第一篇：浅谈应收账款的管理与风险规避 论文
应收账款的管理与风险规避
摘要 应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。本文拟对加强应收账款的管理与规避风险作一些探讨。
关键词 应收账款 管理 制度 规避 财务风险
一、我国企业应收账款管理的现状
中国加入WTO后，正在快速融入全球化经济的阵容中，市场经济进一步深入发展，市场竞争日趋激烈，企业界以及每个人都面临了一个充满挑战、威胁和19倍速变化的新环境。在这种新环境下，我国大部分企业为增加销售收入、确保利润，开始大量营销，越来越多的采用赊销策略，从而导致售后不能快速、全数收回款项，导致企业应收账款余额的增加。
我国大部分的企业赊销比例呈逐年上升之势,应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计,我国企业的赊销比例在逐年上升,目前约占企业销售收入的50%左右。一些企业赊销的比例甚至占到企业销售收入的90%以上。
企业之间相互拖欠严重,造成企业的流动资金严重不足。企业间“债务链”等问题普遍存在,大部分企业资金不足,特别是一些中小企业因为融资困难,加上应收账款居高不下,更使得资金严重不足。这种状况的存在无疑增加了企业的经营成本。如何有效地管理应收账款,目前已成为企业管理和生死存亡的重要课题。
（一）应收账款的成因
造成企业出现应收账款的主要原因有：一是供大于求的买方市场竞争压力所致。随着我国市场经济的不断发展业已形成的买方市场使企业间竞争加剧。一些企业出于竞争的需要，为了扩大产品销售和市场占有率，不适当地采取赊销方式，导致企业应收账款大量增加。二是制度不健全。一些企业管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有较为严格的审批制度，但对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视。有的企业赊销审批程序不规范，在对赊销对象资信情况缺乏充分了解的条件下，贸然发货。此外，销售与收款的不同步性使得企业营销人员侧重于销售而较少考虑清收欠款，加之清收欠款力度不够，导致企业应收账款不能及时收回。三是合同签定及履行存在不足。一些企业在签定合同时，未能就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点、运输方式等方面存在诸多漏洞。在合同履行过程中，发货部门有时出现交货不及时、品种规格数量出错、质量不合要求等违约行为，有的企业擅自更改合同而未与对方进行磋商，给对方拖欠货款造成借口，导致企业应收账款增加。四是应收账款日常管理措施不力。有的企业财务部门与销售、仓储部门沟通不够，造成工作脱节；对客户所欠的应收账款数额、账龄及增减情况不明，风险意识薄弱；没有根据客户欠款情况进行分类建档，对逾期应收账款未能及时清收，导致企业出现呆账、坏账。五是社会商业信用问题。由于我国实行市场经济体制时间较短，经济立法不健全，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面影响，执行难是众所周知的事实。正是由于执行难和当前企业实行的增值税进项抵扣办法，在一定程度上助长了某些企业的延期付款行为。有些企业拒绝采用托收承付的结算方式，以避开银行划转账款，达到逃债的目的；有的利用假银行汇票或故意在票据上做手脚达到逃债目的。更有甚者，趁企业改制之机，钻法律法规的空子，或破产、或兼并、或重组，将资产转移，而债务则由严重资不抵债的原企业承担，以达到废债的目的。
（二）应收账款的功能
应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有一下方面：
1、扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2、减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。
（三）应收账款管理不善的弊端
1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2、夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。
3、加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：
（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。
（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。
（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。
4、对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。
二、加强应收账款管理、规避风险的建议
收款管理的主要目的，就是要减少应收账款，迅速地、安全地收回资金，再投入到生产、销售的运营过程中，不断地、快速地为企业创造经营利润。以下提出三点具体处理方法：
（一）、应收帐款的处理方法
1、销售资料（收货单据、发票等）是否齐备，内容是否准确无误。
2、准时给予文件；其实越早给经销商发票，货款回收可能越早，同时要确认经销商收到发票；
3、完善客户跟进制度：客户接触率与成功回收率是成正比的，越早与客户接触，与客户开诚布公的沟通，被拖欠的机会越低；
4、定期探访：如客户到期付款，应按时上门收款，或电话催收；即使是过期一天，也应马上追收，不应有等待的心理；
5、建立形象：客户是需要教育的，一定要给予客户一个正确的观念：我们对所有欠款都是非常严肃的，是不能够容忍被拖欠的；
6、服务精神：认同及理解客户的困难和投诉，同时可以利用自身的优势帮助客户解决困难；
7、技巧训练：追收欠款是需要技巧的，如：电话技巧、上门拜访技巧；同时应了解客户的经营状况、财务状况、个人背景等资料；
（二）、已被拖欠款项的处理方法
1、文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备
2、收集资料：要求客户提供拖欠款项的原因，并收集资料以证明其正确性；
3、追讨文件：建立帐款催收制度。根据情况发展的不同，建立三种不同程度的追讨文件――预告、警告、律师信，按情况及时发出；
4、最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让 客户了解最后期限的含义； ?
5、行动升级：将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；
6、假起诉：成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件，警告容忍已经到最后期限；
7、调节：使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；
8、要求协助：使用法律维护自己的利益。
（三）、对于呆/死帐的处理方法：
1、折让 ：即可以通过折让方式降低经销商付款压力，增加款项收回机率，减少损失。
2、收回货物
3、处理抵押品
4、寻求法律协助
5、诉讼保全
以上只是本人对应收账款管理方面的一点个人观点，成熟与否，谨与大家共享。
三、结语
企业应收账款的管理是一个系统工程,应采取积极的措施,尽量按期收回,仅靠财务人员的力量很难清理好。所以在企业内部需要各部门之间相互协调、相互配合,形成一个应收账款的组织体系。有关部门之间定期进行交流、及时反馈信息,充分发挥财务、供应、销售人员的积极性。一旦发生有收不回的坏账,要及时反馈给专门的管理机构,管理机构再从财务、供应、销售人员几方面入手,发动供应、销售等部门尽量通过其他往来业务使往来单位的应收账款相互冲销以尽快挽回损失,防止给企业造成不必要的损失。同时要加强对方应收账款的事后管理控制,定期对账、清账,对那些名存实亡的应收账款应及时转销处理,做到账实相符。
参考文献：
1、王玉林.强化企业应收账款管理的几点思考
2、陈涛.浅谈商品流通企业应收账款存在问题及对策
3、陈显兰，企业走出应收账款困境的思考
4、张采风、李忠江，应收账款的管理与清收
5、许文珍，浅析应收账款管理，税收与企业
6、王强，如何建立应收账款内部控制制度，财会通讯
第二篇：30浅谈应收账款的管理与风险规避
浅谈应收账款的管理与风险规避
IT营销人 2005-2-25 0:19:00 阅读：578 回复：0 伴随着世界经济一体化的快速发展，作为商业信誉价值体现得重要方式之一，赊销行为日益成为各商家经营活动的结算方法。特别是一些竞争激烈的行业，例如大型超市，几乎把产品的赊销活动当作了进入卖场的行规。与此同时，对于商业信誉的接受方——卖家，他们如何成功的将商业信誉兑换成货真价实的资金呢？这里自然的涉及到了一个应收账款的回收管理问题。在中国目前市场监督机制不完善，商家信誉等级普遍较低的情况下，如何很好的进行应收账款管理，规避应收风险，显得尤为重要。一般而言，应收账款的管理主要从两个方面着手，即规范商家内部管理和加强客户经营监督。其中，内部管理又可分为前台管理和后台管理。现在分别加以说明：
一、规范内部管理
（一）加强后台制度管理，建立健全监督机制：
1、加强销售合同管理，重视主要条款内容：
作为交易双方经济业务内容的法定载体，销售合同往往在应收账款的管理当中起着至关重要的决定性作用，因此，销售合同的管理是应收账款管理的重中之重。在与客户签订销售合同时，要着重注意以下事项：（1）、明确各项交易条件，如：标的物名称、价格、付款方式、付款日期、运输情况等。（2）、明确双方的权利和违约责任。这里需要强调一下，从我公司目前实际操作情况来看，部分销售合同签订的相对较简单，往往仅仅规定了商品名称、价格、付款方式等条款，对于双方的违约责任很少提及或者即使提到也是蜻蜓点水，一带而过，而且往往不具有可操作性。在合同正常履行的情况下，往往体现不出来这些条款的重要。然而，签订合同的根本出发点就是要规避风险，一旦交易发生商业风险，如果没有制订切实可行的违约责任条款，那么对于受损的利益，再追索起来将十分困难。（3）、确定合同期限，合同结束后视情况再行签订。这里也要强调一下，在实际操作当中千万不要嫌麻烦或感觉双方合作的一贯不错，就忽略合同的签订工作。要知道，在商业社会当中，仅仅的依靠个人关系或私交甚好等理由来维系合作关系，往往是十分脆弱的。（4）、加盖经销商的合同专用章（避免个体行为的私章或签字）。
2、定期的财务对帐 ：
财务要形成定期的对帐制度，每隔一定时间（具体时间段可根据自身情况确定，一般以一个会计期间为准）必须同经销商核对一次帐目。涉及到以下几种情况，往往容易产生数据误差，尤其要提起重视：
（1）、赊销产品品种多、规格繁杂；（2）、回款期限不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期限不同；（3）、由于产品特性等原因多次出现平调、退货、换货；（4）、经销商集中结帐，无法严格划分具体的产品品种及赊销订单；
（5）、有其他应付款项冲抵货款（如：客户返利、破损产品货款、广告款、终端销售推广费用等）；
以上情况会给应收帐款的管理带来困难，因此要制订一套规范的、定期的对帐制度，避免由于长时间不进行清理核对，使双方财务上的差距越拉越大，而造成呆、死帐，同时需要强调的是对帐之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。
3、制定合理的激励政策 ：
在制定营销政策时，要将应收帐款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售、回款业绩挂钩，也要和应收帐款的管理联系在一起，制订合理的应收帐款奖罚条例，从而充分的调动销售人员的应收账款清理积极性，使应收帐款得到快速及时的清理回收，降低风险的发生机率。
4、建立信用评定、审核制度
在实际工作中，真正能够做到现款现货的经销商很少，我们要建立信用评定、审核制度，对不同的经销商给予不同的信用额度和期限（根据行业不同，有所区别，一般为半年）。对经销商的信用管理要采取动态的管理办法，即每一考核期根据前期合作情况，对经销商的信用情况重新评定。
（二）、完善一线销售人员的监管：
我们对于后台管理制度制订的不管多么合理，多么完善。最终和客户接洽的具体执行者必定是一线销售人员，所以，一线销售人员与客户接洽情况的好坏，直接影响到我们各项管理制度的真正落实效果。换句话说，一线销售人员的表现往往决定了，工作的最终目标—收回账款，能否顺利实现。因此，对一线销售人员的培训与管理相当重要。
1、加强销售人员的原则性：
在实际的销售管理过程中，我们会感觉到销售人员总是帮助经销商向公司索要更多的利益。销售人员如何处理厂家与经销商的关系是一个重要的课题。我们经常听到：“厂家和经销商要达到共赢”，可是要真正做到这一点谈何容易。所以销售人员在同经销商维持良好的客情关系的同时，一定要加强他们的原则性，也就是销售人员的同情心和职业道德之间的关系，不折不扣的执行公司制定的销售政策及应收帐款管理政策。
2、加强销售人员的回款意识：
我们应该培训销售人员培养成良好的习惯，懂得及时与客户联络沟通。比如，账款回收期限前一周，电话通知或拜访客户此项业务的负责人，预知其结款日期；期限前三天确定结款日期，如自己不能如约应通知对方自己的某一位同事会前往处理，如对方不能如约应建议对方授权其他人跟进此款；在结款日一定按时前往拜访。同时，应当使销售人员了解一些应收账款的管理常识，例如：（1）、时间是欠款者的保护伞，时间越长，追收成功率越低：根据对各个行业赊销调查，拖欠时间与账款回收成功与否大致存在以下函数关系 拖欠时间（月）1 2 3 6 9 12 24 成功率（％）93 85 73 57 42 25 13（2）、应收账款的安全延长期
a、客户拖欠之日数，不应超过回款期限的1/3；如超过，应马上采取行动追讨；
b、如赊销帐期是30天，最后收款期限不能超过40天；
c、如赊销账期是60天，最后收款期限不能超过80天；
（3）、如果不马上追讨，相当于将回款的机会让给别的公司，同时本公司的经营风险就相应的提高。
（三）、加强销售人员终端管理、维护能力：
建立一套行之有效的终端维护的管理办法，不仅可以降低经销商的经营风险，确保公司货款的安全；同时也可以提升销售业绩，提高公司形象、产品形象在经销商中的地位，这对及时清欠应收帐款都是有益的。
（四）、提高销售人员追款技巧：
销售人员在成功追收帐款中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强销售人员在以下几方面的培训：
1、运用常识；
2、追讨函件；
3、丰富、完善的客户资料档案；
4、让对方写下支付欠款的承诺函件，并加盖公章；
5、与负责人直接接触；这样在实际操作当中，很难做到，但往往十分有效。
6、谨慎从事；
7、丰富自己财务、银行等方面的知识。如：支票、电汇、汇票、承兑汇票、退票等。
（五）、零售终端经营不善的危险信号： 在日常拜访中，检查零售终端的经营状况是终端代表重要工作之一，当终端出现下列状况时，我们就要特别的谨慎，应及时将此信息通报给经销商，避免经销商的经营损失：
1、正常的营运费用无法支付（如：房租、水电、工资）；
2、商场负责人无正当理由的突然失踪；
3、商场业务人员的频繁更换；
4、商品大打折扣（低于供应商的底价）；
5、频繁的有商家退出经营；
6、货架出现大量的空位；
7、大量使用礼品劵，抵供应商的货款；
8、大量的无法兑付的空头支票；
9、不正常的盘点；
10、商场没有人气；
二、经销商的监管
（一）、建立完善的经销商开户制度
当公司开拓新的市场或对目标市场进行细分时，对经销商选择时进行充分、科学的评估是必要的，这不仅为将来的销售寻找一个合作伙伴，同时也降低了日益激烈的市场竞争所带来的经营风险。当我们面对着“买方市场”这个实际情况时，这是一个事半功倍的工作。因此，合作前对经销商进行评估就显得尤为重要。评估的内容应包括：
1、经销商的资信状况；
包括：企业发展状况、在行业中的口碑、历史交易记录、在销售通路中上、下游的评价等。
2、经销商的财务状况；
包括：企业的性质、注册资金、资金来源、固定资产、流动资金、企业欠债情况、还债能力、经销商应收帐款等。
3、经销商的经营状况；
包括：公司发展方向、负责人经营理念、主营销售渠道、是否有本行业的经验、是否有经销竞争产品、是否有代理畅销产品、销售队伍、销售规模、仓储、物流配送系统等。
4、负责人的个人资料；
包括：社会地位、家庭背景、个人背景、家庭成员、婚姻状况、个人爱好、不良嗜好等。
（二）、对已合作经销商的监管：
1、强化经销商的回款意识；
经销商在处理应付帐款时，会根据以下的原则而选择先后支付顺序：（1）、对经销商利润贡献的多少；（2）、代理产品销售金额的多少（3）、代理产品在经销商心目中的地位；（4）、客情关系的维护程度；
（5）、厂家对货款管理的松、紧程度；
要经常性地强化经销商的回款意识，将本公司的付款顺序排列在前面，成为经销商的第一付款顺序是我们的目标和努力方向。
2、控制发货以减少应收帐款；
按照经销商实际的经营情况，采用“多批少量”的方法可以有效地控制应收帐款。根据个人以往经验，以每月发货1～2次为宜，即每次发货量为经销商15～30日的销售量。
3、适当的通路促销以减少应收帐款；
根据20／80原则，对于20％这部分重点客户的应收帐款的管理，是应收款管理的重中之重。实行通路促销政策，可以有效地降低厂家的应收帐款。但此种方式应谨慎使用，不宜过濒（一年一次为宜）。同时建议：在年中以通路促销为条件、在年末以年终返利为条件促使重点大客户降低应收帐款。
4、建立经销商的库存管理制度；
通过对经销商库存的动态管理（销售频率、销售数量、销售通路、覆盖区域等），及时了解经销商的经营状况，保证销售的正常运转，有效地控制应收帐款。
（三）、经销商发生欠款的危险信号：
在日常经营、管理中，经销商出现的一些信息，对厂家货款的安全性是有警示作用的。如：
1、办公地点由高档向低档搬迁；
2、频繁转换管理层、业务人员，公司离职人员增加；
3、受到其他公司的法律诉讼；
4、公司财务人员经常性的回避；
5、付款比过去延迟；经常超出最后期限；
6、多次破坏付款承诺；
7、经常找不到公司负责人；
8、公司负责人发生意外；
9、公司决策层存在较严重的内部矛盾，未来发展方向不明确。
10、公司有其他的不明确赢利的投资（投机）如：股票、期货等；
11、不正常的不回复电话；
12、开出大量的期票；
13、银行退票（理由：余款不足）；
14、应收帐款过多，资金回笼困难；
15、转换银行过于频繁；
16、以低价抛售商品（低于供货商底价）
17、突然下过大的定单（远远超出所在区域的销售能力）；
18、发展过快（管理、经营不能同步发展）；
当经销商出现以上危险信息时，厂家采取果断、迅速的应变措施，可以降低应收帐款的回收风险。
三、具体处理：
（一）、应收帐款的处理方法
1、销售资料（收货单据、发票等）是否齐备，内容是否准确无误。
2、准时给予文件；其实越早给经销商发票，货款回收可能越早，同时要确认经销商收到发票；
3、完善客户跟进制度：客户接触率与成功回收率是成正比的，越早与客户接触，与客户开诚布公的沟通，被拖欠的机会越低；
4、定期探访：如客户到期付款，应按时上门收款，或电话催收；即使是过期一天，也应马上追收，不应有等待的心理；
5、建立形象：客户是需要教育的，一定要给予客户一个正确的观念：我们对所有欠款都是非常严肃的，是不能够容忍被拖欠的；
6、服务精神：认同及理解客户的困难和投诉，同时可以利用自身的优势帮助客户解决困难；
7、技巧训练：追收欠款是需要技巧的，如：电话技巧、上门拜访技巧；同时应了解客户的经营状况、财务状况、个人背景等资料；
（二）、已被拖欠款项的处理方法
1、文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备
2、收集资料：要求客户提供拖欠款项的原因，并收集资料以证明其正确性；
3、追讨文件：建立帐款催收制度。根据情况发展的不同，建立三种不同程度的追讨文件――预告、警告、律师信，按情况及时发出；
4、最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户了解最后期限的含义；
5、行动升级：将欠款交予较高级的管理人员处理，将压力提升；
6、假起诉：成立公司内部的法律部，以法律部的名义发出追讨函件，警告容忍已经到最后期限；
7、调节：使用分期付款、罚息、停止数期等手段分期收回欠款；
8、要求协助：使用法律维护自己的利益。
（三）、对于呆/死帐的处理方法：
1、折让 ：即可以通过折让方式降低经销商付款压力，增加款项收回机率，减少损失。
2、收回货物
3、处理抵押品
4、寻求法律协助
5、诉讼保全
以上只是本人对应收账款管理方面的一点个人观点，成熟与否，谨与大家共享。
第三篇：应收账款风险管理
应收账款风险管理
【摘要】应收账款管理是财务风险管理的一个重要内容。如果应收账款管理不善，企业会长期深陷 “三角债”的困扰之中，要避免这一问题，必须从源头进行管理和控制。
【关键词】信用政策 风险管理 应收账款
“水能载舟，亦能覆舟”，应收账款既能令企业销售大增，市场占有率提高，亦能让企业陷入资金周转不灵、运营瘫痪的痛苦中。那么如何使应收账款发挥正向的作用，有效规避风险？企业应对应收账款进行事前、事中和事后的全过程控制。
一、源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率
当卖方市场转入买方市场后，市场竞争激烈，迫使企业采用各种手段扩大销售或承揽工程。一些企业为了达到推销产品或承揽工程的目的，往往不收款或收取一部分款项，凭印象、情谊或经营经验，擅自发出约定货物或垫资开工，等到有关部门核对库存商品或结算时，应收账款已经发生。对方企业在经营中一旦发生变故，陷入困境或故意拖欠，或当事人发生变更，应收账款的回收难度将增大，企业资金风险随之上升。因此，必须从源头上减少这类资金的发生、占用。
这就要求企业建立完善客户资信调查评估制度，加强对往来客户、长期往来客户的内部评估，通过各种渠道了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。在进行内部资信评估时，通常以预期的坏账损失率作为信用判别标准。对资信状况较差的企业，信用标准应从严，这样才能有效地防止由于过度赊销导致超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。
二、动态跟踪，分析、强化日常监督和管理
当企业发生应收账款后，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，及时作出科学决策。对于放账公司而言，要随时了解公司在某个时间段发放的账款金额有多少、在信用期内的客户有多少家、超过信用期的客户有多少家。
要确保企业应收款有效回收，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系。应做到月评、季评、年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好、高价值的客户，施予优惠的信用政策；剔除资信差、低价值客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪才能保障企业营销风险降至最低。
三、及时清对，严格催收
企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此企业应制定出合理的清对、催收办法。
1、加强应收账款日常动态状况的传递与报送
应收账款发生后，企业财务部门应每间隔一定时间，以文书、表格形式向有关部门、责任经办人员和企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提示上述有关人员及部门催收。对逾期未结清的应收账款通报的时间应更短。
2、关注往来客户的经营情况，加强日常询证
企业要随时注意了解业务往来单位的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中有数，以防止由于对方单位的突然变故、经营失策及有关人员的变动可能造成的应收款无法回收的风险。财务部门要会同业务部门对应收款项的对方单位定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收款项体外循环的发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。
3、建立定期和客户对账制度，动态跟踪，果断决策
企业要建立定期和客户对账制度，财务部门应协同有关的管理部门对企业所持有的应收账款进行跟踪分析。对于客户比较多的企业，其管理部门应该每日打印出会计账上的全部接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录分析一次，并利用信息系统设置应收款预警程序，及时获取提示信号，提出处理意见。一般情况下，应要求客户还清前欠款后，才允许有新的赊欠。如果发现欠款逾期未还或欠款额度加大，应断然采取措施，通知有关部门停止供货。
4、建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核
建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账纳入绩效考核中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性。
5、针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策
对远期近期应收账款清理陈账未动的区域，应限制发货或拒绝发货，并加大催收力度：对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，应在诉讼有效期内运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠账部门确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物质抵款，也可以要求客户开出等值的商业承兑汇票，以抵消应收账款，早日变现；对能在约定期限内偿还货款的客户，可以给予一定的折扣优惠，以鼓励客户及早偿还货款。
【参考文献】
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第四篇：浅谈应收账款风险管理与防范
浅谈应收账款风险管理与防范
内容提要： 企业在发展，业务在扩大，出现赊销成为必然，由应收账款产生的财务风险也不可避免，我们只有采取适当的信用政策及有效的管理方法，才能使应收账款风险降低、收益增大。
关键词：应收账款；账款风险；信用政策；技巧与防范
在市场经济条件下，企业之间存在着激烈的商业竞争，为了在竞争中赢得主动，抓住商机，除了要提高产品质量、改善售后服务外，还要运用赊销方式来扩大销售。当前，商品与劳务的赊销、赊供已成为当代经济的一个基本特征。然而，由于社会信用环境以及自身条件和实力的限制，企业经常面临着货款不能及时足额收回的风险，有时甚至会造成严重的坏账损失，致使许多企业陷入难以挽回的经营困境。所以，企业要充分认识应收账款产生的原因及对企业的影响，制定合理的应收账款管理办法，尽可能的降低应收账款的发生，对已经形成的应收账款应尽可能地按时收回，从而提高企业资金的使用效率，减少应收账款的风险。以下我们拿四川长虹电器股份有限公司作为例子。
一、应收账款的成本组成
竞争的压力迫使企业进行赊销，从而扩大销售。企业在得到赊销好处的同时也会付出一定的代价，即为应收账款的成本。管理者在进行赊销决策的时候，必须仔细分析应收账款的成本，其内容包括机会成本、管理成本和坏账成本。
（-）机会成本 应收账款的机会成本是指资金投放在应收账款上而不能用于其它投资时所丧失的收益。如应收账款占用资金，丧失投资于有价证券所能获得的利息收入。这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量（及应收账款投资额）、资金成本率有关。
（二）管理成本 管理成本也称管理费用，是指对应收账款进行日常管理而耗费的开支，是与应收账款管理系统有关的费用总和。主要包括五个方面的内容：制定信用政策有关费用；对客户的资信调查、跟踪与信息收集的费用；应收账款核算；账簿记录与管理费用；有关人员办公费用；其他费用等。
（三）收账成本 应收账款在回收过程中要发生一定的成本费用，它通常包括正常收账费用和逾期应收账款的收账费用，主要有通知客户的邮费、拜访差旅费用、讨债费用、诉讼费用等。这部分成本随着应收账款的增加而增加。企业应收账款费用应根据各企业的具体情况而定，没有统一的标准。
（四）坏账成本 坏账成本是指因应收账款无法收回而给企业带来的损失。企业坏账成本确定，通常是按应收账款的余额与应计提的坏账损失率的乘积来确定。为避免发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。
二、应收账款的作用和目的 应收账款是企业对外销售商品、产品或提供劳务等而向购货或接受劳务的单位收取的款项，是企业流动资产的重要组成部分，属于企业因赊销而产生的一项短期债权。是企业向客户提供的一种商业信用。资金是企业的血液，而应收账款就是企业的中枢神经。企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。企业应尽可能保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。商品、劳务赊销形成了应收账款，一方面扩大了企业产品的销路，增加了产品销售收入，提高商品市场占有率，从而增加企业竞争能力和经济效益，另一方面减少库存，降低成本，形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。
三、应收账款的现状及形成的原因
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠贷款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国这一比率高达60%。
造成企业应收装款居高不下的原因可以从三个方面来归纳：
1.企业经营环境的影响
为了占有市场，稳定市场，一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
2.企业自身的问题
因销售收款的方式不同，我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收装款管理在内的内部管理，客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
3.缺乏对客户资信情况的调查，缺乏一套完整的信用风险管理制度。
四、应收帐款管理中存在的问题
（一）、应收账款的坏账风险影响企业盈利状况
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追涨成功率在50%以下。而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业，尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在
（二）降低了公司的资金使用效率使公司效益下降
在实际经济活动中，各位客户拖欠，拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧，国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺，拖欠债权企业账款的现象时有发生。赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收帐款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。
（三）夸大了公司经营成果
企业并没有树立正确的应收帐款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而并没有设置“应收账款回收率”这样的指标。
（四）对应收帐款的会计监督相当薄弱。
1.没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。
2.没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能。
3.没有建立坏账核销管理制度。有些企业对没有收回的应收帐款长期挂帐，帐龄甚至多达10余年，而这部分资产其实早已经收不回了。
（五）企业未对应收账款按风险程度进行信用管理
目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。
五、加强应收账款的风险管理 长虹集团的组织框架从“火车头”向“联合舰队”改造，使规模从集团化、多元化、国际化的方向发展，避免“把鸡蛋放在一个篮子里”的风险，不断提高子公司的自主权和经营效率，但同时也会使整个公司的管理风险增大，使企业失控。怎样来兼顾这种效率和风险的平衡？
长虹的财务不断转变为业务驱动模式。“我们的供应商在系统上创建订单，他去交货，库房在系统上直接收货。收货以后系统会每个月做一个结算单，直接发给我们供应商的电子系统商。供应商根据双方的结算开发票，发票直接发到财务，财务把发票号输入进去检查就可以确认我们付款的时间。”这样的好处是，“一是让公司的所有业务的处理效率大大提高；二是让业务的信息和财务信息高度集成，使得整个公司的信息链高度统一，实现一体化的运作。” 除此之外，长虹还尝试性地把财务分成了共享服务中心和管理中心。2008年，正式成立了70号人左右的财务共享服务中心，负责处理全公司的会计处理核算业务，使整个长虹各子公司在财务处理上有了“统一的标准流程、标准服务”。通过这种方式来提高效率，很大程度上也同时降低了整个长虹集团的财务成本，因为再也不需要产业单元都建立一个会计机构了。
从长虹集团的管理理念我觉得应该从以下方面完善、加强企业的风险管理。
（一）加强内部控制(1)设立统一结算中心
财务结算中心是企业集团发展到一定阶段，应企业内部资金管理需求而生的一个内部资金管理机构，是根据集团财务管理和控制的需要在集团内部设立的，为集团成员企业办理资金融通和结算，以降低成本，提高资金使用效率的服务机构。财务结算中心的成立将繁杂的日常会计操作从企业财务中分离出来，使得整个企业集团能更好地、井然有序地在经营过程中做好计划财务管理、资金预算编制、流动资金安排、费用支出控制、内部考核等日常管理工作。长虹集团很好的利用了这点，它从之前是以销售规模为重的思维导向，变成对内部财务思路、财务组织和体系进行了较大幅度的调整后，对财务管理提出了“以财务为主线，以利润为核心”的具体要求。把财务工作的重点从传统的财务管理和会计核算扩展到四个方面，分别是：首先是传统的财务会计类工作；其次是决策支持；第三是公司内部资源的分配；第四则是风险控制。
(2)明确应收账款的管理部门、岗位职责，建立岗位责任制
目前，大多数企业的应收装款由销售们或销售人员自己管理。但是这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢?因此，仅有销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为该由企业财会人员来管理，会计人员纵然对财务处理比较清楚，但对具体客户情况并不了解，简单归由会计人员管理并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业管理中的重要组成部分，是企业全部信用管理的核心所在。因此，在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究销售策略，研究客户资信的机构来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度 应收账款管理是一项系统工作，企业应根据有关规定，健全销售管理制度，明确岗位职责，业务操作流程，精细的管理，对合同洽谈，开标，配货及发货，出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位不相互分离，各部门人员要各司其职、恪尽职守、认真负责，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少坏账损失。企业在销售过程中，应严格按照授予客户的信用额度控制交易量，并根据授权有限的原则在企业内部分别规定各级人员可批准的赊销限额。企业应尽可能地采用对自身有力的结算方式和先进的结算手段加速资金回笼，缩短资金在途时间。
(3)建立催收责任制和台账,引入激励机制，实施奖惩措施
应收账款形成的决策者和主要经办人就是直接责任人。改变回收债权仅是财务部门职责的错误认识，将“应收账款”的回笼一并纳入企业的业绩考核之中。如果责任人不能收回现金，就要承担相应的责任。除了财务管理的要求外，对于业务公司在应收账款上的表现，工作人员也应纳入集团对子公司总经理的绩效考核中。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度以恰当方式予以警示，接受员工的监督。应收账款属于考核中的关键指标，如果在这方面发生什么严重问题，就有可能在季度考核中被直接亮黄牌，乃至是红牌，而得到两次红牌的总经理，就必须降职、下课。另外，财务人员定期编制《 应收账款风险评估一览表》，以便决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。企业按照客户设立应收账款台账，详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。
(4).发挥内部审计的监督作用，辅助应收帐款的回收
内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善监控体系，改善内部制度。二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错，玩忽职守，内部舞弊。故意不收回应收账款等情况。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，提高企业员工舞弊、贪污等工作远远不够。
企业必须加强应收账款管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。为双边衡量应收账款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资收益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收账政策为主要内容的信用政策十分必要。
(二)制定合理的信用政策
收款期限的长短受企业的信用最低标准,付款条件，信用风险评估及收款政策等因素的影响。我们必须做到：
第一步要确定信用最低标准。扩大赊销范围，降低信用标准要付出一定代价，其中包括：（1）呆账损失，客户还不了钱，不但利润，连本金也鸡飞蛋打了。（2）对客户资信情况的调查的成本。（3）客户拖欠贷款带来的成本。企业应根据以往经验及不断变化的环境，适当的调整信用最低标准。长虹在应收账款管理上，采取分级授权的机制。“十万元以下的信用是一线的财务来决定和保证”，从一线财务负责人一直到集团董事会，形成了在应收账款额度上层层分级的一个内部体系。这样适当赋予各层级一定灵活性，也有利于提升业务效率。
第二步要确定付款条件。付款条件主要指赊销期限和赊销额度的大小。延长赊销期限，一般是增加销货的一种方法，但代价是利息成本的上扬和发生坏账的可能性增大。从赊销额度来说，一般看对方的资信状况而定。长虹集团设计应收账款的催收制度的做法是：明确规定应收账款最长期限为四个月，即120天，一旦超期，则无条件转移到法律部门，进入法制程序。就是要求业务子公司“必须在四个月内完成对应收账款的收账工作”。
第三步要确定信用风险评估。信用风险评估，也就是评估客户繁荣资信状况，我们不妨借鉴一下银行对企业的资信状况的评估方法，著名的有“CAMEL”评级法和“5C”评级法。“CAMEL”评级就是考察企业资本情况C（Capital）；资产情况A（Asset）；管理状况M（Management）；盈利能力E（Earning）；流动性L（Liquidity）这五个方面。“5C”评级法就是考察企业的品德（Character）；能力（Capacity）；资本（Capital）担保（Collateral）和经营环境（Condition）。
第四步要确定应收政策。应收政策的好坏影响收款的速度。怎样才能加快账款的回收呢？我觉得应该从以下方面努力。（1）使用机制的方法。包括请对方企业主管部门出面打招呼等方法，但尽量避免使用“高压”的手段，“高压”手段只会破坏关系，并不能加快回收账款）。（2）平时防止客户赊销余额超过赊销额度，不正常的大举赊销往往是赖账的前奏。（3）加强对客户”及时付款，再赊不难“的宣传。（4）注意逾期的应收账款。对账龄较长的应收账款应专项管理。（5）坏账冲销应慎重，并应先征得主管人员的核准，并定期考察坏账回收的可能性。（6）经常寄账单给客户，与客户核对清楚款项数额。
实际上，对于应收账款，业务子公司什么时间该采取什么措施，长虹内部也有明确规定。譬如一笔应收账款账龄超过10天需要电话催收，超过20天则需要专人催收，超过一月，经办人员就会被展厅工作进行催收，一般到了60天――也就是最长期限的一半，集团总部就会开始启动法律程序。“在催收方面，我们现在是一个非常严密完整的体系”。
六、应收账款回款的技巧和风险防范（1）加强应收账款的日常管理
设置应收账款明细分类账。企业为加强对应收账款的管理，应在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点:(1)全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有关客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况。(2)赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单、向赊欠客户交送或邮寄账单和处理客户收入的现金等，都应分派专人负责。(3)明细账应定期同总账核对。（2）应收账款管理要张弛有度
长期以来，应收账款的产生与回收处在一个经济变化的过程中。因此，应收账款的余额决定两个因素，即赊销金额的大小和回收期的长短。对于企业的客户来说，他们愿意赊销主要取决于经济的景气状况和企业赊销的付款条件。在经济繁荣时期，企业普遍处于扩张期中，对基金需求旺盛，就会增加对赊销的要求，各企业利润率较高，账款回收快，坏账少，风险小，此时赊销适度对企业有较好的发展。炒股的要点是在股票见底之前将股票脱手，因为经济繁荣的顶点之后是经济衰退，此时赊销过度企业一般会死的较快。准确预测经济繁荣的顶点是非常困难的，企业要努力做到的主要是四个字“警惕”，“戒贪”。在经济萧条时期，商品滞销，企业利率下降，此时赊销风险较大，大部分企业应谨小慎微。
企业采用的付款条件越宽松，公司销售效果也越小，但代价明显，无法及时回收现金而产生资金周转压力。有些企业为防止欠款，采用优惠赊销，例如，2%的现金折扣率或3个月的的付款期限已足以吸引顾客，但企业开出的付款条件是3%的现金折扣或4合约的付款期限，这不是白白便宜客户吗？？因此，付款条件过于宽松的话，有时效果并不明显。（3）引入信用管理系统建设
通过ERP项目的实施，可以实现企业管理的规范化、高效化、系统化和集成化。作为一个综合性的知名品牌，其网络必定是面向全国的，在全国各地都有分公司和办事处。如何监控分公司每一天进、销、存的动态?如何做到对分公司每天财务的收支有一个精确的了解，单纯靠人的自觉性是做不到的，必须通过信息化的财务软件来达到这样一个要求。采用ERP系统后，每一笔订单在系统里都可做到实时更新，因此财务人员和销售人员可以随时看到订单的运行状态：从采购到生产、入仓、销售、储运、财务汇总、开发票等等一系列的经营行为。长虹集团就很好的利用了这点。
在长虹，风险管控的核心制度概括起来是“三大集中”：一是会计政策和会计报告集中管控，第二是会计人员、财务负责人集中管理；第三，资金集中管理。“信用管理系统能够保证全公司在任何一个应收账款产生前，就是你没有钱要赊销前，都要通过信用管理系统进入审批”，叶洪林说，根本性的变化是：“过去是业务说了算，业务部门自己判断该不该放货，现在财务说了算。”这样杜绝了业务部门为了做大业绩、做大销售额，而导致财务风险加剧的可能。
（四）健全企业内部营销管理体系
当企业做到一定规模后，必然要求规范化和制度化，特别是在销售上，因为营销队伍是企业所有员工中最难管理的一部分。业务员过程管理：客户拜访、终端铺货、经销商库存多少和货龄的长短、回款跟踪，销量指标考核、市场信息的收集和反馈等;客户关系管理：客情关系的维护，客户信任管理等;还有物流和后勤管理等。
（五）进行信用保险
虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保险企业承担部分坏账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低。长虹集团对于应收账款，引入第三方保证机制。“我们海外市场的应收账款，现在全部由中国进出口信用保险公司进行信用保险”，而自2008年起，国内大概40%-50%的应收账款，也在中国进出口信用保险公司进行了投保。一旦投保的应收账款出现坏账，则由保险公司赔付90%。
总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。参考文献：
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第五篇：应收账款管理与风险控制
应收账款管理与风险控制
内 容 摘 要
在市场竞争日趋激烈的情况下，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等增加市场份额之外，赊销也是一种重要的手段。应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动，当前，许多企业应收账款的增长幅度大于收入的增长幅度，降低了企业的资金利用效果，影响了企业的资产质量，加大了企业的经营风险，企业应收账款不断上升，挤占企业自有流动资金，是造成部分企业资金匮乏、陷入困境、影响效益的一个不容忽视的重要原因。因此，要避免这一问题，必须从源头进行管理和控制，加强应收账款的管理及财务分析，控制应收账款风险，成为了企业财务管理的重申之重。
应收账款的核算与管理
目前，不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款不断上升，挤占企业的流动资金，是造成部分企业资金匮乏、陷入困境、影响经济效益的一个不容忽视的重要原因。因此，如何加强应收账款的管理，成为了企业财务管理的核心内容，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。本文首先对这一现象中所涉及的概念、特点、会计核算等进行概括介绍，然后对目前企业在应收账款管理当中存在的问题以及解决此问题的相应对策进行阐述。并采用财务分析的一些方法来提出如何加强应收账款的管理，最后说明了应收账款风险的产生及其管理对策。
一、应收账款的概念及其特点
（一）应收账款的概念
应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。
（二）应收账款的特点 1.应收账款是一种商业信用
对企业来说是一种促销手段，在一定程度上能够扩大销售，把企业的存货尽快转入价值实现环节。
2.应收账款是指流动资产性质的债权
应收账款是属于应在一年内收回的短期债权，在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。
3.逾期应收账款要计提坏账准备
应收账款超过一年仍未收回则存在坏账风险，需计提坏账准备。对于这类应收账款需抓紧催收，必要时可向对方发出催款函或律师函等。4.应收账款是一项风险资产
企业形成应收账款后，会付出一定的成本及费用，例如管理成本、坏账成本、机会成本等，可能造成企业出现负利润。
（三）坏账准备的概念
坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。
（四）坏账准备的特点
商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一，商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。
二、应收账款的管理办法
应收账款管理是一项多层次、多方面的较为复杂的工作，涉及到企业的销售、财务管理等各个部门，同时购货方的信用也直接影响了企业的应收账款管理对策。所以，企业必须根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。为此，我们应该做到以下几点：
（一）建立信用政策,控制应收账款的发生
应收账款管理工作想要做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度，信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。
1.信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。
2.信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款所给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。
3.收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据，对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
（二）加强应收账款的日常管理工作
公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况分析，账龄分析表的编制等。1.做好基础记录。
了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。2.检查用户是否突破信用额度。
企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。3.掌握用户已过信用期限的债务。
密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。
4.分析应收账款周转率和平均收账期。
看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。5.考察拒付状况。
考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。6.编制账龄分析表。
检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。7.落实内部催收账款的责任
将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。
（三）建立健全应收账款的内部监控制度 1.应强化财务部门的管理与监督职能
按照内部牵制原则，可在财务部下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账核算和监督，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证账账相符，每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有分工，对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格考核，奖惩结合。同时，规范各经营环节的要求和操作规程，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款事前、事中、事后控制程序，使经营活动科学化、规范化、系统化。它体现一个企业对这项管理工作的态度及重视程度。
2.设定应收账款控制员
应收账款控制员即是应收账款系统及运作流程的统一协调人，负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用及有效地提高应收账款的运作系统等工作。3.建立应收账款回笼责任制
所有经济业务从开始到结束的全过程，由其经办人终身负责到底，如出现死账烂账，并造成损失，则经办人不准办理调离、提升、退休等一切手续，并按规定扣除其工资及岗位津贴，直至结清为止。对违反法律法规骗取企业财产的业务人员，应追究其法律责任。4.进行内部监督
定期或不定期对营销网点进行巡视、检察和内部审计，防范因管理不严而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。5.建立健全公司机构内部监控制度
针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。
（四）定期对账，加强应收账款的催收力度 企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此，企业应制定出合理的清对、催收方法，以保证企业合法权益不受侵害。形成定期的对账制度，企业根据实际情况定期（建议3个月或半年）同客户核对一次账目，并对因品种、回款期限、退还货等原因导致票据、金额等方面出现的误差进行核实。对已超过信用期的应收账款，应根据账龄及金额大小进行分析排队，确定收账优先顺序，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。1.建立责任中心
将催收业绩纳入绩效考核建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。
2.针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策
对远期、近期应收账款清理回收缓慢或陈账清理未动的区域，限制发货或拒绝发货，加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，在诉讼有效期内（2年）运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠款对方确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开出等价值的商业承兑汇票，以抵消应收账款，并早日变现，在一定程度上防止坏账损失的发生。对能在约定期限内偿还货款的客户，要给予一定的折扣优惠，鼓励客户及早偿还货款，同时还可吸引一批视折扣为减价销售的新客户前来购货。此外，企业还应与银行密切合作，并且积极依靠银行帮助清欠，防止企业的货款被拖欠及应收账款的继续攀升，以降低和控制企业的风险。3.确定合理的讨债方法
若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。
（五）积极合理处置应收账款
在加强应收账款的日常管理及催收的同时，企业还可以采用以下几种积极的方式合理处置应收账款。1.债务重组
债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。（1）采取贴现方式收回账款
贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。
（2）债转股
债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。但是，债转股应当满足国家规定条件。（3）以非现金资产收回债权
以非现金资产收回债权是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。以这种方式收回应收账款，其前提是：债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格。2.出售债权
出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
三、加强应收账款的财务分析
（一）平均收账期分析法
平均收账期是反映企业回收应收账款所需的平均时间。平均收账期短,说明货款回收较快;平均收账期长,说明货款回收较慢。其计算公式为:平均收账期=应收账款总额/平均日赊销额
公式中平均日赊销额是一段时间内的平均赊销额，这段时间可以是一个月、一个季度，也可以是一年，应根据具体需要来决定。平均收账期分析法是将企业实际的或预期的平均收账期与标准平均收账期比较，来反映应收账款风险的高低，实际的或预期的平均收账期越长与标准收账期，说明应收账款风险越高，反之，则说明越低。标准平均收账期可以说整个行业的平均收账期，也可以是企业规定的信用期限。
（二）账龄分析法
账龄分析法是通过编制账龄分析表来反映应收账款风险的状况，为进一步改善应收账款管理提供信息。账龄分析表是将应收账款按拖欠时间分成不同类别，分别计算其在应收账款总额中所占比例，从而说明拖欠时间不同的应收账款所占比例的大小。
（三）付款模式分析法
付款模式分析法是指在一定时期内，不论企业销售额如何变化，只要客户付款的比率不变，即付款模式不变，就说明客户付款情况正常，未出现付款延期的情况；如果付款模式发生了变化，就说明客户付款情况不正常，出现了付款提前或延期的情况。
应收账款的形成增加了企业的风险，特别是现在，客户拖欠企业账款的情况越来越多，应收账款的回收难度越来越大。因此，应收账款的管理已成为企业经营管理活动中的重要问题，企业必须加强应收账款的日常管理，并对应收账款的运行状况进行经常性分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能加速资金周转，减少坏账损失。
四、应收账款的风险控制
应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。这个不确定性主要是指损失是否发生以及损失的大小的不确定性。那么怎么样判断应收账款的损失是否发生呢？我们认为，当企业不能及时足额地收回特定应收账款时，损失就产生了。引起债务方不能及时偿还债务的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是识别、评估与控制企业应收账款损失的程序。应收账款风险管理目标可以分为两个部分：损失发生前的目标和损失发生后的目标，前者是避免或减少发生损失的可能性；后者是努力使损失尽量降低。
（一）应收账款的风险
应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。
1.大量的应收账款会影响企业流动资金的周转
应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。
2.应收账款夸大了企业经营成果，可能使企业存在亏损
目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。3.应收账款增加了企业现金流出的损失
从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。
4.应收账款增加了企业资金的机会成本
企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。
（二）应收账款风险产生的原因分析
为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施，但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策。1.企业的内部管理因素
从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：（1）企业重视不够和缺乏风险意识
大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识,他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。（2）企业没有明确的管理机制
企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回,对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
（3）企业信用政策制订不合理
当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。2.商业信用不发达因素
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。3.企业的商品质量因素
商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。4.市场竞争因素
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
（三）应收账款风险的管理对策
1.要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视
要加强市场经济理论的学习和宣传,使企业真正懂得在追求企业效益最大化的同时，要把企业的财务管理和资金管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险，作为一项事关企业生死存亡的长期工作。2.要加强各部门协作，建立联合制度，明确分工
应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。要加强协作意识和整体观念，制定相关制度，促使职工协调一致地工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。同时要明确分工，建立健全岗位责任制度，哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。
3.建立企业信用管理政策
赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。制定合理的信用政策可以为企业争得更多的客户，提高企业产品的销售量；相反，则会使企业损失大量的客户，造成产品销量的下降，如若赊销成本的增加大于所得的收益，将会削减企业的利润。因此,企业应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比率，以此估计潜在的风险损失，正确估量应收收款价值，确定合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准。
4.应收账款回收情况的监督
应收账款发生的时间有长有短，有的刚刚发生，有的已经超过信用期限很长时间。因此，必须对应收账款进行细致的核算和严密的监督。定期编制应收账款账龄分析表，是一种比较有效的方法。应收账款账龄分析表比较直观，通过这个表格，可以看出有多少账处在信用期间内，这部分欠款未到偿还期，是正常的；至于到期能否收回还要待时再定，但及时的监督仍是必要的。有多少账超过信用期，超出多长时间，超过信用期较短的这部分欠款收回的可能性较大；超过信用期较长的这部分收回的困难较大；超过信用期很大的，这部分发生坏账的可能性较大，应引起高度警惕。5.组织好应收账款的催收工作
当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后对违约的客户重新进行资信等级调查与评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，催收拖欠账款。为了提高应收账款的催收效果，企业不仅要加强日常的催收工作，把贷款回收列入重要的议事日程，制定出营销策略，探索出一条加快货款回收的新路子。企业可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人催收，划定重点催收对象。对于过期较短的客户，不要过多打扰，适当提醒即可，以免失去客户。对于过期稍长的客户，可措辞婉转的崔收。对于过期很长的客户，很可能由于客户无法偿还，致使全部或部分账款形成呆账，给企业造成极大的坏账损失。这时企业应转化应收账款的形式，减少企业的呆坏账损失。6.建立有效的考核评定体系
大量的应收账款长期挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响了有关部门对企业经营者业绩的考核和评定。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入企业负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核体系。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其奖励工资
参 考 文 献
1.姚长辉 商业银行信贷与投资[M] 北京：经济日报出版社，2004 2.陈贵民 现代企业管理[M] 北京：经济日报出版社，2008 3.张连萍.加强国有大中型企业应收账款的管理[J].会计之友,2007,(2).4.高维红．应收账款的假账甄别与防范．华东经济管理，2009，（1）5.张永旺：浅谈企业应收账款的控制途径[J].财会月刊, 2010(4)6.谬飞翔：应收账款保理业务浅析[J].财会通讯, 2008(3)
刘瑞琪
准考证号010508400438 电话***
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