审计案例分析报告书-应收账款审计

第一篇：审计案例分析报告书-应收账款审计

应收账款审计

企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：

一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。

二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。

另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。

三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。反之，则选择否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。但有时两种函证方式结合起来使用可能更适宜，如对于大金额的账项采用肯定式函证，对于小金额的账项采用否定式函证。四是恰当选择函证时间。审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。

五是认真进行函证结果差异分析。收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，或是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。

六是正确评价函证结果。审计人员应将函证的过程和情况记录在审计工作底稿中，并据以评价应收账款。评价内容包括：审计人员应重新考虑过去对内部控制的评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等等。如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，则审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为对应收账款累计差错进行更加准确的估计，也可以扩大函证范围。

七是严格执行替代性审计程序。在无法采用函证程序获得证实应收账款状况的信息时，可以采用替代测试程序：第一，查阅合同。以合同上的发货时间或交易确立的时间为依据，验证应收账款记账时间、金额以及其他内容。如果有合同但未履行，应由销售人员作出合理解释；对无合同但记应收账款的情况，应考察购货方资信材料，了解未签合同的原因。第二，查阅发货凭证。提货单是对方已收货物的一种证明；购货方按合同以提货单将产成品运出销货方，则销售成立。检查人员可以把提货单作为验证应收账款可靠性的重要依据。第三，查阅发票。发票是证明销售业务成立的重要凭证，只有销售交易完成时，才开出发票。查阅发票也可间接证明应收账款的起因，有助于判断应收账款的真伪。第四，查阅同期银行存款日记账，注意有无已结算的账项未转账的问题以及同期银行对账单记收入，但企业却错记应收账款的问题。

为了更好的理解应收账款的审计，我们准备了一个审计案例，如下： 案例线索

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准 2 的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价A公司偿付货款的能力。案例分析

1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

由此，我们可以做出以下总结。在执行应收账款实质性测试时，审计人员必须以达到检查风险可接受的水平作为出发点，主要执行以下审计程序：

1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的控制余额相等。

2.函证应收账款。在实务中，函证应收账款这项实质性测试为审计人员广泛运用。如果没有执行函证程序，则应在审计工作底稿上说明其理由。

3.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时，从顾客账户的借方可追查至支持性的销售发票、装运凭证、销售单和顾客订单，从其贷方可追查至汇款通知书和销售调整的授权书。

4.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保证：销售和应收账款已经在发出商品所属的会计期间入账；在同一期间对有关存货和销售成本账户也进行相应的记录。

5.执行现金收入截止性测试。目的是为了取得属于被审会计期间内的现金收入均已入账的合理保证。审计人员可通过亲自观察或复核凭证，以取得有关截止性的证据。在资产负债表日的适当截止性测试对现金和应收账款的正确表达很重要。

6.审查期后收款。在审计人员对会计报表做出审计结论前，客户可能收至上一个会计期间的应收账款。在实际收到付款之前，某账款的可收回性只能估计，将这些在期后收回的款项与资产负债表日相对应的应收账款余额配对，可确定这些应收账款的可收回性。

7.核实账龄分析表至支持性凭证。账龄分析表一般是按未付款账户余额时间长短列示每个客户所欠的金额。这项测试更强调客户报告坏账备抵余额的适当性。

8.将报表表达与会计准则相比较。通过复核应收账款试算表不仅可发现那些不应列作应收账款而单独确认反映的应收款项目，还可以发现应在报表上归类为流动负债的那些顾客的贷方余额。

第二篇：应收账款审计案例分析

应收账款审计案例分析

学 生： 系 别： 专 业：

班 级： 任课教师： 课 程： 案例审计分析

得 分：答辩得分（满分20分）论文得分（满分60分）

2012 年 11月

摘要

摘 要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。

关键词：应收账款审计 核算规范 坏账损失

目录

一、应收账款项目审计说明································4

二、应收账款存在的常见问题·······················5

（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益···········5

（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产·································6

（三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 ········································6

三、应收帐款审计目标和程序································7

（一）审计目标····················································7

（二）审计程序···················································7 四、四川长虹应收账款审计案例······························8

（一）案例背景及过程··············································8

（二）案例分析···················································10

（三）应对的策略················································12

五、启示·················································12 参考文献·················································14

一、应收账款项目审计说明

应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计：

应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础；

一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。

那么应收账款项目审计目标有哪些呢？

1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性； 2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理；

3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。

下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料 应收账款科目审计涉及的知识点 1．应收账款减值损失的确认、计量方法

单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：

对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。减值准备计提比例一经确定，不得随意变更。在这里，我们要注意索取被审计单位的坏账核算政策，尤其是坏账准备的计提比例，一定要根据企业的坏账政策做相关的坏账测试，我曾经就遇到过一个情况，企业坏账准备的计提比例明明是1年以内按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而复核的时候却发现，我们的底稿中测算的比例是10%、20%、30%、50%，这样就直接导致了我们调整分录的错误及审定表的错误。

二、应收账款存在的常见问题

根据对企业审计时发现应收账款核算中比较常见的虚假手法主要表现在三个方面：一是企业利用应收账款调节企业产品成本和当期损益；二是企业负责人或财务负责人利用“坏账准备”这一科目把应收账款转为帐外资产；三是企业有关负责人或业务人员利用放贷等方式，挪用公款谋取私利。具体形式表现如下：

（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 1.无中生有，虚列应收账款，虚增销售收入；

在企业日常管理中，虚列应收账款造成当期销售收入虚增是企业操作利润常见的手段之一。应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方收取的货款、增值税款和各项代垫费用情况，但在实际工作中“应收账款”账户往往成为企业有效调节收入营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。

如：有的企业为了体现经营业绩，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。或者有些建筑单位为了完成承包任务，在年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。

2.应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利；

企业赊销商品而产生的应收账款从理论上讲本来是变现能力最强的流动资产之一，其回收期不能过长，应及时收回。但在实际中常常存在迟迟不能收回的应收账款。造成这种情况的原因主要有三个：一是企业根本没有建立专人专款催收制度；二是存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况；三是销售企

业的经销人员和财务人员为了从购货单位谋取利益而共谋，长期拖欠货款，造成企业应收账款长期挂账。

3.应收账款的入账金额不实。

存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度规定，企业只允许采用总价法核算。审计中发现，有的企业仍存在按净价法入账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的，造成应收账款入账金额不实，为一些不法分子制造贪污的机会。

（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产

1.坏账损失不作处理，有意制造潜亏；

有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润目标，对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业亏损真相。

2.人为扩大计提范围；

如将“应收票据”“其他应收款”等账户的金额一起计入计提基数，虚列应收账款的余额，以达到多提坏账准备，多列费用，减少当期损益的目的。

3.未按坏账损失的标准确认坏账的发生；

如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人的利益。4.随意调整坏账计提比例和应收账款余额；

有的企业要么改变应收账款余额，要么提高或降低提取坏账准备比例的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。

5.收回已核销的坏账，不增加坏账准备。

企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提取现金转入企业“小金库”，不在银行日记账上反映，而是作为“营业外收入”或“应付账款”入账。

（三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金

1.根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”；有的企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还来欠款时，不记银行日记账，而是签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出 的银行存款也不记银行日记账，将两笔业务合并记作：

借：应收账款——乙

贷：应收账款——甲

收取利息后不记收入，转入“小金库”

2.企业在经济往来中，也有采取签发商业汇票进行结算，有些企业就在商业汇票上大做文章。本来已到期的应收票据，因付款方暂无力支付，有的企业便提出以“好处费”为条件，将应收票据转入“应收账款”。

三、应收帐款审计目标和程序

（一）审计目标

1确定应收帐款是否存在；

2确定应收帐款是否归被审计单位所有；

3确定应收帐款增减变动的记录是否完整；

4确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；

5确定应收帐款年末余额是否正确；

6确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。

（二）审计程序

1核对应收帐款明细帐与总帐的余额是否相符。

2获取或编制应收帐款明细表，复核加计数额是否正确。

3分析应收帐款的帐龄及余额构成，选取帐龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。

4对未发询证函的应收帐款，应抽查有关原始凭证。

5检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏帐损失的会计处理是否经授权批准。

6抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。

7对于用非记帐本位币结算的应收帐款，检查其采用的汇率及折算方法是否

正确。

8分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。

9验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。四、四川长虹应收账款审计案例

（一）案例背景及过程

四川长虹是1988年6月由国营长虹机器厂独家发起并控股成立的股份制试点企业；同年7月经中国人民银行绵阳市分行批准向社会公开发行普通股3600万元。1994年3月11日，四川长虹在上海A股上市，每股发行价1元，但上市首日开盘价达到16.80元，收盘为19.69元。在1997年5月一度达到66.18元的历史最高位。长虹的净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，曾为“中国彩电大王”，“长虹”品牌也成为全国驰名商标。

应收款项居高不下一直是严重困扰家电行业上市公司的主要问题之一

从当初PT水仙(原600625，现已终止上市)的巨亏，一直到2003年ST长岭(000561)等家电行业上市公司的巨亏，无一不是和巨额的应收款项密切相关。长虹也存在着应收账款居高不下的隐患。上市之初，四川长虹的利润连年快速增长，然而在利润高速增长的背后，应收账款也迅速增加，并且应收账款周转率逐年下降，且明显低于其它3家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。巨额应收账款的存在，大幅度减少了经营活动的现金流量净额，很有可能造成企业现金周转的困难，增加了企业的经营风险和财务风险。

四川长虹上市之初的好景并没有持续太长，从1998年开始，彩电价格战愈演愈烈，使得彩电业的利润很快被稀释掉，而且市场上已出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降，1998年、1999年、2000年的净利润分别为20亿元、5.3亿元和2.7亿元。为遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，2001年2月，原长虹集团总经理倪润峰再度出山，选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主”，欲为四川长虹寻找一个新的利润来源。

数次赴美考察后，四川长虹与美国Apex Digital Inc公司进行了商谈。四川长虹自2001年7月开始将彩电发向海外，由Apex公司在美国直接提货。然而

彩电发出去了，货款却未收回。按照出口合同，接货后90天内Apex公司就应该付款，否则长虹方面就有权拒绝发货。然而，四川长虹一方面提出对账的要求，一方面继续发货，直到2004年初，四川长虹又发出了3000多万美元的货给Apex。而且，在四川长虹的海外销售额中，Apex公司作为四川长虹对美出口最大的经销商，一直占有较高的比例。

从表1中可看出，来自Apex的长期拖欠款使四川长虹的应收账款年年创出新高。应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。截至2003年底，应收账款的期末余额高达50.84亿元，而在这笔巨额应收账款中，仅来Apex公司一家的欠款就高达44.51亿元。大量的应收账款集中于一家经销商，其风险不言而喻。而在2002年年报时，Apex公司拖欠四川长虹的货款金额为38.29亿元，当时就已经受到市场很大的质疑，而公司2003年年报应收Apex公司的欠款不仅比年初时增加了6.22亿元，同时还出现了9.34亿元账龄在一年以上的欠款。四川长虹虽已经为此计提了9338万元的坏账准备，但应收账款给公司带来的风险已经开始显现。

终于，在2004年12月28日，四川长虹发布了预亏提示性公告。在公告中首次承认，受应收账款计提和短期投资损失的影响，预计2004将出现大的亏损。2005年4月，四川长虹披露的年报报出上市以来的首次亏损，2004年全年实现主营业务收入115.38亿元，同比下降18.36%。全年亏损36.81亿，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司对Apex公司所欠货款按个别认定法计提坏账准备的金额约25.97亿元，该项会计估计变更对2004年利润总额的影响数约22.36亿元。同时，截至年报披露日，公司逾期未收回的理财本金和收益累计为1.83亿元。截至2006年4月22日，长虹发布信息披露，已于2006年4月11日与美国Apex公司及季龙粉三方签署协议，约定Apex公司承担对长虹的1.7亿美元(约13.6亿元)债务，三方由此终止在美国的所有诉讼。该协议经双方确认无异议于4月20日生效。而资料显示，截止2005年末，四川长虹应收Apex公司的货款为4.576亿美元，累计计提坏账准备3.138亿美元。这意味着，如果Apex公司偿还了长虹1.7亿美元的债务，那么在财务上，长虹将会增加约13.6亿现金流入，同时公司还能冲掉已计提的坏账准备，此部分保守估计超过2亿元，意味着长虹的每股收益将增加0.11元。这对于夕日龙头企业的发展无疑将是一个巨

大的推进。此外，长虹集团以其持有的公司2.66亿股股份，抵偿其已形成的对公司的非经营性资金占用及其资金占用利息11.95亿元。2006年4月11日公司直接从长虹集团股票账户上将定向回购股份予以注销。公司注册资本相应减少，这样有利于改善公司的财务结构，提高收益的水平。

Apex事件让四川长虹经历了上市以来的36.81亿元的首次巨亏，但在充分释放了风险后，2005年，四川长虹实现主营业务收入150.61亿元，比2004年同期增长30.53%；净利润2.85亿元，比2004年同期增长107.74%。2006年实现净利润3.10亿元，比2005年增长7.32%。同时，2006年12月，长虹发布资产置换关联交易公告透露，上市公司将对美国Apex公司的4亿元债权和近12亿元存货悉数甩给母公司，长虹集团将长虹商标和土地使用权置入上市公司进行资产置换。随着此次公告的出台，一直困扰长虹的“历史遗留问题”—Apex纠纷终于与上市公司无关。

（二）案例分析

1在控制环境方面，四川长虹没有建立起以董事会为核心的现代企业法人治理结构、以监事会为核心的内部控制机制；管理者一权独大，在倪润峰时代长虹被人称为是“内部人控制下”的独立王国；同时长虹也没有建立一个风险管理的战略与企业文化是导致其应对风险不灵的一个重要原因

2在风险评估方面，四川长虹显然没有识别好企业在海外扩张时所面临的风险，也没有做出相应的风险控制措施

3在控制活动方面，长虹在选择销售对象时并没有进行高层复核，同时也没有进行岗位和职责的分离与明确

4在信息与沟通方面，四川长虹还缺少管理层内部以及上下级之间的信息沟通，长虹曾在2003年派出过一批高官人员奔赴美国与APEX进行沟通，试图催讨巨额应收账款，但没想到APEX公司先人一步来到中国直接和长虹的董事会取得联系，最终3000万元的货物再一次飞向了美国。

5在监控方面，我认为四川长虹缺少独立的监控制度，内部审计制度并不完善，从而导致内部控制缺失时企业的管理人员并没有很好的发现与解决。而一个优秀的想要具有持久竞争力的企业就应该建立好一整套基于风险管理的内部控制制度，创建一个公司层面的整体的风险观念，提高公司内部各个方面、各个层

级的风险管理实务能力，只有这样才能面对日新月异的企业内外部风险。

6、合同设计漏洞，长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。

7、企业盲目销售，长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。

8、赊销对象的信用调查不足，在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。虽然长虹彩电在大规模进入美国市场前，曾派公司高管前往美国，做过为时不短的市场考察和调研，但他们在考察结束后就把美国市场的销售业务全部交给了APEX公司。而其是否对APEX公司的信用情况做过深入的调查，我们不得而知。

长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问和有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司的销售合同及其简约难以理清双方在权利、义务以及风险的分担；面对APEX公司的有意拒付、拖欠货款，长虹外营部下令不准发货，但最终货还是发了出去，这就是长虹没有按照规定的程序办理销售和发货业务；长虹在于APEX公司进行交易时，凡是赊销都走保理程序，但长虹采用的是低成本的没有承保的保理收费制度，保理公司没有保证回款的约定，至使当大量销售货物时，大部分的账款没有进入保理账户，最终形成巨额欠款。

9、应收账款的赊销管理不完善，应收账款是一个持续的过程，在考虑赊销的时候，长虹没有在赊销前考虑，也没在赊销期间对应收账款适合地计提坏账准备，赊销后没有积极地追讨账款。

以上种种内部控制方面的缺失，造成了最终四川长虹海外巨额应收账款无法收回的严重后果，对公司的经营造成了巨大的影响。

（三）应对的策略

1、是树立坏账风险意识，建立应收账款坏账准备制度，防范财务风险。根据《企业会计制度》的规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。根据谨慎性原则的要求，企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。早在2003年，Apex拖欠货款的问题早已暴露出极大的风险，但四川长虹方面却一直信奉“沉默是金” 原则，从未公告面临的巨大风险，还在各种场合表示与APex的合作并不存在问题。

2、是建立完善的内控制度，信用管理部门确定赊销授信额度和进行资信调查，财务部门对应收账款进行分析管理，内部审计发挥其监督作用。建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理，对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄、成本等情况进行分析，在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理和当前赊销策略。内部审计检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。

3、是强化应收账款的日常管理，财务、信用和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中财务、信用和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督、相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。很显然，四川长虹在这方面做得是不够的，虽在美国设立了一个联络点，但这个联络点却不负责Apex项目的监管，只负责接待。

五、启示

在此次四川长虹海外应收帐款事件中，我认为企业应当学习如何将应收账款风险减至最低。我们可以从长虹的例子中得到一些启示：

1、建立销售与应收账款内部控制系统；

2、企业在选择客户的同时，要对客户进行详细且全面的信用

评估；

3、签订有效合同；

4、注意应收账款的日常管理等，以降低回款风险。

参考文献

[1] 章文光、曹光四，《审计学》 立信会计出版社.2005.9 [2] 胡中艾，《审计学》 东北财经大学出版社.2001.5 [3] 袁建国，《财务治理》 东北财经大学出版社.2001.7 [4] 2005年注册会计师委员会，《审计》

[5]何珍.基于关联方交易的舞弊导向审计研究[D].天津:天津财经大学，2009.[6]中国注册会计师协会．2009注册会计师全国统一考试辅导教材——会计［M］.北京:中国财经经济出版社，2009:39.[7]盛梅.会计舞弊与风险导向审计——从应收账款项目看会计舞弊与风险审计[J].经营管理者，2010,11：145.

第三篇：二 应收账款的审计

二 应收账款的审计 1应收账款的审计目标（1）是否存在

（2）是否为被审计单位所有（3）增减变动的记录是否完整（4）期末余额是否正确

（5）在财务报表上的披露是否恰当

2应收账款的实质性程序

（1）取得或者编制应收账款明细表

（2）分析应收账款账龄（了解应收账款的可回收性，可以选择重要的 客户及其余额列示）

（3）函证应收账款

*目的：了解应收账款余额的真实性，正确性，防止或者发现内审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误或弄虚作假，徇私舞弊的行为。*询证函的寄发一定要有注册会计师亲自进行 A函证方式 *积极的函证：注册会计师要求被函证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示的信息是否准确或列填询证函要求的信息。

*积极函证的适用范围：相关的内部控制是无效的，预计差错率较高，个别账户的欠

款金额较大，有理由相信欠款有可能存在争议。

*消极函证：注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的请况下才予以

回函。

*消极函证的适用范围：

*大金额采取积极式函证，对小金额采取消极性函证 B函证范围和对象的确定

函证范围的确定:重要性，明细账户的数量，内部控制系统的强弱，以前函证的结果，检查风险对函证样本量的影响，所采用的函证类型。

函证对象的确定：金额较大，账龄较长，交易频繁但期末余额小的，重大关联方

交易，重大或者异常的交易，可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

C函证的控制

*选择好函证发送时间，最佳时间是与资产负债表日后接近的时间 *如果采用积极的方式但未收到回函的：首先与被询证者联系，然后应发送第二次询

证，最后还没有回复的考虑采取替代性审计程序。

替代性的审计程序应当能够实施函证所能够提供的同样效果的审

计证据。例如检查与销售有关文件，销售合同销售订单。

D对函证结果的分析 E对函证结果的评价

（4）审查未函证的应收账款（检查原始凭证，验证其真实性）（5）审查坏帐的确认和处理（挂在账上会虚增资产）（6）分析应收账款明细账余额（7）分析外币应收账款的余额（8）抽查有无不属于结算业务的应收账款

（9）应收账款在资产负债表上是否已经恰当披露（与审计数据相符合，已剔除已贴现票据，已贴现票据已经在资产负债表的补充资料说明）

六 坏账审计

1坏账审计的审计目标

（1）确认坏账计提的方法和比例是否恰当，（2）计提是否充分

（3）增减变动的记录是否正确（4）期末余额是否正确，（5）资产负债表上披露是否恰当 2 坏账准备的实质性程序（1）复核坏账准备金额（2）审查坏账准备的计提（3）审查坏账损失（4）实施分析程序（5）检查函证结果

（6）审查长期挂账的应收账款（7）确定坏账准备是否已恰当披露

*本全额计提坏账准备或者计提比例超过40%的应该说明理由 *以前全额计提后大额计提现在收回的要说明理由 *不计提坏账或者比例低的（小于5%）说明理由 *本实际冲销的应收账款及其理由

第四篇：审计案例_销售与收款业务应收账款案例

（一）案例线索一

审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），审计人员认为需要加倍关注。为此审计人员实施了以下审计程序：

1.向A公司发出询证函。

2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3.评价Z公司偿付货款的能力。

案例一分析

1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2.审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

（二）案例线索二

审计人员审计Z公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：

1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。

2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，Z公司未及时申请债权权益。

于是，审计人员做出以下审计判断和处理：

1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。

2.根据《破产法》的有关规定，审计人员会同被审计单位落实并取得A公司确已破产清算的有效法律文件，证实了Z公司的1000万元债权已不可能收回，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，将这1000万元作为财产损失处理，不能作为应收款项反映。相应调整会计报表的相关项目的数额。

如果上述程序不能在会计报表报出前取得，应建议被审计单位调整会计报表项目数额，记入“待处理财产损溢”。数额较大的还应在会计报表附注中说明，审计人员应考虑在审计报告中提示。

案例二分析

1.按照会计准则规定，应收账款借方账户和贷方账户进行分类列示是不符合有关规定要求的，因此，审计时注册会计师要关注应收账款贷方余额，查明原因，并建议作重分类调整。

2.应收账款的可收回性直接影响审计的损益状况，因此，注册会计师在审计时要关注由于应收账款的不可收回，对财产损失确认的影响，通过审阅相关的原始材料评价应收账款不可收回性及其对本损益的影响，提请被审计单位及时做出会计处理。注册会计师也要对此处理和影响在审计工作底稿中充分披露，并考虑如何在审计报告中作适当披露。

（三）案例评价

在执行应收账款实质性测试时，审计人员必须以达到检查风险可接受的水平作为出发点，主要执行以下审计程序：

1.函证应收账款试算表的正确性及其与总分类账的一致性。这是测试应收账款的第一步。该试算表上的总额应同应收账款总分类账的控制余额相等。

2.执行分析性复核。对应收账款执行分析性复核时，通常使用以下财务比率：应收账款周转率、应收账款与流动资产总额之比、销售净额报酬率、坏账费用与赊销净额之比及坏账费用与实际坏账之比等。审计人员在将表中数据比较时，如果没有发现重大波动，则提供了支持有关账户余额合理性的证据。相反，如果发现有重大波动，则需要做进一步的调查。

3.函证应收账款。在实务中，函证应收账款这项实质性测试为审计人员广泛运用。如果没有执行函证程序，则应在审计工作底稿上说明其理由。

4.核实已入账应收账款至支持性凭证。执行这项核实性测试时，从顾客账户的借方可追查至支持性的销售发票、装运凭证、销售单和顾客订单，从其贷方可追查至汇款通知书和销售调整的授权书。

5.执行销售截止性测试。目的是为了对以下两项取得合理的保证：销售和应收账款已经在发出商品所属的会计期间入账；在同一期间对有关存货和销售成本账户也进行相应的记录。

6.执行现金收入截止性测试。目的是为了取得属于被审会计期间内的现金收入均已入账的合理保证。审计人员可通过亲自观察或复核凭证，以取得有关截止性的证据。在资产负债表日的适当截止性测试对现金和应收账款的正确表达很重要。

7.审查期后收款。在审计人员对会计报表做出审计结论前，客户可能收至上一个会计期间的应收账款。在实际收到付款之前，某账款的可收回性只能估计，将这些在期后收回的款项与资产负债表日相对应的应收账款余额配对，可确定这些应收账款的可收回性。

8.核实账龄分析表至支持性凭证。账龄分析表一般是按未付款账户余额时间长短列示每个客户所欠的金

额。这项测试更强调客户报告坏账备抵余额的适当性。

9.将报表表达与会计准则相比较。通过复核应收账款试算表不仅可发现那些不应列作应收账款而单独确认反映的应收款项目，还可以发现应在报表上归类为流动负债的那些顾客的贷方余额。

第五篇：审计案例分析报告书

审计案例分析报告书

---以高峰公司主营业务收入为例

组长：杨玲

答辩：杨玲

成员：余梦婷熊翠黄肖华蔡小倩

1.审计目标

（1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性

（2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性

2．对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试

高峰作为一家有限责任公司，主要经营电子产品和钢材。从我国目前行业发展和竞争情况来看，此类产品竞争很激烈，电子产品更新换代很快。高峰公司自主研发能力较差，所以面临的经营风险较高。

根据审计计划的要求，余梦婷对销售与收款循环进行了控制。审计人员首先通过使用调查表等方式对高峰公司销售与收款循环的内部控制进行了调查了解，调查表如表1-1所示，初步认为高峰公司的内部控制具有一定的有效性。

3．对主营业务收入环节实质性是执行程序

审计人员根据上述风险评估和控制测试，对销售和收款循环实施了相应的实质性程序。（1）对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。

（2）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。审计人员根据销售明细真的记录，分别抽查了1月到12月份的记账凭证200张，在凭证抽查中对记账凭证与销售发票、出库单、运货凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符合单据。

（一）高峰有限责任公司在2009年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给高峰货款及增值税共计549 900元。其中，2009年11月预付219 960元，12月份补付274 950元，2010年1月补付54 990元。由高峰向乙企业提供机床10台，其中2009年12月份6台，2010年1月份4台。高峰的账务处理如下：1.2009年11月预收款项时：

借：银行存款219 960

贷：主营业务收入188 000应交税费—应交增值税31 960

2.2009年12月收到款项时：

借：银行存款274 950

贷：主营业务收入235 000应交税费—应交增值税39 950 3.2010年1月收到款项时：

借：银行存款54 990

贷：主营业务收入47 000应交税费—应交增值税7 990

分析：

根据以上审计线索，审计人员根据销售合同规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。

1.验算2009年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：

主营业务收入=6×[549 900÷﹙1＋17%﹚÷10]=282 000（元）增值税额=282 000×17%=47 940(元)

2.验算2010年1月份的主营业务收入及应交的增值税额：

主营业务收入=4×[549 900÷﹙1+17%﹚÷10]=188 000（元）增值税额=188 000×17%=31 960（元）

评价：

1.该企业2009年11月份虽然预收货款219 960元，但本月却未发货，预收的款项

只能计入“预收账款”账户，不能计入“主营业务收入”账户188 000和“应交税费”账户31 960元。

2.该企业2009年12月份发了6台机床，应该结转主营业务收入282 000元，增值

税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。

3.2010年1月份销售4台机床，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960

元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。

结论：

1.应该将企业2009年多记的主营业务收入141 000（188000—47 000）元和增值税970（31 960—7 990）元予以调整。调整分录如下：

借：预收账款164 970

贷：主营业务收入141 000应交税费—应交增值税23 970

（二）审查高峰公司自制半成品发出业务时，发现如下记录：

1.销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项

500元均通过银行收讫。其会计分录为： 借：银行存款31 500

贷：主营业务收入31 500

2.车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共结转自制半成品成本30 000元。其会计分录为： 借：生产成本30 000

贷：自制半成品30 000

分析：

根据以上资料，审计人员首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账。然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还盘点自制半成品的结余数量。

车间多结转甲种自制半成品成本=（200－180﹚×150＝3 000（元）评价：

1． 预收账款未交货前应列入预收账款，而不应该记主营业务收入。

2． 车间耗用自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不是按领用数量计入成本。结论：

1． 已计入销售收入的预收账款应予以冲回，作调整分录：

借：主营业务收入10 500

贷：预收账款10 500

3.车间多结转的自制半成品的成本应予以冲回。作调整分录：

借：自制半成品3 000贷：生产成本3 000

（三）审计人员在审查销售发票时，发现2009年12月31日销售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向高峰公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的分析：

根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位有关人员查询正是相关的问题。评价：

高峰公司账面上年销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有那么多的库存商品。对此，审计人员应结合产品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一时为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再退货形成冲回，以达到虚增销售收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初的销售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。结论：

对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果企业尚未办理结账工作，也应该告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字法更正。

现金流入，又有销售发票、销售合同

面对千变万化的具体情况，注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序，应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序

注册会计师在审计实务中，必须在了解被审计单位的具体情况和内部控制的基础上，确定被审计单位会计报表及其每一科目认定层面的风险评估水平，据此设计和实施具体的审计程序，以获取充分、适当的审计证据支持审计意见。