我国会计年度制度对会计师事务所的影响及改进建议

第一篇：我国会计年度制度对会计师事务所的影响及改进建议

我国会计年度制度对会计师事务所的影响及改进建议

摘 要：随着我国市场经济进改革的进一步深化，现行会计年度存在的弊端已越发凸显。本文对我国与世界多国的会计年度进行了比较分析，认为我国现行统一会计年度模式将对企业、债权人、投资者等多类市场主体带来不利影响，并着重探讨了对会计师事务所带来的不利影响，同时提出了改进建议。

关键词：会计年度；会计师事务所；集中审计；错时审计

一、世界各国会计年度制度概览

会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映核算单位财务状况、经营成果及现金流量信息的时间界限。会计年度是基于会计分期假设的人为划分，主要有公历年度、预算年度、营业年度等划分标准，无论其起讫日期如何界定，会计年度的期间长度必须相等。

会计年度的划分因各国政治、地理、气候、历史、习惯的不同而不同。目前，世界各国会计年度的划分主要有以下类型：（1）历年制（1月1日-12月31日），如中国、俄罗斯、德国、西班牙、等；（2）11月制（11月1日-10月31日），如阿根廷；（3）十月制（10月1日-9月30日），如美国、古巴、泰国；（4）七月制（7月1日-6月30日），如中国台湾、菲律宾等；（5）四月制（4月1日-3月31日），如中国香港、英国、日本等。还有一些国家选择特殊时间区间来划分，如伊朗以3月21至次年3月20日为一个会计年度。出于历史习惯等原因，世界各国以采用历年制居多。

虽然各国政府大都规定了自己国家会计年度的起讫日期，但并没有强制要求公司或企业选择会计年度起讫日期时必须与国家规定一致，而是允许企业根据实际经营周期灵活选择。如“国际会计准则（IAS）第1号”―财务报告陈述与披露（Presentation of Financial Statements）中没有对企业会计年度的起讫日期作任何规定，只是要求企业在会计年度结束后6个月内向其股东披露年度财务报告，且允许企业选择的会计年度不等于一年。美国“财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standard Board，FASB）在其财务概念、财务会计准则公告及解释中，也并没有对企业会计年度起讫日期作出任何规定。英国、加拿大、澳大利亚、印度、中国香港等多国（或地区）的相关财务会计准则中亦没有对企业会计年度起讫日期作任何规定。

二、我国会计年度制度基本情况

我国在企业会计年度规定上保持了全国统一口径，采取了与财政、税务、预算、计划、统计等一致的会计年度起讫日期。新修订的《会计法》中，第十一条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”。我国现行会计年度模式之所以采取与世界各国不同的法定会计年度，主要原因是我国现行的会计年度模式还是延续的计划经济管理模式下的会计年度。但是，现行的会计年度已经越来越不适应我国当前的市场经济，尤其是十八大提出继续坚持社会主义市场经济改革开放，可以预估我国市场经济将进一步深化，资本市场将进一步迅速发展，采用统一的会计年度的弊端无疑更为凸显，特别是会给会计信息呈报者、注册会计师、债权人、投资者、监管机构等带来诸多不利影响。本文重点探讨了我国现行会计年度制度对会计师事务所及注册会计师产生的不利影响。

三、现行会计年度制度对会计师事务所的影响

（一）降低了会计师事务所的审计质量。我国《证券法》规定上市公司应当在每一会计年度结束之日起4个月内向证监会报送年度报告并予以公告。这一规定就要求注册会计师必须在4月30日前完成本该在一年内完成的年报审计工作，工作量高度集中，时间紧，任务重，审计资源分配不足，一定程度降低了审计质量。马贤明、邓传洲（2005 年）在关于会计年度的调查中指出，“90.79%的反馈者认为，企业集中在1―4 月报送年报将会对审计质量造成影响。63.16%的反馈者很赞同年报集中审计将带来人员安排的问题，即同时审计多家公司，审计小组成员安排很难达到最优。显然，集中审计对审计质量有着显著的影响。

（二）提高了会计师事务所的审计收费。审计收费会受事务所营运成本及市场供求关系影响。集中审计忙季人员紧缺，淡季资源闲置，导致会计事务所难以做到审计资源的均衡配置，增加了会计事务所的营运成本，为了维持现有的利润率，事务所可能通过提高审计收费来弥补；同时集中审计导致1-4月审计需求旺盛，审计供给不足，即使有新的业务拓展机会事务所也不得不考虑人员安排问题，或者放弃新业务或者收取更高的审计费用。

（三）加大了会计师事务所的审计风险。我国现行的会计年度模式，容易将企业营业周期人为地分开，降低会计信息质量，给企业盈余操纵提供机会，从而加大注册会计师的审计风险。由于我国春节习俗，多类企业年底是销售旺季，企业（尤其上市公司）为完成盈余管理目标会选择在期末大量发货。当企业期末出货流程及原始凭证均合规情况下，注册会计师并不容易获得其他有效证据证明在本期确认的收入属于跨期收入，往往基于旺季的合理解释及流程、原始单据合规的证据判定期末大量出货满足本期确认收入的条件；而当企业期末出货流程及原始凭证存在瑕疵情况下（如发票日期、装运单日期跨期等），注册会计师往往判定期末存在瑕疵的出货不满足本期收入确认条件。依据实质重于形式原则，期末存在瑕疵的存货出库（如装运单日期跨期等）有可能是非主观原因引起，实质上是企业能够在本营业周期实现的收入，反之亦然。

（四）影响会计师事务所审计报告披露的及时性。集中披露会导致会计信息呈报者年底工作任务繁重，加之春节法定假期等因素，造成企业（尤其年底是旺季企业）结账日延后，会计师事务所实际审计时间根本不足四个月，相应的审计报告披露时间不得不延后。同时，我国上市公司年报主要集中在每年3-4月份披露，如此大量信息集中披露，投资者在短时间内难以对年报信息进行详细分析，从而将减少依赖年报所传递的信息进行投资决策的行为，自然审计报告的实用性大打折扣，并可能影响资本市场对审计报告的需求愿望。

第二篇：对我国会计师事务所经营环境的思考

【引言】我国会计师事务所经过从80年代恢复到现在，经历了20多年的发展历程。随着注册会计师资格考试制度的实行，独立审计职业规范体系的初步建立，注册会计师事务所得到不断发展，其社会地位也在日益提高。然而近几年来，随着中国加入WTO组织，国外会计师事务所的涌入，国内会计师事务所面临的竞争日益激烈，我国会计师事务所的经营环境正处在不断的恶化之中，严重影响我国CPA行业的健康发展和会计师事务所的执业水平。因此，分析我国当前会计师事务所经营环境中存在的问题，努力改善会计师事务所的经营环境，使我国会计师事务所的发展走上正规化的市场轨道已成为当前一项迫切需要解决的问题。【关键字】会计师事务所 审计市场 经营环境

一、什么是会计师事务所的经营环境？会计师事务所的经营环境是指注册会计师及其所在的会计师事务所在执行审计业务、经营会计师事务所时所面临的一系列内外、上下、左右之间相互关系的情况和环境影响。这些情况和因素影响着会计师事务所的独立性和健康发展。审计目标、审计程序和方法、审计工作内容、审计风险和质量控制等都是与审计经营环境密切相关的。一个良好的经营环境有助于审计目标的实现、审计程序和方法的严格执行、审计工作内容的完善、审计风险的控制和审计质量的提高。

二、我国会计师事务所经营环境存在哪些问题？1．审计需求不足，市场竞争激烈。我国目前审计市场主要表现为买方市场，审计需求严重不足。我国经济虽然处在不断发展之中，但审计业务并没有随经济大幅增加，再加上国外会计师事务所的大量涌入和我国大量中小会计师事务所的存在，导致会计师事务所行业的竞争更加激烈。国内会计师事务所之间的竞争、国内会计师事务所和国外会计师事务所的竞争、大型会计师事务所和中小会计师事务所之间的竞争和中小型会计师事务所之间的相互竞争等已经导致我国审计市场的混乱。我国会计师事务所以大量的中小会计师事务所居多，而大量的中小会计师事务所缺乏竞争力，为了事务所的生存就只能采取非正常的手段参与竞争，拉拢业务。这在我国目前审计市场上表现尤其激烈。如通过政府的行政干预，致使审计委托与受托关系成为政府的行政命令。还有通过低价手段来招揽审计业务，通过拉拢关系来取得审计业务等等情况层出不穷。2．审计收费过低，审计质量下降。由于面临的激烈竞争，许多事务所都以降低价格来招揽审计业务，这样导致审计收费在激烈的市场竞争呈现下降的趋势。在审计市场上，对于同一项审计业务，如果另外一家事务所愿意收取更低的审计费，在“经济人”的假设下，由于市场上每个人都是追求自身利益的最大化，那么在同等条件下顾客就会将审计业务委托给审计收费更低的事务所来做。这样一种机制如果得不到改善就会导致审计收费不断下降的恶性循环。在审计收入降到低于审计成本的时候，事务所为了获得利益就只有降低审计成本，以期望获得收益。降低审计成本就会压缩审计时间，对于需要盘点、取证的审计程序可能由于时间关系注册会计师就不执行该程序，这样就会导致审计质量在下降，审计风险增大。我国目前审计收费情况一般是在按照执业收费标准的基础上打5—6折，有的甚至打2折，然后还要对顾客进行30%—50%的业务费回扣。比如一项2000元的审计项目，事务所得到的纯收入也只有600—700元左右，试问这样低的审计收费如何保证审计工作的质量呢？[!--empirenews.page--]3．审计委托与受托关系不完善。审计委托与受托关系是审计业务确立的关键之所在，没有委托与受托关系，审计业务就是不合法的。目前在我国审计委托与受托关系主要是一种三方关系，委托人、被审计人和会计师事务所，这三者应该是相互独立的。委托人委托会计师事务所对被审计人进行审计，用以监督被审计人的经营情况，明确责任。然而，目前在我国审计委托与受托关系在很大程度上表现为被审计单位与会计师事务所之间的关系，由被审计单位委托会计师事务所对被审计单位进行审计，审计费用也是由被审计单位支付，这样如果会计师事务所出具保留意见的审计报告，对被审计单位管理者造成影响的话，则被审计单位可能在下一就会更换会计师事务所，或者会计师事务所收取审计费用遇到重重困难。这种扭曲的委托与受托关系对会计师事务所的独立性受到很大影响，严重影响会计师事务所的发展。4．政府监管与行业监管职责不明。对会计师事务所的监管要有明确界定，我国政府和注册会计师协会对事务所进行监管，政府的介入过多会对会计师事务所的发展造成不利影响。目前我国政府过多的介入对会计师事务所的管理，致使注册会计师行业协会对会计师事务所的监管相应减少，注册会计师协会也就没有起到很大的实质性作用。政府和注册会计师协会的监管职责不明也是导致我国审计市场混乱和事务所管理问题的一个重要诱因。政府对事务所的监管应进行宏观的指导与调控，对于更多具体的权力应交由注册会计师协会来对其监管，这样能更好的促使CPA行业的健康与稳定发展。5．会计师事务所成立门槛过低，注册会计师考试资格有待提高。在我国为什么会存在那么多的中小型事务所，主要是因为国家对会计师事务所成立的门槛过低，只要有2—3个人有注册会计师执业资格，有几十万元注册资本就可以成立一家事务所。正因为过低的门槛导致大量小事务所泛滥，这些大量的这些小所给事务所的管理造成的很大的困难。还有对于注册会计师的考试资格也定得过低，只要有大专以上的文凭，不管什么专业的人都可以报考注册会计师考试，有很多根本没有会计、审计背景的人通过资格考试进入会计师事务所，对注册会计师人员的整体素质有影响。有很多的审计风险都是由于注册会计师人员素质不高造成的。

三、如何改善我国会计师事务所的经营环境，提高独立审计的质量？1．转变价值观念，开拓蓝海业务。面对目前我国会计师事务所经营环境的现状，如何改变目前会计师事务所行业面临的激烈竞争，如何从目前市场的竞争中脱颖而出，如何远远超越竞争对手，从而远离市场竞争的威胁，这是每一个会计师事务所发展所追求的方向。在我国，几乎所有的会计师事务所都把眼光放在审计收入这一块业务上，从国内统计情况来看，年报的审计收入占每个事务所的比重都在70%以上。试想这么多事务所都想吃这一块蛋糕，其结果就只有每人分一点点。导致国内事务所竞争如此激烈的最主要原因就是事务所业务的单一化，事务所收入来源的单一化。要想改变目前的竞争状况，就需要转换价值观念。既然红海的竞争如此激烈，那么我们就把眼光转移到无人竞争的蓝海，努力开拓无人竞争的蓝海业务。对于国内事务所来说，发展其它业务的潜力很大，像评估、咨询、税收筹划等这些业务目前所占的比重非常小，还有很大的发展空间，只要事务所能够转换经营观念，就能够远离激烈的市场竞争环境，进入蓝海领域开拓发展新的业务。[!--empirenews.page--]2．加强行业监管，规范收费标准。如何改善事务所的经营环境，要突出行业监管者的作用。政府要对其加以引导，注册会计师协会要对其加以规范，使之走上规范的市场化轨道上来。针对目前的事务所经营环境现状，政府和注册会计师协会应努力构建一个公平竞争的市场机制，努力消除一些不正当的市场竞争手段，因为这些不正当、不公平的手段威胁到事务所的健康发展。特别是对目前审计收费情况要重点进行规范，严格按照审计收费标准来进行收费，以确保必要的审计成本支出，保证良好的审计质量。对会计师事务所的审计收费情况要进行严格的审查和监控，严厉惩罚那些通过降低审计收费标准来招揽业务的会计师事务所。对于违反规则，通过不正当手段来招揽业务的事务所要进行严厉惩罚，该关闭的就关闭，该吊销执照的就吊销执照，提高违规的机会成本。这样就能建立一个有序的审计市场，保证良好的经营环境。3．改善审计委托与受托关系。我国会计师事务所是受托审计，委托人、被审计人、会计师事务所三者之间应该相互独立，这样以保证会计师事务所的独立性。要改变我国目前这种委托与受托关系，就要建立起规范的委托关系与受托关系。对于委托人与被审计人要分开，委托人不能是被审计人或被审计单位，这样就能避免委托人与被审计人合一的局面出现，导致会计师事务所独立性受到影响。目前，管理我国国有企业的是国有资产管理委员会，国资委代表国家行使出资人权利，这样就应由国资委委托事务所对国有企业进行审计并支付审计费用。对于其它的企业应由出资人委托审计并支付审计费用。这样有助于保持三方关系的相互独立，以保证审计的独立性问题。4．建立会计师事务所的风险意识和诚信机制。目前，我国会计师事务所的风险意识比较差，缺乏诚信机制。这样，就有很多事务所不按照独立审计准则进行审计、出具审计报告，给投资人、债权人、企业和国家等造成损失。究其原因，主要是我国事务所成立门槛比较低，事务所用来防御风险的风险资金也很少，一旦出现问题的时候，这些事务所就会关闭原来的事务所，然后重新申请成立新的事务所。如果不对其进行监管和规范就会导致恶性循环，使我国审计市场越来越混乱，诚信机制就越没有可靠保证。再加上我国市场经济时间发展不长，市场诚信机制还不健全。在目前还没有一套完善的诚信机制来约束会计师事务所的违反诚信的行为。鉴于此，要对我国会计师事务所建立起风险意识和完善的诚信机制，使事务所的违反诚信所付出的成本大于所获得的收益，这样事务所的风险意识和诚信机制自然就有改善。5．提高事务所的进入门槛和审计人员的素质。提高会计师事务所的进入门槛后，可以有效遏制一些出了问题就关闭并重新申请成立新所的情况。由于进入门槛提高，事务所要进行违规操作所面临的风险就会大大提高，事务所在出具虚假报告时就会考虑到所付出的代价是否值得，这些都可以减少我国目前存在的审计问题和审计失败的事件。另外，提高事务所进入门槛，可以缓解目前审计市场上会计师事务所面临的激烈竞争状况。减少并关闭一些规模很小的事务所有助于我国审计市场的完善和管理。提高审计人员的素质要对注册会计师的考试资格进行规范，提高注册会计师考试资格的条件，如将注册会计师考试资格提高到具有本科学历的会计、审计专业的人才可以报考或具有硕士学位的人才可报考，这样整个审计人员的素质将会有所提高。对于事务所的经营环境也将有所改善。

第三篇：对我国会计师事务所合并浪潮的剖析

合并是现阶段我国注册会计师职业界的一个重要现象，也是我国会计师事务所走向规模化经营道路、提高市场竞争力的重大举措。对合并的特点及出现的动因进行剖析，对合并的有关原则、政策选择和注意事项进行研究，将有益于引导和推动合并的顺利展开，进而促进我国整个注册会计师行业的结构调整与健康发展。

一、合并的状况及其特点

1998年，以脱钩改制为契机，北京市规模最大的两家会计师事务所北会和京都联合为北京京都会计师事务所，这标志着我国注册会计师行业正式揭开了实质性合并、重组的序幕。1999年以来，随着一系列合并事件的发生，职业界掀起了合并的浪潮。

总的来看，这次会计师事务所之间的合并浪潮呈现出以下特点：(1)以具有证券从业资格的事务所为龙头，实行强强联合。如中瑞和中华合并为中瑞华、厦门天健与厦门华天合并为厦门天健华天、辽宁东方与大连北方合并为辽宁天健、湖北大信与湖北发展合并为大信发展、广东正中与广东安德、广东审计合并为广东康元、山西中元和晋元合并为山西天元等。(2)合并的跨地区性十分显著。如天健(信德)吸收合并了宁波永德，海南从信吸收合并了北京正开达、宜昌长江，北京永拓吸收合并了江苏中瑞、天津利成，更有跨越四省(市)的沈阳华伦、北京中伦信、山西高新、吉林华伦、长春恒信和鞍山禹华六家事务所合并为华伦会计师事务所。(3)注重实现业务的多元化。许多事务所通过合并，聚集和吸引了一大批注册会计师、注册资产评估师、注册税务师、工程造价师等专业人才，形成了人力资源和客户资源的综合优势，为开拓新的业务领域、实施多元化发展战略奠定了基础。

二、对合并动因及其宏观影响的分析

从微观层面，即事务所自身利益的角度分析，我们认为，当前我国许多会计师事务所之所以致力于合并，主要有下列动因：

1、适应开展法定审计业务，特别是对跨区、跨国经营的大型企业提供审计服务的需要。中国证监会、人民银行总行、财政部等政府部门对会计师事务所执行有关法定审计业务的条件作出了严格规定。如财政部和中国证监会颁布的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》规定：会计师事务所申请证券许可证，至少要具有20名取得证券相关业务资格、年龄不超过60周岁的注册会计师，上业务收入不低于800万元，有限责任事务所实收资本不低于200万元、合伙会计师事务所净资产不低于100万元。2000年8月，中国注册会计师协会与人民银行总行就金融机构审计资质达成的协议中指出：对从事政策性银行、国有独资商业银行、金融资产管理公司、股份制商业银行、外资银行和人行总行直接监管的非银行金融机构审计业务的会计师事务所，要求其注册会计师不少于60人，上业务收入不少于1500万元。财政部对承接国有企业会计报表审计工作的会计师事务所也提出了要求。这些资质要求直接促成事务所实行合并，以便达到规定的标准。当然，要对不断涌现的跨地区、跨国经营的大企业或企业集团进行有效的审计或跟踪提供鉴证、咨询等服务，也无疑需要熟悉当地情况、人力资源充足和承担风险能力较强的相应规模的事务所。而通过与其他事务所，尤其是异地事务所合并，则可以充分利用其业已形成的本地优势，迅速达到目的，并降低自己设立分支机构的开办成本和有关协调费用。[!--empirenews.page--]

2、增强事务所的市场竞争能力。目前，国内注册会计师服务市场领域的竞争已十分激烈。随着我国加入世贸组织，会计服务市场的进一步开放，具有先进技术、科学管理机制、熟练市场开发技巧和雄厚人力与物质资本的国际知名会计公司将不断涌入，我国会计师事务所面临的竞争压力势必更大。在这种日益严峻的执业环境下，事务所只有走合并之路，壮大自己的实力，并努力树立职业信誉，塑造优良品牌，才能与国际会计公司在国内市场上进行有效的竞争，进而求得生存和发展。

3、提高事务所的规模经济性。如果说前面两条是驱使事务所进行合并的外在压力，本条则是激励事务所进行合并的内在动力。通过合并，会计师事务所可以较快地达到一定的经营规模，降低单项业务的固定成本，提高盈利能力。规模扩大后，事务所拥有一批稳定的客户，可保持审计业务的连续性，从而有利于通过利用以前审计工作底稿、简化重复性审计程序、提高搜集和鉴别审计证据的效率，来降低以后审计的成本，增加事务所的利润。同时，还有条件向客户提供多样化的鉴证、会计、税务和管理咨询服务，开辟新的利润增长点，并分散经营风险。

另一方面，从宏观层面来看，合并对我国整个注册会计师职业的健康发展及向高水平、国际化方向迈进具有重要的现实意义。突出表现在：有利于调整我国审计市场结构，提高审计的质量和可靠性，并从根本上增强我国会计师事务所的国际竞争力。这里仅以A股上市公司年报审计为例。笔者曾对审计沪深两地截止2000年4月份总共944家A股上市公司1999年报的会计师事务所情况进行了统计，结果显示我国上市公司审计市场集中度很低。上市公司客户最多的前10家事务所(大华、上海上会、深圳中天、浙江天健、四川君合、深圳同人、北京京都、湖南开元、立信、湖北大信等“十大”)的市场占有率只有31．8％，前20家事务所的市场占有率也不到51％(50．8％)。而且，我们还发现，上市公司审计市场带有浓厚的地域色彩，100余家有证券审计执业资格的会计师事务所本地客户所占的比重平均达79．6％，非“十大”事务所的客户本地化比例更是高达82．0％。这就是说，审计市场在地方保护主义的作用下被严重地分割着。现行上市公司审计市场结构存在着较大缺陷，既不利于会计师事务所培养良好的风险、质量和品牌意识，又加重了注册会计师与上市公司间审计关系的失衡，危害了审计的独立性。在我国，注册会计师与上市公司间的审计关系本来就是严重失衡的。这是因为，来自于发起人或控股股东的经营者集公司决策权、管理权、监督权于一身，“内部人控制”问题突出，作为被审计人的经营者反而决定着审计人的聘用、收费等事项，成了会计师事务所的“衣食父母”。会计师事务所出于经济利益考虑，往往迁就上市公司，甚至与上市公司共谋提供虚假会计信息，损害广大投资者的权益。这方面的事件层出不穷。“琼民源”和“红光实业”事件就是两个典型。在这种审计关系格局下，审计市场再过于分散，必须导致会计师事务所为维持客户，更加屈从于上市公司经营者的操纵，严重危害审计的独立性。理由很显然，上市公司具有很大的选择空间，“东方不亮西方亮”，总可以找到愿满足其不当意愿的事务所提供审计“服务”。与当地政府和企业存在千丝万缕利害关系的注册会计师也往往很难抵制来自于当地政府的干预和当地企业的压力。这可以从注册会计师发表的审计意见类型得到初步验证。1997年以前，我国未出现过否定意见和拒绝发表意见两种类型审计报告，1997—1999年年报审计中上市公司被出具否定意见的均只有1家，拒绝表示意见的也分别只有1、9和11家。[!--empirenews.page--]

通过不断合并与重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，进而形成寡占型的审计市场结构，则有利于克服上述弊端，产生以下良好效应：首先，有利于消除审计活动的地域性，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制，并打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一、公平竞争的审计市场；其次，可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所等不正当手段，从而提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所，增强保持审计独立性的实力。美国审计学家DeAngelo曾指出：大型审计事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵制客户不许披露欺诈行为的压力；大型事务所有更多的客户，由于某个客户更换审计师而引起的“准租金”(quasi-rents)损失很可能小于未能报告欺诈行为对事务所声誉和审计收人造成的不利影响。同时，也避免了规模过小的事务所因审计命运的不确定性易出现的短期化行为及对审计质量的损害问题(不愿意投入必要的审计人力和财力)。当然，大型事务所能够在内部建立健全的人才培训机制和质量控制系统，自然有利于保证审计质量。因此，形成寡占型的审计市场结构，造就少数规模巨大、实力雄厚、信誉卓著的事务所，也有利于为我国会计师事务所今后进入国际会计服务市场奠定基础。

三、合并应坚持的原则及应注意的问题

为了保证我国会计师事务所合并行为的顺利推进及今后的健康发展，我们认为，以下几点应当引起有关职业监管部门和会计师事务所的高度重视：

一、必须遵循市场机制的选择准则。即确保会计师事务所能在平等、自愿、协商的基础上，自主选择适宜的合并、重组对象，而决不能实行政府强制联合，搞“拉郎配”。否则，将会严重影响事务所以后的和谐运作与进一步扩展，因为注册会计师行业毕竟是人力资本高度密集型的服务业，从业人员的亲合力、积极性和责任感是决定事务所兴衰存亡的关键因素。在合并过程中，即使需要借助政府部门的行政权威，以加快实现审计市场的结构调整，政府部门也只能通过制定严格的市场准人标准(如由财政部门和证券监管部门联合发文提高上市公司审计市场的准人标准，比如要求事务所具备50名有证券从业资格的注册会计师、有5年以上上市公司审计的资历和良好记录等)，来引导、促使事务所通过合并和重组，走规模经营道路，不断提高市场占有率。

二、应合理确定合并后的组织形式。目前，我国会计师事务所的组织形式有合伙和有限责任公司两种。从理论上看，合伙制事务所承担无限责任，合伙人的利益(包括人力资本投资)与事务所的经营业绩和发展命运密切相关，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识。正因为如此，合伙制长期以来是西方国家会计师事务所组织形式的主流，也为我国注册会计师协会及众多会计审计界人士所倡导。但我们认为，合伙制并非我国会计师事务所的最佳选择。理由是，中国人“宁为鸡头，不为凤尾”的传统观念很强，团队精神较差，实行合伙制不便于事务所做大。同时，我国缺乏个人财产登记制度，也难以使事务所的合伙人真正承担起无限责任。事实上，即使在西方国家，由于审计“诉讼爆炸”的冲击和过重法律责任的困扰，对外筹资的局限性，以及规模扩大后内部经营决策和管理难度的加大，许多大型会计师事务所于80年代后也已逐步将合伙制改为职业公司、有限责任合伙、有限责任公司，甚至股份有限公司等本国法律认可的其它组织形式。基于我国的国情和西方国家注册会计师职业界的变革趋势，我们以为，合并后的大型事务所采取有限责任公司制是适宜的。[!--empirenews.page--]

三、要建立良好的内部运作机制。合并本身并不是目的，只是寻求更好发展的途径，因此合并后要尽快实现人事、财务、执业标准的统一和企业文化的融合，制定出可行的发展战略(尤其是包括业务类型、服务区域、客户数量等在内的市场开发战略)，设计出相应的激励和制约机制，建立起有效的质量控制和审计风险防范系统。一味贪大求快，为资格而战，就极易陷入做大做不强、更做不久的境地。

四、应对合并的趋向有个正确认识。合并不是旨在消灭数量众多的中小型事务所，最后整个行业只保留几个巨头，而是要形成大中小并存、但法定审计业务则由极少数执业质量高、实力雄厚、信誉卓著的事务所控制的行业格局。这是因为，中小型会计师事务所同样有自己的特点和优势，如经营的灵活性强，更能理解和及时满足中小型客户的需求，在提供代理记账、代理纳税申报、简单管理咨询等服务方面也更有价格上的竞争力。即便在证券上市公司审计和其他类型重要审计业务已完全由“五大”会计公司控制的美国，区域性、地方性的中小规模事务所仍然具有自己的活动空间和竞争平台，具有很强的生命力。

第四篇：《医院会计制度》的不足及改进建议

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《医院会计制度》的不足及改进建议 作者：郑立川 韩小琴

来源：《财会通讯》2005年第01期

第五篇：对我国会计师事务所的改革与发展的调查报告

对我国会计师事务所的改革与发展的调查报告

调查目标：中国会计师事务所的改革与发展

调查时间：2010-08-21至2010-09-10

调查对象：中国会计师事务所

调查方式：网络资料收集整理

随着全球经济一体化进程的加快，我国会计师事务所面临着一个充满机遇与挑战的全新时代。

一、我国会计师事务所现状

1，发展规模较小，竞争能力不强。我国会计师事务所目前只有二十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。据中注协的统计资料，到2002年底全国共有4500多家会计师事务所，其中注册会计师50人以上的事务所只有90多家，其余大多数事务所通常只拥有一，二十名注册会计师，一些经济不发达地区的事务所更是少到只有几名注册会计师，即便是市场经济比较发达的我省，现有170多家会计师事务所中，拥有50名以上注册会计师的也只有3家事务所。而拥有100名以上注册会计师的就只有天健一所事务所。

2，从业人员的素质参差不齐,各种形式的行政干预仍比较突出。目前我国仅有6万余名执业注册会计师，而其中通过正规考试获得执业资格的尚不足一半。按目前的增长比例，达到江泽民总书记提出的30万注册会计师的目标相距甚远。高级管理人才和高水平专业人才的匮乏，严重制约了会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。

3，法律、法规建设未能跟上形势发展，导致违规操作较多。例如，现行《注册会计师法》中对

4，大量潜在的会计服务市场尚未得到充分地开发与利用。目前，我国数

量众多的会计师事务所之间重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常激烈。但是这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所传统的审计业务收入仍占较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%。而国际四大等著名的业务收入中，来自传统审计的仅占40%左右。我国会计师事务所事业目前还很少涉及到审计业务之外的税务策划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容，这种状况阻碍了我国会计师事务所事业发展壮大。

二．我国会计师事务所的发展

我国的审计市场经过近20年的发展，竞争已经极为充分，大型会计师事务所的发展当前普遍遇到了瓶颈，很难有新的突破。近期，德勤与天健合并的消息引起了广泛关注，国际会计师事务所已经加快了占据我国审计市场的步伐。如果国内会计师事务所不对审计水平进行提升，只能等待在近乎惨烈的竞争中被逐渐蚕食。那么，会计师事务所应该如何增强实力、提高国际竞争力呢？

实施行业结构调整组建强大的会计集团公司，联合兼并是改变经营结构单

一、服务功能不健全的一条有效途径。同类机构间的联合可以扩大市场

份额，不同类型机构间的联合可以健全服务功能，而不同区域机构间的联合则可以拓展服务区域。一个跨地区、跨服务领域的大型会计公司，其所结成的网络在交流信息、吸引人才、共享客户、降低成本、抵御风险、抢占市场等方面都具有明显优势。因此，走集团发展的路子是国内会计师事务所改变现状、增强实力的最好出路。

通过联合兼并扩大规模，能够迅速提高实力。目前国内事务所普遍规模较小，从业水平偏低，单靠各自的实力，很难在短期内使业务水平得到迅速提高。而通过国内事务所之间的联合兼并，可以迅速解决这些难题，并可以在合并后充分发挥在某些行业业务领域内的优势，发展特色经营，实现科学管理。

通过强强联合、优势互补，能出现一批可以与国际会计师事务所竞争的大型事务所集团。国内经济的发展及贸易的全球化，要求会计中介机构提供高质量、全方位、国际化的服务。但目前国内事务所中，包括号称“集团”的事务所，没有一家能够独立完成超大型企业或企业集团的审计业务，实力和业务水平更是无法与国际大型会计师事务所相抗衡。因此，只有通过采取强强联合、优势互补，形成以执业质量高、信誉好、规模大的事务所为“龙头”的集团公司或会计师事务所联合体，才能进一步提高国内会计师事务所的竞争能力。

三、中小事务所的竞争策略

（一）事务所的竞争实质上是人才的竞争，事务所的价值是各类人才价值之和。因此，作为中小事务所来说，人不在多而在精。具体措施 为 l.招聘或培养复合性人才：一人多能，可降低事务所整体成本；可开拓新的服务品种；复合性人才可提高服务质量，创造服务品牌。2.建立以人为本的企业文化，为各种人才的发展创造宽松、和谐、公平竞争的环境。必须建立整套人才发现、招聘、培训、重用、奖励、处罚、晋级制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰无才、不上进者的公平竞争机制。这是事务所人才战略的基础。

（二）树立创新意识，创造新的服务品种（模 式），为企业提供其所需的全方位服务。事务所的服务是高智力劳动，同IT等高技术行业一 样，只有创新，才能在竞争中求生存和发展。只有创新才能使事务所具有个性和特色。对中小所来说，与大所竞争同类业务，永远会处于不利地位。只有个性服务，才能打破垄断，开创服务新天地。

（三）创事务所品牌，树事务所形象，提升事 务所价值。事务所的价值包括无形价值和有形 价值。无形价值包括：职员的教育程度、各种执 业资格、管理机制、社会背景和社会关系、知名度等。有形资产包括：具有各种资格、高学历的 复合性人才的数量、办公环境及条件、执业手 段如计算机的使用、现代化的信息管理系统和 其他固定资产。人是事务所最有价值的资产。

（四）采取措施（如与有资格的所合作、兼并或被兼并有资格的所），间接取得各种执业资格，以扩大事务所的执业范围，争取更大的生存空间。目前，国内中介机构的资格准入制和分部门管理，没有完全摆脱计划经济的管理思维，使大中小各类型事务所不能进行公平竞争。谁拥有资格谁就受益匪浅，获得一笔优厚的政策资源。

四、我国会计师事务所竞争策略发展前景

加入WTO后，中国经济将会加快与世界经济的融合，为我国注册会计师行业提供了更加广阔的发展空间，带来了前所未有的机遇。

总之，现代企业对于人才的要求越来越高。作为专业性要求非常强的社会咨询中介机构会计师事务所也对其从业人员有更高的期望和要求。对于那些立志进入会计师事务所的学生来说，以下几方面尤其重要：

1、要抓好计算机和英语

对于会计专业毕业的学生而言，许多事务所都普遍反映我们会计基本功扎实，会计理论功底厚实，知识面比较宽。但相对而言，计算机功底和英语还是有差距，这就要求我们现在必须抓紧计算机动手和英语动口的培养，增加自己在竞争中砝码。

3、多争取考出一些资格证书

如果能够考出几门注册会计师，资产评估师，那们对你在竞争中是十分有利的。它能证明你有很好的学习能力。随着经济全球化、INTERNET技术和科技进步的影响，事务所业务波及范围更加广泛，这就对其员工的学习能力提出了更高的要求。

4、良好的人际关系和沟通能力

财务会计部门一般是企业的一个综合性管理部门，要和企业内外方方面面的人进行接触，因此必须学会如何与别人沟通协调。良好的语言表达、逻辑思维和待人热情周到也是会计人员的基本素质要求

5，充沛的体力

根据事务所的工作性质，一年可以说三分之二的时间均在外地出差，工作强度很大，经常加班到深夜甚至通宵。如果没有很好的身体素质作为保证，是很难完成执业任务的。

6，敬业精神和适应能力

员工的敬业精神，那些只追求收益贪图享受的人是学不到真正本事的。只有那些真正热爱这项职业的人才能学有所为。员工的适应能力是会计师事务所最看重的，适应能力包括用所学的理论知识适应工作实际的主动性，也包括能融洽地协调人际关系和生存环境。会计师事务所一般都非常希望应聘的人员能初步了解所应聘单位行业和所应聘具体职位领域的最新热点和发展动态，而不是仅限于书本上的条条框框。