要求的,应及时制作•备案资料补正告知书‣。
2、税源管理:税收管理人员收到受理人员转来的资料后,首先对资料完整性进行审查,然后对资料内容真实性进行审查,重点开展对税收法律、法规、政策规定事项进行审查,实地调查、核实。制作实事求是的调查报告。经批复或备案后,告知纳税人,建立分类管理台账,实行“一户式”管理,并对执行情况进行跟踪管理。
3、报批、审批、备案管理:税务所根据税务管理人员提供的资料,对其完整性和时效性进行符合性初步审核,并形成会议纪要。上报区(县)局相关股(室),综合管理部门对其完整性、时效性、政策性进行综合性复核。法制管理部门依据法律、法规规定进行审核。对备案类事项依法确认。对报批、审批事项,组织涉税审批会议研究。分管局长依据涉税审批会议决议,确认批复或上报。
4、纳税评估和检查:纳税评估和检查是所得税后续管理重要内容之一。按照工作流程,必须在规定时限内,对纳税人资料的完整性、合法性、真实性做进一步纳税评估和检查,做好与纳税申报表等相关数据的比对工作。纳税评估和检查的内容包括资料是否齐全、真实、合法;资质证书是否有效;适用政策是否准确;计算结果是否正确等等。
5、责任追究
税务机关发现纳税人有应备案而未及时备案的,由税务机关责令限期改正,并按税收有关规定处理,在限期内仍未备案的,应作调整纳税所得额计征企业所得税。主管税务机关通过纳税评估和检查,发现纳税人申报不符合税收政策,弄虚作假,涉嫌偷税的,应按•征管法‣及其•实施细则‣有关规定进行查处。
五、后续管理各项目的具体要求
1、研发费用管理
(1)纳税人享受研究开发费加计扣除的政策,必须帐证健全,实行专账管理,且按照规定项目,准确归集技术开发费用实际发生额。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的,不得享受研究开发费用加计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。
(2)纳税人在纳税申报时应报送以下材料:研究开发项目计划书和研究开发费预算;研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单;研究开发项目当年研究开发费发生情况归集表;研究开发项目立项决议文件;委托、合作研究开发项目的合同或协议;研究开发项目的效用情况说明或研究成果报告等。
(3)企业享受研究开发费扣除的政策,必须符合•国家重点支持的高新技术领域‣和国家发展改革委员会等部门 公布的•当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007)‣规定的项目。
(4)主管税务机关应对纳税人的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估。研究开发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的,主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。
(5)主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的,可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。
2、企业支付残疾人员工资加计扣除的后续管理(1)企业应在终了进行企业所得税申报和汇算清缴时,向主管税务机关报送已安臵残疾职工名单、•中华人民共和国残疾人证‣或•中华人民共和国残疾军人证‣复印件和主管税务机关要求提供的其他资料,办理备案手续。
(2)企业汇算清缴结束后,主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和税务检查时,应对安臵残疾人员企业所得税加计扣除的情况进行核实。
(3)做好技术开发费加计扣除情况的统计和总结分析。
3、关于高新技术企业优惠的后续管理
(1)要求享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送纳税申报时,附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料。
(2)主管税务机关审查的重点包括:
高新技术企业资格证书是否由省、市科技行政管理部门按规定审批程序审核发放;
企业的实际经营情况是否符合高新技术企业的有关认定条件:是否有真正的核心自主知识产权;是否符合•国家重点支持的高新技术领域‣范围;研发费用占销售收入的比例是否符合规定;高新技术产品(服务)收入占总收入比例是否符合规定;科技人员占企业职工总数的比例是否符合规定等。
(3)主管税务机关定期核查企业资格和条件,及时报告上级机关。各级税务机关在执行税收优惠过程中,要充分运用税源管理、纳税评估等手段,结合汇算清缴数据分析日常管理、预缴管理等情况,对企业资格和条件适时跟踪,定期核查,发现纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的,应按税收征管法的有关规定处理;发现纳税人实际经营情况不符合高新技术企业条件的,或者属于有关部门认定失误的,应及时与有关认定部门协调沟通、提请纠正,并取消其优惠资格,补征税款。
4、小型微利企业低税率优惠的后续管理
(1)小型微利企业应报送企业当每月从业人数的证明文件、当的资产负债表、利润表及税务机关要求的其他资料。管理人员在受理申报时应进行小型微利企业信息核对;税源管理部门应结合日常检查,加强对小型微利企业减 免税的后续管理。
(2)对未在规定时间向主管税务机关进行备案的纳税人,不得享受小型微利企业所得税优惠政策。新设立的纳税人应在设立的次年向主管税务机关提请小型微利企业备案。
(3)对在第一季度预缴申报前尚未完成上小型微利企业备案的纳税人,当年第一季度暂按上预缴申报办法办理预缴申报。
(4)主管税务机关应结合日常征管和专项检查工作,加强监督。对不符合小型微利企业条件的,应由主管税务机关补征已减免的税款,并按照•中华人民共和国税收征收管理法‣及其实施细则的有关规定进行处理。
(5)纳税终了后,主管税务机关要根据企业当年有关指标,核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件,但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的,在汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。
5、西部大开发税收优惠政策的后续管理
(1)纳税人享受税收优惠条件发生变化的,应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告,经税务机关审核后,停止其税收优惠的执行。
(2)各级地方税务机关在日常管理和专项检查中发现企业享受的税收优惠不符合政策条件的,应及时通知主管税务机关,并追缴税款。企业不能及时报告,主管税务机关在日常管理中发现减免税企业因生产经营状况发生变化,不再符合减免税条件时,按政策取消其减免税资格,对于以前已经减免的税额应当从生产经营变化之日起追征。对涉嫌骗取企业所得税优惠的,按照•中华人民共和国税收征收管理 法‣和其他法律法规处理。
6、资产损失税前扣除的后续管理
(1)企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时,应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据。税务机关应以证据确凿并能证明资产损失确已发生的为税前扣除的,不得将企业资产损失税前扣除提前或延后。
(2)企业发生的资产损失税前扣除项目,取得税务机关予以同意的书面文书的,应进行相应的账务处理,将予以同意税前扣除的资产损失金额从相应的会计科目中核销;当年不核销的,应作为税收与会计差异进行账务处理。
(3)主管税务机关应督查企业进行会计处理,为以后资产损失企业所得税管理提供准确的会计信息。
(4)企业发生坏账损失和股权投资损失的,税务机关出具文书时,应列明债务人、被投资人名称和相应的损失金额,便于以后企业发生坏账损失和股权投资损失时税务机关进行核查。
(5)税务机关对资产损失税前扣除项目实施审批时,原则上对企业申请资料的完整性、合法性、关联性、充分性进行符合性审查;对企业申报资料有疑问的,可现场调查和取证。
(6)税务机关以后在纳税评估或检查时,发现企业 提供虚假资料骗取税务机关资产损失税前扣除审批同意的,应对企业报损应纳税所得额进行调整或补税,并按照征管法进行处理。
7、台帐管理
符合条件的地区应建立电子台帐,由税收管理员负责数据维护工作。通过纳税评估或日常检查发现的问题,及时更新台帐相关数据,检查部门通过稽查发现的问题应及时传递至管理部门,由相关管理员对台帐进行维护。
8.探讨后续管理的信息化问题。
开发并应用企业所得税后续管理信息系统。利用信息化手段建立企业所得税后续管理项目台帐,对企业所得税基础数据进行电子化审核监控;依托台帐数据和申报数据等相关电子信息,构建数据比对分析规则,生成分项目分行业企业所得税风险管理模型。企业所得税后续管理信息系统的成功应用,将解决企业所得税手工台账风险管理费时费力、效率低下的问题,避免了因人员流动而可能带来的管理缺位,进一步提高企业所得税风险管理质量。
9.探讨如何加强跨地区经营总分机构的后续管理。为加强汇总纳税企业所得税的征收管理,国家税务总局下发了•国家税务总局关于印发†跨地区汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法‡的通知‣(国税发„2008‟28号),16 我局严格贯彻执行此文件精神,但在工作中仍发现了存在以下问题:
管理方面:
(1)信息不能实行共享,主管税务机关对分支机构的监控难度大。由于信息不能共享,按现有征管基础,主管税务机关对分支机构的监管难度较大。主要表现在:管户总分支机构信息掌握不全,税收征管数据没有实现共享,缺乏一个完善的、简便的、可操作性强的工作联系机制,因此对于要想及时、准确地掌握跨省总分机构的生产经营情况难度较大,增加了征税成本,不利于税源管理;
(2)日常监管中需要参考的各类涉税财务资料和数据繁多,而所需的涉税财务数据未能全部纳入税收征管系统,当需要各类数据时还要逐户上门、电话等形式进行采集,造成工作效率极其低下,无法实行所得税全程信息化管理;
(3)税源动态监控体系不完善,税源信息不完整,对纳税人生产经营情况、资金流变化等动态信息基本依靠传统方法传递并获取,传递、获取渠道单
一、滞后,未能得到及时有效监控,监管工作处于被动状态。
政策执行方面:
(1)分配比例受工资水平、资产规模影响较大,税款分配纳税人方面可控性大。国家税务总局明确了总分支机构的税款预缴办法,按照分支机构的经营收入、职工工资和资 产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30,由于此三项目指标于企业而言可操纵空间较大,当企业出于自身利益考虑,容易出现企业人为操纵预缴税款的现象。
(2)由于总分支机构税收经济利益不一致,容易出现总分支机构主管税务机关扯皮现象。总机构和分支机构主管税务机关为了各自的税收任务,不同的局部利益使得相互之间出现扯皮现象,影响企业的正常申报,无形之中会影响企业预缴比例的报送。
(3)预缴比例的确定滞后,造成所得税款入库不均衡,不利于所得税管理。总机构在每年6月20日前,将按规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例报送总机构所在地主管税务机关,总机构所在地主管税务机关收到后10日内,传送给各分支机构所在地主管税务机关。由此看出,预缴比例的确定明显滞后于所得税申报期,所得税法规定每季末15日前申报上一季度的所得税,4月15日前申报一季度所得税时,总机构的预缴比例还未下发,分支机构的主管税务机关不能及时获取总机构有关信息,不能及时掌握总机构所得税税款的分配情况,从而影响了一季度的所得税申报工作。
针对存在的问题,提出如下建议:
一是畅通信息互换途径,通过加强与地税、工商、建设等部门的信息交换,随时掌握总分机构纳税人的税务登记、生产经营和纳税情况等信息资料,堵塞征管漏洞,推进总分支机构税源监控管理精细化和规范化;建立跨省税务部门的信息共享平台,建全税务征管体系和完善的异地税源监控机制,为各级税务部门加强协作搭建一个好的工作平台有利于对跨地域总分机构的税收管理,有效堵塞税源流失漏洞,切实提高税收征管质量和效率;建立跨地域税务部门协作机制,针对总分机构税收管理难度大、易流失的问题,应尽快研究制定跨地域税务部门协作机制,构建跨地域经营汇总纳税企业信息交换平台,建立跨地区经营实行就地预缴的反馈制度,及时掌握总分机构税源信息,定期组织开展联合纳税评估、联合税务检查、切实加强对总分机构税源的控管。
二是强化日常监管,通过日常的资料收集与巡查巡管切实掌握企业会计核算的变动及管理费上缴等情况,尤其是掌握总公司在外地的分支机构是否实行独立核算,是否确属汇总缴纳等情况,督促企业按规定正确申报纳税;建立“台帐式”管理形式。逐户登记总分机构分配和预缴税款情况,及时掌握企业纳税情况,特别是做好重点外资总分机构税收收入情况分析工作;探索建立企业分支机构分类管理机制。在清查、核算,做好总分机构基础性工作的同时,按照不同的 19 核算形式和行业性质,实行分类管理,构建行之有效的企业分支机构分类管理机制。
三是改革现行不合理的财政分配体制,规范预算管理办法;研究出台总分机构税收管理的配套办法,有效防止企业迫于地方政府压力,随意变更总分机构类型,将分支机构注册为法人单位,将二级机构转变成三级机构,避免引发区域矛盾。
总之,企业所得税后续管理的重点,一是税务机关应按各类涉税项目所需的资料审核把关,并对数据进行分析、定期实地调查核实,做好基础资料,认真登记后续管理台账。要求税收管理员结合每户企业的纳税情况、亏损弥补、税前扣除项目审批等情况,对企业所得税的优惠事项、免税收入及有关项目余额进行分析审核,看其是否如实申报,做好后续管理的基础工作。二是建立信息化的动态跟踪管理,开发后续管理软件,对日常数据、检查情况、登记台账等企业所得税信息纳入软件管理,减少手工劳动,加强数据分析和各管理的连续性。三是重点检查,把存在涉税审批、亏损弥补、税负明显偏低以及其它异常情况的企业列为检查对象,组织业务骨干开展重点检查,进一步提升税源管理水平,以查促管。
二〇一一年八月二十九日
第五篇:一般纳税人登记后续管理风险建议
一般纳税人登记后续管理风险建议
为加强一般纳税人后续管理,有效防范税收执法风险,结合现行规章、制度,针对一般纳税人管理各环节中的风险要点,提出以下管理建议。一、一般纳税人登记环节 业务概述:
对提出申请并且能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记。
风险要点:
(一)“应当”和“可以”提出申请的风险 应当提出申请的情况:
1.增值税纳税人,年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除特殊规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人登记;
2.应税服务年销售额满500万元的纳税人,应向主管税务机关申请办理增值税一般纳税人登记相关手续;
3.按照政策规定一律由主管税务机关登记为增值税一般纳税人的情况适用本业务。如:从事成品油销售的加油站、航空运输企业、电信企业总机构及其分支机构;
可以提出申请的情况:
1.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人登记;
2.应税服务年销售额未超过500万元的纳税人,如符合相关规定条件,也可以向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人登记;
风险管理建议:
1.对应当提出申请的纳税人,税务机关应履行告知的义务。
纳税人年应税销售额超过规定标准的,在申报期结束后20个工作日内按照本公告第二条或第三条的规定办理相关手续;未按规定时限办理的,主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》,告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。
(国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告(国家税务总局公告〔2015〕18号))
主管税务机关应加强对年应税销售的监控,对年销售额超过规定标准的,及时通知纳税人办理相关手续,对未按规定时限办理的履行告知义务。
对按照政策规定必须登记为增值税一般纳税人的,在办理税务登记环节及时告知纳税人,并督促办理一般纳税人登记程序。
(二)实行辅导期纳税管理的风险 实行辅导期纳税管理的条件:
注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的小型商贸批发企业可以实行纳税辅导期管理。只从事出口贸易,不需要使用增值税专用发票的企业除外。具有下列情形之一的一般纳税人,可以实行纳税辅导期管理:
1.增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的;
2.骗取出口退税的; 3.虚开增值税扣税凭证的; 4.国家税务总局规定的其他情形。
《国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知》(国税发〔2010〕40号)
风险管理建议:
对新登记实施辅导期管理的纳税人,必须同时符合小型商贸批发企业、注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)三个条件,缺一即不得实施辅导期管理。
对原增值税一般纳税人实施辅导期管理的,须满足四个条件之一,同时应有相关处理决定文书,方可实施辅导期管理。
(三)一般纳税人资格有效期起的风险
纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起),按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额,并按照规定领购、使用增值税专用发票。
(增值税一般纳税人资格认定管理办法)除财政部、国家税务总局另有规定外,纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起,按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并按照规定领用增值税专用发票。
(国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告)
风险管理建议:
纳税人科自行选择一般纳税人资格生效之日起,即申请当月或认定的次月,生效之后按照增值税一般计税方法计算应纳税额,并按照规定领用增值税专用发票。
税务机关应提前告知,一般纳税人资格认定之前取得的增值税专用发票,不得认证抵扣。
(四)选择按小规模纳税人纳税登记的风险 业务概述
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准(以下简称规定标准),且符合有关政策规定,选择按小规模纳税人纳税的,应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的,不需要向主管税务机关提交书面说明。风险管理建议
通过调阅征管系统内的登记注册类型、经营范围等信息,核实纳税人是否属于:个体工商户以外的其他个人,或者选择小规模纳税人纳税的非企业性单位;调阅申报征收信息,核实是否属于不经常发生应税行为的企业。
(五)税源日常管理风险提醒
对新登记的增值税一般纳税人,税源管理部门应及时了解掌握登记纳税人信息,结合管理实际,组织人员对新登记一般纳税人开展调查,重点了解新登记一般纳税人所属行业、经营范围、经营方式、经营能力、固定资产投资等情况,建立一般纳税人信息档案。
二、增值税专用发票管理环节
(一)专用发票票种核定 业务概述
税务机关根据增值税纳税人的申请,受理其使用增值税发票系统开具的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票及机动车销售统一发票的票种、单次(月)领用数量和最高开票限额。
流转流程
办税服务厅受理后,于1个工作日内转税源管理部门调整。税源管理部门4个工作日内办理,同时还应设定纳税人离线开票时限和离线开票总金额,并将结果反馈办税服务厅。
风险管理建议:
1.办税服务厅对纳税人提供资料进行审核,资料完整的资料种类齐全,填写内容完整,签章齐全规范的,办税服务厅当场受理,并于1个工作日内转税源管理部门调整;资料不齐全的,一次性告知纳税人补正资料。
2.税源管理部门接到申请后,在规定时限内,结合纳税人经营实际,合理核定票种票量。其中:对新开业的商业增值税纳税人初次领用增值税专用发票月供应量不得超过25份。对实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人每次发放增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)数量不超过25份。
3.税源管理部门可结合实际,对新申请纳税人组织开展实地查验。
4.税源管理部门应结合纳税人经营实际,合理设定纳税人离线开票时限和离线开票总金额,并将结果反馈办税服务厅。其中离线开具时限不得大于168小时,离线开票累计限额不得高于开票限额×月购票限量。
(二)最高开票限额审批(即办)业务概述
符合以下情形的增值税一般纳税人首次申请或申请变更增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票最高开票限额的,主管税务机关根据相关规定,对其最高开票限额申请进行受理、许可及审批:
(一)一般纳税人申请专用发票最高开票限额不超过十万元的业务;
(二)市级以上重点税源或申请时为纳税信用等级为A级(十二个月内进行企业法人、注册地址、银行帐号信息变更的除外)的一般纳税人,申请专用发票最高开票限额不超过一百万元的业务。
风险管理建议:
办税服务厅认真审核企业报送资料。区别不同情况重点审核下列资料(查看原件留存复印件)
1.工业及商贸批发零售业:单笔销售业务、单台设备销售合同及其复印件和履行合同的相关证明材料。
2.现代服务业及邮政业:单个服务项目合同及其复印件和履行合同的相关证明材料。
3.货物运输业:承运货物合同或托运单、完工单及其复印件和履行合同的相关证明材料。
4.人员少、资产规模小的新办商贸以及涉农、涉矿等风险较高纳税人需提供连续三个月的银行明细对账单,或提供与履行合同相关的加盖银行公章的对账单或能够证明其业务真实性的证明材料。
(三)最高开票限额审批(流转)
符合以下情形的增值税一般纳税人申请增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票最高开票限额的,主管税务机关按照相关规定,对其申请进行受理、调查、许可和审批:
(一)新办一般纳税人首次申请专用发票最高开票限额在十万元以上的业务;
(二)一般纳税人申请变更专用发票最高开票限额在十万元以上(属于即时审批的除外)的业务;
辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。其中:小型商贸批发企业,领用专用发票的最高开票限额不得超过十万元;其他辅导期一般纳税人专用发票最高开票限额应根据纳税人实际经营情况重新核定。
风险管理建议:
办税服务厅认真审核企业报送资料,区别不同情况重点审核下列资料(查看原件留存复印件)
1.工业及商贸批发零售业:单笔销售业务、单台设备销售合同原件及复印件,履行合同的相关证明材料(进项发票及加盖银行公章的连续三个月银行明细对账单)。
2.现代服务业及邮政业:单个服务项目合同,与该笔业务相关的加盖银行公章的银行对账单或单张开具最高金额的销项发票。
3.货物运输业:承运货物合同或托运单、完工单,与该笔业务相关的加盖银行公章的银行对账单或单张开具最高金额的销项发票。
4.人员少、资产规模小的新办商贸以及涉农、涉矿等风险较高纳税人需提供连续三个月的银行明细对账单或提供与履行合同相关的加盖银行公章的对账单等能够证明其业务真实性的证明材料。
报送资料种类齐全,填写内容完整,签章齐全规范的,办税服务厅受理后1个工作日内转办税源管理部门。税源管理部门在3个工作日内完成实地查验。实地查验的内容建议如下:
(一)查验纳税人有无固定的生产经营场所。通过查看生产经营场所产权证明或者租赁协议,或者其他可使用场地证明,看其有无固定的生产经营场所。固定生产经营场所是指拥有所有权或六个月以上使用权的生产经营场所。
(二)查验账簿设置及会计核算情况。
1、查看会计人员是否具有会计从业资格证书或会计专业技术资格证书;实行代理记账的,查看是否与代理机构签订代理协议,代理机构是否具备相应资质,代理从业人员是否具有上述有关资格证书。
2、查看是否能够按照国家统一的会计制度规定设置总账、明细账等账簿,除未发生业务的新开业纳税人外,查阅其会计凭证、账簿登记等业务处理情况。
(三)对商贸批发企业,通过查看验资报告、营业执照等,核对其注册资金;通过查看工资花名册、劳动就业合同等,核对其从业人员数量。
(四)主管税务机关可以根据实际需要对下列内容进行查验,作为查验意见的参考:
1、对年应税销售额未超过小规模纳税人标准的,工业纳税人可以查验是否拥有必要的生产厂房、生产设备和生产人员;商业纳税人可以查看货物存放地和货物实物。
2、对新开业的,工业纳税人可以查看是否有厂房建造合同或者书面意向;商业纳税人可以查看货物购销合同或者书面意向,确认其是否存在客观的交易行为。
3、向有关人员了解纳税人登记注册、经营模式、生产工艺、商品购销等生产经营情况。
4、其他认为需要查验的内容。
《河南省国家税务局关于增值税一般纳税人资格认定实地查验的通知》(豫国税发〔2010〕172号)
(四)辅导期一般纳税人增购增值税专用发票 业务概述
辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的,应先依据已领用并开具的正数专用发票上注明的销售额按3%征收率向主管税务机关预缴税款,同时应将领用并已开具的专用发票自行填写清单,连同已开具专用发票的记账联复印件一并提交税务机关审核,主管税务机关对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记账联进行核对,并确认企业已经缴纳预缴税款之后,允许纳税人继续领用增值税专用发票。
风险管理要点
1.辅导期纳税人专用发票的领用实行按次限量控制,主管税务机关可根据纳税人的经营情况管理每次专用发票的供应数量,但每次发放专用发票数量不得超过25份。
2.辅导期管理的一般纳税人一个月内多次领用专用发票的,应从当月第二次领用专用发票起,按照上一次已领用并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税。
三、税源管理部门日常风险管理建议
(一)明确税收管理员职责
根据《河南省国家税务局关于印发《关于深化税源专业化管理的实施意见》的通知》(豫国税发〔2014〕24号)的规定,税收管理员主要负责税源的日常管理事项。包括:
(1)户籍管理:负责纳税人税务登记设立、变更、停业、注销、转非,合并、分立、破产,外出经营等户籍管理事项的实地核查。
(2)调查核实:负责依纳税人申请的备案、审批、认定等涉税事项调查核实,定额核定、定率核定调查核实等。
(3)任务执行:负责对疑点数据调查、核实,发票使用及投诉案件的检查,相关文书送达,配合进行税法宣传、日常涉税信息采集、税收强制实施、重大税收政策和管理事项的推行等税源管理服务事项等。
对新登记的增值税一般纳税人,税源管理部门应对照税收管理员职责,及时开展户籍管理实地核查,掌握纳税人基本情况。建议在增值税专用发票核定前,入户调查一次,掌握纳税人基本情况,对其票种核定及税控限额进行前瞻性预判。
(二)建立分级风险体系
税源管理部门可结合管理实际,根据掌握到新登记一般纳税人信息,建立分级风险管理体系。
1.按所属行业实施风险分级管理 2.按经营规模实施风险分级管理 3.按规定资产投资规模实施风险分级管理 4.按专用发票领购、开具情况实施风险分级管理 对列为高风险管理对象的一般纳税人,税源管理部门应加强日常监管,控制发票领用,定期分析经营情况及发票开具情况,结合企业经营实际动态调整专用发票领购份数和离线开票金额。
四、其他风险管理建议 1.建立风险预警指标
结合增值税税负的相关指标,建立增值税风险预警体系。根据行业最低税负预警指标,对低于税负预警下限的涉农风险企业,约谈法人、财务人员,要求其说明低税负的理由,理由不充分的,税务机关应进行实地核查。
2.定期开展风险评估
税源管理部门应定期对企业开展风险评估:第一,企业的生产厂房、主要生产设备和工人数量等所反映出的生产能力与企业的销售规模是否匹配。第二,企业生产货物的投入产出比、原材料成本占总成本的比例、月产量和销售量等指标是否正常,是否超过同一行业、同类产品的正常范围。第三,企业的资金往来情况是否正常,对有大额现金支付、期末应付账款巨额挂账、委托付款以及其他资金结算异常的企业,要查明原因。第四,对购货额或购货价格异常、购货资金异常以及销售额变动率异常的企业,要将其购销价格、购销量等信息与同类企业信息进行比对,重点核查其购销业务是否真实,账实是否相符。对评估情况异常而企业无法做出合理解释,存在虚开嫌疑的,应暂停供应增值税发票,收缴企业留存的增值税发票,同时可暂扣其“两卡一器”,待排除企业虚开风险后再行归还。