我国企业应收账款保理业务的现状及改进措施

第一篇：我国企业应收账款保理业务的现状及改进措施

编号（学号）：

我国企业应收账款保理业务的现状及改进措施

摘要：随着市场经济的发展以及商业信用的普遍推广和运用，保理业务日益成为一项集贸易融资、商业资信调查、应收账款管理及信用风险担保于一体的新兴综合性金融服务。应收账款是企业因赊销产品而形成的应向购货或接受劳务单位收取的款项，它会对企业的生存和发展产生很大的风险。因此，企业必须采取一系列来减少和规避风险。银行的保理业务成为企业规避风险的主要途径。通过对我国应收账款保理业务现状及存在问题进行分析，提出了发展我国保理业务的一些可行性对策及其前景展望。

关键词：应收账款，融资，保理业务

Our country enterprise receivables factoring of the present situation

and the improvement measures Abstract：

With the development of market economy and business credit the popularization and application, factoring increasingly become a set trade financing, commercial credit investigation, accounts receivable management and credit risk guarantee in one of the emerging comprehensive financial services.Accounts receivable is the enterprise for the selling on credit products should be formed to purchase or accept payment for labor unit, it will be to the survival and development of enterprise have a great risk.Therefore, the enterprise must take a series of to reduce and avoid risk.Bank of factoring to become the enterprise the main ways to avoid risk.Pass to our country accounts receivable factoring present situation and the existing problems are analyzed, the countermeasures for developing China factoring some feasible countermeasures and prospect.Key words: Receivables，Financing，factoring

目 录

1引言....................................................................1 2我国现阶段应收账款的现状................................................1 3保理业务的涵义和内容以及作用............................................2

3.1保理业务的涵义....................................................2 3.2保理业务的内容....................................................2 3.3保理业务的作用....................................................2 4我国应收账款保理业务的发展现状及存在的问题..............................3

4.1我国应收账款保理业务的发展现状....................................3 4.2我国应收账款保理业务存在的问题....................................4 5我国应收账款保理业务的对策研究及前景展望................................6

5.1加大保理业务的宣传力度，发挥保理业务的优势........................6 5.2建立健全有关保理业务方面的法律法规，促进保理业务的发展............6 5.3拓宽保理业务的范围，采用双保理和无追索权的保理业务................7 5.4加强信用体系建设，重视信用风险的方法和化解........................7 5.5积极培养高素质的保理人才，提高保理业务的效率......................7 5.6我国应收账款保理业务的前景展望....................................7 6结论....................................................................8 参考文献.................................................................9 致谢....................................................................10

1引言

近年来，随着我国经济的发展和法律体系的不断完善，商业信用越来越盛行，企业往往在应收账款上占用了大量资金，从一定程度上严重影响了企业的资金周转，加大了企业经营风险。更有企业因大量应收账款不能收回，致使生产经营难以为继，从而陷入破产的境地。应收账款的大量沉淀成为公司管理层头疼的问题。应收账款保理业务使得企业可以把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行，银行再为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等。企业可借此收回账款，加快资金周转。

2我国现阶段应收账款的现状

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务和服务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。应收账款从性质上讲，是销货企业向客户提供的一笔短期无息信贷。作为一项被外单位占用的资产，在收取款项上，债务人比债权人具有更大的主动权，应收账款的这种不易控制性，使它具有较大的风险。近年来，随着我国经济的发展和法律体系的不断完善，商业信用越来越盛行，企业应收款的资金占用量日益膨胀，严重影响了企业的资金周转，加大了企业风险。目前，我国企业应收账款的数量呈现逐年上升的趋势，企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有6万亿元人民币，占企业总资产的30％左右，而占企业数量90%以上的中小企业深陷应收账款之困，其资产价值的60％以上是应收账款。

应收账款从两方面增加企业经营压力，一是资金压力，二是坏账风险，这是企业发展的一个大包袱。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的机会成本，而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏。很多企业因大量应收账款不能收回，致使生产经营难以为继，陷入破产的境地。应收账款的大量沉淀成为公司管理层头疼的问题。在这种情况下，企业迫切需要解决应收账款问题的有效解决途径。一方面，企业要从自身寻找原因信用管理是从内部解决应收账款增加的有效方法。另一方面金融业，另一方面，尤其是商业银行或其保理公司提供有关应收账款融资与风险控制方面的保理业务，是从外部解决企业应收账款增加的重要手段。

3保理业务的涵义和内容以及作用

3.1保理业务的涵义

保理（Factoring）是保付代理的简称，是指保理商与债权人签订协议，转让其对应收账款的部分或全部权利与义务，并收取一定对价的过程。

保理又称托收保付，是指卖方（供应商或出口商）与保理商之间存在的一种契约关系；根据契约，卖方将其现在或将来的基于其买方（债务人）订立的货物销售（服务）合同所产生的应收账款转让给保理商，由保理商提供下列服务中的至少两项：贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保。可见，保理是一项综合性的金融服务方式，其同单纯的融资或收账管理是有区别的。3.2保理业务的内容

应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给保理商，以获得银行的流动资金支持，加快年资金的周转。保理可以分为有追索权保理（非买断型）和无追索权保理（买断型）明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。

有追索权的保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求赔偿预付的现金，如购货商破产或无力支付只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部追索权，这种保理方式在我国较多采用。无追索权保理是指将销售合同完全买断，并承担全部的收款风险。

明保理是指保理商和供应商需要将销售合同被转让的情况通知购货商，并签订保理商、供货商、购货商之间的三方合同。暗保理是指供应商为了避免让客户知道自己因流动资金不足而转让应收账款，并不将债券转让情况通知给客户，货款到期时仍有销售商出面催款，再向银行偿还借款。

折扣保理又称融资保理，即在销售合同到期前，保理商将剩余未收款部分先预付给销售商，一般不超过全部合同额的70%～90%.到期保理是指保理商并不提供预付账款融资，而是在赊销到期时才支付，届时不管货款是否收到，保理商都必须向销售商支付货款。

3.3保理业务的作用

应收账款保理对于企业而言，其理财作用主要体现在：

（1）低成本融资功能，加快资金周转。保理业务的成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，银行只收取相应的手续费用。而且如果企业使用得当，可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度的发挥保理业务的融资功能。尤其是对于那些客户实力较强，有良好信誉，而收款期限较长的企业作用尤为明显。例如，中国的电信设备生产厂家，由于电信运营商强大的市场地位和电信行业竞争非常激烈，其销售合同的平均收款期一般在12—14个月，（账期一般是1—4—4—1，即签约预付10%，货到付40%，验收付40%，尾款一年后支付），但其采购账期一般不会超过3个月。这样，就至少存在9—11个月的流动资金缺口，会对电信设备厂家形成很大的资金压力。但如果电信设备厂家合理利用应收账款保理，提前将剩余80%—90%货款收回，将会大大改善企业的流动资金周转，减轻短期资金压力，加快企业的发展速度。

（2）减轻企业应收账款的管理负担。推行保理业务是市场分工思想的运用，而面对市场的竞争激烈，企业可以把应收账款让与专门的保理商进行管理，使企业从应收账款的管理之中解脱出来，由专门的保利公司对企业的应收账款进行管理，他们具备专业技术人员和业务运行机制，会详细的对销售客户的信用状况进行调查，建立一套有效的收款政策，及时收后回账款，使企业家减轻财务负担，提高财务管理效率。

（3）减少坏账损失、降低经营风险。企业只要有应收账款就有发生坏账的可能性，以往应收账款的风险都是有企业自行承担，而采用应收账款的保理后，一方面，可提供信用风险控制与坏账担保，帮助企业降低其客户违约的风险，另一方面在很大程度上可以降低坏账发生的可能性，有效地控制坏账风险。

（4）改善企业的财务结构。应收账款保理业务是将企业的应收账款与货币资金进行置换。企业通过出售应收账款，将流动性及较弱的应收帐款置换为具有高度流动性的货币资金，增强了企业资产的流动性，提高了企业的偿债能力和盈利能力。

4我国应收账款保理业务的发展现状及存在的问题

4.1我国应收账款保理业务的发展现状

中国银行在1993年率先申请加入国际保理商联合会（FCI）成为其正式会员至今，国内的交通银行、光大银行、工商银行、中信实业银行、建设银行和民生银行也陆续加入到了国际保理业的队伍中。我国对外贸易发展迅猛，越来越多的企业参与到国际市场的竞争中。在国际保理业务发展的同时，国内保理业务所蕴涵的巨大市场潜力正有待人

们的认识和发掘。2003年7月中国建设银行正式向社会推出国内保理业务，从而成为国内首家经人民银行批准开办国内保理业务的中资银行。作为试点，建行上海市分行为客户累计提供了近6亿元人民币无追索权保理业务，且到期应收账款已全部按时回收，无一逾期或发生争议。建行推出的国内保理业务，包括服务保理、隐蔽保理、有追索综合保理、到期保理、封闭保理和全保理。目前，国内保理业务已经普遍列入了各银行的业务范围。

新华网上海2011年4月7日电中国银行业协会保理专家委员会

账款数额相比，无论是国际保理还是国内保理，都明显太微小和单薄，说明我国保理的发展任重而道远，但也存在着巨大的市场空间。纵观制约保理发展的因素，主要包括:

查显示，中小企业融资需求在200万元人民币以下，很难获得银行的贷款支持。

竞争的机制，使我国保理业务在法律的保护下发展壮大。5.3拓宽保理业务的范围，采用双保理和无追索权的保理业务

保理的模式一般有单保理和双保理，目前国际上采用较多的是双保理。然而由于我国的信用制度还很不完善，出于防范银行风险的目的，我国商业银行大都采用单保理模式即出口保理和到期保理，但是从保理业务运行模式看,双保理和无追索权的保理模式比单保理模式更具有优势。在这种情况下，我们应积极拓宽保理业务的范围，一方面发展双保理，并让出口国保理商与进口国保理商建立密切的合作关系。另一方面是开发无追索权的保理业务。

5.4加强信用体系建设，重视信用风险的方法和化解

任何金融创新都应把防范经营风险放在

保理业逆势发展，成了中国乃至世界金融服务产业的一个闪光点。2010年全球保理总量达到2.19万亿美元，同比增长19%。截至2010年底，我国已有23家国际保理商联合会(FCI)会员，业务总量仅次于英国，跃居全球

参 考 文 献

[1] 王力，姜惠.对发展我国保理业务的几点思考[J].河南社会科学，2003，（6）[2] 李江华，杨能良.我国商业银行开展国内保理业务的探讨[J].济南金融，2002，10 [3] 窦永密.对我国商业银行发展保理业务的思考[J].理论学习，2002，（7）[4] 傅玲玲.保理业务—银行业务开拓的新天地.河南金融管理干部学院学报[J].2003，（3）

[5] 崔红敏，浅谈应收账款的保理业务，《中国乡镇企业会计》，2007年6期 [6] 张海慧，应收债权保理业务的会计处理,《财会通讯(综合版)》,2006年

致

谢

第二篇：银行承兑汇票、应收账款保理业务讲义

银行承兑汇票 产品定义

银行承兑汇票是指在承兑银行开立存款账户的客户（出票人）签发，由银行承兑（承兑人），承诺在到期日无条件向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。

功能特点

办理银行可以为您签发银行承兑汇票，用于远期付款购货。这种方式不仅能够减少银行贷款，降低融资成本，而且等同于现金购货，可获取有利的商业折扣，银行承兑汇票可无限背书转让功能。

适用范围

适用于法人单位以及其他组织之间的商品或劳务交易，产生的正常款项的支付结算。用于结算购买材料、商品和接受劳务等。

收费价格

在签发银行承兑汇票时，一次向出票人收取票面金额万分之五的手续费，每笔业务手续费不足10元的按10元计收；敞口金按照敞口部分金额千分之1.5收取(同期6个月贷款利率5.6%)。

客户申请材料

（1）银行承兑汇票协议书（公司与银行签订）；（2）银行承兑汇票办理申请表（项目填写提供）

（3）购买材料合同或接收劳务合同的复印件（项目提供）；

（4）购买材料发票或劳务发票的复印件（项目提供）；

业务流程（整个办理流程预计3个工作日）

（1）项目准备材料向公司提出银行承兑汇票申请；

（2）公司资金管理科报总会计师审核审批；

（3）公司向银行准备材料提出银行承兑汇票申请；

（4）银行审核公司办理银行承兑汇票材料，审批签字，2个工作日（5）企业缴纳承兑汇票手续费及敞口金；（6）办理银行向企业签发银行承兑汇票；（7）公司向项目移交办结银行承兑汇票。

银行承兑汇票贴现：

原则上项目方只负责提供承兑汇票抵付货款，供货商在自身有需要的情况下，自行背书转让和贴现（贴现利率一般在4.2%-4.5%），公司最多承担不超过50%的贴现息。

账务处理： 材料入库：

借：原材料

贷：应付账款

使用银行承兑汇票支付货款（劳务款）时：

1.开出承兑汇票，不需要记账，只做应付票据备查登记 2.用承兑汇票支付货款

借：应付账款

贷：应付票据

3.到期支付承兑汇票支付货款（）

借：应付票据

贷：银行存款 项目保证金：

办理银行承兑汇票项目向公司开票银行汇交票面金额的30%作为保证金，剩余70%需在银行承兑汇票到期前十个工作日及时交存公司开票银行，公司将按时并足额解付。实施情况：

目前有南宁市政项目、余凯9标两个，项目共办理22笔，金额1,019.11万元。

有追索权国内保理

产品定义 有追索权国内保理业务是指卖方将在国内采用赊销方式进行商品交易所形成的应收账款债权转让给本行，本行向其提供包括资金融通、应收账款管理、应收账款催收等综合性的金融服务。并且卖方对买方到期付款承担连带保证责任，即买方如未按期向本行支付应收账款，本行有权向卖方追索，同时在本行要求下卖方还应承担回购该应收账款的责任。

功能特点

（1）对卖方，将未到期的应收账款立即转换为现金，改善财务结构；

（2）可以对买方提供更有竞争力的远期付款条件，拓展市场，增加销售；

（3）资信调查、账务管理和账款追收等由应收账款受让银行负责，节约管理成本；

（4）对买方，利用优惠的远期付款条件，加速资金周转，减少贷款，增加流动资金周转，创造更大效益。

适用范围

具有良好信用记录的企业，且具备完善的应收账款管理体系，财务状况良好，所经营的产品质量稳定，标准化程度高，易于保管。

应收账款特别提示

（1）商品交易或提供的服务合法、有效、真实，购销双方没有争议；

（2）应收账款权属清楚，没有争议，不受抵消权、质押权、留置权、抵押权及求偿权的影响；

（3）应收账款付款期限一般在6个月以内；

（4）应收账款账龄结构合理、坏账比例适度、风险能有效预测和控制，应收账款周转率在行业良好值以上；

（5）购销合同中没有对应收账款禁止转让的条款。

金额

保理融资金额根据应收账款质量、结构、期限按一定的预付比率确定。预付比率最高不得超过发票实有金额的80％。

融资金额＝应收账款发票实有金额×预付比率

应收账款发票实有金额是指发票票面金额扣除销售商已回笼货款后的余额。

预付比率是银行根据购销双方资信状况、风险状况以及应收账款质量与可能出现的坏账比率而确定的融资比例。

期限

保理融资期限包括保理期及宽延期。保理期为保理业务发生日到购销合同约定付款日，期满未能收回的应收账款融资转入宽延期，宽延期期限由本业务双方当事人在保理业务合同中加以约定，最长不超过3个月。在《有追索权保理业务协议》下任何一笔应收账款的融资期限最长为9个月，其中保理期最长不超过6个月，宽延期最长不超过3个月。

利率及收费价格

保理期的融资利率执行我行同档次流动资金贷款利率；

宽延期的融资利率在保理期融资款利率基础上下浮30%执行；

宽延期满，尚未收回的应收账款融资利率在保理期融资利率基础上下浮30%执行。

融资利息按月收取。自保理银行将融资金额划入销售商账户之日起，以实际发生天数为基础按日计算。销售商应于每一结息日将该期利息支付给保理银行。

保理业务融资手续费按融资金额的3—6‰在办理融资业务时一次性收取。

客户申请材料

（1）卖方企业须提供材料：保理业务申请书；公司的证明文件，包括：公司简介、公司章程、验资报告、经过年审的营业执照、法人代码证，税务登记证、贷款卡/证；法定代表人资格和身份证明，如果授权还需提供授权委托书及受权人身份证明；公司有权决策机构或有权决策人同意在本行办理本业务的决议；公司生产经营情况介绍；经过审计的最近两年财务报表和最近两期的财务报表（月报或季报）；公司应收账款管理体系和应收账款明细情况。

（2）买方企业须提供材料：公司证明文件，包括：公司简介、公司章程、经过年审的营业执照等；公司近期财务报表和经审计的上两个的年报。

（3）应收账款资料：购销合同原件或经证实为原件的复印件；货运证明或其他表明货物确已发运的单据；交易发票；提货单、质检证明、预付款（定金）证明；本行规定格式的《应收账款确认书》。

业务流程

（1）提出保理申请，包括金额、期限、用途；

（2）办理银行受理保理申请，进行调查、审查；

（3）审批同意后，保理银行与销售商签订《有追索权保理业务协议》；

（4）出具的发票副本及相关资料逐笔提供给银行；

（5）保理银行与公司签订《保理业务合同》，根据约定预付比率发放融资款项。

（6）公司或保理银行按购销合同约定在付款日前向业主催收应收账款。

（7）业主按购销合同约定付款。

（8）保理银行收妥账款，扣除融资本息及有关费用后，将保理余款支付公司。

第三篇：应收账款保理业务会计处理探讨

应收账款保理业务会计处理探讨

作者：宋晓敏

上传时间：2006-1-13 0:0

一、保理业务简介

保理业务（又称福费庭，即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流

动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会（FCI），能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，保理可以分为如下几类：

（一）有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付

款或无力付款的风险。

（二）明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种

经济行为。

（三）融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80％的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以

后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

（一）有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

其他应收款——银行（协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出——保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款——某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入——保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入（销售退回及折让）

财务费用（现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售退回企业按规定出具的红字发票）

贷：其他应收款——银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣）

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）

（2）借：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）

（2）借：银行存款

贷：其他应收款——银行

（三）明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

（四）融资保理的会计处理

（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（五）到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

第四篇：应收账款保理业务会计处理

一、保理业务简介

保理业务（又称福费庭，即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。

国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流动资金的需求。

保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会（FCI），能够开展该业务。

二、保理业务的基本分类

在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，保理可以分为如下几类：

（一）有追索权保理和无追索权保理

按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。

有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。

无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。

（二）明保理和暗保理

按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。

明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。

而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种经济行为。

（三）融资保理和到期保理

融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80％的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清。

到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。

三、保理业务的会计处理

（一）有追索权保理业务的会计处理

在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：

1.出售时：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

财务费用（保理手续费）

贷：短期借款

尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。

2.发生销售退回时：

借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：

借：短期借款

贷：应收账款

银行存款

到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：

借：短期借款

贷：银行存款

（二）无追索权保理业务的会计处理

1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：

借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）

其他应收款——银行（协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣）

坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）

财务费用（支付的保理手续费）

营业外支出——保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）

贷：应收账款——某单位（企业不再拥有收款权）

或营业外收入——保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）

2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：

第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：

借：主营业务收入（销售退回及折让）

财务费用（现金折扣）

应交税金——应交增值税（销项税额）（销售退回企业按规定出具的红字发票）

贷：其他应收款——银行（冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣）

第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，高于原预计金额）

（2）借：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分）

贷：银行存款

第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：

（1）借：主营业务收入

财务费用

应交税金——应交增值税（销项税额）

贷：其他应收款——银行（实际发生的销售退回等，小于原预计金额）

（2）借：银行存款

贷：其他应收款——银行

（三）明保理的会计处理

明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。

（四）融资保理的会计处理

（1）供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，借：现金、银行存款（应收账款80%的现款）、财务费用（实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）。

（2）余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。

（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。

（五）到期保理的会计处理

供应商的会计处理

借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）

财务费用（实际收到的货币资金与应收账款价值的差额）、坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：应收账款（应收账款的账面价值）

第五篇：应收账款转让三方协议(保理)

应收账款转让三方协议

本应收账款转让三方合同（以下称《三方合同》）于年月 由以下三方签订： 甲方： 公司

注册地址 法定代表人： 乙方：公司

注册地址 法定代表人： 丙方：

商业保理有限公司 营业地址负责人： 鉴于：

1、买卖双方决定以信用销售方式由甲方向乙方销售货物（或提供服务、出租动产或不动产）。

2、为稳定买卖双方的合作关系，甲方与丙方于年月日签订了号《国内保理业务合同》（以下简称《保理业务合同》），甲方将其现在或将来基于与乙方订立的基础商务合同所产生的应收账款转让给丙方，丙方作为

商业保理向甲方提供包括贸易融资、销售分户账管理、账款收取和坏账担保等在内的综合性国内保理金融服务。

经各方充分友好协商，共同签署本合同。

第一条：甲方根据与丙方签订的上述《保理业务合同》；拟将甲方以信用方式向乙方销售货物所产生的所有应收账款全部转让给丙方，乙方只有按照合同约定向丙方或其代理人付款，才能解除其付款责任。

丙方委托甲方作为其收款代理人：为代理收款之目的，甲方将丙方开立监管账户。

在甲方将应收账款转让给丙方后，乙方只有按照本合同约定付款至丙方保理专户，才能解除其付款责任。

乙方兹确认： 乙方将付款至

商业保理有限公司 开户行： 账户名称： 账号：

乙方承诺并保证不会付款至选定账户之外的任何其他账户。

第二条

甲方负责每（天/周/月）将其与乙方所产生的应收账款以载有

商业保理应收账款债权转让条款的《应收账款债权转让通知书》的方式通知乙方。乙方经核对无误后，由（有权签字人）盖章或签字向

商业保理予以确认。

盖章或签字样本如下：

第三条

乙方同意将按照《应收账款债权转让通知书》要求向

商业保理进行付款。

第四条

在甲方签发的《应收账款债权转让通知书》经乙方确认后，商业保理据此向甲方提供贸易融资。

第五条

本合同经各方法定代表人或其授权人签署。经相关方签章后生效，任何一方可随时终止本合同，但须提前一个月书面通知合同各方。

第六条

本合同一式三份，各同三方各执一份，具有同等法律效力。第七条

其它约定（空栏不足可另附页）：

合同各方签字盖章

甲方（公章）：

乙方（公章）：

丙方（公章）：

法定代表人

法定代表人

法定代表人（负责人）或委托代理人

或委托代理人

或委托代理人 年

月

日

****年**月**日

****年**月**日