浅谈营改增对企业的影响及企业的对策

第一篇：浅谈营改增对企业的影响及企业的对策

浅谈营改增对企业的影响及企业的对策

营改增政策介绍自1994 年以来，我国实行营业税和增值税并存的税制结构，随着市场经济的发展，这种税制结构显现出其内在的不合理性。从抵扣完善性来看，两税并行破坏了增值税的抵扣链条；从税收征管能力来看，两套税制并行，税种分类和识别变得难以区分，给征管部门带来了困难；从经济结构和产业发展来看，这种税制结构不利于第三产业尤其是现代服务业的发展。营业税改征增值税是深化税制改革的必然选择。2012 年1 月1 日，上海市率先进行了“营改增”试点，拉开了“营改增”试点的帷幕，到2012 年年底，“营改增”试点范围扩大至北京、天津、广东、江苏、湖北等12 个省、直辖市及计划单列市。2013 年8 月1 日开始，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内进行，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。2014 年，铁路运输和邮电通信等行业也纳入“营改增”试点。营改增给企业经营发展带来很大影响，对企业提出新的挑战。

营改增主要目的调整我国的税制结构，降低企业的整体税负，激发企业经营活力，促进我国的经济结构转型。然而，部分企业在实行营改增后，由于自身经营管理水平的限制，其整体税负不降反升。所以，企业一定要加强对营改增政策的研究，不断提升自己的管理水平，更好地享受营改增带来的红利。

营改增对企业产生的有利影响

2.1 营改增降低了大多数企业的税负成本营改增消除了营业税存在的重复征税弊端，从整体上降低企业的税收负担。“营改增”后对于一般纳税人的服务企业，其购买的原材料、固定资产等进项税额可以进行抵免。制造企业购买的原材料、固定资产等进项税额也可以进行抵免。“营改增”后大部分行业企业税负都得到明显的下降。广东营改增试点后，有效地消除了重复征税，二、三产业的抵扣链条得以打通，极大地激发了企业采购现代服务的积极性；营改增后，企业间区域合作不断加强，与外省产业联系更加紧密，促进了现代服务业又好又快发展。据初步统计，广东省试点以来新增现代服务业2.5 万户，主要集中在文化创意、鉴证咨询等产业，占到新增试点户数的90%以上。

而对于交通运输和部分现代服务业企业销售额未达到500 万的小规模纳税人企业实行简易征收，营业税税率由5%降低为增值税率3%，赋税负担直接下降。除此之外，小规模纳税企业还能向税务机关申请代开3%增值税专用发票，提高了小规模纳税企业作为卖方的议价能力，间接减少了赋税。因此，营业税改征增值税使小规模纳税企业的赋税负担显著地减轻。

2.2 营改增有利于促进企业经营管理水平的提高营改增实施后，有利于促进企业创新完善经营管理模式，尤其是企业的财务管理、会计核算、以及税务管理等。

我国很多中小企业经营管理水平低下，尤其税务管理水平低下。如发票管理不规范，纳税筹划工作不完善。营改增后，企业为了享受税制改革红利，必须完善自身的经营管理模式。由于增值税的计算比营业税复杂很多，企业需要在发票管理和纳税申报等环节加强管理，在以票抵扣背景下，企业必须对组织架构、业务模式等进行改革，需要对供应商和客户作出选择。

2.3 营改增有利于促进企业转型升级，有利于推动产业结构调整营改增在推动企业转型升级和产业结构调整上发挥了重要作用：一是推动服务外包，形成主辅分离。

不少企业主要将生产性服 务业务外包，加速了服务业从制造业的分离。二是推动资源重构，提升总部经济。三是推动设备更新，形成带动效应。由于设备采购可以形成抵扣，试点带动试点企业进行设备更新改造，据了解，交流运输、物流辅助业设备采购额明显上升，为装备制造等产业提供了新的市场空间。

2.4 营改增有利于加快企业走出去步伐，融入国际高端供应链营改增前，我国对出口劳务征收营业税，出口时无法享受出口退税的优惠政策。致使国内出口劳务在国际市场竞争力中明显处于劣势，不利于中小企业加快实施“走出去”发展战略。

营改增实施后，出口退税的税收优惠政策使部分现代服务业企业获得明显的效益，有利于这些企业产品和服务的出口。企业出口的产品和服务可以以不含税的价格进入国际市场，大大提高了产品和服务的价格优势，提升了出口货物的国际竞争力。所以，未来中小企业应从低成本战略向差异化、专业化战略转变，从低层次参与国际分工提升到高层次实施国际运营战略，逐步加强对外投资，通过嵌入全球价值链实现产品升级和链条升级，以提升企业整体价值。营改增将促进中小企业拓展国际市场，融入国际中高端产业供应链。营改增对企业产生的不利影响3.1 部分企业的税负增加随着营改增在建筑业行业的实施，使得建筑业企业在某些环节获得增值税税票的难度加大。建筑施工项目由于施工地点不确定，原材料种类繁多，材料采购来源多，很多材料在采购过程很难取得增值税进项发票。这会导致某些建筑业企业的进项税无法抵扣，从而导致企业缴纳过多的增值税，在一定程度上降低建筑业企业的利润总额。

3.2 对企业经济效益带来一些负面影响营改增政策对企业的经济效益也带来一些负面影响。

首先，对企业的销售收入确认产生影响。营业税是价内税，而增值税是价外税，企业在确认收入时原营业税是含税价确认，而改革后则按不含增值税价确认销售收入，除非企业的销售价格随之发生调整，否则在销售价格不变的情况下，“营改增”后会直接减少企业的销售收入额，从而降低企业的会计利润。

其次，对企业的销售税金产生影响。企业营业税一般通过“营业税金及附加”核算，它会直接减少企业的营业利润及利润总额，而增值税会计核算不列入成本费用，对企业的利润总额没有直接影响。营改增会在一定程度上虚增企业会计利润。企业应对营改增政策的对策建议4.1 加强培训，认真学习营改增政策由于营业税与增值税在实际工作中有很大区别，企业应积极加强对所有涉及人员进行相关知识培训，邀请税务师事务所的专家讲课，提高相关人员的政策法规水平，事前知道业务开展应经历的流程，事中能够索取相关票据，事后能够准确纳税抵扣、申报和缴税。如：企业的供应商，包括物业服务、快递物流辅助、广告与设计、中介审计、项目外包商和固定资产与软件采购商等提供的服务开具的发票可进行进项抵扣，这就要求企业在选择供应商和服务商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样公司才可以通过进项税抵扣来降低增值税负。

4.2 规范管理、准确使用增值税发票营改增后，企业能否进行进项税额抵扣取决于企业对增值税发票的规范管理。企业要严格按照《增值税专用发票使用规定》规范发票管理。发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递、和作废都要有严格的管理制度，防止出现伪造和虚开发票事件给企业带来损失。

4.3 完善企业会计核算、税务管理系统营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。企业应该结合自身的实际情况，对会计核算体系进行调整和完善，要根据税种和税率的不同设置不同的会计科目进行核算，保证准确地纳税。另外，营改增后企业要构建新的税务流程，适应营改增要求，从而有效地规避涉税风险，降低企业的税负。

4.4 估算营改增给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略随着营改增的实施，市场的价格必然会发生相应的波动，因此营改增后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作。需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间，要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况等，要对企业的成本及收益重新进行核算和预测。在不改变现行定价的情况下，营改增对企业的经营利润产生将双刃剑的影响，因此，企业要关注竞争对手的情况，适度调整价格或营销策略，保持或扩大竞争优势。

4.5 加强成本费用控制，提高企业利润适应税制改革营改增对企业来说既是一次机遇更是一次挑战。营改增在一定程度上将会减轻企业的税负，增加企业的收益。另一方面，如何在收益增加的基础上改变企业传统的生产管理模式，加强企业的成本费用控制，完成企业的产业转型，也是对企业自身的一次挑战。要结合本行业和企业自身的经营特点，分析增加税负的关键点和流程，采取相应的措施合法地减轻企业的税负，使企业获得最大的收益。营改增后，中小企业的外购服务能够得到更加充分的抵扣，企业可以选择将生产性服务外包或者从主业中分离出去，有力提升企业核心竞争力。企业要利用营改增契机，加快推动服务外包和主辅分离，着力促进主营业务的专业化发展。

大力推进科技创新，转变组织经营模式和完善内部管理制度，加快产业专业化发展，增强企业核心竞争优势。

参考文献院[1]姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响———基于投入产出表的分析[J].中央财经大学学报，2011（02）.[2]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2011（06）.[3]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].现代商业，2012（7）.[4]张晖.浅谈“营改增”对企业的影响[J].会计师，2013（10）

第二篇：营改增对企业财务管理的影响以及对策

摘要：营改增是我国经济转型的切入口。从试点到推广，营改增完成了我国税制改革的关键一步，其对企业财务的影响现也已经开始在经营管理过程中逐步体现。本文就营改增对企业财务管理方面带来的影响进行了具体分析。并提出了在营业税改征增值税过程中企业如何加强财务管理应采取的相关措施。

关键词：营改增财务管理影响措施

一、营改增的内容营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的价款和费用为课税对象征收的一种税。营改增是税制结构调整中的重要一步，意在解决重复征税，完善税制，推动经济结构调整营业税是对销售无形资产和不动产以及提供加工、修理修配劳务以外劳务的单位和个人征收的一种税。增值税是对从事销售货物或修理修配劳务、提供加工以及进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税。营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。

二、营改增对企业财务管理的影响

（一）适用税率和计税基数的变化

咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点方案，现代服务业6%的增值税率，提高了一个百分点（排除考虑增值税、进项抵扣的影响）当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。但是对于咨询业来说，人工劳务成本占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出，营业税的计税基数是营业额，而应交增值税的计税基数=增值税销项税额-增值税进项税额之差。因此营改增后由于税率的增加，能取得增值税进项税的支出相对较少，整体看来营改增会造成行业整体税负增加。在实际行业测算得到的数据也是如此。如果某咨询公司收入100万元，人工成本60万元，营业税=100*5%=5万元，城建税和教育费附加=5*（3%+7%）=0.5万元，所得税=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625万元，整体税负=5+0.5+8.625=14.125万元，如果营改增后增值税100/1.06*0.06=5.66万元，城建税教育费附加=5.66*0.1=0.566万元，所得税=（400-0.556-60）*0.25=9.859万元，整体税负=0.566+9.859+5.66=16.085万元，比营改增前税负增加了13.87%

（二）对服务业定价机制的影响

服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变

化有可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。

（三）对财务分析的影响

例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

（四）对税款计算的影响

核算规范的咨询服务企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。营改增实施后，企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运输、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得 来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。目前尚不明确在营改增后，企业按照完工进度确认的收入是否要直接作为计算增值税销项税的计税基数，而企业为客户开具增值税专用发票时，开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。这样就会给企业的应缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响。此外已经开具了营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于抵扣进项税的考虑，要求退回原已开据的营业税发票而重开增值税发票时，也会对当期税款的计算造成影响。

（五）对发票使用和管理的影响

增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

三、企业应对营改增的举措

（一）及时了解掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系

企业要实时关注最新的政策动态及实施条例，及时了解掌握改革试点的相关政策，强化企业涉税事项管理。营改增政策刚刚推出不久，与之相关的政策、实施办法也陆续公布实施。因此，企业要与税务部门建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，充分利用税务机关的各种资源与力量，以帮助企业解决涉税事项管理过程中的各种实际问题，为企业合法纳税提供良好的外部环境及基础。

（二）加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力

增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策 的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。

（三）加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险

由于发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。各企业结合自身的实际，制订出适合自身的《增值税发票管理规定》，严格按照规定进行业务处理。严格按照营改增政策规定，对一般纳税人、小规模纳税人的发票管理，制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范发票管理舞弊。

（四）运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险

营改增后，建筑企业的会计处理相应发生了变化。建筑企业要严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行业务处理，结合自身特点合理选择各种会计政策，按照增值税相关要求设置会计科目，并根据实际情况设置相关账户以及必要的辅助表，做好纳税工作和会计核算工作的衔接。同时还要修改调整相应的企业会计核算制度及有关制度，做好税收改制后的会计核算工作，以防范新税制对企业会计核算带来的风险。

四、结语

总之，将营业税改成增值税是我国社会主义市场经济快速发展的产物，也是我国实施减税政策的一项非常重要的内容，对我国各个行业和企业的发展都带来了较大影响，值得有关部门和机构对这一改革提高重视并进行深入的研究。此项改革将减少企业的税负，同时在改税将对企业的经营管理提出更高要求，企业只有规范自身的运营以及进行科学化得管理，才能真正降低税负。随着我国此项改革的深入，不同的行业将会受到不同程度的影响，但从全局角度出发，税制改革在总体上是在朝着较好的方向发展，因此，我们应坚定前进，并不断完善改革措施。相关部门和企业需要严肃对待试点中存在的缺陷，不断进行实践探索，发现问题并及时找出解决的方案。结合企业的实际发展情况和需求，对现行的政策进行科学合理地调整与完善，不断健全我国的税收系统，逐渐完善税收制度，进而降低我国企业的经营管理成本并促进企业的可持续发展。

第三篇：营改增对建筑企业的影响及对策

“营改增”对建筑企业的影响及对策

聂俊华

建筑行业“营改征”是我国税制改革的重点，“营改征”对于建筑行业特别是中国电建特大型建筑企业集团的影响是全方位和决定性的。“营改征”不仅直接影响企业的营业收入、成本、税费、利润、现金流等重要财务指标，更重要的是将对商业模式、组织架构、市场营销、成本管控、财税管理、信息化建设、机构和人员管理等方方面面产生重大影响。“营改增”要求企业管理更加精细化、专业化，否则企业可能将会面临税负上升、收入下降、利润下降、现金流紧张、涉税风险增加等不利局面。

建筑企业应提前做好应对“营改增”的充分准备，全面梳理和研究因“营改增”给企业管理带来的变化和影响，并积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增” 带来的不利影响，促进建筑业更好的发展。

一、“营改增”的背景、意义和趋势

对进行营业活动的个人或者单位营业活动所得的营业额进行征收的税种就是营业税,是在纳税人的收入总额的基础上进行计算的，用收人总额与税率相乘所得的结果就是应纳税数额。通常情况下，我国的营业税相对较低，但是重复收税的问题较为严重。增值税是对在我国境内开展营业活动的单位或者是个人收取增值额的税种，最先是在法国出现，现在世界各国被广泛应用。

增值税采用多环节征税，并且对每一环节的增值额进行计税。“营改增”的实施将优化税制结构，完善税务制度，转变经济发展方式，调整经济结构，是我国经济发展的必然结果，也是企业财务管理工作不断变化更新以适应现行市场经济发展的需要。对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工，降低企业的资金成本投入，提高企业经济效益，以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义。我国第一次出现增值税是在1979年,率先在上海、襄樊等地试行，1984年才扩大到全国范围，在随后的几年中,对增值税的收人范围和税率进行了调整。

建筑业“营改增”从2011年就开始推行，2013年国务院又进一步扩大了“营改增”的试点。国家相关政策表明，“营改增”的实行时间有限，根据国务院总理李克强提出的推进税制改革营改增五步曲，2015年基本实现“营改增”全覆盖。预计2015年下半年，完成建筑业和不动产“营改增”。

二、“营改增”对建筑企业的影响

企业的税负不降反增。营业税下的营业成本为价税合计数，改征增值税后，成本需要进行价税分离，一部分构成真正的成本，另一部分是进项税额，根据取得的进项税发票对销项税额进行抵扣，抵扣的数额由供应商是否开具增值税专用发票和企业是否为一般纳税人决定，抵扣数额的多少关系着企业税负的高低，进而影响企业的营业成本。

从理论上讲，只要企业在发生成本时充分取得增值税专用发 票进行抵扣，是可以降低企业总体税负的。然而，实际模拟税负测算中，很多建筑施工企业的税负反而有所增加。主要原因有四：

一是地材、二三类（辅助）材料难取得专用发票。这些材料的提供者绝大多数为小规模纳税人或个人，无法提供增值税专用发票，有的甚至连普通发票也开具不出。而这些材料如砂石料、片石、砖瓦等在原材料成本中占比较大，一般又必须在施工所在地就近采购，供应商选择余地较小。同时由于该类材料的采购一般较为零散，供应商类型多样，难以形成统一的采购管理要求，在增值税政策下，规范该类材料采购管理将具有一定难度。特别是公司有相当的水电站业务，多在偏远地区施工，点多面广，多数材料成本难以取得进项税抵扣发票，营改增后势必增加企业成本，使得本身利润相对微薄的施工项目面临更加严峻的形势。

二是人工成本抵扣率低或无法抵扣。建筑施工企业的人工费大约占到工程总造价的３０％左右。现劳务成本发生主要是三种形式：企业员工劳务成本、劳务派遣、建筑劳务分包。首先企业员工发生的劳务成本无法抵扣；其次劳务派遣、建筑劳务分包尚未纳入“营改增”试点，无法提供增值税专用发票，即使将来被纳入试点，因为其几乎没有任何进项税抵扣，增值税税额最终也要由建筑施工企业负担。

三是机械租赁难以足额抵扣。动产租赁业增值税率为１７％，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。租赁业现有资产没有增值税进项税，将背负１７％的高额增 值税税负。租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳３％的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，建筑施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际税负。

四是临时拆迁、临时占地补偿款等无法取得增值税发票，没有可抵扣的进项税。

基于上述原因，导致了建筑施工企业在增值税税制下税负较重。

企业资金流将接受严峻考验。在建筑施工市场中，由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间滞后，建设方业主拖欠工程款或付款不及时。在营业税制下，企业可以通过延付供应商或分包商的方法缓解资金压力，但在增值税制下，因在办理验工结算时已经开具了发票，税收上已经确认了收入销项税额。总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致建筑企业不能及时取得分包方开具的增值税专用的发票。并且，由于工程计价款的滞后取得将间接导致建筑企业向材料、设备供应商延迟付款，同样不能及时取得进项税抵扣凭证。抵扣税证的取得不及时将直接影响增值税的正常抵扣，导致建筑企业提前纳税、延后抵扣，这将在一定程度上加大建筑企业前期的资金压力。同时，若延付下游企业资金，将无法足额取得进项发票进行抵扣，此时间差将增加企业资金流出，资金压力进一步加大。加之长期以来，我国 建筑行业管理并不规范，存在诸多问题，如工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低。这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴纳，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面，甚至可能出现资金流断裂的危险。

企业现有管理水平难适应新形势需要。营业税改征增值税的一个重要目的就是为了促进企业经营管理模式的现代化。建筑企业的工程项目遍布全国甚至全世界，通常情况下，会在项目所在地设立项目部，作为其派出机构具体负责工程项目的具体组织及管理。在有地方投标需求的情况下，建筑企业在项目所在地设立法人单位或非法人机构，以争取地方的工程项目。因此，大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级。对于施工工程项目管理，由于承接工程项目的主体多是上级单位，而实际进行工程施工的单位一般为基层单位单位，因此，建筑企业集团内部普遍存在层层分包的情况。受建筑企业资质管理的影响，资质共享在建筑企业集团内普遍存在，如是内部母子公司之间资质共享；二级单位与二级单位、三级单位与三级单位之间的平级资质共享等。“营改增”后，上述管理链条越长、流转环节越多，存在潜在的税务风险越大，建筑企业的税务管理难度和工作量将大大增加。资质共享会带来“增值税进销项不匹配，无法抵扣进项税”等问题。目前，我国的建筑施工企业管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齐，宽松的模式导致企业无法对于项目部门，以及分公司进行全面有效的控制管理。在“营改增”的大背景下，建筑施工企业落后的管理模式弊端开始显现，增值税较营业税有更复杂的征收管理环节、更多的纳税筹划空间，要求企业具有较高的人员素质、较强的管控能力、较高的财务管理水平，要求组织管理扁平化，商业模式创新。建筑施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控水平，将成为施工企业面临的一项挑战。

三、应对措施

加强税法培训，提前做好准备。现建筑施工企业相当一部分人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，虽然目前还未出台具体政策，但增值税的基本税制一定，营业税改征增值税的趋势已定。建筑施工企业应当积极组织财务、管理、物资、造价等人员进行培训，更新相关业务知识，不断提高职业素养，适应“营改增”后工作的新要求。特别是财务，增强会计核算的精细化与规范化，使会计人员掌握增值税核算及发票管理相关知识，能够有效识别、认证、抵扣增值税发票，能够准确核算进项、销项等税额，能够及时、准确进行纳税申报。

财务部门应组织相关部门对“营改增”后财务情况进行模拟分析，重点分析对企业损益和现金流可能产生的影响。对企业现有管理系统中工程预结算系统、成本管理系统等进行合理的评估，为“营改增”的实施做好充分准备，确保试点工作开始后可以顺利、平稳过度。

调整发展思路，合理纳税筹划。在增值税税制下，建筑施工企业有了更广阔的纳税筹划空间，企业应抓住时机，调整企业发展思路，合理降低企业税负，提升企业竞争力。例如：“营改增”后，购买机械设备等的进项税额可以抵扣，企业可根据需要做好准备，“营改增”后购进机械设备，优化资产结构，提高机械化装备水平，减少人工耗费，从而降低人工费用，进而可以减轻企业的税负，而税改前应考虑推迟购买固定资产；根据企业实际情况，组建物资、混凝土、物流等子公司，可以取得增值税专用发票，筹划纳税时间，减轻资金流压力，降低企业税负。

加强内部管控，调整经营模式。建筑施工企业要按照现代企业制度的要求完善企业内部控制制度，加强内部管控力度，并尽量杜绝联营、挂靠等经营模式。针对建筑企业资质管理、工程项目组织模式、EPC业务模式和集中管理模式，根据营改增的要求，通过变更和完善管理模式、优化和调整业务流程解决建筑企业资质共享带来的增值税进销不匹配、集中管理带来的增值税“三流不一致等”问题。

在建筑施工企业中，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，若联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较 多，工程实际税负有可能达到６％～１１％，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取。

积极筹划，做好综合应对。组织管理。增值税的征管方式要求企业组织结构扁平化，为适应“营改增”，建筑企业集团应结合自身特点，在充分考虑和满足市场经营开发和项目经营管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构及管理模式，在压缩管理层级、缩短管理层级、缩短管理链条，降低税务管控风险的同时，促进专业化分工，深化内部专业化运营管理，增强专业化能力。

资质管理。在资质共享的情况下，一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并由业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业“营改增”后增值税进销不匹配，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致集团整体增值税税负增大。全面分析营业税下工程总承包项目的各种资质共享模式，以及在建筑业“营改增”后不同的资质共享模式可能带来的增值税进销项不匹配的问题及影响，提出符合增值税抵扣要求的施工生产组织模式和业务流程方案，建立和完善增值税抵扣链条，使增值税进销项相匹配，实现进项税充分抵扣。

工程项目管理。从工程项目的增值税销项管理出发，针对工 程项目的承接与结算管理的要点：包括工程造价编制、业主信息管理、工程结算等方面，指导各级单位在营改增后顺应增值税相关规定，规范营改增后的业务管理；从工程项目的增值税进项管理出发，针对成本预算与考核、材料采购管理、机械设备管理、分包管理、其他成本费用管理、特殊成本项目管理等，指导企业在营改增后正确合规处理工程施工过程中的各项成本费用的管理工作，做到进项税“应抵应抵、充分抵扣”，减少不必要的税收成本，进一步提升企业效益；针对营改增这前签订合同、在营改增时点尚未完工或虽已完成完工但尚未办理峻工决算的工程项目，提出相应的管理措施和方案。

修订合同范本及管理制度。适应营改增要求，对各类合同范本及各项管理制度进行修订，确保营改增后经济往来事项和内部管理工作原则统一、有据可依。

增值税信息化管理。对营改增后增值税信息化体系做好筹备，明确相关信息系统的功能定位及需求，主要包括：增值税信息系统的建立；增值税专用发票开具、认证抵扣及纳税申报系统的功能介绍；其他配套系统，如供应商系统、会计核算系统和成本管理系统的改造等，旨在有效利用信息技术规划业务流程，通过软件系统固化业务要求，逐步实现企业精细化管理。

建筑施工企业“营改增”是一项十分复杂的系统工程，这 项改革涉及到企业方方面面的工作，需要企业负责人、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，将“营改增”对建筑施工企业 的负面影响降低到最小范围，为企业争取最大的利润及发展空间。

第四篇：浅析营改增对企业的影响

浅析营改增对企业的影响

摘要：营改增是国家税制改革环节的重要成果之一。其对于企业的经营也将带来一定的影响。本文重点分析了营改增对企业发展的影响，并为企业提出了相应的应对对策。通过本文的研究，也可为营改增的完善与进一步推广提供理论支持。

关键词：营改增;企业;影响;对策

营业税改征增值税之后,作为直接涉及到利益的主体企业就非常关心自己本身在这个改革过程中发生了哪些变化，在这种新的税务体系中自己所承担的赋税相较于之前是少了还是多了。通常来讲，企业对税收改革的关注程度主要来自于以下2个方面：采用新的税收体制后对企业财务方面带来哪些变化和企业经过好坏的影响。针对这2中不同的方面，下面依次进行探讨。

一、“营改增”的概念及适用范围

“营改增” 主要是指在税制改革试点地区指定的试点行业把从目前对其进行征收的营业税改为对增值税的征收。根据国家在对“营改增”的三步走规划，一是在部分地区的某些行业先进行试点，例如上海从12年1月1日起正式开始试点，拉开了税制改革的序幕；二是根据试点效果，把进行试点的某些行业推广到全国范围内进行；三步就是在前两步的基础上在全国范围内进行“营改增”，全面改为增值税，废除营业税，时间规定为2013年8月1日。此次税制的改革实际表现为当前正在进行的增值税17%、标准税率和13%的低税率，之外还增加了之前没有的两个档次的低税率，11%和6%，这些共同组成了现在的增值税体系。

改革后的税制，其适用范围主要为一个产业，六个领域，简称为“1+6”模式，第一个“1”是指我国的交通运输业，“6”是指现代服务业中的信息技术、物流辅助、技术与研发、文化创意、鉴证咨询和有形动产租赁等六大领域。在具体实施过程中，交通运输业主要使用于低税率中的11%那一档，现代服务业中部分适用于6%这档。

二、营改增对企业的影响

(一)对企业的积极作用

针对我国目前的税制现状，对营业税进行改革的基础是在第二产业中的工业和第三产业的批发零售业的增加值，与之相对的营业税，其征收基础是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业以外的其他行业的流转额。从它们的征收基础来看，增值税可以很好的避免重复征税的现象，让各个生产环节的税负较营业税有所下降，这样每一个环节的税收负担减轻了，其成本也随之下降，这就会导致社会物价开始下降，人民的购买力就增强了，进而刺激各个生产环节加速流转！从长远的角度来看，此次税改有利于对社会各项分工的合作，进一步推动我国产业结构的调整，也有利于促使企业的经济效益增加。

(二)对企业税负的影响

在此次的营改增的实施过程中，其主要目的是为了更好的促使我国的产业结构进行优化，通过税收的调节作用，减轻企业的负担，降低各个产业中的税负。对于很多企业来讲，可能认识的仅仅是结构性调整，但是从整个社会来讲，大部分企业都是可以达到减税的目的的，另一方面，我们也看到，还有一部分企业在改革过程中，税赋并没有减少实际上反而增加了，现在缴纳的税收比之前还多，例如物流行业，此前该行业在对装卸搬运服务和货物运输服务上征收的税率是3%，改为增值税后，增加至11%，相对于其他领域来讲，增幅很大，而在实际中可抵扣的项目非常少，营改增之后，物流行业的税负较之前大大增加。

（三）对企业经营效益的影响

由于营改增的实施，企业在税赋上缴纳的金额发生了波动，随之而来，这就直接影响到了企业实际利润。众所周知，企业经营的目的是获利，那么利润一方面是企业组织生产活动的首要目标，另一方面也是企业经营管理成果的最终表现，所以营改增在对企业财务会计的核算产生了重要影响。本文主要从三个方面进行分析：

1、影响企业的销售收入。从赋税的范畴来讲，营业税属于内税，增值税属于外税，所以在统一改革后，企业在对销售收入进行核算时就会采用不同的确认方法，实际操作的不同，就会造成与营业税所确认的数量产生一些差别，这些数量上的差异直接关系到销售收入的总额。此时，假定企业相应产生的单价没有随着季节、地域而发生变化，那么在实施营改增之后，新的核算结果显示企业的总体销售收入较营业税时的金额少，继而财务核算出的利润相应减少。

2、影响企业销售税金。在进行营业税核算的时候，财务部门都是采用营业税金及附加的方式，这样计算的结果就会造成部分利润总量发生减少的情况。转为增值税后，一些会计核算不会被核算成成本部分，从而影响企业的利润总量。所以，税改之后，财务部门在进行核算的过程会发现很多业务都因核算的形式而发生变化，最终企业的利润也产生了变化。

3、影响企业流转税额。在使用营业税进行纳税时，缴税是根据取得收入进行计提的，不需要对相关项目进行抵扣，减少了重复缴纳税费的问题；在使用增值税进行纳税时，相应纳税人可以对相关项目进行抵扣，当纳税的项目的税率没有产生增加或减少的情形下，企业相应应该缴纳的流转税赋和相关的附加会减少。

三、企业应对营改增的有效对策

在实施“营改增”的过程中，一些有着混合经营业务的企业会产生影响，这类企业既有销售类型的业务，也有服务类型的业务，在之前的税收体制下，销售类型的业务归国税税务机关管辖，必须开具增值税发票；服务类型的业务归地税税务机关管辖，必须开具服务类的发票，两者划分非常明确。而税改之后，这两类就都归国税机关管辖，需要特别指出的是该企业在进行采购货物、有服务类型的业务时，如何对增值税专用发票进行区分将是新出现的一个问题。所以，企业在税改之后，要对财务部门加强监管，同时对平常的会计核算工作处理好。具体有以下四点措施：

（一）企业财务部门的同事要好好学习新的税收制度以及“营改增”后的各项具体政策法规；企业应不定期组织财务同事进行相关的培训，深化财务知识；当财务部门遇到难处理的问题时，要及时主动地和税务机关进行沟通解决，防止事态扩大化；

（二）企业领导要做好带头作用，对一些税收政策和需要特别注意的地方要多家敦促，多方沟通，确保大家都理解；

（三）紧密集合所在产业的特色，有针对性的扩大税收抵扣范围。企业应当对产业进行有针对性的测算与评估，以发现营业税改收增值税之后可能带来税负增加的方面，以及可以抵扣的项目。在税收政策允许的范围内，关注对于经营有着重要影响的项目是否可以归类入可抵扣的项目之中，并且关注取得这些项目的票据是否合法有效以便于抵扣。

(四)企业应当与税务主管部门进行有效的沟通，从而为自身创造一种良好的纳税外部环境。就目前的情况而言，许多企业所缴纳的营业税是由地方税收机关征收管理的。然而，增值税却是由国税系统所征收，因此企业在与当地税务机关保持良好关系的同时，也必须有意识的与国家税务主管机关建立有效的沟通联系，从而为自身营造一种良好的外部税收环境。

参考文献：

［1］王飒，徐潇鹤，郑珩．《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读［J］．财务与会计(理财版)，2012

［2］傅光明，马桂荣．营业税改征增值税改革试点之我见叨．地方财政研究，2012

［3］向小玲．营业税改征增值税若干问题探讨［J］．财会研究，2012

第五篇：浅谈“营改增”对物流企业税负的影响及对策

浅谈“营改增”对物流企业税负的影响及对策

摘 要：我国营业税和增值税并立的制度致使了不公平的纳税格局，为了避免重复纳税，我国进行了“营改增”的尝试。物流业作为我国经济的一个重要增长点，率先成为“营改增”的试点行业。文章根据“营改增”试点过程中出现的企业税负上升、行业各环节划分不明确等一系列问题，分析了这些问题出现的原因以及对物流企业税负的影响，并且提出了相应的解决对策。

关键词：营改增 物流企业 税负

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）07-127-02

一、“营改增”背景及内容

我国税收现行的制度是对销售和进口货物、提供加工和修理修配的劳务由国税局征收增值税；对转让无形资产、销售不动产以及规定的劳务由地税局征收营业税。由于增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成不公平课税格局，所以我国进行了增值税扩围的探索。

目前，我国营改增试点工作包括了四个内容：一是“营改增”试点先在交通运输业与部分现代服务业中开展；二是新增两档低税率，即用于交通运输业11%的税率与用于部分现代服务业的6%的税率；三是试点行业原营业税政策优惠能够延续并加以改进，税收收入仍属于试点地区；四是纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票可以按规定抵扣进项税额。

二、“营改增”的目的及原因

从本质上来看，增值税扩围改革主要目的是避免重复征税。在现行制度中，一是抵扣链条的中断，人为加重了部分行业的税负。虽然我国现在征收营业税的税率还比较低，最高税率也只设定在5%（除娱乐业），目的就是减少因为不得抵扣进项税额形成的损失，但事实上并不能防止税负的转嫁。二是进项税额的抵扣不完整，我国在2009年进行了增值税转型，允许抵扣购入固定资产的进项税额。但目前只有机器设备购进进项税额能够抵扣，而不动产等购进的税额不能抵扣。如果增值税扩围到不动产转让，那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以抵扣掉，也就可以使不动产税负在各行业公平分布。由此看来，营业税改征增值税是大势所趋。

三、物流企业“营改增”的必要性

物流业作为一种复合型服务产业，融合了交通运输业、仓储业、货代业和信息业等为一体，不仅是我国经济的一个重要增长点，也对推进其他产业的发展产生了积极作用，因此受到了国家的高度关注。在我国现行的税收制度中，营业税是“道道征收，全额征税”，而增值税的征收办法则提倡“环环征收，层层抵扣”，这样相比较，自然是增值税的征收办法更加合理。

1.物流企业重复纳税的压力大。目前我国物流企业根据税法规定所要缴纳的税种有：营业税、增值税、企业所得税、消费税、城市维护建设税、车船税、土地使用税、印花税等，税目众多，税负繁重。运输业、通信业的营业税率为3%，仓储业划为服务业，税率为5%，贸易业的一般纳税人缴纳增值税，其中进项税额可以抵扣，对其小规模纳税人则实行简易征收的办法。营业税要求实施多环节和全额的征税，这样一来，每交易一次就应当按照所得缴纳营业税，而物流业的特殊性也决定了交易次数的数量之大，从而加重了企业的税负压力，重复征税的问题也就显露出来。在物流行业中，除了贸易业缴纳增值税以外，其他行业都征收营业税，这就形成了物流企业巨大的税收压力。同时，由于物流企业难以抵扣因为外购燃料、固定资产等已经缴纳过增值税的部分的进项税，从而造成增值税与营业税的双重征收。为了避免重复纳税，物流企业就会更加偏向于选择生产服务内部化的经营模式。这对于物流企业专业化分工和服务外包的发展非常不利，从长远来看，也会影响到我国产业结构的调整以及经济发展方式的转变。

2.我国结构性减税政策实施的要求。为了实现社会成员之间税负的合理分配，优化产业结构，我国实施了一系列结构性减税政策。“营改增”就是这一系列政策中的重头戏。随着我国市场经济的发展，物流行业已然上升成为引导生产、促进消费的先导行业，加快推进现代物流行业的发展，必然能够优化区域产业结构，振兴第三产业。因此，国家表明物流企业税收改革是实施结构性减税政策不可或缺的措施之一。

3.深化体制改革以促进物流企业国际化。一方面，“营改税”可以提高物流企业技术改造、更新设备的积极性，增强企业的竞争力；另一方面，改征增值税后，物流企业无法可进行出口退税，能够促进我国物流企业国际化的进程。

四、物流企业“营改增”后存在的问题及原因

1.货运企业税负大幅上升。从中国物流与采购联合会发布的调查报告中发现，“营改增”后，货运企业税负不减反增，主要原因有两点：一是税率偏高，实际抵扣后的税负仍然高于征收营业税时的金额。二是抵扣不充分，可抵扣的进项税主要来自外购的燃料以及运输工具及其修理费，在固定资产这一项上可抵扣的进项税额不多。再加上其他大部分成本例如过路过桥费、保险费等并不属于抵扣范围，税负自然大幅增加了。

2.物流企业各环节划分不明确。在试点的方案中，仍然将物流企业分为两类征收增值税，分别是税率为11%的交通运输服务，以及税率为6%的物流辅助服务。在试点方案的分类下，对于经营广、业务多的物流企业来说，很难在交通服务运输和物流辅助运输中划出明确界限，这不仅难以适应物流企业的运作模式，也加大了税务部门的工作难度。

3.增值税发票管理难度大。在实际操作中，许多环境下难以取得增值税专用发票，在试点地区，只有在少数（下转第129页）（上接第127页）指定企业修理才能取得增值税发票。对于交通运输业，如果提供修理服务的是小规模纳税人，就无法取得增值税发票。加之自开发票的条件非常严格、监管力度不够、体系不健全等原因，导致“卖发票、假发票”的问题层出不穷，破坏了市场竞争的公平性，也造成国家税款流失。

五、改进物流企业“营改增”后现存问题的建议

1.减轻货运企业压力。为了应对在试点过程中货运企业税负大幅上升的问题，可以在基本原则不变的前提下，一是改变其所属的税目，将其划分为“物流辅助行业”，而不是“交通运输业”，从11%的征收税率下降到6%，改变征收税率高的问题，切实减轻货运企业负担，支持物流业的一体化。二是企业应及时申请过渡性扶持政策，充分利用政策优惠时间。三是增加可抵扣的项目，将原本不能抵扣但所占成本比例大的过路费、过桥费、保险费等纳入可抵扣的范围。四是对于外购燃油、修理费等难以取得正规发票的费用，根据测算的行业平均水平进行抵减，减轻货运企业负担。