第一篇：坏账准备与坏账损失讲课教案
坏账损失与坏账准备
大竹县职业中学 谢德琴
【教学目标】
知识目标：了解坏账损失与坏账准备的概念；坏账损失的确认；坏账准备的计提方法。
能力目标：熟练掌握坏账准备的计提和账务处理。
德育目标：从坏账对企业的危害，说明“诚信”对企业和个人的重要性。【教学目的】
1、了解坏账损失与坏账准备的概念及坏账损失的确认
2、了解坏账准备的计提方法
3、了解坏账准备的计提时间
4、熟练掌握坏账准备的计提和账务处理 【教学重点】 坏账准备的计提和账务处理
【教学难点】 年末坏账准备应调整的金额的确认 【教学方法】
讲述法、列图法、举例法、演示法、提问法 【授课时数】
1课时 【教学内容】
一、复习
1、应收账款的概念
应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。
2、应收账款的入账价值及账务处理（1）、应收账款入账价值的确定
应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。
（2）、应收账款的账务处理
[例题]2001年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产品已发出，款项尚未收到。4 月 6 日，收妥货款。账务处理如下：
借：应收账款——乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金——应交增值税（销项税额）1700 借：银行存款 11700 贷：应收账款——乙企业 11700
二、导入新课
１、你和你的家人或朋友是否有被人借钱收不回的经历。
2、企业的应收账款收不回来怎么办？账务上如何处理？ 好大家都回答的不错。这就是我们今天要学习的新内容——坏账损失与坏账准备
三、新课教学
（一）、坏账损失与坏账准备的概念
坏账损失，是指由于债务人破产、死亡或其他原因导致无法收回的坏账而给企业带来的损失。坏账准备，是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏账准备。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。计提比例一般为3‰～5‰。计提比例一经确定，不得随意变更。
（二）、坏账损失的确认
1、债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；
2、债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；
3、债务人逾期3年尚未归还的应收账款，或有关证据表明该账款收回的可能性极小。
（三）、坏账准备的计提方法
企业一般在年底计提坏账准备。计提方法有以下几种：
1、账龄分析法：按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失的一种方法。
2、销售百分比法:按照企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。
3、应收账款余额百分比法: 按照年末应收账款的一定比例来估计坏账损失的一种方法。我国企业一般采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。其计算公式如下
当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额
-“坏账准备”账户贷方余额
（四）、坏账准备计提的账务处理
[例1]某企业从2000年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。则 2000年末计提坏账准备的账务处理如下。
1000*5‰＝5（万元）
借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 [例2]若2001年没有发生坏账，年末应收账款余额还是1400万元，则年末应计提坏账准备：
1400*5‰＝7（万元）7－5＝2（万元）
借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000 [例3] 若2002年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1200万元，则账务处理：
1200*5‰＝6（万元）6＋3＝9（万元）借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000 借：资产减值损失
90000 贷：坏账准备 90000 [例4] 若企业2003年收回一笔坏账７万元，年末应收账款余额为800万元。
800*5‰＝4（万元）13－4＝9（万元）借：应收账款
70000 贷：坏账准备
70000 借：坏账准备
90000 贷：资产减值损失
90000 [例5] 若企业2004年发生坏账5万元，年末应收账款余额为900万元。则2004年末计提坏账准备的账务处理如下：(课堂练习)借：
贷： 借：
贷：
【板书设计】
左板：（本课主要知识点）右板：（学生例题练习区）(四）坏账损失与坏账准备--例题五--
1、坏帐损失和坏帐准备的概念
2、坏账损失的确认
3、坏账准备的计提方法
4、坏账准备计提的账务处理 【课堂小结】
“坏账准备”账户年末调整后的余额在贷方，反映按年末应收账款余额和计提比例计算提取的坏账准备。但是，该金额与年末的应补提或应冲减的坏账准备的金额是不同的概念，要注意区分。年末应补提坏账准备还是冲减坏账准备，关键在于年末应收账款余额和估计计提比例计算的正常余额与账面余额是否一致，如果不一致，应调整其账面余额。作业布置】
练习册Ｐ１１－－习题四 要求：画出Ｔ型账户辅助核算。
第二篇：坏账准备专题
（1）估计可能发生坏账时
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业发生的坏账，会计上有直接转销法和备抵法两种处理方法。直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法；备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确定为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。
我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和提取相应比例可由企业自行确定。为核算企业提取的坏账准备，企业应设置“坏账准备”科目，该账户的贷方登记坏账准备的提取；借方登记坏账准备的转销；期末贷方余额反映企业已提取的坏账准备。在资产负债表上，应收款项的项目应按照减去已提取的坏账准备后的净额反映。
实际工作中，企业一般是在年末采用账龄分析法或余额百分比法计提坏账准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”账面余额的，应按照其差额补提或冲回多提的坏账准备。
计提坏账准备：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲回多计提的坏账：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
（2）在确认发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）在以后期间，已确认的坏账重新收回时：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时：借：银行存款
贷：应收账款
【例题9】甲公司第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元。
【答疑编号911080307：针对该题提问】
【答案】
甲公司账务处理如下：
第一年末：
坏账准备计提额＝1 000 000×3‰＝3 000
借：资产减值损失 3 000
贷：坏账准备 3 000
第二年发生坏账时：
借：坏账准备000
贷：应收账款──甲企业 1 000
──乙企业 5 000
年末坏账准备计提额＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：资产减值损失600
贷：坏账准备600 第三年收回已确认的乙企业坏账时： 借：应收账款──乙企业000
贷：坏账准备
000 同时：
借：银行存款000
贷：应收账款000 年末坏账准备计提额＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：坏账准备700
贷：资产减值损失700
第三篇：坏账损失申请报告
企业坏帐损失所得税税前扣除申请报告
上海市浦东新区国家税务局外高桥保税区分局
税税前扣除。
特此报告
有限公司（公章）
二〇一三年三月二十八日
注①：坏账损失损失原因（2）～（6），企业若涉及哪一类情形的，自己可以选择并进行说明；
注②：上级批复意见是指董事会等权力机构决议或上级公司批复（国有企业由国有资产监管机构或由其授权的部门的批复）。
第四篇：坏账损失申请
河北安装工程公司
关于坏账损失企业所得税税前扣除的申请
石家庄市地方税务局：
我单位成立于1961年，注册地址为石家庄市槐北路27号，注册资金6065万元，法定代表人张国友，经营范围主要是承担一般工业、公用工程及公共建筑机电安装工程的施工。经济性质为全民所有制。2007年预计主营业务收入92377万元，利润总额783万元。
根据国家税务总局《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（第13号令）和《河北省地方税务局关于转发国家税务总局〈企业财产损失所得税前扣除管理办法〉的通知》（冀地税发[2005]77号）的文件精神，我公司对截止到2007年12月31日的资产、负债和权益进行了清查核实，经河北长河税务师事务所有限公司的审核认定，我公司共清理出坏账损失16笔，共计2057440.12元，其中：
1、河北亚太水处理工程有限责任公司：3500元
省安一分公司: 1999年我分公司承包河北亚太水处理工程公司工程，1999年11月预收该单位工程款28000元，2000年3月预收38500元，共预收66500元，2002年5月我单位按工程报量确认该公司工程款70000元，余款3500元经我方多次催要未能收回形成坏账损失，属逾期3年以上的应收帐款，双方3年以上无业务往来。
2、石家庄市电化厂：39472.08元
省安一分公司：1995年10月，我分公司承包石家庄市电化厂设备安装工程，截止2001年底预收账款余额1386015.60元，2002年7月电化厂以61292.29元的洗衣粉抵工程款，于2004年9月按工程报量确认收入1486779.97元后，应收账款余额39472.08元，余款经多次催要，至今无法追回，形成坏账损失，属逾期3年以上的应收帐款，双方3年以上无业务往来。
3、河北省建筑设计院：41000元
省安六分公司：2001年4月我分公司承包河北省建筑设计研究院办公大楼第九层楼空调加建工程，截止至2001年6月按工程报量确认收入41000元，应收账款为41000元，后经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
4、中诺药业（石家庄）有限公司：6337.34元
省安六分公司：2003年5月我分公司承包中诺药业（石家庄）有限公司工程，截止至2003年12月预收账款57037元，按结算确认收入63374.34元，应收账款余额6337.34元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
5、邢台粮油集团储备库：114360元
省安六分公司：2002年5月我分公司承包邢台粮油集团储备库扩建工程，截止至2004年12月预收账款3697640元，按结算确认收入3812000元，应收账款余额114360元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
6、河北省白楼宾馆：20000元
省安六分公司：2000年3月我分公司承包河北省白楼宾馆墙面粉刷工程，截止至2001年10月预收账款40000元，按工程报量确认收入60000元，应收账款余额20000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
7、石家庄经济技术开发区污水处理厂：17998.66元
省安六分司：2000年11月我分公司承包石家庄经济技术开发区污水处理厂维修间、警卫室工程，截止至2002年2月预收账款422001.34元，按工程报量确认收入440000元，应收账款余额为17998.66元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
8、石家庄东方热电股份有限公司热电一厂：57000元
省安六分公司：2000年9月，我分公司承包石家庄东方热电股份有限公司热电一厂供汽管道工程，按工程报量确认收入为557000元，截止到2001年2月共收款500000元，应收账款余额为57000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
9、河北华龙食品集团有限公司：8199.73元
省安六分公司：2001年9月我分公司承包河北华龙食品集团有限公司彩印厂锅炉房热力管网安装工程，截止至2004年6月预收账款8083521.27元，按结算确认收入8091721元后，应收账款余额8199.73元，余额经我方多次催要，至今无法收回，形成坏账损失，已逾期三年以上。
10、河北省消防总队：158500元
省安六分公司：2000年1月我分公司承包河北省消防总队警官培训基地油罐制作工程，截止至2002年9月预收账款530000元，按工程报量确认收入533500元，后又补报量155000元，应收账款余额158500元，余款经我方河北亚太水处理工程公司多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
11、河北亚太水处理工程公司：147000元
省安六分公司：2000年5月我分公司承包河北亚太水处理工程公司污水处理工程，按工程报量共确认应收账款为262000元，截止到2002年9月共收款115000元，余额为147000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
12、利生制药：68110元
省安六分公司：2001年8月我分公司与利生制药（后变更为河北方盛康科技药业股份公司）异地技改项目签订洁净土建工程施工合同，结算价款总计1538372.37元，截止至2002年8月13日，共收工程款690614.63元，尚欠工程款847757.74元，后多次催款无果，在2003年11月起诉至石家庄市中级法院，方盛药业败诉。在2004年11月国资委清产核资时对方盛药业所欠工程款确认损失并准予核销。在起诉过程中一、二审共发生诉讼费和执行费共计58110元，另发生晋州物价局评估费10000元，合计68110元，均应有方盛药业承担，此款项经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
13、河北至诚精细化工有限公司：33738.86元
省安六分公司：2002年4月我分公司承包河北至诚精细化工有限公司工程，截止至2004年12月预收账款250000元，按结算确认收入283738.86元，应收账款余额33738.86元，余款经多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
14、石家庄市粮食机械厂：1000元
省安六分公司：2000年12月我分公司承包石家庄市粮食机械厂设备拆迁工程，截止至2002年2月预收账款3000元，结算收入4000元，应收账款余额1000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
15、河北一山实业集团有限公司：195000元
省安六分公司：2000年4月我分公司承包河北一山实业集团有限公司消防系统安装工程，按工程报量确认收入895000元，截止到2000年9月共收款700000元，应收账款余额195000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。
16、石家庄炼油厂：1146223.45元
省安七分公司：我分公司从1995年开始陆续与石家庄炼油厂有设备安装工程，由于该项目的管理人员频繁调动，致使本项目的部分结算未结清，后我公司多次派人前往炼油厂结算对账，对方以时间久远为由不与结算。致使我公司已确认收入1146223.45元的应收账款无法收回。
根据国家税务总局和省局的上述文件精神，我单位申请将这部分坏账损失在2007企业所得税税前扣除。
以上申请妥否，请批示。
河北省安装工程公司
2007年12月31日
第五篇：坏账损失概述
坏账损失概述
坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。顾名思义，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。
一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：
1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；
2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；
3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。
坏账损失的核算
坏账损失是已经确认应收而又不能收回的应收账款所产生的损失。按照有关会计准则，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失：
1)因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款；
2)因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款；
3)因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。
坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。
一、直接转销法
直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。
直接转销法的账务处理
1、确认坏账时：
借：管理费用--坏账损失
贷：应收账款--××公司
2、已冲销的应收账款又收回：
借：应收账款--××公司
贷：管理费用--坏账损失
同时：
借：银行存款
贷：应收账款--××公司
直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。
二、备抵法
备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。
计提坏帐准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
通常使用的是应收账款余额百分比法（下面附有详细讲解）。
这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。
备抵法的账务处理
1、期末按一定标准计提坏账准备：
借：管理费用
贷：坏账准备（计提数）
2、确认无法收回的坏账：
借：坏账准备（确认数）
贷：应收账款--××公司
3、期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：
借：坏账准备
贷：管理费用
4、期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
5、坏账损失又收回时：
借：应收账款--××公司
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款--××公司
企业坏账损失的审计方法
(一).企业坏账损失确认的审计
1、严格甄别坏账损失是否属因应收款内容，有无不属应收款内容却列入应收款，造成人为的“坏账”。
2、有无逾期未满三年的应收账款都按坏账损失处理的现象。
3、有无虚假的坏账损失，如企业为了达到某种目的，虚开销售收入，形成一笔假的应收账款，又不及时清理，挂账三年以上，名义上形成坏账损失。
(二).企业坏账提取的审计
在审计中下列各项按规定不应列入计提范围：
1、计划对应收账款进行重组的；
2、同关联方发生的应收账款；
3、其他逾期款项，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。
另外，对企业持有未到期的应收票据和预付款不能直接计提坏账准备。应收票据虽然属于应收款项，相对地说应收票据发生坏账的风险比较小，尤其是银行承兑汇票，即使有确凿的证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大，也只有在应收票据票面金额转入应收款后，才能计提坏账准备。对预付款如果有确凿证据表明已不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，也应将原计入预付款金额全部或部份转入其他应收款项后，再对转入的其他应收款项部分计提坏账准备，对未转入其他应收款的部分不得计提坏账准备。
(三).企业坏账损失的账务处理审计
企业为核销坏账准备的提取和转销，会计上应设置“坏账准备”科目。企业提取坏账准备时，应借记“管理费用”，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实现转销时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”科目。但在会计实务操作中，有些企业为了简化核算，对已确认的坏账损失又收回的，会计分录直接借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。按《企业会计制度》规定对于已确认的坏账损失，以后又收回的，应先恢复应收账款明细，再将收到的款项增加银行存款，减少应收账款。这样，一方面便于分析债务人财务状况，反映出债务人企图重新建立其信誉的愿望，另一方面使“管理费用”和“坏账准备”这两个会计科目核算更加清晰，对这一现象审计中应加以纠正。
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