新会计准则下在建工程核算问题的探讨

第一篇：新会计准则下在建工程核算问题的探讨

新会计准则下建工程核算问题的探讨

一、引言

2006年制定并自2007年1月1日起率先在上市公司范围内施行的《企业会计准则》并没有关于在建工程的专门会计准则，而是仍旧将在建工程作为固定资产的一种取得形式和固定资产一起一并在《企业会计准则第4号——固定资产》中规范，国际会计准则也是如此。鉴于我国社会主义市场经济的深入发展、企业不断的发展壮大，新建、改扩建等成为了企业持续生产经营活动的重要组成部分，因此，把“在建工程”单独作为一个会计准则，并出台具体的核算办法来规范企业在建工程的确认、计量和报告行为，以充分保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。

在我国。工程项目建设基本都实现项目流程化管理。以企业新建大的工程建设项目为例，需要经过项目建议书、可行性研究、设计、招投标。建设过程管理、初步验收、竣工验收、结算、决算等很多环节，涉及建设单位、设计单位、施工单位、监理单位、设备材料供应单位及政府相关部门，是一个非常复杂的过程，这一过程可以划分为6个阶段：

方案阶段——设计阶段——预算及审核阶段——项目实施阶段——竣工决算及审计阶段——财务结算及转固阶段。

本文试图对在建工程核算的若干方面进行探讨，而不拘泥于上述项目流程的6个阶段。

一、在建工程相关明细科目的设置

（一）相关二级明细科目至少应反应的内容

以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。

（二）主要应设置的二级明细科目说明

1建议设置“进度款（预付款）”，而不是在。预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对有工程出包或部分出包的情况。

2建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。

3设备。反应为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。

4材料。反应企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。

5三通一平。包括土地征用费、补偿费（房屋拆迁费）以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。

6土地使用权。房地产开发企业购八的土地使用权。

7土建及安装。包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装。应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。

8利息支出。其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。如株洲冶炼集团股份有限公司循环经济项目计划投资17.2亿元，以获贷款额度9.3亿元。

9其它费用。包括设计费（有些地区税法规定可列管理费）、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费（质监费）、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。

（三）工程项目在方案阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。

（四）工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。

（五）不同的企业可以根据具体情况和经济业务重要程度设置三级及多级明细核算。

二、在建工程项目细分

（一）企业通常同时进行多个项目的新、扩建等。或者一个大的项目下有许多相对独立的子项目在同时进行，同时，上市公司募集资金用于核准的用途大部分是工程项目投资，这都要求根据工程项目的性质、用途、工序等相关独立性予以归类和细分。

（二）工程项目细分的作用。便于准确、具体计算工程项目的实际投资，便于“工期－成本”优化管理和施工工序的质量控制，便于工程竣工结转固定资产，便于企业项目管理和信息披露。

（三）财务核算工程项目细分的理论借鉴。WBS理论（Work Breakdown Structures工作结构分解）：指通过对项目总目标和总任务的研究，采用系统分析方法将项目系统总范围分解为许多互相联系、互相影响、互相依赖的项目单元。以这些项目单元作为项目管理的对象，满足项目设计、计划、控制和运行管理的需要。现在，WBS理论在不同的领域得到越来越广泛的应用。实际上。只要WBS的结构底层满足财务核算、管理项目所需最低层次的信息即可，在不同的企业财务核算要求、不同的项目管理者、不同的项目阶段，WBS的结构底层是不同的。

如大型有色冶炼上市公司株洲冶炼集团股份有限公司既有募股资金用于工程项目，又有自有资金用于改、扩建项目，部分工程项目细分见图1：

（四）单个小项目的项目细分：对于自建或出包的小项目。同样可以应用“WBS”理论细分至最底层的“工作包”，同时又实行“小项目大管理”，但应遵循“成本－效益原则”来进行财务核算和相关项目管理。

（五）经过对在建工程项目细分，结合企业的在建工程科目多级明细账核算，在财务软件系统中（如金蝶财务软件）可获得每一个独立的工程项目及其工程子项目的相关数据。由项目细分和在建工程会计科目多级明细构成了一个完整的WBS矩阵——在建工程核算模式。

三、在建工程转固相关问题探讨

（一）在建工程转固条件的确认：

1已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，预列固定资产并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原以计提的折旧额。

2满足所有转固条件的在建工程，此时出包工程部分已财务结算完毕，“在建工程进度款”帐户余额已；中为零。

决算金额已列示在在建工程其它明细科目中。

（二）正式转固

1解包小组的成立。企业新建、改扩建项目往往是一个巨大的系统工程，涉及多个分厂（车间）、多个工艺流程、多项资产类别，因此在建工程转固是一个较复杂的过程。这一过程在企业实践中俗称“解包”，即把在建工程所有支出（相当于俗称的“工作包”）转化为固定资产单个实体的过程。对于大的工程项目，企业应成立“解包小组”，由财务部门、项目管理部门、资产管理部门、资产使用等部门的人员组成，参与人员应当包括对固定资产及其分类、存放地点、建筑安装、工程决算、财务结算等与固定资产划分、管理、使用相当熟悉的人员。

2资料收集。财务部门应负责或要求相关部门配台准备完整的在建工程转固资料。

3固定资产实体（不含土地使用权）的确认。新的《企业会计准则2006》规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、担任劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的资产。但由于企业经营内容、规模不相同。各企业应根据准则中规定的固定资产的标准，结合自身的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录，分类方法，每类（每项）固定资产的折旧年限，折旧方法，按管理权限批准，并已报送有关各方备案等。作为在建工程转固定资产的依据。

4单个固定资产实体价值确认及相关共同费用分配

如何确定单个固定资产的最终价值，应当遵循可辨认性。相关性原则，实际上最终固定资产将划分为土地、房屋及建筑物，通用设备、专用设备、交通运输设备、电器设备、电子产品及通信设备，仪器仪表，计量标准器具及量具、衡器，文艺体育设备、图书文物及陈列品、家具用具及其他类，共十大类中的一类。

（1）对应固定资产可辨认的工程支出，直接计入该固定资产的成本。如“在建工程——设备”明细账对应的机器设备，“在建工程－土建（安装）”对应的房屋、建筑物等。

（2）不能对应固定资产的工程支出，根据相关性原则，以最可能对应的固定资产的可辨认支出增加相应固定资产的成本，如自行安装某大型机器设备的土建、安装支出。

（3）不能最终辨认的共同费用（如“其他费用”、“利息支出”、“材料”明细账中的小额易耗材料、部分共同土建安装费用等）根据上述已确认的固定资产实体价值。按金额比例分配，或采用其他更合理的分配方法，增加相应固定资产的成本。

5将利息支出作为共同费用分配的依据：《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业发生的可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

6在建工程减值准备的处理

新准则没有对工程完工后在建工程减值准备的处理做出规定，建议以历史成本为计价原则，将在建工程账面余额转为固定资产账面余额，在建工程减值准备转为固定资产减值准备，这样既保持了固定资产的历史成本计价原则，反映了工程实际支出情况，也没有因为转固定资产而消除了原来的减值情况。同时，在记录固定资产及卡片时。根据可辨认性、相关性原则确认单个固定资产或资产维的减值准备。

7无形资产确认（含土地使用权）：房地产开发企业的土地使用权，在一定条件下转入在建工程，最终分配进入库存商品的成本；其他企业一般作为无形资产核算。

总结

在我国社会市场经济高速发展的进程中，应根据我国实际、具体情况单独制定在建工程会计准则，以进一步充实、完善、细化、规范在建工程会计核算，使之既能对工程项目成本进行有效控制，又能加强对工程项目的监督和管理，同时保证了工程质量和施工安全，促进了企业健康持续发展。

第二篇：行政事业单位会计集中核算问题浅析

行政事业单位会计集中核算问题浅析

摘 要：本文阐述了行政事业单位会计集中核算的重要意义，通过对现实中实施的成效及其存在问题的分析，提出进一步加强和完善行政事业单位会计集中核算的构想。

关键词：行政事业单位 会计集中核算 存在的问题 完善措施

进入新世纪以来，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益；为了构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，全面开展会计集中核算工作已势在必行。事业单位会计集中核算是在“三不变”即：预算执行主体地位不变、资金使用权限和财务管理权限不变的前提下，是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种财务管理模式，是财政支出管理的一项深层次的重大改革。

1.事业单位实行会计集中核算的重要性

1.1提高会计信息质量和工作效率

实行会计集中核算后，行政事业单位设报账员负责办理日常现金收支事务，会计业务纳入会计核算中心统一核算，会计核算中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

1.2加强会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为

实行会计集中核算后，单位支出都必须经过会计核算中心的审核，不合规定票据不予受理，不合理开支不予报销；一定程度上减少部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。

1.3强化预算管理，提高了财政资金使用效益

实行会计集中核算，能够全方位，全过程掌握和监督各单位每笔资金的活动情况，核算中心为预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性，从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象。

2.目前会计集中核算存在的问题

2.1核算单位的财务管理和内部监督弱化

实行会计集中核算后，财务管理保留在原单位，而会计核算工作由会计核算中心完成，这使得财务管理与会计核算脱节，不利于财务工作的有效进行，加上很多核算单位将会计核算和财务管理等同起来，导致单位的财务管理工作弱化。另外，由于核算单位内部的会计与出纳牵制机制消失，报账员实际上履行了会计出纳双重职责，造成了财务内部监督工作的“空档”和“缺位”，影响了单位经济业务活动健康有序进行。

2.2 会计责任主体不明确

我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格。由于审计部门与被审计单位之间增加了“中间人”——会计核算中心，会计核算中心与被审计单位之间可能就一些会计责任问题出现真空，使得资料提供、具体问询、责任认定难度加大。

2.3 制度不健全，缺乏可行的、统一的经费开支标准

在会计集中核算实践中，现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，常常会遇到合理不合法或合法不合理的报销事项。

2.4控制和监督职能弱化

首先，单位会计核算工作移至会计核算中心，而财产物资仍由原单位进行管理，这种资产管理与会计核算相分离的情况，导致核算单位资产管理与会计核算的分离，失去了实地实时监督的优势。其次，单位报账时，会计核算中心往往只注重票据是否合规、审批手续是否齐全，而对票据内容的真实性无法判断，一些单位为了使一些不合规的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虚作假的手法进行报销。如何控制好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对核算中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。

3.完善会计集中核算的措施

3.1 加强核算单位财务管理，强化财会队伍建设

首先，核算单位与会计核算中心要切实加强横向交流联系，建立互补、互促、互动的分工协作机制，切实解决单位财务管理与会计核算脱节的问题。其次，完善核算单位内部会计控制制度。第三，加强报账员的管理和培训，提高其专业水平，加强国家各项财政法规和职业道德的教育，使其充分发挥会计集中核算的纽带和桥梁作用。

3.2 建立健全各项制度，规范支出审批程序。

由于现行的资金支出标准缺乏可行性，执行起来较困难，所以建议有关部门根据本地区的实际情况通过调查研究，尽快制定一套切实可行的经费支出标准及福利补贴制度，逐步规范单位各类分配支出标准，使会计集中核算有法可依，保障会计集中核算制度规范运行。同时，建立会计核算制度。一是按照会计主体不变的原则，分户建账，集中核算；二是严格按账务处理流程操作；三是及时编制财务会计报告，由会计主体单位负责人签字盖章后，再对外提供；四是分单位建立会计档案并妥善保管。再次，严格凭证审核制度和实行财务会签制度。

3.3 增强责任意识，明确责任主体

会计集中核算，并没有改变核算单位的经济体制与经济地位，且会计原始资料来源未变，会计核算基础未变，资金使用权和财产所有权未变。因此，核算单位负责人理应是单位的会计责任主体，如果会计核算资料的真实性、完整性掺进了杂质，出现了问题，按照《会计法》的规定，会计核算中心相关责任人员也理应承担一定的责任。

3.4 加强内部控制与监督

首先，强化核算中心的监督管理职能，从核算型向管理型转化。核算中心的职能要改变重核算，轻监督，轻管理，应向预算执行约束、支付的直接监督、承担国库委托的单一账户、对国库直接支付和授权支付的核算管理等综合职能方向上转变。其次，建立健全核算中心内部监督和外部审计监督等监督制约机制。核算中心要建立健全内部控制制度，充分发挥会计集中核算的监督与服务职能；成立内审部门加强监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，并引入财政资金效绩审计机制，从源头上预防和治理腐败。

总之，实行会计集中核算，犹如一道坚固的防线，较好地预防和阻止了各种违法违纪行为，从源头上制止了腐败发生的可能，为建立公开、高效、廉洁、务实的财务管理机制积累了宝贵经验。尽管在实践中会计集中核算还存在许多问题需要完善，但我们既不能急于求成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、不断完善，促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，会计集中核算工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。

参考文献：

[1] 期刊论文.对行政事业单位会计集中核算若干问题的思考-时代经贸（学术版）2008.6(5).[2] 郭成林，财务集中核算之我见［J］.农村财政与财务，2007，(6-7)

[3] 王广东，对行政事业单位会计集中核算的思考,时代经贸 2008，10.[4] 利忠，浅析行政事业单位完善会计集中核算的问题与对策［J］.中国科技信息，2005年23期.

第三篇：浅谈行政事业单位会计集中核算问题

摘 要：本文阐述了行政事业单位会计集中核算的重要意义，通过对现实中实施的成效及其存在问题的分析，提出进一步加强和完善行政事业单位会计集中核算的构想。

关键词：行政事业单位 会计集中核算 存在的问题 完善措施

进入新世纪以来，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益；为了构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，全面开展会计集中核算工作已势在必行。事业单位会计集中核算是在“三不变”即：预算执行主体地位不变、资金使用权限和财务管理权限不变的前提下，是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种财务管理模式，是财政支出管理的一项深层次的重大改革。

1.事业单位实行会计集中核算的重要性

1.1提高会计信息质量和工作效率

实行会计集中核算后，行政事业单位设报账员负责办理日常现金收支事务，会计业务纳入会计核算中心统一核算，会计核算中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

1.2加强会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为

实行会计集中核算后，单位支出都必须经过会计核算中心的审核，不合规定票据不予受理，不合理开支不予报销；一定程度上减少部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。

1.3强化预算管理，提高了财政资金使用效益

实行会计集中核算，能够全方位，全过程掌握和监督各单位每笔资金的活动情况，核算中心为预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性，从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用等现象。

目前会计集中核算存在的问题

1核算单位的财务管理和内部监督弱化

实行会计集中核算后，财务管理保留在原单位，而会计核算工作由会计核算中心完成，这使得财务管理与会计核算脱节，不利于财务工作的有效进行，加上很多核算单位将会计核算和财务管理等同起来，导致单位的财务管理工作弱化。另外，由于核算单位内部的会计与出纳牵制机制消失，报账员实际上履行了会计出纳双重职责，造成了财务内部监督工作的“空档”和“缺位”，影响了单位经济业务活动健康有序进行。会计责任主体不明确

我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格。由于审计部门与被审计单位之间增加了“中间人”——会计核算中心，会计核算中心与被审计单位之间可能就一些会计责任问题出现真空，使得资料提供、具体问询、责任认定难度加大。制度不健全，缺乏可行的、统一的经费开支标准

在会计集中核算实践中，现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，常常会遇到合理不合法或合法不合理的报销事项。

4控制和监督职能弱化

首先，单位会计核算工作移至会计核算中心，而财产物资仍由原单位进行管理，这种资产管理与会计核算相分离的情况，导致核算单位资产管理与会计核算的分离，失去了实地实时监督的优势。其次，单位报账时，会计核算中心往往只注重票据是否合规、审批手续是否齐全，而对票据内容的真实性无法判断，一些单位为了使一些不合规的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虚作假的手法进行报销。如何控制好既坚持规章制度，以达到节约经费，提高资金使用效益的目的，又实事求是地处理好实际开支的报销问题，以保证行政事业单位正常业务活动的开展，这是对核算中心工作人员业务素质和职业判断能力的严峻考验。3.完善会计集中核算的措施加强核算单位财务管理，强化财会队伍建设

首先，核算单位与会计核算中心要切实加强横向交流联系，建立互补、互促、互动的分工协作机制，切实解决单位财务管理与会计核算脱节的问题。其次，完善核算单位内部会计控制制度。第三，加强报账员的管理和培训，提高其专业水平，加强国家各项财政法规和职业道德的教育，使其充分发挥会计集中核算的纽带和桥梁作用。建立健全各项制度，规范支出审批程序。

由于现行的资金支出标准缺乏可行性，执行起来较困难，所以建议有关部门根据本地区的实际情况通过调查研究，尽快制定一套切实可行的经费支出标准及福利补贴制度，逐步规范单位各类分配支出标准，使会计集中核算有法可依，保障会计集中核算制度规范运行。同时，建立会计核算制度。一是按照会计主体不变的原则，分户建账，集中核算；二是严格按账务处理流程操作；三是及时编制财务会计报告，由会计主体单位负责人签字盖章后，再对外提供；四是分单位建立会计档案并妥善保管。再次，严格凭证审核制度和实行财务会签制度。增强责任意识，明确责任主体

会计集中核算，并没有改变核算单位的经济体制与经济地位，且会计原始资料来源未变，会计核算基础未变，资金使用权和财产所有权未变。因此，核算单位负责人理应是单位的会计责任主体，如果会计核算资料的真实性、完整性掺进了杂质，出现了问题，按照《会计法》的规定，会计核算中心相关责任人员也理应承担一定的责任。加强内部控制与监督

首先，强化核算中心的监督管理职能，从核算型向管理型转化。核算中心的职能要改变重核算，轻监督，轻管理，应向预算执行约束、支付的直接监督、承担国库委托的单一账户、对国库直接支付和授权支付的核算管理等综合职能方向上转变。其次，建立健全核算中心内部监督和外部审计监督等监督制约机制。核算中心要建立健全内部控制制度，充分发挥会计集中核算的监督与服务职能；成立内审部门加强监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，并引入财政资金效绩审计机制，从源头上预防和治理腐败。

总之，实行会计集中核算，犹如一道坚固的防线，较好地预防和阻止了各种违法违纪行为，从源头上制止了腐败发生的可能，为建立公开、高效、廉洁、务实的财务管理机制积累了宝贵经验。尽管在实践中会计集中核算还存在许多问题需要完善，但我们既不能急于求成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、不断完善，促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，会计集中核算工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。

参考文献：

[1] 期刊论文.对行政事业单位会计集中核算若干问题的思考-时代经贸（学术版）2008.6(5).郭成林，财务集中核算之我见［J］.农村财政与财务，2007，(6-7)

王广东，对行政事业单位会计集中核算的思考,时代经贸 2008，10.利忠，浅析行政事业单位完善会计集中核算的问题与对策［J］.中国科技信息，2005年23期.

第四篇：新事业单位会计制度无形资产核算问题探讨

新事业单位会计制度无形资产核算问题探讨

摘要：新《事业单位会计制度》已于2013年1月1日正式实施，新制度将修正的权责发生制引入无形资产核算。本文对新旧事业单位会计制度下无形资产核算进行了比较分析，并探讨了新制度下无形资产核算的不足与改进建议。

关键词：事业单位会计制度 无形资产 核算

为适应公共财政体制深化改革和事业单位分类改革发展需要，新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）自2013年1月1日起全面实施。新制度中将修正的权责发生制引入无形资产，对无形资产的确认与计量都进行了较大幅度的变动和修改，进一步规范了事业单位无形资产的会计核算。但实际中无形资产核算仍存在一些不足之处有待改进。

一、旧制度下无形资产核算的弊端

旧《事业单位会计制度》（以下简称旧制度）通过“无形资产”、“事业基金”等科目核算事业单位无形资产的增减变化情况。在单位增加无形资产时直接借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时进行一次性摊销计入“事业支出”，贷记“无形资产”科目，实行内部成本核算的事业单位进行分期摊销；对外投资无形资产时，按照原价贷记“无形资产”科目，按对外投资入账价值与无形资产原价差额借记或贷记“事业基金”科目；“无形资产”期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。旧制度下无形资产的确认不够全面，对于接受捐赠、无偿调入无形资产核算不统一，存在相关资产不入账等问题，不利于事业单位对无形资产的管理，难以确保国有资产的安全完整；无形资产的后续计量也不够规范，不能准确、及时地反映无形资产净值，不能提供完整的成本核算信息，无法满足会计信息质量要求。

二、新制度下无形资产核算的变化

（一）重新界定无形资产的范围

新制度结合我国事业单位实际工作情况，比旧制度更科学、更明晰地界定了无形资产的范围，将无形资产定义为事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等，商誉不再被确认为无形资产。另外，事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产。

（二）强化无形资产的计价和入账管理

新制度明确规定，无形资产在取得时应当按照其实际成本入账，对外购、委托软件公司开发、自行开发、接受捐赠、无偿调入等方式取得的无形资产分别核算，明确了接受捐赠、无偿调入无形资产的计量原则，并规定对按照名义金额入账的该类无形资产要在报表附注中披露。在账务处理上，增设“非流动资产基金――无形资产”科目，用于核算旧制度下尚未摊销的无形资产及新制度下取得的无形资产。新旧制度转账时，将尚未摊销的无形资产余额从相应的“事业基金”科目余额转入新账中的“非流动资产基金――无形资产”，取得无形资产时贷记该科目。“非流动资产基金――无形资产”科目期末贷方余额，反映事业单位无形资产占用的金额。

无形资产取得的账务处理为：借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金――无形资产”科目；借记“事业支出”、“其他支出（接受捐赠、无偿调入）”科目，贷记“财政补助收入”（或零余额账户用款额度、银行存款）科目。

相较旧制度而言，新制度对无形资产的核算更加规范，清晰反映资产、费用、净资产等科目的对应关系。通过明确无形资产计量口径，强化了无形资产的计价和入账管理，有利于财政投入资金核算的清晰，确保国有资产安全与完整。

（三）无形资产计提摊销

新制度创新引入无形资产摊销，增设“累计摊销”科目对无形资产（以名义金额计量的无形资产除外）进行“虚提”摊销，在摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出，将“虚提”的摊销部分冲减新增的“非流动资产基金――无形资产”科目，其差额反映的是无形资产在计提摊销以后占用的金额。这一处理兼顾预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映无形资产随着时间推移和使用程度发生的价值损耗情况，如实反映事业单位无形资产价值及偿债能力，促进事业单位落实“实物管理与价值管理”的资产管理理念和原则。

无形资产计提摊销的账务处理为：借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

新制度不仅对无形资产摊销方法及摊销期限作出详细规定，还明确规定因发生后续支出而增加无形成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，计算摊销额。

（四）无形资产后续计量及处置

旧制度未涉及无形资产后续计量问题，新制度明确了其会计核算的标准。新制度下，为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如软件升级等支出，应当计入无形资产的成本；为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如软件维护等支出，不计入无形资产的成本，而应当计入当期支出。新规定有助于资产管理部门对无形资产进行后续管理，全面掌握本单位资产的真实情况。新制度还新增“待处置资产损溢”科目，用于核算事业单位转让、无偿调出、对外捐赠及预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益报经批准予以核销的无形资产。新制度在资产处置上的核算改进，相较旧制度而言实属亮点，有助于事业单位及时掌握无形资产的使用状况，正确反映无形资产处置的净损溢。

1.无偿调出、对外捐赠无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置无形资产时，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）实际调出、捐出时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

2.转让无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置无形资产时，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）实际转让时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

（3）转让相关税费，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“库存现金”（或银行存款、零余额账户用款额度）科目。

（4）转让变价收入，借记“库存现金”（或银行存款）科目，贷记“待处置资产损溢――处置净收入”科目。

（5）处置完毕，确认净收入，借记“待处置资产损溢――处置净收入”科目，贷记“应缴国库款”科目。

3.预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益报经批准予以核销无形资产的账务处理为：

（1）转入待处置资产，借记“待处置资产损溢――处置资产价值”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（2）报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金――无形资产”科目，贷记“待处置资产损溢――处置资产价值”科目。

三、新制度下无形资产核算的不足与改进建议

新制度的实施为无形资产的核算提供了更真实、详细、可靠的会计信息，提高了事业单位会计信息质量，但仍存在一些不足之处有待改进。

（一）无形资产确认问题

新制度对于自行开发无形资产的确认原则与旧制度相同，规定自行开发并按照法律程序申请取得时才能被确认为无形资产，其入账价值要按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等实际支出确定。自行开发无形资产应当分为研究阶段和开发阶段，自行开发的无形资产注册费、律师费只占无形资产价值的一少部分，无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出，应当将开发成功的研究开发支出进行资本化。研究开发费用资本化的条件是：完成该无形资产使其在使用或出售上存在可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，并有能力使用和出售该无形资产；无形资产自身存在市场或无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研究开发费用资本化符合会计信息的可靠性和相关性原则，更能体现无形资产的真实价值，也符合国际惯例。

（二）无形资产计量问题

1.无形资产初始计量问题。新制度对无形资产初始计量依旧采用单一的历史成本计量模式，重成本计量而轻价值计量，不能完全反映无形资产的内在价值。历史成本法反映的是资产过去的价值，而无法反映无形资产的变化价值。无形资产的价值可能会随着科技的发展、技术水平的提高以及无形资产开发周期的缩短及新型无形资产的出现而降低，若继续按照历史成本计量，无形资产的账面价值会被虚增；另一方面，无形资产也有可能因为外部环境的变化或为进一步优化资产特性而加大研发投入等原因发生内在价值升值，若仍按历史成本计量，则会少计无形资产的账面价值。无形资产价值的计量应当在充分考虑相关性和可靠性的基础上，综合考虑无形资产的特性及客观实际情况后，采取历史成本与公允价值相结合的混合计量模式，由历史成本计量逐步转向公允价值计量，真实反映无形资产价值。考虑到目前我国事业单位会计制度实行的是修正的权责发生制，建议资产负债表中的无形资产项目仍以历史成本列示，而将无形资产后续重估的公允价值列入报表附注，详细披露所采用的假设及估计，从而使附注除反映无形资产处置等相关信息外，也可体现资产价值的内在变化，保证无形资产会计信息真实可靠。

2.无形资产后续计量问题。

（1）无形资产摊销问题。新制度规定，事业单位应当采用年限平均法对无形资产（以名义金额计量的无形资产除外）在使用寿命内进行摊销。由于资产的特性不同，不同的无形资产项目预计使用年限不同，技术进步等客观因素对其价值的影响程度也不同，对于土地使用权、商标权、著作权、专利权等预计使用年限确定且减值风险较低的无形资产采用直线摊销法比较合理，但对非专利技术、应用软件等无形资产由于技术进步等原因容易发生减值甚至是淘汰的风险较高，采用直线法摊销就无法及时反映无形资产的价值变化情况，而采用类似固定资产加速折旧的办法进行“加速摊销”更符合会计核算的谨慎性要求，更能合理反映无形资产的真实价值。因此，事业单位应当根据客观情况对不同无形资产项目采用合理摊销方法对应摊销金额进行系统分摊。

（2）无形资产减值问题。新制度引入了修正性的“摊销”，但对无形资产减值问题处理依旧是空白。累计摊销只是对使用寿命有限的无形资产的价值分摊，并不反映无形资产价值的减少。无形资产减值准备是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，在累计摊销的基础上，确保无形资产现时价值计量信息的有效性，定期对可收回金额与账面价值进行比较，当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生减值，计提无形资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，使账面价值真实客观地反映实际价值。因此，建议事业单位考虑继续加大引入修正的权责发生制的程度，增设“无形资产减值准备”等科目用来核算无形资产的减值。当发生减值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，借记“资产减值损失”科目，计入当期损益，同时贷记“无形资产减值准备”科目，计提相应的资产减值准备。X

参考文献：

1.财政部.关于发布《事业单位会计制度》的通知（财会[2012]22号）.2.财政部.关于发布《事业单位会计制度》的通知（财预字[1997]288号）.作者简介：

梁丽香，女，中国共产党北海市委员会党校，会计师，管理学硕士。

第五篇：关于预算会计集中核算问题的研究（范文模版）

会计集中核算是各地在实践中探索出的对行政事业单位会计管理体制改革的一种新型模式，这一模式得到了国务院领导的肯定。在中纪委、财政部的组织下，各地试点推广的步伐正在加快。

一、会计集中核算的特点剖析

对行政事业单位会计实行集中核算的模式，大多是由财政部门组建会计核算中心或记账中心，在保持各预算单位的资金管理权、资金使用权和财务审批权不变的前提下，各单位不再设置会计机构，不再配备会计人员，只指定专（兼）职报账员，并取消各单位的银行账号，由会计核算中心愿行各单位财务收支、资金结算业务的记账、算账和报账工作。会计核算中心对各单位报账员报来的原始凭证依照国家的财经政策法规以及会计制度进行“集中管理，分户核算”。

1、会计集中核算不同于一般意义上的会计委派。

在会计委派中，会计的核算机构设在各受派单位，委派会计受委派机构的委托派驻到受派单位从事会计工作，各受派单位仍然单独开立银行账户。而列入会计集中核算的单位将不再设置会计机构，一律取消银行涨户，成为实质上的报账制单位。他们的各项经费支出的过程和结果都完全置于会计集中核算机构的监督之下，所以，会计集中核算比会计委派更彻底。

2.会计集中核算也不同于代理记账制度。

委托人委托代理记账机构（中介机构）代理记账，应当在相互协商的基础上签订书面委托合同，是具有商业性质的有偿服务。而会计集中核算机构一般都由政府或财政部门组建，承担凡是由国家财政供给经费的国家行政事业单位的会计核算工作，集中核算的对象也是由政府指令性规定的，会计核算中心一般都承担（或由政府授权承担）部分行政监督职能。

3、会计集中核算和原来的分散核算形式相比，仍然保持各预算单位的资金管理权、资金使用权和财务审批权不变，因而会计的责任主体也没有改变。

预算单位仍然是一个独立的会计核算主体，仍然享受会计主体应享有的权利和义务。变化之处有以下三个方面。第一、会计管理体制发生了变化。财政对各单位的会计管理由原来间接管理方式改变为直接管理，原预算单位不再设置会计机构，不再配备会计人员，核算中心（记账中心）的会计人员的工资、奖金、福利、保险等待遇与会计责任主体（预算单位）脱钩，直接由财政部门负责管理。第二、各预算单位的财务管理与会计核算发生分离。核算工作由核算中心替代，原有的内部理财机制仍然保持不变。核算中心有义务协助预算单位规范财务管理，完善费用报销手续，但无权干预预算单位的财务管理。第三、财政对单位预算执行情况的监督由原来的事后监督变为全过程监督。财政部门根据单位的预算指标和用款进度将资金拨付给核算中心，单位的经费支出由投账员到核算中心报账核销，补足备用金。财政可以通过核算中心这个窗口加强对部门和单位的预算资金使用进行事先和事中的监督控制。

二、各地的试点效果[!--empirenews.page--] 从各地试点的情况来看，行政事业单位实行会计集中核算的成效是明显的。一是有利于加强党风廉政建设。既强化了对预算单位经济活动全过程的控制，又使会计人员能够相对独立地行使监督职能，从而增强了单位领导自觉退守财经法律、法规的意识，促进反腐斗争深入开展。如一些超标准、不合理的开支明显减少，铺张浪费、胡支乱花、挤占挪用和随意增人增支等现象得到了遏制。二是有利于提高财政资金的使用效益。各预算单位的银行账户被取消，有效地堵塞了财务管理上的漏洞。原来在预算单位沉淀的大量资金可以变为财政的调度资金，从而加强了财政的调控能力，提高资金的使用效率。

如嘉兴市预算会计核算中心在今年的公务员调资中，在财政资金未划拨的情况下，利用账户中各单位的资金进行调控，在规定的时间内将补发工资发放到个人工资卡上，保证调整工资工作的顺利完成。三是精简了人员，提高了效率，节约了财力。如嘉兴市目前已有131家行政事业单位纳入会计集中核算，如果按每家单位配备会计、出纳添置计算机软、硬件设备计算，需要262名会计，131套计算机设备。目前会计核算中心连同行政后勤在内也只有18名人员，18台电脑。四是规范了会计基础工作，提高了会计工作质量。会计核算中心招聘会计人员，比较注重学历、专业技术职称、工作能力等各方面综合素质，加上制定有严格的内部管理制度和工作岗位职责，会计工作质量大为改观；如陕西省级机关会计核算中心在运作半年时间中，纠正各种不规范原始凭证对笔，涉及金额13633万元。山西省怀仁县会计核算中心半年中拒报不规范票据2500多张，涉及金额380万元。

三、存在的问题和对策建议

1、有关理论问题不解决将阻碍改革的深入。

会计委派刚提出，社会各界就展开了激烈的争论。对行政事业单位实行会计集中核算，很多单位领导对此不理解，认为这是财政的越位，会计理论界也有人提出，会计集中核算是改革的倒退，理论依据不足，会计主体不明，与会计法相修等等。思想上的混乱，认识上的不统一，给深化此项改革带来一定的阻力。因此，会计委派、会计集中核算的工作在全国各地开展很不平衡。笔者认为，会计集中核算模式从试点至今已有二、三年之久，试点效果是很明显的，尽管还存在不足的地方、但符合我国财政改革的总体方向。因此，有关部门应该抓紧组织有关专家、理论界人士对各地的试点情况进行调查研究，对实践中出现的各种情况和问题（如集中核算的理论一依据；核算中心的性质、法律地位；应担负的职能等等）从理论的高度加以总结和剖析，通过制定和完善相关的法律法规来予以明确，为进一步推动会计集中核算提供法律依据，更好地指导各地的实践。

2、统一单位领导的认识是集中核算工作顺利开展的关键。

实行会计集中核算后，经费报销的手续改为在会计核算中心办理，如果在审核中发现原始凭证不符合“三性”，即使是经过单位负责人的签字，也要予以退回拒付。有些单位领导认为这是在削弱他们的权力，是对他们的不信任，因此在工作中有抵触情绪，给会计核算中心的工作增加难度。笔者认为，在中央肯定行政事业单位会计集中核算模式是改革的方向这个大前提下，各级党委、政府应该以江泽民“三个代表”的重要思想来认识这一改革，正确对待自己手中的权力、明确加强财政监督制约机制，并非是要削弱他们的权力，而是要他们正确行使权力，避免滥用权力，这是廉政建设的根本出发点。[!--empirenews.page--]

3、提高单位报账员的素质和加强财务管理是会计集中核算后不可忽视的重要环节。

会计集中核算后，会计核算中心与预算单位之间的联系沟通大部分通过单位报账员来进行，报账员是连接他们两者的桥梁和纽带。此外，会计集中核算又是在保持各预算单位的资金管理权、资金使用权和财务审批权不变的前提下进行的。也就是说，实行会计集中核算后，加强单位的各项财务管理仍是各预算单位不可推卸的职责。由于单位内部的财务管理一直是各预算单位比较薄弱的环节，在实施会计集中核算前很多单位资产管理混乱，账实不符，家底不清。在当前我国财政的其他配套改革（如政府采购制度等）还不够完善的情况下，加强实物资产的管理，防止国有资产流失，应是实行会计集中核算后单位财务管理的重点。因此，各预算单位应该挑选各方面素质比较好、工作责任心比较强的人担任报账员。报账员除了要熟悉报账程序、认真整理、填写财务报销单据外，还要切实担负起单位的财务管理职责。对会计核算中心提供的会计信息认真进行分析，及时提供给单位领导，同时还要认真做好单位资产实物账的登记工作，定期或不定期地和核算中心的会计进行账实核对，保证国有资产的安全和完整。

4、会计核算中心的尽职尽责是做好会计集中核算工作的保证。

会计集中核算后，各行政事业单位的经费收支业务的会计处理要到会计核算中心来完成，无疑会给单位带来很多不便，再加上有些单位还或多或少存有疑虑。因此，会计核算中心必须把依法理财和热情服务结合起来，寓监督于服务之中，提供优质的服务态度、优质的服务质量来取得单位的理解和支持。一方面，要严格执法。依法理财，强化监督；另一方面，要加强与预算单位的沟通，把会计信息及时反馈给单位，满足单位财务管理上的需要，并应主动帮助预算单位规范财务管理，加强对报账员的业务培训和辅导工作。