建筑税务

第一篇：建筑税务

税务稽查应对与纳税筹划技

巧

第一部分 2011年全国税务稽查工作要点

2011年全国税务稽查工作的总体思路是：全面贯彻党的十七大和十七届三中、四中、五中全会精神，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，认真落实全国税务工作会议精神和总局党组提出的“一个牢记、四个必须”的总体要求，围绕税收中心任务，以整顿和规范税收秩序为目标，以查处税收违法案件和开展税收专项检查为重点，更新稽查理念，完善体制机制，规范执法行为，创新工作方法，加强队伍建设，全面提升税务稽查工作制度化、规范化和科学化水平，为服务科学发展、共建和谐税收作出新贡献。

一、大力整顿和规范税收秩序

1.认真开展常规性税务检查工作。各级稽查局要制定科学合理的年度常规检查计划，按照计划开展常规性税务检查，严格控制检查频率，减少重复检查。要充分利用征管信息、第三方信息等案源信息强化稽查案源分析，细化选案指标，实施科学选案，提高选案准确率。

2.严厉查处重大税收违法案件。继续做好虚开黄金销售增值税专用发票走逃企业和重点嫌疑企业的检查工作；重点查处煤炭、建材、交通运输、再生资源等行业仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开“四小票”违法案件；重点查处利用电子、服装类产品等骗取出口退税案件；重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。公开曝光典型案件，发挥税务稽查的教育、惩治和警示效应。

3.科学部署税收专项检查和区域税收专项整治工作。继续贯彻适当精简检查项目、统一归口管理、发挥各地主动性的指导思路，科学部署税收专项检查工作。

税收专项检查指令性项目：①资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）；②广告业；③办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。重点检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装臵、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。

税收专项检查指导性项目：①房地产业、建筑安装业；②高收入者个人所得税；③金融行业非居民企业；④各地根据本地实际开展的其他项目。

继续选择税收秩序相对混乱、税收违法行为比较集中的地区组织开展废旧物资发票和交通运输发票的区域税收专项整治。总局选择江西、江苏、安徽、河北、北京等重点地区进行督办或直接组织查办。

4.有序开展重点税源企业轮查工作。要把重点税源企业轮查工作作为税务稽查一项常规性工作有序实施。不断总结并探索重点税源企业检查的方式方法。落实中央宏观调控措施，对近几年未检查过的重点税源企业按照行业确定重点，开展轮查工作，促进企业提高纳税遵从度（具体检查企业名单另行布臵）。各地要根据当地重点税源情况，选择当地部分重点税源企业开展轮查工作。

5.继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。充分发挥打击发票违法犯罪活动工作协调小组办公室的协调沟通、督办指导作用，落实全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组各项工作部署，按照“打击与建设相结合、治标与治本相结合”的原则，会同相关部门落实制度建设和根本性措施，建设综合整治发票违法犯罪活动长效机制。会同社会综合治理委员会办公室制定打击发票违法犯罪活动工作考核评比实施细则。结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业轮查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。专门部署对建筑业、金融、保险、通信、石油石化、房地产等重点企业发票使用情况的检查。积极配合公安部门开展假发票“卖方市场”的打击整治工作，严厉打击印制、贩卖假发票的犯罪团伙、捣毁制假贩假窝点。积极配合通信管理、公安、工商等部门开展发票违法信息的整治工作。加大虚假发票典型案例曝光力度。

二、全面提升税务稽查制度化、规范化和科学化水平

6.开展稽查管理方式改革调研和试点工作。推进税务稽查管理方式改革，充实省、市两级稽查力量，全面推行地市级一级稽查体制。选择部分省和计划单列市国税局开展税务稽查管理方式改革试点工作。

7.强化稽查系统管理。落实《重大税收违法案件督办管理暂行办法》，加大督办、组织查办大要案件力度，加强对税收秩序较为混乱地区稽查工作的指导,确保上级稽查局案件指挥权。加强稽查系统综合考核指标落实工作，积极探索稽查工作绩效考评激励机制。

8.夯实稽查基础制度。基本建立涵盖稽查执法全过程的基础性工作制度体系，为规范稽查执法行为提供制度保障。调研起草《税务稽查分级分类管理暂行办法》和《税务稽查案卷管理暂行办法》。印发《税收违法行为检举管理办法》。起草《普通发票案件协查管理暂行办法》。补充完善与《税务稽查工作规程》相配套的稽查执法文书。建议完善刑法涉税条款和涉税司法解释。

9.坚持依法稽查文明执法。严格依照法定职责、法定权限和法定程序实施稽查，依法稽查、文明执法理念要贯穿到税务稽查全过程。落实稽查内部选案、检查、审理、执行四环节分工制约机制，有效监督选案、回避、检查时限、案件撤案、调查取证、税收保全、税收强制、结案等流程。实施检查应当告知纳税人享有的法定权利和应承担的法定义务，充分听取纳税人意见。坚持重大税收违法案件集体审议制度，严格审核证据和适用法律，确保权限合法、程序无误、事实清楚、证据确凿、定性准确、处理得当。

10.提高稽查信息化水平。树立“信息管税”理念，坚持以信息管理稽查、建设信息稽查平台。提高举报软件和协查软件应用水平，充分利用征管信息和第三方信息细化整合选案指标、实施科学选案，切实提高对信息化管理企业的稽查办案能力。完善《税务稽查工作规程》与CTAIS等系统稽查程序和文书的配套衔接。逐步建立行业和重点税源企业税务稽查信息资源库。逐步建立税务稽查案例库（以协查信息系统为载体），加强重大案件、案情复杂案件、有争议案件的案例分析，提高税务稽查案例分析和应用水平。

11.推广应用稽查审计型检查工作底稿模式。总结、分析、试点和适时推广应用稽查审计型检查工作底稿模式，统一规范检查流程，强化检查环节痕迹管理，加强对稽查检查环节的规范管理和监督制约，做到税种查全、环节查到、项目查清、问题查透，实现对稽查过程和质量的控制、监督。

12.全面推行税务稽查分级分类管理。合理确定省、市、县三级稽查局直接检查企业的分类标准，实施重点税源企业轮查。一般税源企业采取稽查选案常规检查（地市、县局）；重点税源企业实施定期轮查（总局、省局）；一般税收违法案件实施分级稽查（省局、地市局）；重大税收违法案件实施重点稽查（总局、省局），使稽查人力、物力、财力等稽查资源与重点税源的分布相对应，加大重点税源监管力度，提高重点税源企业和行业检查质量。

13.注重选择开展调研式检查。紧密结合税收专项检查，选择部分社会热点、新型产业和传统征管监管盲点行业（具体行业和企业待定），有针对性地开展企业经营模式、收支形式和纳税情况等方面的调研式检查。调研式检查要及时总结共性问题，归纳有效检查方法，注重摸透作案新手段、违法新情况，掌握行业的运作规律，发现行业存在的税收风险点，为重点、全面、深入检查和提高稽查选案准确性提供可靠依据。

14.高度重视税收违法行为检举工作。贯彻落实《税收违法行为检举管理办法》，实施检举案件分类处理，明确分类权限和程序，提高检举案件管理水平。提高稽查案源管理质量效率，积极探索案源管理方法。强化服务意识，提高服务质量，引导检举人准确检举税收违法行为，树立稽查窗口良好形象。严格为检举人保守秘密，依法确认、计算和兑付奖金，积极为检举人兑奖提供优质服务和方便。做好检举案件中矛盾化解、疏导、说服工作。

15.切实加强协查工作。在全国地税局稽查局逐步推广应用协查系统，将货物运输发票纳入协查系统；研究实施普通发票案件协查工作。始终树立协查地就是案发地的理念，强化对委托发起及受托检查质量的跟踪和监控力度，努力提高协查委托发函质量和受托检查、受托回函质量和效率。除另有规定外，能够通过协查系统发起的增值税抵扣凭证协查，一律通过协查系统开展。总局重点考核总局督办案件协查和总局组织发起的协查案件质量并定期通报。各省级国税局稽查局要进一步加大对协查发函、受托回函情况的监控力度，既要监控委托协查准确率、受托协查的按期回复率，也要监控协查的信息完整率、回函的质量。

16.严格稽查办案专项经费管理。认真贯彻《税务稽查办案专项经费管理暂行办法》，严格遵循专款专用、厉行节约原则管理、使用稽查专项办案经费。加大对一线稽查办案和基层稽查办案的经费投入，逐步加大稽查办案设备投入。提

高稽查办案专项经费使用效益，坚持大要案件查办质量等工作实绩与稽查办案经费挂钩。加强稽查专项办案经费的管理和使用监督，纠正超权限审批、超范围使用、超标准支出办案专项经费行为。

17.完善国地税稽查协作和部门协作良性互动机制。继续建立健全国、地税稽查协作机制，提高对共管户的信息交换、税收专项检查、区域税收专项整治和大要案件查处协作水平，及时办理案件移交，确保查补税款足额入库。继续建立健全与征管、法规、税政和电税中心等部门的良性互动机制。巩固完善税警协作办案机制和情报交换制度，发挥打击税收违法犯罪的合力优势。总局与公安部继续督办一批重点案件，各地要明确分工、落实责任，力求两部、局共同督办的重点案件查处取得实效。与海关、公安等部门完善防范和打击骗取出口退税联合工作机制。切实加强与银行、工商、财政以及监察、法院、检察等部门的协调配合。

三、强化税务稽查队伍建设和廉政建设

18.探索完善稽查执法内控机制。围绕保证权力正确行使、促进廉政建设目标完善和落实稽查执法内部监控机制，突出对税务稽查内部工作环节的监督制约和提高稽查干部廉洁自律意识，完善查办案件中的制约措施，实现科学分权、强化流程监督制约。深入开展廉政执法教育。教育和警示广大稽查干部筑牢反腐倡廉的思想防线，严于执法、廉洁奉公。

19.不断提高稽查队伍整体素质。加强充实省、市两级稽查力量，积极探索稽查人员业务能级管理办法。调整充实稽查人才库，提高一线检查人员占全体稽查人员的比例，提高具备独立查账能力人员和电子查账能力人员占一线检查人员的比例。总局加强对处级以上稽查干部和稽查专家型人才培训力度，继续会同教育中心举办税收法律高级研修班，举办资本**易等税收专项检查项目的培训班。省级稽查局要重点开展针对提高稽查干部的税收政策水平、法律素质、查账技能等实用型培训，重视稽查人员调查取证、电子税务稽查和执法办案策略的训练。鼓励稽查干部参加在职学历教育和注册税务师、注册会计师、司法资格等考试。

第二部分 税务稽查应对与企业纳税风险自查

税务稽查基本知识及企业应注意的问题

一、偷税与逃税罪

1、偷税的含义：征管法63条（造成不交或少交应纳税款的后果、逃税罪构成要件）

2、基本表现形式：隐匿应税所得；乱列费用开支、虚增成本；账表不符进行虚假申报、不申报或少申报

★问题：（1）关于偷税认定的期限问题

某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税?（2）企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如何处理?（3）由于纳税人计算错误等失误造成少纳税的,是否为偷税？（征管法第52条）

由于计算错误造成多纳税款如何处理？（征管法第51条）

（4）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？（征管法第52条）有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于纳税筹划内容），你认为呢？（5）编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？

案例:某公司为内资新办企业，所得税在免税期。经税务局通知在2005年份2月份将年度申报表申报完毕,亏损80万，并于2月底经税务通知进行了亏损审查认定。

该公司根据会计制度将开办费一次列支；房屋建筑物因属简易的搭棚按10年计提了折旧，而税法规定20年.近日税务局来公司汇算检查发现未作纳税调整,故要求将多列支部分缴纳所得税及滞纳金。

（6）未按照规定的期限申报办理纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？

(7)由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？

(8)在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？

[基本案情] 某生产企业2005年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。合同约定2005年11月20日收款。但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。2006年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2006年2月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填写为2006年1月。某税务稽查局2006年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。[问题] 是否可以认定企业偷税？

补充申报对控制涉税法律风险爆发的积极作用（自查补税）

3、法律责任

二、税务检查中各方的权利与义务

1、税务检查中税务机关的权利：税务查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查证权、查核存款权、采取税收保全措施权（提前征收、责成提供纳税担保、阻止欠税者出境、暂停支付存款和扣押查封财产）、强制执行权（对于纳税人和扣缴义务人均可适用，但保全措施只适用于纳税人）、收集证据权、依法处罚权（罚款、没收非法所得和非法财物、停止出口退税）

2、税务检查中被检查对象的权利：拒绝违法检查权、要求赔偿权、申请复议和诉讼权、要求听证权、索要收据和拒绝违法处罚权

3、税务检查中税务机关的义务：出示证件、为纳税人保密、采取行政措施开付单据

4、税务检查中被检查对象的义务：接受税务机关依法检查（不作为的义务，只要不阻挠即为履行该义务）、如实反映情况、提供有关资料

三、税务检查方法：

财务指标分析法、账证核对法、比较法、实物盘点法、交谈询问法、外调法、突击检查法、控制计算法

四、税务稽查选案中的重点税收指标：

1、税收负担测算：税收负担率=应纳税额÷计税依据×100% 出口企业税收负担率： 影响税负率的重要因素：

2、销售额变动率分析：

销售额变动率=(本年累计应税销售额—上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100%

3、毛利率分析：销售毛利率=(销售收入—销售成本)÷销售收入×100% 是否存在本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降的问题

4、本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额（减少用负数）+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少数（增加额用负数）]×主要外购货物的增值税率+本期运费支出数×7%

5、应出产量=实际耗用的材料数量÷单位产品消耗定额（测定关键原材料、核心部件）

如当月实际耗用量10000吨，单位产品耗用0.2吨，则应出产量=10000吨÷0.2吨/件=50000件

检查“产成品”科目借方入库数量=40000件，可能存在的问题：（1）、领用材料未全部用于生产（2）、完工产品未入库即销售

以某一行业的生产加工企业为例，选取“原材料”作为控制物件，推算“应税销售额控制数”，进行比对分析。假设该企业某期采集的信息资料：原材料消耗1000吨，单位产品原材料消耗定额10，平均单价1500元/吨，产销比例为80%，申报销售收入8万元。

本期产品产量＝本期原材料消耗量/单位产品原材料消耗定额＝1000吨/10＝100吨。

本期销售数量＝产量×产销比例＝100吨×80%＝80吨。

应税销售额控制数＝本期销售数量×平均单价＝80元×1500元/吨＝120000元。应税销售额控制数120000元＞申报销售收入80000元，初步判断可能存在帐外经营、瞒报销售收入问题。

五、税务稽查流程与稽查各阶段企业注意的事项

（一）稽查对象的确定（选案）

1、计算机选案指标： 增值税有关选案指标：

进项税额-销项税额>0连续超过三个月

销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）销售税金与销售收入变化幅度不同步 销项税金与进项税金变化幅度不同步 企业所得税选案指标：

销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低）销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率 人均工资额（=工资总额÷平均职工人数）

固定资产综合折旧率（=本期折旧额÷平均固定资产原值）综合指标：销售收入变化幅度>30% 六个月内累计三次零负申报

六个月内发票用量与收入申报为零

2、税务机关案头审计分析选案指标：

申报与发票销售收入对比 申报收入<发票销售收入

申报销项税额与发票销项税额对比、申报进项税额与抵扣联对比 进项税金增幅超过销售收入增幅30% 出口金额变化幅度

工资总额-计税工资-纳税调增>0 三项经费（福利、工会、教育）提取额-计税工资附加扣除限额-纳税调增>0 广告支出、业务宣传费、招待费

税务管理（税务登记、纳税申报、发票管理）违章户

（二）税务稽查实施

1、查前准备

（1）审阅分析会计报表,确定查账线索.（2）收集整理纳税资料

（3）拟定提纲，组织分工

（4）下达税务检查通知书（哪些情况下不需要事先通知）、调取账簿资料通知书

企业需要注意的问题：

A.事前通知 B.稽查回避 C.出示证件 D.调账程序及返还期限（稽查案例）

2、稽查实施

A.做好查账原始记录：按检查顺序编制《税务稽查底稿》

B.整理原始记录资料：按税种分类型归集，编制《税务稽查底稿（整理）分类表》

注意：企业拒绝提供有关纳税资料的法律责任（征管法第70条：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款）

C.复查落实查账记录

（4）交流意见，签字认可：与税务机关在纳税上发生争议，该怎么办

3、查后终结

（1）计算各税应补税额、加收的滞纳金（2）通报问题，核实事实，听取意见

（3）填制《税务稽查报告》或者《税务稽查结论》

（三）稽查审理

（1）违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全（2）适用税收法律、法规、规章是否得当（3）是否符合法定程序（4）拟定的处理意见是否得当

（四）税务处理决定执行

1、文书送达方式：直接送达、委托送达、邮寄送达、公告送达、留臵送达等

2、注意：

（1）送达回证需要被送达人签名或者盖章，签名或者盖章后即为送达（2）被送达人不签名或者盖章的处理

（五）检查完毕后的企业应对措施

1、补税、上缴滞纳金

2、要求听证，上缴罚款，调账：税务稽查后如何进行账务调整和管理改善

3、复议或诉讼

六、会计凭证、账簿、报表的检查

1、总账与报表的检查

“主营业务成本”借方累计发生额与“产成品/库存商品”贷方累计发生额

2、会计报表重点项目

（1）应收款类项目（应收账款、坏账准备、其它应收款）（2）存货类项目（3）待摊费用项目

（4）待处理流动资产净损失项目（5）固定资产及相关项目

（6）无形资产和长期待摊费用项目（7）应付工资、应付福利费项目

（8）应付款类项目（应付账款、其它应付款）（9）预收帐款项目（10）预提费用项目

3、企业年终结账报表、重点账户应注意的事项

（1）应计未计、应提未提费用是否提足（2）费用跨年度列支问题

（3）其它应收款-股东个人借款（4）包装物押金

（5）往来科目长期挂账、金额较大（6）存货类贷方余额

（7）不需支付的应付款项（8）未支付的预提费用

（9）长期资产的税务处理（财税差异）

（10）价外费用问题、价外费用与返利的区别

价外费用：销售方向购货方收取，计提销项税； 返利：购货方向销售方收取，作进项税额转出

4、税收专项检查中增值税检查重点：(1)虚构废品收购业务、虚增进项税额。

(2)隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐；现金收入不入帐。主要产品帐面数与实际库存不符。

(3)收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金；对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入；企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联；企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入；转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况；混合销售行为未缴纳增值税。(4)采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。

(5)生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。

(6)为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平。

(7)虚开农副产品收购发票抵扣税款。（投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品(销售)是否对应）；(8)购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票；虚抬收购价格、虚假增大收购数量；(9)“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额；开具的增值税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票；(10)从事非应税业务而抵扣进项税额；取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额；多计进项税额、少作进项税额转出；非正常损失计算了进项税额；扩大进项税额的抵扣范围；取得多张连号手工版及电脑版专用发票，业务交易是否真实。

5、税收专项检查中企业所得税检查重点：

(1)多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税。(2)以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。(3)将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用；故意扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益。

(4)资本性支出挤占成本、费用。(5)视同销售的事项少计收入。(6)企业的资产报损未经过审批。

(7)房租收入、固定资产清理收入及关联交易收入，未按税法规定申报缴纳企业所得税。

(8)不及时结转收入，推迟交纳税款。

(9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入；

(10)将抵顶货款的房子、汽车等财产处理后不入帐，形成帐外经营；(11)用不正规发票入帐，虚列成本、费用。

(12)多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金。

6、税收专项检查中营业税检查重点：（房地产开发企业）（1）直接坐支售楼收入不入账

（2）营业收入包括各种价外费用，各类手续费、管理费、奖励返还收入按规定计入应税收入。

（3）低价销售、价格明显偏低而无正当理由。

（4）动迁、拆迁补偿等售房行为未按规定足额申报纳税。

（5）各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿（安臵）等行为是否按规定纳税。

（6）以房换地、参建联建、合作建房过程中，未按规定申报缴纳营业税。（7）以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为未按规定申报纳税。（8）房地产企业大额往来、长期挂账的款项漏计销售。

（9）企业分配给股东（股东与企业是两个独立的法人实体）的商品房未申报纳税。

（10）纳税人自建住房销售给本单位职工，未按照销售不动产照章申报纳税。（建筑业）：

1、以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。

2、甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。

3、有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。

4、因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税，以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税。

5、计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。

6、是否存在分包工程未代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。

7、检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜

7、税收专项检查中个人所得税检查重点：

（1）工资表外发放的补贴、奖金、津贴、代购商业保险、实物等收入未与工资表内收入合并扣缴个人所得税。

（2）向本单位职工支付劳务费，未扣缴税款或错按劳务报酬所得项目扣缴个人所得税。

（3）职工通过发票报销部分费用，未扣缴个人所得税。（4）房地产企业以假发票、假施工合同虚列开发成本套取现金发放职工工资、奖金等，不代扣代缴个人所得税；扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入、进行虚假申报，少缴或不缴个人所得税的行为。

（5）股东、资金提供者、个人投资者各类分红、股息、利息个人所得税扣缴情况。存在利用企业资金支付消费性支出购买家庭财产或从投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还等未扣缴个人所得税。

(6)扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，不缴少缴个人所得税；不按规定扣缴销售人员的业务提成个人所得税。

第三部分 部分行业自查内容

一、资本交易项目自查内容

1、企业所得税

（1）收入总额的自查。一是企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额。自查中要特别关注其从各种来源取得的货币形式和非货币形式的收入是否并入收入总额。有债务重组事项发生的，是否在债务重组合同或协议生效时确认收入；有信托投资事项的，其信托投资收益中提取的“项目管理费”和“项目业绩报酬”是否并入收入总额；有股权转让事项的，是否于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认转让股权收入、股权转让所得。有资产处臵事项的，内部处臵的资产有无转移出境，转移出境时是否视同销售处理;企业对外处臵的资产，是否及时足额视同销售处理。有融资性售后回租事项的，承租人出售资产的行为，是否确认销售收入。二是租金收入未按收入确认时间计入应纳税所得额。三是信托投资取得的应税收入应当以信托公司为纳税人，申报缴纳企业所得税。

（2）扣除项目的自查。一是企业税前扣除的成本、费用、税金、损失及其他支出，是否属于其当期实际发生的、且与其取得收入有关的、合理的支出。有权益性投资事项的，其权益性投资业务是否列支应由被投资企业承担的费用；有信托投资事项的，信托项目中列支的“营业费用”是否合法、真实并与收入有关；有股权转让事项的，在计算股权转让所得时，是否将不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能 分配的金额一并扣除。有融资性售后回租事项的，对融资性租赁的资产，是否按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，如何在税前扣除。

2008年及以后年度发生的职工福利费、职工教育经费是否先冲减2008年初职工福利费余额、职工教育经费余额，不足部分再按新税法规定扣除;为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金是否超出国务院有关主管部门或者省级人民政府

规定的范围和标准；为职工支付的补充养老保险、补充医疗保险是否超过工资总额的5%;是否超过规定标准列支业务招待费；是否税前列支为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金；是否税前扣除税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；是否税前扣除与取得收入无关的其他各项支出；为投资者或雇员个人支付的商业保险费是否在税前扣除。

二是各项资产税务处理的自查。重点自查是否准确界定各项资产，有无将资本性支出一次性税前扣除；是否自行在税前扣除未经报批的损失；未按税法规定方法计提固定资产折旧或者低于税法规定的计提折旧年限造成折旧计提不实；是否将不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，在税前扣除或摊销。

三是自查是否存在多列支出的情况。税前扣除是否超过规定标准的职工福利费支出、工会经费支出或实际发生额未过规定标准但按规定标准扣除职工福利费、职工工会经费；超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠在税前扣除；超过规定限额列支手续费及佣金。四是自查取得的各项票据，是否存在以不符合税收法律、法规、规章规定的凭证列支费用。

（3）企业重组的自查。一是债务重组事项的自查。企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中国境外，是否视同企业清算、分配，股东重新投资成立新企业；企业的全部资产以及股东投资的计税基础均是否以公允价值为基础确定。企业发生其他法律形式简单改变的，除另有规定外，其企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)是否由变更后企业承继。债务重组确认的应税所得额占其当年应税所得额50%以上的，是否在5年内均匀计入各年度应税所得额。自查中应特别关注以非货币资产清偿债务、债转股等特别事项。以非货币资产清偿债务，是否将该事项分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。发生债权转股权的，是否将该事项分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失；对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿损益的，其股权投资的计税基础是如何确定的。

二是股权收购、资产收购的自查。被收购方是否及时足额确认股权、资产转让损益；收购方取得股权或资产的计税基础是否按以公允价值为基础确定。

三是企业合并的自查。被合并企业及其股东是否按清算进行所得税处理；其亏损是否结转到合并企业弥补。合并企业是否按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

四是企业分立的自查。被分立企业对分立出去的资产是否按公允价值确认资产转让损益；被分立企业继续存在的，其股东取得的对价是否视同被分立企业分配进行处理；被分立企业不再继续存在的，被分立企业及其股东都是否按清算进行所得税处理。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。企业分立相关企业的亏损是否相互结转弥补。

五是备案事项的自查。企业发生符合《财政部国家税务总 局关于企业重组

业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税 [2009]59号)规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，是否提交了书面备案材料。凡未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

（4）资产持有期间增值减值的自查。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

（5）境外投资抵免的自查。一是企业定性的自查。自查单位居民企业、非居民企业身份的界定是否准确。特别是对依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的境外企业，要参照《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发[2009] 82号)关于居民企业的判定标准的规定进行判别。二是境外投资收益的自查。企业是否及时足额地申报了其境外投资收益。居民企业来源于中国境外的应税所得，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得都应逐一核对。二是抵免税额的自查。抵免限额的计算是否准确，申报实际负担的境外税额是否真实、合法、有效。特别是对境外营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，有无将属于上述规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得一并适用以其境外应税所得额的12.5%作为抵免限额。四是共同支出分摊的自查。计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外【分国(地区)别，下同】应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。五是境外亏损弥补的自查。在汇总计算境外应税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目 或以后年度的所得按规定弥补。六是其他事项的自查。企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国(地区)的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。

二、广告业自查

（一）自查对象

进行经营广告业务和代理广告业务的企业。

经营广告业务一般包括广告制作和广告发布，是广告经营者通过一定的媒介或形式，为广告主发布各类广告，或利用其它形式发布具有广告性质信息的经济活动。代理广告业务是广告经营者接受广告主或广告发布者委托，从事的市场调查、广告信息咨询、企业形象设计、广告战略策划、广告媒介安排等经营活动。通常情况下，广告公司先与客户签订合同，收取定金，然后再进行广告制作、审

批与发布，待其收入确定时进行成本的结转。

广告业的收入一般包括:广告发布收入，广告制作收入和广告代理收入，具体包括代理佣金、设计制作费和特别收入等。其收入一般在收吃营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据时确认。

广告公司在双重代理、双向服务的过程中，逐渐形成协商佣金制、实费制、议定收费制、效益分配制等收费制度。协商佣金制，是广告客户与广告公司经过协商确定一个佣金比例，广告公司在得到媒介的佣金后，将超出协议佣金比例的部分退还给广告客户。这在一定程度上保护了广告客户的利益，主要适用于媒介支出费用较大的广告代理业务。实费制，是按照广告公司实际的成本支出和劳务支出计算其广告代理费。广告公司依据各项实际支出的凭证向广告客户如实报销，并根据各项业务所花费的时间获取相应的劳务报酬。同时广告公司在获得媒介的代理佣金后，须向广告客户如实报告，并退出超过其劳务费用的部分。但如果其所获得的媒介代理佣金低于劳务费，则由广告客户补齐所缺部分。议定收费制，是实费制的补充形式，就是广告客户与广告公司针对具体个案，在对广告代理成本进行预估的基础上，共同商定一个包括代理酬金在内的总金额，由广告客户一次性付清给广告公司。此后在实际运行过程中，广告公司自负盈亏，与广告客户无关。议定收费制可以避免广告客户与广告公司之间可能引发的付费纠纷。效益分配制，是广告公司可以按一定的比例从它所代理广告的实际销售额中抽取相应的利润，但如果广告不能促进销售，则得不到利润回报。这就将广告代理的权利和责任紧紧捆绑在一起，使广告公司必须承担广告代理活动的风险。

广告业经营成本由外付成本和内付成本构成。外付成本包括向专门的调查机构(一般指专门的广告监播公司)支付的调查费用、向专业制作机构支付的广告制作费、向媒介支付的媒介刊播费等。内付成本包括员工工资薪金、各项管理行政费用及税费等。

（二）自查内容

1.营业税

（1）自查应税营业额的合理性、完整性。纳税人要正确区分“广告制作收入”、“广告发布收入”和“广告代理收入”，确认采取哪种或哪几种收费方式。“广告制作收入”和“广告发布收入”的计税营业额是纳税人提供广告业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。“广告代理收入”的计税营业额是其全部收入减去支付给其它广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告费后的余额。

一是自查应税营业收入是否完整、准确，审查企业签订合同、协议、电子邮件、银行对账单及开票情况等，自查是否存在未按规定开具发票、设立账外账或以现金或实物代替广告费，形成票外收入等隐匿收入行为的情形。二是自查各类合同、协议等条款 及往来帐、资金帐情况，向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项和代垫费用及其他各种性质的价外费用是否一并申报纳税。三是自查各类合同、发票、业务联系单等原始单据，与营业收入明细账相核对，是否存在混淆广告收入和非广告收入进行账务处理的行为，计税时套用低税率税目或错套税目，将广告业务必经的设计、制作、发布等各环节脱离，按其他服务业、商业销售业、建筑安装业等低税率的税目来申报纳税，以达到少缴税款及文化事业建设费的目的。四是对发票自查。自查是否存在签订虚假合同或者拆分合同少报收入的情形。

（2）自查应税营业额的及时性。一是合同、协议、收入明细账等，确认分期收款业务是否按规定的时间及时结转收入。二是有无长期挂往来账而不确认收入的情况。

（3）自查扣除项目的合法性、真实性。根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003] 16号)的规定，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为 营业额。一是自查是否存在任意扩大可抵扣范围，比如将占地费、管理费、广告制作费等不属于广告发布费范畴的费用直接冲减当期广告代理收入，造成少缴营业税金及其附加等相关税费。二是自查作为扣除项目的广告发布费是否同时符合以下三个条件:收到广告发布费发票;已支付广告发布费用;对应的广告业务已经发生。三是自查营业成本是否采取每月预估、年末调整的方式，由此造成各期营业税申报与实际不符的情况。四是自查抵扣发票的真实性、合法性，是否存在利用关联企业获得虚开发票的情形。

2.企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及相关规定开展自查。

（1）收入总额的自查。一是自查劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入及其他收入等是否全部按规定入账。二是自查各种收入的确认是否符合现行政策规定，有无将已实现的收入长期挂在往来账 或者干脆至于帐外而不确认收入的现象。

（2）自查税前扣除项目的真实性、合法性。一是自查企业税前扣除的成本、费用、税金、损失及其他支出，是否属于其当期实际发生的，且与其取得收入有关的、合理的支出。重点自查年末是否存在营业成本预估问题，自查“主营业务成本”账户，核实主营业务成本是否按规定结转，已结转成本是否与主营业务收入配比。是否存在将未完工的广告项目戚本转入完工广告项目，是否存在在某一媒体发布广告达到一定时长而取得该媒体返还的佣金(以增加广告播出时间、直接返还现金等形式)未冲减当期预估成本现象。部分广告公司在确认当期营业收入的同时，会根据合同、电子邮件或“广告发布排期表”预估对应的营业成本，并以营业收入同该预估成本的差额申报缴纳营业税，但是在收到媒体返还佣金后未冲减预估成本，造成少缴营业税及企业所得税。二是自查是否存在多列支出的情况。自查“管理费用”、“营业费用”等账户，核实有无将与经营无关的费用记入费用类账户。自查是否存在虚开发票虚增成本，进行大量套现的行为;根据企业考勤记录、工时记录、工资标准等，自查是否存在虚增人员工资、奖金套取现金的情况。二是自查固定资产折旧是否符合相关规定，有无擅自缩短固定资产的折旧年限。四是各项资产税务处理的自查。重点自查是否准确界定各项资产，有无将资本性支出一次性税前扣除；有无将不征税收入用于支出所形成的费用或资产，在税前扣除或摊销。五是自查企业填报的各项损失。重点自查企业是否存在虚报财产损失、虚报投资性支出损失和虚报借款的坏账损失等虚增成本的现象。

3.个人所得税

根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》及相关规定开展自查。

（1）扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物、提成以及其他应税收入是否按规定足额扣缴个人所得税，向股东派息分红是否足额代扣代缴税款。

（2）广告公司以各种名义发放给企业外人员的佣金等收入是否取得合法凭证及是否按规定扣缴个人所得税。

（3）自查扣缴义务人支付劳务报酬的方式，是否存在和纳税人签订假合同、假协议，少报应税收入，或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，从而不缴少缴个人所得税的行为。

（4）自查企业大额发票报销现象，是否存在个人以发票列支成本充抵个人收入偷逃个人所得税行为。

（5）年所得达到12万元以上是否自行申报个人所得税。

（6）是否存在利用企业资金支付个人消费性支出或购买家庭财产而未计个税的情况。

4.印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及相关规定开展自查。

（1）自查各类广告合约、银行借款合同等是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税。

（2）自查记载资金的账簿按规定计算贴花后，“实收资本”和 “资本公积”合计金额增加的，增加部分是否补贴印花。

（3）根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字(1988)025号)文的规定，企业是否存在签订无金 额的框架合同时未贴印花税或仅贴5元印花，实际结算未按规定补贴印花税的现象。

5.文化事业建设费

根据《文化事业建设费征收管理暂行办法》(财税字[1997]95 号)和《国家税务总局关于广告代理业征收文化事业建设费问题的批复》(国税函[1999]353号)文件的规定开展中查。

（1）文化事业建设费的计税依据:广告业文化事业建设费按缴费人的营业额和规定的费率计算应缴费额。计算公式:应缴费额 =营业额x 3%

（2）自查是否存在故意混淆不同业务类型，计税时套用低税率税目或错套

税目，造成纳税申报不实。将广告业务必经的设计、制作、发布等各环节有意脱离，按环节分别计算收入，套用低税率的税目申报纳税，以达到少缴税款的目的。

三、房地产业自查内容

1.营业税

（1）自查应税营业额的合理性、完整性。一是有无直接坐支售楼收入不入账的情况。二是营业收入是否包括了各种价外费用，重点是收取的各类手续费、管理费、奖励返还收入是否并入营业收入申报纳税；收取的水电开户费、管道设施费、城建配套费、代办证件费等是否并入营业收入申报纳税。三是是否存在低价销售的行为、有无价格明显偏低而无正当理由的情况，关联企业之间销售价格是否合理。四是动迁、拆迁补偿等售房行为是否按规定足额申报纳税。五是各种换购房地产、以房地产抵债、无偿赠与房地产、集资建房、委托建房、中途转让开发项目、提供土地或资金共同建造不动产、拆迁补偿（安臵）等行为是否按规定足额纳税。六是以房换地、参建联建、合作建房过程中，是否按规定申报缴纳营业税。七是以投资名义转让土地使用权或不动产所有权，未与投资方共同承担风险，并且收取固定利润或按销售收入一定比例提成的行为是否按规定申报纳税。八是房地产企业大额往来、长期挂账的款项是否存在漏计销售问题。九是纳税人自建住房销售给本单位职工，是否按照销售不动产照章申报纳税。十是各种房产出租收入（如开发商将未售出的房屋、商铺、车位等出租）是否按规定申报纳税；特别是“售房回租”业务，有无以房租费冲抵售房收入后再申报纳税。

（2）自查应税营业额的及时性。一是销售房产预收款（预收定金）是否及时申报纳税。二是按分期收款合同约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时申报纳税。

（3）其他营业税涉税问题。

2.企业所得税

（1）收入总额完整性的自查。一是企业的开发产品销售收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额。特别要关注其销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益是否并入收入总额；不征税收入、免税收入是否并入收入总额；代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由其开具发票的，是否并入收入总额；一次性收款、分期收款、按揭销售、委托销售等各种形式的签约收入，包括签订房地产销售合同、房地产预售合同的签约收入，是否并入收入总额；《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发„2009‟31号）规定的视同销售货物行为，是否并入收入总额；未完工产品的计税毛利率及销售额的确定，是否符合国税发„2009‟31号的有关规定。二是自查开发产品（包括完工产品、未完工产品）的销售收入、预售收入、视同销售收入、预租收入、代建工程和提供劳务的收入确认以及成本、费用、损失、税金等的扣除，是否符合国税发„2009‟31号等有关规定。三是自查有无故意压低售价转移收入的行为，有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆臵于账外而不确认收入的情况。四是确定应税收入与非应税收入的划分，自查有无将应税收入作为非应税收入申报等情况。

（2）自查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要自查构成房地产成本的各类费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用；是否存在虚开办公费、虚开服务业发票、虚增人员工资、虚增广告支出、以有关联关系的销售公司或办事处的名义虚增经费、销售费用等虚增成本套取现金的情况。二是期间费用、计税成本的自查。自查是否按国税发„2009‟31号的有关规定，区分期间费用和归集开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本；是否如实按规定扣除当期发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税。三是对会计处理与现行税法规定不一致的项目在纳税申报时是否予以调整。

（3）重点自查项目。一是应付未付、应收未收款项的处理情况，是否存在预售款长期挂“预收账款”、“其他应付款”等科目，不按照规定缴纳所得税问题；二是预提费用、应付账款等科目，对年末留有余额的预提费用和因债权人原因无法支付的应付账款调整成本和收入；三是无形资产和长期待摊费用的摊销是否符合税法规定；四是企业与其关联企业之间的关联交易情况，是否利用关联关系承包或分包工程,如建筑、装饰、建材、绿化和物业等,通过加大建安成本造价、虚加工作量等非法手段减少或转移利润，或委托关联企业代理销售开发产品，支付高额佣金转移利润等；五是房地产项目中建造的各类营业性的“会所”是否按规定作为固定资产管理；六是企业按重估价计提折旧的固定资产，看其重估收益是否申报缴纳企业所得税等。

3.土地增值税

（1）是否按规定申报预缴土地增值税，其会计处理是否正确。

（2）增值额的计算是否正确。

（3）对普通标准住宅的界定是否符合要求。

4.房产税

（1）企业开发的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按规定申报缴纳房产税。

（2）对自用房产是否缴纳房产税及土地使用税。

（3）外资房地产开发企业开发的商品房在出售前用于出租的，其会计核算是否正确，房产税的计税依据是否正确，是否足额申报缴纳房产税。

5.印花税

（1）各类应税凭证是否按规定粘贴印花税票或缴纳印花税。

（2）房地产企业房屋销售（预售）合同、建筑安装合同、银行借款合同等是否按规定缴纳印花税。

6.城镇土地使用税。房地产开发企业是否自土地出转让合同约定交付土地时间的次月（土地出转让合同未约定土地交付时间的，自合同签订时间的次月）起及时、足额缴纳了开发建设用地的城镇土地使用税。

7.契税。房地产开发企业竞得土地使用权后，是否及时缴纳了契税；是否严格按照《财政部国家税务总局关于土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税„2004‟134号）规定，计征契税。

8.其他各税

（三）建筑安装业自查内容

1.营业税

（1）自查应税营业额的合理性、完整性。重点自查以下项目：

①工程结算方面的自查。一是根据施工合同，重点自查以下内容：根据合同约定的价款结算办法，确定实际应税收入，与甲方拨付工程款比较，核实是否少申报应税收入；将预算定额和合同约定的收费项目与申报收入明细进行比对，核实是否将临时设施费、劳保统筹、二次搬运费等收费项目从收入中扣除后再申报纳税。二是收入成本配比自查。通过施工成本，自查是否存在有成本无收入的情况；自查附属工程（如仓房、车库、人防工程、地面、花坛绿地、外墙装饰等）或金属作业工程（如钢窗、栅栏、装饰屋顶等）的结算，与主营业务收入进行核对，核实是否少申报应税收入；通过实地勘测，与施工合同核对，自查施工超计划、超面积部分是否只进成本，不进收入。三是对甲方提供材料、动力等的工程项目，自查甲方提供物料是否一并申报纳税。自查水暖、电照、给排水、宽带等施工项目的决算报告，核实相关收入是否全额申报纳税。四是自查以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报，有无将收入直接记入所有者权益类科目、有无以实物（不动产、动产等）抵顶工程款而少计应税收入。是否存在因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税的问题，是否存在以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税的问题。

②价外费用的自查。将施工合同奖励款与甲方拨付款核对，核实其价外收入（优质工程奖、提前竣工奖）是否一并申报，有无将此项收入直接计入“应付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“未分配利润”等科目。

③其他应税收入的自查。一是有自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。二是有设备出租业务的纳税人，取得租赁收入是否一并申报。三是有分包业务的纳税人，是否依法代扣代缴营业税，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。四是工程完工后余料、残料的变价收入是否一并申报。五是因甲方拖欠工程款或借出资金的利息收入，是否一并申报。六是有无将收入以红字记入其他业务支出或营业外支出借方等以收抵支现象。七是自查与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。

（2）自查应税营业额的及时性。一是已开工建设的建筑安装工程，是否存在

长期零申报情况；二是是否按工程完工进度申报缴纳营业税。

（3）重点自查项目。一是纳税人提供建筑劳务，应自查是否按月就本地和异地提供建筑业应税劳务取得的全部收入向机构所在地主管税务机关进行纳税申报，并就本地提供建筑业应税劳务取得的收入缴纳营业税；是否自应申报之月（含当月）起6个月内向机构所在地主管税务机关提供异地建筑业应税劳务收入的完税凭证（若否，应就异地提供建筑业应税劳务取得的收入向机构所在地主管税务机关缴纳营业税）。二是自查建筑工程总包与分包的纳税情况。

2.企业所得税

（1）自查应税收入的真实性、完整性。重点自查：一是是否按实际完成工程量结转工程收入。二是是否将工程结算收入或工程结算差价收入、合同外工程变更收入挂往来账，少计应税所得额。三是各类已结算和在建的建筑安装工程是否取得合法有效的发票。

（2）自查税前扣除项目的真实性、合法性。一是要重点自查各类成本费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。二是自查施工工程形象进度（或称“工程计价报量”），核实是否按照权责发生原则、相关性原则、合理性原则，按项目、分年度进行归集收入、成本、费用。三是重点自查纳税申报的调整项目，包括各项管理费、计税工资、业务招待费、广告费、租赁费、劳务费、代付费用、财产损失、捐赠支出、改扩建及装修工程支出等项目。

3.个人所得税

（1）重点自查是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。企业发放的各种名目的奖金、补贴、实物以及其他应税收入，是否按规定足额扣缴个人所得税，向股东派息分红是否足额代扣代缴税款。

（2）企业资质升级时，留存收益和资本公积转增个人股本是否缴纳个人所得税。

（3）自然人股东股权转让是否缴纳个人所得税。

4.其他各税

四、药品生产及经销行业自查内容

1.企业所得税

（1）收入总额的自查。一是自查销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额。不征税收入、免税收入是否并入收入总额；从各种来源取得的货币形式和非货币形式的收入是否并入收入总额；视同销售货物、转让财产或者提供劳务是否并入收入总额。二是各种收入的确认是否符合现行政策规定，有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆臵于账外而不确认收入的情况。

（2）扣除项目的自查。一是税前扣除的成本、费用、税金、损失及其他支出，是否属于当期实际发生的、且与其取得收入有关的、合理的支出。有无将养老、失业保险的等基本社会保障缴款、劳动保护费、因职工调动发生的旅费和安家费、独生子女补贴、离退休人员等支出混入工资薪金一并扣除；有无擅自扩大住房公积金的缴存比例并在税前扣除；为投资者或职工支付的商业保险是否一并扣除；借款利息支出是否符合《企业所得税法》第46条、《企业所得税法实施条例》第37、38条、财税„2008‟121号、国税函„2009‟777号等有关政策规定；过期报废药品，是否按《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税„2009‟57号）和《企业资产损失税前扣除管理办法》（财税„2009‟88号）的相关规定进行税务处理；药品的手续费、佣金支出，是否有与有合法资质的中介机构或个人签署的合同或协议，是否是以非现金形式支付；药品广告费、业务宣传费是否超标，有无将已由厂家负担的广告支出重复扣除；捐赠的药品，是否通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，是否用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业。二是各项资产税务处理的自查。是否准确界定各项资产，有无将资本性支出一次性税前扣除；有无将不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，在税前扣除或摊销。三是自查是否存在多列支出的情况。是否存在明显与业务不相关的业务招待费用列支、销售费用、招待费用等支出；

（3）非居民企业的自查。一种是对在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应自查是否就所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得一并申报纳税。

第二种是对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应自查是否就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。中国境内药品购销业务的支付人，是否认真履行扣缴义务，特别是对支付到境外的佣金，要自查是否及时足额地扣缴了税款；扣缴税款是否及时足额入库。

2.个人所得税

（1）投资者个人应自查：一是有无通过虚增投资合伙人来减少个人应承担的合伙企业个人所得税。二是是否存在利用企业资金支付个人消费性支出或购买家庭财产而未计个税的情况。三是业主个人从其投资企业借款，在本纳税年度内既不归还又未用于本企业生产经营的，是否按财税„2003‟158号的规定处理。四是企业以盈余公积金、未分配利润转增资本时，对个人投资者是否按利息、股息、红利所得扣缴个税。

（2）从业人员应自查：一是各项报酬，尤其是业务提成收入是否一并申报纳税。扣缴义务人是否按规定全员全额地履行了代扣代缴义务。二是有无将应属个人的劳务报酬等收入通过发票报销部分费用的方式少缴个税。三是是否对实行年薪制的人员进行了年终清算。

（3）扣缴义务人应自查：一是是否与纳税人签订假合同、假协议少报应税收入，或者扣缴义务人故意为纳税人隐瞒收入，进行虚假的纳税申报，从而不缴少

缴个人所得税的行为。二是否及时足额地扣缴税款，是否及时将扣缴税款缴纳入库。

3.其他各税

五、交通运输业自查内容

1.营业税

（1）自查应税营业额的合理性、完整性。自查应税营业额的确认是否正确合理，各项应税收入是否完整，有无少报、漏报、瞒报现象。有无兼营或混合销售行为，有无混淆申报增值税、营业税的情况。收取的各种价外费用（如燃油附加费）是否一并申报纳税。有无将成本费用直接冲抵收入的现象。现金收入是否全额入账。未开发票的收入是否申报纳税。是否存在签订虚假合同或拆分合同少报收入。

（2）自查应税营业额的及时性。一是预收账款（包括一次性收款分次运输）、分期收款业务是否按规定时间及时结转收入。二是有无长期挂往来而不确认收入的情况。

（3）自查适用税率的正确性。一是税目的确定是否准确。二是兼营其他应税项目的，是否分税目（税率）核算并申报纳税。

2.企业所得税

（1）收入总额的自查。一是自查企业提供的劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入及其他收入是否并入收入总额。从各种来源取得的货币形式和非货币形式的收入是否并入收入总额；转让财产或者提供劳务是否并入收入总额。二是各种收入的确认是否符合现行政策规定，有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆臵于账外而不确认收入的情况。

（2）自查税前扣除项目的真实性、合法性。一是自查企业税前扣除的成本、费用、税金、损失及其他支出，是否属于其当期实际发生的、且与其取得收入有关的、合理的支出。有无擅自扩大住房公积金的缴存比例并在税前扣除；为投资者或职工支付的商业保险是否一并扣除。二是各项资产税务处理的自查。重点自查是否准确界定各项资产，有无将资本性支出一次性税前扣除；有无将不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，在税前扣除或摊销。三是自查是否存在多列支出的情况。是否存在明显与业务不相关的业务招待费用列支、销售费用、招待费用等支出；四是固定资产折旧、是否符合相关规定，有无擅自缩短固定资产折旧年限。五是有无将以前年度亏损的期间费用以递延资产的形式在纳税年度内列支。六是有无负担关联企业的融资利息支出。

3.其他各税。

第四部分 税收筹划──防范稽查风险的根本策略

一、税收筹划与避税

（一）税收筹划的含义

（二）税收筹划与避税的区别

案例1：企业销售房地产、无形资产，按照规定应当缴纳营业税及其附加税费等，有什么办法可以做到不纳这部分税款？

方案：先作投资，后再做销售股权处理

问题：你认为是否可行？这是筹划还是避税？

二、税收筹划的目标之一 ——实现涉税零风险

税收筹划的目标之二——直接减轻税收负担 税收筹划的目标之三——获取资金时间价值

三、税收筹划的基础

（一）国家税收政策

（二）企业经济活动

（三）会计制度与税收政策的差异 注意：1.不同层次的税法效力不同

2.筹划应依法进行，即做到合法，至少不违法。

3.筹划时应注意税法的变化，要依照税收政策来安排企业经济活动，修正现有企业经济活动去适应新的税收政策。

应当关注的新税收政策：

1、国家税务总局公告2011年第15号【关于增值税防伪税控一机多票系统开具普通发票有关问题的公告】

2、国家税务总局公告2011年第13号【关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告】

3、国家税务总局令第25号【中华人民共和国发票管理办法实施细则】

4、国家税务总局令第24号【税收违法行为检举管理办法】

5、财税[2010]110号【关于促进节能服务产业发展增值税 营业税和企业所得税政策问题的通知】

6、财税[2011]4号【关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知】

7、国家税务总局公告2011年第9号【关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告】

8、国税函[2011]19号【关于严格执行税款退库办理制度的通知】

9、国家税务总局公告2011年第7号【关于发票专用章式样有关问题的公告】

10、国家税务总局公告2011年第6号【关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告】

11、国家税务总局公告2011年第5号【关于飞机维修业务增值税处理方式的公

告】

12、国家税务总局公告2011年第4号【关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告】

13、财税[2010]111号【关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知】

14、国家税务总局公告2011年第2号【关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告】

15、财税[2010]121号【关于安臵残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知】

16、国家税务总局公告2010年第26号【关于公布现行有效的税收规范性文件目录的公告】

第二篇：建筑装饰业税务问答

建筑装饰设计是否属于“营改增”范围？

我公司是一家装饰公司，营业范围为建筑装饰施工及设计，现在还未进行营改增。目前我公司与一家企业签订了设计合同，只是进行设计不含施工，对方单位现要求我公司开具国税发票，我公司应如何进行处理？

贵公司为四川省纳税人，根据《四川省关于部分应税服务行业划分问题的通知》（货便函[2013]23号）规定：

（三）建筑物设计业务

建筑物设计业务如果与施工一起，如家庭装修，属于“建筑业”，暂不纳入本次试点范围；建筑物设计业务如果是单独设计的，则属于“文化创意服务——设计服务”纳入营业税改征增值税范围。

根据上述规定，对单独的建设物设计，不含施工，按“文化创意服务——设计服务”纳入营业税改征增值税范围，应开具增值税发票。

营业税：《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税[2008]24 号）规定对个人出租住房，不区分用途，在3 ％税率的基础上减半征收营业税，自 2008 年 3 月 1 日起执行。根据《中华

民共和国营业税暂行条例》第八条规定，纳税人（个人）营业额未达到起征点 的，免征营业税。从2011年11月1日起，营业税按期纳税的起征点调整到每月 20000元，若取得月租金不足20000元的，可免征营业税。

城建税、教育费附加和地方教育附加：应按实际缴纳的营业税税额分别乘以 规定的税（费）率计算缴纳城建税[7％（纳税人所在地在市区的）、5％（纳税 人所在地在县城、镇的）、或1％（纳税人所在地不在市区、县城或镇的）]、教 育费附加（3％）和地方教育附加（2％）。

房产税，土地使用税：依据《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住

房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税［2008］24号）规定，自2008年3月1 日起个人出租住房不区分用途，按4%的税率缴纳房产税，免征城镇土地使用税。

印花税：对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

个人所得税：个人出租的房屋的产权人为自然人时，取得的租金收入需要缴 纳“财产租赁所得”个人所得税。以房屋出租取得的租金收入扣除本次已缴纳的 税费及由房屋出租人实际发生的与出租房屋有关的修缮费（每次扣除时以800元 为限，而且必须提供真实、有效的发票凭据）和税法规定的费用扣除标准（每次 收入不超过4000元，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用）后的余额 为计税依据，自2001年1月1日起，以10%的税率计算缴纳个人所得税。（《财政 部 国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税[2000]125 号））

装修装饰企业要交哪些税% |-t$ @5 t5 }, Q/ V M3 z

一、什么是装饰装修业？

根据国家税务总局关于印发《营业税税目注释》（试行稿）的通知（国税发[1993]149号）的规定建筑业是指建筑安装工程作业。其中，装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具体特定用途的工程作业。& c“ U6 D.K, ?

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二、涉及税种

装饰装修企业主要涉及缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等、个人所得税和印花税等。;b.w, o ` a8 ~$ ]/ u(一)营业税1 {)U9 A3 O1 }3 u+ o6 e

1．装饰装修企业的适用税目税率

根据《营业税暂行条例》的规定装饰装修企业适用建筑业税目，按照3%的税率征收营业税。

2．计税依据的规定;t)S& b n2 S$ _ ?: F7 t(P

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》等的规定，纳税人提供工程服务,向顾客收取的全部价款和价外费用的总和，又称营业额。建筑企业以包工包料或包工代购料形式从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价格在内。/ i% f, ~-T8 ^0 d1 x

如果所属装饰装修企业属于非独立核算单位，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条：“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”的规定，凡同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。5 m1 _+ S' K& s0 m” c# S+ w8 T

3．装饰装修企业销售原材料的纳税问题5 p5 U6 @7 g-^8 @8 i, O-h$ e

一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，称为“混合销售行为”。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应征收营业税。

(二）城市维护建设税& Z {-B-U!y

根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发[1985]第19号）规定，计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为7%、5%、1%。计算公式: , R+ `% ^(I5 |3 X% T 应纳税额=营业税税额×税率。: f# o/ N: z(g1 f

（三）教育费附加

根据《国务院关于教育费附加征收问题的通知》的规定，计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额,附加率为3%。计算公式:应交教育费附加额=营业税税额×费率。5 ?.e)^)]2 E C# ^ + t8 N1 W!F% l/ Y

（四）企业所得税0 s)p, Q!s6 Q t

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财法字[1994]第3号发布）的规定，企业所得税的征税对象是提供工程作业的纳税人取得的工程收入所得和其他所得。税率为33%。基本计算公式:应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额。应纳所得税=应纳税所得额×税率。还设置两档优惠税率，即：年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，减按18%的税率计算缴纳；年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10 万元）的，减按27%的税率计算缴纳。【2014】39号文件和财税【2014】34号

第三篇：房地产和建筑税务咨询计划书

四川大信税务师事务所有限公司 房地产和建筑企业常年财税专业咨询计划书

房地产和建筑企业 常年财税专业咨询计划书

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划许可证》核准的总建筑面积为准）；

（四）绿色生态城区、节能改造、可再生能源建筑应用等示范性项目。绿色生态的相关文件为实现区域范围生态小区提供了基本条件,同时在节能环保方面企业需要增加成本和投入，其目的是为了提升房地产企业品牌知名度和绿色环保的品质认证，推介进行生态小区评审，创造条件享受国家相关优惠政策和标识荣誉。

1、定义: 以科技为先导，以推进住宅生态环境建设及提高住宅产业化水平为总体目标，以住宅小区为载体，全面提高住宅小区节能、节水、节地、治污总体水平，带动相关产业发展，实现社会、经济、环境效益的统一。评审范围明确为住宅小区及生活配套。

2、标准: 《绿色生态住宅小区建设要点与技术导则》、《四川省绿色住区评审技术条件》。

3、相关文件:《全国绿色建筑创新奖管理办法》、《四川省建设厅关于在全省开展四川绿色住区建设认定活动的通知》（川建房发[2005]118号）等文件。

4、政策规定:（1）川建房发[2005]118号 四川大信税务师事务所有限公司 房地产和建筑企业常年财税专业咨询计划书

6、关于增量成本：参照绿色建筑最低星级的建筑群小区。成本一般比常规建筑每平方米多10元以上。视评审标准对照评分确定。

7、绿色住区的优化咨询内容：

（1）在建项目:按照绿色住区标准和西部开发优惠政策要求，进行项目筛选和可行性分析评价；推介可以参评项目；提供咨询意见,组织评审申报材料。

（2）新建项目:根据开发定位和预算成本的要求，调整和补充技术内容，以最低的增量成本或节约型费用达到符合评审条件的各项技术指标。

（3）按照评审要求收集整理准备项目评审资料，负责一次性通过评审，取得评审授牌。

（4）按照西部开发优惠政策要求取得申报证明要件。

（5）税务事务需要对项目的核算事前规划,涉税资料进行分析测算,评价申报减税的可行性,选择申报时间,按程序要求报送申请审查。

（6）取得有效审批文件和备案，成功实现实际减税或抵退。

8、收费：咨询和技术评审按每平方0.8-1元收费。税务申报按实际节约额的15%-25%提取。

9、与建筑节能环保相关财政税务政策及建议：（1）选择合同能源管理享受税收优惠；（2）既有建筑改造享受政府补贴和税收优惠；

（3）节能环保技术研发享受税收优惠和创投融资支持；（4）再生资源材料制造享受税收优惠；（5）购买使用环保节能节水设备享受税收优惠；（6）再生能源利用享受财政和税收优惠；

（7）专利技术知识产权享受税收优惠和创投融资支持。

总之，充分利用相关政策进行项目技术和税务策划安排，提供完整方案报告，以最低的税负，创造和实现企业潜在价值。

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模式的选择；项目开发节点的选择；对项目进行税务测算。

2、融资阶段：包括融资渠道的选择；筹资结构的选择；偿债方式的选择。

3、设计和建设阶段：包括相关合同的订立；开发成本和费用的核算；工程款支付的选择。

4、持有阶段：包括经营方式的选择；降低计税基础的选择；售后返祖的选择。

5、销售阶段：包括销售方式的选择；销售定价的选择；核算方式的选择；价外费用的选择。

6、收益分配阶段：包括工资薪金的选择；劳务报酬的选择；经营所得向资本所得的转化；弥补亏损的选择。

7、清算阶段：包括预留房屋规避清算的选择；土地增值税清算单位选择；土地增值税清算时间选择；企业所得税清算时间的选择。

8、企业分立、并购、重组和清算阶段：包括企业分立的选择；企业并购的选择；企业重组的选择；企业清算的选择。

9、建筑业：包括建筑企业设立的选择；建筑工程承接与施工的选择；建筑合同的订立；建筑修建的选择；建筑付款的选择；工程结算的选择；个人所得税的选择；总分包的选择；劳务合同的订立。

10、其他的财税咨询。

（二）专项涉税服务

1、协调税企关系、代理企业税务行政复议；

2、特殊情形（如纳税约谈、税务专项检查等）下的专项服务。

注：涉及复杂的税企关系协调或企业需要委托事务所办理的单项涉税业务，双方应另行签订协议。

（三）日常专业服务

1、为企业提供日常办税实务咨询：包括纳税框架的设计、适用税种、税目、税率的认定，办税程序指南等；指导企业按税务和会计的要求建账；

2、根据企业实际生产经营特点和管理要求，并结合我国现行财税制度，为企业设计最优纳税方案，帮助企业最大限度地控制纳税成本并创造合法的节税收益；

3、定期为企业进行涉税事项审查并就存在的问题提出解决方案，协助企业规避纳税风险；

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4、为企业提供财务、税收政策咨询及释疑，并及时向企业通报我国财税改革动态，提供财务、税务法律、法规及税收征收管理方面的信息；

5、根据企业需要，指导或审定各类涉税合同、协议的条款；

6、为企业提供管理咨询、投资咨询服务，并指导或代理企业制作涉税文书；

7、指导企业充分应用各项税收优惠政策；

8、根据企业的实际情况，为企业建立适当、有效的内部会计控制制度，使之防患于未然；

9、每年一次对企业存在的税务风险进行现场评估并出具书面改进建议；

10、企业财务高管可定期享受VIP高层论坛会议；

11、每年两次对合同、专项投融资事项进行税务分析并针对具体的问题进行专项培训；

12、为企业财务人员提供后续专业培训，满足企业不同层次财务人员的财税培训需求；

二、财税咨询服务方式

1、事务所指派精通财务会计、税法的注册会计师、注册税务师及业务助理人员（以下简称从业人员）组成财税顾问组担任企业的常年财税顾问。

2、顾问组从业人员采取定期与非定期、现场与非现场相结合的工作方式为企业提供顾问咨询服务：

1）顾问组从业人员通过电话、传真、QQ、微信、网络等方式为企业提供动态财务咨询服务；

2）顾问组从业人员每月至少去企业一次，实地了解企业的生产经营特点和管理要求，针对企业的财务、税务具体问题，进行研究分析，并制定解决问题的方案；

3）顾问组从业人员每季度至少进行一次税务审计，并根据审计中发现的财税问题提出合理、有效的解决方案；

4）企业因特殊情形（如税务稽查、纳税约谈等），顾问组从业人员将提供随叫随到服务。

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第四篇：建筑企业挂靠的会计与税务处理

建筑企业挂靠的会计与税务处理

一般，这种情况通过核定征收企业所得税来隐瞒挂靠的经营模式，但如果不能隐瞒，则 应如何处理呢？

通过一个例子来说明。

张三建筑公司搞了个二级资质，朋友的公司或施工队都挂靠他来经营。李四公司承揽了一笔建筑业务，合同总价为100万元，挂靠张三建筑公司施工。发生成本80万元，张三建筑公司收取8万元管理费用，李四公司算了下账，扣除80成本和8万管理费，自己赚12万。

首先，挂靠违反了建筑法。

《建筑法》第26条规定，“禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”

所以，建筑业的挂靠行为，违反了《建筑法》。

但当前国情下，只有书呆子才会认为建筑行业应杜绝挂靠。

其次，违反建筑法的后果是什么？

违反《建筑法》后，按《建筑法》的规定，是相应的处罚，包括：责令改正、罚款、没收、停业整顿、降低资质、吊销资质证书等等。

所有这些后果中，并没有关于会计处理与税务处理后果的规定，所以，会计与税务处理的后果，依然要按会计与税务的相应规定来。

建安营业税。

《营业税条例实施细则》第11条 “单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否则以挂靠人为纳税人。”

挂靠模式下，挂靠人提供建筑业应税劳务，但却以被挂靠人名义经营，所以，营业税纳税义务人被挂靠人。

本例，李四挂靠张三经营，虽然李四提供了建筑业，但却以张三名义实施，所以，建安税的纳税人为张三。同时，按相关附加税的规定，依附于营业税的各项附加的纳税人，也就成为了张三。

假定附加为10%，则建安营业税与附加为：100万×3.3＝3.3万元。

张三公司向客户开100万元的建安发票，并申报3.3万元的营业税金及附加。由于这3.3万元的纳税义务是《营业税条例实施细则》规定的，所以，它属于张三的纳税义务，必须在张三公司列支。

会计处理

建安合同是以张三公司名义与客户签订的，责任也是由张三公司承担的，发票也是张三公司开的，客户的工程款也是支付给张三的公司，那么，张三公司能否确认建筑施工劳务的收入？

当然不行！

《会计准则－基本准则》第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

张三与李四公司的会计，都不能按法律形式来进行账务处理，而必须按经济实质进行处理，否则，就违反了会计准则。所以，100万元的建筑收入，应收李四公司确认，张三公司不能确认。

同时，张三公司提供了挂靠服务，并收取了管理费，所以，张三公司应确认其提供挂靠的服务收入。

张三公司会计处理：

收到工程款时

借银行存款 100万

贷其他业务收入 8万

贷其它应付款 92万

同时计提建筑业税金，向客户提供100万元的建安业发票

借营业税金及附加 3.3万

贷应交税费 3.3万

同时计提服务业税金，8万×5.5%＝0.44万，向李四公司提供8万的服务业发票。

借营业税金及附加 0.44万

贷应交税费 0.44万

李四公司套走工程款时

借其它应付款 92万

贷银行存款 92万 李四公司的会计处理

收到工程款时

借 银行存款 92万 借 管理费用 8万 贷预收账款 100万

合同的收入总额为100万元，按完工进度进行确认。

发生的成本，李四公司据实核算。

其工程结算的总额及收入确认的总额，为100万元。

注意，按《营业税条例实施细则》的规定，李四公司无建安营业税纳税义务，所以，不能计提建安税。

税会差异分析

税会差异的分析有两个方面，一是营业税，二是企业所得税。

营业税的税会差异。

营业税按其《细则》的规定，张三公司是建安税纳税人，但会计并不确认建安收入，属于一个税会差异。

张三公司纵然没有确认建安收入，也必须按《细则》的规定，申报建安营业税，并开发票。同时，在提供挂靠服务的业务中，会计与营业税的收入确认没有差异，张三公司确认服务业收入，并计提服务业营业税。

企业所得税的差异

提供劳务收入方面，《企业所得税法实施条例》第15条 规定：“提供劳务收入，是指企业从事建筑安装„„服务活动取得的收入。”企业所得税的纳税人规定为从事建安劳务的纳税人。

本例中，建筑劳务为李四公司提供，张三建筑的事都没有做，所以，张三不能确认收入，李四必须确认收入，所以，与前述会计处理没有差异。

就张三公司而言，不能确认提供建筑业劳务的收入，但应确认提供挂靠服务业劳务的收入。

同时，张三公司的建安税虽然没有提供劳务，但却是《细则》规定的纳税义务，是获得挂靠业服务收入所必须承担的税金，所以，建安税金可以也必须在张三公司扣除。

综上所述，不论是张三还是李四公司，企业所得税上，税会没有差异，汇算时不需要进行调整。

印花税

印花税是对书立合同者征收的，所以，建筑合同谁的名义签的，就由谁交印花税。

再次强调合法性问题

如果一个行为不合法，必须有相关的执法部门进行认定，并依法处理。会计和税务上，不能随意以“合法与否”为借口，违反会计准则与税收法律、法规。

第五篇：建筑劳务公司的财务与税务问题

关于建筑劳务公司的财务与税务问题

一、建账按照会计制度规定，确定帐簿种类、格式、内容及登记方法。按照规定需要设置的会计帐簿有：总帐、明细帐、日记帐等。

（一）总帐一般采用“订本式帐簿”。

1、总帐格式主要：三栏式。

2、总帐开设：是根据“一级会计科目”开设的，用以提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等的总括的核算资料。

3、总帐登记依据：是根据每月“计帐凭证汇总表”记帐的。

（二）明细帐一般采用“活页式”帐页。

1、明细帐开设依据：通常根据总帐科目所属的明细科目设置的。

2、格式主要有：三栏式、数量金额式和多栏式。

3、明细帐记帐依据：按每月发生的业务，先后顺序编制计帐凭证，根明细帐据“计帐凭证”登记明细分类帐。

4、明细帐使用的格式：

（1）通常管理费用等采用“多栏式”帐页记帐；

（2）固定资产明细帐、库存商品明细帐等采用“数量金额式”帐页记帐。

（3）应交税金、其他应交款、其他应收款、营业收入、营业成本、经营税金及附加等采用“三栏式”帐页记帐。

（三）日记帐主要有：现金日记帐和银行存款日记帐。

1、现金日记帐和银行存款日记帐，使用“订本式帐簿”，格式一般采用三栏式。

2、现金日记帐：是用来登记库存现金每日的收入、支出和结存情况的帐簿。

3、银行存款日记帐：是用来反映银行存款增加、减少和结存情况的帐簿。

二、涉及的税金

1、营业税

根据《营业税暂行条例》的规定建筑企业适用建筑业税目，按照3%的税率征收营业税。

2、城市维护建设税

计税依据是按实际缴纳的营业税税额计算缴纳。税率分别为7%（城区）、5%（郊区）、1%（农村）。

计算公式:应纳税额=营业税税额×税率。

3、教育费附加

计税依据是按实际缴纳营业税的税额计算缴纳,附加税率为3%。

计算公式:应交教育费附加额=营业税税额×费率。

4、印花税：

（1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一；

（2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为万分之五；

（3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三；

（4）借款合同，税率为万分之零点五；

（5）对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴

花；

（6）营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。

5、个人所得税：

工资、薪金不含税收入适用税率表

级数 应纳税所得额(不含税)税率(%)速算扣除数(元)不超过500元的部分 5 0超过500元至2000元的部分 10 25超过2000元至5000元的部分 15 125超过5000元至20000元的部分 20 375超过20000元至40000元的部分 25 1375超过40000元至60000元的部分 30 3375超过60000元至80000元的部分 35 6375超过80000元至100000元的部分 40 10375超过100000元的部分 45 153756、所得税税率为25%。

7、房产税

依照房产余值计算缴纳的，税率为１.２％；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。

8、土地使用税：土地使用税每平方米年税额如下：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。