营改增对烟草企业会计核算的影响探讨

第一篇：营改增对烟草企业会计核算的影响探讨

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作者：ZHANGJIAN

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营改增对烟草企业会计核算地影响探讨-营改增论文

营改增对烟草企业会计核算地影响探讨

摘要：在我国地税务制度中，营业税改征增值税占据了举足轻重地地位，它地提出是对推动税务制度进一步发展具有非常重要地作用.营改增地主要目地在于使得我国目前地税率降低，减轻各行业地成本.本文主要分析了营改增对烟草企业中会计核算地影响，并提出了烟草企业地一些应对措施.关键词：营改增；烟草企业；会计核算；影响

在我国社会经济飞速发展地影响下，营业税和增值税共存所导致地各种问题逐渐显露出来，如重复征税和监管障碍等，这会对经济结构优化升级造成阻碍.所以，我国在2012年开始实施营改增改革，并在2015年底获得了不错地改革成果.在2016年两会期间，李克强总理提出应从5月份开始实施营改增政策，这次改革给很多企业带来了深刻地影响，烟草企业也不例外.一、营改增对烟草企业会计核算地影响

（一）营改增对烟草企业物流成本地影响

烟草企业地发展离不开物流，物流地质量会直接关系到烟草企业地投入成本与实际收益.降低企业地物流成本，推动物流业进一步发展是营改增地其中一个目地，但实践证明，税改政策地实施并没有实现这一目标，反而导致很多大型地物流企业实际税负比重大大增加，虽然可以用增值税发票来与税负相抵消，但增值税负也在不断增加.由此可知，税收改革地实施不仅没有使得物流行业地税

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负降低，甚至使得税负不断增加.由于烟草企业和物流业之间有着十分密切地联系，物流税负不断增加必然会使得烟草企业物流成本进一步提高，导致烟草企业地收益降低.（二）营改增对烟草企业税负地影响

除了物流业之外，烟草企业与其他相关服务业也有着一定地业务往来，因此营改增政策实施之后，烟草企业可以获得一些增值税发票用来与税负相抵消.但是与烟草企业有来往地多数行业都是无法开增值税发票地，因此无法对税负进行抵扣，也就无法降低烟草企业地税负.当烟草企业地总销售额保持不变时，增值税地额度持续下降，而上交地总税额却不断增加，但同时营业税并没有降低，这使得烟草企业税负不断提高，投入成本不断增加.（三）营改增对烟草企业财务管理地影响

一方面，烟草企业需要全面深入地阐释招标中关于价格地部分，对比价价格地具体内容即税前地价格进行明确，不同地报价单位所给出地增值税税率会有所差异，另外，若一些报价单位没有明确指出是否为增值税，就以对待无法开增值税发票单位地方式进行对待.另一方面，明确并标识出合同中地发票类型，一般情况下，合同条款中对正规地发票或者普通地增值税发票都是认可地，但站在企业利益地立场上来看，若在合同中总额不变地情况下，增值税税率越高，则增值税地专用发票就开地越多，就能抵扣越多地增值税.所以需要明确合同地所有细节，避免产生合同纠纷.二、烟草企业地应对措施

（一）加强发票审核，确保合规发票

营改增政策实施之后，发票管理相关工作地重要性就越发显现出来，运输

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业以及某些现代化地服务业所使用地发票逐渐从由地税局所监制转变为由国税局所监制.烟草企业要降低成本，就需要尽量获得更多地增值税发票来对税额进行抵扣，烟草企业应积极展开宣传，对员工地思想进行统一并加强业务培训，让员工掌握扎实地发票审核知识与技能，对于营改增范围内地具体业务，要求业务单位开具增值税发票，对无法开具增值票发票地某些业务单位，则根据国家地法律规定由税务机关开具增值税发票.（二）加强会计核算，确保涉税业务及时准确

营改增政策实施之后，烟草企业从与税收相关地业务中获得地增值税发票可以用于对进项税款进行抵扣，在进行会计核算时，需要对增值税涉税地会计凭证进行完善，将涉税地业务准确记录下来，做成明细账.在日常地销售环节中，烟草企业应根据增值税发票来计算出具体地销售税额.在视同地销售环节中，烟草企业应根据税务机关所规定地计税价格来计算出销项税额.在以增值税来对进项税额进行抵扣地环节中，烟草企业可以根据税率来对会计核算地科目进行设置.营改增实施后地某些需要缴增值税地业务如设备租赁地业务等，就需要根据税务机关地要求来出具增值税发票，并与税务机关进行密切地交流，及时了解和掌握最新地与税收有关地政策，从而更好地对涉税地业务进行核算.（三）加强企业工作人员地培训和基础涉税管理地力度

烟草企业内部地税务管理相关人员所具备地素质与能力会对企业税务地管理与发展产生直接地影响，并关系到烟草企业地实际收益.因此，烟草企业应积极培养工作人员，提高工作人员地素质与能力，以便更好地适应营改增政策.另外，烟草企业也需要对会计核算提高重视，进一步培训会计人员地技能，以便更好地开展增值税发票地管理工作.3 / 6

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三、结束语

总而言之，营改增政策地实施对烟草企业地多个方面造成了深刻地影响.烟草企业应积极采取有效地应对措施来降低营改增政策所带来地影响.企业应与当地地税务机关进行有效地交流，及时掌握最新地政策动态，提高内部工人员地素质与能力，从而获得更好地发展.参考文献：

[1]王健.浅谈营改增对烟草工业企业会计核算地影响[J].财政监督，2014（05）.[2]曹睿.浅谈营改增对烟草企业会计核算地影响[J].财经界（学术版），2016（11）.（作者单位：四川省烟草公司成都市公司）

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第二篇：浅析营改增对企业的影响

浅析营改增对企业的影响

摘要：营改增是国家税制改革环节的重要成果之一。其对于企业的经营也将带来一定的影响。本文重点分析了营改增对企业发展的影响，并为企业提出了相应的应对对策。通过本文的研究，也可为营改增的完善与进一步推广提供理论支持。

关键词：营改增;企业;影响;对策

营业税改征增值税之后,作为直接涉及到利益的主体企业就非常关心自己本身在这个改革过程中发生了哪些变化，在这种新的税务体系中自己所承担的赋税相较于之前是少了还是多了。通常来讲，企业对税收改革的关注程度主要来自于以下2个方面：采用新的税收体制后对企业财务方面带来哪些变化和企业经过好坏的影响。针对这2中不同的方面，下面依次进行探讨。

一、“营改增”的概念及适用范围

“营改增” 主要是指在税制改革试点地区指定的试点行业把从目前对其进行征收的营业税改为对增值税的征收。根据国家在对“营改增”的三步走规划，一是在部分地区的某些行业先进行试点，例如上海从12年1月1日起正式开始试点，拉开了税制改革的序幕；二是根据试点效果，把进行试点的某些行业推广到全国范围内进行；三步就是在前两步的基础上在全国范围内进行“营改增”，全面改为增值税，废除营业税，时间规定为2013年8月1日。此次税制的改革实际表现为当前正在进行的增值税17%、标准税率和13%的低税率，之外还增加了之前没有的两个档次的低税率，11%和6%，这些共同组成了现在的增值税体系。

改革后的税制，其适用范围主要为一个产业，六个领域，简称为“1+6”模式，第一个“1”是指我国的交通运输业，“6”是指现代服务业中的信息技术、物流辅助、技术与研发、文化创意、鉴证咨询和有形动产租赁等六大领域。在具体实施过程中，交通运输业主要使用于低税率中的11%那一档，现代服务业中部分适用于6%这档。

二、营改增对企业的影响

(一)对企业的积极作用

针对我国目前的税制现状，对营业税进行改革的基础是在第二产业中的工业和第三产业的批发零售业的增加值，与之相对的营业税，其征收基础是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业以外的其他行业的流转额。从它们的征收基础来看，增值税可以很好的避免重复征税的现象，让各个生产环节的税负较营业税有所下降，这样每一个环节的税收负担减轻了，其成本也随之下降，这就会导致社会物价开始下降，人民的购买力就增强了，进而刺激各个生产环节加速流转！从长远的角度来看，此次税改有利于对社会各项分工的合作，进一步推动我国产业结构的调整，也有利于促使企业的经济效益增加。

(二)对企业税负的影响

在此次的营改增的实施过程中，其主要目的是为了更好的促使我国的产业结构进行优化，通过税收的调节作用，减轻企业的负担，降低各个产业中的税负。对于很多企业来讲，可能认识的仅仅是结构性调整，但是从整个社会来讲，大部分企业都是可以达到减税的目的的，另一方面，我们也看到，还有一部分企业在改革过程中，税赋并没有减少实际上反而增加了，现在缴纳的税收比之前还多，例如物流行业，此前该行业在对装卸搬运服务和货物运输服务上征收的税率是3%，改为增值税后，增加至11%，相对于其他领域来讲，增幅很大，而在实际中可抵扣的项目非常少，营改增之后，物流行业的税负较之前大大增加。

（三）对企业经营效益的影响

由于营改增的实施，企业在税赋上缴纳的金额发生了波动，随之而来，这就直接影响到了企业实际利润。众所周知，企业经营的目的是获利，那么利润一方面是企业组织生产活动的首要目标，另一方面也是企业经营管理成果的最终表现，所以营改增在对企业财务会计的核算产生了重要影响。本文主要从三个方面进行分析：

1、影响企业的销售收入。从赋税的范畴来讲，营业税属于内税，增值税属于外税，所以在统一改革后，企业在对销售收入进行核算时就会采用不同的确认方法，实际操作的不同，就会造成与营业税所确认的数量产生一些差别，这些数量上的差异直接关系到销售收入的总额。此时，假定企业相应产生的单价没有随着季节、地域而发生变化，那么在实施营改增之后，新的核算结果显示企业的总体销售收入较营业税时的金额少，继而财务核算出的利润相应减少。

2、影响企业销售税金。在进行营业税核算的时候，财务部门都是采用营业税金及附加的方式，这样计算的结果就会造成部分利润总量发生减少的情况。转为增值税后，一些会计核算不会被核算成成本部分，从而影响企业的利润总量。所以，税改之后，财务部门在进行核算的过程会发现很多业务都因核算的形式而发生变化，最终企业的利润也产生了变化。

3、影响企业流转税额。在使用营业税进行纳税时，缴税是根据取得收入进行计提的，不需要对相关项目进行抵扣，减少了重复缴纳税费的问题；在使用增值税进行纳税时，相应纳税人可以对相关项目进行抵扣，当纳税的项目的税率没有产生增加或减少的情形下，企业相应应该缴纳的流转税赋和相关的附加会减少。

三、企业应对营改增的有效对策

在实施“营改增”的过程中，一些有着混合经营业务的企业会产生影响，这类企业既有销售类型的业务，也有服务类型的业务，在之前的税收体制下，销售类型的业务归国税税务机关管辖，必须开具增值税发票；服务类型的业务归地税税务机关管辖，必须开具服务类的发票，两者划分非常明确。而税改之后，这两类就都归国税机关管辖，需要特别指出的是该企业在进行采购货物、有服务类型的业务时，如何对增值税专用发票进行区分将是新出现的一个问题。所以，企业在税改之后，要对财务部门加强监管，同时对平常的会计核算工作处理好。具体有以下四点措施：

（一）企业财务部门的同事要好好学习新的税收制度以及“营改增”后的各项具体政策法规；企业应不定期组织财务同事进行相关的培训，深化财务知识；当财务部门遇到难处理的问题时，要及时主动地和税务机关进行沟通解决，防止事态扩大化；

（二）企业领导要做好带头作用，对一些税收政策和需要特别注意的地方要多家敦促，多方沟通，确保大家都理解；

（三）紧密集合所在产业的特色，有针对性的扩大税收抵扣范围。企业应当对产业进行有针对性的测算与评估，以发现营业税改收增值税之后可能带来税负增加的方面，以及可以抵扣的项目。在税收政策允许的范围内，关注对于经营有着重要影响的项目是否可以归类入可抵扣的项目之中，并且关注取得这些项目的票据是否合法有效以便于抵扣。

(四)企业应当与税务主管部门进行有效的沟通，从而为自身创造一种良好的纳税外部环境。就目前的情况而言，许多企业所缴纳的营业税是由地方税收机关征收管理的。然而，增值税却是由国税系统所征收，因此企业在与当地税务机关保持良好关系的同时，也必须有意识的与国家税务主管机关建立有效的沟通联系，从而为自身营造一种良好的外部税收环境。

参考文献：

［1］王飒，徐潇鹤，郑珩．《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读［J］．财务与会计(理财版)，2012

［2］傅光明，马桂荣．营业税改征增值税改革试点之我见叨．地方财政研究，2012

［3］向小玲．营业税改征增值税若干问题探讨［J］．财会研究，2012

第三篇：“营改增”对建筑企业会计核算的影响及其完善

摘要：目前，随着“营改增”政策在我国不断的试点和推广，传统的房地产建筑企业在会计核算方面将面临的影响也在不断的增加，同时也为房地产建筑企业的发展带来良好的发展机遇，因而在日常会计核算工作中只有强化对其影响的分析，抓住其带来的发展机遇，才能更好地对“营改增”背景下的房地产建筑企业会计核算工作进行不断的优化和完善。因而文章正是基于这一思路，就房地产建筑企业为例，结合会计主管工作的实践，提出了几点看法。希望能与同行一道促进房地产建筑企业的可持续发展。

关键词：“营改增”；房地产建筑企业；会计核算；影响；完善

“营改增”政策下的房地产建筑企业的会计核算在范围和职能方面出现了较大变化，这就需要会计人员更加努力，致力于自身专业技术水平的提升，尤其是在房地产建筑企业，必须认真分析其影响，并不断强化对其的完善，才能更好地应对从传统的缴纳营业税转移到缴纳增值税的转变，从而在应对挑战的同时利用更多发展的机遇。

一、“营改增”对房地产建筑企业会计核算带来的影响分析

（一）正面影响

任何事均有着其两面性，具有正面影响，又有负面影响。正面的影响往往是企业的发展机遇，而负面影响主要是对企业带来的挑战，所以在面临大好发展机遇的同时，还应切实加强对挑战的应对和完善。就其正面影响而言，主要体现在减轻企业的税负方面。房地产建筑企业施工中所需的大型施工机械设备较多，且属于固定资产，并占企业资产的份额较高，传统的房地产建筑企业在购买新的机械设备时，往往会增加生产成本，所以更多的是采取租赁的方式进行，但是租赁不仅费用大，而且质量受其影响较大。此外，房地产建筑企业现有的招投标方式使得其缴纳的税赋较多，而随着“营改增”的实施，就能有效的避免出现重复缴税的问题，进一步将企业的税赋降低。

（二）负面影响

在分析正面影响的基础上，负面影响也不容忽视，尤其是对企业会计核算带来的负面影响最为严重，因而必须强化对其的分析，才能更好地促进其负面因素的完善，变挑战为机遇，变压力为动力，促进房地产建筑企业的可持续发展。就“营改增”背景下的房地产建筑企业的会计核算受到的影响作出以下总结。

1.房地产建筑企业的会计核算变得日益复杂

房地产建筑企业会计主管工作是对整个企业财务管理工作负有主要领导责任，所以一般会计核算人员的职责更加重大。就笔者自身的实践来看，随着“营改增”的实施，房地产建筑企业在会计核算过程中面临的影响比以往更加复杂。传统营业税的缴纳主要是在计提的基础上进行缴纳并实施会计核算，而增值税的实施使得会计人员必须核算每个环节，尤其是劳务派遣性质的人员、设备、材料以及产品的验收计价，使得会计核算工作自身变得日益复杂和细化，进而增加工作量，这也对会计主管人员的综合管理能力提出了更高的要求，尤其是在财务管理中，面临的困难也在加大。就房地产建筑企业而言，其财务管理工作不仅要对经营活动情况掌握和监督，而且还要进行投资和筹资等工作。就近两年来“营改增”在房地产建筑企业的实施情况来看，极大的影响了企业现金流量，尤其是在收入与效益方面。

2.房地产建筑企业的会计核算面临的具体影响

一是在核算企业的资产总额时，房地产建筑企业往往在固定资产方面所得到的增值税发票被抵扣之后而降低了企业资产的总额，加大企业负债率。

二是在核算企业收入时，实施增值税之前，会计核算人员主要是结合建筑工程的造价与利润进行营业税的缴纳，但是增值税的实施使得其属于价外税，导致整个工程造价没有包含增值税，加上有的未取得正规增值税专用发票又难以抵扣而出现重复缴税的情况时有发生。

三是会计人员在核算成本时受到的影响。因为没有实施“营改增”之前，企业在核算成本时属于税前价，所以在纳税时以实际成本以及进项税为主。然而随着“营改增”的实施，房地产建筑企业进项税与销项税的抵扣之后才计算，且二者差距越大，增值税就缴纳的越多，加上企业的成本又与原材料控制和人员成本控制为主，但是在诸多时候往往难以开具正规的增值税专用发票，因而其存在票控难度较大的情况。

四是在核算企业的现金流和效益时，由于现金流增减往往与税赋增减为反比，房地产建筑企业的经济效益主要是成本和收入以及营业税等方面的变化，传统的营业税征收，往往由于税金预交制的影响而导致企业资金流动性降低，企业在缴纳税金时需要根据进度百分比来确定，且其税金往往比应缴纳税金高，所以企业缴税的比例较高，而这就会对后续的施工建设带来影响，尤其的流动资金的减少，导致工程难以高效的运行。但是如果采取“营改增”，房地产施工企业一般采取完工百分比法确认收入，按合同段确认收入并分别开具发票，不会因为“营改增”而全部改到工程完工之后才交税，“营改增”的主要影响还是在确认收入的同时可以抵扣当期或前期的进项税额，进而避免由于预交现金而对工程进度带来影响，促进现金流量的增加。

五是会计主管参与供应商选择及合同制定时，“营改增”前主要是通过总价上看供应商的优劣，而“营改增”之后就需要对企业的成本进行考虑。因为供应商的选择关系到企业实际成本的高低，在质量差不多的情况下不能光从总价上看供应商的优劣，要考虑到企业的实际成本。

二、完善对策

通过上述分析，从正面和负面两个方面分析了“营改增”对房地产建筑企业会计核算带来的影响。所以为了更好地促进其正面作用的发挥，就必须在负面影响方面进行不断的完善。具体来说，就应注重以下工作的开展。

（一）总览全局，切实意识到“营改增”对房地产建筑企业带来的影响

作为房地产建筑企业的会计主管，即是企业财务领导，又是财务部全体财务人员的表率，所以必须紧密结合“营改增”对房地产建筑企业会计核算及管理带来的影响，为了更好地确保企业的财务管理工作得到高效的开展，就必须结合其影响制定具有前瞻性的财务管理方案，对各会计人员的职责进行有效的明确，从而更好地在会计核算中促进各项财务管理工作得到高效的开展，这就需要会计主管具有较强大局意识，在总览全局的形势下，结合房地产市场的发展，针对性的对财务管理工作进行优化和完善，才能更好地应对“营改增”对房地产建筑企业会计核算带来的影响。

（二）完善制度，确保会计核算职责得到高效的落实

在对“营改增”背景下的房地产建筑企业财务管理方案明确的前提下，为了确保会计人员的职责得到高效的落实，就必须对房地产建筑企业现有的会计核算制度进行不断的完善，这就需要根据增值税的有关项目进行会计科目的设置和优化，同时对会计人员职责进行明确的前提下，还应为了确保制度的落实采取闭环管理工作。具体而言，就是在下达财务管理方案中，由每个会计人员提出自身所负责的工作内容和及其对应细化方案，并将自身所细化的方案上交到财务部门，由会计主管和财务总监对可行性进行研究，并对其在实施中可能遇到的风险进行批示，通过审批之后，由会计核算人员负责对本职工作的实施，会计主管对整个过程实施监督检查和指导，从而更好地找出实施中发现的问题和不足，并以此作为根据，切实加强会计制度的完善，从而更好地在今后的工作中更好地应对政策的变动影响企业会计核算工作的开展。

（三）优化方式，确保会计核算工作效率得到有效的提升

鉴于传统的会计核算方式已经难以满足现代工作的需要，所以为了更好地提高房地产建筑企业的会计核算效率，就必须对传统的核算方式进行不断的优化和完善。加上“营改增”之后需要从传统的整体性核算转移到单独性核算上来，所以应及时的组织企业的财会人员及时的加强有关“营改增”政策的学习，只有加强对其专业培训，使其更加主动积极地参与到学习之中，才能更好地提高其专业技术水平。并在日常工作中加强与税务机关的合作，及时安装和发行发票税控系统，尤其是在发票取得和发售方面强化对企业的指导，才能更加快速高效的达到新旧税务机制的转换，并结合税务要求对会计人员结构等进行优化和完善，尽可能地确保其专业素质技术水平得到有效的提升。

（四）积极应对，快速适应新政策新市场下的生产环境

一是房地产建筑企业应紧密结合“营改增”给企业带来的影响，尽可能地在政策得到支持，才能更好地缓解企业生产压力，在“营改增”政策所创设的公平竞争的市场环境，为了促进房地产建筑企业的可持续发展，学会加强“营改增”优势的利用，及时的更新和改进企业的生产技术设备提高自身的市场竞争力。

二是“营改增”所涉及的是国家与地方政府与企业之间的利益。“营改增”的实施主要是将企业税负减轻，促进我国税务制度的不断完善，所以房地产建筑企业要想更好地发展，作为企业的主要领导人必须具有前瞻意识，积极满足税务改革的需要，加强现代化、新型化财会人才的培养，从而更好地促进企业走向可持续发展的道路。

三是“营改增”之后企业的成本也会发生变化，尤其是在供应商选择及合同制定环节，作为会计主管为了更好的考虑企业成本，具体就是从小规模纳税人采购取得的是增值税普通发票，而从一般纳税人采购取得的是增值税专用发票，增值税普通发票不能抵扣进项税额，增值税专用发票则能抵扣进项税额。以总价210万元的供应商总价来看，若从小规模纳税人采购取得的是增值税普通发票，因为增值税普通发票不能抵扣进项税额，企业的实际成本就是210万元，而如果是从一般纳税人采购取得的是增值税专用发票，虽然总价是222万元，但企业的实际成本才200万元，比从小规模纳税人采购的实际成本要低10万元。因而只有考虑到成本问题，才能快速的适应新政策新市场下的生产环境。

三、结语

综上所述，“营改增”对建筑企业会计核算的影响，企业必须对现有的财务工作制度进行不断的完善，所以对于财务工作而言，可谓任重而道远，所以我们必须正确的面对影响，积极地将其优化和完善，才能更好地应对不良影响，正确利用正面影响，才能不断的提高企业的适应力，从而更好地促进企业快速的转型升级。

第四篇：营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响分析

营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响分析

摘要：近年来，我国在积极进行经济建设的过程中，制定并推行了营改增政策，至2016年5月1 日，营改增在我国全国范围内全面实施。在这种情况下，我国各个经济发展领域都非常关注这一政策对自身经济效益以及未来发展的影响。值得注意的是，作为受营改增政策影响最为广泛的一个行业，房地产企业想在经营过程中，更加有效地减少营改增带来的冲击，充分利用营改增的政策红利，积极加强营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响分析就显得至关重要。

关键词：营改增；房地产企业；会计核算；纳税；影响

从整体上来看，营改增政策的实施，将极大促进我国经济的全面发展，尽管目前会对部分领域造成一定程度的税负影响，但在我国经济长期发展中，必将发挥不容忽视的重要作用。而在营改增全面落实的过程中，我国房地产企业经营过程中，必须明确自身会计核算和纳税将承受的积极影响和负面影响，只有这样，才能够有针对性的采取有效措施，更加灵活的应对市场经济和时代发展需求，最终为提升自身的综合竞争力，实现长期可持续发展奠定良好的基础。

一、营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响

（一）积极影响

首先，在实施营改增以后，所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业新建或是购买办公用房及厂房，以及厂房修缮、道路绿化等都可以作为进项税抵扣，这有助于加速各个行业对不动产投资改造的步伐，激发对于商业地产购买的需求，有利于商业地产的去库存化。对从事商业地产开发的企业来说，便于向下家转移税负，从而降低自身税负水平。

营改增的实施有助于房地产企业在经营过程中，对重复征税现象进行避免。增值税在征税过程中，是以不同环节增值额作为依据的，而征税过程中以销售额为依据是营业税的主要特点。房地产企业经营过程中，由于会涉及到大量的土地、建筑材料等成本内容，而材料成本事实上已经缴纳过税收，如果房地产企业在进行销售的过程中，还需要继续缴纳这部分税负，则将产生严重的重复征税现象[1]。营改增的有效实施，可以避免这一问题的产生。房地产企业只需要依据自身生产经营各个环节进行缴税即可，同时抵扣也可以在建安成本、材料成本等增值税发票中实现，因此能够极大地避免重复征税问题的发生。

其次，在实施营改增的过程中，对于明晰房地产企业财务与业务部门之间的职责分工具有重要意义。在原有营业税的基础上，业务部门人员将取得的发票单据交由财务部门进行报销，并不对单据进行审核及归类，导致财务部门工作人员在日常工作中需要承担繁重的工作任务及较大的风险。如果企业经营过程中，产生了重大的项目金额，那么会拥有相对简单的财务数据形式存在于财务部门中，但是，却拥有杂乱无章的内容[2]。在营改增有效落实的基础上，在报销过程中由于只有取得进项税发票的支出才能抵扣，这就要求业务人员对普通发票和增值税专用发票进行归类审核，促使业务人员在与业务单位往来过程中更加注重票据的合规性及及时性，在这一过程中，房地产企业的财务部门仅需审核增值税发票的真实性和准确性即可。由此可见，房地产企业在经营过程中，通过深入落实营改增，实现科学整合业务财务票据的目的。

（二）消极影响

首先，营改增在实施过程中，有可能对房地产企业税负产生一定的影响。一方面，在计算企业所得税时，原营业税作为价内税可以作为营业税税金及附加在计算企业所得税时进行扣除。而在实施营改增以后，由于增值税是价外税，无法在企业所得税前扣除。另一方面，营改增后，房地产开发企业的增值税率确定为11%，虽然理论上相应的进项税额可以抵扣，但是只有与一般纳税人合作才能取得足额的增值税专用发票进行抵扣，一定程度上限制了合作公司的选择范围。同时也面临着上游建安公司向房地产企业转移税负提高价格的问题，此外房地产开发成本中也有很大一部分支出无法取得增值税专用发票进行抵扣，如劳务费等，由于不能获得足额有效的进项抵扣，加之税率升高，一定程度上增加了房地产开发企业的实际税负。

其次，消极影响产生于营改增下的财务报表中。首先，资产负债表在实施营改增以前，购置不动产支付的价款全额计入固定资产的入账价值，而在实施营改增以后，购置的不动产支付的价款需要价税分离，相应的增值税进项税额是能够进行抵扣的，从而导致固定资产入账价值的降低，并使企业资产负债率提高，对企业融资产生一定的负面影响。其次，利润表中，价外税是增值税的一大特点，营业收入中需要对增值税进行刨除，从而促使企业的营业收入降低。根据以上描述的原材料、人工等成本来讲，企业经营过程中，是无法有效对增值税发票进行获取的，因此很容易导致税负成本的增加。

二、应对营改增对房地产企业影响的策略

（一）强化票据管理并完善税务筹划

之所以重复征税现象可以在增值税落实的过程中得以有效避免，是因为增值税在实施过程中，计税的基础是增值额，同时，销项税发票与进项税发票的抵扣是实现增值额计税的关键，在这种情况下，增值税实施过程中，必须加大对票据的过程中管理[3]。因此，房地产企业新时期在经营过程中，在相同价格下，尽量减少与非一般纳税人的合作，同外包企业进行合作是选择劳务的关键；同时，在取得增值税发票的过程中，应科学控制时间，同合作企业达成协议，严禁申报延期现象的产生，从而有效避免流动资金减少将面临的风险问题。

现阶段，房地产企业经营过程中，必须对自身会计核算与纳税受到的营改增的影响进行全面掌握，从而提升纳税筹划的科学性，特别是成本税务筹划。一方面，房地产企业经营过程中，工程项目一般都会需要耗费大量的资金，同时建设时间通常较长，企业经营过程中，必须加强同各个方面的沟通力度，同时必须对全新的税务优惠政策进行明确；另一方面，企业经营过程中，还应当将期间分摊应用于开发整个项目的成本中，由此产生的税负同一次性核算过程中产生的税负相比更少[4]。

（二）通过人才培养优化账务处理

首先，房地产企业运行过程中，实施会计核算和纳税的主体是企业工作人员，他们日常工作中的业务能力、综合素质同企业税务筹划的科学性具有紧密而直接的联系。在增值税当中，管理票据工作的顺利开展会促使财务部门同各个业务部门之间共同承担税务重心，企业发展中，必须注重对两者关系的有效协调，在这种情况下，房地产企业经营过程中，必须加大对企业职工纳税义务的培训力度，并从整体入手，加大对票据的规范力度，确保企业内部管理能够更加有效适应营改增政策的需求，从而为自身的发展奠定良好的基础[5]。

其次，值得注意的是，在实施营改增的过程中，一定的消极影响将产生于房地产企业的会计报表中，在实施增值税的过程中，对账务的细致化要求更高，因此要求将详细二级会计科目记录应用于每一个一级会计科目中，同时全面反映申报抵扣环节和增值税产生等内容。

另外，房地产企业经营过程中，还必须加大对财务人员的培训力度，促使其做账能力能够符合新时期营改增的需求。一方面，对其税务申报和利用计算机进行会计做账的能力进行培养；另一方面，构建全新的会计人才培养机制，“新人”应在“老人”的带领下提升业务能力，努力养成良好的业务能力。

三、结束语

综上所述，近年来，我国在积极进行经济建设的过程中，为了适应时代经济发展的步伐，加大了财税改革的力度，营改增就是在这种情况下产生的，对我国各个行业都产生了不容忽视的重要影响。而我国经济进步的过程中，相对重要的支柱型产业就是房地产，其也将受到营改增的全面影响，其中存在积极的一面，也存在消极的一面，房地产开发企业应积极应对这一问题，从自身的会计核算和纳税角度出发，合理利用营改增相关政策，为促进自身的健康发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]李建鹏，史瑞学.“营改增”后房地产新项目土地成本的税务筹划及会计核算[J].国际商务财会，2016（7）：48-50.[2]?单月，郑宇轩，杨达等.营改增税制改革――影响房地产企业的“双刃剑”[J].金融经济（理论版），2015（9）：29-30.[3]杨志银.营改增对房地产行业的税负影响 ――以贵州省数据为例 [J].会计之友，2016（20）：110-113.[4]陈玉娇.试论“营改增”对房地产企业财务管理的影响 [J].现代经济信息，2015（3）：265-265，267.[5]乐山市地方税务局.“营改增”后做好房地产税收一体化管理工作的思考[J].中共乐山市委党校学报，2015，17（4）：75-77.（作者单位：杭州欣盛房地产开发有限公司）

第五篇：浅析“营改增”对个人及企业的影响[范文模版]

浅析“营改增”对个人和企业的影响

摘 要：自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产业和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。本文将就营改增对于个人和企业的影响分别做

关键词： 营改增 个人消费 企业财务

自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产业和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。

一 “营改增”的概述及基本变化

所谓的营改增就是指将原本应该缴纳的营业税改为增值税进行缴纳，增值税就是指仅仅对产品的增值部分缴纳一定的税款，这样可以在一定程度上减少纳税环节中重复纳税的过程。与一个简单的例子来说明增值税的问题：如果某一个产品在销售过程中已经缴纳了很大一部分税金，某为顾客购买了这个产品，购买之后再次销售卖出了比原本价格略高的价格，那么他在最初买来的时候所缴纳的相应的税金就可以减免，只用对所增值的部分缴纳税金就可以。而所谓的营改增值得就是以前需要缴纳营业税的纳税项目，在以后就可以用增值税的部分来缴纳，此次“营改增”的主要变化有一下第三个方面：

（一）税率的变化

自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。改征增值税的适用税率——建筑业和房地产业适用11% 税率，金融业和生活服务业适用6%税率。目前，现代服务业企业缴纳营业税，税率是5%。在“营改增”实施后，税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中现代服务业适用6%税率。如果不考虑增值税“进项抵扣”的影响，现代服务业的税负提高了1个百分点。

（二）计税方式的变化 计征契税的成交价格不含增值税。房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。

（三）发票适用和管理的变化

因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，国家对于增值税专用发票的购买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，税务部门的管理和稽查也更加严格。此外，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

二 “营改增”对个人的影响

（一）餐饮发票“价”“税”分离

自5月1日起，消费者拿到的餐饮企业开具的发票与现在的发票会有所不同：监制章将由“地税局监制”改为“国税局监制”，并加盖国税监制章。由于增值税为价外税，因此发票上“金额”和“税额”会分开显示，两者合计则是消费者的实际消费金额。由于增值税是价外税，以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税基础，会形成税收链条，理论上会层层转嫁，最终部分由消费者承担。因此老百姓作为相关行业的最终消费者会直接或间接受影响，至于影响大小，还要看征税部门认定、行业竞争程度以及企业和消费者之间的取舍。对老百姓的生活成本影响应该不 会太大。因为生活服务业一般纳税人的增值税率为6%，和之前营业税下的5%相差不大，纳税人还会有一些进项税可抵扣。且很多生活服务业的企业是小规模纳税人，适用3%的增值税税率，尤其是餐饮业，这样3%的征收率较之前的营业税税率还有所下降。生活服务业本身竞争也较激烈，对个人消费者涨价的空间不大。

（二）二手房交易双方均获益

营改增后，个人二手房买卖维持5%的税率，所以税率保持不变，但是税负却减少了。比如，一套计税价100万的房子，过去征收营业税5%，计税公式为100万×5%，应缴5万营业税；营改增后，计税公式变为100万÷1.05×5%，应缴47600元增值税，少交税2400元。

由于个人二手房交易涉及群体众多，营改增后个人二手房交易和出租仍然委托地税部门代征、代开发票，保持不变。

另外，财政部和税务总局联合发布了《关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》。通俗来说，5月1日起，征收契税、房产税、土地增值税、个人所得税的计税价格和收入均为“裸价”，即不含增值税的价格和收入。比如，对个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额，按照5%的征收率缴纳增值税（仅适用于北上广深）。例如：北京的小刘将原价100万的两年以上非普通住房按200万销售给小李，卖房者小刘需交增值税为（200-100）×5%=5万元，若契税税率为1.5%，则购房者小李应纳契税：（200-5）×1.5%=2.9万元，计算契税价格时，减掉了5万元，可少缴契税1000元。所以，营改增后，二手房交易的双方均受益。

三 “营改增”对企业的影响

（一）营改增对企业财务的影响

1.对所得税的影响

“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。并且在“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。2.对财务报表分析的影响

损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，企业的利润率数值会由于主营业务收入额的减少而上升。

3.对企业发票使用的影响

税收的改革必定会引起发票使用的变化，在改革前，营业税只需要开具服务业税务发票就可以了，但是增值税存在进项税与销项税，必须开具规定的发票，对于小规模纳税人可开具普通发票，与之前营业税发票差别不大，但是对于一般纳税人可以使用增值税专用发票与普通发票。如果去税务部门申请大额度的发票则需要很长的时间，这对服务企业是一个很大的损失。

（二）“营改增”对企业管理的影响 对企业产品定价的影响

在“营改增”实施后，由于公司计入利润表的收入，成本均需要减除增值税，因此导致公司收入、成本发生变化甚至利润总额下降。所以公司需要与客户及供应商重新制定产品的定价政策。如果可以将全部增值税作为价外税转嫁给客户当然是最理想的，如果同时还能与供应商洽商采购不涨价，则公司利润将大幅上升。但在现实情况下是不可能的，因为交易双方都会涉及重新定价的过程。对企业业务流程的影响

企业要重新梳理销售业务、采购业务的流程，确定营改增范围以及可抵扣范围，营改增会影响采购计划，因为有了可抵扣进项，采购金额都会改变，同样，批准权限的级别也要改变，本来批的是买价，现在可能批的是含税或者不含税价，必须在公司内部流程中描述清楚。

四 对“营改增”的思考

营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。

一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。

二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

五 结束语

从宏观的、长远的角度来审视营业税改增值税的税务变革，是有利于消除重负征税，增强企业的竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合的有利条件；此外，还有利于降低小额纳税人税负，扶持中小型企业发展和带动社会扩大就业，有利于推动产业结构调整，促进科技创新的有利条件。“营改增”作为财税体制改革的“导火索”，在解决重复重复征税的问题同时，也完善了我国的流转税制度。还在一定程度上破解了混合销售、兼营造成的征管困境，在中国目前的税制下，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税，但有时后很难区分一个课税对象是货物还是劳务，这就给税收征管带来了困难。“营改增”实施后对全部课税对象都征收增值税，从而解决了混合销售、兼营给税收征管带来的困扰，可见它对税收征管也具有积极意义。

参考文献

[1] 欧阳丹.浅析“营改增”对企业的影响及对策[J].《航天财会》，2012年，第6期 [2] 吴明辉.营业税改增值税对企业税收的影响[J].《现代商业》，2012年：页码236～237 [3] 张慧如.浅析营改增对企业的影响[J].《企业家天地》，2013年：页码29～30 [4] 傅博华.营改增对企业的影响[J].《现代商业》，2013年，15期

[5] 孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响.《财经界（学术版）》，2013年，06期