增值税一般纳税人核算中常见错弊探讨

第一篇：增值税一般纳税人核算中常见错弊探讨

增值税一般纳税人核算中常见错弊探讨

摘要：1994年，我国进行了税制改革，增值税作为三大流转税的主体税种，实行价外计征，在国家财政收入中起到举足轻重的作用。近年来，一些企业以各种手法偷税逃税收情况严重，本文归纳并总结了增值税一般纳税人在增值税核算中常见的错误和舞弊。

关键词：增值税核算 错弊 甄别

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）07-0123-02

税收是财政收入的主要来源，而增值税是以生产经营中的增值额为征税对象的一种流转税，实行的是普遍征收，其税基涉及面广，在各生产环节领域只要取得增值额都要缴纳增值税。增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得增值额为征税对象的一种税。我国1994年开征增值税时，根据当时的情况，采用的是生产型增值税，但随着我国经济的发展，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端日趋明显，于是从2009年1月1日起，改征消费型增值税，即开始允许企业购进固定资产而产生的增值税进项税额可以抵扣销项税额。增值税既可以避免对企业生产经营额的重复征税，也可防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为；不仅有利于促进企业生产的公平竞争，而且有利于国家财政收入的稳定增长，所以正确核算增值税的意义不言而喻，但在增值税尤其是增值税一般纳税人核算过程中还存在不少亟待解决的问题。一般纳税人购进货物或接受劳务时所支付的增值税，必须取得专用的增值税发票，方可从销售货物或提供应税劳务中收取的增值税进行抵扣。如果不能取得专用的增值税发票，则应计入购进货物或接受应税劳务的成本中。生产企业作为增值税一般纳税人，必须在守法经营的基础上严格履行法定的增值税纳税义务，并按《企业会计准则》规定，根据权责发生制原则对其应纳增值税交易的事项，在“应交税费――应交增值税”科目和“应交税费――未交增值税”科目进行确认、计量、记录和报告。在增值税一般纳税人核算中常见的错误和舞弊主要包括以下几方面。

一、账户设置存在的问题

企业在核算增值税时，不设置“未交增值税”。一般纳税人在核算企业应交增值税的发生额、抵扣额、进项转出额、计提额、交纳额、退还额等情况时，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，需要在“应交税费――应交增值税”账下的借、贷方设置明细项目，即在借方栏设“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”等明细账户；在贷方栏设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等明细账户。设置“应交税费――未交增值税”明细账的目的是为了将多交的增值税从“应交增值税”的借方余额中转出来，清楚地区分多交增值税和尚未抵扣进项税额的问题，使增值税的多交、未交、应纳、欠税、留抵等项目一清二楚，为增值税申报表的正确编制提供条件。但是，不仅在实际工作中，而且在很多教材中都存在错误。按规定，当月交纳增值税时，应借记“应交税费――应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；交上月或以前会计期间应交未交的增值税时，应借记“应交税费――未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

二、进项税转出存在的问题

第一，在自营建造非经营用的固定资产过程中，领用原材料时，只将原材料成本计入在建工程成本中，而不将进项税额转出，导致固定资产虚减，影响将来每月计入成本费用的累计折旧，而且造成当期少交了增值税额。第二，用于非增值税的应税项目、免征增值税项目和集体福利或个人消费的固定资产不得抵扣进项税额。对于非增值税的应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产，销售不动产和不动产在建工程，企业对于不能抵扣的固定资产进项税额不能转出，也造成当期少交增值税应纳税额。第三，管理部门领用原材料时也不做进项税转出处理，这样就会导致当期管理费用虚减，既影响企业所得税的计算和交纳，也影响增值税的计算和交纳。第四，当企业原材料发生损失时，企业在损失确认过程中也常常不考虑进项税额转出问题，一方面导致少核算了实际损失，另一方面导致当期少交了增值税。第五，在企业采购过程中，由于运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，在进行账务处理时，不仅要将短缺部分的价款从“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目中转出，同时应将该部分物资对应的增值税进项税额转出。

三、应界定为视同销售的业务不计算销项税额

视同销售业务发生时，不论是否有实质销售行为，都应计算销项税额并纳税。如：将企业自己生产的产品作为职工薪酬或福利发放给员工、用于偿还企业债务或作为股利分配给股东等具有实质销售行为的，视同销售；将企业自己生产的产品用于对外捐赠或用于自营建造固定资产等不具有实质销售行为的视同销售。按企业会计准则的规定，不论哪一种情况下的视同销售业务，不管是否确认收入实现，都必须计算销项税额并交纳增值税。

四、以旧换新业务存在的问题

企业在核算以旧换新业务时，有的企业不按销售产品和采购商品分别核算，而是将此业务合并为一笔销售分录核算，用新产品售价扣除旧商品收购价的差额入账确认营业收入金额，造成收入减少，从而少交纳了销项税额和企业所得税。

五、发生以物易物交易时不计算销项税额

现行会计准则通常将企业之间以物易物交易作为非货币性资产交换的会计账务处理，对于以物易物交易若还需进行货币性资产交换和非货币性资产交换的情况需要视具体情况，另行判断。实际以物易物在会计处理上可视同为两个会计主体之间相抵关系的采购和销售业务，但是交易双方均不给对方提供销售发票，不按规定分别做采购和销售处理，而是直接增加一项资产减少另一项资产，这样做的目的就是为了隐瞒销售收入，少交增值税和企业所得税。

六、虚构销售退回

企业若真发生销售退回业务时，必然先发生商品验收入库，无论属于本年度还是属于以前年度销售的，开票部门根据入库凭证增加库存产成品和买方的退货申请然后出红字发票，应冲减本期的营业收入，同时冲减营业成本，发生的销售退回费用，也应作期间费用处理。如果营业收入中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，若已付款的，还涉及银行存款退回，则说明有可能隐藏营业利润、虚减收入、偷漏税金的问题。另外，一旦发生采购退回业务时，也不冲减进项税额。虚构销售退回业务，目的是为了隐瞒收入，少交增值税，或将资金转出供个人消费。

七、企业将自产产品用于充抵职工薪酬或发放福利后，不视同销售货物

企业将自产产品用于集体福利或者个人消费，不做视同销售处理，既不反映收入实现，也不反映销项税额增加，要不就直接结转库存商品的生产成本，并将其计入成本费用；要不就干脆不做账务处理，等到期末进行盘点时将其确认为库存商品盘亏，直接计入当期管理费用，冲减当期利润，这样一来，既不交增值税也不交所得税。

八、销售下脚料不确认其他业务收入

企业即使经常销售大量的下脚料也不确认其他业务收入实现，更不反映销项税额增加，要么将其列作营业外收入，要么就不入账，不入账的销售收入直接进入企业“小金库”或被个人占为己有，即使列作营业外收入的也只交企业所得税而不交流转税，不仅损害了国家利益，少收了税款，也损害了股东利益。

九、出租和出借的包装物未确认销售收入

企业出租和出借的包装物到期不能收回时，按规定应确认销售收入。出租和出借包装物不能收回时，企业并未及时确认销售收入或以其他业务收入确认，采取长期挂账的方式，不仅虚增了负债，而且虚减收入和利润，目的就是为了少交流转税和企业所得税。

十、货物估价入账抵扣进项税额

生产企业外购材料已经到达企业，但发票账单尚未到达的，可先不付款暂不进行账务处理，待发票到后，再做材料购进的账务处理等。而有些生产企业，对于购入的材料没有收到发票，但在月终做账时，不仅估计材料成本，而且将暂估购进材料的增值税进项税额也暂估入账，作为当月进项税额，从而抵减当月应该缴纳的增值税。这显然违反了《增值税暂行条例》。《增值税暂行条例》第八条规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，应是从销售单位取得的增值税专用发票上注明的增值税额。因此，该生产企业对暂估入账的材料计提的进项税额是违反税法规定的，是偷逃增值税的行为。

综上所述，对于增值税进行错弊甄别，就是要审核被审计企业在交纳增值税的会计核算过程中是否存在错误和舞弊。要想真正减少甚至杜绝错弊，政府应加强内外监管，以法制约不法行为，不仅要彻底铲除造成会计信息失真的土壤，建设、营造诚信的大环境，而且要加强会计监督，提高会计人员自觉遵守会计法规和培养良好会计职业道德的意识，根除会计人员的舞弊动机，通过建立健全相关法律制度，以法律制度来约束会计人员，做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，加大惩治力度，提高造假成本，维护法律尊严，建立良好经济秩序。

参考文献：

[1]肖小飞.审计实务（第4版）[M].北京：电子工业出版社，2014.[2]钱薇.企业财务造假与甄别研究[M].郑州：河南人民出版社，2013.[3]刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术[M].北京：机械工业出版社，2013.

第二篇：VOK一般纳税人增值税怎么核算的

一般纳税人增值税怎么核算的2013.0

4当月应交增税为销项-进项，如果进项大于销项，则留抵下月。

1.购进借:原材料

应交税费-应交增值税（进项税）

贷:银行存款或应付账款

2.销售:借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税)

如果销项大于进项，做如下分录

3..1月末结转未交增值税：借： 应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷： 应交税费-未交增值税

借： 主营业务税金及附加

贷： 应交税费-城建税等

3.2如果进项大于销项（有些观点是不用做，但《注册会计师。会计2011》标准做法是如下分录）

借： 应交税费-未交增值税

贷： 应交税费-应交增值税(转出多交增值税）

4.下月交上月增值税（如有）:

借:应交税费-未交增值税（等)

贷:银行存款

5、解释：无论是进项大于销项，还是销项大于进项，月末经会计处理后，应交税费---应交增值税二级科目余额为0，转到应交税费-未交增值税二级科目中。

第三篇：增值税一般纳税人申请报告

增值税一般纳税人申请报告

深圳市国税局南山分局：

我公司是在市工商行政管理局登记注册的具有进出口经营权的商贸企业。我公司于2005年9月28日领取工商营业执照，200年 月 日办理税务登记，税务登记号为：国税***号，电脑编码：79450216 ；生产经营所为深圳市龙岗区布吉百合星城A-C栋C栋星雅阁2906（办公住所），注册资本为人民币100万元。生产经营范围为：国内商业，物资供销业；货物及技术进出口。

我公司已按照《企业财务通则》和《企业会计制度》设立了会计账簿，包括总帐壹本、现金和银行存款日记帐各壹本、销售明细帐壹本、其他明细帐贰本。我公司已建立健全了会计核算体系，能够按增值税会计核算要求正确进行帐务处理，正确核算增值税进项税额、销项税额，并已购置专门放置专用发票的保险柜，设专人领取、保管和开具增值税专用发票和普通发票。我公司设立了财务部门，其中设财务主管 1人，出纳 1人。主管会计人员持有深圳会计证，熟悉增值税核算方法，并能正确进行会计核算和纳税申报。

我公司预计年销售收入180万以上，因业务发展需要，现特向贵局申请认定为增值税一般纳税人，恳请批准为盼！

般纳税人申请报告

XXXXX国家税务局: 我公司系XXXXXXXXXXXXX，成立于20XX年X月XX日；经营地址：XXXXXXXXXXXXXXXXXXX；法定代表人：XXX；注册资金：XXXXXX币；国税登记证号：XXXXXXXXX企业营业执照注册号：XXXXXXXXXX；开户银行:XXXXXXXXXXXX XXXXXXXXX，公司属于X业企业，主要经营：XXXXXXXXX；XXXXXXX业务，但国家限定或禁止除外。（国家有专项规定的除外）。我公司已于XXXX年X月XX日办理好国税税务登记证。

我公司已签定对外销售合同80万元，预计年销售收入100万元。我公司有健全的财务会计制度，能够按会计核算制度设置现金、银行存款、主营业务收入、应交税金、库存商品、主营业务成本、管理费用、营业费用、财务费用、本年利润等会计帐簿。公司聘有专职会计和专职出纳，能够准确核算增值税的进项税额和销项税额。我公司根据国家税务机关的要求，制定了企业发票管理办法并能够贯彻执行。公司设专人对增值税专用发票进行购买、领用、填开和保管，并将发票存放于保险柜内，保险柜钥匙分别由开票人员和财务负责人掌握，两人同时在场才能将保险柜打开。

公司设有财务人员办公的独立财务室，制定了针对票据管理的相应安全措施，有防盗门窗、能够保证公司的安全。

对财务人员也已经进行公司财务核算制度的学习。现因经营需要，特申请一般纳税人资格，请贵局审批。

增值税一般纳税人申请报告 区国家税务局：

XXXXXX有限公司于2008年05月21日经市工商行政管理局XX分局批准登记注册，于2008年5月28日在郑州市XX区国家税务局办理税务登记。法定代表人：XXX；法定代表人住所：XXXXXX；注册资本：人民币XX万元；注册地址：XXXXXX；生产经营地址：XXXXXX；财务人员办公地址：XXXXXX；商品货物存放地址：XXXXXX；登记注册类型：有限责任制；经营方式：批发、零售；经营范围：XXXXXX。营业期限：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日；成立日期XX年XX月XX日；基本户开户银行为：XXXXXX；账号为：XXXXXX；公司电话为XXXXXX 我单位现有职工XX人，其中聘用XXX为我单位专职会计，XXX为我公司专职出纳，我单位章程及会计制度健全，设置有总账、现金帐、银行帐、应交增值税明细帐、库存商品帐、费用往来明细帐等六种，能正确核算增值税进项、销项税额和应纳税额。公司配有专职发票保管员，保证增值税专用发票及其他财务资料的安全。从上述情况来看，我公司已具备增值税一般纳税人的条件，并有能力履行一般纳税人的义务，现向贵局申请办理增值税一般纳税人认定，望批准为盼

第四篇：增值税一般纳税人申请报告（本站推荐）

增值税一般纳税人申请报告

科左后旗国家税务局：

我公司是是于2011年月日在科左后旗工商行政管理局注册成立的商贸企业，2011年月日办理了税务登记。经营地址位于甘旗卡镇铁西路北段，经营范围为废旧玻璃瓶、废旧金属、纸壳、塑料的回收与销售。

我公司已按照《企业会计制度》设立了会计账簿，设有专职会计，能够按增值税会计核算要求进行账务处理，能够正确核算增值税销项税额，进项税额，并已购置专门存放增值税专用发票的保险柜，设专人领取、保管、开具增值税专用发票。

我公司预计年销售收入80万以上，因业务需要，现特向贵局申请认定为增值税一般纳税人，恳请批准为盼！

科左后旗润兴废旧物资回收有限公司

二O一一年月日

第五篇：增值税一般纳税人管理

增值税一般纳税人管理

首先我们讲一下增值税纳税人认定的管理。在试点过程中，大部分的认定过程和管理办法，还是依照原来的增值税一般纳税人管理来进行的。增值税和其他税种不一样，分为两类，一个是一般纳税人，一个是小规模纳税人。

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，对年应征增值税销售额50万元以下的，视为小规模纳税人；除上述规定以外，进行零售批发商业性的企业，年销售额在80万以下的；工业企业年销售额在100万以下的；商业企业年销售额在180万以下的，可以视为小规模纳税人。

除了小规模纳税人以外，达到以上几个销售额度的，同时会计制度健全的，视为一般纳税人。一般纳税人是可以享受进项税额的抵扣，可以使用增值税的专用发票。

既然进行了分类，在管理上肯定会有些区别。第一是认定办法不同，对于小规模纳税人，是不需要进行认定的。新办企业被视为小规模纳税人，如果想享受一般纳税人的管理方式，要到主管机关进行申请。

另外，二者征收的方法也不同，现在的征收税率是17%、13%、11%、6%、0%，一般纳税人是17%、13%；小规模纳税人是按照征收率3%来征收的，所以二者在税率和征收率上是有差别的。

另外一个比较重要的差别是两者在进项税的抵扣上不同。一般纳税人按税率征收，可以抵扣进项税额，也就是说企业在采购货物或者是需要其他的一些供货商提供相应的应税劳务的时候，拿到增值税的专用发票，这个进项税是可以从销项税进行抵扣的；如果是小规模纳税人，不管取得什么样的发票，统一按照销售额进行征收，没有抵扣。一般纳税人可以取得增值税专用发票，可以自行开具；小规模纳税人是不可以使用增值税专用发票的，如果想使用增值税专用发票，是需要到税务机关进行代开的。

很少发生增值税的销售货物或者应税服务的企业，是不能作为一般纳税人的。即使你可能某一达到了销售额度，也是不能进行认定的。以前的申报是一个公历，现在在认定过程中，连续不超过12个月的经营期内，累积达到规定的销售额，就可以进行一般纳税人的申报。现在随着增值税征管制度完善，大家都希望纳入一般的纳税人管理体系中来。

即使没有达到年销售额的要求，有一些特殊的企业也可以申请，只要符合两个条件。第一是有固定的生产经营场所；第二是按照国家会计制度设计企业的帐簿，能够合法进行会计核算、准确提供会计资料。

对于没有达到销售额的标准，又符合上述情况的企业，可以有一个选择的空间，可以主动申请，也可以不申请，企业可以根据自己的情况去衡量一下，到底申请合适还是不申请合适。申请了就是17%的税率，可以进行进项抵扣；不申请的话，就是13%的税率，进项税不能抵扣。

一般纳税人的认定程序

符合条件的一般纳税人如果进行认定，应该是什么样的一个程序？跟以前比，现在的程序越来越简化了，而且税务机关认定的时限也是比较清晰。

首先应该在申报期结束以后40日，申报期是指征税销售额超过小规模纳税人标准的月份。比如说1月份达到了全年销售额了，2月15日就是申报期；在2月15日40天之内就可以申请一般纳税人的资格。主管税务机关要在20个工作日内完成这个认定，并且送达一个通知书告知纳税人，已经认定为一般纳税人了，而且会告诉你资格认定的开始时间。比如你已经超过了销售额标准，符合一般纳税人的申报条件，在申报期结束40日之后没有申请，税务机关会在20个工作日之内制作送达税务事项通知书。

没有达到年销售额，但是有固定经营场所、财务核算制度健全，也可以进行一般纳税人的认定。但是相对来说，提交的资料会相对多一些。受理这样的情况，税务机关会进行一个实地的查验，实际上还是考察企业在达到这样的销售规模以后，你的管理体系、财务体系是不是配套。

另外有一个情况大家都不太关注，就是觉得企业现在销售额达到标准了，经过了认定，但是可能过了一段时间销售额有所下降，所以还是考虑作为小规模纳税人比较划算。但是这个认定是单向的，已经认定为一般纳税人以后，是不能再转回小规模纳税人了。

认定完了以后，对一般纳税人还有相应的一些后续管理。经过认定以后，相关部门会在企业的税务登记正副本中加盖一般纳税人的戳记，证明已经经过认定了。认定以后，税务局还会给你一个受理通知书，会明确告诉你认定期限是什么时候。从认定的次月开始，就要按照一般纳税人计算纳税额，而且会有增值税的专用发票。

一般纳税人的辅导期管理

在进行认定以后，还有一个一般纳税人辅导期的管理。辅导期三个月到半年不等，在这个期间，对企业的各种事项进行更加严格的关注和辅导，包括发票、进项税票交叉的比对等等。其他的纳税人偷税的、骗取出口退税的、虚开增值税的，也要进入一般纳税人辅导期管理。

辅导期管理有几个方面的要求，一个是时间期限，小型商贸是三个月，其他的将会比较长一些，是六个月的管理期限，受到处罚的，接受到稽察通知书的，也有四个月之内的辅导期。增值税发票会限量限额发售，像小型商贸企业最高发票限额不超过10万元，过了辅导期以后，才会根据你的实际状况有一个新的核定。

辅导期更多的还是关注增值税专用发票的使用，一个月多次领发票，从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，实际上还是加强了一些限制。另外，在进项税抵扣上，也要求得比较严格，对于取得的专用发票发抵扣联、运输费，都要进行交叉比对。

上海试点在一般纳税人资格认定上的有一些特殊的规定。上海试点这次参与的是交通运输业、现代服务业，年销售额超过500万以上的都应该进行一般纳税人资格的认定。如果本身就已经取得了一般纳税人的资格，这次不需要再进行重新的认定。原来对于交通运输业的发票有进项税抵扣，所以营业税发票管理上也是非常严格的。税务机关比较认可的、能够信得过的，才可以做自开票纳税人。自开票纳税人不管一年的销售额是不是达到500万，只要是交通运输行业自开票的，就要认定为一般纳税人。

在这次试点当中，同样也对销售额没有达到标准的纳税人，进行了一些特殊的处理。销售额没达到500万，但是有良好的财务管理制度和场所，就要衡量是不是要选择作为一般纳税人，更多的还是要看进项税的金额和整体的税负情况。

北京试点以后，就会面临从营业税纳税人向增值税纳税人转变的过程；另外，要注意试点改革实行的周期，不然的话可能面对高税率的风险。

金融界

中汇税务师事务所有限公司合伙人 洪希娜