增值税核算教案

第一篇：增值税核算教案

一般纳税人增值税会计核算

【教学目标】

1、能熟练掌握增值税会计核算方法，能结合案例资料对增值税业务进行正确的会计核算。

2、掌握一般纳税人增值税会计核算（1）一般销售业务的会计处理（2）视同销售的会计处理

【课前热身】

1．增值税会计核算要用到哪些会计科目？ 【教学过程】

一般纳税人销项税额核算

纳税人销售货物或提供应税劳务、服务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借：应收账款／应收票据／ 银行存款／ 应付利润”等

贷： 主营业务收入／ 其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

发生的销售退回、服务终止或折让，作相反会计分录。

（1）一般销售业务

【例1】某一般纳税企业2013年8月销售产品，不含税收入为80万元，货款尚未收到。代垫运输费5万元。假如该产品适用增值税率17%。

借：应收账款

98.5

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）13.6

银行存款

【例2】某一般纳税企业2013年9月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到存入银行

借：银行存款

12700

贷：主营业务收入

10000

其他业务收入

854.7

应交税费——应交增值税（销项税额）1845.3（1000÷（1+17%）×17=145.3）

借：主营业务成本

8000

贷：库存商品

8000

【例3】某一般纳税企业2013年9月销售产品60件，每件不含税销售价格为500元，成本为400元，2013年10月收到货款，同时收取滞纳金1000元存入银行。

2013年9月销售时，借：应收账款

35100 贷：主营业务收入

30000

应交税费——应交增值税(销项税额)5100 借：主营业务成本 24000

贷：库存商品

24000 2013年10月收到货款，同时收取滞纳金：

借：银行存款

36100 贷：应收账款

35100

营业外收入

854.7

应交税费——应交增值税(销项税额)145.3（2）视同销售业务

增值税的视同销售（8种）视同提供应税服务——营改增

（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【例1】：某地板制造公司自建固定资产工程领用自产产品一批（应税消费品），库存商品成本为

000元，销售价格（计税价格）为10 000元，增值税率17％，消费税率为5％。

【例2】甲公司为一家家电生产企业，共有职工300名（生产工人240，管理人员40，销售人员20），2012年2月，公司以其生产的成本为500元的烤箱作为春节福利发放给公司每名职工。该型号烤箱对外售价为每台700元。（含税价）【例3】甲公司为增值税一般纳税企业，2013年9月以其生产的成本为150万元的商品对外投资。计税价格180万元。

【例4】甲公司为增值税一般纳税企业，2013年9月以其生产的成本为150万元的商品分配给股东。计税价格180万元。

【例5】甲公司为增值税一般纳税企业，2013年9月以其生产的成本为150万元的商品无偿赠送给当地福利院。计税价格180万元。

【课堂小结】

一般销售及视同销售增值税的核算

【课后作业】书P74 职业训练

第二篇：增值税教案

教案——PPT教学

增值税特殊销售方式下的销售额

使用教材

税法

备课时间

11月

授课时间

11月25

授课专业

会计

授课班级

13会计

课时

1课时

教材分析

税法为会计专业必修课程。本教材属“十二五”高职高专教育规划教材，适应现代高职高专教育教学的需求，浅显易懂。

学情分析

面对的学生多数为初中毕业生，目前学习了一年的会计专业的基础课程，对会计这门学科已产生了一定的兴趣，并且也奠定了一定的专业基础。但是考虑到多数情况，他们属于好动，活跃型，所以教学需结合动手操作的内容来教学。

单元教学目标

1、知识技能目标：让学生掌握增值税特殊销售方式下的销售额的确定

2、能力目标：通过本次学习能够提高一些税务筹划能力

3、态度与情感目标：一定程度上认识合理避税不同于逃税

重点阐述

商业折扣销售方式下的销售额 以旧换新销售方式下的销售额 还本销售销售方式下的销售额

难点

折扣销售、销售折扣以及销售折让的区别

教法与学法

讲授法、问答法、举例法

学生学习用品准备

教材、笔记本、笔

教具准备

多媒体，电脑，备课本、PPT.教学过程： 清点人数

二、上课礼仪，组织教学

三、回顾复习（2-3分钟）

上节课我们增值税一般纳税人应纳税额的计算，现在我们来回顾一下：

1、销项税额的计算公式

2、一般销售方式下销售额的确定

四、导入新课（2-3分钟）同学们喜欢淘宝吗？双十一的时候淘宝网站有何不同？ ——促销活动

五、新课教学（25分钟）

1、采取折扣方式销售

定义：销货方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠（如购买10件，销售价格折扣10%；购买20件折扣20%等）。税务处理：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。例：甲销售100件空调给乙，单价2000元，由于数量较大，给予乙5%的折扣额。答案：

如果销售额和折扣额开在同一张发票上

如果销售额和折扣额开在两张发票

思考：商店促销除了采取折扣销售外，还有没别的销售方式。

2、销售折扣

销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。折扣销售不同于销售折扣（现金折扣）。税务处理：销售折扣全额征税，不得减除折扣额。

例：甲企业销售给乙企业货物一批，货款为200000万元，由于乙企业购买数量多，甲企业按原价格给予20%的优惠销售，并提供（“1/10，n/20”）的现金折扣，乙企业于10日内付款，计算甲企业的应税销售额和销项税额。答案：

3、销售折让

销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因，购货方未予退货但销货方需给予购货方的一种价格折让。

税务处理：可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。

例：甲企业销售给乙企业货物一批，货款原价为200000元，甲企业为了提早收回货款，提供（“2/10，1/20，n/30”）的现金折扣，乙企业在20天内付款。乙企业在收到货物后发现一部分存在质量问题，经甲企业核实，同意给予销售折让10%，计算应税销售额和销项税额。答案：

以旧换新

定义：以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。

税务处理：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

注：金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例：某电视机厂采取以旧换新方式，从消费者手中收购旧电视，销售新型号电视机10台，开具普通发票，收到货款 30000元，注明已抵扣了旧电视机的折价9780元，求该电视机厂的销售额和销项税额。答案：

5、还本销售 定义：还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。

目的：筹集资金和促销。

税务处理：还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例：某电视机厂采取还本销售方式销售电视机20台，开具普通发票，每台价格4680元，约定5年后将货款全部退还给购货方。确定销售额和销项税额。答案：

六、复习总结

1、折扣销售方式下销售额的确定

2、以旧换新方式下销售额的确定

3、还本销售方式下销售额的确定

七、作业布置

八、下课礼仪

作业布置及要求：

1、书P61，案例分析第一题

2、思考企业在买一赠一和折扣销售方式下哪种销售方式能让企业少交税？

教学反思：

板书设计：

第三篇：库存现金的核算教案

课题：库存现金的核算

一、教学目标：

1.知识目标：掌握现金的账务处理

2.能力目标：使学生熟练运用所学知识对现金收付业务进行核算，学会收款凭证和付款凭证的填制，提高学生的会计实务处理的专业技能。培养学生的岗位适应能力和职业应变能力。

二、教学重点：掌握现金收付业务的核算，学会收款凭证和付款凭证的填制。

三、教学难点：收款凭证和付款凭证的填制

四、教学过程：

(一）复习导入：

1、复习基础会计中学习过的现金增加和减少时的账务处理。现金增加时：借：库存现金

贷：有关科目 现金减少时：借：有关科目

贷：库存现金

2、复习基础会计中学习过的收款凭证和付款凭证的填制方法。（1）收款凭证的填制方法（2）付款凭证的填制方法

（二）讲授新课： [例2-1]：某企业2008年2月1日发生如下现金收付业务(1)从银行提取现金1000元。做如下会计分录：

借：库存现金

1000

贷：银行存款

1000 要求：根据上述会计分录，编制会计凭证

(2)出售材料，收入现金234元，其中增值税34元，做如下会计分录：

借：库存现金

234

贷：其他业务收入

200

应交税费——应交增值税（销项税额）

要求：根据上述会计分录，编制会计凭证

(3)采购员王强因公外出，预借差旅费600元，做如下会计分录：

借：其他应收款——王强

600

贷：库存现金

600 要求：根据上述会计分录，编制会计凭证

(4)职工王美交回欠款180元。做如下会计分录：

借：库存现金

180

贷：其他应收款——王美

180 要求：根据上述会计分录，编制会计凭证

课堂小结：利用多媒体课件逐项演示，对收款凭证和付款凭证的填制项目作出特别的标记，引起学生的重视；通过本节课的学习，大部分学生基本上掌握了现金收付业务的账务处理，特别是对于实操性较强的凭证的填制掌握较好，达到了教学的预期效果。

课后作业：配套习题集P7

实训一

第四篇：增值税一般纳税人核算中常见错弊探讨

增值税一般纳税人核算中常见错弊探讨

摘要：1994年，我国进行了税制改革，增值税作为三大流转税的主体税种，实行价外计征，在国家财政收入中起到举足轻重的作用。近年来，一些企业以各种手法偷税逃税收情况严重，本文归纳并总结了增值税一般纳税人在增值税核算中常见的错误和舞弊。

关键词：增值税核算 错弊 甄别

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）07-0123-02

税收是财政收入的主要来源，而增值税是以生产经营中的增值额为征税对象的一种流转税，实行的是普遍征收，其税基涉及面广，在各生产环节领域只要取得增值额都要缴纳增值税。增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得增值额为征税对象的一种税。我国1994年开征增值税时，根据当时的情况，采用的是生产型增值税，但随着我国经济的发展，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等弊端日趋明显，于是从2009年1月1日起，改征消费型增值税，即开始允许企业购进固定资产而产生的增值税进项税额可以抵扣销项税额。增值税既可以避免对企业生产经营额的重复征税，也可防止前一生产经营环节企业的偷漏税行为；不仅有利于促进企业生产的公平竞争，而且有利于国家财政收入的稳定增长，所以正确核算增值税的意义不言而喻，但在增值税尤其是增值税一般纳税人核算过程中还存在不少亟待解决的问题。一般纳税人购进货物或接受劳务时所支付的增值税，必须取得专用的增值税发票，方可从销售货物或提供应税劳务中收取的增值税进行抵扣。如果不能取得专用的增值税发票，则应计入购进货物或接受应税劳务的成本中。生产企业作为增值税一般纳税人，必须在守法经营的基础上严格履行法定的增值税纳税义务，并按《企业会计准则》规定，根据权责发生制原则对其应纳增值税交易的事项，在“应交税费――应交增值税”科目和“应交税费――未交增值税”科目进行确认、计量、记录和报告。在增值税一般纳税人核算中常见的错误和舞弊主要包括以下几方面。

一、账户设置存在的问题

企业在核算增值税时，不设置“未交增值税”。一般纳税人在核算企业应交增值税的发生额、抵扣额、进项转出额、计提额、交纳额、退还额等情况时，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户，需要在“应交税费――应交增值税”账下的借、贷方设置明细项目，即在借方栏设“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”等明细账户；在贷方栏设置“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等明细账户。设置“应交税费――未交增值税”明细账的目的是为了将多交的增值税从“应交增值税”的借方余额中转出来，清楚地区分多交增值税和尚未抵扣进项税额的问题，使增值税的多交、未交、应纳、欠税、留抵等项目一清二楚，为增值税申报表的正确编制提供条件。但是，不仅在实际工作中，而且在很多教材中都存在错误。按规定，当月交纳增值税时，应借记“应交税费――应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；交上月或以前会计期间应交未交的增值税时，应借记“应交税费――未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

二、进项税转出存在的问题

第一，在自营建造非经营用的固定资产过程中，领用原材料时，只将原材料成本计入在建工程成本中，而不将进项税额转出，导致固定资产虚减，影响将来每月计入成本费用的累计折旧，而且造成当期少交了增值税额。第二，用于非增值税的应税项目、免征增值税项目和集体福利或个人消费的固定资产不得抵扣进项税额。对于非增值税的应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产，销售不动产和不动产在建工程，企业对于不能抵扣的固定资产进项税额不能转出，也造成当期少交增值税应纳税额。第三，管理部门领用原材料时也不做进项税转出处理，这样就会导致当期管理费用虚减，既影响企业所得税的计算和交纳，也影响增值税的计算和交纳。第四，当企业原材料发生损失时，企业在损失确认过程中也常常不考虑进项税额转出问题，一方面导致少核算了实际损失，另一方面导致当期少交了增值税。第五，在企业采购过程中，由于运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，在进行账务处理时，不仅要将短缺部分的价款从“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目中转出，同时应将该部分物资对应的增值税进项税额转出。

三、应界定为视同销售的业务不计算销项税额

视同销售业务发生时，不论是否有实质销售行为，都应计算销项税额并纳税。如：将企业自己生产的产品作为职工薪酬或福利发放给员工、用于偿还企业债务或作为股利分配给股东等具有实质销售行为的，视同销售；将企业自己生产的产品用于对外捐赠或用于自营建造固定资产等不具有实质销售行为的视同销售。按企业会计准则的规定，不论哪一种情况下的视同销售业务，不管是否确认收入实现，都必须计算销项税额并交纳增值税。

四、以旧换新业务存在的问题

企业在核算以旧换新业务时，有的企业不按销售产品和采购商品分别核算，而是将此业务合并为一笔销售分录核算，用新产品售价扣除旧商品收购价的差额入账确认营业收入金额，造成收入减少，从而少交纳了销项税额和企业所得税。

五、发生以物易物交易时不计算销项税额

现行会计准则通常将企业之间以物易物交易作为非货币性资产交换的会计账务处理，对于以物易物交易若还需进行货币性资产交换和非货币性资产交换的情况需要视具体情况，另行判断。实际以物易物在会计处理上可视同为两个会计主体之间相抵关系的采购和销售业务，但是交易双方均不给对方提供销售发票，不按规定分别做采购和销售处理，而是直接增加一项资产减少另一项资产，这样做的目的就是为了隐瞒销售收入，少交增值税和企业所得税。

六、虚构销售退回

企业若真发生销售退回业务时，必然先发生商品验收入库，无论属于本还是属于以前销售的，开票部门根据入库凭证增加库存产成品和买方的退货申请然后出红字发票，应冲减本期的营业收入，同时冲减营业成本，发生的销售退回费用，也应作期间费用处理。如果营业收入中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，若已付款的，还涉及银行存款退回，则说明有可能隐藏营业利润、虚减收入、偷漏税金的问题。另外，一旦发生采购退回业务时，也不冲减进项税额。虚构销售退回业务，目的是为了隐瞒收入，少交增值税，或将资金转出供个人消费。

七、企业将自产产品用于充抵职工薪酬或发放福利后，不视同销售货物

企业将自产产品用于集体福利或者个人消费，不做视同销售处理，既不反映收入实现，也不反映销项税额增加，要不就直接结转库存商品的生产成本，并将其计入成本费用；要不就干脆不做账务处理，等到期末进行盘点时将其确认为库存商品盘亏，直接计入当期管理费用，冲减当期利润，这样一来，既不交增值税也不交所得税。

八、销售下脚料不确认其他业务收入

企业即使经常销售大量的下脚料也不确认其他业务收入实现，更不反映销项税额增加，要么将其列作营业外收入，要么就不入账，不入账的销售收入直接进入企业“小金库”或被个人占为己有，即使列作营业外收入的也只交企业所得税而不交流转税，不仅损害了国家利益，少收了税款，也损害了股东利益。

九、出租和出借的包装物未确认销售收入

企业出租和出借的包装物到期不能收回时，按规定应确认销售收入。出租和出借包装物不能收回时，企业并未及时确认销售收入或以其他业务收入确认，采取长期挂账的方式，不仅虚增了负债，而且虚减收入和利润，目的就是为了少交流转税和企业所得税。

十、货物估价入账抵扣进项税额

生产企业外购材料已经到达企业，但发票账单尚未到达的，可先不付款暂不进行账务处理，待发票到后，再做材料购进的账务处理等。而有些生产企业，对于购入的材料没有收到发票，但在月终做账时，不仅估计材料成本，而且将暂估购进材料的增值税进项税额也暂估入账，作为当月进项税额，从而抵减当月应该缴纳的增值税。这显然违反了《增值税暂行条例》。《增值税暂行条例》第八条规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，应是从销售单位取得的增值税专用发票上注明的增值税额。因此，该生产企业对暂估入账的材料计提的进项税额是违反税法规定的，是偷逃增值税的行为。

综上所述，对于增值税进行错弊甄别，就是要审核被审计企业在交纳增值税的会计核算过程中是否存在错误和舞弊。要想真正减少甚至杜绝错弊，政府应加强内外监管，以法制约不法行为，不仅要彻底铲除造成会计信息失真的土壤，建设、营造诚信的大环境，而且要加强会计监督，提高会计人员自觉遵守会计法规和培养良好会计职业道德的意识，根除会计人员的舞弊动机，通过建立健全相关法律制度，以法律制度来约束会计人员，做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，加大惩治力度，提高造假成本，维护法律尊严，建立良好经济秩序。

参考文献：

[1]肖小飞.审计实务（第4版）[M].北京：电子工业出版社，2014.[2]钱薇.企业财务造假与甄别研究[M].郑州：河南人民出版社，2013.[3]刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术[M].北京：机械工业出版社，2013.

第五篇：VOK一般纳税人增值税怎么核算的

一般纳税人增值税怎么核算的2013.0

4当月应交增税为销项-进项，如果进项大于销项，则留抵下月。

1.购进借:原材料

应交税费-应交增值税（进项税）

贷:银行存款或应付账款

2.销售:借:应收账款

贷:主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税)

如果销项大于进项，做如下分录

3..1月末结转未交增值税：借： 应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷： 应交税费-未交增值税

借： 主营业务税金及附加

贷： 应交税费-城建税等

3.2如果进项大于销项（有些观点是不用做，但《注册会计师。会计2011》标准做法是如下分录）

借： 应交税费-未交增值税

贷： 应交税费-应交增值税(转出多交增值税）

4.下月交上月增值税（如有）:

借:应交税费-未交增值税（等)

贷:银行存款

5、解释：无论是进项大于销项，还是销项大于进项，月末经会计处理后，应交税费---应交增值税二级科目余额为0，转到应交税费-未交增值税二级科目中。