[经验] 浅谈应收账款保理的审计

第一篇：[经验] 浅谈应收账款保理的审计

浅谈应收账款保理的审计

前几天去一家大型上市企业集团下属的A公司进行某个项目的专项审计。在和被审计单位财务部长聊天时，聊到了负责其年报审计的某一家四大事务所。A公司的财务部长说，这家事务所审计还是比较厉害的，不愧是四大事务所之一。财务部长说，A公司为了完成其母公司即上市集团对其资产负债率指标的要求，和当地一家银行共同“合作”，将A公司的一单有追索权的大额应收账款做成了无追索权的保理，最后被那家事务所给审计出来了。我对A公司的财务部长说：“那家事务所是如何发现的，是你们提供的保理资料出了问题，还是银行函证出了问题？”。答：“我们已经和银行商量好了这件事情，保理手续和函证都没有问题。主要是那家事务所审计A公司的同时，事务所的其他同事也正在对银行进行年报审计工作，因此发现的这个问题”。

A公司的财务部长也不知道说漏了嘴，还是另有目的，反正和我们说了这件事情。至于这个专项审计如何做，风险有多大，不是本文要谈的问题，本文主要想谈谈注册会计师为了降低审计风险，如果被单位单位存在应收账款保理业务，应该如何进行审计。

如果我们了解银行提供给客户应收账款保理产品的工作流程和思想理念，是不是可以为没有审计过银行的事务所提供另一种思路呢？

一、如何认识应收账款融资

“我一直都爱讲一个理论：应收账款融资、保税仓、动产融资、联保贷款、商贷通、保理、供应链融资等并不是一项银行产品，只是一种担保方式，或者说是一项风险控制手段。真正的银行授信产品只有四个，即票据、贷款、保函、信用证，这四个产品是银行授信产品的基本分类，其他的产品只不过是担保方式的创新，银行为了宣传推广使用，起了一些新颖的名字。”（《银行应收账款融资产品培训》立金银行培训中心，中国金融出版社，前言第1页）。

《应收账款融资培训》一书介绍的应收账款基本产品有：有追索权保理；无追索权保理；双保理；租赁保理；“1+N”保理；应收账款质押融资；应收账款池质押融资；混合资产池融资（本文关于应收账款保理产品的知识，皆来自本书，以后不再注明）。

看来，银行提供给企业的应收账款融资产品很多，审计中一定要注意企业使用的是银行提供的那种产品，并从银行提供应收账款融资产品具体工作流程角度切入，对企业应收账款融资的行为在会计上的确认、计量和列报是否公允表达发表审计意见。

以上几种应收账款融资的详细知识，银行是如何操作的，企业在融资时，具有什么权利和义务，我就不一一介绍了，大家可以通过网络搜索查阅到大量的相关知识，但是如果您想详细了解这方面的知识，笔者建议还是应该研读相关专著为好。毕竟网络上搜索到的知识不系统，甚至还有误导性的成分在里面。本文虽然只是浅谈如何进行企业的应收账款保理审计，但由于笔者的学识实在有限，加之时间匆忙，文中观点真的只能供同行参考。

二、从银行的视角看应收账款保理

由于注册会计师审计应收账款保理的对象是企业，因此常常愿意从被审计单位的角度分析保理业务，其实这样做，是非常容易被客户牵着鼻子走的，尤其在客户的保理有问题的情况下。保理是指在赊销贸易项下，卖方银行从卖方企业买下代表应收账款的销售发票，先按票面金额的一定比例向企业支付款项，随后向买方索要货款，待收到全部货款后，扣除有关垫款和贴现利息、费用等后，将剩余的款项支付给卖方企业的一种融资业务。

有追索权的保理是指银行受让供应商应收账款债权后，如果买方拒绝付款或无力付款，银行有权向供应商追索已经提供的融资，要求其回购应收账款。

保理实际上是卖方银行向卖方企业提供的短期融资业务（一般不超过180天）。无追索权保理是指银行受让供应商应收账款债权后，即放弃对供应商追索的权利，银行独立承担买方拒绝付款或无力付款的风险。

虽然国内保理近年来发展很快，但大部分都是有追索权保理，无追索权保理因买方通常不配合，在国内发展缓慢。如在电信设备交易中，由于电信运营商处于绝对优势地位，一般不配合提供应收账款转让确认回执，因此公开无追索权的保理很难实施。甚至有些企业因为正常的贷款不能获得批准，采取与关联企业勾结的方式，制造虚假的应收账款，利用银行大力发展保理的心理，诈骗银行信贷资金。

由此可知，银行一般不会提供企业无追索权保理产品，如果你发现客户应收账款保理银行提供的是无追索权产品，应该视为高风险的业务。前面说到的A公司，就是将有追索权的保理变成无追索权的保理，从而降低其资产负债率的。

三、从企业会计确认、计量和列报的视角对应收账款保理进行审计注意事项

通过《金融资产转移》准则第七条即“企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销”我们知道，带追索权的应收账款保理不应该终止确认应收账款，企业应该将从银行收到的款项确认为短期借款，该应收账款期末要计提坏账准备。不带追索权的应收账款保理，企业应当终止确认应收账款。

如果应收账款账龄较长，金额较大，对企业的资产负债率以及利润总额会有很大的影响，注册会计师有理由相信，企业提供的财务信息非常有可能严重误导了报表使用者的决策，因此这属于一项重大会计差错，应该要求企业进行会计调整。

四、应收账款保理的审计思路

常规的审计思路，请参考注册会计师职业准则，为了节约篇幅和时间，下面仅介绍一些准则或者教科书没有提到或者注册会计师容易忽略的方面。

1、提供应收账款保理的银行往往考察供应商也就是被审计单位，是否是买方不可或缺的供应商？如果是，银行一般会对被审计单位提供应收账款保理产品。这种思路的原理是，被审计单位即使不是核心供应商，也应该是不可或缺的供应商。这样应收账款基本不会出现买方拒付的风险。例如：买方是饮料制造公司，最核心的供应商应当是原果汁供应商，基本不可替代，包装公司虽然重要性次之，但是转换成本同样非常高，饮料制造公司不会轻易替换，这样的应收账款质量同样非常好。

对注册会计师的审计的启发：对于重要的大额应收账款保理，要看被审计单位是否是买方的不可或缺的供应商。如果不是，银行却仍然对被审计单位提供了不带追索权的大额应收账款保理，这种情况要引起注册会计师的高度关注。

2、列出企业的保理明细，分析其是否异常。

按照应收账款带追索权和不带追索权的保理业务进行分类，列出每一笔保理银行提供的融资比例；保理手续费费率；基准费率等。

分析表中各项数据是否异常，如基准费率明显偏低或者偏高。

3、卖方接受银行报价并签订保留协议后，是否开始供货，并将附有转让条款的发票寄送给买方，同时卖方是否将发票副本交给银行；

4、银行提供的融资比例是否异常。

一般银行为了降低风险，往往按照应收账款的一定比例提供保理，很少提供全额应收账款保理。

5、被审计单位应收账款转让的成本是否高于企业获得资金的机会成本。

如果应收账款转让的成本高于被审计单位获得资金后再次做生意的机会成本，被审计单位往往不会将应收账款转让给银行；

6、被审计单位是否为银行通常愿意提供保理产品的企业类型。

例如，一些中小药品经销商、中小煤炭经销商、汽车零部件供应商等。这些企业往往没有担保或者抵押，但是普遍依托于大型客户经营，下游商业伙伴实力较强大，银行直接为这些企业提供融资，没有合适的风险抓手。所以，对这类企业银行最好的融资就是保理融资，直接以下游实力较强的买方作为风险抓手。

注册会计师应该仔细分析被审计单位应收账款的应收方是否为实力较强的客户，否则银行很难为企业提供保理融资。如果不是，此笔保理风险较高。

7、买方是否将款项直接付至被审计单位在融资银行开设的保理专户或监管账户中。如果买方仍将款项直接付至被审计单位账户，一般提供保理的银行是不允许这种情况发生的，注册会计师对此要高度关注。

8、进行保理的应收账款是否存在真实的贸易背景。

有追索权的保理业务必须依托真的的交易背景，交易的自偿性保证了银行保理融资的安全。必须仔细审阅贸易的交易合同、货物运输发票、相关的产品质量检验合格证书、买方的货物收妥回执等资料。

9、被审计单位资产负债率以及经营成果是否较好，下游企业是否为实力强大的垄断国企等单位。

如果被审计单位本身资产负债率较高，经营成果一般甚至亏损，银行一般不会对其提供不带追索权的保理产品。如果被审计单位的资产负债明显超过同行业的指标，但其下游企业是国家垄断国企等性质的企业，银行一般对其提供带追索权的应收账款保理融资。总之，注册会计师对于被审计单位的大额应收账款保理业务，要在充分理解提供保理业务的银行工作流程的基础上，以银行控制风险的视角，以质疑的思维态度进行审计工作，以便减少审计风险。

第二篇：应收账款保理业务会计处理探讨

应收账款保理业务会计处理探讨

作者：宋晓敏

上传时间：2006-1-13 0:0

一、保理业务简介

保理业务（又称福费庭，即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流

动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会（FCI），能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，保理可以分为如下几类：

（一）有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付

款或无力付款的风险。

（二）明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种

经济行为。

（三）融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80％的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以

后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

（一）有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

其他应收款——银行（协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出——保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款——某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入——保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入（销售退回及折让）

财务费用（现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售退回企业按规定出具的红字发票）

贷：其他应收款——银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣）

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）

（2）借：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）

（2）借：银行存款

贷：其他应收款——银行

（三）明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

（四）融资保理的会计处理

（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（五）到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

第三篇：应收账款保理的全攻略解读

应收账款保理的全攻略解读

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保理商向买货商收取应收账款的货币资金时，借：现金、银行存款（收回买货商的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

2、向买货商收取应收账款现款时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（应收账款的账面价值）。

应收账款保理业务在我国是新生事物，现行的《企业会计制度》[1]和《金融企业会计制度》[2]均未规定应收账款保理业务的账务处理，笔者按照有追索权保理、无追索权保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理不同保理业务类型设计账务处理。

一、应收账款保理业务账务处理账户设置

（一）应收账款保理业务类型

应收账款保理业务是指应收账款债权人（称《供应商》）把应收账款债权有条件地转让给银行（称《保理商》），再由保理商向应收账款债务人（称《购货商》）收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有“有追索保理、无追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理”[3]六种类型。

（二）应收账款保理账务处理原则

1、供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分按以下原则处理：（1）在供应商未计提坏账准备的情况下直接从“管理费用”中列支；（2）在供应商已计提坏账准备的情况下冲销“坏账准备”；（3）从供应商向保理商融通资金的行为看，其差额部分也可以从“财务费用”中列支。

笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十条和第一百零四条规定。[1]

2、保理商接受供应商的应收账款保理，保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作“待实现投资收益”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时，再将“待实现投资收益”转作“投资收益”处理。笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条“待分配信托收益”规定所思。[4]

3、保理商接受供应商的应收账款保理时作“保理资产—应收账款保理资产”处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时再作结转“保理资产—应收账款保理资产”处理。

（三）账户设置

1、供应商设置：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“管理费用”、“坏账准备”、“财务费用”等账户。

2、保理商设置：“保理资产”、“现金”、“银行存款”、“待实现投资收益”、“投资收益”等账户。

“保理资产”科目属资产类账户，借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值，贷方记录保理商已经向买货商收回的应收账款的货币资金，余额在借方表示尚未收回的应收账款余额。从单项应收账款保理业务而言，应收账款保理资产全部收回后应无余额。

“待实现投资收益”科目属损益类账户，按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额，即尚未实现的投资收益，借方记录保理商向买货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额即已实现的投资收益，余额一般在贷方表示尚未实现的投资收益。

二、有追索权保理账务处理

有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果买货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要回预付的货币资金，如买货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”[3]我国商业银行选择有追索权保理。

（一）供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让给保理商时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：管理费用（或“坏账准备”[5]或财务费用）（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面余额）。

2、若买货商到期时拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，供应商则应退还预付的货币资金给保理商，借：应收账款（原应收账款的账面价值），贷：坏账准备（已核销的坏账准备）、贷：现金、银行存款（退给保理商的货币资金）。

（二）保理商账务处理

1、保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产—应收账款资产（保理的应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付供应商的货币资金）、贷：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益）。

2、保理商向买货商收取应收账款的货币资金时，借：现金、银行存款（收回买货商的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商追索货币资金，借：现金、银行存款（供应商退回的货币资金）、借：待实现投资收益—保理业务收益（冲销待实现投资收益），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

4、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益）。[6]

三、无追索权保理账务处理

无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通资金后，当买货商拒绝付款或无力付款的风险，保理商放弃对供应商的追索权力。“保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保”[7]

（一）供应商账务处理

1、供应商将应收账款债权转让保理商时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：管理费用（或坏账准备或财务费用）（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

2、若买货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商的追索权力，保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。

（二）保理商账务处理

1、保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付给供应商的货币资金）、贷：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益）。

2、保理商向买货商收取账款时，借：现金、银行存款（收取买货商的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

3、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益）。

4、若买货商拒绝付款或无力付款，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商承担买货商拒绝付款或无力付款的风险。要作应收账款保理资产的财产损失处理，借：营业外支出—应收账款保理资产损失（保理应收账款的资产损失）、借：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

四、明保理账务处理

明保理是指供应商应收账款债权一经转让给供应商，供应商立即将参保情况通知买货商，并通知买货商将应收账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知买货商，所以我国的保理业务必须为明保理。

（一）供应商账务处理

明保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同，明保理等点就是指在供应商将应收账款债权转让给保理商的情况通知买货商，让买货商将应收账款债务直接付给保理商。

（二）保理商账务处理同追索权保理和无追索保理一样。

五、暗保理账务处理

暗保理是指供货商为避免买货商知道供货商因流动资金不足，而将应收账款转让给保理商参保的情况不通知买货商。应收账款到期时仍由供应商出面催收应收账款，再由供货商偿还保理商的预付融资款。

供应商与保理商的账务处理与有追索权处理和无追索权保理账务处理相同，目前保理的特点就是供应商不将买货商的应收账款转让给保理商的情况通知给买货商，仍然由供应商到期向买货商催收货款，然后交给保理商的一种经济行为。

六、折扣保理账务处理

折扣保理又称融资保理，是指保理商为供应商提供预付货币资金。在折扣保理中只要供应商将发票交给保理商，并且在应收账款信用额度以内核准，保理商应立即支付发票金额80%的货币资金，20%的应收账款余额等待保理商向买货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产。

（一）供应商账务处理

1、供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、借：管理费用（或坏账准备或财务费用）（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

2、余下的20%应收账款等待保理商向买货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

3、若买货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（二）保理商账务处理

1、保理商接受供应商应收账款凭证按80%付给供应商货币资金时，借：保理资产—应收账款资产（保理应收账款账面价值×80%），贷：现金、银行存款（支付供应商80%的现款）、贷：待实现投资收益—保理业务收益（待实现的投资收益）。

2、保理商按20%付给供应商时会计分录同上。

3、保理商向买货商收取应收账款时，借：现金、银行存款（收回应收账款的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。

4、若买货商到期拒绝付款或无力付款时保理商可作有追索权与无追索权的账务处理。

5、保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—保理业务收益（已实现的投资收益）。

七、到期保理账务处理

到期保理是指保理商在应收账款发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。小商人常采用到期保理。

（一）供应商账务处理，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：管理费用（或坏账准备或财务费用）（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（二）保理商账务处理

1、接受供应商的应收账款保理时，借：保理资产—应收账款资产（应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（实际支付的货币资金）、贷：待实现投资收益—应收账款保理收益（待实现的投资收益）。

2、向买货商收取应收账款现款时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金），贷：保理资产—应收账款资产（应收账款的账面价值）。

3、保理确认投资收益时，借：待实现投资收益—应收账款保理收益（已实现的投资收益），贷：投资收益—应收账款保理收益（已实现的投资收益）。

第四篇：应收账款转让三方协议(保理)

应收账款转让三方协议

本应收账款转让三方合同（以下称《三方合同》）于年月 由以下三方签订： 甲方： 公司

注册地址 法定代表人： 乙方：公司

注册地址 法定代表人： 丙方：

商业保理有限公司 营业地址负责人： 鉴于：

1、买卖双方决定以信用销售方式由甲方向乙方销售货物（或提供服务、出租动产或不动产）。

2、为稳定买卖双方的合作关系，甲方与丙方于年月日签订了号《国内保理业务合同》（以下简称《保理业务合同》），甲方将其现在或将来基于与乙方订立的基础商务合同所产生的应收账款转让给丙方，丙方作为

商业保理向甲方提供包括贸易融资、销售分户账管理、账款收取和坏账担保等在内的综合性国内保理金融服务。

经各方充分友好协商，共同签署本合同。

第一条：甲方根据与丙方签订的上述《保理业务合同》；拟将甲方以信用方式向乙方销售货物所产生的所有应收账款全部转让给丙方，乙方只有按照合同约定向丙方或其代理人付款，才能解除其付款责任。

丙方委托甲方作为其收款代理人：为代理收款之目的，甲方将丙方开立监管账户。

在甲方将应收账款转让给丙方后，乙方只有按照本合同约定付款至丙方保理专户，才能解除其付款责任。

乙方兹确认： 乙方将付款至

商业保理有限公司 开户行： 账户名称： 账号：

乙方承诺并保证不会付款至选定账户之外的任何其他账户。

第二条

甲方负责每（天/周/月）将其与乙方所产生的应收账款以载有

商业保理应收账款债权转让条款的《应收账款债权转让通知书》的方式通知乙方。乙方经核对无误后，由（有权签字人）盖章或签字向

商业保理予以确认。

盖章或签字样本如下：

第三条

乙方同意将按照《应收账款债权转让通知书》要求向

商业保理进行付款。

第四条

在甲方签发的《应收账款债权转让通知书》经乙方确认后，商业保理据此向甲方提供贸易融资。

第五条

本合同经各方法定代表人或其授权人签署。经相关方签章后生效，任何一方可随时终止本合同，但须提前一个月书面通知合同各方。

第六条

本合同一式三份，各同三方各执一份，具有同等法律效力。第七条

其它约定（空栏不足可另附页）：

合同各方签字盖章

甲方（公章）：

乙方（公章）：

丙方（公章）：

法定代表人

法定代表人

法定代表人（负责人）或委托代理人

或委托代理人

或委托代理人 年

月

日

****年**月**日

****年**月**日

第五篇：银行承兑汇票、应收账款保理业务讲义

银行承兑汇票 产品定义

银行承兑汇票是指在承兑银行开立存款账户的客户（出票人）签发，由银行承兑（承兑人），承诺在到期日无条件向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。

功能特点

办理银行可以为您签发银行承兑汇票，用于远期付款购货。这种方式不仅能够减少银行贷款，降低融资成本，而且等同于现金购货，可获取有利的商业折扣，银行承兑汇票可无限背书转让功能。

适用范围

适用于法人单位以及其他组织之间的商品或劳务交易，产生的正常款项的支付结算。用于结算购买材料、商品和接受劳务等。

收费价格

在签发银行承兑汇票时，一次向出票人收取票面金额万分之五的手续费，每笔业务手续费不足10元的按10元计收；敞口金按照敞口部分金额千分之1.5收取(同期6个月贷款利率5.6%)。

客户申请材料

（1）银行承兑汇票协议书（公司与银行签订）；（2）银行承兑汇票办理申请表（项目填写提供）

（3）购买材料合同或接收劳务合同的复印件（项目提供）；

（4）购买材料发票或劳务发票的复印件（项目提供）；

业务流程（整个办理流程预计3个工作日）

（1）项目准备材料向公司提出银行承兑汇票申请；

（2）公司资金管理科报总会计师审核审批；

（3）公司向银行准备材料提出银行承兑汇票申请；

（4）银行审核公司办理银行承兑汇票材料，审批签字，2个工作日（5）企业缴纳承兑汇票手续费及敞口金；（6）办理银行向企业签发银行承兑汇票；（7）公司向项目移交办结银行承兑汇票。

银行承兑汇票贴现：

原则上项目方只负责提供承兑汇票抵付货款，供货商在自身有需要的情况下，自行背书转让和贴现（贴现利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承担不超过50%的贴现息。

账务处理： 材料入库：

借：原材料

贷：应付账款

使用银行承兑汇票支付货款（劳务款）时：

1.开出承兑汇票，不需要记账，只做应付票据备查登记 2.用承兑汇票支付货款

借：应付账款

贷：应付票据

3.到期支付承兑汇票支付货款（）

借：应付票据

贷：银行存款 项目保证金：

办理银行承兑汇票项目向公司开票银行汇交票面金额的30%作为保证金，剩余70%需在银行承兑汇票到期前十个工作日及时交存公司开票银行，公司将按时并足额解付。实施情况：

目前有南宁市政项目、余凯9标两个，项目共办理22笔，金额1,019.11万元。

有追索权国内保理

产品定义 有追索权国内保理业务是指卖方将在国内采用赊销方式进行商品交易所形成的应收账款债权转让给本行，本行向其提供包括资金融通、应收账款管理、应收账款催收等综合性的金融服务。并且卖方对买方到期付款承担连带保证责任，即买方如未按期向本行支付应收账款，本行有权向卖方追索，同时在本行要求下卖方还应承担回购该应收账款的责任。

功能特点

（1）对卖方，将未到期的应收账款立即转换为现金，改善财务结构；

（2）可以对买方提供更有竞争力的远期付款条件，拓展市场，增加销售；

（3）资信调查、账务管理和账款追收等由应收账款受让银行负责，节约管理成本；

（4）对买方，利用优惠的远期付款条件，加速资金周转，减少贷款，增加流动资金周转，创造更大效益。

适用范围

具有良好信用记录的企业，且具备完善的应收账款管理体系，财务状况良好，所经营的产品质量稳定，标准化程度高，易于保管。

应收账款特别提示

（1）商品交易或提供的服务合法、有效、真实，购销双方没有争议；

（2）应收账款权属清楚，没有争议，不受抵消权、质押权、留置权、抵押权及求偿权的影响；

（3）应收账款付款期限一般在6个月以内；

（4）应收账款账龄结构合理、坏账比例适度、风险能有效预测和控制，应收账款周转率在行业良好值以上；

（5）购销合同中没有对应收账款禁止转让的条款。

金额

保理融资金额根据应收账款质量、结构、期限按一定的预付比率确定。预付比率最高不得超过发票实有金额的80％。

融资金额＝应收账款发票实有金额×预付比率

应收账款发票实有金额是指发票票面金额扣除销售商已回笼货款后的余额。

预付比率是银行根据购销双方资信状况、风险状况以及应收账款质量与可能出现的坏账比率而确定的融资比例。

期限

保理融资期限包括保理期及宽延期。保理期为保理业务发生日到购销合同约定付款日，期满未能收回的应收账款融资转入宽延期，宽延期期限由本业务双方当事人在保理业务合同中加以约定，最长不超过3个月。在《有追索权保理业务协议》下任何一笔应收账款的融资期限最长为9个月，其中保理期最长不超过6个月，宽延期最长不超过3个月。

利率及收费价格

保理期的融资利率执行我行同档次流动资金贷款利率；

宽延期的融资利率在保理期融资款利率基础上下浮30%执行；

宽延期满，尚未收回的应收账款融资利率在保理期融资利率基础上下浮30%执行。

融资利息按月收取。自保理银行将融资金额划入销售商账户之日起，以实际发生天数为基础按日计算。销售商应于每一结息日将该期利息支付给保理银行。

保理业务融资手续费按融资金额的3—6‰在办理融资业务时一次性收取。

客户申请材料

（1）卖方企业须提供材料：保理业务申请书；公司的证明文件，包括：公司简介、公司章程、验资报告、经过年审的营业执照、法人代码证，税务登记证、贷款卡/证；法定代表人资格和身份证明，如果授权还需提供授权委托书及受权人身份证明；公司有权决策机构或有权决策人同意在本行办理本业务的决议；公司生产经营情况介绍；经过审计的最近两年财务报表和最近两期的财务报表（月报或季报）；公司应收账款管理体系和应收账款明细情况。

（2）买方企业须提供材料：公司证明文件，包括：公司简介、公司章程、经过年审的营业执照等；公司近期财务报表和经审计的上两个的年报。

（3）应收账款资料：购销合同原件或经证实为原件的复印件；货运证明或其他表明货物确已发运的单据；交易发票；提货单、质检证明、预付款（定金）证明；本行规定格式的《应收账款确认书》。

业务流程

（1）提出保理申请，包括金额、期限、用途；

（2）办理银行受理保理申请，进行调查、审查；

（3）审批同意后，保理银行与销售商签订《有追索权保理业务协议》；

（4）出具的发票副本及相关资料逐笔提供给银行；

（5）保理银行与公司签订《保理业务合同》，根据约定预付比率发放融资款项。

（6）公司或保理银行按购销合同约定在付款日前向业主催收应收账款。

（7）业主按购销合同约定付款。

（8）保理银行收妥账款，扣除融资本息及有关费用后，将保理余款支付公司。