“营改增”对工程施工企业的影响及应对

第一篇：“营改增”对工程施工企业的影响及应对

[键入文字]

http://www.xiexiebang.com/

“营改增”对工程施工企业的影响及应对

文/用友建筑管理研究中心 王艳龙

中税网6月份推出房地产营改增直播课程，主讲：隋文辉老师

增值税将在“十二五”期间向全国全行业推广，建筑业将在近几年内告别营业税，开始缴纳增值税，这一政策必将对施工企业产生深远的影响。

一、“营改增”的必要性

我国自1994年开始实行“分税制”，增值税和营业税做为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。随着我国市场经济的发展，社会分工逐步细化，货物和劳务的界限越来越模糊，这种分行业适用不同税制的做法也日益凸显其不合理性。“分税制”不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。为完善和优化我国税制结构，使我国的企业更专业、更科学的参与市场活动，进而转变经济发展方式，保民生、促发展，“营改增”已成必然趋势。

二、“营改增”对施工企业的影响

（一）对施工企业的有利影响

1、企业税负可能降低

“营改增”前，施工企业的营业税税负是固定的，即按照业主批复的工程结算收入的3%缴纳营业税，无论施工项目盈亏，均需缴纳。但是在缴纳增值税情况下，因其只对工程项目增值部分征税，施工项目的盈亏数额直接影响了企业缴纳增值税的多少，对于企业的一些微利甚至是亏损项目来说，可能出现缴纳增值税税负低于缴纳营业税的税负的情况。

按照财政部和国家税务总局下发的财税[2011]110号文件规定，建筑业“营改增”后和交通运输业一样，适用11%税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。这样施工企业进项税额税率高于销项税额税率，给企业税负减轻提供了空间。

2、减少企业重复纳税

“营改增”前，施工企业按照营业税“建筑安装业”税目缴纳3%的营业税，名义税率虽然很低，但按照营业收入全额征税，企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额均不能抵扣。企业既是增值税的负税人，又是营业[键入文字]

http://www.xiexiebang.com/

税的纳税人。实际税负并不低。“营改增”后，建筑业适用11%税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额可以抵扣。避免了原来既缴纳营业税，增值税进项税额又不能抵扣的情况，减少了重复纳税。（房地产营改增直播课咨询4006008999）

3、有利于企业公平参与市场竞争

随着经济的发展，公平愈发引起人们的重视。人们越来越多的呼吁机会公平、分配公平和服务公平，作为社会公平重要内容的税收公平也愈发引起人们的关注。税收公平不仅意味着义务均等，还体现在税收对本国纳税人、外国纳税人、本国各行业纳税人之间要公平一致。创造公平的市场环境，是进一步完善社会主义市场经济体制的迫切需要，也是建立社会主义市场经济法律体系的客观要求。“营改增”前，货物征收增值税，劳务征收营业税，由于营业税纳税人不能抵扣进项税额，存在一定程度的重复纳税问题，而这种重复纳税具有传导效应，造成整��产业链条的重复纳税。“营改增”最大的意义就在于统一货物和劳务税制，实现各产业课税方式统一，进而公平税负，使企业更加公平的参与市场竞争。

4、促进企业扩大运营规模。

施工企业与其他企业相比，具有流动性大，生产周期长，机械化程度低的特点，因此导致施工企业生产经营活动范围广，人工成本高，大多是“订单式”生产。2009年增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而施工企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。“营改增”后，施工企业外购设备进项税额得到抵扣，这无疑为施工行业的更新设备、扩大营运规模提供了有利条件。

[键入文字]

http://www.xiexiebang.com/

房地产营改增直播课咨询：4006008999网址：www.xiexiebang.com

（二）对施工企业的不利影响

1、业务处理难度加大

“营改增”前，施工企业的营业税一般在业主计价批复后，由业主代扣代缴或者企业自主在施工地就地缴纳。因不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，企业在购进材料、发出材料、业主验工计价、给劳务队验工计价等环节都涉及增值税核算。会计科目核算涉及有“进项税额”、“销项税额”“进项[键入文字]

http://www.xiexiebang.com/

税额转出”等。除会计核算难度加大之外，还有增值税专用发票的规范使用、管理、报税等。稍有不慎就有可能出错。对于已经习惯于缴纳营业税的财务人员来说，业务处理的难度加大。

2、可能造成企业税负加重

首先，理论上“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据，是以施工企业外部市场票据管理规范，施工企业能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。但由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足，加之材料“甲供”现象比较普遍，筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票，地材及辅助材料供应商提供正规增值税发票困难等，可能造成施工企业“营改增”后税负不降反增。

其次，工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上，越是大型的、管理规范的施工企业，人工成本所占比就越高。据我国2011年上市企业年报显示，个别上市施工企业的人工成本甚至占到了30%以上。党的十八大报告明确提出：“到2020年实现国内生产总值和城乡居民人均收入比2010年翻一番。”若按照十八大规划，未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣，直接降低了增值税减税效果，增加了企业税负。

3、税负可能“被转嫁”

“营改增”前，因为外购材料进项税额无法抵扣，施工企业为了降低工程成本，往往选择个体工商户、小规模纳税人作为材料采购、机械设备租赁对象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是个人经营，不能提供增值税发票。“营改增”后，若企业向这些供应商索取增值税发票，必然造成他们税负加重。有些供应商为了减轻税负，在和企业洽谈采购合同时首先提出材料含税价和不含税价两种价格，企业若需要增值税发票时，需另付税款给供应商。这样供应商的税负被转移到施工企业，进项税额抵扣成了施工企业自说自话。

4、加大了施工企业的资金压力

目前，建设方业主拖欠施工企业工程款问题非常严重。随着“营改增”后税款缴纳模式的改变，施工企业的资金压力将进一步增大。“营改增”后，施工企业的工程量经业主批复计价后即形成纳税义务，确认“应交增值税-销项税额”，即使业主拖欠工程款，也不能减少或推迟确认。同时，由于施工企业支付给材料供应商的材料款不及时，拖欠材料款现象时有发生，材料供应商没拿到钱当然不乐意开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。如此，[键入文字]

http://www.xiexiebang.com/

造成施工企业工程款没有足额拿到，税款却要足额缴纳，进项税额远远小于销项税额的情形。企业资金压力进一步加大，甚至可能出现资金流断裂的危险。

三、施工企业应对“营改增”的措施

1、提高企业会计核算水平

“营改增”后，施工企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。例如，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能再直接列入成本费用，而要列入“ 应交增值税-进项税额”科目，如不分开核算，这部分进项税额在缴纳增值税时无法得到抵扣；同时，经业主批复计价的工程收入，必须扣除11％ 的增值税销项税额后再将差额列入“主营业务收入”科目等。另外会计人员在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上也要熟悉。

2、积极改革现有管理模式

目前，大部分施工企业工程子公司资质较低，竞争力不强，投标承揽主要由集团公司负责，中标后再由各工程子公司参建施工。“营改增”对于这种管理模式提出了挑战。“营改增”前，每月末由集团公司按施工进度向参建子公司项目部进行验工计价，并由集团公司统一代扣代缴营业税等税费。但“营改增”后，集团公司与各子公司，都必须按规定独立履行纳税义务，取得的收入应在企业机构所在地缴纳增值税，集团公司从业主取得的全部收入扣除包括参建子公司已缴纳的增值税进项税额后在集团公司机构所在地缴纳增值税，业主和集团公司都不能再代扣代缴税费。为了减少不必要的麻烦和工作量，施工企业应对这种管理模式进行改革，建立利润中心，参建子公司由独立核算变为参建子公司不独立核算，只负责参建施工，最后共享利润。[键入文字]

http://www.xiexiebang.com/

3、提升企业管理和内控水平

按照“营改增”对建筑业确定的税率，在施工企业管理依然粗放的情形下，负担加重是无疑的。施工企业只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。特别是对于目前普遍存在的“大包”、“提点”、“挂靠”等现象，企业要坚决杜绝，如果任其发展，以后危害会更大。要加强劳务合同的评审和签订管理。在合同签订过程当中，要使用规范的合同文本，明确签订的主体，企业的名称要规范统一，杜绝以指挥部、项目部、分公司等不具有法人实体的单位签订合同。要规范印章管理，避免乱签合同。

4、选择合格供应商，加大进项税额抵扣金额

一个工程项目，材料成本所占的比例一般为60%左右。“营改增”前，施工企业为了降低工程成本，往往选择税率较低的企业作为材料、机械设备租赁的对象。“营改增”后，企业要转变观念，注重选取具有增值税一般纳税人资格的企业，通过价格对比、质量对比，优中选优，并取得合格的增值税发票，增加进项税额的抵扣。在分包合同、外租设备、机械采购等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的增值税发票后再行付款。

5、加强纳税筹划，减轻企业税负

相比营业税，增值税有更多可以进行税务筹划的空间。施工企业应在获取真实、可靠、完整的材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的筹划方案。例如集团公司对现有具有法人资格的工程子公司重新进行战略布局，撤销、变更或新[键入文字]

http://www.xiexiebang.com/

设立不具有法人资格的分公司，进而减轻集团公司和工程子公司纳税的工作量，降低集团整体税负。采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的材料，索取专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的材料，虽然不方便抵扣，但价格很便宜。还有大型固定资产租赁与采购之间选择的筹划、运输费用的筹划等。

四、结束语

施工企业“营改增”是一项十分复杂的系统工程，这项改革涉及到企业方方面面的工作，需要企业负责人、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，将“营改增”对施工企业税负影响降低到最小范围。

第二篇：浅析营改增对企业的影响

浅析营改增对企业的影响

摘要：营改增是国家税制改革环节的重要成果之一。其对于企业的经营也将带来一定的影响。本文重点分析了营改增对企业发展的影响，并为企业提出了相应的应对对策。通过本文的研究，也可为营改增的完善与进一步推广提供理论支持。

关键词：营改增;企业;影响;对策

营业税改征增值税之后,作为直接涉及到利益的主体企业就非常关心自己本身在这个改革过程中发生了哪些变化，在这种新的税务体系中自己所承担的赋税相较于之前是少了还是多了。通常来讲，企业对税收改革的关注程度主要来自于以下2个方面：采用新的税收体制后对企业财务方面带来哪些变化和企业经过好坏的影响。针对这2中不同的方面，下面依次进行探讨。

一、“营改增”的概念及适用范围

“营改增” 主要是指在税制改革试点地区指定的试点行业把从目前对其进行征收的营业税改为对增值税的征收。根据国家在对“营改增”的三步走规划，一是在部分地区的某些行业先进行试点，例如上海从12年1月1日起正式开始试点，拉开了税制改革的序幕；二是根据试点效果，把进行试点的某些行业推广到全国范围内进行；三步就是在前两步的基础上在全国范围内进行“营改增”，全面改为增值税，废除营业税，时间规定为2013年8月1日。此次税制的改革实际表现为当前正在进行的增值税17%、标准税率和13%的低税率，之外还增加了之前没有的两个档次的低税率，11%和6%，这些共同组成了现在的增值税体系。

改革后的税制，其适用范围主要为一个产业，六个领域，简称为“1+6”模式，第一个“1”是指我国的交通运输业，“6”是指现代服务业中的信息技术、物流辅助、技术与研发、文化创意、鉴证咨询和有形动产租赁等六大领域。在具体实施过程中，交通运输业主要使用于低税率中的11%那一档，现代服务业中部分适用于6%这档。

二、营改增对企业的影响

(一)对企业的积极作用

针对我国目前的税制现状，对营业税进行改革的基础是在第二产业中的工业和第三产业的批发零售业的增加值，与之相对的营业税，其征收基础是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业以外的其他行业的流转额。从它们的征收基础来看，增值税可以很好的避免重复征税的现象，让各个生产环节的税负较营业税有所下降，这样每一个环节的税收负担减轻了，其成本也随之下降，这就会导致社会物价开始下降，人民的购买力就增强了，进而刺激各个生产环节加速流转！从长远的角度来看，此次税改有利于对社会各项分工的合作，进一步推动我国产业结构的调整，也有利于促使企业的经济效益增加。

(二)对企业税负的影响

在此次的营改增的实施过程中，其主要目的是为了更好的促使我国的产业结构进行优化，通过税收的调节作用，减轻企业的负担，降低各个产业中的税负。对于很多企业来讲，可能认识的仅仅是结构性调整，但是从整个社会来讲，大部分企业都是可以达到减税的目的的，另一方面，我们也看到，还有一部分企业在改革过程中，税赋并没有减少实际上反而增加了，现在缴纳的税收比之前还多，例如物流行业，此前该行业在对装卸搬运服务和货物运输服务上征收的税率是3%，改为增值税后，增加至11%，相对于其他领域来讲，增幅很大，而在实际中可抵扣的项目非常少，营改增之后，物流行业的税负较之前大大增加。

（三）对企业经营效益的影响

由于营改增的实施，企业在税赋上缴纳的金额发生了波动，随之而来，这就直接影响到了企业实际利润。众所周知，企业经营的目的是获利，那么利润一方面是企业组织生产活动的首要目标，另一方面也是企业经营管理成果的最终表现，所以营改增在对企业财务会计的核算产生了重要影响。本文主要从三个方面进行分析：

1、影响企业的销售收入。从赋税的范畴来讲，营业税属于内税，增值税属于外税，所以在统一改革后，企业在对销售收入进行核算时就会采用不同的确认方法，实际操作的不同，就会造成与营业税所确认的数量产生一些差别，这些数量上的差异直接关系到销售收入的总额。此时，假定企业相应产生的单价没有随着季节、地域而发生变化，那么在实施营改增之后，新的核算结果显示企业的总体销售收入较营业税时的金额少，继而财务核算出的利润相应减少。

2、影响企业销售税金。在进行营业税核算的时候，财务部门都是采用营业税金及附加的方式，这样计算的结果就会造成部分利润总量发生减少的情况。转为增值税后，一些会计核算不会被核算成成本部分，从而影响企业的利润总量。所以，税改之后，财务部门在进行核算的过程会发现很多业务都因核算的形式而发生变化，最终企业的利润也产生了变化。

3、影响企业流转税额。在使用营业税进行纳税时，缴税是根据取得收入进行计提的，不需要对相关项目进行抵扣，减少了重复缴纳税费的问题；在使用增值税进行纳税时，相应纳税人可以对相关项目进行抵扣，当纳税的项目的税率没有产生增加或减少的情形下，企业相应应该缴纳的流转税赋和相关的附加会减少。

三、企业应对营改增的有效对策

在实施“营改增”的过程中，一些有着混合经营业务的企业会产生影响，这类企业既有销售类型的业务，也有服务类型的业务，在之前的税收体制下，销售类型的业务归国税税务机关管辖，必须开具增值税发票；服务类型的业务归地税税务机关管辖，必须开具服务类的发票，两者划分非常明确。而税改之后，这两类就都归国税机关管辖，需要特别指出的是该企业在进行采购货物、有服务类型的业务时，如何对增值税专用发票进行区分将是新出现的一个问题。所以，企业在税改之后，要对财务部门加强监管，同时对平常的会计核算工作处理好。具体有以下四点措施：

（一）企业财务部门的同事要好好学习新的税收制度以及“营改增”后的各项具体政策法规；企业应不定期组织财务同事进行相关的培训，深化财务知识；当财务部门遇到难处理的问题时，要及时主动地和税务机关进行沟通解决，防止事态扩大化；

（二）企业领导要做好带头作用，对一些税收政策和需要特别注意的地方要多家敦促，多方沟通，确保大家都理解；

（三）紧密集合所在产业的特色，有针对性的扩大税收抵扣范围。企业应当对产业进行有针对性的测算与评估，以发现营业税改收增值税之后可能带来税负增加的方面，以及可以抵扣的项目。在税收政策允许的范围内，关注对于经营有着重要影响的项目是否可以归类入可抵扣的项目之中，并且关注取得这些项目的票据是否合法有效以便于抵扣。

(四)企业应当与税务主管部门进行有效的沟通，从而为自身创造一种良好的纳税外部环境。就目前的情况而言，许多企业所缴纳的营业税是由地方税收机关征收管理的。然而，增值税却是由国税系统所征收，因此企业在与当地税务机关保持良好关系的同时，也必须有意识的与国家税务主管机关建立有效的沟通联系，从而为自身营造一种良好的外部税收环境。

参考文献：

［1］王飒，徐潇鹤，郑珩．《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读［J］．财务与会计(理财版)，2012

［2］傅光明，马桂荣．营业税改征增值税改革试点之我见叨．地方财政研究，2012

［3］向小玲．营业税改征增值税若干问题探讨［J］．财会研究，2012

第三篇：营改增”对施工企业的影响及应对策略

营改增”对施工企业的影响及应对策略

自2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布〘关于印发〖营业税改征增值税试点方案〗的通知〙以来，今年建筑行业营改增势在必行，“营改增”不仅影响公司财务指标，对整个产业链都有很大影响，更为重要的是，“营改增”将对公司组织架构、业务模式、关联交易、上下游产业链、制度流程、资质管理、投资管理、合同管理、财务管理、税务管理、信息披露等诸多方面带来冲击和挑战。因此，公司需要进行全方位的梳理和变革，最大程度消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。从我从事水利水电施工企业的经验来谈谈“营改增”对施工企业的影响，在税改前企业应提前做一些应对准备工作。

一、“营改增”对施工企业的影响

1、经营模式将受到税改的影响

目前,施工企业都实行公司中标后，成立分公司或项目部模式，以分公司中标，项目部具体实施，具体营业税金交到当地的税务所。总公司签订施工合同，分公司具体施工的运营模式会受到营改增的影响。如果改成增值税后，纳税主体发生变化，税金交纳到公司注册地，所以税前抵扣增值税发票原件全部要求及时汇总到企业机构所在地进行进项税额抵扣。对于大型施工企业而言，由于工程项目众多、分布地域较广，增值税发票的收集与抵扣难度增加。如果税金交到注册地，那么当地税收将减少，当地税务机关会不答应，受总公司开具增值税专用发票影响，可能导致各地财政要求建筑施工企业在当地设立法人机构。

2、税负将增加，利润总额将降低

按照财政部和国家税务总局下发的财税[2011]110号文件规定，建筑业“营改增”后和交通运输业一样，适用11%税率。由于施工企业在施工生产过程中采购的材料进项税额一般按照17%抵扣。理论上“营改增”后，企业的税负会下降。但实际测算税负将增加，主要原因：（1）由于我国建材市场参差不齐，导致企业对于进项税额的管理力度不足；（2）筹资贷款利息支出无法取得增值税专用发票；（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)；自来水；商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

以上所列货物，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负；（4）已经购买的机械设备及周转材料等无法抵扣;（5）工程项目人工成本一般占到工程总成本的20%以上。若按照十八大规划，未来一段时间内，人工成本比例将继续增大，而人工成本无法实现抵扣；（6）“甲供材料”无法抵扣,开发商直接购买钢材等材料，开具发票给开发商，开发商入账，施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣;（7）与建筑业密不可分的机械设备、周转材料租赁属于动产租赁业范畴。税革后，租赁业现有资产没有增值税进项税，将背负17%的高额增值税税负。租赁企业必会因无利可图而放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业取得的租赁发票将无法抵扣增值税进项税额，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负;（8）税改前，建筑企业为了降低原材料成本，选择供应商时会考虑供货成本低廉的小规模纳税人或者营业税纳税人。税改后，仍按原模式运行就会出现抵扣困难增加税负的状况，因此必然会选择能够提供增值税发票的供应商供货，无疑会助推原材料价格的上涨，客观上会增加企业的生产建设成本;（9）由于建筑行业市场不规范，分包队伍资质多以小规模纳税人或个人名义分包的比较多，实行营改增后将不能提供增值税专用发票，无法抵扣进项税额。由于以上原因，将导致税负增加，挤占利润空间。

3、营业收入将降低

营业税执行的是价内税，增值税执行的是价外税，如果建筑行业按11%征增值税，则执行增值税确认的收入将降低9.9%。举例:向业主收取1000万元工程款,营业税下（适用3%税率），确认收入1000,营业税=1000*3%=30万;增值税下（适用11%税率），确认收入=1000/（1+11%）=900.9万元,确认增值税销项税=90.1*11%=99.1万元。

4、标书编制更加复杂

标书编制中，有关原材料、燃料、租赁费等成本为不含增值税金额。但在实际施工中，有多少成本、费用能够取得增值税进项税额，在编制标书时很难准确预测,导致实际施工成本与标书成本出现偏差。而且标书中城建税、教育费附加等税金编制同样因为无法准确预测，进一步扩大了偏差率。

5、会计业务处理难度加大

施工企业执行营业税一般在业主计价批复后，直接按营业收入的3%计征营业税及其他附加税，由业主代扣代缴或者企业自主在施工地就地缴纳。企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，会计业务处理难度加大，（1）企业在购进材料、发出材料、业主验工计价、给劳务队验工计价等环节都涉及增值税核算。会计科目核算涉及有“进项税额”、“销项税额”“进项税额转出”等；（2）还有增值税专用发票的规范使用、管理、报税等，对于已经习惯于缴纳营业税的财务人员来说，业务处理的难度加大；（3）预算编制的难度将增加，难以预测哪些成本费用能取得增值税专用发票，进项税金难以预估；（4）施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长，其工作难度非常大。

6、施工企业的资金压力加大

目前，建设方业主拖欠施工企业工程款问题非常严重。“营改增”后，施工企业的工程量经业主批复计价后即形成纳税义务，确认“应交增值税-销项税额”。同时，由于业主支付款拖后，施工企业支付给材料供应商的材料款不及时，材料供应商不乐意开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。如此，造成施工企业工程款没有足额拿到税款却要足额缴纳，进项税额远远小于销项税额的情形。企业资金压力进一步加大，甚至可能出现资金流断裂的危险。随着“营改增”后税款缴纳模式的改变，施工企业的资金压力将进一步增大。

综上所述“营改增”主要影响将给施工企业带来税负的增加较多。因此施工企业必须采取积极地态度提前制定应对策略。

二、施工企业应对“营改增”的策略

在“营改增”即将执行之前，施工企业应该提前着手准备应对“营改增”带来的冲击，施工企业只有改革和完善内部体制机制，进而提高企业内控水平，才能应对这一严峻形势。主要考虑以下几点：

1、积极准备“营改增”的培训，提前应对税改的冲击 在“营改增”执行之前，提前培训施工企业的主要管理人员，包括公司领导、财务人员、经营结算人员、合同管理人员、开发人员、设备物资人员，让管理人员清醒的认识到“营改增”税制改革对施工企业的重大影响，让他们从思想上必须提高重视，“营改增”税制改革不是财务人员的事情，是企业的整体管理。

2、提前设想税改后的管理模式，进行组织机构设置评估

目前，投标承揽主要由总公司负责，中标后再成立项目部参建施工，由项目部直接在当地税务所纳税。但“营改增”后，纳税主体发生变化，项目部将无资格交纳增值税金，取得的收入应在总公司所在地缴纳增值税。为了减少不必要的麻烦和工作量，施工企业应对这种管理模式进行改革，成立区域分公司，主要集中管理片区内的项目，管理签订合同，收集、审核、整理发票，财务资金部增设税务筹划室。以A公司为例设置管理层级：

一级机构公司总部（法人），二级机构各分公司（非法人），三级机构片区分公司（法人），四级机构施工项目部（非法人）

3、完善合同约定，明确付款程序

为避免营改增后产生经济纠纷，在签订合同约定时，要明确约定相关税费凭证。营改增后，施工企业在签订分包合同、材料采购合同等合同时，应当明确规定由对方承担合法、等额、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供付款申请、购销凭证、增值税发票后再付款。对于甲供材料目前尚无法避免，这就要求企业需要与业主、材料供应商充分地沟通，例如与业主、材料供应商等签订三方协议，约定：施工单位为主体采购单位，委托业主代为采购材料，材料发票由材料供应商直接开具给施工单位。

4、加强纳税筹划，减轻企业税负

相比营业税，增值税有更多可以进行税务筹划的空间。施工企业应在获取真实、可靠、完整的材料的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的筹划方案。增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理，提升企业管理和内控水平，要求企业精细化管理，提升企业管理和内控水平。（1）减少资质共享情况：减少集团内资质共享,对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三级单位的资质,逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。（2）选择合格分包商，选择具有一般纳税人资格，并能开具增值税专用发票的分包商；（3）选择合格供应商，公司集中采购，力争都能取得增值税专用发票；（4）合同管理要规范。在合同签订过程当中，要使用规范的合同文本，明确签订的主体，企业的名称要规范统一，杜绝不具有法人实体的单位签订合同；（5）防范三方抵账协议的风险。（6）加强税法培训，积极组织财务、管理、造价等人员培训，以更好的应对增值税改革，同时保持与税务等相关部门的沟通，以尽快了解最新税制，调整相应报价方案。

5、提高企业会计核算水平，全面预防税改带来的风险

“营改增”后，施工企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。例如，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能再直接列入成本费用，而要列入“ 应交增值税-进项税额”科目，若不分开核算，这部分进项税额在缴纳增值税时无法得到抵扣；同时，经业主批复计价的工程收入，必须扣除11％ 的增值税销项税额后再将差额列入“主营业务收入”科目等。另外财务人员在增值税相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节上也要熟悉。

三、结束语

施工企业“营改增”是一项复杂的系统工程，需要企业管理人员超前谋划，全面考虑，积极应对，按照相关政策变化及时有效的进行调整，最大程度地消除营改增带来的不利影响，并以此为契机进一步提升公司管理水平和市场竞争力。

第四篇：“营改增”对金融企业的影响及应对策略

“营改增”对金融企业的影响及应对策略

摘要：从2016年5月1日起，包括金融业在内所有服务业都将全面实施营改增改革，这对金融企业来说既充满了未知的风险，也提供了极大的机遇。本文分析了营改增对金融企业税负、会计处理、发票管理以及盈利状况产生的影响，并从重视进项税额抵扣工作，加强专用发票管理，进行税收筹划，对财务人员营改增专项知识培训四个方面提出了应对措施。

关键词：营改增 金融企业 税负影响 发票管理

一、金融企业“营改增”概况

（一）“营改增”前金融企业征税状况

国务院1984年颁布《中华人民共和国营业税条例（草案）》，规定金融企事业单位法定营业税税率为5%，后几经变迁对金融企业都是征收营业税。1994年国家税制改革，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》对金融企业新增了一些优惠政策，并进一步减少了金融企业的征税范围。国务院1997年颁布《关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》，把金融企业营业税税率提高至8%。为减轻金融企业税负，自2001年起在8%税率的基础上，每年降低1%，到2003年恢复至5%的营业税税率。为简化税制，2009年国家对营业税暂行条例和实施细则进行修订，平衡了境内外资金投资金融事业的税负差距，金融企业营业税也得以完善和固定下来。

金融企业征收营业税多是以营业额全额作为计税基础，虽然一定程度上方便了金融企业营业税的征缴，但也造成了金融企业较高的税收负担，这对金融企业的做大做强和参与世界竞争是不利的。营改增前金融企业既要按照营业额征收营业税，其缴纳的进项税额又不能抵扣，同时金融企业在收取下游企业利息费用、手续费用和结算等费用时因不能开具增值税专用发票，也加剧了下游企业的经营成本和税收负担，增值税的抵扣链条在金融企业处被打断。开始于2012年上海交通运输和现代服务业的营改增改革试点，发展到2016年5月1日包括金融业在内的全部服务业将全面实施营业税改征增值税，这对金融企业来说既是机遇但也是重大挑战。

（二）金融企业“营改增”面临的问题

国外一些国家对金融企业多采取免税法征收增值税，但考虑到金融业在我国经济中的发展地位，对金融企业免征增值税确实没有财力也不现实，实际中对金融企业按6%的税率进行计征。但金融企业营改增也面临着一些问题，首先是金融企业纳税人组复杂，金融企业除了大家广为接触的银行和保险公司以外，还包括基金公司、证券公司、担保公司和小额贷款公司等。其次，金融企业经营业务较为复杂，包括各种贷款、金融经纪和金融商品转让业务，以及代理和委托、咨询等中间业务，而不同的金融企业纳税主体又有不同的经营业务，这都加剧了金融企业营改增的难度。最后，如前文所言，国外对金融企业增值税多采用免税法，所以，从国际范围看对金融企业征收增值税缺乏成功的实施经验。

二、“营改增”对金融企业的影响分析

（一）“营改增”对金融企业税负的影响

李克强总理多次强调营改增的目的就是降低企业税负，但政策实施后效果却需要我们理性的进行具体分析，针对每个行业经营环境的不同，营改增后各个行业的税负情况也会有所差异。金融企业营改增后按照6%的征收率征收增值税，所购进的各项设备和货物发生的增值税不再计入成本，而是可以作为进项税额进行抵扣，这样就降低了企业成本负担。但是相比作为价内税且计入利润表的营业税，增值税不计入利润表，从而增加了所得税费用支出。所以每个金融企业营改增后的税收负担，需要结合企业实际具体进行分析。整体而言，在营改增初期，金融企业由于还没有建立完善的增值税抵扣链条，税收负担会有所上升。但随着营改增的深入进行，由于增值税是可以环环抵扣的价外税，营改增还是会保持降低金融企业税负的趋势。

（二）“营改增”对金融企业会计处理的影响

金融企业营改增后其账务处理、财务列报以及纳税申报都将发生变化，税收缴纳地点也将由地税局转为当地国家税务局。营改增后金融企业购进商品和劳务所发生的增值税，不用再计入产品成本和费用中，可以直接通过“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行归集核算，并在一定期限内对本期进项税额发票进行认证，通过认证的发票可以按照购进抵扣法从销项税额中扣除，按照销项和进项税额的差额对企业发生的增值税进行申报纳税，期末也是在资产负债表上对本期尚未缴纳的增值税进行列报。

（三）“营改增”对金融企业发票管理的影响

增值税专用发票由于其“专用”性，所以其管理也有别于普通发票，金融企业营改增后对其发票管理提出了更高的要求。增值税专用发票一式三联，分别是发票联、抵扣联和记账联，只有金融企业一般纳税人才有资格开具专用发票，金融企业小规模纳税人需要通过税务机关代开增值税专用发票。金融企业在办理一般纳税人认定手续后，初次领取专用发票需经过“最高开票限额行政许可-发票资格核定-税控系统专用设备发行-核发发票领用薄-领用发票”程序才能领取。此外根据规定，金融企业金融商品转让不得开具增值税专用发票。

（四）“营改增”对金融企业盈利的影响

企业利润为当期收入扣除当期成本和费用后的剩余。营业税在企业利润表中营业税金及附加项目列示，是企业利润的扣除项，可以看作企业的一项费用开支。而增值税属于价外流转税，只在资产负债表列示尚未缴纳的部分，是不在企业利润表中进行列示的。营改增前，金融企业发生的增值税进项税额也直接进入到资产价格和产品成本中，不能进行进项税额抵扣。从这几个方面来看，营改增后，在具体业务规模、收入等指标不变的情况下，金融企业的利润总额将会有所提高。同时营改增后由于购入设备和资产的进项税额可以抵扣，鼓励金融企业对固定资产进行投资，将提高企业的长期盈利能力。

三、金融企业应对“营改增”的具体策略

（一）重视当期进项税额抵扣工作的开展

增值税和营业税最大的区别，就是其发生的进项税额可以在销项税额中抵扣，如果金融企业进项税额抵扣工作没有做好，那营改增对于金融企业带来的益处将大打折扣。首先，金融企业应取得合法和合规的增值税进项税额专用发票，并对专用发票列示项目严格审核，拒绝领受不合规发票流入企业。其次，应在规定的期限内对进项税额发票进行认证，只有通过认证的专用发票才能在次月进行抵扣。最后，对于特殊规定，金融企业应充分学习营改增政策内涵，严格按规定操作。如根据规定，金融企业在全面营改增后取得固定资产或者不动产在建工程，其进项税额第一年只能抵扣总额的60%，第二年抵扣40%，即分2年从销项税额中全部抵扣。

（二）加强企业增值税专用发票管理

金融企业应加强增值税专用发票管理，应按照规定进行增值税专用发票的申领、开具和退票。如需要了解销售折扣和销售折让情况下如何开具发票，开具红字发票需要哪些手续等。获取了可抵扣的扣税凭证，应在开票之日起180日内进行认证，并在通过认证后的次月进行申报抵扣，逾期未申报的进项税额将不能进行抵扣。因此，金融企业营改增后，专业发票的管理关乎到企业的切身利益，金融企业应该根据税法规定制定本企业发票管理制度，并指派专门税务会计人员进行专项管理，制定发票使用台账，详细登记发票的购进、使用、作废和留存状况，防止专用发票的漏开、虚开现象的发生。

（三）做好营改增税收筹划工作

金融企业营改增过程中的可以通过以下措施进行税收筹划：首先，金融企业可以结合自身经营状况选择认定为一般纳税人和小规模纳税人，金融企业如果上游合作单位都是一般纳税人，可以获取增值税专用发票，一般选择认定为一般纳税人。其次，金融企业要合理利用税收优惠政策进行税收筹划，如根据规定金融企业对农户10万元（含本数）以下的贷款、国家助学贷款、国债地方政府债以及人民银行对金融机构的贷款免征增值税，企业集团内部统借统还业务中按不高于支付给金融机构的借款利率水平所收取的利息同样免征增值税。最后，金融企业税收筹划过程要降低税收风险，加强内部审计监督工作，避免违规避税和逃税。

（四）对财务人员进行营改增专项培训

金融企业营改增后的会计处理和税收申报缴纳，都是在企业财务人员的操作下完成的。为了适应增值税发票开具、税额计算、纳税申报等相关业务，有必要对企业财务人员进行营改增知识专项培训。一方面，可以完善企业财务人员的知识结构，提高财务人员的整体业务素质；另一方面，也减少了财务人员在营改增业务处理过程中的操作风险和财务风险，使财务人员全面认识金融业营改增。

参考文献：

[1]章俐.“营改增”对金融企业实务操作方面的影响[J].中国乡镇企业会计，2015年第10期

[2]徐妍.金融服务业“营改增”的目的性实现考量[J].税务研究，2014年第10期

[3]杨斌，林信达，胡文骏.中国金融业“营改增”路径的现实选择[J].财贸经济，2015年第6期

第五篇：营改增政策对会展业的影响及应对

营改增政策于2016年5月1日以来全面展开，该政策的颁布对会展行业带来深刻的影响，会展业作为一个高端的新型产业，与其他行业有着千丝万缕的联系，此次营改增政策的出台对会展业的发展提出了新的要求，本文运用比较分析法对营改增政策出台前后会展企业的税负进行分析，提出有利于会展产业发展的可行性建议。

2016年5月1日，营改增政策的全面实施，是会展行业的一个重大事件，对会展行业产生深远的影响，会展企业借助政策出台的东风，抓住发展机遇，改变企业发展模式，促进会展业转型升级刻不容缓。

一、引言

会展是会议、展览、奖励旅游、节事活动的统称，是许多人在一定地域空间定期举行的群体性活动，会展业涉及到各行各业，影响面广，关联度高。一次会展活动的举办对经济，文化、社会、环境等都会产生影响，会展业对旅游业、餐饮业、住宿业、交通运输业、广告印刷业、租赁业等产生较强的关联带动作用，推动相关行业的发展，促进经济文化交流合作，扩大产品出口，增加就业岗位，是我国经济发展的晴雨表和助推器。

为了加快税制改革，减轻企业负担，加快我国经济结构转型的步伐，国家出台了一系列营改增政策，打通会展产业链抵扣环节，避免重复征税，表1为营改增政策历程：

从2012年1月1日，营改增试点初期，会议展览服务就被纳入试点范围，属于文化创意产业缴纳增值税，即由原来的缴纳营业税改为缴纳增值税，直至2016年5月1日，营改增政策已全面展开，营业税退出了历史舞台。

二、营改增政策对会展业的影响分析

2016年5月1日营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，对会展业产生深远的影响。

（一）营改增政策有利于降低企业税负

营改增政策出台前会展业按应纳税所得额的5%缴纳营业税，改革后在原先17%、13%的税率基础上新增11%、6%两档税率，具体核算如下：

营改增后会展业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，适用税率为6%；未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人，征收率为3%。当然销售额没超过500万元的纳税人，只要会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，一经确定，不得随意变更。

对于一般纳税人来说，会展业增值税纳税人适用税率为6%，如上表所示，实际税率增长0.66%，但上述实际利率5.66%没有考虑增值税进项税额抵减项目，营改增全面试行，打通会展产业链抵扣链条，实际可抵扣项目增多，当可抵扣的进项税额达到销售额的0.66%时，税负水平保持不变，当比例占到0.66%以上时，会展行业税负水平下降。会展业中可抵扣增值税进项税几乎涉及到营改增的所有行业，对于会展行业来说是利好消息。如购进的交通运输劳务、租赁业、广告印刷服务、邮电通讯服务、金融保险服务、餐饮、住宿、旅游、娱乐等生活服务，会展业中涉及到的各行业税率如下表所示：

会展企业购入上述服务就可以取得增值税专用发票，从而缴纳增值税时减轻企业税收负担。此处应注意的是此次改革中生活服务业中餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的接受方，不得抵扣进项税额。由于此类服务容易被用于集体福利、个人消费，因此未被纳入抵扣范围。文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、住宿服务虽然可以抵扣进项税额，但用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费，不得抵扣进项税额。这样的规定也是和2012年国务院颁布的八项规定、2013年9月颁布的《中央和国家机关会议费管理办法》遥相呼应，会展行业尤其是会议业更容易滋生腐败，该项规定有利于维护市场秩序，稳定社会经济。

对于小规模纳税人来讲，由原来的营业税率为5%降低为增值税率3%，名义税率下降2%，实际税率下降2.1%，税收负担明显下降。

（二）营改增政策有利于促进会展业转型升级

会展行业在我国属于朝阳产业，但在发达国家会展业已发展较为成熟，从发达国家的会展业发展经验来看，会展产业的发展不能只依靠会展活动的主办方、承办方，会展业的发展需要专门的会展服务公司，营改增后相关企业如果只依靠自身资源、利用所谓的经验，对会展公司来说是致命的，一来缺乏创新意识，二来不够专业，最主要的是营改增后对于会展业中的一般纳税人而言，取得增值税专用发票是非常重要的，所以最好的选择是将服务进行外包，有利于集约资源、节约成本、提高企业的核心竞争力。

（三）营改增政策有利于规范会展行业税收秩序

会展产业链上下游之间涉及到的行业多种多样，从展览、会议、大型活动的初期策划、中期宣传、现场举办到后期评估，涉及到广告印刷业、租赁业、建筑业、仓储业、通信业、交通运输业、旅游业、餐饮业、住宿业等等，上下游之间产业联系较为紧密，营改增之前会展产业链增值税进项税额抵扣链未能有效衔接，餐饮业、旅游业等均按营业税来征税，相关会展企业不能从其供应商处取得增值税专用发票，营改增后有利于会展企业从供应商角度优化合作伙伴，减轻会展产业链中下游企业的实际税负，避免重复征税。从企业角度来看有利于企业经营管理者立足自身利益最大化，加强对上游供应商的纳税监督，因为会展企业从上游供应商处取得增值税专用发票，会展企业可以进行增值税进项税额抵扣降低成本，上游供应商开出发票意味着有相应收入，要缴纳一定的税费，换句话说，上游企业的逃税会减少下游企业可抵扣的税，所以会展企业有动力获得合法合理的进项税，自发的形成一种纳税监督机制，规范会展业的纳税秩序。

三、会展企业如何迎接营改增政策的全面实施

营改增政策的全面实施对会展企业来说是利大于弊的，会展企业总体税收负担下降，但同时会展企业也面临着严峻的挑战，会展公司财务人员必须认真学习营改增最新政策，公司长期以来的供应商面临着重新洗牌的危机，同时会展公司将会更趋向于会展服务外包。

（一）加强对会展公司财务人员营改增政策的培训

会展公司财务人员在税收这方面的学习是非常必要的，税收政策时常发生变动，这就要求会展公司加大对财务人员的培训支出，定期组织财务人员进行税收政策学习。此外，由于会展行业涉及较多行业，财务处理较为复杂，这对会展公司财务人员的业务素质要求较高，必须学会融会贯通，举一反三。同时，须充分发挥会展行业协会的作用，定期组织相关从业人员进行业务培训，培养高素质专业人才。

（二）选择优秀的合作伙伴

营改增政策全面实施后，对会展产业链上下游产业的业务素质做出了要求，会展产业的供应商如广告公司、展台搭建公司、会展场馆、酒店、旅行社等企业与会展公司的税收是此消彼长的关系，也是合作共赢的关系，这些供应商必须严格按照营改增的规定对相应的应税服务开具增值税专用发票，减轻会展企业的相应税收负担，同时也可以稳定彼此的合作关系，最终实现共赢。

（三）会展服务外包

会展服务外包包括会展早期策划、前期筹备、现场管理服务、后续服务、会展物流服务、会展商务服务外包，以及与旅游业相关的吃住行游购娱等都可以外包给相应的旅行社、dmo、pco等会展服务机构，这些专门的会展服务商拥有较为权威的人力、物力资源，了解活动举办地的具体情况，为会展活动的参加者营造良好的体验氛围，提高参展商、参会人员、活动参与者以及观众的满意度，打造会展品牌，促进会展产业转型升级。