对我国个人所得税制度的几点建议[精选五篇]

第一篇：对我国个人所得税制度的几点建议

我国的所得税由三部分组成，即个人所得税、企业所得税以及外商投资企业和外国企业所得税。个人所得税是国家为调节个人收入、贯彻公平税负、缓解社会分配不 公而对高收入者征税的一个税种。我国《个人所得税法》规定：工资、薪金所得实行按月计征的办法，以每月收入额扣除费用８００元后的余额为应纳税所得额，外 籍人员、华侨及港、澳、台胞以每月收入额扣除费用４ ０００元后的余额为应纳税所得额，适用九级超额累进税率（５％ ～ ４５％）。我国个人所得税不管是在课税主体、课税客体，还是在征税方式上，均存在一些亟待解决的问题。本文将就此提几点建议。

一、关于课税主体、课税客体的思考

我国个人所得税从课税主体上讲，是以“居住原则”作为纳税义务人认定的范围和标准的。凡符合税法规定的“居民”定义，就负有申报或交纳个人所得税的义务。从课税客体上讲，采用属人并属地原则，凡是居民纳税义务人，在全球各地所发生的应税所得，均在课征之列，但非居民纳税义务人仅就境内所得负有限纳税义务。

我国个人所得税采用属人并属地原则，虽然从理论上最大限度地维护了我国作为主权国家的政治权利，但在实务中还存在一些问题：首先是“居民”的境外所得难以 确定，导致征收无法实施，致使法律规定成为一纸空文，严重亵渎了法律的尊严；其次是不符合国际惯例，以美国为代表的西方国家大多采用属地原则；最后是我国 个人所得税的属人原则不利于我国对外开放的进一步深化。在大多数国家和地区采用属地原则，而我国采用属人并属地原则的情况下，会导致跨国纳税人双重征税。鉴于此，建议我国的个人所得税采用属地原则，仅对来源于我国境内的所得征税，而对非来源于我国境内的所得不征税，创造一个良好的投资环境，吸引国外的投资 者，并使他们能长期留在我国。

二、关于扣除标准的思考

为了保证人们最低生活水平，我国现行个人所得税对工资、薪金所得实行８００元／月的固定免征额。这个固定金额不仅没有考虑我国国民经济发展的趋势以及物价 变动情况，同时也没有考虑一般纳税人通常会碰到的突发开支，如巨额医疗费。因此，建议将工资、薪金所得的扣除项目分成两部分：一是标准扣除项目，即相当于 目前８００元／月的部分，这一标准应随着物价变动及经济发展情况而有所调整。二是法定扣除项目，主要有：为促进社会福利事业的发展，鼓励人们行善，将慈善 性捐赠作为法定扣除项目；为鼓励投资，通过拉动消费来刺激经济复苏与发展，将个人为购置房屋、汽车等家庭财产而发生的借款利息支出作为法定扣除项目；为体 现人文关怀，将纳税人实际支付的巨额医疗费作为法定扣除项目。

三、关于征税方式的思考

我国的个人所得税对工资、薪金所得实行按月计征的办法。这种较短的结算期虽然有利于及时组织税收收入，满足财政所需，但也存在下列问题：一是我国通行的预 算年度、统计年度、会计年度不合拍；二是不符合国际惯例；三是有些行业生产与销售的季节性较强，导致个人收入的季节性差异较大；四是在实际工作中，有些行 业、单位的工资往往以一个项目完工或以半年、一年为时间单位进行结算，如建筑业。[!--empirenews.page--] 因此，笔者建议采取先预扣后结算的办法，即纳税人每月在领取工资、薪金时，先按照估计的应交个人所得税，在工资、薪金中预扣，到下一年度的１月１日至４月 １５日，再通过填写纳税申报表申报缴纳上一年度的个人所得税，按多退少补的方式进行结算。同时，应加快建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳 税人与代扣代缴人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度以及个人所得税管理体制，利用信息化手段，实现对个人收入的全员全额管理以及个人所 得税收入与个人收入协调增长。

四、关于工资、薪金重复征税问题的思考

《企业所得税暂行条例》第六条第二款规定：“纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。”以上规定存在下列问题：

１、计税工资标准为固定标准，且长期不变，没有考虑我国经济发展状况以及人民群众日益增长的物质文化生活的需要，违背了税收调节收入分配的原则，没有正确 处理国家、企业、职工三者之间的关系。由于企业的计税工资标准为固定值，其反映为企业经营成果的增加部分、经济效益的提高部分、价值的增值部分只能由国家 占有，而不能在税前分配给企业、职工，这不利于调动企业以及职工的生产积极性。虽然少部分实行功效挂钩的企业，是以企业效益为基础，每年计算企业工资、薪 金的扣除额，但由于实行功效挂钩需要经过严格的申请、审批程序，因此在实务中绝大多数企业仍旧实行计税工资制度，这种制度严重影响了企业的发展。

２、《个人所得税法》与《企业所得税暂行条例》的规定存在交叉征税的情况，导致同一笔所得，分别对企业和职工进行了课征，即经济性双重征税。若企业的人均 月工资超过８００元，则企业将就超过的部分补交企业所得税，同时，职工将交纳个人所得税。假如某企业人均工资为１ ３００元／月，简单计算，企业将为此交纳人均１６５元［（１ ３００－８００）×３３％］的企业所得税，职工个人将交纳２５元［（１ ３００－８００）×５％］的个人所得税，则人均月工资１ ３００元实际税负为１９０元，税负所占比率为１４。６％。这种经济性双重征税的规定会导致企业难以贯彻减员增效、提高劳动生产率、走内涵式发展道路的举 措，也助长了企业弄虚作假的风气，企业通过虚列人员增加工资费用就是个不争的事实。

３、将外籍人员、华侨及港、澳、台胞列为特殊待遇对象，实行４ ０００元／月的扣除标准，虽然是由我国国情所决定的，但不符合国际惯例，有违ＷＴＯ的“国民待遇”原则。

综上所述，笔者建议应修改《个人所得税法》，按ＧＤＰ增长速度的一定比例逐年提高扣除标准，同时，应取消“超国民待遇”，实行统一的扣除标准，取消《企业 所得税暂行条例》中的计税工资扣除标准，工资费用不论发生多少均在企业所得税税前扣除，工资费用全部由个人所得税调节。为防止企业蓄意提高个人工资收入，增加企业工资费用，达到少交企业所得税的目的，可提高个人所得税税率以及缩小税率级距，以此保证国家所得税税收收入的稳定。这样可以有效地激发企业提高劳 动生产率的积极性，防止企业通过虚列人员增加工资费用，从制度上防止造假。

第二篇：我国现行个人所得税制度小议

我国现行个人所得税制度小议

个人所得税是国家为调节个人收入、贯彻公平税负、缓解社会分配不公而对高收入者征税的一个税种，是调节个人收入分配的政策工具。自我国开征个人所得税以来，个人所得税在组织财政收入、调节收入分配方面发挥了重要作用。但是，随着改革开放的日益深化，我国的个人所得税制度似乎已不能适应目前经济发展水平的需要，目前个人收入分配差距逐渐拉大，对社会稳定以及国民经济的可持续发展产生了不利影响。对个人所得税制度的改革已显得非常重要。

目前，我国个人所得税制已经开始显现出一些问题，主要分析如下：

（一）现行税制模式欠合理

征收个人所得税是政府取得财政收入，调节社会各阶层收入分配水平的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。这种税制模式虽然适应我国的国情，可以实现分别征收，有利于控制税源。但随着居民收入来源日趋多样化，使所得之间的界限十分模糊，分类征税模式难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人少缴税，而所得来源少、收入相对集中的人多缴税的现象，这显然有失公平原则，不利于调节收入差距。

（二）现行个人所得税费用扣除欠科学

我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”项目采用“定额扣除法”。这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况，而且使更多的低收入者在所得税征管范围之内，增加了征管对象的数量和征管成本，影响了征管效率。其次，这种费用扣除方法对不同纳税人采用单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，以及教育、住房、医疗等开支对纳税人生活费用的影响，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡，妨碍了税收公平。

（三）现行个人所得税税率设计欠公平

我国现行个人所得税法，区分不同的项目，分别采用了超额累进税率和比例税率。首先，本来同属劳动所得的工资薪金和劳动报酬，工资薪金适用超额累进税率，而劳务报酬适用20%的比例税率，税收负担也是有差距的。不仅违背了公平原则，也给税务管理带来了不便。其次，工资薪金实行的七级超额累进税率，最高税率为45%，与世界各国相比偏高。过高的税率一方面会增强纳税人偷漏税的动机，另一方面由于45%的税率在现实中极少运用，以致于税收真正作用于中下层收入者，对高收入者的调节作用甚微，达不到社会资源合理配置的目标。这一税率只起象征性的作用，有名无实，却使税制空背了高税率之名。

（四）现行个人所得税税基不够广泛

随着社会主义市场经济的不断完善，在我国居民所得中，除了工薪、劳务报酬所得等劳务性收外，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，福利收入、职务补助及其他实物补助形式也逐渐成为居民收入的重要组成部分。我国目前个人所得税法对应纳税所得额采取列举具体项目的规定，难以将这些新的应税项目包含进去，使所得税的税基过窄。与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量为员工购买商业保险、提供会员卡、用餐券、假期等福利，减少个人所得税的应纳税额。

（五）我国现行个人所得税征收管理力度不足

首先，征收方式难以控制高收入者。对个人所得税的征管，我国采用了源泉扣缴和自行申报两种方法，但更侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别，导致个人所得税只管住了工薪阶层，没管住高收入阶层。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率难以提高。再次，处罚法规不完善，处罚力度不强，对违法者本人起不到吸取教训、自觉守法的约束作用，对广大公民更起不到警示和威慑作。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。

完善我国现行个人所得税的建议

（一）建立混合税制模式

从我国目前的实际情况来看，个人所得税制可考虑实行分类与综合相结合的混合所得税制。它需要对不同所得进行合理分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得等，宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、个体工商业户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，可以考虑实行综合所得征税。实行混合所得税制，既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。

（二）调整个税费用扣除标准，综合考虑纳税人的收入和支出

个人所得税是直接税，税负是个人看得见摸得着的，所以民众、舆论很关心个税费用扣除标准的问题。我国的个税改革属于小步前行，经过几次提高费用扣除标准后个人所得税费用扣除额提高至现在的3500元。当年将个税费用扣除标准定为800元，主要是因当时改革开放进入中国的外企工作人员与我国居民收入悬殊，当时个税费用扣除标准主要是针对极少数的富人。随着经济发展，除了价格上涨因素，城镇居民可支配收入翻了20多倍，相应的个人所得税的纳税主力也从过去的高薪人群演变为广大的工薪族，个人所得税的缴纳给这类人群带来相当大的负担。我认为适当调高个税费用扣除标准也是可以的。

（三）优化税率，合理税收负担

我国目前的居民收入水平总体上偏低，且收入分配不均，贫富差距较大，个税主要影响工薪阶层和中低收入者。适当降低税率，有利于建立和稳固和谐社会。总的趋势是降低最高边际税率。应本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调节高收入者”的原则，使不同收入层次的纳税人的负税税率不同，但调节的速度不可过于剧烈。这样既有利于纵向公平纳税，又不至于使高收入者产生过多抵触情绪。在尽可能扩大综合课税项目的基础上，将目前个人所得税的两个超额累进税率表合二为一，实行5%～35%七级超额累进税率，综合各项所得，按统一的超额累进税率纳税，以平衡税负。

（四）扩大税基

我国应当采取概括性更强的反列举法，规定不纳税的项目。凡是能够增加居民收入的所得都应在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所得可采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。

（五）加强税收征管，建立以源泉扣缴和纳税人自我申报制度相结合的征管方式

首先，努力改进税收征管手段，建议在建立混合税制模式的基础上，对各类所得实行逐项扣缴、综合申报纳税的方法，以有利于税务机关对税源的及时监控。其次，应健全和完善一些基本条件，包括加强现金管理，大力推进居民信用卡或支票结算制度，限制和减少现金支付的范围；尽快实现不同银行之间的计算机联网，以个人身份证号码为唯一标识，建立各金融机构统一的纳税人账户信息共享和查询平台；健全个人及其家庭房地产、汽车以及金融资产等重要财产的实名登记制度；以立法的形式明确规定企业、银行、工商、公安、证券、住房、海关等部门向税务部门提供相关数据的法律义务，并逐步形成网络共享数据库等。

小结

选择适合我国经济发展水平的个人所得税制度，可以有效调节收入分配、激励劳动者的积极性、推动经济的全面发展。为适应市场经济发展的要求，我国个人所得税制度的改革必须进行，以这次税制改革为契机，制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税体系，真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。

第三篇：我国现行个人所得税制度存在的问题及完善建议

我国现行个人所得税制度存在的问题及完善建议

一、引言

个人所得税是国家为调节个人收入、贯彻公平税负、缓解社会分配不公而对高收入者征税的一个税种，是调节个人收入分配的政策工具。自我国开征个人所得税以来，个人所得税在组织财政收入、调节收入分配方面发挥了重要作用。但是，随着改革开放的日益深化，我国的个人所得税制度已不能适应目前经济发展水平的需要，不管是在课税主体、课税客体，还是在征税方式上，均存在一些亟待解决的问题。这些问题导致了个人收入分配差距逐渐拉大，对社会稳定以及国民经济的可持续发展产生了不利影响。对个人所得税制度的改革已经迫在眉睫。

二、我国现行个人所得税制的基本情况

从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结合的税制（也称为混合税制）三种类型。目前国际上大多数国家都采用综合税制或综合与分类相结合的税制。而我国实行的则是分类税制，具体如下：

1、纳税人：个人所得税纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人。居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，其从中国境内和境外取得的所得，均应依法缴纳个人所得税；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，其从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。

2、征税模式：现行个人所得税实行分类征收制度，应税所得分为11项，具体包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得等。

3、税率：我国个人所得税税率包括超额累进税率和比例税率两种形式。其中，工资、薪金所得适用5%～45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率；稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得等均适用20%的比例税率。

4、费用扣除：我国现行个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法，比较简明易行，但对于一些情况比较特殊的家庭难以完全兼顾。

5、减免税：为鼓励特定纳税人或照顾部分特殊人群，个人所得税法及相关法规规定了若干个人所得税减免税政策，主要包括：省、部和军级以上单位以及外国组织和国际组织颁发的科学、教育、文化等方面的奖金；国债利息；单位和个人按规定缴纳的住房公积金、基本养老保险费，基本医疗保险费、失业保险费；个人转让自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城镇居民按照国家规定标准取得的拆迁补偿款；经国务院财政部门批准免税的其他所得等。

6、征收方式：我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳税申报。

三、我国现行个人所得税制存在的主要问题

（一）我国现行税制模式不合理

征收个人所得税是政府取得财政收入，调节社会各阶层收入分配水平的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。公平原则是指征税额与纳税人收入水平相适应以保证各纳税人之间税负水平均衡。现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。这种税制模式虽然适应我国的国情，可以实现分别征收，有利于控制税源。但随着居民收入来源日趋多样化，使所得之间的界限十分模糊，与综合税制模式相比，分类征税模式难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人少缴税，而所得来源少、收入相对集中的人多缴税的现象，这显然有失公平原则，不利于调节收入差距。这一制度的漏洞使公民的纳税意识逐渐减弱，使国家财政收入严重流失。

（二）我国现行个人所得税费用扣除不科学

我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”项目采用“定额扣除法”。首先，由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，长期没有随收入和物价提高而调整，从而难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况，而且使更多的低收入者在所得税征管范围之内，增加了征管对象的数量和征管成本，影响了征管效率。其次，这种费用扣除方法对不同纳税人采用单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，以及教育、住房、医疗等开支对纳税人生活费用的影响，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡，妨碍了税收公平。再次，我国对在中国境内工作的外国人计算个人所得税应纳税所得额时，每月税前扣除额为4800元，比我国普通居民纳税人多了2800元。这种形式在世界其他国家是没有的。从我国改革开放的实际情况出发，这种形式是为了吸引外资和外国人才。但从某种程度上说，它违背了税法所倡导的公平原则。

（三）我国现行个人所得税税率设计不公平

我国现行个人所得税法，区分不同的项目，分别采用5%～45%、5%～35%的超额累进税率和20 %的比例税率。首先，本来同属劳动所得的工资薪金和劳动报酬，工资薪金适用九级超额累进税率，而劳务报酬适用20%的比例税率，虽有加成征收，税收负担也是有差距的。这不仅违背了公平原则，也给税务管理带来了不便。其次，工资薪金实行的九级超额累进税率，最高税率为45%，与世界各国相比偏高。过高的税率一方面会增强纳税人偷漏税的动机，另一方面由于45%的税率在现实中极少运用，以致于税收真正作用于中下层收入者，对高收入者的调节作用甚微，达不到社会资源合理配置的目标。这一税率只起象征性的作用，有名无实，却使税制空背了高税率之名。

（四）我国现行个人所得税税基不够广泛

随着社会主义市场经济的不断完善，在我国居民所得中，除了工薪、劳务报酬所得等劳务性收外，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为居民收入的重要组成部分。我国目前个人所得税法对应纳税所得额采取列举具体项目的规定，难以将这些新的应税项目包含进去，使所得税的税基过窄。与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期等福利，减少个人所得税的应纳税额，侵蚀税基。另外，由于现行减免税及优惠名目太多，费用采用分次扣除，客观上造成税基缩小。

（五）我国现行个人所得税征收管理力度不足

首先，征收方式难以控制高收入者。对个人所得税的征管，我国采用了源泉扣缴和自行申报两种方法，但更侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别，导致个人所得税只管住了工薪阶层，没管住高收入阶层。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率难以提高。税务代理制度还不完善，不能很好发挥其中介组织的作用。再次，处罚法规不完善，处罚力度不强，对违法者本人起不到吸取教训、自觉守法的约束作用，对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。

四、完善我国现行个人所得税的建议

（一）建立混合税制模式

从我国目前的实际情况来看，个人所得税制可考虑实行分类与综合相结合的混合所得税制。它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，既体现了按支付能力课税的原则，对纳税人不同的收入来源实行综合课征，又体现了对不同性质的收入区别对待的原则，对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。按照这种混合所得税模式，需要对不同所得进行合理分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得等，宜实行分类所得征税；属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、个体工商业户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，可以考虑实行综合所得征税。实行混合所得税制，既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。

（二）调整个税费用扣除标准，综合考虑纳税人的收入和支出

个人所得税是直接税，税负是个人看得见摸得着的，所以民众、舆论很关心个税费用扣除标准的问题。

我国的个税改革属于小步前行，经过三次提高费用扣除标准后个人所得税费用扣除额提高至现在的2000元。当年将个税费用扣除标准定为800元，主要是因当时改革开放进入中国的外企工作人员与我国居民收入悬殊，当时个税费用扣除标准主要是针对极少数的富人。随着经济发展，除了价格上涨因素，城镇居民可支配收入翻了20多倍，相应的个人所得税的纳税主力也从过去的高薪人群演变为广大的工薪族，个人所得税的缴纳给这类人群带来相当大的负担。我认为调高个税费用扣除标准可以刺激我国广大低收入阶层的消费，应在2000元的基础的再次调高费用扣除标准。

（三）优化税率，合理税收负担

我国目前的居民收入水平总体上偏低，且收入分配不均，贫富差距较大，个税主要影响工薪阶层和中低收入者。适当降低税率，有利于建立和稳固和谐社会。总的趋势是降低最高边际税率和减少税率级次，以简化个人所得税税制。应本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调节高收入者”的原则，实行“少档次、低税率”的累进税率模式，应充分发挥累进税率的调节作用，使不同收入层次的纳税人的负税税率不同，但调节的速度不可过于剧烈，要使税负比较“温和”地增长。这样既有利于纵向公平纳税，又不至于使高收入者产生过多抵触情绪。在尽可能扩大综合课税项目的基础上，将目前个人所得税的两个超额累进税率表合二为一，实行5%～35%七级超额累进税率，综合各项所得，按统一的超额累进税率纳税，以平衡税负。

（四）扩大税基

我国应当采取概括性更强的反列举法，规定不纳税的项目。凡是能够增加居民收入的所得都应在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所得可采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。

（五）加强税收征管，建立以源泉扣缴和纳税人自我申报制度相结合的征管方式

首先，努力改进税收征管手段，建议在建立混合税制模式的基础上，对各类所得实行逐项扣缴、综合申报纳税的方法，以有利于税务机关对税源的及时监控。其次，应健全和完善一些基本条件，包括加强现金管理，大力推进居民信用卡或支票结算制度，限制和减少现金支付的范围；尽快实现不同银行之间的计算机联网，以个人身份证号码为唯一标识，建立各金融机构统一的纳税人账户信息共享和查询平台；健全个人及其家庭房地产、汽车以及金融资产等重要财产的实名登记制度；以立法的形式明确规定企业、银行、工商、公安、证券、住房、海关等部门向税务部门提供相关数据的法律义务，并逐步形成网络共享数据库等。再次，提高税务征管人员的业务素质和职业道德。

五、结语

选择适合我国经济发展水平的个人所得税制度，可以有效调节收入分配、激励劳动者的积极性、推动经济的全面发展。为适应市场经济发展的要求，我国个人所得税制度的改革已经拉开了帷幕。我们必须以这次税制改革为契机，制定出一套适合我国国情、适合市场经济需要的个人所得税体系，真正发挥个人所得税在我国税收中的重要作用。

第四篇：我国个人所得税筹划探讨

我国个人所得税筹划探讨

目录

一、个人所得税筹划的含义.......................2

二、个人所得税筹划的意义.......................2

（一）使纳税人利益最大化......................2

（二）促进纳税人更了解法律法规.................2

三、个人所得税筹划的设计方法.....................2

（一）个人角度....................2

（二）企业角度....................3

四、个人所得税筹划案例分析..........................3

五、个人所得税筹划注意事项.........................4

六、小结..........................4摘要：我国个人所得税额纳税总额逐年上升，从三十年前的仅仅几百万元迅速上升到目前的几千亿元，由此可见，我国的个人所得税对纳税人的影响越来越重，故本文从纳税筹划的含义、意义、具体方法以及需要注意的问题，并举例进行深度分析，对我国个人所得税进行筹划探讨。

关键字：个人所得税，税收筹划，收入分配

一、个人所得税筹划的含义

个人所得税（personal income tax）即指调整居民与非居民人同税务调整机关发生的有关个人所得税的征纳和管理的社会关系以及法律法规的总述。

纳税筹划也就是税务筹划，是指根据国家税收相关的法律法规及政策，纳税人需要以投资、分配等方式事先对个人所得资金进行筹划，以达到减少个人所得税的支出，来获取更大的收益。

我国从1980年开始征收我国的个人所得税，到目前为止，个人所得税总额只增不减，成为一个越来越重要的税种，也越来越引起人们的关注。下面我们以实例进行分析，冀中能源东庞2007年个人所得税代扣总额为 1077 万人民币 ,人均需纳税每年1900元;2009年个人所得税代扣总额为2376万元 ,人均需要纳税每年4300元。仅仅3年，个人所得税总额便增长了1000多万元，人均个人所得税更是以年49.9%的速度增长了3000余元，因而，越来越多的人开始关注个人所得税的筹划。

个人所得税筹划是在法律允许范围内，并受到法律的保护，是纳税人的一项基本权利，因而，人们应当对收入进行合理的规划、安排，来维护自己应得到的利益，保护自己的合法权利。

二、个人所得税筹划的意义

（一）使纳税人利益最大化

纳税人可以对个人的收益进行事先筹划，合理安排，减少纳税数额，收获直接利益，或减缓纳税时间，收获时间价值，使得纳税人获得最大的利益。我国的个人所得税仅是根据收益数额来进行纳税，却未能考虑到纳税人个人所能承担的纳税能力，往往会使得一些人缺少积极性，而通过纳税筹划，获得最大利益，可以在一定程度上提高工作的积极性。

（二）促进纳税人更了解法律法规

中国是法治社会，随着社会的发展，法律制度也越来越完善。纳税人要想进行纳税筹划获取最大的利益，就必须熟悉相关的法律法规，以免触犯法律，造成不必要的麻烦。这也促使人们主动的去学习法律法规，懂法才能用法，来维护自己的合法利益。

三、个人所得税筹划的设计方法

（一）个人角度

1.纳税人在法律允许范围内转换身份

根据个人所得税的相关法律，规定不同身份的纳税客户纳税额度不同，纳税人可以在法律允许范围内主动转换自己的纳税身份，在相同收入的条件下，纳税最少，以获取最大的收益。

2.合理利用国家纳税优惠政策

纳税人可以根据国家规定的免税、减税、起征点、扣除额、税率差异、退税等, 事先进行筹划，合理安排，在同样的收入条件下，以获取最大的利益。

3合理使用纳税期限

纳税人可以根据个人所得税的法律法规的要求，尽量延期纳税，合理使用纳税期限，以获取最大的时间价值，从而获取最大的利益。

4将收入合理调配

根据中华人民共和国个人所得税法规定，性质不同的收入，所需纳税数额不同；性质相

同的收入，所需纳税数额也有差异，纳税人可以根据这些相关的规定，在不违反法律的原则下，改变收入性质，以达到纳税数额最低，收益最大的结果。

（二）企业角度

(1)企业应允许员工将自己的部分工资（3%-5%）以利用发票报销车费，伙食费，办公用品费等形式，这样可以使得员工在原有工资没有发生变化的同时，降低了自己所需缴纳的个人所得税。也就是相当于，企业需要承担客户部分办公开支，但企业少发给员工部分数额工资，这样员工可以少缴纳一些个人所得税，而企业又可以利用发票增加可抵项目，可谓是一举两得，互利双赢。

(2)企业可以适当降低员工的工资收入，并以提供休假旅游经费补贴来作为补偿。企业员工可利用休假进行旅游放松，将费用以发票的形式会企业报销，这样，可以是员工更好的投入到工作氛围当中，而实际上，企业并没有因员工外出旅游而多投入资金，员工也并没有损失自己应有的工资，反而降低了所需缴纳的个人所得税。

(3)企业可以给员工提供免费的上下班班班车服务，这样可以确保员工准时上下班，避免迟到、早退的现象，同时也可以减少员工上下班所需的交通费用，此外，企业所需车辆磨损费用，油耗费用，汽车维修费用也可以转为企业自身消耗的费用，大大降低的企业所需纳税数额，又是一举两得的良策。

(4)企业应适当为职工提供培训。很多员工不仅看重自己的工资数额，而且同样很重视自己的发展，因而很看重自己技能的提高，渴望得到系统化培训。企业为员工提供培训所需费用，员工利用培训提高自己技能，从而使工作效率提高，为企业增强综合实力，创造更多的价值，同时企业所消耗的培训费用也可以降低企业所需纳税数额。

(5)企业应该合理的平均分摊员工的工资、奖金。根据国家个人所得税法的相关规定，工资数额越高，其税率就越高，需要支出的纳税金额就越大。现如今，员工的奖金大多数集中于年底。企业可以有计划地将其平均分配到12个月之中，这样可以避免有的月份较高，有的月份收入较低，这就意味着收入较高的月份需要缴纳更多大的税务金额。而如果把员工的工资、奖金平均分配到12个月份当中，则可以适当的减轻员工高额的个人所得税负担，保护了员工的合法利益。

四、个人所得税筹划案例分析

案例一：北京市一姑娘张XX1994年嫁给一位美国人, 并在北京市内居住, 两给人一起在北京市XX外资企业工作, 张XX还在韩国有一份兼职模特工作, 2008年1月张XX加入美国国籍, 以后张XX在中国境内取得的工资和境外合并打一起, 在每月的工资总收入扣除标准费用1600元的基础上, 同时还会享受3200元附加减除费用。涨XX减少了中国国内的个人所得税，就是得益于改变了国籍,。

案例二: 张XX因需更换住房，对房屋进行设计、装修、更换家具与王XX签订了一份劳务总和为8000元的合同。根据上述税率算法，应缴纳个人所得税为1280元（8000X(1-20%)X20%=1280），但是，如果张XX与王XX分别签订设计2000元，装修4000元，更换家具2000元的合同，总额虽然没有发生变化，但却仅需要缴纳个人所得税1120元（(2000-800)X20%+ 4000X(1-20%)X20%+(2000-800)X20%=1120），节省了共计160元，减轻了纳税者的负担。

案例三: 韩教授应邀2008年3月于XX大学授课10天，赵教授每天可得四千元薪金，一共可以拿到四万元, 然而赵教授确应缴纳个人所得税共计7600元（40000X(1-20%)X30%-2000）;但是如果赵教授适当改变授课时间，于2008年3月份和4月份分别进行授课，每次5天，授课总时间、薪金并未发生变化，此时，赵教授却仅需缴纳个人所得税共计6400元（8月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;9月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;3200+3200=6400元），总共节省1200元，可减轻个人所得税的负担。

案例四：王先生经营着一家服装商店, 兼营生产，2009年王先生服装商店税前收益10万元，服装生产税前收益6万元，总共税前收益16万元，但需要缴纳个人所得税49250元（160000×35%-6750=49250元），但是如果进行筹划，将服装生产单独开一家公司，由妻子经营，则应缴纳税款42500元（100000×35%-6750+ 60000×35%-6750=42500元），总共节省6750元。

案例五: 李XX于2009年收入工资4000元/月，此外，李XX每月获得兼职收入4000元，共计8000元 其应纳税额为905元（(4000+4000-1600)×20%-375=905元）。但是，如果李XX将兼职工资转化为劳务报酬所得,则可以分开计算个人所得税额，共计875元（(4000-1600)×15%-125+4000×(1-20%)×20%=875元），共节省30元。

案例六: 上海市的孙先生计划以100万元人民币的价钱卖掉自己的住房，需要交纳个人所得税1万元（房价的1%，注：此处不考虑其他税种），但如果孙先生在一年内可以买进市场价大于或等于100万元人民币的房子，就可以将1哇元的个人所得税悉数退回到孙先生手中，可以减少一万元的个人所得税的负担。

五、个人所得税筹划注意事项

1.我国的经济正处于迅速发展的阶段中，因而，税收的相关政策、法律还在不断完善之中，随之导致较频繁的变化。这也就使得纳税人必须随着法律、政策的改变而适当的调整自己的个人所得税筹划方案，保证筹划方案的同步性、合法性。

2.个人所得税的筹划同样需要付出时间。金钱等成本，日过需要付出的代价超出了个人所得税所带来的收益，则得不偿失，失去其原本的意义。

六、小结

改革开放以来，我国经济发展迅速，人们的工资收入越来越高，个人所得税也经常出现在人们眼前，这也就使得个人所得税在人们的生活中发挥着越来越重要的地位，因而，合理合法的进行个人所得税筹划也越来越重要。综上全文，我认为应得出以下结论：

第一：进行个人所得税筹划切不可违反相关法律、法规，不可偷税、漏税，要学习法律，认识法律，运用法律；

第二：根据我国个人所得税得税法的相关规定，纳税人对自己的个人所得税有很大的筹划空间，值得财务管理者积极深入地进行探索，以获取更大的合法收益。

第三：纳税人在实践中筹划自己的个人所得税，有利于纳税人深化对于法律的认知程度，有利于个人所得税法律的普及、推广，有利于促进相关机构完善个人所得税法。

综上所述，无论是理论上分析个人所得税筹划，还是现实中个人所得税筹划的案例无一不说明：合理合法地筹划个人所得税对纳税人谁有很大的好处，能调动职工工作的积极性，提高工作效率，改善员工的工作态度，蛇企业综合实力大大增强带来了更多的收益。此外，国家的税收虽然暂时减少了，但放眼未来，企业的发展，员工工资的增加也能为国家带来更多的税收利润。换言之，个人所得税筹划有利于个人收益的提高，也有利于企业利益的增强，有利于国家的经济发展。

参考文献

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第五篇：我国个人所得税现状分析

我国个人所得税现状及对策分析

一、目前我国征收个人所得税的现状

征收个人所得税是世界各国的通行做法，它已成为世界上大多数国家，尤其是发达国家税制结构中最为重要的税种。我国个人所得税是适应改革开放形势的需要，于1980年9月开征的，至今已有32年了。经过多年来的不懈努力，该税征收管理得到不断改进，对高收入者的调节不断加强。从收入规模上看，个人所得税已成为中国第四大税种，个人所得税占中国税收的比重也不断提升，在一些省市，个人所得税收入已经成为除营业税收入之外的第二大地方收入。它调节收入分配的职能和组织税收收入的职能都得到越来越充分的体现，在我国政治、经济和社会生活中的积极作用越来越被社会所认同。但是，由于社会经济环境变化与税制建设滞后、税收征管乏力等诸多因素的影响，我国个人所得税应有的调节分配、组织收入的功能仍然远未得到充分的发挥。

个人所得税既是政府取得财政收入的重要方式，也是调节社会成员收入差距的手段，还是人才竞争的因素之一，因此税负高低至关重要。而税率是影响税负的最主要因素。我国征收个人所得税在设计税率时是以调节个人收入为主，同时兼顾组织财政收入，并根据我国的国情，采取了分类（项）税制模式，各类所得的适用税率也有所不同，有的实行累进税率，有的实行比例税率，最高税率分别为45%（工资、薪金所得）、40%（劳务报酬所得）、35%（个体工商户的生产、经营所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而税率形式较为复杂，税负差别较大。

二、目前我国个人所得税征管中存在的主要问题

（一）个人所得税占税收总额比重过低

我国的个人所得税在过去的二十多年中增加了近百万倍，1980年只征收了18万元，现在接近1500亿元，现在它占了全部税收的7%.和美国等发达国家比起来这个比例还很小，比如美国近年来联邦总收入，包括个人和企业所得税、流转税以及社会保险和退休金中，个人所得税约占50%，其中企业所得税仅为个人所得税的大约五分之一。而在我国，企业所得税超过个人所得税的一倍还多。北欧的一些国家个人所得税还更高。这些数据说明虽然我国的个人所得税有了很大增长，但是还远远没有征够。反过来讲，其他各种税收则大大征过了头，或者说，政府在其他方面多征了许多税，导致个人收入的减少，因此个人所得税也相应地减少了。

（二）个人所得税征管制度不健全

目前我国的税收征管制度不健全，征管手段落后，难以体现出较高的征管水平。个人所得税是所有税种中纳税人数量最多的一个税种，征管工作量相当大，必须有一套严密的征管制度来保证。而我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，其申报、审核、扣缴制度等都不健全，征管手段落后，难以实现预期效果。税务机关执法水平也不高，在一定程度上也影响到了税款的征收。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务

部门根本无法统计汇总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。

（三）税收调节贫富差距的作用在缩小

我国当前的个人所得税并不能起到多少控制贫富差距的作用。按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是：处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%；应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层（包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体），缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。虽然有累进制所得税，但是对真正高收入的人，征税征不到他们。目前的所得税累进制，主要适用于工资，而高收入人们的主要收入来源并非工资，而是其他所得，特别是资本所得，按照现行的征收办法，很难保证这部分收入会纳税，尤其是即使他们逃了税，他们也没有法律责任。

三、个人所得税征管存在问题的成因

（一）现行税制模式难以体现公平合理

法制的公平合理能激发人们对法的遵崇，提高公民依法纳税的积极性。而我国现行的个人所得税在税制设置上的某些方面缺乏科学性、严肃性和合理性，难以适应社会主义市场经济条件下发挥其调节个人收入的要求。世界各国的个人所得税税制模式一般可分为三类：分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制。现阶段我国公民的纳税意识相对来讲还比较低，税收征管手段较落后。所以，现阶段我国个人所得税的征

收采用的是分类税制。分类税制，是将个人的全部所得按应税项目分类，对各项所得分项课征所得税。其特点是对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准，分项确定适用税率，分项计算税款和进行征收的办法。这种模式，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。所以，这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，也不利于拓宽税基，容易导致税负不公，征税成本加大，征管困难和效率低下，很难体现公平合理。

（二）对涉税违法犯罪行为处罚力度不足

我国现行税收征管法规定，对偷税等税收违法行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处了也有利可图。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10%左右。另一方面，在税收执法过程中，由于没有规定处罚的下限，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重，一些违法者得到庇护时有发生。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。

四、解决个人所得税征管问题的几点对策

（一）选择合理的税制模式

根据我国的实际情况，考虑适应国际经济发展的趋势，我们应摒弃单纯的分类征收模式，确立以综合征收为主，适当分类征收的税制模式。分项税制模式，不能适应社会主义市场经济的发展，缺乏公平，征管效率低下，不利于个人所得税的职能作用的发展。而以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合制真正立足于我国的国情有利于体现量能纳税的原则，真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

（二）合理的设计税率结构和费用扣除标准

我国个人所得税目前的税率结构有悖公平，容易使得纳税人产生偷逃税款的动机。其次，考虑通货膨胀、经济水平发展和人们生活水平提高等因素适当提高减除费用标准和增加扣除项目。我们可以允许各省、自治区、直辖市级政府根据本地区的具体情况，相应确定减除费用标准，并报财政部、国家税务总局备案，这样做既可以更好地符合实际状况，也有利于调节个人收入水平。

（三）扩大纳税人知情权，增强纳税意识

法律是关于权利与义务的规定，权利义务是对称的，没有无权利的义务，也没有无义务的权利。现实社会中权利义务不对等，履行纳税义务与否，并不影响对公共产品和公共服务的享有。既然能享受权利又不履行纳税义务，必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号，丧失了法律公平、正义之本。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。政府职能的正常运转与纳税人的纳税行为密切相关，政府部门使用纳税人提供的资金，纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利，纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费，也是遏制腐败的一剂良方。

（四）加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度

搞好个人所得税的征收管理，对偷漏税行为查处、打击得力是关键之一。针对现阶段我国对个人所得偷漏税行为查处打击不力的现状，通

过立法，赋予税务机关一些特殊的权力，增强执法的力度。同时，对一些偷漏税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任，以维护法律的严肃性。

（五）加强税收源泉控制，防止税款流失

在我国目前普遍存在个人收入分配多元化、隐蔽化且支付方式现金化的情况下，完善我国的个人所得税，加强税收征管，首先要加强税源控制。使公民的每项收入都处于税务机关的有效监控之下，使每个公民的收入纳税情况都一目了然，进而可堵塞税收漏洞，防止税款流失。

综上所述，随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国个人所得税的征收管理将面临新的发展机遇。在个人所得税占税收收入的比重日益提高的情况下，加强个人所得税的征管已显得尤其重要。