村集体经济组织审计研究

第一篇：村集体经济组织审计研究

村集体经济组织审计研究

重庆市江津区农委/周金堂 熊德银 赵富芬

【摘要】本文以作者所在区（县级.以下简称作者地）村集体经济组织为重点研究对象，结合问卷调查和全国面上典型分析，发现基层民主制度建设进程决定村集体经济组织审计制度设计这一带根本性问题，并从这一问题出发，提出基层民主制度建设不同阶段的审计制度设计和外部环境要求。

【关键词】村集体经济组织 审计

村集体经济组织是农村中国家、集体和农民三者利益的结合点，其建设和发展事关广大农民群众的切身利益，事关农村改革、发展和稳定。审计作为监督手段之一，当前和今后在村集体经济组织中发挥着重要作用。作者认为，立足基层民主制度建设实际，提出相应的审计制度，是切实可行的路径。

一、概念

（一）农村集体经济组织。农村集体经济组织包括乡、村、社三级，产生于始于上世纪五十年代初的农业合作化运动。初级社实行土地入股，耕牛及大型农具折价入社，形成社集体经济组织雏形。以后又经历高级社和人民公社化运动，以及供销合作、信用合作等，形成乡、村两级集体经济组织雏形。1962年，《农村人民公社工作条例修正草案》正式颁布，明确规定人民公社的基本核算单位是生产队，实行“三级所有，队为基础”，形成公社、生产大队和生产队三级集体经济组织。包产到户后，于上世纪八十年代将人民公社原来政经合一的体制改为政社分设体制，设立乡人民政府，保留乡级信用社、供销社等合作经济组织；改生产大队为村民委员会和村集体经济组织，但作者地村集体经济组织多无经济实体，故一般无公章、吊牌等形式。生产队改为经济合作社和带自治性质的村民小组，实行两块牌子、一套人马，但在公章、吊牌等形式上，作者地几经变化，目前农村只有经济合作社公章，带农村的社区只有居民小组公章，城镇社区公章、吊牌均无。以后，乡镇供销合作社、信用合作社等合作组织多由民办转为官办，加上乡办林场、电站等企业改制，乡镇一级经济职能削弱，直至现在。本文重点研究村集体经济组织。

（二）农村集体经济组织审计。农村集体经济组织审计就是由国家审计部门、农村经济管理部门、社会审计组织依照法律规定，对农村集体经济组织的财务收支和重大事项进行审查和监督的经济活动。

农村集体经济组织审计表现形式常有国家审计部门、农村经济管理部门、社会审计组织审计三种形式，但其本质分为内部审计、外部审计两种。内部审计是在系统内部进行的审计和监督，外部审计是系统外部的干预和介入。同一种审计形式在不同情况下有不同本质，以国家审计部门、农村经济管理部门对村集体经济组织审计为例，当它是这些部门主动介入时，本质上属为外部审计，但当它受农村集体经济组织、村务监督委员会或村民代表委托时，本质为内部审计。社会中介审计也同理，当它受主动介入的国家审计部门、农村经济管理部门委托审计时，本质为外部审计，反之，受农村集体经济组织内部委托时则为内部审计。

由上可知，现行农村经济管理部门对农村集体经济组织的审计不是严格意义上的内部审计，本质属于外部审计。它虽在1992年农业部出台的《农村合作经济组织内部审计规定》作为“内部审计”进行定义，但在农业部2007年出台的《农村集体经济组织审计规定》中回避了“内部审计”提法。也就是说，农村集体经济组织有自已的法人地位，与村民委员会自治性质类似，它不属于任何组织的内设、分支机构或下属单位，而村党委（支部）情况有所不同，受上级直接领导。

二、村集体经济组织特点

（一）村集体经济组织是党政经复合体。在村级组织中，有村党委（支部）、村委会、村集体经济组织。作者地除村两委会负责人、委员按程序选举外，村集体经济组织负责人一般不单独选举和聘任，其职能一般由两委会负责人代为行使。实际情况视二人资历和能力而定。通常情况，经济活动中即便是党组织负责人作出的决定，都要由村委会履行形式上的表决通过和负责人审核签字程序。村集体经济组织不能与村两委会切割这一特点，决定审计制度设计不能脱离村两委会建设，特别是基层民主制度建设。

（二）村集体经济组织产生和运行难免受到党政组织和个人影响。《村民委员会组织法》第二条、第十一条规定“村民委员会是基层群众性自治组织，实行民主选举、民主决策、民主管理、民主监督”、“村民委员会主任、副主任和委员，由村民直接选举产生”。在现实中，村集体经济组织重大事项特别是村委会成员产生难免受到外部影响：一是历史形成。《村民委员会组织法》颁布以前，村两委会负责人产生一般由乡镇党委、政府在一 定范围内征求意见后直接任命，决定了其在《村民委员会组织法》颁布后难免带有历史痕迹。二是法律规定。《村民委员会组织法》第四条、第五条同时规定“乡镇人民政府对村民委员会工作给予指导”、“中国共产党在农村的基层组织，按照中国共产党章程进行工作，发挥领导核心作用”。现实中，个别地方就把法律规定的“指导”和“核心作用”变成人为干涉村委会自治，甚至操纵选举。当前，农村青壮年大量外流，留在农村有选举权的老人、妇女普遍缺乏自治意识，参选意愿不强，又为这种干涉、操纵提供了足够空间。问卷显示，95%的受访者不认同村委会是自已选举出来的。个别受访者甚至说，上级叫选谁就选谁。村集体经济组织不能脱离党政组织和个人影响这一特点，决定了在村委会民主选举制度未真正建立之前，参与村委会“指导”，发挥“领导核心作用”的各级党政组织应代为承担“守夜人”职责，而不能寄希望于村委会的自治或内部监督。

（三）村集体经济组织高度依赖外部监督。在西方现代公司制度中，董事会、经理层、监事会分别行使所有者、受聘经营者、监督者角色，由于三方利益悠关，三者基本能形成监督制约机制，无需引入外部监督机制。《村民委员会组织法》等有关政策法规在制度设计上，也类似现代公司架构，村民大会或代表大会、村委会、村务监督委员会类似组织分别行使集体资产所有者、受托经营者、监督者角色，希望三方形成监督制约机制。但在现实中，三方制约机制难以形成，原因有三个方面：一是来源于村委会选举机制。如上所述，村委会负责人选举难免带有上级意图，就职后就难免看上级脸色行事，对村民不负责任。二是村民个体在村集体经济组织中的份额较小。据统计，作者地共有229个村级组织，集体净资产11484万元，每个村平均50.14万元（多为办公设施），有选举权的村民人均约96元。人均份额小，使个体村民监督管理成本太高，虽有村务监督委员会，但其产生难免也受到村两委会操纵，造成村集体财产理论上的“人人所有”变成实践中的“人人没有”。村委会反客为主，监督者形同摆设，最初的制度设计无法实现。问卷显示，92%的受访者不认同村务监督委员会能起监督作用。

内部监督机制难以建立，这一特点，决定其高度依赖外部监督。从村集体经济组织产生以来，我国就进行了多次探索和实践。一种是由党中央、国务院自上而下发起、运动式监督模式。比较著名的有1952年的“三反五反”、1964年的“四清”、1977年的“基本路线教育”、1991年的“社教”，在这些运动中，对群众反映较大的问题进行了清查和处理，一定程度上抑制了干部不廉洁行为，但均没有解决制度性问题。二是由农业部门发起的财务清查和交叉检查。每隔一段时间，农业部门自上而下，都要部署对村社财务和集体资产 管理情况的清查和检查。基层贯彻时，一般由当地党委政府组织，冬闲时节进行。三是村社财务双代管。作者地于2010年，在各镇街财政办公室组建农村会计委托代理机构，实行财务、资金管理“双代管”模式。四是村干部任期和离任经济审计。作者地在2016年首次实施。上述这些审计监督，归根结底属于外部监督模式，成为现实有效的监督形式并形成路径依赖。

（四）村集体经济组织多无实体但角色重要。当前，国家对农业农村支持力度逐年加大，各项惠民政策的落实，农业项目实施都需要村一级参与，且资金量大。据不完全统计，仅2015年，作者地通过征地补偿、财政转移支付、项目安排等形式安排到农村，并在申报、实施（分配）、验收等环节需村委会参与的资金近10亿元，平均每个村委会437万元，其中，征地补偿款12000万元，农业支持保护补贴（种粮直补）10722万元，农业基础、产业、技术类项目19724万元，农村公路建设11724万元，退耕还林6262万元，农村人畜饮水8763万元，农村扶贫3923万元，计划生育家庭奖励扶助7000万元，农村低保5887万元。这些资金项目，虽然多数实行公开招投标、直接补贴等形式，但离不开村一级参与，有的还向其安排相应经费或购买服务，为其寻租提供可能。2016年，作者地纪检部门就通报了4起涉及村级干部的不正之风和腐败问题，分别是：某村党委书记虚列支出侵占集体资金79442元，受贿75000元；某村集体以发放误工补助、购买养老保险方式侵占集体资金74506元；某村两委会成员非法占有集体资金70000元；某村主任侵占合作社补助项目资金4.1万元等问题。村集体经济组织相关负责人在参与过程中违纪违法，在重庆地区也时有发生。2016年12月，重庆市纪委通报了7起侵害群众利益的不正之风和腐败问题典型案例，涉及村级就多达5起7人，共有收受新农村建设、农网改造承建商给予的好处费，在农村宅基地复垦工作中收受他人财物，冒领种粮直补和易地扶贫搬迁补助资金，套取人饮工程款等问题。角色重要这一特点，决定对集体经济组织审计只能加强，以形成震慑，不能削弱，放任不管。

三、现行村集体经济组织审计制度及其缺陷

当前，对村集体经济组织进行审计监督的模式主要有三种：

（一）村干部任期和离任经济责任专项审计。这是新时期党中央、国务院赋予农村经济管理部门的一项重要任务和职责。审计由政府组织，其依据是上级文件精神。中办发〔2004〕17号文件明确要求：“村干部任期届满或离任时必须审计”。《中华人民共和国村民委员会组织法》和农业部等四部委《关于进一步加强和规范村级财务管理工作的意见》（农经发〔2013〕6号）、重庆市委办公厅《关于进一步加强村（社区）干部教育管理监督工作的意见》（渝委办发〔2014〕30号）等文件对村干部任期届满或离任审计作出了明确规定和要求。重庆市在2016年第十届村民委员会换届之前，市委组织部、农委、财政局、民政局发文要求开展村干部任期和离任经济责任专项审计。作者地由区委、区政府领导牵头，采取有关部门人员分四个片区指导，循环交叉审计、内部自查审计、购买社会服务（聘请中介机构）等三种方式进行。2016年2月至5月，全区229个村居（含53个涉农社区）100％接受审计。查出公款私存203万元，坐收坐支649万元，大额现金支付2000万元，白条支出803万元，作废或假发票报销30万元，乱发津补贴87万元，报账手续不齐全856万元，重大经济事项决策程序不规范600万元。有的村问题突出，存在较大收回和偿债风险，如：在金融机构购买理财产品200万元；擅自决定以年利率18%的高息向村两委会成员借款18万元；将200万元以16%年利率借款给房地产公司等。通过审计，发现和查处了一批违法违纪行为，对加强党风廉政建设，密切党群干群关系起到了积极作用。但是，这种审计仍为事后监督，且为一种非常态监督，难以从根本上杜绝村委会成员腐败行为。

（二）农村经济管理部门审计。这种模式下，农业部负责全国农村集体经济组织的审计，县级以上地方人民政府农村经营管理部门负责指导农村集体经济组织的审计工作，乡级农村经营管理部门负责农村集体经济组织的审计工作。该模式是依据农业部颁布的《农村集体经济组织审计规定》（2008年），是农村集体经济审计监督的最基本、最常见的模式。该模式下，乡镇农村经济管理部门每年要安排一些审计任务，审计人员通常不设专职，与农村经济管理人员重叠。这种审计模式存在三个弱点：一是它本质上是如前所述的外部审计监督。作为承担这一职责的农村经济管理部门，自身没有动力和压力，存在“上级安排就审，不安排不审”，“有人反映就审，无人反映不审”，“有钱就审，无钱不审或少审”等现象，缺乏内在驱动。二是乡镇一级普遍存在自已审自已现象。《农村集体经济组织审计规定》明确，乡级农村经济管理部门负责农村集体经济组织的审计工作，但在“双代管”模式下，乡级农村经济管理部门同时负责“双代管”工作，违背了审计独立性的要求，其审计结论的公正性和客观性就会大打折扣。2010年前后，重庆市先后在财政办公室设立农村财务委托代理机构，但仍然不能摆脱自已审自已现象。乡级由于受人员和编制限制，熟悉审计和农村财务的人员无几，每当审计任务来到时，“双代管”人员势必成为主要审计力量。三是权威不够。农村经济管理部门审计依据农业部规章，缺乏法律权威，往往只停留于查清事实，出具审计意见书，很难监督检查审计意见执行情况。

（三）村级集体经济组织直接委托中介审计模式。此前，我国陕西、浙江和北京地区都有村级集体经济组织直接委托会计师事务所进行审计的尝试，作者地在2016年村干部离任经济责任审计中，有59个、占26%的村（居）聘请了社会中介机构审计。从各地反映来看，审计师执业经验丰富、过程规范、文书专业，审计报告具有法律效力，审计结果公正性较强，审计结论公信度较高，效果普遍不错。不足之处是，审计师执业时多没经过农村集体经济组织审计的专业培训，农村集体经济组织审计尚无统一、规范的程序、文书指引，具体操作五花八门，部份审计报告因格式化使其承载的相关信息不能满足委托人要求。另一方面，中介审计成本较高。据调查，作者地审计一个村一般费用为一至二万元，村集体承受有一定困难。

四、村集体经济组织审计制度设计

村集体经济组织由于带有自身的特殊性，不能脱离其自身实际来设计审计制度，因此，必须从现实和未来两个角度进行。

（一）基层民主发展阶段的审计制度设计

在基层民主发展阶段，村集体经济组织负责人产生或带有先天不足，或者说免不了上级干预和领导意图。按照权责统一原则，作为曾经发挥“指导”、“核心”作用的各级党政组织就要对村级集体经济组织承担相应的“守夜人”责任，而不是不切实际地要求村民自已来行使监督职责。审计作为重要的监督手段之一，在这一阶段，重点是引入和完善外部监督机制。主要有以下三种模式，可同时采用，也可视基层民主发展、经济发展的不同阶段而选择施行。

1．探索国家审计。国家审计是由国家审计机关所实施，主要针对国家机关、企事业单位和社会团体，共同的特点是审查国家预算执行或国家投资使用管理情况，它只对国家负责。过去把农村集体经济组织排除在国家审计之外，有其历史和现实的原因，但是，随着农村集体经济组织尤其是村级组织管辖范围的扩大和权力的扩张，要适时把村集体经济组织列入县级审计部门国家审计范围。可首先将村干部任期和离任经济责任专项审计、村使用财政资金项目审计列入，经费由县级财政预算，审计力量不足时，也可由县级审计部门向社会招标。其政策依据为中办发〔2004〕17号文件提出的“村干部任期届满或离任时必须审计”，农业部、财政部、民政部、审计署“农经发〔2013〕6号”提出的“国家审计机关根据有关法律法规和地方党委、政府的要求，对取得财政资金的有关乡村和项目接 6 受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，以及对有关村干部履行经济责任情况，依法进行审计监督”。此外，还可通过修改相关法律法规予以适应。

2．强化农村经济管理部门审计。过去，该审计模式对农村集体经济组织的稳定和发展起着重要作用。在基层民主发展阶段，这种模式只能加强、完善而不能削弱。主要制度设计是上收乡级农村经济管理部门审计权限，把村集体经济组织日常审计、村干部任期和离任经济责任专项纳入县级农村经济管理部门职能。可在县级农村经济管理部门内设立事业编制的“某某县农村集体经济组织审计事务所”类似组织，人员视任务而定，一般3-5人。事务所对村集体经济组织日常审计主要采取抽审方式，主要针对经济往来多、问题反映大的村，每年安排三分之一的数量，在村委会三年任期内完成一轮。村干部任期和离任经济责任专项由于时间集中、范围广、任务重，主要采取县级部署，乡镇之间交叉审计方式，也可向社会中介招标。如前所述，县级审计不是严格意义上的内部审计，而是外部审计监督，县级事务所开展审计所需经费，由县级财政全额保障，日常审计列入日常预算，专项审计列入专项预算。乡级农村经济管理部门剥离村级审计职能后，主要负责社级审计监督。

3．引进和推广中介审计。随着农村经济的发展，审计执业环境的改善，会计师事务所等中介组织拓展农村集体经济审计业务成为一种必然的趋势，注册会计师开展农村集体经济审计具有人数众多、力量强大、独立性强、专业胜任能力高、适应性强等天然优势。随着农村改革的深入展开，市场经济的逐步发展，农民民主意识的增强，必将会使中介审计成为农村集体经济审计的补充力量。

（二）基层民主制度建立阶段的审计制度设计

这一阶段主要特征是：一是村级组织负责人通过村民民主选举产生，代表了绝大多数村民意愿，但不一定代表上级组织和领导意图；二是村级组织实施的重大事项事前征求村民意见，事后自觉接受监督；三是村民认为村级组织未能履行职责或有不廉洁行为，能够提出并实施法定的罢免程序。在此阶段，外部介入的审计监督将不再是重要的监督手段，重要的监督形式将变成村民代表或村务监督机构实施日常监督、村级组织负责人重大事项报告、年度报告等。村集体经济组织的审计将更多表现为村集体经济组织内部聘请国家机关、农村经济管理部门、社会中介审计，外部审计不再为主要形式。

五、村集体经济组织审计制度运行的外部环境

村集体经济组织作为一种特殊的经济组织，其任何制度设计的有效性都离不开外部环境，其中最重要的无疑是基层民主制度建设、法制建设。

（一）加强党的领导，进一步扩大基层民主。建国以来，党领导全国各族人民，不断扩大和完善基层民主，村级组织由上级任命制向民主选举制度过渡。在相当长的过渡阶段，各级党组织要不断加强党的建设，发挥各级党组织领导核心作用，及时检查和发现基层民主发展过程中的有关问题，保障民主制度建设顺利推进。特别是有无跑官卖官，村官老板化、痞子化现象？有无上级组织和个人干预或插手选举？有无基层组织和个人在侯选人酝酿、选民登记、选票填写、选举结果公布等环节走过场、暗箱操作或家族势力操纵等？一旦发现，必须依法严厉查处，杀一敬百。中国共产党自建立以来，始终发动和依靠广大人民群众，革命最终取得成功并建立民主政权。建国后，始终坚持和秉承理论联系实际、密切联系群众、批评与自我批评“三大作风”，虽然经过了不少曲折，但最终回到正确的轨道上来。事实证明，中国共产党是能够面对现实，直面问题，没有一党私利，勇于纠正错误，不断完善自身的政党。总书记一再强调，要把权力关进制度的笼子。民主是最好的清洁剂，权利要受到制约和监督。因此，要从根本上解决村集体经济组织发展和建设问题，必须要加强党的领导，不断扩大和发展基层民主。基层民主制度建设停滞不前，任何审计和监督制度设计都是舍本求末、隔靴搔痒、缘木求鱼，不但不能解决问题，反而制造出新的更多的问题。

（二）修订和完善相关法规，推动农村集体经济组织审计法制化、制度化、规范化。在基层民主发展阶段，主要修订完善三部法律法规。一是《村民委员会组织法》。由于当前外出人口较多，村委会选举和重大事项决定可实行代表人制度，按照有选举权和被选举权村民数量划分选区，选区选出代表人代表村民行使相关权利。或将法律规定的选民“应当登记”改为“自愿登记”。当选民没有登记积极性时，就应当反思我们是不是真正落实了民主选举。二是《中华人民共和国审计法》，明确将村集体经济组织审计纳入县级审计部门国家审计范畴。三是升格农业部《农村集体经济组织审计规定》。如农村集体经济组织审计不能纳入国家审计，可出台《国务院农村集体经济组织审计条例》，赋予农村经济管理部门审计职责，提升职责法律权威。具体是：继续赋予县级农村经济管理部门指导审计职能；上收乡级农村经济管理部门负责的村级集体经济组织审计职能到县级；保留乡级农村经济管理部门社集体经济组织审计、农村财务“双代管”职能。与此同时，由农业部制定涉及审计人员行为规范、审计程序规范、审计文书规范等方面的规章或业务指引。结论：农村集体经济组织是党政经混合体。当前，其负责人产生难免受到党政组织和个人影响，决定其运行也受到相应制约，内部监督机制难以发挥作用，高度依赖外部审计监督。根据基层民主发展进行进行相应的审计制度安排，是切实可行的路径。在基层民主发展阶段，可实行探索国家审计、强化农村经济管理部门审计、引进和推广中介审计的制度安排。在基层民主制度建立之后，外部介入的审计监督将不再是重要的监督手段，重要的监督形式将变成村民代表或村务监督机构实施日常监督。

第二篇：浅议农村集体经济组织审计

农村集体经济组织是以公有土地为基础，实行统分结合双层经营体制的社会主义劳动群众集体所有经济组织，它联系着农村千家万户和广大农民群众。加强对这一特定经济组织的审计监督，对于全面贯彻落实党在农村的各项经济政策，稳定和完善农村基本经济制度和提高经济效益，维护农民利益，扎实推进社会主义新农村建设，构建和谐农村社会，具有十分重要的意义。在具体的审计实践中，应重点抓好六个方面。

一、抓好集体资产管理审计。农村集体资产，是农村集体经济组织全体成员的劳动成果，也是广大农民致富奔小康的物质基础。具体来说，一是审查集体资产管理的基础工作，包括产权明晰与界定，存量资产台帐登记情况，资产增减变动登记管理，资产年检与清查制度的建立与执行情况，资产保值增值责任制建立与考核评价等。二是审查农村集体经济组织的基本建设投资及管理情况，包括二三产业的基础建设、农业水利基本建设、农村公益事业基础设施建设等农村集体工程建设项目的招投标及其他建设管理，工程预决算审计，农村其他各项集体资产购建审计。三是审查集体资产的占用与处置，包括使用者对集体资产的管理责任和经济义务是否明确，固定资产的报废是否具备规定的手续，资产产权的转让是否合规合理，对外投资管理是否规范，资产占用与处置过程中各项防止资产可能流失的措施与制度的建立和健全情况等。四是审查集体资产的收益与分配，包括各项经营性资产和资源性资产的承包金或租赁费标准设定是否合理，到账是否全面及时，各项投资收益的收缴是否正常，收益收缴的风险控制，资产收益的分配是否符合集体资产管理规定等。

二、抓好农民合法权益审计。农民合法权益审计是农村集体经济组织审计的一个重要组成部分，主要指土地承包经营权发生变动后，农民应该得到的经济补偿等财务活动审计。随着经济建设发展和农业经营方式转换，农民承包土地的征用和流转等情况日益增多，农民合法权益能否得到保障，将影响到农村稳定和农村经济的发展。权益审计主要包括征地补偿审计和承包经营权流转审计。征地补偿审计，主要审查土地征用、劳力安置、地上附着物和青苗补偿等费用的分配使用是否合规合法，土地换社保政策执行是否存在偏差。承包经营权流转审计，主要审查土地流转是否遵循自愿合法有偿的原则，流转收益的分配是否符合国家政策规定，是否存在克扣和截留等违规行为。此外，还要加强对各级涉农补贴资金到户情况审计，农村合作医疗和农村养老保险等农村社会保障制度的贯彻落实情况进行审计监督，切实维护广大农民群众的合法权益。

三、抓好承包合同审计。农村双层经营体制的承包关系是通过承包合同来实现的，这些合同不仅体现农村集体经济组织与其成员之间、与所属单位之间，以及其它经济单位之间的契约关系，而且也是处理国家、集体、个人三者利益关系以及本单位和外单位利益关系，进行承包分配、往来结算、管理经济的主要手段。对承包合同的审计，首先要审查承包合同订立的合法性，包括合同双方当事人主体资格的合法性和履约能力，所签承包合同的内容是否符合国家的政策和法律法规，订立过程是否遵循平等互利、协商一致和公开公平公正的原则。其次要审查承包合同条款的完整性和正确性，包括合同应具备的条款是否齐全，具体内容是否正确，双方的权利和义务是否明确、合理。最后要审查承包合同履行情况，包括查明是否按合同规定的标的、数量质量、价款或酬金、期限地点方式等履行，是否存在依法可免除责任的情况而造成的违约，以及对违约责任处理是否符合规定，是否及时正确有理有据等。

四、抓好各项收支审计。各项收入与支出是农村集体经济组织财务活动的主要体现。对各项收入的审计，重点要围绕各项承包（租赁）合同或协议等，通过审查收款收据和有关帐册凭证资料等，是否存在收入少入帐，收入不入帐，公款私存，公款私分，或拖存挪用等情况，是否存在未经合法程序批准，随意减免各项上交款，是否将各项欠交款项按制度规定予以确认并记入相应往来账目，对各项欠交款是否订立交款协议，是否建立催讨制度以及执行情况等。同时，要检查收款责任制度的建立和考核情况。对各项支出的审计，在紧扣年初财务支出预算的前提下，重点要审查费用报支是否符合本村的经济活动，原始单据是否真实，所购货物是否合理，货据是否相符，报销手续是否齐全，大额支出是否经过成员大会或成员代表大会讨论通过。对非生产性开支，除按正常的支出业务审查外，还要注意审阅报支范围标准是否超越有关规定，总量是否突破规定限额，干部奖金是否突破责任制度考核结算审批数。另外，还要对公积公益金开支、应付福利费等来源与使用的合理、合规性加以详细审核，是否存在挤占乱支等情况。

五、抓好财务公开审计。财务公开是村务公开的主要内容，它有利于加强村民对村集体经济组织财务活动的监督，有利于加强农村基层民主建设。财务公开的质量如何，将直接影响到公开的效果。

因此，充分发挥监督鉴证职能，加强财务公开审计，已成为非常必要。在具体的财务公开审计中，重点要审查财务公开组织领导，村民主理财小组职责履行，财务公开各项管理制度及其实施情况，财务公开的程序、时间是否规范，公开的内容是否真实，公开的项目是否符合村民意愿和有关规定，公开的形式是否切实可行，村民对财务公开中的有关问题的意见和建议能否得到及

时处理，以切实加强对财务公开的监督。

六、抓好农村改制审计。农村社区股份制改造是推进农村集体经济组织改革发展，促进农民增收的重要举措。农村改制审计工作，一是要认真做好家底审计。在确定好基准日的基础上，对拟组建合作社的行政村，根据其账面资产、负债、权益情况与村级实际状况逐一核实，真实反映村级资产状况。二是要合理界定资产质量和性质。要对全部资产使用质量进行认定，清理账存实无的集体资产，对资产使用价值进行明晰分类，对可利用经营性资产逐一进行审核界定。三是要加强折股量化审查。根据定员设股政策规定，结合村民代表大会讨论决定的结果，对股民对象界定、股权设置、集体经营性资产折股量化等进行审核把关。四是要开展分配审计。每年年终，要清仓查库，核实收支，对照相关政策和合作社章程，严把股红分配关，确保国家、集体、股民三者关系合理安排，推进农村改革的健康发展。

第三篇：村集体经济组织会计

村集体经济组织会计

1、（村集体经济组织会计制度）制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织（以下称村集体经济组织）。

2、以下选项不属于负债类会计科目的是（长期投资）。

3、下列会计凭证中，不属于记账凭证的有（原始凭证）。

4、狭义的财务支出是指为获得可供分配的收益而发生的（收益性支出）。

5、村集体经济组织财务管理的对象是（村集体的资金及资金运动）。

6、计算经营收益时，涉及的账户不包括（补助收入）。7、2012年8月星海村收到某企业投入的新机械设备一台，计价10000元，某企业拥有的资本金额为10000元。会计分录正确的是（借：固定资产10000 贷：资本10000）。

8、星海村工厂2013年2月共发出红薯900000公斤用于加工宽粉条，发出红薯600000公斤加工细粉条，红薯为本月统一收购，由于与农民签订了采购合同，这批红薯的价格为统一收购价0.4元。下列会计分录正确的是（借：生产成本—宽粉360000 生产成本—细粉240000 贷：库存物资600000）。

9、村集体经济组织将集体的资产租赁给村民发生的收入应计入（经营收入）。

10、核算村集体经济组织取得的收入不应设置的科目是（租赁收入）。

11、农户承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金属于（发包及上交收入）。

12、产役畜资产每年计提的折耗应计入（经营支出）。

13、下列各项中，不属于经济型林木的是（绿化果园）。

1、乡级农村经营管理部门负责农村集体经济组织的审计工作。（Y）

2、村集体经济组织实现的可供村民分配的收益其计算公式是：可分配收益=本收益+年初未分配收益+其他转入（如用公积公益金弥补亏损）。（Y）

3、村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。（Y）

4、拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等的所有权，属于征地、拍卖、接受捐赠等收入。（N）

5、村集体所有的支出都会构成费用。（N）

6、财政补贴是各级财政部门每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政转移支付资金及补助款项、专项资金等。（Y）

7、生产准备业务主要包括构建固定资产、收购加工材料等业务。（Y）

8、为准确汇集产品的成本费用，村集体经济组织必须设置“生产成本”账户进行会计核算。（Y）

9、农作物生产的成本计算期应与农产品的生产周期一致，在农作物产出的月份计算成本。（Y）

10、上交收入是指村办企业向集体经济组织上交的经营收入。（N）

11、对小量和次要的露天栽培蔬菜可以合并计算生产成本。（Y）

12、产役畜因管理不善造成毁损，应按成本扣除赔偿后的金额计入“其他收支”科目。（Y）

13、非经济林木郁闭前发生的培植费用应予费用化。（N）

14、幼畜和育肥畜在持有期间按实际成本计价，无需摊销。（Y）

第四篇：村集体经济组织会计

村集体经济组织会计

主讲人：王玉筠

双滦区农牧局

一、教材的结构及特点

（一）教材结构

第一部分：村集体经济组织会计工作的组织与管理 第二部分：村集体经济组织会计核算的基本方法 第三部分：村集体经济组织经济业务核算

村集体经济组织会计工作的组织与管理  村集体经济组织会计工作组织  会计人员与会计工作交接  财务会计档案管理

村集体经济组织会计核算的基本方法  建立账簿  记账方法  记账依据  记账要求  报账

村集体经济组织经济业务核算  货币资金与往来业务核算  资金筹集业务核算  投资业务核算

 库存物资与固定资产核算  农业资产核算

 生产过程业务的核算  经营过程业务的核算  收益形成及其分配的核算

模块一：业务基础学习

       了解村级财务委托代理制的意义及流程 了解会计人员管理的相关内容

学会建立账簿体系(会计要素、会计科目、账户、账簿）学会借贷记账法 了解会计核算的程序 认知各种会计资料

能够进行货币收付业务处理

学习内容

1.村级财务委托代理制的意义及流程 2.会计人员的管理 3.建立账簿 4.借贷记账法 5.会计核算程序

6.认知会计凭证、账簿、会计报表等会计资料 7.货币资金收付业务处理

一.村级财务委托代理制的意义及流程  培训内容

村级财务委托代理制的意义

村级财务委托代理制的流程  培训重点与难点

委托代理制下村级财务管理的做法  培训要求

结合当地委托代理实行的案例进行讲解

1、会计机构的设置

（1）村级会计委托代理服务机构的设置

总会计----代理会计----资金会计（2）村集体经济组织会计机构的设置

村主任负责

村民理财小组监督

报账员定期报账

2、村级会计代理运行的流程（1）签订委托协议（2）统一资金账户

总会计章、各村财务专用章、各村报账员章（3）编制村级财务预算

（4）村级资金支取备用金制度（5）统一报账与统一会计核算（6）统一档案管理

（7）编制村级财务决算

3、具体程序：

发生开支取得原始凭证 经手人签字 村民理财组审核

村委会主任审签（村支书签字）报账员填制统一报账单报账 中心主任审核签字

资金类报资金监管员、非资金类报代理会计 总会计编制记账凭证 电算化记账员记账 输出报表账簿

纳入会计档案并保管

二.会计人员的管理

培训内容

会计人员应具备的条件

会计人员的任免

会计人员回避制度  培训重点与难点

会计人员应具备的条件  培训要求

联系实际举例说明 

会计人员应具备的条件: 具有初中以上文化程度  持有《会计从业资格证书》  了解相关的法律、法规和制度

 能熟练进行村集体经济组织会计业务处理。包括：能独立填制原始凭证和记帐凭证、登记会计账薄、编制会计报表及进行一般的财务分析。

会计人员回避制度：

村主要干部（包括村支部书记、村民委员会主任、村经济合作社社长）的近亲属不得担任本村会计和出纳工作；  村会计的近亲属不得担任本村的出纳工作。

 需回避的近亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代内旁系血亲关系以及配偶关系。

三.建立账簿

1、会计要素

会计要素是对会计对象按其经济特征所作的分类，是构成会计核算内容的主要因素，是会计报表的基本构成项目。会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益。

2、会计科目

会计科目是对会计要素按经济内容进一步分类核算的项目。

会计科目按其经济内容或用途分类，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

3、会计账户

账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户的基本格式

4、建立账簿体系

（1）现金、银行存款日记账（2）总分类帐（3）明细分类帐

三栏式、数量金额式 学习要求

（1）通过分析使学员明确会计建账从理论分析到实务操作的过程。即会计记账的内容是村里发生的经济业务¡ª¡ª会计要素¡ª¡ª会计科目；会计记账的场所是账户，即会计科目+账页；账户的集合是账簿。

（2）通过PPT演示或过程描述，使学员明确建立账簿的过程，包括应设置的账簿种类和如何启用账簿。

四.借贷记账法

学习内容

（1）借贷记账法的内容（2）借贷记账法的运用  培训重点与难点

（1）如何分析经济业务内容的增减变动情况（2）借贷记账法下账户的种类（3）借贷记账法下各类账户的结构  学习要求

讲练结合，举例分析 

1、借贷记账法的内容

借贷记账法，是以“资产=负债+所有者权益”平衡关系为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种记账方法。

借 资产类、支出类账户 贷

借 负债类、权益类、收入类账户 贷

2、账户四个金额之间的关系

资产类账户发生额和余额的关系为： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债类账户发生额和余额的关系为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

华东村2008年12月份“银行存款”账户的期初余额为40 000元，12月份银行存款收支情况如下：  12月5日，收回承包金50 000元存入银行。 12月10日，从银行提取现金400元。

 12月15日，用银行存款支付购进物资款20 000元。

 12月24日，向银行借入短期借款40 000元，存入银行存款帐户。

 12月30日，用银行存款归还短期借款50 000元。

分析过程

银行存款账户

月 日 摘要 增加数 减少数 余额

3、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”

“有借必有贷”，是根据复式记账原理，对于每一项经济业务在记入一个账户借方的同时，要记入另一个（或几个）账户的贷方；或者记入一个账户贷方的同时，要记入另一个（或几个）账户的借方。

“借贷必相等”是指记入借贷方账户的金额必须相等。

五.会计核算程序 学习内容

会计核算程序的工作步骤  学习重点与难点

明确会计核算工作过程步骤，明确凭证、账簿、报表三者之间的实务关系  学习要求

流程图反映核算工作步骤，使学员对会计核算工作程序建立总体框架概念 

记账凭证核算程序

记账凭证核算程序是最基本的一种会计核算程序，是根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的核算程序。

特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

优点：简单明了，易于理解，反映经济业务的内容，便于查账。

缺点：登记总分类账的工作量大。

六.认知会计资料

学习内容

认知会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料

（该部分为教材各相应节中的种类、基本内容部分） 学习重点与难点

原始凭证的种类及基本内容

记账凭证的种类及基本内容

会计账簿的用途及账页的格式

会计报表的内容及意义  学习要求

通过PPT或实物展示，使学员认知各种资料

村民委员会办理会计业务事项，必须取得或者填制原始凭证， 并及时送交会计人员。村民委员会的会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向村民委员会负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。

（1）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单位和金额。

 发票必须有税务部门的监制印章，收据必须有财政部门的监制印章。

（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制的原始凭证必须有经办人、村民委员会负责人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本村村民委员会的公章。

（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具备复写功能的除外），并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（5）单位或者个人借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

（6）经上级政府或部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。较小的原始凭证，应粘贴在“原始凭证粘贴单”上，作为一张原始凭证附件。

（7）原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当有出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章。原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（8）村民委员会的会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。村民委员会的会计人员只能使用“通用”记账凭证，不可以使用 “收、付、转”记账凭证。

记账凭证的内容

七.货币资金收付业务处理

（一）现金的核算

按照国家现金管理制度规定，村民委员会可以在以下范围内使用现金：

1、支付给个人的工资、津贴；

2、支付给个人的劳动报酬；

3、根据国家规定，颁发给个人的各种奖金；

4、各种劳保福利费用以及对个人的其他支出；

5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、结算起点以下的零星支出；

8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

【例1-1】2007年1月2日，华丰村村民委

员会处理废品，收到现金100元。

【例1-2】2007年1月3日，华丰村村民委员会以

现金支付村委会办公室电费100元。

（二）银行存款的核算

【例1-4】华丰村村民委员会2007年1月5日，收到财政部门拨入专款5000元，“一事一议”筹资2000元，信用社贷款10000元，用于道路维修，专款已经收存银行。

【例1-5】工程开工，预付资金10000元。

【例1-6】工程完工补付工程款7000元，尚欠 5000元。

【例1-7】结转工程成本22000元。结转一事一 议资金2000元。

【例1-8】2007年1月10日，华丰村村民委员会接到财政所“村级经费入账通知书”，第一季度村级经费9000元已转入专户，其中村干部基础工资2000元、公用经费7000元。

【例1-9】发放干部工资2000元。

【例1-10】2007年来人，招待吃饭花费300元。报销村干部电话费100元。

模块二：业务规范学习

        规范村级财务审批程序 规范报账及审核程序

规范会计凭证的填制与审核工作

规范会计账簿登记、结账、对账及错账更正工作 规范会计报表编报工作 规范会计档案管理工作 规范会计工作交接

规范往来、收入业务会计处理

1.村级财务审批程序

2.村级报账及委托代理机构审核程序

学习内容

（1）村级报账员报账要求与程序（2）委托代理机构审批程序  学习重点与难点

报账要求与程序  学习要求

结合实例进行讲解 

3.会计凭证的填制与审核

学习内容

（1）原始凭证填制与审核基本规范

（2）记账凭证填制与审核基本规范  学习重点与难点

原始凭证、记账凭证填制规范  学习要求

以填制典型业务的原始凭证和记账凭证为例，讲练结合 

4.会计账簿的登记、错账更正、结账、对账

学习内容

（1）登记账簿基本规范

（2）错账更正的方法

（3）结账的基本规范

（4）对账

 学习重点与难点

（1）登记账簿、结账的规范

（2）如何更正不同类型的错账  学习要求

讲练结合 

5.会计报表的编制要求与方法

学习内容

（1）会计报表的编制要求

（2）科目余额表的编制方法

（3）收支明细表的编制方法

（4）资产负债表的编制方法

（5）收益及收益分配表的编制方法 

 学习重点与难点（1）各类报表的结构与项目

（2）各类报表的编制方法

学习要求

根据报表项目，找出对应的账户，分析编报方法

6.会计档案管理  学习内容

（1）会计凭证、账簿、报表及其他会计资料的整理 

（2）会计档案的归档

（3）会计档案的保管

（4）会计档案的利用

（5）会计档案的销毁

 学习重点与难点

（1）会计档案的整理规范

（2）会计档案保管及利用的要求

学习要求

演示操作与讲解相结合；通过讲解会计档案的重要性，强调会计

档案保管与利用的制度要求。

7.会计工作交接

 学习内容

会计工作交接规范

 学习重点与难点

会计工作交接的具体要求

 学习要求

区分不同会计工作岗位分析交接内容，分别举例说明交接的具体要求

8.往来、收入业务的会计处理

学习要求

分析业务内容，特别是往来业务的债权、债务性质。引导学员通过

本次学习不仅掌握两项常见业务的会计处理方法，更能熟悉借贷记账法不同性质账户的结构及其运用。模块三：业务处理能力学习

具备通过分析原始凭证，明确经济业务内容，并进行会计处理的能力

 能够进行资金筹集业务、投资业务、库存物资、固定资产、农业资产、生产过程业务、经营过程业务及收益及其分配业务的会计处理

 会计报表内容拓展及村务公开 

1.货币资金与往来业务核算 2.资金筹集业务核算 3.投资业务核算

4.库存物资与固定资产核算 5.农业资产核算 6.生产过程业务核算 7.经营过程业务核算 8.收益及其分配业务核算

1.货币资金与往来业务核算

学习内容

货币资金的核算 

应收款的核算

内部往来的核算

应付款的核算

现金的核算

 现金的管理、村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备,使用统一规定的收款凭证.所有现金均应及时入账,不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。

2、村集体经济组织必须建立现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。

3、村集体经济组织要组织专人定期或不定期清点核对现金，做到账款相符。

4、村集体经济组织应严格遵守库存现金限额制度。现金的核算

现金的账户设置

应设置“现金”总账账户（资产类）。

借方登记现金增加；

贷方登记现金减少；

余额在借方，表示期末村集体经济组织实际 持有的库存现金。

实例讲解

例3-1 6月1日,华东村从银行提取现金5 000元.例3-2 6月5日,华东村以现金支付5月份办公室电话费800元.例3-3 6月18日,库存现金11 000元,银行核定限额为1万元,超过限额部分存入银行.例3-4 6月30日, 现金账面余额3 300元,但盘点现金有3 450元,无法查明原因,经批准后处理.例3-5 6月30日, 现金账面余额3 300元,但盘点现金有3 200元,经查是出纳工作失误,并责成赔偿收回现金.银行存款的核算

银行存款的管理

1、村集体经济组织应该按照国家有关支付结 算办法，进行银行存

款收支业务的结算。

2、村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。

3、支票和财务印鉴不得由一人保管。

银行存款的账户设置

应设置“银行存款”账户（资产类）。

借方登记银行存款的增加；

贷方登记银行存款的减少；

余额在借方，表示村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。

实例讲解

例3-6 6月3日，华东村销售稻谷一批，取得收入为12 000元，款项于当日存入银行。

例3-7 6月19日,华东村购入化肥30吨，价款合计为21 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，化肥已验收入库。

例3-8 6月25日,华东村支付合同违约金6 000元.2.资金筹集业务核算

 学习内容

(1)投资者投入资本的核算(2)借入款项的核算

(3)村民一事一议资金的核算(4)财政补助收入的核算(5)公积公益金的核算

 学习重点与难点

(1)村民一事一议资金的核算

(2)财政补助收入、公积公益金的核算

(3)区分财政补助收入与公积公益金的核算内容

学习要求

（1）区别来源不同的资金筹集渠道 

（2）讲明各类业务核算应设置的账户和账户的运用（3）举例讲解

投资者投入资本实例讲解

例3-21 6月1日,华东村村集体经济组织收到A企业投入的全新机器设备一台，计价为1万元。A企业拥有的资本金额为1万元。

例3-22 6月1日,华东村村集体经济组织收到农户王明投入的现金为 5000元。

借入款项实例讲解

例3-23 6月1日,华东村向农村信用社借入一笔期限为6个月的借款为5万元，年利率为12%，到期一次还本付息。6月末计提利息。

例3-25 11月30日，偿还本金和利息。

3.投资业务核算

 学习内容

（1）投资取得的核算（2）股利、利息的核算（3）投资收回的核算

 学习重点与难点

投资的取得  学习要求

调查了解当地村组织投资业务的发生情况，根据调查结果进行该项教学内容的调整，在讲明投资业务核算规则的同时，提示投资的风险，该部分内容不易过深。

实例讲解

例3-44 2008年1月10日,华东村购入甲上市公司股票5 000股，买入价为每股12元，其中买价中含有已宣告发放尚未支付的股利1元，另付佣金等费用为1 000元，均以银行存款支付。该股票准备随时变现。

例3-45 2008年10月30日,华东村收到甲公司派发的股利5 000元。

4.库存物资与固定资产核算

 学习内容

（1）库存物资的核算：包括库存物资取得、发出、清查的核算；

（2）固定资产的核算：包括固定资产增加、折旧、清理、减少的核算。

 学习重点与难点

（1）库存物资取得与发出的计价；（2）固定资产折旧的计算方法。

 学习要求

（1）明确库存物资、固定资产的概念、计价方法、核算要求；

（2）通过调研，了解村组织库存物资业务的情况，如村组织没有库存物资业务，则通过举例说明库存物资核算的要求；

（3）通过调研，了解村组织固定资产业务的情况，针对其不规范的情况进行规范处理。

实例讲解

例3-51 华东村集体经济组织用银行存款向某化肥厂购入尿素一批，货款为5.2万元，运费为300元，已验收入库。

例3-58 华东村库。

5.农业资产核算

学习内容

（1）农业资产的内容及分类（2）农业资产的计价（3）林业资产的核算

①经济林木的核算

②非经济林木资产的核算（4）牲畜（禽）资产的核算

① 幼畜及育肥畜的核算

② 产役畜的核算 

 学习重点与难点

（1）非经济林木与幼畜及育肥畜的特点（2）经济林木与产役畜的特点（3）农业资产的计价（4）农业资产核算的原则

学习要求

（1）分析林业资产、牲畜禽资产的不同特点，从而总结出二种四类资产会计核算的原则；

（2）从农业资产的生物性成长角度按照农业资产取得、培育、育成、销售的过程进行有关业务的讲解；

（3）根据调研情况，对当地村组织经营的主要农业资产进行重点讲述。

6.生产过程业务核算

 学习内容

（1）成本核算程序

（2）成本计算账户的设置（3）生产(劳务)成本的核算 ①农产品成本的计算

②工业产品成本的计算

③劳务成本的计算

学习重点与难点

（1）成本项目（2）成本计算方法  学习要求

（1）以工业品生产为例，讲明产品成本的构成项目，并通俗地介绍成本计算的过程与方法；

（2）生产计算业务在一般地区不是重点业务，所以应以讲明框架性概念和一般方法为度，不易过深、过细；

（3）对于村组织有生产成本计算业务的，可根据其实际需要个别培训。

7.经营过程业务核算

 学习内容

（1）经营收入与经营支出的核算（2）发包及上交收入（3）其他收入的核算（4）管理费用的核算（5）其他支出的核算

 学习重点与难点

（1）发包与上交收入核算（2）管理费用核算

（3）其他收入与支出核算

 学习要求

（1）根据调研，了解村组织在收入、费用上的主要业务，并相应进行教学内容的调整；

（2）本部分内容涉及到村组织日常费用的发生，可在课堂上通过现场提问总结提炼当地村组织的费用支出项目，并进行相应的教学。

8.收益形成及分配业务核算

学习内容

（1）本年收益的形成 （2）收益分配的核算  学习重点与难点

收益分配的核算  学习要求

根据制度要求讲明村组织收益分配的内容和核算要求

第五篇：村集体经济组织货币资金管理制度

村集体经济组织货币资金管理制度

一、总 则

（一）货币资金包括现金和银行存款，是村集体经济组织资产的重要组成部分，在村集体经济组织资产中具有高度的流动性。

（二）为加强村集体经济组织货币资金的管理和控制，确保村集体经济组织的资产安全，根据《村集体经济组织会计制度》及国家有关财经法规，结合我县村集体经

济组织的实际情况，制定本制度。

（三）代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。

（四）村集体经济组织的货币资金管理工作接受乡镇农村经营管理部门的指导与监督。

（五）本制度自2008年11月1日起施行。

二、现金管理

（一）现金亦称库存现金，指存放于村集体经济组织财会部门，由出纳人员经管的货币。

（二）现金是日常经济活动中一种最重要的支付手段，可以随时购买产品物资，支付费用，偿还债务，存入银行等，具有流动性强、收付频繁两个特点。

（三）现金的两个特点，决定了现金在保管和使用过程中容易出现差错，比如计算错误或者丢失，甚至被挪用、贪污等。因此，村集体经济组织必须严格遵守国家有关现金管理制度，加强现金的管理和核算，监督现金使用的合法性和合理性。

（四）现金使用范围。根据国家《现金管理条例》规定，村集体经济组织可在下列范围内使用现金：

1、职工（包含村、组干部）工资、津贴；

2、个人劳务报酬；

3、根据国家规定发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；

4、各种劳保、福利费用及国家规定对个人的其他支出；

5、向个人收购农副产品和其他物质的款项；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；

7、结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

上述现金结算范围内的支出，村集体经济组织可根据实际情况及需要，从开户银行或信用社提取现金支付。不属于上述现金结算范围内的支出，村集体经济组织必须通过银行或信用社转账结算。

（五）库存现金限额。库存现金限额是指为了保证村集体经济组织日常零星支出，按规定允许留存现金的最高限额。

库存现金限额由开户银行或信用社根据村集体经济组织的实际需要（一般按照村集体经济组织3—5天日常零星开支所需现金确定），和距离银行远近等情况核定。远离银行或交通不便的村集体经济组织，银行最多可以根据村集体经济组织15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额。正常开支需要量不包括定期和不定期的大额现金支出。

库存现金限额一经核定，村集体经济组织必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行（信用社）；库存现金低于限额时，可以提现补足限额。

需要增加或减少库存现金限额的村集体经济组织，可以向开户银行（信用社）提出申请，由开户银行（信用社）重新核定。

（六）现金收支规定。

1、村集体经济组织收入现金，应于当日送存银行（信用社），当日送存确有困难的，由开户银行（信用社）确定送存时间。

2、村集体经济组织支付现金，可以从本村库存现金中支付或者从开户银行（信用社）提取，不得从本村的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。

因特殊情况需要坐支现金时，应事先报经开户银行（信用社）审查批准，由开户银行（信用社）核定坐支范围和限额，村集体经济组织在核定的坐支范围和限额内进行。

村集体经济组织收支的现金都必须入账，定期向开户银行（信用社）报送坐支金额及使用情况。

3、村集体经济组织从开户银行（信用社）提取现金时，应当如实写明用途，由本村集体经济组织财会负责人签字盖章，经开户银行（信用社）审核后，予以提取和支付现金。

4、村集体经济组织因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾、以及其他特殊情况必须使用现金时，应向开户银行（信用社）提出书面申请，由本村集体经济组织财会负责人签字盖章，经开户银行（信用社）审核后，予以提取和支付现金。

5、不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”。

6、不准向开户银行（信用社）谎报用途套取现金。

7、不准用银行（信用社）账户代其他单位和个人存入或支取现金。

8、不准将村集体经济组织收入的现金以个人名义存储，即不得“公款私存”。

9、不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。

10、不准村集体经济组织之间互相借用现金。

11、禁止非出纳人员保管和经手现金。

12、不允许村集体经济组织在经济活动中，只收现金，拒收银行本票、支票和其他转账结算凭证。

（七）现金管理的内部控制。

1、原则：

（1）严格职责分工。不相容职责分由不同人员担任，形成严密的现金出纳人员和会计人员的内部牵制制度，以减少和降低现金管理上舞弊的可能性。

（2）实行交易分开。如果可能的话，现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

（3）实施内部稽核。设置内部稽核人员，建立内部稽核制度，加强对现金管理的监督，及时发现现金管理中存在的问题，以及时改进对现金的管理控制。

（4）实施定期轮岗制度。对涉及现金管理和控制的业务人员实行定期轮换

岗位，通过轮换岗位，减少现金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

现金的内部控制目的并不是在于发现差错，而是要减少发生差错、舞弊、欺诈的机会。一个有效的内部控制制度，不允许由单独一人自始至终地操纵和处理一笔业务的全过程，不允许经管现金的人员兼管现金账册。

2、现金收入的内部控制要求：

（1）开票与收款应由不同的经办人员负责办理，做到职责分开。

（2）控制发票的数量和编号。领用发票时，必须由领用人对领用数量和起迄号码签字确认。

发票存根由发票保管人签字回收、清点、登记、封存和保管。销毁时必须按规定手续上报审批。

对尚未使用的空白发票要定期检查，防止短缺遗失。

（3）建立“发票销号”制度，监督收入的及时入账。即发票存根与发票入账联核对注销（作废的发票应全联粘贴在存根上），确保已开出的发票无一遗漏都收到了款项和入了账。

（4）一切现金收入都应无一例外地开给收款收据。

（5）邮政汇款，在收到时应由两人会同拆封，并登记来源、金额、收据情况等。

（6）一切现金收入必须当天入账，尽可能当天存入银行（信用社），不能当天存入的，应该于次日上午送存银行（信用社）。

3、现金支出的内部控制要求：

（1）必须根据国家规定的范围使用现金。

（2）采购、出纳、记账工作必须由不同的经办人员负责，不能职责不清，一人兼管。

（3）支票的签发和付款必须有两人分别盖章，互相监督。

（4）建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。任何一项需要开支的原始凭证，必须由经办人、验收证明人签字，财务会计人员审核，村集体经济组织负责人审批，出纳人员才能据以付款。

对手续不完备的开支发票，不得付款；对不合理的开支，财务人员等有权向民主理财小组或上级主管部门反映。

（5）已经付款的发票等凭证，应盖上“银行付讫”或“现金付讫”印章，编好号码，及时登账，妥善保管，以防丢失、遭盗、窜改，甚至重复报销等情况发生。

（6）存出保证金、押金、备用金等应定期清理和核对。

4、库存现金的内部控制要求：

（1）正确核定库存现金限额，严格按规定限额控制库存现金。不违规坐支现金，超过限额部分按规定办理。

（2）出纳人员必须做到日清、日结，确保账款相符。如发现账实不符，必须及时查明原因并予以处理。

（3）内部审计或稽核人员必须定期对库存现金进行核查，有必要时可以临时抽查。

（八）现金的明细分类核算。设置“现金日记账”，“现金日记账”由村出纳人员根据审核无误的现金收、付款发票、单据，和提现时填制的支票存根等，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了，应计算出当日现金收入合计数、支出合计数并结出余额，与现金实存数核对，确保账实相符；每月终了，“现金日记账”余额要与“现金”总账余额核对，确保账账相符。如有不符，应及时查明原因并按规定处理。

（九）现金清查的核算。现金清查指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了进行的现金账实核对，和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，达到账实相符的目的。

现金清查一般采用实地盘点法。

清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的主要内容包括是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金的现象，以及账实是否相符等。

对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告单（附后），注明现金溢缺的金额，由出纳人员和盘点人员签字（章）。

库存现金盘点报告表

年 月 日

实存金额

账存金额

盘盈

盘亏

备注

盘点员签字（章）： 出纳员签字（章）：

如果发生现金溢余，先借记“现金”账户，贷记“内部往来——现金长款”或“应付款——现金长款”账户；待查明原因经批准后，借记“内部往来——现金长款”或“应付款——现金长款”账户，贷记“其他收入”账户。

如果发生现金短缺，先借记“内部往来——现金短缺”或“应收款——现金短缺”账户，贷记“现金”账户；待查明原因后，借记“其他支出”，必须赔偿的，借记“内部往来——×××”或“应收款——×××”账户，贷记“内部往来——现金短缺”或“应收款——现金短缺”账户；收到赔偿款后，借记“现金”账户，贷记“内部往来——×××”或“应收款——×××”账户。

三、银行存款管理

（一）银行存款指村集体经济组织存放在银行或信用社或其他金融机构的货币资金。

按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。

（二）银行账户的管理。村集体经济组织在其所在地银行（信用社）开设结算账户时，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，带好村集体经济组织财务公章、财务负责人和出纳员印章等印鉴，到当地银行（信用社）开立账户。开立账户必须注意：

1、不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；

2、不得出租、出借账户；

3、不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；

4、不得利用银行账户进行非法活动。

（三）银行结算方式。银行结算方式包括票据结算（主要有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票等）、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、信用证等。根据我县村集体经济组织的实际情况，下面只就支票结算方式作具体规定。

1、支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或信用社或其他金融机构，在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

2、支票的领用。村集体经济组织在开立基本存款账户后，向银行（信用社）申请购买支票。存款账户结清时，必须将剩余的空白支票全部交回银行（信用社）注销。平常工作中，作废的支票也必须妥善保存备查。

3、支票的种类。支票分为现金支票（支票上印有“现金”字样）、转账支票（支票上印有“转账”字样）、普通支票（未印“现金”或“转账”字样，可以支现也可以转账，但划线普通支票〈支票左上角划两条平行线〉只能用于转账，不得支取现金）。

4、支票的签发。

（1）转账支票的签发。指由支票存款人开出，委托金融机构见票后无条件从其账户中拨付一定金额给收款人的票据。

填写转账支票时，各栏项目必须使用碳素墨水笔填写齐全：① 出票日期必须大写；

② 收款人要填写收款单位全称；

③ 付款行名称、出票人账号要填写正确；

④ 金额大、小写要一致，小写金额前加人民币符号“￥”,大写金额紧靠“人民币”字样之后，不能留有空白；

⑤ 用途如实填写；

⑥ 支票填妥后,加盖银行预留印鉴。

（2）现金支票的签发。指由支票存款人开出，委托金融机构从其账户中支付一定金额现金给收款人或持票人的票据。

现金支票可以用于支取现金，也可以转账。

现金支票的填制与转账支票的填制方法基本相同，所不同的是，用现金支票支取现金时，收款人必须在支票背面签章。

5、支票的背书。现金支票不能背书，转账支票可以背书转让，而且可以多次转让，背书方法：

限于个人转让给在银行开户的单位或个体经济户。背书转让时，应在“转账支票”背面的指定位置填明被背书人的名称，并由背书人签章，填明背书日期。

6、支票的受理。

（1）收款人收到付款人开出的转账支票后，应认真审核：

一是审核支票票面是否整洁，有无涂改。出票日期、收款人、金额有更改的支票无效；

二是审核支票各项目填写是否齐全正确，支票是否在付款期内（自出票日起10日内），收款人是否为本收款人，金额填写是否正确；

三是审核付款人签章是否清晰，有背书的，背书是否连续。

支票审核无误后，方可受理，填制“银行进账单”连同转账支票一同交银行办理转账手续。

（2）出票人开户银行收到支票后，按照前述方法进行审核，无误后受理。对于超过提示付款期限提示付款的，出票人开户行不予受理，付款人不予付款。

必须引起重视的是：签发支票前，村集体经济组织应查明银行（信用社）存款的实际余额，防止签发空头支票（签发空头支票的，银行除退票外，还按票面金额的5%但不低于1000元处以罚款）。

7、支票的挂失。支票是一种非常重要的票据，应妥善保管，严防丢失。

如果已签发的转账支票丢失，银行不办理挂失，可与收款人联系协助防范；如果已签发的现金支票丢失，可到银行办理挂失。挂失前已被冒领的，银行概不负责。

8、支票结算的内部控制。支票和财务印鉴应由不同人员保管，相互监督，形成严密的内部牵制制度，减少提现舞弊的可能性。

（四）银行存款的明细分类核算。按金融机构的名称设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款单据、支票存根等，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算出当日银行存款存入合计数、支付合计数并结出余额。每月终了，“银行存款日记账”余额要与银行对账单和“银行存款”总账核对，确保账款、账账相符。如有不符，应及时查明原因，进行更正处理。

（五）银行存款清查。银行存款清查指村集体经济组织“银行存款日记账”的账面余额与其开户行转来的银行对账单余额进行核对。

如果查明双方余额不一致的原因是属于记账错误，应立即加以更正。

如果查明双方余额不一致的原因不是记账错误，而是因为未达账项（指村集体经济组织与银行取得有关凭证的时间不同，取得的一方已经登记入账，未取得的尚未登记入账的款项）引起的，应编制银行存款余额调节表进行调节（附后）。

银行存款余额调节表

单位：元

项 目

金 额

项 目

金 额

村银行存款日记账余额

加：银行已收、村集体未收款

减：银行已付、村集体未付款

银行对账单余额

加：村集体已收、银行未收款

减：村集体已收、银行未付款

调节后村账银行存款余额

调节后银行账银行存款余额